遠程審計的思考大全11篇

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中圖分類號：TM623 文章編號：1009-2374（2017）08-0254-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.08.125

1 概述

1.1 核電工程設計合同模式

核電工程是個龐大、復雜的工程，由100多個廠房、300多個系統和數以萬計的設備構成。以國內常見的核電工程為例，工程設計多采取總包+分包模式，總包院負責全廠總體設計、初步設計和部分施工圖設計，同時將部分施工圖設計任務分包給其他設計院。此外，核電工程部分系統設計和設備供貨整體分包給設備供應商，這些供應商不但負責設備供貨，還負責系統設計、設備設計和施工圖設計?？偘阂脖仨殞@些供應商的設計負責。

1.2 總包院對分包院（含供應商）設計文件的質量控制措施

總包院對分包院的質量控制主要采取控制前端設計輸入和控制后端設計輸出兩種方式，即對設計接口的審查和對分包設計文件的審查。為保證分包院出版的文件質量滿足要求，在圖紙交付到現場使用前，總包院對分包院設計文件進行一定比例的審查。

2 F狀

2.1 分包設計質量現狀

盡管總包院對分包院設計文件開展了大量審查，但在工程建造期間仍會出現數以萬計的設計變更。

2.2 總包院設計文件審查存在的問題

總包院設計人員和管理人員對設計文件審查的認識和做法如下：（1）對分包院的設計文件審查等同于設計校核，對分包院的文件要進行全面的校核，審查的深度要達到校核的深度，不考慮實際工作量和人力資源狀況；（2）對分包院的設計文件審查的深度較為隨意，全憑審查人員的責任心和主觀能動性，審查內容缺乏規范性；（3）哪些文件需要審查較為隨意，隨機抽查，沒有目的和重點，缺乏文件的重要程度分級，導致某些重要文件遺漏審查，審查缺乏策劃；（4）設計人員對設計文件審查的認識不足，由于缺乏有效的考核手段，使得設計人員重視程度不夠，認為分包院內部已經有了嚴格的校審控制，總包院的審查只作為一個附加屏障而已，出了問題由分包院擔著；（5）分包院出現了質量事件，總包院是否承擔設計文件審查失效的責任？責任界定不清晰。

以上認識和做法反映出總包院的設計文件審查還存在以下問題：（1）Difference：不清楚設計文件審查和設計校審有什么區別？（2）What：不清楚哪些文件要開展審查？審查比例要達到多少？（3）How：不清楚如何開展設計文件審查？（4）How much：不清楚設計文件審查應達到什么深度？（5）Responsibility：不清楚出現分包院質量事件后，總包院是否需負審查責任？

3 改進建議

3.1 正確認識設計文件審查和設計校審的區別

設計文件審查是指總包院為控制分包院出版的設計文件質量而采取的一個附加的質量控制措施。而設計校審是指設計單位為控制本單位設計輸出文件質量所必須采取的一個控制措施。設計文件審查并不是設計校審，不能按照設計校審來執行。主要區別見表1。

3.2 確定設計文件審查的范圍和審查比例

總包院除了面臨出圖壓力外，還要承擔大量的分包院文件審查和設計管理工作。面對分包院數以萬計的圖紙，如果做到全部審查，在大的工作負荷下設計人員只能忙于應付，使得設計文件審查流于形式，質量控制屏障形同虛設，給核電工程質量帶來不確定性。

而適當的工作負荷會有效提升設計人員的審查效率，因此總包院可抽取一定比例的圖紙進行審查，但是抽查不能采取隨機抽查，為了讓有限的資源得到充分利用，要將抽查放在重要文件上，突出重點?？偘嚎纱_定設計文件審查的范圍和審查比例：

3.2.1 審查文件范圍：（1）相比參考電站進行改進的系統、廠房施工文件；（2）受廠址條件發生變化影響的文件；（3）涉及多專業的綜合性文；（4）系統設計文件；（5）以往同類項目出現變更較多的文件。

3.2.2 審查文件比例。設計文件審查比例的確定可根據多方面的因素綜合考慮，具有一定的靈活性，建議在滿足最低要求的前提下適當地提高或降低比例，包括（但不限于）：（1）分包和自主設計的比例。例如有些專業主要是分包，有些專業主要是自主設計，分包為主的專業應提高審查比例；（2）人力資源狀況。如果人員充足可適當提高抽查比例；（3）分包院的設計能力水平。如果分包院設計能力，則應加大抽查比例；（4）分包院以往的相關業績（是否參與過同類工程）。如果沒有參與過類似工程，則應加大抽查比例；（5）分包設計內容。如果分包的設計內容含有較多改進項，則應加大抽查比例；（6）質量趨勢狀況。如果分包院設計文件質量呈下降趨勢，如短期審查發現較多問題，或現場出現較多變更或質量事件，則應加大抽查比例；（7）出版文件的級別。如果文件級別較高可適當提高抽查比例；（8）設計資質。如果總包院不具備某些設計資質，則不應當對分包院的文件開展技術性審查，例如海工碼頭。

總之，審查比例應靈活控制，既能保證抽查達到一定的量，又能保證人力資源得到充分利用。

3.3 做好設計文件審查的策劃

在確定了需要審查的文件類型和文件審查比例后，應在設計策劃階段提前策劃好具體需要審查的每一份設計文件。

總包院相關專業根據需審查的文件類型和文件的審查比例，在分包院計劃出版文件清單上進行“是否需審查”的標記，將需要審查的文件提前進行策劃，待分包院出版文件并發往總包院后，由相關專業根據策劃開展設計文件審查，從而保證重要的文件不會遺漏審查。

此外，針對分包院出版的涉及多專業的綜合性文件，應在策劃階段確認牽頭專業和協審專業。多起質量事件表明對綜合性文件的審查，各專業僅關注本專業范圍內的設計，涉及到專業接口的設計無人問津、互相推諉，綜合性文件的審查往往成為設計文件審查的薄弱環節，極容易出現差錯。因此，必須保證對綜合性文件進行綜合性的審查，而不是孤立的審查。

3.4 明確設計文件審查的深度

考慮到總包院的人力狀況及審查的輸入條件制約，設計文件審查無法等同設計校審做到全面校核。為避免設計文件審查內容和深度的隨意性，保證設計文件審查內容的規范性，以及后續設計質量事件中審查責任界定的清晰性，總包院有必要針對不同類別的設計文件制定相應的設計文件審查內容清單表（check list）。需要注意的是文件審查check list和設計校審的check list不同，不能等同采用，總包院可以在設計校審內容清單表的基礎上有重點、有策略的進行適當的刪減，形成對分包設計文件審查內容清單表。

結合近些年核電工程建設期間暴露的一些分包院設計質量事件，建議對分包設計文件審查內容清單表可以重點關注以下方面：（1）分包院專業之間出版文件的接口一致性；（2）分包院上下游文件的一致性；（3）分包院設計文件的完整性；（4）分包院或供應商文件是否違反強標；（5）分包院出版文件與合同技術條款的一致性；（6）接口升版后變化部分對設計文件的影響；（7）分包院經驗反饋的落實，在同一技術路線的項目和機組中發生的問題應同步及時反饋到后續項目和后續機組中；（8）分包院在發現問題后的及時整改。

3.5 明晰質量事件中設計文件審查的責任界定

在以往，只要發生了分包院相關的質量事件，事件調查組總會認定總包院設計文件審查失效。設計文件審查畢竟不是全面的校核，不能等同于設計校審，因此，并不能簡單認為分包院文件問題都應讓總包院設計人員承擔審查失效的責任。

如果總包院按照上述步驟對分包院的文件提前進行了審查策劃，并針對每類文件制定了設計文件審查內容清單表，那么審查的責任界定將會非常清晰。例如：設計人員按照設計文件審查內容清單表審查策劃的設計文件，但審查不細致，未能發現問題，導致了事件發生，那么總包院就應擔負審查責任。

在責任界定清晰后，總包院可以根據需要制定相應的設計文件審查考核指標，通過考核手段，促使審查人員提高審查的責任心和審查質量。

3.6 持續改進設計文件審查

并不是按照上述步驟開展設計文件審查就可以一勞永逸，因為經過上述總包院的審查后，分包院文件在現場仍可能會出現設計變更、質量事件。如果發生了分包院相關的設計變更或質量事件，則總包院應考慮進一步改進設計文件審查的策劃或設計文件審查內容清單表的可能性，包括：（1）出現差錯的設計文件未納入策劃的設計文件審查范圍，則應考慮是否將這類文件納入；（2）出現的差錯類別未包含在設計文件審查內容清單表中，則應考慮是否需改進設計文件審查內容清單表。

4 結語

核電工程設計依靠總包院和眾多設計分包院完成，分包院的設計質量一定程度上影響著整個工程的質量，作為工程總包院，對分包院設計文件的審查成了控制分包設計質量的一個最重要的手段，本文通過思考設計文件審查和設計校審的區別、設計文件審查的范圍、比例、策劃、深度等，為總包院設計文件審查提供了改M的建議。

參考文獻

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2008年8月23號《房屋建筑和市政基礎設施工程施工圖設計文件審查管理辦法》開始施行，其中第三條明確規定了國家實施施工圖設計文件的審查制度。而風景園林工程施工圖審查是風景園林建設中的重要環節，它的質量好與壞將直接影響工程建設的質量，減少施工過程中潛在的安全問題。

一、關于工程施工圖審查現狀的探討

目前我國工程施工圖的審查工作才剛剛開始，在審查的過程中還存在著這樣或那樣的問題，針對不同的工程所審查的內容與深度都是不同的。一般的審查流程包括以下幾個步驟：

第一點，設計圖紙單位將設計好的施工圖交給建設單位，建設單位在進行初步的審查之后，為其提供由政府部門批準的文件及其附件，并將文件及其附件、全套的施工圖交給專門的審查機構。

第二點，如若審查機構認定該圖紙設計合格，那么審查機構將出具施工圖紙審查合格書，并返還蓋有審查機構圖章的設計圖紙，同時審查部門要將對圖紙審查的結果進行備案處理，并將審查情況提交給建設主管部門，由主管部門對其進行監督。

第三頂，如若施工圖紙沒有通過審查部門的審查，圖紙是不合格的，施工圖紙將被退還到建設部門并用書面的形式說明圖紙不合格的原因，建設部門將會通知圖紙設計部門，說明該圖紙的審查結果不合格，圖紙需要進行細致地修改，同時審查部門要做好圖紙審查問題報告，將其提交到建設主管部門進行備案管理。

從施工圖紙被審查的內容來看，隨著時代的發展與科學技術的進步，人們對施工圖紙進行審查的內容包括多個方面：圖紙的設計與生態環境的關系、工程美學、工程的公共利益、工程的安全、人文意義等。

從施工圖紙審查的深度方面來看，人們對施工圖紙的審查包含了以下幾方面的內容：施工圖紙的深度、施工圖紙中標注的錯誤、施工圖紙的美觀等。

二、風景園林工程施工圖存在的問題

（一）風景園林工程施工圖違反相關的法律法規

《中華人民共和國建筑法》中第五十七條明確規定：建筑設計單位在選擇建筑設備與構配件及建筑材料時，不得指定供應商與生產廠家。但有些風景園林工程施工圖在設計時明確指定建筑材料及其所需產品的生產廠家或者商標，都是違法行為，一旦發現需嚴懲不貸。

（二）風景園林工程施工圖違反相關的強制性條文

與其他的房屋工程建設相比，風景園林工程所牽涉到安全性問題少，但在進行施工圖紙設計時，首要的是保障風景園林的公共安全與公共利益，這是《工程建設標準強制性條文》對風景園林工程施工圖紙的強制性要求。同時在一些風景園林工程施工圖紙中，沒有明確地劃定保護古樹的有效范圍，這違反了《公園設計規范》對風景園林工程施工圖紙的要求：對古樹的保護范圍必須是‘單株樹要同時滿足樹冠垂直投影及其外側5米寬和距樹干基部外緣水平距離必須是胸徑20倍以內’。

（三）風景園林工程施工圖紙的設計違反一般性的政策規范

一些風景園林工程施工圖紙在設計的過程中，將道路分車帶的端口種植設計為1.5米的高籬，這在一定程度上影響了行人與車輛的視線，違反了《城市道路綠化規劃與設計規范》中第414條規定：被道路或者人行道的出入口隔斷開的分車綠帶，它的端口要采用通透式的設計。

三、針對風景園林工程施工圖的審查要點

（一）針對風景園林工程施工圖的審查內容

依據國家有關部門頒布的相關政策條例，比如《建設工程勘察設計管理條例》、《建設工程質量管理條例》、《施工圖設計文件審查要點》，對風景園林工程施工圖進行審查，需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖中涉及相關技術與管理方面的內容是否符合國家的法律法規；風景園林工程施工圖紙中的編制深度是否符合園林建設的實際情況；風景園林工程施工圖的設計是否符合國家工程建設強制性的條文；風景園林工程施工圖的設計是否符合園林建設所涉及到的公眾安全與公共利益的一般性的條文。

（二）針對風景園林工程施工圖審查的要點框架

根據風景園林工程建設與國家相關規定，對風景園林工程施工圖進行審查，其框架結構需要包括以下五個部分：

第一點，針對風景園林工程施工圖的編制依據需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖中所引用的地方與國家有關風景園林工程設計的工程圖集、建設規范等，是不是正確齊全，是不是有現行的版本作為本次工程的樣本。

第二點，針對風景園林處工程施工圖的設計說明與基本內容所需要審查的內容包括：一是風景園林工程的概況，比如說工程的規模、工程的綠化、工程建設的地點、工程用地的現狀、工程建設中用地的平衡表等；二是工程建設中有關技術方面的要求，比如說地面建筑物、樹木與地下管線、栽植樹木與草地的土層深度、構筑物的最小水平距離等；第三是編制的依據，比如說園林施工圖在設計時相關的工程建設標準、相關的設計規范、相關部門的審批文件等；第四是在工程建設中需要注意的安全、環保問題，例如人防工程、防火工程、安全防護工程、環保工程等。

第三點，針對風景園林工程施工圖需遵守的一般性規范進行的審查：

一是種植方面的設計，針對這方面需要審查的內容包：植物的種植密度與其在將來生長的空間是否能夠滿足自然生長的規律；植物類型的選擇是否符合風景園林工程建設的有關規范；種植植物的土壤及其土層的厚度是否滿足植物生長的一般需求；植物之間的混搭是否符合植物自然生長的習性，是否會造成環境污染；植物的種植是否會在一定程度上避免有害物種的侵入。

二是豎向方面的設計，針對這方面需要審查的內容包括：風景園林工程施工圖的設計是否可以在一定程度上防止水土的流失，以避免園林大幅度的沉降和滑坡；是否可以保障駁岸、護坡、水體的環境安全與環保；是否可以滿足風景園林建設與其周邊的用地與現狀用地的高程關系是合理的。

第四點，針對風景園林工程施工圖是否符合國家相關的法律法規所進行的審查，其審查內容包括：施工圖中所選擇的建筑設備與建筑構件、建筑材料是否符合不指定生產廠家與供應商的規定；有關保護環境的措施是否符合國家有關法律規定；工程建設中所采用的新材料、工藝、技術等是否符合國家有關法律法規等。

第五點，對風景園林工程施工圖進行審查，要看圖紙上的圖章與相應的簽字是否符合相關法律法規的規定。

三、審查回復與相關意見

在審查機構結束審查之后，會針對審查過程中出現的問題給出相應的審查意見通知書，標出施工圖中所出現的錯誤，并提出相應的修改建議。審查結果送交給建設部門，建設單位在組織相關設計單位談話后，給出相關的處理意見。

結語：

對風景園林工程施工圖進行審查是風景園林建設過程中的重要環節，對其進行嚴格的審查，有助于在建設早期發現問題，盡早修改，以免發生嚴重的安全事故；有助于提高工程建設的質量與進度，有助于節省工程建設中的成本，有助于促進風景園林工程施工圖的審查工作越來越制度化、科學化、規范化。

參考文獻：

[1]劉彥琢.關于風景園林工程施工圖審查的思考[J].中國園林，2011（5）

[2]薄育新.老齡化社會對園林設計的需求探析[J].現代農業科技，2008（24）

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困惑二：評審標準困惑。各?。ㄊ校┒贾贫顺霭娓呒壜毞Q評審的標準與辦法，高校在組織評審過程中也會一一對照標準，但是在堅持標準的同時還會設置通過率，參評人員即便已經符合出版高級職稱評審條件，高校這一關也不一定能夠通過。這個困惑，實際上是標準執行問題：在高校評了高級職稱的人員，其基本工資、崗位工資等便隨之上調，因此高校要設置一定的通過率；大學社是企業，評聘分離，員工評上高級職稱也不意味著其待遇就會有明顯提高，而且出版社員工的工資、獎金等全部由企業負擔，在評審中設置通過率限制，是不合情理的。

困惑三：評審制度困惑。大學社已經改制，但仍處處留有高校事業單位管理的印跡，如出版社領導主要由學校委派而較少從出版社提拔，兩種編制人員實行工資兩條線，職稱評審費兩種人員兩個標準，評審參照高校職稱評審辦法，等等。現在全國的出版社高級職稱申評大致分為兩類，一類即為大學社以外的其他出版社，由單位組織材料審核與上報，由?。ㄊ校┏霭婢纸M織遴選全?。ㄊ校┑某霭骖I域專家成立評審組進行評審，這種評審的評審者、申評者都屬于同一領域，申評者機會平等，因此較為合理。另外一類就是大學社，先由大學社進行材料審核上報，然后學校組織成立學科組和高評委對申評者進行資格評審，這種評審對出版社參評者較為不利，如果再考慮高校學科建設對高級職稱的要求以及出版社人員管理社會化，大學社的人員在大學體制內申報高級職稱便更處劣勢。而這正是大學社聘用制人員中高級職稱者少于其他出版社的根本原因。出版社所屬學校級別越高，其高級職稱評審要求也越高，申評高級職稱也就越難。

隨著大學社原事業編制人員逐步退休，聘用制人員將逐步成為出版社發展的主要力量，或許在不久的將來，大學社只有社長、總編和財務總監來自學校，所謂的身份問題也就不再是影響企業發展的因素。所以，出版社目前對聘用制人員的培養與高級職稱群體所占的比例必將對出版社未來的發展產生重要影響。筆者認為，高校在解決大學出版社聘用制人員高級職稱評審問題中扮演著關鍵角色，同時出版社也要在員工職業發展和評價機制上進行改革。

思考一：高校改變經營單位管理思路。經營單位的所有權歸學校，但是高校應該按照企業的發展規律給予出版社充分的發展空間與自由，并給予配套政策。對出版高級職稱評審，高校可以有兩個思路：一是改革思路，即將出版專業高級職稱評審納入省市出版局評審體系，高校作為出版社的主辦單位，只負責對申報出版高級職稱者的材料真實性進行核驗，然后出具委托評審函，由出版局組織評審，這樣大學社人員與其他出版社人員就能面對同一標準，較為公平。二為改良思路，即高校仍成立評審組對申報者的材料進行評審，但是只從條件滿足情況上進行評定，不設置通過率，只要符合條件即給出評審意見，并出具委托評審函，由省市出版局再組織評審，這種辦法從形式上和內容上保證了申評材料的真實性和資格條件的符合率，同時又保證了大學社申評者能與其他出版社人員適用相同的評審標準。

思考二：出版單位建立發展激勵機制。職稱評審既是對工作能力的檢驗，也是工作取得業績的證明，它可以成為單位評聘員工的參考。出版社作為人力資源的使用者，可以將職稱評定與崗位級別晉升等進行一定程度的掛鉤，以便充分發揮考核的激勵作用，從機制上促進員工提高業務水平與能力，積極參與職稱評審。同時，出版社要制定人才發展目標，以提升編輯綜合素質、使編輯獲得全面發展為基本點，促使編輯自覺地學習提高，多出研究成果，從而反過來為出版社更好地服務。①在具體實施中，可以設置一定的獎項，如重大圖書（出版）獎、引進項目和資金、重大出版項目立項、出版科研等，將經濟效益和社會效益結合起來，建立理論和實踐能力綜合提升的長效機制。

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【中圖分類號】 F42【文獻標識碼】 A【文章編號】 1007-4244（2014）06-131-1

2013年以來，我國中東部地區相繼出現了長時間和大范圍的霧霾天氣，整個華北黃淮甚至江南地區都出現了不同程度的污染，嚴重影響了人民群眾的身體健康和日常生活。霧霾天氣的形成既有客觀上的自然因素，也有人為的主觀原因。霧霾的復雜成因決定了問題的解決離不開綜合治理的手段，其中，系統而有效的法律應對機制是霧霾防治工作的根本保障。本文擬從環境法律法規的制度運行的視角來分析現有霧霾防治工作中存在的問題，并試圖探尋問題應對之方，希望能夠為我國大氣環境的改善有所裨益。

一、霧霾防治相關的法律制度現狀

當前，在和霧霾相關的大氣污染防治領域，形成了以《環境保護基本法》為指導，《大氣污染防治法》專項治理以及相關配套制度輔助實施的框架結構。除此之外，《環境影響評價法》，《固體廢物防治法》，《清潔生產促進法》，《循環經濟促進法》等法律中也包含有防控大氣污染的規定?？偟膩碚f，具體的防治制度包括從源頭控制角度來看，有規劃制度，環境影響評價制度，環境標準制度、產業政策目錄制度、排污申報許可制度。從事中控制的角度來看、有排污收費費制度、總量控制制度、環境監測制度、大氣污染突發事件應對機制、環境目標考核責任制等。從事后救濟制度來看，大氣污染防治法律中有民事責任、行政責任、刑事責任等救濟制度。除此之外，協同大氣污染防治的相關配套制度還有清潔生產制度，循環經濟制度，經濟激勵措施等。

二、霧霾相關防治法律制度存在的問題

（一）宏觀層面法治運行環境中存在的問題

1.立法理念滯后。《大氣污染防治法》在立法目的上持“目的二元論”，即在經濟發展和環境保護這對范疇中，既要“保護和改善生活環境和生態環境，保障人體健康”，還要“促進經濟和社會的可持續發展”。二者并行不悖，并無主次之分。然而在現實的法律運行過程中，經濟利益和環境保護很難協調一致，往往是犧牲環境利益保障經濟利益，從而重蹈先污染后治理的惡性循環，加大了環境治理的成本，這是大氣污染防治法甚至是我國當前整體的環境保護法律不能得到有效落實的根本原因。

2.政府環境責任缺失。當前，我國大氣污染防治的監管中同樣存在上述癥結。政府部門在戰略規劃以及專項規劃的制定，比如產業結構的調整戰略、項目的審批、具體監管執法等領域。受地方利益和個人政治前途因素及信息不足、認識能力有限等主客觀因素的影響，往往重視經濟利益而忽視環境利益，政府執政思路的迷失對霧霾的形成負有不可推卸的直接責任。

3.公眾和企業社會責任缺失。霧霾的頻發不僅是“天災”更多的源于“人禍”，公眾社會責任感的缺失亦是導致環境生態惡化的主要誘因，民眾的范圍不僅包括對環境污染負有直接責任的中小企業，還包括現實生活中以鄰為壑的環境污染者個人。

（二）微觀層面具體制度運行中存在的問題

1.PM2.5法律規制出現空白。PM2.5作為霧霾天氣的主要誘因，亟需法律加以規制。然而，現行的《大氣污染防治法》并沒有針對PM2.5的具體規制措施，這與當前的霧霾治理要求嚴重脫節。

2.總量控制的范圍和標準有待提高，霧霾產生的實質根源在于人類的排放行為超出了大氣容量極限。即違背了環境科學上的《負載定額律》，因此。實施總量控制是應對大氣污染尤其是霧霾天氣的基本手段。

3.區域聯動治理機制缺失，霧霾的發生具有區域性特點。但是。現有的大氣污染防治法律并沒有建立區域聯合治理的管理模式，以京津冀魯地區為例。北京以南的天津)河北)河南)山東幾個省份都是大氣排放較高的區域。地理相連)大氣相通。如果沒有區域聯動的預警機制和合作治理。則很難對霧霾問題予以根治。

三、霧霾防治的具體對策

從霧霾的發生機制來看，治理霧霾是一項復雜工程。離不開多種手段的全力配合。在預防、監管以及問責機制的每一個環節中，法律及相應的配套制度都不能出現軟肋。本文結合新近出臺的大氣污染防治規劃以及霧霾的發生機制。從防、治和問責三個微觀層面提出了具體的應對之策。

（一）完善總量控制制度。當前，我國大氣污染防治法中規定的總量控制制度僅適用于環境質量未達標區域，國務院批準的酸雨控制區和SO2污染控制區。下一步針對防治PM2.5污染的現實需求。應把氮氧化物納入總量控制中來。其次。在嚴格保證總排放量不變的情況下，適度加大減排的力度，考慮到經濟發展的協調問題，各類污染物的減排力度應逐步加大。

（二）建立霧霾區域聯防機制。霧霾的治理離不開政府間的合作，應盡快建立地方政府間的區域聯防聯控機制?？梢钥紤]在京津冀，長三角，珠三角等區域。設立由環保部和發改委共同牽頭的區域霧霾防治聯席會議制度，制定統一工作計劃和方案，明確區域內各政府部門的職責和分工，共同推進霧霾的防治工作。此外，還應借《大氣污染防治法》修訂之際。在法律中明確大氣污染聯防聯控機制，將這一管理機制法定化。

（三）完善重點污染源在線監測制度。霧霾的治理，必須加大對被環保部門列為重點排污單位的企業進行有效監管。其中重點污染源在線監測制度是有效預防企業超標排放的重要手段。

（四）強化企業和公眾的環境責任。企業環境責任和公眾環境責任二者在責任的落實程度和要求上應有所不同。除了加強對企業強制性規范遵守的監管之外，還應注意經濟手段的調控作用。比如醞釀開征碳稅。征稅對象范圍主要針對那些導致霧霾頻發的高能耗排放企業，比如鋼鐵、石化、電力等企業。

參考文獻：

[1]吳兌.霾與霧的識別和資料分析處理[J].環境化學，2008，(5).

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隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。

一、計算機輔助審計發展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號――內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號――結果溝通》、《內部審計具體準則第20號――人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度

在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。

（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合

內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。

參考文獻：

篇（6）

隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。

一、計算機輔助審計發展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號——內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號——結果溝通》、《內部審計具體準則第20號——人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度

在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中，內部審計人員應關注業務系統發展的新動態，可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。

（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合

內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務，又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。

參考文獻：

篇（7）

關鍵詞 聯網審計 互聯網 企業

安然、世通財務欺詐案，掀起了全球對于審計工作的重視。在信息技術飛速發展的今天，對于審計工作也提出了全新的課題，尤其是針對大規模集團化大公司，其分配地域廣泛、業務繁多、子公司數量多，給審計造成一定困難。因此，探索互聯網環境下聯網審計是大型企業發展的必然需求。

一、聯網審計概念分析

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監督的行為。它不僅可以降低審計成本，有效整合審計資源，更重要的是能對被審計單位進行實時監控，增強了審計的時效性，最終實現事前、事中和事后的全過程審計。

二、聯網審計的特征分析

由于聯網審計是通過建立數據接口，實行遠程審計取證的非現場方式的計算機審計，因此它具有實時、隱蔽、高效等特點。在網絡環境中，審計部門和審計人員在審計單位授權下可以通過網絡對被審計單位的會計資料和業務數據實時跟蹤。收集審計信息、搜取審計證據、披露審計報告均可以通過網絡進行，可以有效防止被審計單位串改、隱匿審計證據。審計人員收集到審計信息后，可以通過專用軟件分析審計資料，使得審計人員從繁雜的審計資料的重復、勞累的工作中解放出來，避免因為審計人員因技能、人員分散、重復勞動和時間緊迫而造成審計錯漏風險，同時降低審計風險，防止審計尋租，提高審計效率。

三、聯網審計工作模式分析

1．通過與被審計單位業務系統網絡連通，定期的自動或手動獲得被審計單位的增量數據。

2．通過預警的方式自動對被審計單位的數據進行數據分析。

3．在行業數據規劃及方法體系的基礎上，通過集中存儲、集中處理、集中分析、分散核實的模式對被審計單位的海量數據進行分析。

四、聯網審計工作過程分析

1．實施調研準備

依據調研情況形成：聯網審計系統實施部署方案、硬件采購方案、網絡建設方案、數據采集方案等各類方案。

2．系統安裝部署

系統軟硬件及網絡設備的安裝部署工作。

3．系統分析及數據采集

成功部署網絡、服務器、存儲，并為服務器正確安裝好聯網審計系統所必需的系統軟件與應用軟件。依據數據規劃的要求，結合審計需求以及被審計單位信息系統的實際情況，設計切實可行的采集模板，并依據采集模板周期性全量或增量采集被審計單位審計相關的數據信息。制定切實可行的采集模板，設計周期性采集調度策略，順利完成數據采集任務。

4．業務分析及數據加工

依據審計需求分析被審計單位相關的業務過程，整理業務流，檢查業務流的地方特點，為制定數據加工策略做鋪墊；依據數據規劃，詳細分析被審計單位信息系統，分析數據流及數據間鉤稽關系，制定滿足審計模型建設需求的數據加工策略，并據此加工數據。加工好滿足模型建設需求的數據，并制定、實施數據加工周期性調度策略，順利完成數據加工任務。

5．應用系統建設

將系統分析及數據采集、業務分析及數據加工的工作成果應用于聯網審計系統應用軟件環境中，以輔助審計人員完成相關審計工作。具體工作包括：將審計分析數據庫中的數據依據權限規則注冊到聯網審計系統中，供有訪問權的審計人員通過聯網審計系統訪問數據；收集整理審計相關的各種法律法規等基礎資料；創建包括查詢模型、多維模型、ASL模型在內的各類模型、并驗證其正確性；對部分有必要預警的模型，設計預警調度策略；設計與OA進行交互的策略等。最終形成可以穩定運行，輔助領導進行決策、審計人員進行審計分析的聯網審計系統應用環境。

五、現代聯網審計軟件的應用

新一代聯網審計軟件是聯網審計工作的必備武器，當前國內應用最廣的是用友聯網審計軟件，其具有以下特點：

1．實現了審計信息共享：用友聯網審計軟件可以將所有審計業務數據集中管理，共享給需要審計作業的人員；審計疑點可共享（或定向發送）給需要的工作人員。

2．實現了過程審計：用友聯網審計軟件實現了聯網（遠程）審計、動態審計，能夠對被審計對象的經營和資金的使用過程進行監督、預警和疑點判斷；容易鎖定審計重點。

3．構建了業務審計平臺：用友聯網審計軟件工作對象是電子數據，與業務類型無關，可以進行跨業務方向、業務內容的審計，可滿足各審計業務部門需要。

4．提高了審計效能：用友聯網審計軟件可以進行全部業務數據掃描，快速篩選疑點；可以將審計經驗模型化，實現知識共享，提高審計人員技能；軟件可以自動（智能）審計，提高審計工作效率；因為是實現了全部業務數據掃描，降低了審計風險。

5．進行了審計創新：用友聯網審計軟件在審計管理方面，剛性了審計線索；在審計方法方面，由經驗審計向模型審計過渡；在審計技術方面，由帳表式向數據式審計跨越，從而實現了審計工作的管理創新、業務創新和技術創新。

六、總結

當前聯網審計在政府部門的應用比較廣泛，但在企業的應用才剛剛起步，相信隨著市場需求的增多，聯網審計必將成為未來社會的主流審計方法之一。

參考文獻：

[1]王松艷,徐曉蓉.聯網審計狀態下的審計管理.審計月刊.2010(10).

篇（8）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、聯網審計的特征和必要性

聯網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互聯后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監督的行為。與傳統現場審計相比，聯網審計有以下特征：

（一）實時性。聯網審計通過計算機網絡實現數據傳輸，審計主體與審計客體建立實時的監控系統與機制，實現信息的實時傳輸。審計人員通過網絡訪問被審計單位信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計相結合，增強了審計的時效性。

（二）主動性。聯網審計的重要特點，就是能夠對審計客體的財務資料、業務信息進行全過程的實時跟蹤、監控，實現對審計客體全過程預警、分析、核查等。傳統現場審計模式中，審計項目根據年度計劃確定，且延伸審計經常依靠主管部門安排，降低了審計追蹤的準確性。通過聯網審計模式，審計范圍更廣、審計內容更深、能夠便捷地發現審計疑點，有針對性地選擇延伸審計對象，審計人員充分掌握了主動性。

（三）動態審計。聯網審計對比傳統現場審計，最大的區別在于由以往的靜態審計變為實時的動態審計，將審計活動由在特定時間進行的靜態活動發展為多時點、多維度的系統性動態活動。

二、推進聯網審計在構建財政審計大格局中的作用

（一）擴展財政審計覆蓋面。預算執行審計作為審計機關永恒的主題，在為服務宏觀調控、規范財政預算管理、提高資金使用效益發揮了積極的促進作用，財政管理逐步走上規范化的軌道。然而，由于基層審計機關業務人員少，預算執行審計組規模小等客觀原因，審計過程中對預算單位抽查力度小，預算執行審計的覆蓋面窄，審計盲區多，影響預算執行審計作用發揮。

推進聯網審計，通過數據采集、預警設定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學統籌審計資源，提升審計效率效果。通過審計方式、審計技術方法的變化，以被審計單位計算機信息系統和數據庫原始數據為切入點，在對信息系統進行檢查測評的基礎上，通過對數據的采集、轉換、清理、驗證，運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析，發現趨勢異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標，逐步提高財政審計覆蓋面，最終實現財政資金的全覆蓋，構建財政審計大格局的目標。

（二）實現更高效的數據采集和分析。在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。在聯網審計中，前期平臺一次建立，在日程采集中數據采集和分析的數量基本不受設備限制，審計范圍在事前確定為最大可能的范圍，時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。

（三）實現更科學的項目計劃和管理。在聯網審計模式下，能夠及時把握趨勢，發掘重點，跟蹤線索，以選取重點資金、重點部門安排審計項目。在信息化條件下統籌安排、合理布局，將一個單位或部門的全部審計項目作為一個整體，讓其他項目直接或間接地為預算執行審計服務，更清晰地把握預算執行的過程和結果，審計方案制定更具體、更具操作性。

（四）實現更多樣的審計成果。聯網審計模式下，審計節點更具實時性，審計范圍更具全局性，審計手段更具科學性，因而審計查出問題更具針對性、準確性，更能發現帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計分析、審計綜合報告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、推進聯網審計建設的幾點思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導聯網審計工作實踐的深入。要建立規范管理的制度，明確審計部門與被審計單位雙方的權利和責任；確定聯網審計的基本模式，建立審計部門內部審計流程、權限管理、風險管理等一整套規章制度，做到在聯網過程中有章可循，為開展聯網審計提供制度保障。

（二）加強宣傳引導。審計部門采取多種方式，利用多種渠道進行聯網審計宣傳，使得被審計單位的領導、財務及相關人員理解聯網審計的實質性意義，消除被審計單位對聯網審計的誤解，從而積極支持和配合聯網審計的進行。

（三）加快網絡建設。在現有的基礎上加強審計網絡建設，有計劃地逐步建立全面的審計網絡。利用好現有的現場審計實施軟件，開發能面向各種系統、各類被審計對象、各種主題的審計軟件，配置先進實用的計算機設備和功能性強、可兼容的系統軟件，從被審計單位準確獲取各種數據，實現有效的遠程審計。

（四）防范審計風險。在網絡環境下，審計面臨的不僅僅是企業內部控制風險，網絡的安全性也為審計帶來新的風險。因此，被審單位的信息系統控制和網絡信息的安全可靠性成為網絡審計中審計風險防范和控制的重點。要著重對系統的職責分離情況、操作權限設置進行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯網審計實施過程中，嚴禁接觸數據的電腦連接其它網絡，以凈化聯網審計的網絡空間，保證聯網審計實施過程中的網絡安全。

參考文獻：

[1]張聰聰.利用財政聯網審計擴展預算執行審計的覆蓋面.審計月刊，2011（1）（總第273期）.

篇（9）

[關鍵字]

互聯網；內部審計；轉型發展

當前，互聯網正在以前所未有的速度全方位地引發經濟社會各行業生產關系、生產方式、生產要素的重新組合與構建，并推動著企業在組織架構、客戶關系、盈利模式、管理流程等方面的重大變革?；ヂ摼W技術的發展也消除了內部審計與被審計單位之間在時間和空間上的距離，降低了內部審計獲取各類數據信息的成本，突破了審計人員手工分析處理海量數據的能力上限，以前束縛內部審計的資源、技術、人力障礙已經被互聯網技術彌補了?？v觀現代審計100多年來的發展歷史，其基本脈絡就是在資源、技術不斷發展的前提下達到更好地揭示風險的目的。沿著這條脈絡，可以從企業互聯網化轉型對內部審計的影響以及互聯網對內部審計資源、技術的改變這兩個維度觀察互聯網時代企業內部審計轉型的方向和未來。

一、企業互聯網轉型對內部審計的新要求

互聯網對經濟社會的影響是全方位的。從廣度上，互聯網自信息通信業開始已經全面應用到第三產業，并正在向第一和第二產業快速滲透，推動傳統企業進行互聯網化轉型。從深度上，互聯網正在從信息傳輸向銷售、設計、運營、生產、服務等全產業鏈延伸，推動企業建立新型的組織方式和商業模式。從內部審計的視角來看，企業互聯網化轉型對內部審計提出的要求主要體現在以下幾個方面：

（一）體制機制改革與責權利重新分配如何實現規范有序

互聯網去中心化、扁平化、自組織的特性，要求企業的組織方式和組織形態與其相適應。未來，平臺型企業將得到快速發展。華為公司提出“班長的戰爭”、海爾公司推行“人人都是CEO”以及“倒三角管理”，都是向平臺型企業轉型的嘗試。傳統企業互聯網化轉型關鍵是做好體制機制改革以及責權利的重新分配。如何在改革過程中做好頂層設計，如何實現“集”、“放”有序，如何在激發基層單元活力的同時又能有效防控潛在的重大風險？需要內部審計站在公司治理和內部控制的高度以獨立客觀的視角提出意見。

（二）消費者時代如何配置資源實現價值最大化

互聯網打破了企業與用戶之間的信息不對稱，消費者比較各種產品信息的渠道多、速度快、成本低，企業生產成本更加透明和顯性化。在消費者時代，如何站在消費者角度配置企業資源，最大限度地壓縮和避免不必要的流程環節，采取更加高效的方法手段為消費者創造更大的價值，是每一個企業必須要面對和解決好的重要問題。這也是內部審計深度參與企業經營管理，通過審計推動流程優化、管理提升、價值增值的一個重要領域。

（三）商業模式發生顛覆性變革時如何評價經營業績

互聯網時代“免費”成為主流。企業通過免費吸引用戶，迅速擴大用戶基礎，之后再圍繞產品形成豐富的生態圈并尋找新的盈利點。基于這種商業模式，企業前期大量的資源投入以及快速迭代開發而形成的沉沒成本并不能立即帶來相應的現金流入和盈利空間。這時，如何從審計角度對一家互聯網企業的價值進行合理判斷，如何評價管理層的經營業績，如何評判公司的盈利水平，都是未來內部審計面對的重要挑戰。

（四）管理流程實現全數字化后如何動態實時監控風險

互聯網時代，企業產品設計、開發、采購、生產、銷售、服務等全流程實現了IT化和數字化。國外一些企業已經實現了對整個生產流程進行IT實時自動監控。內部審計如何進一步從事后向事中事前轉變，通過在關鍵流程設置預警裝置實現對整個生產過程的在線監控，更加迅速地防范和揭示風險。此外，如何在網絡環境下做好企業信息安全防護以及資金安全保護，也是企業互聯網化轉型對內部審計提出的新要求。

二、互聯網對審計資源和技術的影響

（一）互聯網消除了內部審計與被審計單位之間的距離

彼得•德魯克指出，“互聯網的最大影響在于消除了距離”。一方面，審計人員通過互聯網可以實時獲取并查看被審計單位的數據信息，對于建立了SSC（財務共享服務中心）的企業還可以調取有關影像資料等非結構化數據信息，消除了內部審計與被審計單位時間上的距離；另一方面，審計人員通過互聯網可以遠程對被審計單位的信息進行分析核查，對于存在疑點的事項可以交給被審計單位所在地的審計人員協助進行現場核查并反饋核查結果，消除了內部審計與被審計單位空間上的距離。

（二）互聯網降低了內部審計獲取各類數據信息的成本

隨著互聯網、大數據、云計算的發展，經濟社會各行各業的數據信息得到了爆發式的增長。在保證數據安全及用戶隱私的前提下，各類數據信息開放共享將成為必然。通過互聯網，內部審計可以輕松獲取與被審計事項相關的數據信息，包括政府部門公開的政務數據、企業按照法律要求公開的經營數據、同行業其他企業的歷史參照數據、各類生產要素的價格信息等，為審計人員從不同層次和角度對被審計單位做出更加準確、客觀的評價提供了強大支撐。

（三）互聯網突破了審計人員手工處理數據的能力上限

隨著互聯網技術的發展，內部審計的相當一部分工作，甚至一部分職業判斷都可以交給互聯網來完成，從而突破了審計人員手工處理數據的能力上限。通過互聯網技術，審計人員在IT軟件平臺的幫助下能夠在較短的時間內把被審計單位的整體數據梳理甄別一遍。因此，審計覆蓋面將越來越大，對審計結論的支撐將更為充分。

三、企業內部審計未來的演進與展望

從以上分析可以看出，企業互聯網化轉型對內部審計提出了新要求、新任務，而互聯網技術也彌補了以前束縛內部審計的人力和技術障礙。未來內部審計的舞臺空間將更為廣闊，前瞻性和及時性將更加突出，價值創造作用將更加重要。

（一）內部審計對數據信息處理能力將大大提升

未來內部審計自身的信息化建設和數據信息處理能力將快速提高。越來越多的優秀審計人員將來自“企業財務或審計專業中IT最好的人”以及“IT專業中財務或審計最好的人”。通過IT系統平臺集中調配資源、聯動開展審計項目、共享審計經驗方法，內部審計整體的工作效率效果將得到大幅提升。而隨著大數據、云計算的普及應用，基于企業生產經營實時數據同步基礎上構建起來的“審計數據集市”將在大型企業集團出現，審計大數據分析平臺將在各類審計項目中發揮越來越重要的作用。

（二）遠程審計乃至全流程監控將逐漸成為主流

互聯網消除了內部審計與被審計單位之間的距離，而遠程審計的經濟性、及時性又遠遠超過現場審計。因此，遠程審計、風險預警將發展成為內部審計一項重要的工作任務和關鍵審核流程，遠程審計與現場審計相結合的審計模式也將成為主流方式。未來，內部審計通過在企業的IT系統平臺固化和完善審計模型，對生產經營關鍵領域和重點環節的異常變化進行實時監控，快速查找并化解風險，將成為內部審計履職的一項重要內容。

（三）內部審計將走向前臺更多地發揮評價咨詢職能

如前所述，在互聯網與經濟社會迅速融合的過程中，企業的商業模式、組織架構、客戶關系、業務流程、資源配置都在發生著巨大的改變。在這個變革的過程中，需要內部審計與其他風險管理部門、財務部門、業務部門聯手，運用互聯網思維對企業的公司治理、內部控制、經營政策、資源配置、新產品研發等方面進行審視，提供更多前瞻性意見和建議，以獨立、客觀的視角發揮評價咨詢作用。

（四）建立寬容的內部審計文化及新的審計評判標準

互聯網是開放、包容的，是鼓勵創新、寬容失敗的。在企業互聯網化轉型時，內部審計需要建立起寬容的審計文化，在企業內部營造鼓勵創新、允許試錯的寬松環境。此外，由于企業商業模式、運營方式、建設標準、盈利模式等發生了重大變化，沿用傳統審計評判標準會造成對互聯網企業運營狀況、盈利水平的錯判。因此，建立起適應企業互聯網化轉型的新的審計評判標準，也是隨著內部審計發展而需要重點討論的問題。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校內部審計信息化發展現狀及必要性

社會的發展離不開網絡技術的發展，高校的發展同樣如此，隨著計算機的普及，信息系統的廣泛使用，大量的經濟業務活動通過網絡實現了無紙化，使審計環境越來越復雜。這些變化使審計對象越來越依賴于各種信息系統，而且審計線索和程序都將發生巨大變化。為適應環境變化，滿足自身需要，審計必須利用現代信息技術手段，實現信息化。

審計分為政府審計、社會審計和內部審計。政府審計信息化建設得益于審計署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會計師事務所為主的社會審計信息化建設起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創新，功能全面強大。而內部審計本身發展就比較晚，而且在過去相當長的一段時間有些單位就沒有設立內審部門，即使設立也是擺設，沒有很好地受到人們的重視。所以內部審計信息化發展非常滯后，尤其是事業單位，比如高等學校。

近些年國家對教育事業特別是對高校的投入逐年增加，除教育事業撥款外，科研經費的投入也迅速增長，但財政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經費、社會捐贈、社會服務收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規模的擴大，很多高校興建新校區，加強基礎設施的建設和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高校“保健醫生”的內部審計越來越受到領導重視，而面對日益復雜的經濟業務，傳統的審計技術和方法顯然不能滿足需要，高校內審信息化建設就顯得尤為重要和迫切。

2 高校內部審計信息化建設三階段

筆者通過借鑒審計署“金審工程”成功案例再結合高校自身特點和高校內審信息化發展狀況，提出高校內審信息化建設三階段構想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計學會統一領導構建高校內審信息化平臺，由各省級教育廳設立高校內審信息化分平臺，對各大高校內部審計信息實行標準化管理。

2.1 第一階段：高校內審軟件階段

目前絕大多數高校內部審計還停留在利用Office軟件對財務數據進行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計軟件，目前市面上的審計軟件不僅種類少，而且很多都是在企業審計軟件的基礎上改動而成，其功能大多是企業審計的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內審人員迫切需要解決的問題，實用性不強。還有一小部分高校獨立研發內審軟件，但往往由于對技術力量要求高、研發周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規模效益。

高校內審信息化發展的首要任務是開發出一套適用于高校的內部審計軟件，筆者建議由各高校內審業務專家和計算機專家聯合開發，資金由教育部統一撥付，統一管理。

完成本階段可以大大提高經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計及預算執行審計等工作的規范性和效率，同時還能拓展計算機審計在高校的應用領域。

2.2 第二階段：高校內審系統階段

第一階段重點關注的是高校資金的真實性、合法性、合規性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識到信息化建設的重要性，紛紛加大了對教學、科研、財務、人事、基本建設、國有資產及后勤等方面信息化建設的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內部審計的重點領域。被審計對象越來越依賴于各類信息系統，這就是第二階段要解決的問題。

高校內審信息化第二階段要建立以審計軟件為基礎的高校審計信息系統，通過這個系統可以直接對教學、科研、財務、人事、基本建設、國有資產及后勤等信息系統進行監督，評估信息系統的風險和獲取必要的數據。

完成本階段可以實現現場審計、遠程審計、實時審計。由于被審計對象越來越依賴于各類審計系統，而傳統的審計方法和技術顯然不能滿足信息化日益發展的需要，本階段可以實現信息系統審計。

2.3 第三階段：高校內審信息平臺共享階段

第二階段實現了高校內部審計信息互聯互通、數據共享階段，但是無法和上級部門和兄弟高校之間實現很好地信息溝通和交流。

高校內審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個內審信息平臺網，如圖1所示。

以下是在這一階段要實現的具體目標。

第一，建立一個專業高校內部審計網站，及時和更新審計信息，面向公眾監督，及時收集高校內外對高校內部審計工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進、不斷創新，促進高校內部審計不斷發展完善。

第二，建立豐富的高校內部審計業務數據庫。分步分級收集和完善高校各種專業審計數據庫和公共數據庫，比如審計統計數據庫、審計案例庫、審計專家經驗庫及審計法律法規數據庫等，從而實現各高校信息共享、技術共享。

第三，建立遠程審計操作平臺。可以實現各高校遠程審計互幫互助，同時也方便上級主管部門抽調各高校內審人員參加一些審計項目，可以實現遠程協助審計。

完成本階段可以建立從上級主管部門到各地方高校的內審信息網，可以實現上級主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術共享。

3 實現高校內審信息化建設三階段的建議

3.1 上級主管部門和高校領導要重視內部審計信息化建設

上級主管部門和高校領導要充分認識到審計信息化建設是高校內部審計提高審計效率和質量、全面履行監督和評價職責的必然要求。領導的重視和支持是開展內部審計信息化建設的前提條件。審計信息化不只是個技術方法的問題，它對審計工作的技術、方法、程序、質量和管理，乃至審計人員的自身素質和思維方式都會帶來深刻的影響。建設內部審計信息化，實現“數字化審計”不僅涉及技術問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關制度準則修訂。因此，只有上級主管部門和高校領導重視審計信息化建設工作，在經費保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創造良好的內外部環境。

圖1 教育部高校內審信息管理平臺

3.2 制定和完善高校審計信息化的標準和準則

盡管國家審計署和中國內部審計協會先后了《審計機關計算機輔助審計方法》《信息系統審計》《計算機信息系統環境下的審計》等有關審計信息化的準則和規范，但還是缺乏對計算機信息系統開發和系統功能審計方面的實施細則，總的來看較為概括和籠統，也不夠完善。因此上級主管部門要盡快研究和制定對高校內部審計信息化建設具體的指南或細則以及與高校內部計算機審計相關的規章制度。

3.3 加大高校內審信息化人才的培養

要想推動高校內審信息化的實施和發展，培養人才是關鍵。內審信息化建設不僅僅硬件設備要跟上，更需要配備懂信息技術的人員隊伍。為加強信息系統審計人才的培養，對外可以引進人才，對內要善于培養人才，雙管齊下加快培養具有復合型知識結構的計算機審計人才。

高校內部審計部門可以通過參加信息系統知識培訓，提高審計人員的信息技術水平和計算機實際操作能力，以問題促學習，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內部審計人員送到社會中介機構或審計軟件開發部門學習，通過與專業計算機審計人員和軟件技術服務人員的溝通，提高其計算機審計的實際操作能力。

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進入21世紀以來，世界各國審計機關對計算機處理環境的內部控制問題都更加重視，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環境對內部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內部控制的方法。但是，隨著計算機技術的日新月異，尤其是商務和財務的出現，前述的這些研究已經顯得蒼白。我們認為，當前對內部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網絡環境下會計系統的內部控制缺乏研究，二是對內部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對內部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。 

 

一、網絡會計給內部控制提出了新課題 

 

網絡財務戰略一經提出就獲得的普遍認同，成為業界關注的焦點，引發人們對網絡環境下財務與管理的思考。網絡財務的最閃光之處是通過internet實現多種遠程處理和支持電子商務，而這恰恰給會計內部控制出了難題。 

我們知道，電子商務和遠程處理必然要求會計系統的進一步開放與數據共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內部控制的焦點。安全威脅既來自企業內部工作漫不經心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預系統的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業經營的風險。例如，不法之徒可能利用網絡及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數據庫內容以竊取資產；利用網絡遠距離竊取企業的商業秘密以換取錢財，或利用網絡傳播計算機病毒以破壞會計信息系統，甚至摧毀網絡節點；此外，由于電子商務處理業務的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結算單等，就有可能轉移財產的所有權。 

有鑒于此，網絡財務必須實現以下控制目標： 

1.對遠程操作的控制，即實現對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網上報稅等操作的安全控制。 

2.對網上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現安全支付。 

3.對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發、真偽確認、安全傳遞和格式轉換等問題。 

以上控制既涉及技術層面，也涉及政府立法和企業內部的制度建設。在技術上要采用公開密匙加密、電子數字簽名、電子信封、電子證書等技術，加強對網上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業內部網與外部公共網之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認證。在上建立電子商務法律法規，規范網上交易、支付、核算行為，并制定網絡財務準則和相應的內部控制制度。沒有網絡安全，就沒有網絡財務。 

 

二、關于內部控制的分類 

 

美國執業會計師協會第3號《審計準則公告》、《國際審計準則》第20號以及我國《獨立審計具體準則第20號》，都把計算機會計內部控制分為一般控制（general controls）和應用控制（application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數據處理的組織和操作的計劃；（2）對系統或程序的設計、開發和變動的記錄、審核、測試和批準；（3）由制造商在設備內部所設置的控制；（4）對接觸設備和數據文件的控制；（5）對系統的運行有影響的其他數據和指令程序的控制。公告把應用控制定義為輸入控制、數據處理控制和輸出控制。 

我們認為內部控制的分類既要概念清晰，又要區分控制的主體，以便明確責任。為此，建議將內部控制分為管理制度控制和程序系統控制兩大類。其中程序系統指機軟硬件系統，主要是系統和軟件。程序系統控制主要是靠軟件本身功能來實現的內部控制機制，以實現系統的自我保護，主要包括數據輸入、內部處理、信息輸出、數據傳輸和系統安全保護控制。程序系統控制的責任者是軟件開發部門，用戶不應負有責任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環境控制（或基礎控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環境控制的范疇。顯然制度的制訂和執行與計算機程序系統無關，而是會計軟件使用單位的責任。這種分類法的優點是分類標準明確，容易 

理解，而且實現控制的措施和控制的主體是一致的，責任分明，方面容易清楚自己應該怎么辦。 

三、關于內部控制措施及審計 

 

目前我們接觸到的具體控制措施以及內部控制的審計時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下： 

1.無法實現或不合理的控制措施 

在對內部控制措施的羅列中，有許多是無法實現或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設置斷點以控制“主文件金額數、記錄計數、前一程序指令序號”“每一個操作運行結束后應有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現的措施。又如對會計軟件系統的開發控制和審計是否合理，也是值得商榷的。 

2.無需過問的控制措施 

有許多控制措施是計算機系統的最基本的功能，并非為會計所設置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統所必備的功能，不應該將它們納入會計內部控制的范疇，也不應該成為審計的。其實對許多系統保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。 

3.對內部控制的審計內容繁瑣 

許多文獻對內部控制審計方法的介紹不僅內容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現的審計方法，嚴重脫離實際，使審計人員不得要領，抓不住審計的重點。例如，對系統軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設想。又如所謂圖示法要求“利用監督程序來測定被測試程序中哪些指令執行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現實的方法。 

鑒于以上原因，我們認為當前應該全面檢討內部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規范》進一步明確會計軟件公司的責任，規范會計軟件產品的程序系統在數據輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應通過制訂會計基礎工作規范，明確推行會計電算化的單位的控制責任，規范必要和切實可行的控制措施。 

 

四、應該重視對內部控制的審計 

 

在相當長的時間里由于人們對計算機會計系統比較陌生，內部控制措施不明確，審計方法不得要領，所以審計人員只得沿用對手工會計的審計方法，很少能夠對內部控制進行有效的審計，漏洞較多，不足以確保會計系統的安全。因此，提高對內部控制的認識，加強對其內涵和技術的，重視對內部控制的審計，仍是當前會計電算化和審計領域的一個關鍵課題。一般情況下審計人員的責任主要不是審計計算機和會計軟件系統的內部控制措施，而是審計應用單位制訂的內部控制制度是否健全和真正有效執行。計算機硬件和系統軟件無需審計人員去審計，而會計軟件系統的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應由專家去評審。我國過去對會計核算軟件的兩級評審制度，其實質就是對會計軟件內部控制功能的審計。 

 

參考文獻 

[1]鄧春華.財務會計風險防范[m].中國財政經濟出版社，2001