建筑工程賬務處理大全11篇

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本文作者：閆亞強工作單位：陜西高速交通工貿有限公司

總承包人取得工程價款及價外費用，應該向建設方出具建筑業發票。《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。這就是說，在存在工程分包的情況下，總承包單位應就其全部營業額減去付給分包單位的工程價款后的余額繳納營業稅，分包單位應就其完成的分包工程營業額繳納營業稅。根據《建筑法》的相關規定，只有建筑工程總承包人才能將工程承包給其他具有相應資質的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位再分包。因此總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，就不存在差額納稅問題。《營業稅暫行條例》“第六條取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。”分包單位就其分包工程營業額直接開具工程所在地建筑業發票。總承包單位向建設方開具工程全額建筑業發票，扣除分包單位建筑業票款，申報繳納營業稅。稅務機關對總承包單位提供的扣除資料進行審核，對申報扣除的分包單位建筑業發票加蓋扣除印章后，按其余額征收營業稅。盡管《營業稅暫行條例》取消了“建筑安裝業務實行分包和轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規定，因此總承包人對分包人沒有法定的代扣代交義務。就目前實踐情況看，各地稅務機關從稅收征管的需要出發，與建設單位簽訂委托代征稅款協議書。建設單位代扣代交總承包單位稅款、總包單位代扣分包單位稅款的事實普遍存在。

會計核算的依據是國家相關的法律、法規和企業會計準則，但相關的法律、法規和會計準則卻沒有對工程分包的會計核算作出明確規定。目前在施工企業會計實踐中，對分包工程會計處理方法主要有兩種：第一種做法是將分包單位工程結算納入本企業收入、成本核算，簡稱總額法；第二種做法視分包工程與企業自身沒有任何關系，分包單位工程的收入、成本均不通過企業損益科目核算，簡稱差額法。下面就總額法舉例說明施工企業核算流程。例：陜西華達建筑工程公司承建甲方一幢辦公樓工程，工期10個月，總承包合同收入8000萬元，其中裝修工程分包給具有裝修工程資質施工的丁裝飾公司施工。裝飾工程分包合同價款2000萬元。陜西華達建筑工程公司完成工程累計發生合同成本5500萬元，項目在當年12月份完工（假定僅考慮營業稅）。陜西華達建筑工程公司賬務處理如下。（一）代扣代交分包單位稅款的賬務處理1.在總包單位代扣代交稅款情況下，華達建筑工程公司賬務處理（1）華達公司完成工程項目發生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款80000000貸：工程結算80000000（2）計提營業稅金及附加及代扣稅金時計提營業稅金=（8000-2000）×3%=180萬元應代扣營業稅=2000×3%=60萬元借：營業稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費———營業稅2400000（3）交納營業稅時借：應交稅費———營業稅2400000貸：銀行存款2400000（4）分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款20000000（5）支付分包單位工程款時借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000（6）華達公司確認項目收入費用時借：營業成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業收入80000000（7）工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利50000002.在建設單位代扣代交稅金的情況下，華達建筑工程公司賬務處理（1）華達公司完成工程項目發生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款77600000應交稅費———營業稅2400000貸：工程結算80000000（2）計提營業稅金及附加及代扣稅金時計提營業稅金=（8000-2000）×3%=180萬元應代扣營業稅=2000×3%=60萬元借:營業稅金及附加1800000應付賬款600000貸：應交稅費———營業稅2400000（3）分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款20000000（4）支付分包單位工程款時借：應付賬款19400000貸：銀行存款19400000（5）華達公司確認項目收入費用時借：營業成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業收入80000000（6）工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000（二）總包單位差額納稅的賬物處理在總包單位、分包單位就各自的工程部分就地交納稅款，也就是總包單位差額納稅的情況下，華達建筑工程公司賬務處理1.華達公司完成工程項目發生成本費用時借：工程施工———合同成本55000000貸：原材料、應付職工薪酬等55000000收到甲方一次性合同結算款時借：銀行存款80000000貸：工程結算800000002.計提營業稅金及附加及代扣稅金時計提營業稅金=（8000-2000）×3%=180萬元借：營業稅金及附加1800000貸：應交稅費———營業稅18000003.分包工程完工驗收結算時借：工程施工———合同成本20000000貸：應付賬款200000004.支付分包單位工程款時借：應付賬款20000000貸：銀行存款200000005.0華達公司確認項目收入費用時借：營業成本75000000工程施工———合同毛利5000000貸：營業收入800000006.工程結算與工程施工對沖時借：工程結算80000000貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000比較而言，第一種做法的特點是全面地反映了總承包方的收入、成本，符合《建筑法》《合同法》中對總承包單位相關權利義務的規定。也符合《企業會計準則》中收入核算的原則性規定。第二種做法盡管與《營業稅暫行條例》中有關“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”的規定相符，但沒有全面反映總承包方的收入、成本。也沒有全面反映《建筑法》《合同法》中規定的總承包方的義務。再者第一種做法確認收入與《營業稅暫行條例》營業額差異，屬于會計與稅法的正常差異，并不影響施工企業對工程分包的會計核算。

篇（2）

工程運營業務的核算要從以下幾方面去分析：

一、工程投標

1.投標的概述

投標是指具合法資格和能力的投標人根據投標條件，以投票報價形式爭取獲得工程任務的一種經濟活動。

2.投標過程的核算及賬務處理

（1）支付投標保證金時，增加應收賬款，減少銀行存款；發生標書設計費、制作費等各項費用時，增加管理費用――投標費用，減少銀行存款。（2）中標要增加工程施工成本（工程施工――投標費用），減少管理費用。（3）未中標不作賬務處理。

二、工程施工

建筑企業中標后，簽訂建造合同，進入工程施工階段。

1.建造合同成本定義

建造合同成本是指建造某項合同而發生的相關費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

2.工程成本核算對象劃分方法

（1）通常情況下，建筑企業應該以每一個單位工程作為成本核算的對象；（2）幾個施工單位共同施工，一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位為成本核算對象，各自核算自行完成的部分；（3）規模大工期長的工程，可以將工程分為若干部分，以分部的工程作為成本核算對象；（4）改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象（5）其他劃分方法。

3.工程成本項目分類

分為直接人工費、直接材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用。

4.工程成本核算體制

（1）三級核算體制是指總公司、分公司（工程處、工區）、項目經理部（施工隊）三級分別進行工程成本核算的一種管理體制。總公司匯總企業的生產成本，分公司計算工程成本。（2）兩級核算體制是指由公司和項目經理部兩級分別進行工程成本核算的一種管理體制。公司進行全面的成本核算工作，匯總核算全部實際成本。

5.工程成本核算的一般程序

確定成本核算對象、成本項目、成本計算期、根據成本對象和成本項目開設成本明細賬。

6.工程成本的核算及賬務處理

本期發生或支出的各項直接費用，應按費用的用途和地點歸集到有關生產費用賬戶中；月末，將歸集在“輔助生產”賬戶的輔助生產費用，按照各受益對象的受益數量，分配記入“工程施工”等賬戶中；月末，按照各個工程使用自有施工機械的記錄，核算與分配機械使用費，從“機械作業”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方；月末，將歸集在“工程施工――間接費用”賬戶借方的施工管理費，按一定方法分攤轉入“工程施工”賬戶；確定在產品（未完工程）的成本；結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工”的貸方結轉到“工程結算成本”的借方。

三、機械作業

1.機械作業的概述

施工機械是建筑安裝工程施工的重要勞動手段，也是企業固定資產的主要組成部分。承包工程機械作業成本的分配，可采用以下方法：機械臺班分配法、完成產量分配法、計劃成本分配法、機械使用費預算成本分配法。加強施工機械的管理和核算，節約機械作業成本，促進工程成本的降低。

2.機械作業的核算及賬務處理

“機械作業”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業和運輸作業等所發生的各項費用。成本項目一般分為人工費、燃料費及動力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用。

四、工程物資

1.工程物資概述

企業為建造固定資產等各項工程而儲備的材料不能作為企業的存貨，而應作為工程物資進行核算。

2.工程物資的核算及賬務處理

一般核算，購入工程物資時增加工程物資（專用材料、專用設備科目），減少相關科目；領用工程物資時增加在建工程（建筑工程、安裝工程等科目），減少工程物資；盤盈工程物資時，增加工程物資科目，減少在建工程科目；盤虧時做相反處理。

五、應付職工薪酬

1.職工薪酬的概述

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費等

2.應付職工薪酬的核算及賬務處理

企業應付職工的薪酬，不論當月是否支付，都應在月終按人員類別和薪酬的用途做分錄，增加相關成本費用。

六、管理費用

1.管理費用的概述

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營發生的各種費用，包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、勞動保險費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

2.管理費用的核算及賬務處理

發生管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并按費用項目設置明細科目。期末，應將本賬戶借方歸集的管理費用全部轉入“本年利潤”賬戶的借方。

七、銷售費用

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一、PPP的內涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機構（SPV），引入社會資本，共同設計開發，共同承擔風險，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務開發運營方式。財政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產品或服務而建立的“全過程”合作關系，以授予特許經營權為基礎，以利益共享和風險共擔為特征；通過引入市場競爭和激勵約束機制，發揮雙方優勢，提高公共產品或服務的質量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業部分出售、全部出售或關閉等方式變現存量資產，PPP概念最早從英國出現并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發展成五個階段：探索階段、試點階段、推廣階段、反復階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經營和BOT方式，主要應用于大型的基礎設施項目，在市政道路和軌道交通等基礎設施項目建設較為多見。

《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》（國發〔2013〕36號）政府應集中財力建設非經營性基礎設施項目，要通過特許經營、投資補助、政府購買服務等多種形式，吸引包括民間資本在內的社會資金，參與投資、建設和運營有合理回報或一定投資回收能力的可經營性城市基礎設施項目，在市場準入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待。”2014年11月30日，財政部公布30個PPP示范項目，總投資規模約1800億元；2014年12月4日，財政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發改委指導意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項目開始發展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運作主城區污水處理及市政排水項目，該項目被財政部和住建部共同列為首批試點的污水處理類PPP項目，也是第一個簽約運營的PPP示范項目。該項目的實施受到了社會各界高度關注，央視等媒體紛紛報道，被稱為“池州模式”。通過此項目，分析我國目前PPP項目中會計的運用以及存在的問題，為地方基礎設施PPP項目選擇和可持續實施提供決策參考。

二、會計核算在PPP項目中的運用

（一）池州PPP項目的概述

目前，我國PPP運行的主要采取特許經營模式，在特許期內，授予項目公司投資、建設新建項目以及維護的特許經營權，并簽訂合同，在特許經營期滿終止時，項目公司將設施的所有權、使用權無償交還政府，政府每年支付服務費。

池州市采用PPP模式運作污水處理及市政排水設施購買服務項目，主要實行“廠網一體”的運營模式，將污水處理廠和排水管網項目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項目總資產7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網建設投資3700萬元，授予項目公司特許經營權，期限26年，特許經營期滿時，政府收回PPP項目公司的所有權、使用權。財政根據主管部門的考核結果和協議支付污水處理服務費和排水設施服務費，政府購買服務費由污水處理服務費和排水設施服務費構成，其中污水處理服務費的基本污水處理量單價0.81元/立方米，超額處理污水量單價0.486元/立方米，排水設施服務費按照管網總長750公里，每公里收取服務費99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務（集團）有限公司和池州市水業投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運營。項目正式運營以來，合作雙方認真履行《協議》，主管部門加強監管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設和隊伍建設，提升服務管理質量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現“逢雨必澇”的“海景”現象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復，城市排水能力大為增強，社會各界對此贊譽有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報道。

（二）會計核算在PPP項目中的賬務處理

1.項目公司成立階段的賬務處理

實際收到的款項目賬務處理：

借：銀行存款

J：項目資本

2.項目公司在建設階段的賬務處理

（1）企業預付工程款、備料款時賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價款結算賬務處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應付賬款

（4）基建工程發生相關費用賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負擔稅金賬務處理：

借：待攤基建支出

貸：應交稅金或銀行存款

3.項目公司在運營階段的賬務處理

借：銀行存款

貸：應收賬款

在運營過程中，污水處理服務費和排水設施服務費相關稅務政策變化引起的賬務處理：

（1）污水處理勞務稅務政策變化

①污水處理勞務免征增值稅，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

②污水處理勞務按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-污水處理收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

③繳納增值稅賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時賬務處理：

借：銀行存款

貸：營業外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計稅方法3%繳納增值稅。每月賬務處理：

借：應收賬款-池州市財政局

貸：主營業務收入-排水設施收入

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅

②市財政按時將PPP項目季度購買服務費撥付至排水公司每季度賬務處理：

借：銀行存款

貸：應收賬款-池州市財政局

4.項目公司在目移交階段的賬務處理

由于PPP項目在中國還處于新興事項，許多政策都在不斷完善中，特許經營期限長。池州PPP項目經營期26年，移交階段的賬務處理暫為：

借：累計折舊

貸：固定資產

三、PPP項目會計核算存在的問題

隨著近2年的發展和培育，PPP項目已在基礎設施等多個領域蓬勃發展，但是每個PPP項目均有不同特點，涉及發起、立項、招標、簽署、運營、移交等多個環節，期限長，在 PPP項目核算中也在存在一些問題，主要體現在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項目缺少會計監督審核，而PPP項目涉及到的領域以及子項目又眾多，公共基礎設施項目配套的輔助設施建設都沒有被列入政府預算中，無法在會計報表中反映出來，從而導致存在一系列的會計核算問題。

（二）PPP項目公司

PPP項目成立運營后，財務處理必須獨立核算，專人管理。但部分PPP項目公司財務人員水平參次不齊，內部制度管理不潰缺少與政府相關部門的溝通聯系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項目公司財務人員加強學習新的業務知識，提高會計核算水平。

四、會計核算在PPP項目的幾點體會

（一） 正確理解PPP內涵與實質

當下，盡管國務院、財政部等部門多次發文進行指導，但對PPP內涵的闡釋并不充分。同時，由于國內對PPP的培訓宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認識到其中融資、化債或其他某個單一功能。

就本項目而言，項目前期充分論證，政府內部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產權屬明確，采購程序規范，市場競爭充分；項目落地后項目實施形式多樣，池州排水公司運轉有序、破難攻堅、內處和諧、穩步發展，政企緊密合作解決相關民生問題、創新融資。皆因池州市領導層和政府部分對PPP內涵理解深刻，才使得本項目沒有遇到PPP項目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個好的PPP項目所具備的特征是加強各級政府正確理解PPP內涵與實質的關鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責

根據相關政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強政府職能部門對PPP 項目會計信息的監督，完善各項規章制度。財政部門職責應該及時將政府購買服務費列入年度預算，并與中長期財政規劃保持一致，確保項目獨立核算，專款專用，從而保證PPP 項目公司能夠及時準確地反映。主管部門以及監督機構職責應該要定期對于PPP項目會計進行監督，并將PPP項目會計信息以及審計的結果予以公示。審計監督可以自行組織或委托第三方專業機構進行審計，對發現的問題，要及時地分析解剖原因并加以整改，以保證項目規范有序進行。

（三）轉變思想認識提高效率

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一、目前醫院基建會計核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫院為事業單位,是國家級綜合性三級甲等醫院。阜新市中心醫院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫院規模的不斷發展,現有的就醫環境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國家規定,醫院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當地財政部門監督使用。目前醫院建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規定》。醫院基建核算獨立于醫院財務部門,醫院財務部門執行《醫院會計制度》,《醫院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫院日常業務執行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算。現在基建會計核算不納入醫院的“大賬”,使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節。

2.醫院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發改委、審計局、衛生局、貸款銀行、環保局、統計局等監管部門隨時報送各種表格。現行《醫院會計制度》沒有規定基建會計每月要向醫院財務部門報送財務報表,基建報表與醫院財務部門沒有關聯性,與衛生局也沒有業務指導關系。財政局經濟建設科是主管醫院基本建設財務的職能部門,對醫院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。

3.筆者認為目前醫院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質量要求的可靠性、完整性、相關性等規定。

二、新舊制度銜接時期,醫院基建會計的賬務處理

1.2009年8月14日財政部公布新《醫院會計制度》(征求意見稿),對現行的醫院會計制度進行全面修訂。與現行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規定將基建會計納入醫院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慎性原則,在不違背現行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執行新制度時可以順利過渡。

2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質量監理費、其他待攤投資、環評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產;(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

3.編制的會計報表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。

4.制定內部控制管理制度

所有為基建支出發生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內控制度。

5.賬務處理實務

例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:

借:預付工程款――華強公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資――建筑工程780萬元

貨:預付工程款――華強公司300萬元

應付工程款――華強公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購置醫院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產3000元

貸:其他投資3000元

例3發生勘察設計費8000元,曬圖費260元

借:待攤投資――勘察設計費8000元

待攤投資――曬圖費260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據實際情況也可以采用概算分配率、某項資產應分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資――建筑工程830萬元

――安裝工程310萬元

設備投資――在安裝設備120萬元

貸:待攤投資――按各明細科目余額結轉1260萬元

此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數據時提高貸款發放與支付審核效率。

參考文獻:

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隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉變,教育規模不斷擴大,然而辦學條件與教育發展的矛盾日益突出,高等教育發展面臨困境。資金匱乏是制約高校跨越式發展的關鍵因素。在政府撥款增長不多的情況下,各高校負債融資辦學已經成為一種普遍采用的方式。在如何拓寬高校的融資渠道,建立多元化的投資模式方面,許多高校都對此進行了積極的實踐和探索。bot在高校的實踐就是其中一種有益的嘗試。

一、bot項目融資模式的介紹

bot是build-operate-transfer三個英文單詞第一個字母的縮寫,中文意思是“建設—經營—移交”,它是20世紀80年代逐漸發展起來的一種主要用于公共基礎設施建設的新型項目融資模式。bot模式的基本思路是:由項目所在國政府、所屬機構或企業對項目的建設和經營提供一種特許權協議作為融資的基礎,把本屬政府支配、擁有或控制的資源委托財團法人(主要指私營部門)進行一攬子承包投資,由本國公司或者外國公司作為項目的投資者和經營者安排融資,承擔風險,開發建設項目在有限的時間內即在特許期屆滿前經營該項目并獲取商業利潤,然后根據協議無償將該項目轉讓給所在國的政府機構。世界銀行《1994年世界發展報告》指出,bot實際上包括了bot即“建設—經營—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意為“建設—擁有—經營—移交”和boo(build-own-operate),意為“建設—擁有—經營”。實踐中還派生有bt(build-transfer),意為“建設—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意為“移交—建設—移交”等形式。[1]

目前,在國際上它是已流行的政府依靠企業和社會來融資建設公共市政項目的一種有效手段。它既是一種融資方式,又是一種投資、建設和經營方式。在我國,bot模式尚屬新經濟業務,而且,隨著社會經濟的發展,這種融資模式也逐漸在企事業間應用開來,越來越多的企事業單位運用bot模式進行融資投資建設,較好地促進了經濟的發展。

二、bot項目融資模式在高校中的需求及發展

在發展資金短缺時,高校一般都先尋求銀行作為融資合作的對象。bot項目融資模式作為國際社會流行的一種融資手段,對高校來說,雖屬一種嶄新的業務,但bot項目融資模式與銀行借貸模式比較所具有獨特的優越性,使其在高校有廣闊的生存空間。bot項目融資模式與銀行借貸模式比較具有以下四方面的優點:

1. 采用bot項目融資模式進行融資,高校取得所需資金時間較短,往往只需一、二個月的時間。如通過銀行進行借貸,審批時間至少都要半年。

2. 采用bot項目融資模式進行融資,高校所取得資金無需在人民銀行備案,不占用高校再貸款的指標,為以后新增銀行貸款留有余地。

3. 采用bot項目融資模式進行融資,高校協議還款時間較長,最高可達35年;而通過銀行借貸模式,還款期最長一般不超過8年。

4. 采用bot項目融資模式進行融資,高校項目建設成本由投資方控制,往往要比通過銀行借貸取得資金后,由高校自行建設能更好地控制建設成本。

1996 年,京華育緣(天津大學) 國際會館項目的建設開創了我國高校后勤基建項目采用bot 模式建設的先河。此后的十幾年間,各地高校的建設項目出現了很多bot及其變異模式的具體應用[2]。從嚴格意義上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到當前許多高校采用的bt模式等,但無論是哪種模式,其本質的特征就是融資,解決高校資金短缺的瓶頸。

三、高校bot項目融資賬務處理的現狀

雖然bot項目融資模式在我國已經過十幾年的發展,也在許多高校得到具體的應用,但由于bot項目融資模式是高校創新融資模式,其賬務處理沒有現成法律依據和會計制度要求,各地教育主管部門也沒給出具體的指導意見,各高校對其賬務處理方法不盡相同。有的高校將工程項目長期應付款總額全部記入固定資產,不考慮資金的時間價值;有的則只將工程項目決算額記入學校固定資產,工程項目長期應付款總額與其差額部份記入事業支出。有的高校在工程項目建成后直接全額記入學校固定資產;有的則在付款時將實際發生額記入固定資產。有的完全按收付實現制進行處理;有的則按權責發生制原則進行操作。

四、高校bot項目融資賬務處理的建議

由于bot及其衍生模式的多樣性,賬務處理方法差別較大,但筆者認為,無論采用那一種具體的bot項目融資模式,高校對項目進行賬務處理時,都應遵循以下三點原則:

1. 作為高校項目的一個組成部分,bot融資項目賬務處理應遵循高校財務制度。

2. 遵循實質重于形式的原則,參照事業單位融資租入固定資產或借入銀行款項的賬務處理方法。

3. 遵循謹慎性的原則,不應高估資產的價值,引入資金時間價值對資產進行合理評估入賬。

下面筆者只對嚴格意義上的bot模式和衍生bt模式的具體案例的賬務處理方法進行探討。

(一)案例一:a公司以bot模式投資于c大學的學生公寓g項目。該學校提供土地,負責拆遷、監理、綠化施工以及公寓內家具設施等費用;a公司注入資金負責建筑工程建設,公寓建成后,所有權歸學校,a公司享有20年的經營使用權。

本案例為高校典型的bot融資項目。當公寓建成投入使用時,c大學擁有所有權,應按相關管理部門審批的工程結算總造價增加固定資產,會記分錄如下:

借:固定資產—公寓g

貸:固定基金

在a公司經營期間,學校在該項目上沒有收入支出款項,所以學校不需進行賬務處理。a公司20年經營期結束后,學校收回該資產時,也不需做賬務處理。

由于公寓的經營權由a公司掌控,造成學校對公寓難于管理,給學校統一管理造就了真空地帶。為了更好地實現學校的統一管理,更多高校采用了以下的bt模式進行項目融資。

(二)案例二:b公司以bt模式投資于d大學的學生公寓h項目。b公司負責建筑工程建設,其他事項均由d大學負責。公寓h建成后,所有權及經營權均歸學校,學校每年年未支付給b公司250萬元,連續支付30年。經審批,公寓h工程結算總造價為2800萬元。

本案例為高校典型的bt融資項目,在當前非常流行。參照事業單位融資租入固定資產的賬務處理辦法,其賬務處理如下:

1. 公寓h建成投入使用

借:固定資產—公寓h 28,000,000

貸:其他應付款 28,000,000

2. 每年支付款項時,采用復利現值法計算融資利息費用支出

根據項目內含利率計算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通過測試法和內插法,可計算出該項目內含利率為8.05%,各期利息費用計算表如下表所示:

* 表示尾數經過調整

如支付第一期款項的賬務處理為:

借:事業支出 2,313,743.64

貸:固定基金 2,313,743.64

同時:

借:其他應付款 2,313,743.64

事業支出 186,256.36

貸:銀行存款 2,500,00.00

其他各期也按相同的方式進行處理。

3. 各期款項全部結清后,bt項目完結,不需再進行賬務處理。

篇（6）

一、建筑業“營改增”政策剖析

（一）建筑業“營改增”前后稅率變化

建筑業一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

（二）建筑業“營改增”前后計稅方法對比

1.應交增值稅=銷項稅-進項稅。

銷項稅=含稅工程造價÷1+11%×11%

進項稅=外購物資或勞務服務時獲取的增值稅專用發票所列的增值稅額

2.“營改增”以前的原營業稅計稅方法

應交營業稅=含稅工程造價×3%

例如，某建筑企業在2016年度共確認1000萬元的收入，按照稅法規定本期能夠計算并抵扣增值稅進項稅額的成本為600萬元，其他相關成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應繳納的營業稅：1000×3%=30萬元。“營改增”試行之后，該公司2016年度應繳納的增值稅銷項稅額：1000/（1+11%）×11%=99.10萬元，進項稅額：600/（1+17%）×17%=87.18萬元，應繳納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業的稅負有所下降。

二、“營改增”對建筑業的影響

（一）對建筑業帶來的有利之處

1.避免重復納稅，降低生產成本

“營改增”前，建筑業按照3%計算繳納營業稅，表面看起來稅率很低，可營業稅是按照全部收入計算的，企業外購的物資、勞務等的增值稅進項稅額都不可以抵扣。因此，建筑業同時負擔了增值稅和營業稅，實際稅負反而很高。

“營改增”后，建筑業按照11%計算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產品價值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業稅，又要負擔增值稅的進項稅額的狀況，消除了重復征稅。

2.有利于建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模

“營改增”后，建筑業在計算應交增值稅時，對于外購的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額不必計入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業的投資成本，加快了建筑業的資金流轉速度，為建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模帶來了有利的條件。

3.有利于促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面

“營改增”前，營業稅納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，重復征稅問題突出，而這種重復征稅具有傳導效應，造成整個產業鏈條的重復征稅。實行“營改增”之后，統一了增值稅和營業稅的納稅體制，使企業負擔的稅負更加公平合理，從而促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面。

4.有利于建筑業提高管理水平，實現轉型升級。

如今，有些公司的經營方式并沒有順從建筑業整個行業的發展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運作能力，嚴重影響公司的長遠發展。更有甚者，“內部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨存在的小個體，公司總部不能夠掌控項目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會對這些公司當前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業的經營方式逐步轉型。

（二）對建筑業帶來的不利之處

1.增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加

建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于外部勞務企業，因外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。

另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑施工企業的供應商多是一些小規模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發票，使得進項稅額無法扣除。

2.對建筑業的各項財務指標帶來不良影響

基于建筑企業獲取發票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時，建筑企業的當期合同收入，是按照總收入扣除相應增值稅后的金額，但是費用的確認只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業的當期利潤減少。

因增值稅屬于價外稅，“營改增”后，建筑企業資產入賬的價值會比“營改增”之前有所下降，而且在負債總額沒有發生任何變化的基礎之上，很有可能會造成企業資產負債率不斷上升，而固定資產凈值持續下降，將會使企業的資產結構發生相應的變化。

此外，建筑企業為獲取更多的增值稅進項稅額帶來的折扣，通常會使用多種渠道索取增值稅發票，因而使現金流量加大。

三、建筑業對“營改增”的應對措施

（一）抓緊學習培訓，做好納稅籌劃

要利用當前寶貴的時間，認真學習增值稅法規、“營改增”試點方案，及與稅改相關的法律法規，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（二）關注供應商的納稅人資格

在施工過程中，選擇供應商時，建筑企業事先要考慮對方是一般納稅人還是小規模納稅人，再分析、評定誰的報價合理、有利于節約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環節，達到合理節稅的目的。

例如：采購一批材料，甲供應商為一般納稅人，材料報價為11.70萬元（含稅）；乙供應商為小規模納稅人，材料報價為10.70萬元（含稅）。“營改增”以前，大家肯定會選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因為，11.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為1.70萬元。

①在營業稅下：

I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為

借：原材料 11.70

貸：銀行存款（或應付賬款） 11.70

II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為

借：原材料 10.70

貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70

②在增值稅下：

I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為

借：原材料 10.00

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.70

貸：銀行存款（或應付賬款） 1 1.70

II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為

借：原材料 10.70

貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70

四、結束語

“營改增”的實行對建筑業來說既有有利影響，又有不利影響，企業面對新要求、新機遇，要未雨綢繆，積極應對，打好“營改增”這一場硬仗。在實際工作中，企業應該從強化財務人員專業素質，建立增值稅相應體系，加深稅收統籌規劃等方面進行有效管理，為企業的可持續發展提供更好的保障。

參考文獻

[1]吳錦錦.建筑業營改增面臨的問題與應對措施[J].財務審計，2016（6）：55.

篇（7）

Abstract: aiming at the construction enterprise management in computer technology to do some theory and practice, this paper mainly including computer information management technology and the characteristics of the computer in the engineering project management, the application of computer technology in engineering project auditing the introduction of the application.

Keywords: building enterprise management; Computer technology

中圖分類號：TP3 文獻標識碼：A文章編號：

科學技術的發展，促使計算機技術突飛猛進，計算機技術已滲透到社會工作的各個領域，建筑工程當然也不例外。事實上，建筑工程技術的提高與計算機技術的廣泛應用直接有關。

1計算機信息管理技術的特點

世界經濟的發展讓各種現代化信息技術不斷發展壯大，人們也從工業社會進入信息時代。信息是當今社會最重要的生產力，而信息資源也成為現代企業競爭的主要對象。信息化正成為各國經濟和科技競爭的著眼點，信息化程度也成為衡量一個國家和地區經濟能力以及發達程度的標準。市場經濟的建立與世界經濟的發展，企業信息化程度的要求不斷提高，但現階段的計算機管理水平從總體上看還是比較低的，企業還無法充分完全地利用計算機資源，信息處理效率滯后，我國對計算機人才的需求量也在不斷增加。計算機信息管理技術不但要求熟練掌握計算機技術，還要熟悉經濟管理技術知識，可以對計算機數據進行加工和分析，為企業制定決策提供建議[1]。

2計算機在工程項目管理中的應用

2.1投資控制中的計算機應用

針對投資控制的敏感性、復雜性，計算機的應用是：（1）將工程概算、預算、標底、合同總造價及報價明細表輸入計算機，作為投資控制的依據；（2）正確計算工程量，核定月工程進度款，并及時將有關“量”的變更和工程款信息輸入計算機；（3）項目管理中的投資控制任務均可由計算機來完成；（4）利用計算機對工程投資結構進行優化管理，并對資源投入進行優化分析。

2.2進度控制中的計算機應用

（1）利用計算機對工程項目的網絡圖進行計算、調整和優化，特別是大中型項目，手工操作是無能為力的；（2）對已經監理工程師審查、確認的施工組織設計和進度計劃，一并用網絡計劃數據形式輸入計算機進行分析和優化，輸出網絡計劃和進度計劃，作為掌握工程進度的依據，并據此落實月進度計劃[2]。

2.3工程項目管理軟件應用

網絡計劃技術是對工程的進度進行安排和控制,以保證實現預定目標的科學計劃管理技術, 為現代管理提供了科學的方法。網絡計劃技術計算復雜、 畫圖量大, 因而利用工程項目管理軟件進行繪圖、 計算、 優化、 調整、 控制、 設計與分析等大為便利。在方案的編制和實施過程中, 利用該軟件進行網絡進度計劃的編制, 同時以施工進度計劃為依據, 在考慮留有充分余地的基礎上優化資源, 支持關鍵工作, 另行編制施工進度控制計劃, 降低成本, 并確保施工進度按期進行。

2.4財務和會計管理軟件的應用

財務軟件的運用, 使項目財務管理由手工計賬轉為電腦處理, 各種憑證和統計分類報表均可通過電腦處理自動打印出來, 各種往來賬目明細清晰, 查詢方便; 同時, 運用該軟件進行成本核算, 可提高資源配置效率, 使利潤最大化, 從而充分調動職工的積極性。該軟件具備賬務處理、 報表處理、 財務及成本分析功能。

賬務處理包括建立套賬、 科目設置、 人員權限設置、 憑證輸入、 憑證復核、 憑證匯總、 記賬、 結賬、 帳簿查詢、 預付款的支付、 工程款的收支、 現金的發放、 利潤分配表、 財務狀況變動表的打印等。

報表處理: 完成所有報表的定義; 根據用戶的需要, 提供計算平衡、 賬簿分析、 往來對賬及自定義報表的各種計算公式; 自動計算報表、 并對報表結果進行結構分析、 比較分析、 趨勢分析。

3 計算機技術在工程項目審計中的應用

為規范和完善建筑市場，提高投資利用率，加強工程審計工作是非常必要的，而審計工作現代化又是提高其效率和質量的重要前提。隨著計算機技術的飛速發展，工程項目設計、辦公自動化、自動控制、會計電算化等方面都在一定程度上實現了計算機輔助設計和管理。由于工程審計要核查、落實工程項目的工程量、投資等方面的問題，工作大量而繁瑣。因此，計算機技術應用于工程審計工作中是非常必要的，其主要功能是對已建工程進行審查和監督，它需要全面了解和掌握國家及地的有關政策、法規，以及已建工程的施工第一手資料；根據上述資料，建筑工程審計系統可對已建工程的工程量、投資、工期等指標進行審核。此外，計算機應用于審計時必須建立工程數據庫，通過建立數學模型，對待審計工程進行評估。審計部門通過因特網或企業內部網就可訪問共享數據庫，從而節省了時間、資源、資金、提高了工作效率和質量。

目前，在建筑工程設計、施工單位，計算機利用程度有了很大提高，尤其是設計單位，基本上甩掉了圖板，全部用計算機進行建筑、結構設計和繪圖，并還能進行工程預決算；施工單位也利用計算機進行財務管理、施工管理。因此，充分利用設計、施工單位的基本數據，實現數據共享，是十分必要和現實的。

4結論

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建筑施工企業通過投標獲得承接工程項目的資格，從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動。由于市場的激烈競爭，建筑施工企業工程款項往往是由施工方先行墊付，等工程全部竣工結算后，才結清費用，這就導致了建筑施工企業往來賬產生一些嚴重問題。

一、我國建筑施工企業往來賬的現狀

目前，由于我國經濟的發展，建筑業市場的競爭越發激烈。建筑施工企業不得不采取墊資施工方式承攬業務，這使得其資金十分緊張。建設單位大量拖欠工程往來款嚴重的制約著施工企業的資金周轉。而且許多施工企業的清理工程欠款的制度不完善、職責不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，這導致其往來賬款的數額增加、賬齡增長、壞賬損失越來越大，給其帶來的經營風險也隨之加大。因此，加強對往來賬款的控制和管理就成為我國建筑施工企業經營活動中越來越重要的問題。

二、加強我國建筑施工企業往來賬管理的對策及建議

加強往來賬款的有效管理，有助于真實的反映企業經營狀況，正確評價企業經營績效，有利于完善內部核算制度和真實披露會計信息。因此，各建筑施工企業應重視對往來賬款的管理。

1.完善企業規章制度，制定往來賬款賬務處理規則。加強對往來賬項的管理，需要企業建立健全的收款、審核制度，同時必須定期查賬，加強實施崗位分離、授權批準制度，以防止業務員之間可能發生的聯合舞弊行為。這樣通過有效的人員管理，控制企業內部違紀行為的發生。具體表現為以下幾個方面：（1）建立明確的職責分工制度，實行不相容崗位分離，以防止串通舞弊。建筑企業應明確各崗位人員的職責，實行不相容職務分離。（2）備用金應實行專人保管。備用金的領用和報銷，應根據金額不同建立相應的授權和批準制度，報銷時應按領取時的用途報銷。（3）建立合理健全的信用管理系統。對預付賬款的單位進行市場及信用調查，預付貨款應經過嚴格的審批程序，并按照合同規定嚴格執行，以防止企業多付或發生不必要的預付款情況。（4）定期清理往來賬款，制定有效的催款制度，防止出現呆賬壞賬。對于應收類往來款應定期清理，與有關往來單位核對賬目并形成有效的收款制度，按期收回款項，對于逾期未收回款項，及時催款必要時采取法律手段維護企業權利；對于應付類往來款企業同樣應制定清理計劃，定期與往來單位核對對賬單，對超過一定年限長期無人追索的款項應進行調查，與有關負責人核實后如確屬不需支付的賬款，應報企業有關領導批示，并及時做出賬務處理。

2.加強客戶信用管理。企業應制定針對往來企業的信用政策。施工企業應具備足夠的信用意識和風險防范意識，對往來企業進行信用調查并建立信用檔案，劃分信用等級，制定出合理的信用政策，根據往來企業的不同信用等級采取松緊不同的拖欠款收款政策，以減少或避免信用風險的發生。

3.做好定期對賬和債權確認工作。施工企業財務部門應當定期通過函證等方式與往來單位及個人核對往來賬款的賬面余額，并請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，確保債權債務金額的正確有效性，保證在規定的訴訟時效內對每一個債務人都要取得有效的欠款憑證，確保債權法定追索權的延續。

建筑施工企業要轉變“重經營、輕管理”的觀念，領導必須高度重視往來賬款的管理工作，定期組織相關人員召開專題會議，對信用政策及往來賬款的回收及支付的執行情況進行責任檢查，分析往來賬款形成的原因，評價其合理性和潛在風險，并制定科學、合理的清欠對策，采取有效的措施解決存在的問題。

4.建立健全壞賬準備金制度，防范財務風險。壞賬損失是企業應收賬款的成本，減少壞賬損失是施工企業應收賬款管理工作的主要任務之一，因此，建筑施工企業應當定期或至少于每年年終，對應收賬款項進行全面檢查，預計各項應收賬款可能發生的壞賬金額。施工企業應建立壞賬損失備查臺賬，對未破產或未死亡債務人的債權進行動態分析，以防止債權消失。對于已確認壞賬損失的應收賬款，并不意味著企業放棄了追索權，一旦應收賬款重新收回，企業應及時入賬。

篇（9）

二、會計核算

會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性。基本建設項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算。基本建設項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統計分析的需要，滿足財務管理的需要。基本建設項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類；其次選擇核算科目；第三確定項目結構；第四項目分類定義；第五錄入項目目錄。基本建設項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調出器材及工程款、應收票據、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據、應付工資及福利費、其它應付款。

（一）建筑安裝工程投資

簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調的是，必須嚴格執行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算；二是分段結算；三是竣工后一次結算；四是分次結算；五是進度結算。最后，必須預留5%的工程質量保證金，待工程驗收一年后再清算。

（二）設備投資

設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規格型號、設備編號、單位、數量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。

（三）待攤投資

除建筑安裝工程投資、設備投資外發生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據實列支，總額控制是以項目總投資為基數，按不同規模分檔計算，建設單位管理費中業務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。

三、基本建設財務工作守則

1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表；會計資料的保管是否完整；是否建立和執行內部管理控制制度。2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現象。3.建設資金的使用是否真實、合規、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續是否合規、齊全，有無超進度多付款現象。5.工程物資的供應是否符合規定，管理是否規范，有無物資流失和損失浪費情況。

四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會

1.經常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。2.嚴格執行國家基本建設有關法律法規的規定，自身要加大會計業務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。

篇（10）

一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質，由于子公司具有法人地位，可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業所得稅。也就是說，如果子公司承接的建筑工程項目是通過其自身的建筑資質而中標的，則該工程項目顯然是通過子公司進行獨立財務會計核算，子公司直接與建設方或甲方進行決算，所有的工程項目收入和成本都以子公司作為會計主體進行核算，在工程所在地繳納營業稅，在子公司所在地繳納企業所得稅。

但在實踐中存在一種現象：子公司承接的工程項目是以母公司的資質進行中標的，或子公司自身找的項目，由于自身資質不夠，必須以母公司的特級資質進行中標的。對這種工程項目應該如何進行會計核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應采用純建筑勞務分包（或叫清包工）的形式進行處理。具體核算建議如下：

（一）建設方或甲方與母公司進行工程項目決算，母公司給建設方或甲方開建安發票，收入在母公司進行核算。

（二）所有工程項目的材料費用、機械使用費用和期間費用必須在母公司核算，人工費用由子公司開建筑勞務發票給母公司進成本，子公司只做建筑勞務收入的賬。

基于母公司根本沒有參與工程項目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運作完成，但建筑合同是母公司與建設方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設備，必須要求材料供應商和設備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發票。也就是說，子公司在施工過程中所發生的材料費用、機械使用費用和期間費用（諸如業務招待費用、評審費用、咨詢費用等）必須開母公司的抬頭發票，至于人工費用，子公司應該視同建筑勞務分包，給母公司開具建安發票入母公司的人工成本，子公司只做勞務收入的賬。

（三）母公司與子公司之間應該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進行備案，子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張抬頭為建設方或甲方名字的建安發票，同時開一張抬頭為母公司名字的建安發票，母公司代替子公司（相當于分包方）扣繳納建筑業的營業稅，并在給子公司支付勞務費用時進行抵扣。

案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的資質從甲公司投標一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費用為2000萬元，丙公司完成工程累計發生材料費、機械費和期間費用等合同成本5500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務處理如下（單位：萬元）：

1.母公司—乙公司的會計處理

（1）子公司丙完成項目發生成本費用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費、機械費和期間費用發票，交給母公司時

借：工程施工—合同成本 5500

貸：原材料等 5500

（2）收到甲公司一次性結算的總承包款時

借：銀行存款 8000

貸：工程結算 8000

（3）計提營業稅金及代扣營業稅時

計提營業稅金=（8000-2000）×3%=180（萬元）

應代扣營業稅=2000×3%=60（萬元）

借：營業稅金及附加 180

應付賬款—分包方（子公司丙）

60

貸：應交稅費—應交營業稅240

（4）繳納營業稅金及附加時

借：應交稅費—應交營業稅 240

貸：銀行存款 240

（5）與分包方子公司—丙公司進行工程完工驗工結算時

借：工程施工—合同成本 2000

貸：應付賬款 2000

（6）向子公司支付人工費用時

借：應付賬款 1940（2000-60）

貸：銀行存款 1940

（7）乙公司確認該項目收入與費用時

借：主營業務成本 7500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營業務收入 8000

（8）工程結算與工程施工對沖結平時

借：工程結算 8000

貸：工程施工—合同成本 7500

—合同毛利 500

2.子公司丙建筑公司的會計處理

（1）收到母公司的，人工費用時

借：銀行存款 1940

應交稅費—應交營業稅 60

貸：主營業務收入 2000

（2）將母公司扣繳的人工費用的營業稅計入成本時

借：營業稅金及附加 60

貸：應交稅費—應交營業稅 60

3.有關材料款支付問題

由于母公司沒有參與施工，是子公司全權進行施工，為了更好的操作，母公司應該與子公司之間簽訂授權委托書，母公司授權子公司進行材料采購、設備租賃等事項，所有材料款、設備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應商和設備出租方。

二、總分公司體制下的工程項目核算

由于分公司沒有法人地位，不可以對外簽訂民事建筑合同，因此，實踐中的總分公司之間的所有工程項目建設，都是以總公司的名義進行招投標的，建設方或甲方只認總公司而不認分公司，即在工程結算時，建設方或甲方只與總公司結算而不跟分公司結算。在總分公司體制下的工程項目如何進行核算，在實踐中因分公司是否財務獨立核算而不同。現分述如下：

（一）分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算

所謂分公司財務獨立核算是指，工程項目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算，而不獨立核算是指分公司以總公司的名義建立會計賬本進行成本和收入的核算。分公司財務獨立核算下的工程項目會計核算應按照以下辦法處理：

分公司以工程項目的存續為生命周期，在賬務上，與總公司的款項往來屬于“內部往來”，分公司對項目的核算制度要求與總公司保持一致，每個會計期末，總公司需要將其納入編制匯總財務報表。

案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質的總公司，于2012年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施工3月份已全面開工，計劃在2013年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據合同預收工程款300萬元已如期到總公司的賬，假設至2012年末工程實際發生成本2700萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設方已結算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司2012年的財稅處理如下：

1.總公司甲的會計核算

（1）收到預收工程款時的賬務處理：

借：銀行存款 300

貸：預收賬款 300

（2）繳納預收賬款的營業稅時：

借：應交稅費—應交營業稅 9

貸：銀行存款（或現金） 9

（3）登記發生成本時：

借：內部往來—分公司乙（合同成本）

2700

貸：銀行存款 2700

同時，

借：工程施工—合同成本 2700

貸：內部往來—分公司乙

（合同成本） 2700

（4）年底確認收入時：

完工程度2700÷4500=60%，收入為5000×60%=3000（萬元），毛利為（5000-4500）×60%=300（萬元）。

借：主營業務成本 2700

工程施工—合同毛利 300

貸：主營業務收入 3000

（5）提取收入的營業稅金時：

借：營業稅金及附加 90

貸：應交稅費—應交營業稅 90

（6）登記已結算工程款時：

借：預收賬款 300

應收賬款 1500

貸：工程結算 1800

（7）2013年9月完工，總公司與甲方結算工程款時

借：應收賬款 3200

貸：工程結算 3200

（8）2013年收到結算款時

借：銀行存款 4700

貸：應收賬款 3200

應收賬款 1500

（9）工程結算與工程施工對沖結平時

借：工程結算 5000

貸：工程施工—合同成本 4500

—合同毛利 500

2.分公司乙的會計核算

（1）收到總公司撥付的工程款時

借：銀行存款2700

貸：內部往來—總公司（工程款）2700

（2）登記發生成本時：

借：內部往來—總公司（工程款）

2700

貸：銀行存款、原材料、應付職工

薪酬、累計折舊等 2700

當然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結算并開具發票給甲方。但到年底，總公司還是要編制匯總財務報表，按照總分公司企業所得稅預繳分配管理辦法進行報稅。

（二）分公司財務不獨立核算下的工程項目會計核算

對于分公司財務不獨立核算下的工程項目的會計核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設立銀行分賬號，對分公司實行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標的項目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進行會計核算，而且可以考慮全國各地分公司的財務人員，特別是財務負責人全部由總公司進行派遣，即實行分公司財務人員由總公司派遣制度。

（三）實行母子公司和總分公司非獨立核算相結合的辦法

由于子公司具有建筑資質承接工程項目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質進行招標的情況不是很經常發生，為了更好的進行工程結算，建議在子公司所在地再注冊一個分公司，實行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本。凡是需要以母公司的建筑資質進行招標的工程項目，通過財務非獨立核算的分公司進行核算，即按照上面（二）項所過的會計核算辦法進行核算。

三、掛靠體制下的工程項目會計核算

被掛靠企業對掛靠工程可以實行以下兩種財務核算辦法。

（一）報賬制

掛靠工程財務核算功能在被掛靠企業范圍內進行施工，掛靠方作為一個普通的項目管理部提供核算的原始單據，最終的財務核算經營成果是合同管理費。

案例分析：某“掛靠施工”工程造價10000元，發生合同成本8000元，營業稅費率3%，雙方商定的管理費率2%，工程質量保證金（尾款）500元。不考慮期間費用。被掛靠方核算過程如下（單位：萬元）：

1.被掛靠方的會計核算

（1）發生工程成本支出（收到掛靠方轉來的材料發票等）

借：工程施工—合同成本 8000

貸：銀行存款等 8000

（2）工程竣工結算

借：應收賬款—建設單位 10000

貸：工程結算 10000

（3）收工程款9500（暫扣工程尾款5%）

借：銀行存款 9500

貸：應收賬款—建設單位 9500

（4）剩余利潤=工程造價-管理費-合同成本-工程造價×營業稅率=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500（元）

（說明：此剩余利潤為已扣除承擔的營業稅費的凈額。掛靠方開具建筑勞務發票繳納的營業稅費，應由掛靠單位自己承擔。）

掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方時

借：工程施工—合同成本 1500

貸：應付賬款—掛靠單位

—項目 1500

（5）支付剩余利潤（暫扣尾款質量保證金500于工程保修期滿支付）（=1500-500尾款）

借：應付賬款—掛靠單位—項目

1000

貸：銀行存款 1000

（6）收取建設單位工程尾款，支付掛靠方尾款質量保證金

借：銀行存款 500

貸：應收賬款—建設單位 500

借：應付賬款—掛靠單位—項目

500

貸：銀行存款 500

（7）確認收入、費用、營業稅費用、計算稅前利潤

借：主營業務成本 9500

工程施工—合同毛利 500

貸：主營業務收入 10000

借：營業稅金及附加 300

貸：應交稅費—應交營業稅 300

稅前利潤=主營業務收入-主營業務成本-營業稅金及附加=10000-9500-300=200（元）（實行報賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業稅）

（8）繳納營業稅費

借：應交稅費—應交營業稅 300

貸：銀行存款 300

（9）建造合同完成，沖銷“工程施工”和“工程結算”

借：工程結算 10000

貸：工程施工—合同成本 9500

—合同毛利 500

2.掛靠方的賬務處理

掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應以被掛靠方名義取得合法有效票據，并交給被掛靠方進行報賬。

（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時，處理為：

借：銀行存款 8000

貸：其他應付款 8000

（2）掛靠方將成本票據（含該項目工程管理費）的結算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據結算單處理為：

借：其他應付款 8000

貸：銀行存款 8000

（3）掛靠方開具勞務1500元發票給被掛靠方，收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質量保證金500元時

借：銀行存款 1000

其他應收款—質量保證金 500

貸：主營業務收入 1500

（4）收到被掛靠方從建設方轉來的質量保證金時

借：銀行存款 500

貸：其他應收款—質量保證金

500

（二）總分公司制

篇（11）

“營改增”是建筑行業從“營業稅”向“增值稅”轉變，可謂變革深刻。從源頭招投標造價的調整，到建筑施工行業收入的確認、成本的核算，還有下游企業供應商都受到了影響。從核算角度來說是從“含稅”計價，轉變成“不含稅”計價。

一、“營改增”對建筑企業的影響

（一）“營改增”對建筑企業實際稅負的影響

建筑業實行“營改增”，國家按理論測算確定11%的稅率，假設十分理想的稅收環境、財務管理完善的前提下，試算比較“營改增”前后對建筑企業的稅負影響。

例：建筑企業某月工程款收入為100萬元（含稅）。建筑企業一般成本構成內容及比例如表1所示。

1. “營改增”前，按營業稅計征，營業稅率為3%，需繳納的稅金為100*3%=3萬元，稅金占工程款（含稅）收入的比例為3/100*100%=3%.

2. “營改增”后，收到工程款，開具增值稅發票，銷項稅額100/（1+11%）*11%=9.91萬元。

企業正常管理下，建筑企業一般成本構成內容及比例見表1，核算材料費的進項稅額：100*60%/（1+17%）*17%=8.71萬元.該企業當月的應納稅額=當月的銷項稅額-當月的進項稅額=9.91-8.71=1.20萬元。

稅金占工程款（含稅收入）的比例為1.20/100*100%=1.20%1.20%3%，通過試算，“營改增”后，建筑企業的稅負是降低了。

在營業稅的納稅體制下，建筑業不管是清包還是全包，都需要按照包括原材料在內的營業稅納稅，屬于典型的重復納稅，而采用增值稅代替營業稅之后，建筑業只需要針對在本環節的增值額納稅，有效的減少了重復納稅。另人工費的進項稅額，100*20%/（1+6%）*6%=1.13萬元：核算機械使用費的進項稅額：100*2%/（1+17%）*17%=0.29萬元。給建筑企業留下了很大的稅務籌劃空間，如果稅務籌劃到位，應該能為企業實現減稅。

（二）“營改增”對建筑企業發票管理的影響

“營改增”后建筑企業發票從粗放管理向精細管理轉變。企業開具發票、收取發票、保管發票、發票認證，都將明顯改變。發票由總部機構開具，在經營地完成增值稅預繳，總部機構匯總申報，年末清算匯繳。稅率由原來的3%變更為11%。作為一般納稅人的建筑企業，當期增值稅稅負的高低取決于可抵扣進項稅額的多少，增值稅是價外稅，本質是代收代付款項。因此建筑企業除保證發票真實合法的前提下，還需盡可能多的獲得“增值稅專用發票”，用于抵扣當期銷項稅額，這也是建筑企業需要考慮的新問題。建筑施工企業收取發票，應進行審核，獲取發票的抬頭應與總包合同一致或者說總公司的名稱一致，否則應予以退回，進項稅稅票要同時具備發票聯、抵扣聯。收取的發票要求與合同、送貨單、付款單據相匹配，有效規避稅控風險。例如，項目部上交的增值稅專用發票，與實際的采購內容不符，也未發生實際支付，那么項目部就有可能涉嫌非法購買增值稅專用發票，將受到法律的懲處。

現行營業稅制下，發票的保管和傳遞，基本在工程的所在地或者說經營地。但“營改增”后，銷項稅發票要由總部傳遞到分支機構，進項稅稅票抵扣聯，要由分支機構傳遞到總部，由總部匯總申報抵扣。發票的保管和傳遞，將給財務增加工作量。現行營業稅制下，只要核準發票的有效性，不存在認證的程序。改征增值稅后，增值稅專用發票要進行認證。

（三）“營改增”對建筑企業會計核算的影響

“營改增”對建筑企業會計核算的影響，反應在兩個方面。一個是價格，營業稅制下，是含稅價。包括建筑企業取得的收入、支付的成本，都是含稅的。改征增值稅后，價稅分離。核算的收入、支付的成本都是不含稅的。另外一個是稅的核算，營業稅制下，核算稅款是通過“應交稅費-應交營業稅”會計科目進行的，改征增值稅后，核算稅款是通過“應交稅費-應交增值稅”會計科目進行的。“應交增值稅”核算下，會計核算顯得更加煩瑣，工作量增加。下面通過案例來演示對比一下“營改增”前后對建筑企業會計核算的影響。

例： 欽州正坤大廈工程項目，發包人廣西正坤置業投資有限公司，總建筑面積25000平方米，合同造價42000萬元，是集商貿、旅游、住宅為一體的綜合性商住樓。2014年6月份，完成產值2220萬元（含稅），并經甲方認可，向甲方開具發票。截止6月底款項未收。期末，確認收入，并按完工百分比法90%結轉成本。（不考慮附加稅核算）

營業稅制下，確認收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”，確認收入的金額為22200000元，賬務處理如下：

借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000

貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程 22200000

計提稅金666000元，作賬務處理如下：

借：主營業務稅金 666000

貸：應交稅費-應交營業稅 666000

改征增值稅后，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業務收入”等科目。確認收入的金額為，20000000元。賬務處理如下：

借：應收賬款-廣西正坤置業投資有限公司 22200000

貸：主營業務收入-欽州正坤大廈工程項目 20000000

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 2200000

通過比較分析，收入的確認，“營改增”前是含稅的，確認的金額是22200000元，“營改增”后是價稅分離。確認的金額是20000000元，“營改增”后稅金科目成了銷項稅額，按營業額的11%計提。營業稅金及附加，這里暫時不要處理。到期末，以增值稅銷項稅額-進項稅額的差額為依據，計提稅金及附加。因此會計核算的工作量大大增加，特別是應交稅費科目，下設應交增值稅、未交增值稅兩個二級科目。應交增值稅科目下，設進項稅、銷項稅、轉出未交稅金、已交稅金、進項稅額轉出等多個明細科目核算。

二、建筑企業應對“營改增”的建議

（一）積極開展增值稅政策的學習

在“營改增”試點之前，建筑企業就要通過會議、企業內部組織學習“營改增”的有關規定，以便在稅改后能夠馬上進行操作和運用。“營改增”涉及到建筑企業的各個環節，比如稅率的變化，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，《全國統一建筑工程基礎與預算》部分內容必須進行修訂。建筑企業的材料供應、勞務分包的稅負，最終都會匯集到建筑產品上，企業應對招投標、承接工程做好新的認識，新的準備。

（二）提高建筑企業稅務籌劃的意識

“營改增”后，建筑企業在選擇合作單位時，包括材料商、分包商、機械設備租賃，要考慮對方是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，能否取得增值稅專用發票。需要統籌考慮，精心安排，通過分析比較確定合理的合作伙伴。只有這樣才能更加準確的控制企業的施工成本，合理的承擔稅負。關注建筑企業“營改增”實施時間，試點前可考慮推遲購買大型設備，盡量在試點后再購買固定資產。有利于降低企業的稅負。

（三）完善建筑企業的發票管理

統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。完善內控管理。企業要從內部管理上想辦法，針對不能取得進項稅發票的主要原因，積極堵塞發票管理上的漏洞，盡最大可能獲得專用發票進行抵扣。統一對外交易合同名稱。所有項目對外交易合同要統一以企業名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發票購買方名稱必須與企業全稱一致。建筑企業工程項目多，分布廣，“營改增”后由于增值稅納稅要求高、發票管理復雜、稅收監管嚴格，企業機構所在地需要增設專門的稅務崗位和人員，盡快培養稅收管理人才，統一進行企業稅收籌劃和管理。

（四）構建建筑企業新的財務核算體系

一般大型的建筑企業管理，都是通過派出機構或分支機構完成的，財務功能也作為其中的一個組成部分。財務管理一般通過集中管理模式，各項目的收支都在財務部內完成，賬務處理也是集中性的，對工程施工成本、收入等大項進行分類。但“營改增”后財務的核算工作量將大大增加，特別是材料成本的歸集，進項稅額的低扣，煩瑣細致，不容出錯。企業應該考慮對財務部門增加人員，儲備人才。建筑項目分布不勻、項目管理水平參差不齊，認為財務核算應該分項目進行，比較合理。指定財務人員專門負責一個或若干個項目的核算，指導工程款發票的開具、材料發票的認證。這樣更加能夠適應當前經濟形勢的要求，接受稅務部門的監督，突顯各項目間的對比與學習。更符合各項目內部承包、獨立經營的原則。

三、結語

“營改增”對建筑企業的財務管理，提出了更高的要求，從發票的開具、收取、審核、保管、傳遞、抵扣、認證等層層把關，環環相扣。達到提升企業管理，回避稅務風險的目的。因此，建筑企業應該積極主動組織企業各級人員，認真學習“營改增”的新知識、新業務。完善內部管控、提升管理水平。

在新的稅制環境下，積極拓展市場空間，促進本企業健康持續發展。

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