緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇遠(yuǎn)程審計(jì)的思考范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號(hào)：TM623 文章編號(hào)：1009-2374（2017）08-0254-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.08.125

1 概述

1.1 核電工程設(shè)計(jì)合同模式

核電工程是個(gè)龐大、復(fù)雜的工程，由100多個(gè)廠房、300多個(gè)系統(tǒng)和數(shù)以萬計(jì)的設(shè)備構(gòu)成。以國內(nèi)常見的核電工程為例，工程設(shè)計(jì)多采取總包+分包模式，總包院負(fù)責(zé)全廠總體設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)和部分施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)將部分施工圖設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他設(shè)計(jì)院。此外，核電工程部分系統(tǒng)設(shè)計(jì)和設(shè)備供貨整體分包給設(shè)備供應(yīng)商，這些供應(yīng)商不但負(fù)責(zé)設(shè)備供貨，還負(fù)責(zé)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、設(shè)備設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。總包院也必須對(duì)這些供應(yīng)商的設(shè)計(jì)負(fù)責(zé)。

1.2 總包院對(duì)分包院（含供應(yīng)商）設(shè)計(jì)文件的質(zhì)量控制措施

總包院對(duì)分包院的質(zhì)量控制主要采取控制前端設(shè)計(jì)輸入和控制后端設(shè)計(jì)輸出兩種方式，即對(duì)設(shè)計(jì)接口的審查和對(duì)分包設(shè)計(jì)文件的審查。為保證分包院出版的文件質(zhì)量滿足要求，在圖紙交付到現(xiàn)場使用前，總包院對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件進(jìn)行一定比例的審查。

2 F狀

2.1 分包設(shè)計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

盡管總包院對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件開展了大量審查，但在工程建造期間仍會(huì)出現(xiàn)數(shù)以萬計(jì)的設(shè)計(jì)變更。

2.2 總包院設(shè)計(jì)文件審查存在的問題

總包院設(shè)計(jì)人員和管理人員對(duì)設(shè)計(jì)文件審查的認(rèn)識(shí)和做法如下：（1）對(duì)分包院的設(shè)計(jì)文件審查等同于設(shè)計(jì)校核，對(duì)分包院的文件要進(jìn)行全面的校核，審查的深度要達(dá)到校核的深度，不考慮實(shí)際工作量和人力資源狀況；（2）對(duì)分包院的設(shè)計(jì)文件審查的深度較為隨意，全憑審查人員的責(zé)任心和主觀能動(dòng)性，審查內(nèi)容缺乏規(guī)范性；（3）哪些文件需要審查較為隨意，隨機(jī)抽查，沒有目的和重點(diǎn)，缺乏文件的重要程度分級(jí)，導(dǎo)致某些重要文件遺漏審查，審查缺乏策劃；（4）設(shè)計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)文件審查的認(rèn)識(shí)不足，由于缺乏有效的考核手段，使得設(shè)計(jì)人員重視程度不夠，認(rèn)為分包院內(nèi)部已經(jīng)有了嚴(yán)格的校審控制，總包院的審查只作為一個(gè)附加屏障而已，出了問題由分包院擔(dān)著；（5）分包院出現(xiàn)了質(zhì)量事件，總包院是否承擔(dān)設(shè)計(jì)文件審查失效的責(zé)任？責(zé)任界定不清晰。

以上認(rèn)識(shí)和做法反映出總包院的設(shè)計(jì)文件審查還存在以下問題：（1）Difference：不清楚設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審有什么區(qū)別？（2）What：不清楚哪些文件要開展審查？審查比例要達(dá)到多少？（3）How：不清楚如何開展設(shè)計(jì)文件審查？（4）How much：不清楚設(shè)計(jì)文件審查應(yīng)達(dá)到什么深度？（5）Responsibility：不清楚出現(xiàn)分包院質(zhì)量事件后，總包院是否需負(fù)審查責(zé)任？

3 改進(jìn)建議

3.1 正確認(rèn)識(shí)設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審的區(qū)別

設(shè)計(jì)文件審查是指總包院為控制分包院出版的設(shè)計(jì)文件質(zhì)量而采取的一個(gè)附加的質(zhì)量控制措施。而設(shè)計(jì)校審是指設(shè)計(jì)單位為控制本單位設(shè)計(jì)輸出文件質(zhì)量所必須采取的一個(gè)控制措施。設(shè)計(jì)文件審查并不是設(shè)計(jì)校審，不能按照設(shè)計(jì)校審來執(zhí)行。主要區(qū)別見表1。

3.2 確定設(shè)計(jì)文件審查的范圍和審查比例

總包院除了面臨出圖壓力外，還要承擔(dān)大量的分包院文件審查和設(shè)計(jì)管理工作。面對(duì)分包院數(shù)以萬計(jì)的圖紙，如果做到全部審查，在大的工作負(fù)荷下設(shè)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付，使得設(shè)計(jì)文件審查流于形式，質(zhì)量控制屏障形同虛設(shè)，給核電工程質(zhì)量帶來不確定性。

而適當(dāng)?shù)墓ぷ髫?fù)荷會(huì)有效提升設(shè)計(jì)人員的審查效率，因此總包院可抽取一定比例的圖紙進(jìn)行審查，但是抽查不能采取隨機(jī)抽查，為了讓有限的資源得到充分利用，要將抽查放在重要文件上，突出重點(diǎn)。總包院可確定設(shè)計(jì)文件審查的范圍和審查比例：

3.2.1 審查文件范圍：（1）相比參考電站進(jìn)行改進(jìn)的系統(tǒng)、廠房施工文件；（2）受廠址條件發(fā)生變化影響的文件；（3）涉及多專業(yè)的綜合性文；（4）系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件；（5）以往同類項(xiàng)目出現(xiàn)變更較多的文件。

3.2.2 審查文件比例。設(shè)計(jì)文件審查比例的確定可根據(jù)多方面的因素綜合考慮，具有一定的靈活性，建議在滿足最低要求的前提下適當(dāng)?shù)靥岣呋蚪档捅壤ǎǖ幌抻冢海?）分包和自主設(shè)計(jì)的比例。例如有些專業(yè)主要是分包，有些專業(yè)主要是自主設(shè)計(jì)，分包為主的專業(yè)應(yīng)提高審查比例；（2）人力資源狀況。如果人員充足可適當(dāng)提高抽查比例；（3）分包院的設(shè)計(jì)能力水平。如果分包院設(shè)計(jì)能力，則應(yīng)加大抽查比例；（4）分包院以往的相關(guān)業(yè)績（是否參與過同類工程）。如果沒有參與過類似工程，則應(yīng)加大抽查比例；（5）分包設(shè)計(jì)內(nèi)容。如果分包的設(shè)計(jì)內(nèi)容含有較多改進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)加大抽查比例；（6）質(zhì)量趨勢狀況。如果分包院設(shè)計(jì)文件質(zhì)量呈下降趨勢，如短期審查發(fā)現(xiàn)較多問題，或現(xiàn)場出現(xiàn)較多變更或質(zhì)量事件，則應(yīng)加大抽查比例；（7）出版文件的級(jí)別。如果文件級(jí)別較高可適當(dāng)提高抽查比例；（8）設(shè)計(jì)資質(zhì)。如果總包院不具備某些設(shè)計(jì)資質(zhì)，則不應(yīng)當(dāng)對(duì)分包院的文件開展技術(shù)性審查，例如海工碼頭。

總之，審查比例應(yīng)靈活控制，既能保證抽查達(dá)到一定的量，又能保證人力資源得到充分利用。

3.3 做好設(shè)計(jì)文件審查的策劃

在確定了需要審查的文件類型和文件審查比例后，應(yīng)在設(shè)計(jì)策劃階段提前策劃好具體需要審查的每一份設(shè)計(jì)文件。

總包院相關(guān)專業(yè)根據(jù)需審查的文件類型和文件的審查比例，在分包院計(jì)劃出版文件清單上進(jìn)行“是否需審查”的標(biāo)記，將需要審查的文件提前進(jìn)行策劃，待分包院出版文件并發(fā)往總包院后，由相關(guān)專業(yè)根據(jù)策劃開展設(shè)計(jì)文件審查，從而保證重要的文件不會(huì)遺漏審查。

此外，針對(duì)分包院出版的涉及多專業(yè)的綜合性文件，應(yīng)在策劃階段確認(rèn)牽頭專業(yè)和協(xié)審專業(yè)。多起質(zhì)量事件表明對(duì)綜合性文件的審查，各專業(yè)僅關(guān)注本專業(yè)范圍內(nèi)的設(shè)計(jì)，涉及到專業(yè)接口的設(shè)計(jì)無人問津、互相推諉，綜合性文件的審查往往成為設(shè)計(jì)文件審查的薄弱環(huán)節(jié)，極容易出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，必須保證對(duì)綜合性文件進(jìn)行綜合性的審查，而不是孤立的審查。

3.4 明確設(shè)計(jì)文件審查的深度

考慮到總包院的人力狀況及審查的輸入條件制約，設(shè)計(jì)文件審查無法等同設(shè)計(jì)校審做到全面校核。為避免設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容和深度的隨意性，保證設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容的規(guī)范性，以及后續(xù)設(shè)計(jì)質(zhì)量事件中審查責(zé)任界定的清晰性，總包院有必要針對(duì)不同類別的設(shè)計(jì)文件制定相應(yīng)的設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表（check list）。需要注意的是文件審查check list和設(shè)計(jì)校審的check list不同，不能等同采用，總包院可以在設(shè)計(jì)校審內(nèi)容清單表的基礎(chǔ)上有重點(diǎn)、有策略的進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h減，形成對(duì)分包設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表。

結(jié)合近些年核電工程建設(shè)期間暴露的一些分包院設(shè)計(jì)質(zhì)量事件，建議對(duì)分包設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表可以重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）分包院專業(yè)之間出版文件的接口一致性；（2）分包院上下游文件的一致性；（3）分包院設(shè)計(jì)文件的完整性；（4）分包院或供應(yīng)商文件是否違反強(qiáng)標(biāo)；（5）分包院出版文件與合同技術(shù)條款的一致性；（6）接口升版后變化部分對(duì)設(shè)計(jì)文件的影響；（7）分包院經(jīng)驗(yàn)反饋的落實(shí)，在同一技術(shù)路線的項(xiàng)目和機(jī)組中發(fā)生的問題應(yīng)同步及時(shí)反饋到后續(xù)項(xiàng)目和后續(xù)機(jī)組中；（8）分包院在發(fā)現(xiàn)問題后的及時(shí)整改。

3.5 明晰質(zhì)量事件中設(shè)計(jì)文件審查的責(zé)任界定

在以往，只要發(fā)生了分包院相關(guān)的質(zhì)量事件，事件調(diào)查組總會(huì)認(rèn)定總包院設(shè)計(jì)文件審查失效。設(shè)計(jì)文件審查畢竟不是全面的校核，不能等同于設(shè)計(jì)校審，因此，并不能簡單認(rèn)為分包院文件問題都應(yīng)讓總包院設(shè)計(jì)人員承擔(dān)審查失效的責(zé)任。

如果總包院按照上述步驟對(duì)分包院的文件提前進(jìn)行了審查策劃，并針對(duì)每類文件制定了設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表，那么審查的責(zé)任界定將會(huì)非常清晰。例如：設(shè)計(jì)人員按照設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表審查策劃的設(shè)計(jì)文件，但審查不細(xì)致，未能發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致了事件發(fā)生，那么總包院就應(yīng)擔(dān)負(fù)審查責(zé)任。

在責(zé)任界定清晰后，總包院可以根據(jù)需要制定相應(yīng)的設(shè)計(jì)文件審查考核指標(biāo)，通過考核手段，促使審查人員提高審查的責(zé)任心和審查質(zhì)量。

3.6 持續(xù)改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查

并不是按照上述步驟開展設(shè)計(jì)文件審查就可以一勞永逸，因?yàn)榻?jīng)過上述總包院的審查后，分包院文件在現(xiàn)場仍可能會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、質(zhì)量事件。如果發(fā)生了分包院相關(guān)的設(shè)計(jì)變更或質(zhì)量事件，則總包院應(yīng)考慮進(jìn)一步改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查的策劃或設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表的可能性，包括：（1）出現(xiàn)差錯(cuò)的設(shè)計(jì)文件未納入策劃的設(shè)計(jì)文件審查范圍，則應(yīng)考慮是否將這類文件納入；（2）出現(xiàn)的差錯(cuò)類別未包含在設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表中，則應(yīng)考慮是否需改進(jìn)設(shè)計(jì)文件審查內(nèi)容清單表。

4 結(jié)語

核電工程設(shè)計(jì)依靠總包院和眾多設(shè)計(jì)分包院完成，分包院的設(shè)計(jì)質(zhì)量一定程度上影響著整個(gè)工程的質(zhì)量，作為工程總包院，對(duì)分包院設(shè)計(jì)文件的審查成了控制分包設(shè)計(jì)質(zhì)量的一個(gè)最重要的手段，本文通過思考設(shè)計(jì)文件審查和設(shè)計(jì)校審的區(qū)別、設(shè)計(jì)文件審查的范圍、比例、策劃、深度等，為總包院設(shè)計(jì)文件審查提供了改M的建議。

參考文獻(xiàn)

篇（2）

2008年8月23號(hào)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工圖設(shè)計(jì)文件審查管理辦法》開始施行，其中第三條明確規(guī)定了國家實(shí)施施工圖設(shè)計(jì)文件的審查制度。而風(fēng)景園林工程施工圖審查是風(fēng)景園林建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，它的質(zhì)量好與壞將直接影響工程建設(shè)的質(zhì)量，減少施工過程中潛在的安全問題。

一、關(guān)于工程施工圖審查現(xiàn)狀的探討

目前我國工程施工圖的審查工作才剛剛開始，在審查的過程中還存在著這樣或那樣的問題，針對(duì)不同的工程所審查的內(nèi)容與深度都是不同的。一般的審查流程包括以下幾個(gè)步驟：

第一點(diǎn)，設(shè)計(jì)圖紙單位將設(shè)計(jì)好的施工圖交給建設(shè)單位，建設(shè)單位在進(jìn)行初步的審查之后，為其提供由政府部門批準(zhǔn)的文件及其附件，并將文件及其附件、全套的施工圖交給專門的審查機(jī)構(gòu)。

第二點(diǎn)，如若審查機(jī)構(gòu)認(rèn)定該圖紙?jiān)O(shè)計(jì)合格，那么審查機(jī)構(gòu)將出具施工圖紙審查合格書，并返還蓋有審查機(jī)構(gòu)圖章的設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)審查部門要將對(duì)圖紙審查的結(jié)果進(jìn)行備案處理，并將審查情況提交給建設(shè)主管部門，由主管部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

第三頂，如若施工圖紙沒有通過審查部門的審查，圖紙是不合格的，施工圖紙將被退還到建設(shè)部門并用書面的形式說明圖紙不合格的原因，建設(shè)部門將會(huì)通知圖紙?jiān)O(shè)計(jì)部門，說明該圖紙的審查結(jié)果不合格，圖紙需要進(jìn)行細(xì)致地修改，同時(shí)審查部門要做好圖紙審查問題報(bào)告，將其提交到建設(shè)主管部門進(jìn)行備案管理。

從施工圖紙被審查的內(nèi)容來看，隨著時(shí)代的發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們對(duì)施工圖紙進(jìn)行審查的內(nèi)容包括多個(gè)方面：圖紙的設(shè)計(jì)與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系、工程美學(xué)、工程的公共利益、工程的安全、人文意義等。

從施工圖紙審查的深度方面來看，人們對(duì)施工圖紙的審查包含了以下幾方面的內(nèi)容：施工圖紙的深度、施工圖紙中標(biāo)注的錯(cuò)誤、施工圖紙的美觀等。

二、風(fēng)景園林工程施工圖存在的問題

（一）風(fēng)景園林工程施工圖違反相關(guān)的法律法規(guī)

《中華人民共和國建筑法》中第五十七條明確規(guī)定：建筑設(shè)計(jì)單位在選擇建筑設(shè)備與構(gòu)配件及建筑材料時(shí)，不得指定供應(yīng)商與生產(chǎn)廠家。但有些風(fēng)景園林工程施工圖在設(shè)計(jì)時(shí)明確指定建筑材料及其所需產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家或者商標(biāo)，都是違法行為，一旦發(fā)現(xiàn)需嚴(yán)懲不貸。

（二）風(fēng)景園林工程施工圖違反相關(guān)的強(qiáng)制性條文

與其他的房屋工程建設(shè)相比，風(fēng)景園林工程所牽涉到安全性問題少，但在進(jìn)行施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)，首要的是保障風(fēng)景園林的公共安全與公共利益，這是《工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制性條文》對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖紙的強(qiáng)制性要求。同時(shí)在一些風(fēng)景園林工程施工圖紙中，沒有明確地劃定保護(hù)古樹的有效范圍，這違反了《公園設(shè)計(jì)規(guī)范》對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖紙的要求：對(duì)古樹的保護(hù)范圍必須是‘單株樹要同時(shí)滿足樹冠垂直投影及其外側(cè)5米寬和距樹干基部外緣水平距離必須是胸徑20倍以內(nèi)’。

（三）風(fēng)景園林工程施工圖紙的設(shè)計(jì)違反一般性的政策規(guī)范

一些風(fēng)景園林工程施工圖紙?jiān)谠O(shè)計(jì)的過程中，將道路分車帶的端口種植設(shè)計(jì)為1.5米的高籬，這在一定程度上影響了行人與車輛的視線，違反了《城市道路綠化規(guī)劃與設(shè)計(jì)規(guī)范》中第414條規(guī)定：被道路或者人行道的出入口隔斷開的分車綠帶，它的端口要采用通透式的設(shè)計(jì)。

三、針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖的審查要點(diǎn)

（一）針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖的審查內(nèi)容

依據(jù)國家有關(guān)部門頒布的相關(guān)政策條例，比如《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《施工圖設(shè)計(jì)文件審查要點(diǎn)》，對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖進(jìn)行審查，需要審查的內(nèi)容包括：風(fēng)景園林工程施工圖中涉及相關(guān)技術(shù)與管理方面的內(nèi)容是否符合國家的法律法規(guī)；風(fēng)景園林工程施工圖紙中的編制深度是否符合園林建設(shè)的實(shí)際情況；風(fēng)景園林工程施工圖的設(shè)計(jì)是否符合國家工程建設(shè)強(qiáng)制性的條文；風(fēng)景園林工程施工圖的設(shè)計(jì)是否符合園林建設(shè)所涉及到的公眾安全與公共利益的一般性的條文。

（二）針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖審查的要點(diǎn)框架

根據(jù)風(fēng)景園林工程建設(shè)與國家相關(guān)規(guī)定，對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖進(jìn)行審查，其框架結(jié)構(gòu)需要包括以下五個(gè)部分：

第一點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖的編制依據(jù)需要審查的內(nèi)容包括：風(fēng)景園林工程施工圖中所引用的地方與國家有關(guān)風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)的工程圖集、建設(shè)規(guī)范等，是不是正確齊全，是不是有現(xiàn)行的版本作為本次工程的樣本。

第二點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)景園林處工程施工圖的設(shè)計(jì)說明與基本內(nèi)容所需要審查的內(nèi)容包括：一是風(fēng)景園林工程的概況，比如說工程的規(guī)模、工程的綠化、工程建設(shè)的地點(diǎn)、工程用地的現(xiàn)狀、工程建設(shè)中用地的平衡表等；二是工程建設(shè)中有關(guān)技術(shù)方面的要求，比如說地面建筑物、樹木與地下管線、栽植樹木與草地的土層深度、構(gòu)筑物的最小水平距離等；第三是編制的依據(jù)，比如說園林施工圖在設(shè)計(jì)時(shí)相關(guān)的工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的設(shè)計(jì)規(guī)范、相關(guān)部門的審批文件等；第四是在工程建設(shè)中需要注意的安全、環(huán)保問題，例如人防工程、防火工程、安全防護(hù)工程、環(huán)保工程等。

第三點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖需遵守的一般性規(guī)范進(jìn)行的審查：

一是種植方面的設(shè)計(jì)，針對(duì)這方面需要審查的內(nèi)容包：植物的種植密度與其在將來生長的空間是否能夠滿足自然生長的規(guī)律；植物類型的選擇是否符合風(fēng)景園林工程建設(shè)的有關(guān)規(guī)范；種植植物的土壤及其土層的厚度是否滿足植物生長的一般需求；植物之間的混搭是否符合植物自然生長的習(xí)性，是否會(huì)造成環(huán)境污染；植物的種植是否會(huì)在一定程度上避免有害物種的侵入。

二是豎向方面的設(shè)計(jì)，針對(duì)這方面需要審查的內(nèi)容包括：風(fēng)景園林工程施工圖的設(shè)計(jì)是否可以在一定程度上防止水土的流失，以避免園林大幅度的沉降和滑坡；是否可以保障駁岸、護(hù)坡、水體的環(huán)境安全與環(huán)保；是否可以滿足風(fēng)景園林建設(shè)與其周邊的用地與現(xiàn)狀用地的高程關(guān)系是合理的。

第四點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖是否符合國家相關(guān)的法律法規(guī)所進(jìn)行的審查，其審查內(nèi)容包括：施工圖中所選擇的建筑設(shè)備與建筑構(gòu)件、建筑材料是否符合不指定生產(chǎn)廠家與供應(yīng)商的規(guī)定；有關(guān)保護(hù)環(huán)境的措施是否符合國家有關(guān)法律規(guī)定；工程建設(shè)中所采用的新材料、工藝、技術(shù)等是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)等。

第五點(diǎn)，對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖進(jìn)行審查，要看圖紙上的圖章與相應(yīng)的簽字是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

三、審查回復(fù)與相關(guān)意見

在審查機(jī)構(gòu)結(jié)束審查之后，會(huì)針對(duì)審查過程中出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的審查意見通知書，標(biāo)出施工圖中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤，并提出相應(yīng)的修改建議。審查結(jié)果送交給建設(shè)部門，建設(shè)單位在組織相關(guān)設(shè)計(jì)單位談話后，給出相關(guān)的處理意見。

結(jié)語：

對(duì)風(fēng)景園林工程施工圖進(jìn)行審查是風(fēng)景園林建設(shè)過程中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審查，有助于在建設(shè)早期發(fā)現(xiàn)問題，盡早修改，以免發(fā)生嚴(yán)重的安全事故；有助于提高工程建設(shè)的質(zhì)量與進(jìn)度，有助于節(jié)省工程建設(shè)中的成本，有助于促進(jìn)風(fēng)景園林工程施工圖的審查工作越來越制度化、科學(xué)化、規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉彥琢.關(guān)于風(fēng)景園林工程施工圖審查的思考[J].中國園林，2011（5）

[2]薄育新.老齡化社會(huì)對(duì)園林設(shè)計(jì)的需求探析[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技，2008（24）

篇（3）

困惑二：評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)困惑。各省（市）都制定了出版高級(jí)職稱評(píng)審的標(biāo)準(zhǔn)與辦法，高校在組織評(píng)審過程中也會(huì)一一對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，但是在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)還會(huì)設(shè)置通過率，參評(píng)人員即便已經(jīng)符合出版高級(jí)職稱評(píng)審條件，高校這一關(guān)也不一定能夠通過。這個(gè)困惑，實(shí)際上是標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問題：在高校評(píng)了高級(jí)職稱的人員，其基本工資、崗位工資等便隨之上調(diào)，因此高校要設(shè)置一定的通過率；大學(xué)社是企業(yè)，評(píng)聘分離，員工評(píng)上高級(jí)職稱也不意味著其待遇就會(huì)有明顯提高，而且出版社員工的工資、獎(jiǎng)金等全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)，在評(píng)審中設(shè)置通過率限制，是不合情理的。

困惑三：評(píng)審制度困惑。大學(xué)社已經(jīng)改制，但仍處處留有高校事業(yè)單位管理的印跡，如出版社領(lǐng)導(dǎo)主要由學(xué)校委派而較少從出版社提拔，兩種編制人員實(shí)行工資兩條線，職稱評(píng)審費(fèi)兩種人員兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)審參照高校職稱評(píng)審辦法，等等。現(xiàn)在全國的出版社高級(jí)職稱申評(píng)大致分為兩類，一類即為大學(xué)社以外的其他出版社，由單位組織材料審核與上報(bào)，由省（市）出版局組織遴選全省（市）的出版領(lǐng)域?qū)＜页闪⒃u(píng)審組進(jìn)行評(píng)審，這種評(píng)審的評(píng)審者、申評(píng)者都屬于同一領(lǐng)域，申評(píng)者機(jī)會(huì)平等，因此較為合理。另外一類就是大學(xué)社，先由大學(xué)社進(jìn)行材料審核上報(bào)，然后學(xué)校組織成立學(xué)科組和高評(píng)委對(duì)申評(píng)者進(jìn)行資格評(píng)審，這種評(píng)審對(duì)出版社參評(píng)者較為不利，如果再考慮高校學(xué)科建設(shè)對(duì)高級(jí)職稱的要求以及出版社人員管理社會(huì)化，大學(xué)社的人員在大學(xué)體制內(nèi)申報(bào)高級(jí)職稱便更處劣勢。而這正是大學(xué)社聘用制人員中高級(jí)職稱者少于其他出版社的根本原因。出版社所屬學(xué)校級(jí)別越高，其高級(jí)職稱評(píng)審要求也越高，申評(píng)高級(jí)職稱也就越難。

隨著大學(xué)社原事業(yè)編制人員逐步退休，聘用制人員將逐步成為出版社發(fā)展的主要力量，或許在不久的將來，大學(xué)社只有社長、總編和財(cái)務(wù)總監(jiān)來自學(xué)校，所謂的身份問題也就不再是影響企業(yè)發(fā)展的因素。所以，出版社目前對(duì)聘用制人員的培養(yǎng)與高級(jí)職稱群體所占的比例必將對(duì)出版社未來的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。筆者認(rèn)為，高校在解決大學(xué)出版社聘用制人員高級(jí)職稱評(píng)審問題中扮演著關(guān)鍵角色，同時(shí)出版社也要在員工職業(yè)發(fā)展和評(píng)價(jià)機(jī)制上進(jìn)行改革。

思考一：高校改變經(jīng)營單位管理思路。經(jīng)營單位的所有權(quán)歸學(xué)校，但是高校應(yīng)該按照企業(yè)的發(fā)展規(guī)律給予出版社充分的發(fā)展空間與自由，并給予配套政策。對(duì)出版高級(jí)職稱評(píng)審，高校可以有兩個(gè)思路：一是改革思路，即將出版專業(yè)高級(jí)職稱評(píng)審納入省市出版局評(píng)審體系，高校作為出版社的主辦單位，只負(fù)責(zé)對(duì)申報(bào)出版高級(jí)職稱者的材料真實(shí)性進(jìn)行核驗(yàn)，然后出具委托評(píng)審函，由出版局組織評(píng)審，這樣大學(xué)社人員與其他出版社人員就能面對(duì)同一標(biāo)準(zhǔn)，較為公平。二為改良思路，即高校仍成立評(píng)審組對(duì)申報(bào)者的材料進(jìn)行評(píng)審，但是只從條件滿足情況上進(jìn)行評(píng)定，不設(shè)置通過率，只要符合條件即給出評(píng)審意見，并出具委托評(píng)審函，由省市出版局再組織評(píng)審，這種辦法從形式上和內(nèi)容上保證了申評(píng)材料的真實(shí)性和資格條件的符合率，同時(shí)又保證了大學(xué)社申評(píng)者能與其他出版社人員適用相同的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。

思考二：出版單位建立發(fā)展激勵(lì)機(jī)制。職稱評(píng)審既是對(duì)工作能力的檢驗(yàn)，也是工作取得業(yè)績的證明，它可以成為單位評(píng)聘員工的參考。出版社作為人力資源的使用者，可以將職稱評(píng)定與崗位級(jí)別晉升等進(jìn)行一定程度的掛鉤，以便充分發(fā)揮考核的激勵(lì)作用，從機(jī)制上促進(jìn)員工提高業(yè)務(wù)水平與能力，積極參與職稱評(píng)審。同時(shí)，出版社要制定人才發(fā)展目標(biāo)，以提升編輯綜合素質(zhì)、使編輯獲得全面發(fā)展為基本點(diǎn)，促使編輯自覺地學(xué)習(xí)提高，多出研究成果，從而反過來為出版社更好地服務(wù)。①在具體實(shí)施中，可以設(shè)置一定的獎(jiǎng)項(xiàng)，如重大圖書（出版）獎(jiǎng)、引進(jìn)項(xiàng)目和資金、重大出版項(xiàng)目立項(xiàng)、出版科研等，將經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益結(jié)合起來，建立理論和實(shí)踐能力綜合提升的長效機(jī)制。

篇（4）

【中圖分類號(hào)】 F42【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）06-131-1

2013年以來，我國中東部地區(qū)相繼出現(xiàn)了長時(shí)間和大范圍的霧霾天氣，整個(gè)華北黃淮甚至江南地區(qū)都出現(xiàn)了不同程度的污染，嚴(yán)重影響了人民群眾的身體健康和日常生活。霧霾天氣的形成既有客觀上的自然因素，也有人為的主觀原因。霧霾的復(fù)雜成因決定了問題的解決離不開綜合治理的手段，其中，系統(tǒng)而有效的法律應(yīng)對(duì)機(jī)制是霧霾防治工作的根本保障。本文擬從環(huán)境法律法規(guī)的制度運(yùn)行的視角來分析現(xiàn)有霧霾防治工作中存在的問題，并試圖探尋問題應(yīng)對(duì)之方，希望能夠?yàn)槲覈髿猸h(huán)境的改善有所裨益。

一、霧霾防治相關(guān)的法律制度現(xiàn)狀

當(dāng)前，在和霧霾相關(guān)的大氣污染防治領(lǐng)域，形成了以《環(huán)境保護(hù)基本法》為指導(dǎo)，《大氣污染防治法》專項(xiàng)治理以及相關(guān)配套制度輔助實(shí)施的框架結(jié)構(gòu)。除此之外，《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》，《固體廢物防治法》，《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》，《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》等法律中也包含有防控大氣污染的規(guī)定。總的來說，具體的防治制度包括從源頭控制角度來看，有規(guī)劃制度，環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制度、產(chǎn)業(yè)政策目錄制度、排污申報(bào)許可制度。從事中控制的角度來看、有排污收費(fèi)費(fèi)制度、總量控制制度、環(huán)境監(jiān)測制度、大氣污染突發(fā)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制、環(huán)境目標(biāo)考核責(zé)任制等。從事后救濟(jì)制度來看，大氣污染防治法律中有民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等救濟(jì)制度。除此之外，協(xié)同大氣污染防治的相關(guān)配套制度還有清潔生產(chǎn)制度，循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施等。

二、霧霾相關(guān)防治法律制度存在的問題

（一）宏觀層面法治運(yùn)行環(huán)境中存在的問題

1.立法理念滯后。《大氣污染防治法》在立法目的上持“目的二元論”，即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)這對(duì)范疇中，既要“保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，保障人體健康”，還要“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展”。二者并行不悖，并無主次之分。然而在現(xiàn)實(shí)的法律運(yùn)行過程中，經(jīng)濟(jì)利益和環(huán)境保護(hù)很難協(xié)調(diào)一致，往往是犧牲環(huán)境利益保障經(jīng)濟(jì)利益，從而重蹈先污染后治理的惡性循環(huán)，加大了環(huán)境治理的成本，這是大氣污染防治法甚至是我國當(dāng)前整體的環(huán)境保護(hù)法律不能得到有效落實(shí)的根本原因。

2.政府環(huán)境責(zé)任缺失。當(dāng)前，我國大氣污染防治的監(jiān)管中同樣存在上述癥結(jié)。政府部門在戰(zhàn)略規(guī)劃以及專項(xiàng)規(guī)劃的制定，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整戰(zhàn)略、項(xiàng)目的審批、具體監(jiān)管執(zhí)法等領(lǐng)域。受地方利益和個(gè)人政治前途因素及信息不足、認(rèn)識(shí)能力有限等主客觀因素的影響，往往重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視環(huán)境利益，政府執(zhí)政思路的迷失對(duì)霧霾的形成負(fù)有不可推卸的直接責(zé)任。

3.公眾和企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失。霧霾的頻發(fā)不僅是“天災(zāi)”更多的源于“人禍”，公眾社會(huì)責(zé)任感的缺失亦是導(dǎo)致環(huán)境生態(tài)惡化的主要誘因，民眾的范圍不僅包括對(duì)環(huán)境污染負(fù)有直接責(zé)任的中小企業(yè)，還包括現(xiàn)實(shí)生活中以鄰為壑的環(huán)境污染者個(gè)人。

（二）微觀層面具體制度運(yùn)行中存在的問題

1.PM2.5法律規(guī)制出現(xiàn)空白。PM2.5作為霧霾天氣的主要誘因，亟需法律加以規(guī)制。然而，現(xiàn)行的《大氣污染防治法》并沒有針對(duì)PM2.5的具體規(guī)制措施，這與當(dāng)前的霧霾治理要求嚴(yán)重脫節(jié)。

2.總量控制的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有待提高，霧霾產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)根源在于人類的排放行為超出了大氣容量極限。即違背了環(huán)境科學(xué)上的《負(fù)載定額律》，因此。實(shí)施總量控制是應(yīng)對(duì)大氣污染尤其是霧霾天氣的基本手段。

3.區(qū)域聯(lián)動(dòng)治理機(jī)制缺失，霧霾的發(fā)生具有區(qū)域性特點(diǎn)。但是。現(xiàn)有的大氣污染防治法律并沒有建立區(qū)域聯(lián)合治理的管理模式，以京津冀魯?shù)貐^(qū)為例。北京以南的天津)河北)河南)山東幾個(gè)省份都是大氣排放較高的區(qū)域。地理相連)大氣相通。如果沒有區(qū)域聯(lián)動(dòng)的預(yù)警機(jī)制和合作治理。則很難對(duì)霧霾問題予以根治。

三、霧霾防治的具體對(duì)策

從霧霾的發(fā)生機(jī)制來看，治理霧霾是一項(xiàng)復(fù)雜工程。離不開多種手段的全力配合。在預(yù)防、監(jiān)管以及問責(zé)機(jī)制的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，法律及相應(yīng)的配套制度都不能出現(xiàn)軟肋。本文結(jié)合新近出臺(tái)的大氣污染防治規(guī)劃以及霧霾的發(fā)生機(jī)制。從防、治和問責(zé)三個(gè)微觀層面提出了具體的應(yīng)對(duì)之策。

（一）完善總量控制制度。當(dāng)前，我國大氣污染防治法中規(guī)定的總量控制制度僅適用于環(huán)境質(zhì)量未達(dá)標(biāo)區(qū)域，國務(wù)院批準(zhǔn)的酸雨控制區(qū)和SO2污染控制區(qū)。下一步針對(duì)防治PM2.5污染的現(xiàn)實(shí)需求。應(yīng)把氮氧化物納入總量控制中來。其次。在嚴(yán)格保證總排放量不變的情況下，適度加大減排的力度，考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)問題，各類污染物的減排力度應(yīng)逐步加大。

（二）建立霧霾區(qū)域聯(lián)防機(jī)制。霧霾的治理離不開政府間的合作，應(yīng)盡快建立地方政府間的區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制。可以考慮在京津冀，長三角，珠三角等區(qū)域。設(shè)立由環(huán)保部和發(fā)改委共同牽頭的區(qū)域霧霾防治聯(lián)席會(huì)議制度，制定統(tǒng)一工作計(jì)劃和方案，明確區(qū)域內(nèi)各政府部門的職責(zé)和分工，共同推進(jìn)霧霾的防治工作。此外，還應(yīng)借《大氣污染防治法》修訂之際。在法律中明確大氣污染聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制，將這一管理機(jī)制法定化。

（三）完善重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測制度。霧霾的治理，必須加大對(duì)被環(huán)保部門列為重點(diǎn)排污單位的企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管。其中重點(diǎn)污染源在線監(jiān)測制度是有效預(yù)防企業(yè)超標(biāo)排放的重要手段。

（四）強(qiáng)化企業(yè)和公眾的環(huán)境責(zé)任。企業(yè)環(huán)境責(zé)任和公眾環(huán)境責(zé)任二者在責(zé)任的落實(shí)程度和要求上應(yīng)有所不同。除了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)強(qiáng)制性規(guī)范遵守的監(jiān)管之外，還應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)控作用。比如醞釀開征碳稅。征稅對(duì)象范圍主要針對(duì)那些導(dǎo)致霧霾頻發(fā)的高能耗排放企業(yè)，比如鋼鐵、石化、電力等企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳兌.霾與霧的識(shí)別和資料分析處理[J].環(huán)境化學(xué)，2008，(5).

篇（5）

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對(duì)審計(jì)資料無紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡述

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過程。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)――結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計(jì)軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開展現(xiàn)場審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過郵件、電話等方式詢問疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。

三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通

（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。

（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持

在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對(duì)審計(jì)資料無紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡述

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過程。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計(jì)工作的全過程，是審計(jì)人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計(jì)軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開展現(xiàn)場審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過郵件、電話等方式詢問疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。

三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通

（一）加強(qiáng)與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)與軟件開發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開發(fā)的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。

（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持

在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡單查詢，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

關(guān)鍵詞 聯(lián)網(wǎng)審計(jì) 互聯(lián)網(wǎng) 企業(yè)

安然、世通財(cái)務(wù)欺詐案，掀起了全球?qū)τ趯徲?jì)工作的重視。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，對(duì)于審計(jì)工作也提出了全新的課題，尤其是針對(duì)大規(guī)模集團(tuán)化大公司，其分配地域廣泛、業(yè)務(wù)繁多、子公司數(shù)量多，給審計(jì)造成一定困難。因此，探索互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是大型企業(yè)發(fā)展的必然需求。

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)概念分析

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。它不僅可以降低審計(jì)成本，有效整合審計(jì)資源，更重要的是能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性，最終實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)。

二、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征分析

由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是通過建立數(shù)據(jù)接口，實(shí)行遠(yuǎn)程審計(jì)取證的非現(xiàn)場方式的計(jì)算機(jī)審計(jì)，因此它具有實(shí)時(shí)、隱蔽、高效等特點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計(jì)部門和審計(jì)人員在審計(jì)單位授權(quán)下可以通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)跟蹤。收集審計(jì)信息、搜取審計(jì)證據(jù)、披露審計(jì)報(bào)告均可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，可以有效防止被審計(jì)單位串改、隱匿審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員收集到審計(jì)信息后，可以通過專用軟件分析審計(jì)資料，使得審計(jì)人員從繁雜的審計(jì)資料的重復(fù)、勞累的工作中解放出來，避免因?yàn)閷徲?jì)人員因技能、人員分散、重復(fù)勞動(dòng)和時(shí)間緊迫而造成審計(jì)錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)尋租，提高審計(jì)效率。

三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作模式分析

1．通過與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)連通，定期的自動(dòng)或手動(dòng)獲得被審計(jì)單位的增量數(shù)據(jù)。

2．通過預(yù)警的方式自動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

3．在行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃及方法體系的基礎(chǔ)上，通過集中存儲(chǔ)、集中處理、集中分析、分散核實(shí)的模式對(duì)被審計(jì)單位的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

四、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作過程分析

1．實(shí)施調(diào)研準(zhǔn)備

依據(jù)調(diào)研情況形成：聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)施部署方案、硬件采購方案、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案、數(shù)據(jù)采集方案等各類方案。

2．系統(tǒng)安裝部署

系統(tǒng)軟硬件及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝部署工作。

3．系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集

成功部署網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲(chǔ)，并為服務(wù)器正確安裝好聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)所必需的系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件。依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求，結(jié)合審計(jì)需求以及被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的采集模板，并依據(jù)采集模板周期性全量或增量采集被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。制定切實(shí)可行的采集模板，設(shè)計(jì)周期性采集調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)采集任務(wù)。

4．業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工

依據(jù)審計(jì)需求分析被審計(jì)單位相關(guān)的業(yè)務(wù)過程，整理業(yè)務(wù)流，檢查業(yè)務(wù)流的地方特點(diǎn)，為制定數(shù)據(jù)加工策略做鋪墊；依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃，詳細(xì)分析被審計(jì)單位信息系統(tǒng)，分析數(shù)據(jù)流及數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系，制定滿足審計(jì)模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)加工策略，并據(jù)此加工數(shù)據(jù)。加工好滿足模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)，并制定、實(shí)施數(shù)據(jù)加工周期性調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)加工任務(wù)。

5．應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)

將系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工的工作成果應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用軟件環(huán)境中，以輔助審計(jì)人員完成相關(guān)審計(jì)工作。具體工作包括：將審計(jì)分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)依據(jù)權(quán)限規(guī)則注冊(cè)到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，供有訪問權(quán)的審計(jì)人員通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)訪問數(shù)據(jù)；收集整理審計(jì)相關(guān)的各種法律法規(guī)等基礎(chǔ)資料；創(chuàng)建包括查詢模型、多維模型、ASL模型在內(nèi)的各類模型、并驗(yàn)證其正確性；對(duì)部分有必要預(yù)警的模型，設(shè)計(jì)預(yù)警調(diào)度策略；設(shè)計(jì)與OA進(jìn)行交互的策略等。最終形成可以穩(wěn)定運(yùn)行，輔助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策、審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)分析的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境。

五、現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的應(yīng)用

新一代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作的必備武器，當(dāng)前國內(nèi)應(yīng)用最廣的是用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件，其具有以下特點(diǎn)：

1．實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息共享：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件可以將所有審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中管理，共享給需要審計(jì)作業(yè)的人員；審計(jì)疑點(diǎn)可共享（或定向發(fā)送）給需要的工作人員。

2．實(shí)現(xiàn)了過程審計(jì)：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)（遠(yuǎn)程）審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的經(jīng)營和資金的使用過程進(jìn)行監(jiān)督、預(yù)警和疑點(diǎn)判斷；容易鎖定審計(jì)重點(diǎn)。

3．構(gòu)建了業(yè)務(wù)審計(jì)平臺(tái)：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件工作對(duì)象是電子數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)類型無關(guān)，可以進(jìn)行跨業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計(jì)，可滿足各審計(jì)業(yè)務(wù)部門需要。

4．提高了審計(jì)效能：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件可以進(jìn)行全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，快速篩選疑點(diǎn)；可以將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ突瑢?shí)現(xiàn)知識(shí)共享，提高審計(jì)人員技能；軟件可以自動(dòng)（智能）審計(jì)，提高審計(jì)工作效率；因?yàn)槭菍?shí)現(xiàn)了全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．進(jìn)行了審計(jì)創(chuàng)新：用友聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件在審計(jì)管理方面，剛性了審計(jì)線索；在審計(jì)方法方面，由經(jīng)驗(yàn)審計(jì)向模型審計(jì)過渡；在審計(jì)技術(shù)方面，由帳表式向數(shù)據(jù)式審計(jì)跨越，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。

六、總結(jié)

當(dāng)前聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在政府部門的應(yīng)用比較廣泛，但在企業(yè)的應(yīng)用才剛剛起步，相信隨著市場需求的增多，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)必將成為未來社會(huì)的主流審計(jì)方法之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]王松艷,徐曉蓉.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)狀態(tài)下的審計(jì)管理.審計(jì)月刊.2010(10).

篇（8）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01

一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特征和必要性

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行適時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)相比，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)有以下特征：

（一）實(shí)時(shí)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，審計(jì)主體與審計(jì)客體建立實(shí)時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)傳輸。審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動(dòng)的相隔期間以及檢查時(shí)間，對(duì)于具體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，既可以在該事項(xiàng)結(jié)束后實(shí)施審計(jì)，也可以在該事項(xiàng)進(jìn)行過程中適時(shí)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性。

（二）主動(dòng)性。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要特點(diǎn)，就是能夠?qū)徲?jì)客體的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)客體全過程預(yù)警、分析、核查等。傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)模式中，審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)年度計(jì)劃確定，且延伸審計(jì)經(jīng)常依靠主管部門安排，降低了審計(jì)追蹤的準(zhǔn)確性。通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，審計(jì)范圍更廣、審計(jì)內(nèi)容更深、能夠便捷地發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇延伸審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員充分掌握了主動(dòng)性。

（三）動(dòng)態(tài)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)比傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)，最大的區(qū)別在于由以往的靜態(tài)審計(jì)變?yōu)閷?shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將審計(jì)活動(dòng)由在特定時(shí)間進(jìn)行的靜態(tài)活動(dòng)發(fā)展為多時(shí)點(diǎn)、多維度的系統(tǒng)性動(dòng)態(tài)活動(dòng)。

二、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局中的作用

（一）擴(kuò)展財(cái)政審計(jì)覆蓋面。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用，財(cái)政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組規(guī)模小等客觀原因，審計(jì)過程中對(duì)預(yù)算單位抽查力度小，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面窄，審計(jì)盲區(qū)多，影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作用發(fā)揮。

推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過數(shù)據(jù)采集、預(yù)警設(shè)定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學(xué)統(tǒng)籌審計(jì)資源，提升審計(jì)效率效果。通過審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)方法的變化，以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢異常和錯(cuò)誤，把握總體，突出重點(diǎn)，精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，逐步提高財(cái)政審計(jì)覆蓋面，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全覆蓋，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局的目標(biāo)。

（二）實(shí)現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)采集和分析。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助實(shí)施審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計(jì)范圍的限制；在時(shí)間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計(jì)進(jìn)度的影響。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，前期平臺(tái)一次建立，在日程采集中數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量基本不受設(shè)備限制，審計(jì)范圍在事前確定為最大可能的范圍，時(shí)間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時(shí)間與審計(jì)期間影響。因此聯(lián)網(wǎng)審計(jì)具有更高的審計(jì)數(shù)據(jù)采集和分析效率。

（三）實(shí)現(xiàn)更科學(xué)的項(xiàng)目計(jì)劃和管理。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，能夠及時(shí)把握趨勢，發(fā)掘重點(diǎn)，跟蹤線索，以選取重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門安排審計(jì)項(xiàng)目。在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個(gè)單位或部門的全部審計(jì)項(xiàng)目作為一個(gè)整體，讓其他項(xiàng)目直接或間接地為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)服務(wù)，更清晰地把握預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計(jì)方案制定更具體、更具操作性。

（四）實(shí)現(xiàn)更多樣的審計(jì)成果。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式下，審計(jì)節(jié)點(diǎn)更具實(shí)時(shí)性，審計(jì)范圍更具全局性，審計(jì)手段更具科學(xué)性，因而審計(jì)查出問題更具針對(duì)性、準(zhǔn)確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計(jì)分析、審計(jì)綜合報(bào)告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導(dǎo)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計(jì)部門與被審計(jì)單位雙方的權(quán)利和責(zé)任；確定聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的基本模式，建立審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)流程、權(quán)限管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等一整套規(guī)章制度，做到在聯(lián)網(wǎng)過程中有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。

（二）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。審計(jì)部門采取多種方式，利用多種渠道進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)宣傳，使得被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性意義，消除被審計(jì)單位對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的進(jìn)行。

（三）加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計(jì)劃地逐步建立全面的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施軟件，開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計(jì)對(duì)象、各種主題的審計(jì)軟件，配置先進(jìn)實(shí)用的計(jì)算機(jī)設(shè)備和功能性強(qiáng)、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計(jì)單位準(zhǔn)確獲取各種數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有效的遠(yuǎn)程審計(jì)。

（四）防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。要著重對(duì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進(jìn)行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中，嚴(yán)禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)空間，保證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施過程中的網(wǎng)絡(luò)安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]張聰聰.利用財(cái)政聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面.審計(jì)月刊，2011（1）（總第273期）.

篇（9）

[關(guān)鍵字]

互聯(lián)網(wǎng)；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型發(fā)展

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)正在以前所未有的速度全方位地引發(fā)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各行業(yè)生產(chǎn)關(guān)系、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)要素的重新組合與構(gòu)建，并推動(dòng)著企業(yè)在組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、盈利模式、管理流程等方面的重大變革。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間在時(shí)間和空間上的距離，降低了內(nèi)部審計(jì)獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本，突破了審計(jì)人員手工分析處理海量數(shù)據(jù)的能力上限，以前束縛內(nèi)部審計(jì)的資源、技術(shù)、人力障礙已經(jīng)被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)彌補(bǔ)了。縱觀現(xiàn)代審計(jì)100多年來的發(fā)展歷史，其基本脈絡(luò)就是在資源、技術(shù)不斷發(fā)展的前提下達(dá)到更好地揭示風(fēng)險(xiǎn)的目的。沿著這條脈絡(luò)，可以從企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及互聯(lián)網(wǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源、技術(shù)的改變這兩個(gè)維度觀察互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向和未來。

一、企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響是全方位的。從廣度上，互聯(lián)網(wǎng)自信息通信業(yè)開始已經(jīng)全面應(yīng)用到第三產(chǎn)業(yè)，并正在向第一和第二產(chǎn)業(yè)快速滲透，推動(dòng)傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型。從深度上，互聯(lián)網(wǎng)正在從信息傳輸向銷售、設(shè)計(jì)、運(yùn)營、生產(chǎn)、服務(wù)等全產(chǎn)業(yè)鏈延伸，推動(dòng)企業(yè)建立新型的組織方式和商業(yè)模式。從內(nèi)部審計(jì)的視角來看，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的要求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）體制機(jī)制改革與責(zé)權(quán)利重新分配如何實(shí)現(xiàn)規(guī)范有序

互聯(lián)網(wǎng)去中心化、扁平化、自組織的特性，要求企業(yè)的組織方式和組織形態(tài)與其相適應(yīng)。未來，平臺(tái)型企業(yè)將得到快速發(fā)展。華為公司提出“班長的戰(zhàn)爭”、海爾公司推行“人人都是CEO”以及“倒三角管理”，都是向平臺(tái)型企業(yè)轉(zhuǎn)型的嘗試。傳統(tǒng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵是做好體制機(jī)制改革以及責(zé)權(quán)利的重新分配。如何在改革過程中做好頂層設(shè)計(jì)，如何實(shí)現(xiàn)“集”、“放”有序，如何在激發(fā)基層單元活力的同時(shí)又能有效防控潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)？需要內(nèi)部審計(jì)站在公司治理和內(nèi)部控制的高度以獨(dú)立客觀的視角提出意見。

（二）消費(fèi)者時(shí)代如何配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

互聯(lián)網(wǎng)打破了企業(yè)與用戶之間的信息不對(duì)稱，消費(fèi)者比較各種產(chǎn)品信息的渠道多、速度快、成本低，企業(yè)生產(chǎn)成本更加透明和顯性化。在消費(fèi)者時(shí)代，如何站在消費(fèi)者角度配置企業(yè)資源，最大限度地壓縮和避免不必要的流程環(huán)節(jié)，采取更加高效的方法手段為消費(fèi)者創(chuàng)造更大的價(jià)值，是每一個(gè)企業(yè)必須要面對(duì)和解決好的重要問題。這也是內(nèi)部審計(jì)深度參與企業(yè)經(jīng)營管理，通過審計(jì)推動(dòng)流程優(yōu)化、管理提升、價(jià)值增值的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（三）商業(yè)模式發(fā)生顛覆性變革時(shí)如何評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代“免費(fèi)”成為主流。企業(yè)通過免費(fèi)吸引用戶，迅速擴(kuò)大用戶基礎(chǔ)，之后再圍繞產(chǎn)品形成豐富的生態(tài)圈并尋找新的盈利點(diǎn)。基于這種商業(yè)模式，企業(yè)前期大量的資源投入以及快速迭代開發(fā)而形成的沉沒成本并不能立即帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入和盈利空間。這時(shí)，如何從審計(jì)角度對(duì)一家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行合理判斷，如何評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營業(yè)績，如何評(píng)判公司的盈利水平，都是未來內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的重要挑戰(zhàn)。

（四）管理流程實(shí)現(xiàn)全數(shù)字化后如何動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等全流程實(shí)現(xiàn)了IT化和數(shù)字化。國外一些企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程進(jìn)行IT實(shí)時(shí)自動(dòng)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)一步從事后向事中事前轉(zhuǎn)變，通過在關(guān)鍵流程設(shè)置預(yù)警裝置實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的在線監(jiān)控，更加迅速地防范和揭示風(fēng)險(xiǎn)。此外，如何在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下做好企業(yè)信息安全防護(hù)以及資金安全保護(hù)，也是企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。

二、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)資源和技術(shù)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間的距離

彼得•德魯克指出，“互聯(lián)網(wǎng)的最大影響在于消除了距離”。一方面，審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以實(shí)時(shí)獲取并查看被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息，對(duì)于建立了SSC（財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心）的企業(yè)還可以調(diào)取有關(guān)影像資料等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位時(shí)間上的距離；另一方面，審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以遠(yuǎn)程對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行分析核查，對(duì)于存在疑點(diǎn)的事項(xiàng)可以交給被審計(jì)單位所在地的審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行現(xiàn)場核查并反饋核查結(jié)果，消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位空間上的距離。

（二）互聯(lián)網(wǎng)降低了內(nèi)部審計(jì)獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)各行各業(yè)的數(shù)據(jù)信息得到了爆發(fā)式的增長。在保證數(shù)據(jù)安全及用戶隱私的前提下，各類數(shù)據(jù)信息開放共享將成為必然。通過互聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)可以輕松獲取與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，包括政府部門公開的政務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)按照法律要求公開的經(jīng)營數(shù)據(jù)、同行業(yè)其他企業(yè)的歷史參照數(shù)據(jù)、各類生產(chǎn)要素的價(jià)格信息等，為審計(jì)人員從不同層次和角度對(duì)被審計(jì)單位做出更加準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)提供了強(qiáng)大支撐。

（三）互聯(lián)網(wǎng)突破了審計(jì)人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的相當(dāng)一部分工作，甚至一部分職業(yè)判斷都可以交給互聯(lián)網(wǎng)來完成，從而突破了審計(jì)人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，審計(jì)人員在IT軟件平臺(tái)的幫助下能夠在較短的時(shí)間內(nèi)把被審計(jì)單位的整體數(shù)據(jù)梳理甄別一遍。因此，審計(jì)覆蓋面將越來越大，對(duì)審計(jì)結(jié)論的支撐將更為充分。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來的演進(jìn)與展望

從以上分析可以看出，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新要求、新任務(wù)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也彌補(bǔ)了以前束縛內(nèi)部審計(jì)的人力和技術(shù)障礙。未來內(nèi)部審計(jì)的舞臺(tái)空間將更為廣闊，前瞻性和及時(shí)性將更加突出，價(jià)值創(chuàng)造作用將更加重要。

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)信息處理能力將大大提升

未來內(nèi)部審計(jì)自身的信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)信息處理能力將快速提高。越來越多的優(yōu)秀審計(jì)人員將來自“企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)中IT最好的人”以及“IT專業(yè)中財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)最好的人”。通過IT系統(tǒng)平臺(tái)集中調(diào)配資源、聯(lián)動(dòng)開展審計(jì)項(xiàng)目、共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法，內(nèi)部審計(jì)整體的工作效率效果將得到大幅提升。而隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的普及應(yīng)用，基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)同步基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的“審計(jì)數(shù)據(jù)集市”將在大型企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)將在各類審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)揮越來越重要的作用。

（二）遠(yuǎn)程審計(jì)乃至全流程監(jiān)控將逐漸成為主流

互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間的距離，而遠(yuǎn)程審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)場審計(jì)。因此，遠(yuǎn)程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警將發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要的工作任務(wù)和關(guān)鍵審核流程，遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式也將成為主流方式。未來，內(nèi)部審計(jì)通過在企業(yè)的IT系統(tǒng)平臺(tái)固化和完善審計(jì)模型，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的異常變化進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，快速查找并化解風(fēng)險(xiǎn)，將成為內(nèi)部審計(jì)履職的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計(jì)將走向前臺(tái)更多地發(fā)揮評(píng)價(jià)咨詢職能

如前所述，在互聯(lián)網(wǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速融合的過程中，企業(yè)的商業(yè)模式、組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、資源配置都在發(fā)生著巨大的改變。在這個(gè)變革的過程中，需要內(nèi)部審計(jì)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門聯(lián)手，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維對(duì)企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營政策、資源配置、新產(chǎn)品研發(fā)等方面進(jìn)行審視，提供更多前瞻性意見和建議，以獨(dú)立、客觀的視角發(fā)揮評(píng)價(jià)咨詢作用。

（四）建立寬容的內(nèi)部審計(jì)文化及新的審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

互聯(lián)網(wǎng)是開放、包容的，是鼓勵(lì)創(chuàng)新、寬容失敗的。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型時(shí)，內(nèi)部審計(jì)需要建立起寬容的審計(jì)文化，在企業(yè)內(nèi)部營造鼓勵(lì)創(chuàng)新、允許試錯(cuò)的寬松環(huán)境。此外，由于企業(yè)商業(yè)模式、運(yùn)營方式、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、盈利模式等發(fā)生了重大變化，沿用傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營狀況、盈利水平的錯(cuò)判。因此，建立起適應(yīng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型的新的審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也是隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而需要重點(diǎn)討論的問題。

篇（10）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中圖分類號(hào)]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性

社會(huì)的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計(jì)算機(jī)的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了無紙化，使審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜。這些變化使審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計(jì)線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應(yīng)環(huán)境變化，滿足自身需要，審計(jì)必須利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)信息化。

審計(jì)分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。政府審計(jì)信息化建設(shè)得益于審計(jì)署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強(qiáng)大。而內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當(dāng)長的一段時(shí)間有些單位就沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使設(shè)立也是擺設(shè)，沒有很好地受到人們的重視。所以內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學(xué)校。

近些年國家對(duì)教育事業(yè)特別是對(duì)高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費(fèi)的投入也迅速增長，但財(cái)政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費(fèi)、社會(huì)捐贈(zèng)、社會(huì)服務(wù)收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，很多高校興建新校區(qū)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高校“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計(jì)越來越受到領(lǐng)導(dǎo)重視，而面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法顯然不能滿足需要，高校內(nèi)審信息化建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

2 高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)三階段

筆者通過借鑒審計(jì)署“金審工程”成功案例再結(jié)合高校自身特點(diǎn)和高校內(nèi)審信息化發(fā)展?fàn)顩r，提出高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段構(gòu)想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)建高校內(nèi)審信息化平臺(tái)，由各省級(jí)教育廳設(shè)立高校內(nèi)審信息化分平臺(tái)，對(duì)各大高校內(nèi)部審計(jì)信息實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。

2.1 第一階段：高校內(nèi)審軟件階段

目前絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)還停留在利用Office軟件對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計(jì)軟件，目前市面上的審計(jì)軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計(jì)軟件的基礎(chǔ)上改動(dòng)而成，其功能大多是企業(yè)審計(jì)的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內(nèi)審人員迫切需要解決的問題，實(shí)用性不強(qiáng)。還有一小部分高校獨(dú)立研發(fā)內(nèi)審軟件，但往往由于對(duì)技術(shù)力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護(hù)等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。

高校內(nèi)審信息化發(fā)展的首要任務(wù)是開發(fā)出一套適用于高校的內(nèi)部審計(jì)軟件，筆者建議由各高校內(nèi)審業(yè)務(wù)專家和計(jì)算機(jī)專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。

完成本階段可以大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)及預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等工作的規(guī)范性和效率，同時(shí)還能拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)在高校的應(yīng)用領(lǐng)域。

2.2 第二階段：高校內(nèi)審系統(tǒng)階段

第一階段重點(diǎn)關(guān)注的是高校資金的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識(shí)到信息化建設(shè)的重要性，紛紛加大了對(duì)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設(shè)的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。被審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。

高校內(nèi)審信息化第二階段要建立以審計(jì)軟件為基礎(chǔ)的高校審計(jì)信息系統(tǒng)，通過這個(gè)系統(tǒng)可以直接對(duì)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，評(píng)估信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取必要的數(shù)據(jù)。

完成本階段可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)。由于被審計(jì)對(duì)象越來越依賴于各類審計(jì)系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)審計(jì)。

2.3 第三階段：高校內(nèi)審信息平臺(tái)共享階段

第二階段實(shí)現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級(jí)部門和兄弟高校之間實(shí)現(xiàn)很好地信息溝通和交流。

高校內(nèi)審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個(gè)內(nèi)審信息平臺(tái)網(wǎng)，如圖1所示。

以下是在這一階段要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。

第一，建立一個(gè)專業(yè)高校內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，及時(shí)和更新審計(jì)信息，面向公眾監(jiān)督，及時(shí)收集高校內(nèi)外對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展完善。

第二，建立豐富的高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。分步分級(jí)收集和完善高校各種專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、審計(jì)案例庫、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫及審計(jì)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實(shí)現(xiàn)各高校信息共享、技術(shù)共享。

第三，建立遠(yuǎn)程審計(jì)操作平臺(tái)。可以實(shí)現(xiàn)各高校遠(yuǎn)程審計(jì)互幫互助，同時(shí)也方便上級(jí)主管部門抽調(diào)各高校內(nèi)審人員參加一些審計(jì)項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程協(xié)助審計(jì)。

完成本階段可以建立從上級(jí)主管部門到各地方高校的內(nèi)審信息網(wǎng)，可以實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術(shù)共享。

3 實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段的建議

3.1 上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效率和質(zhì)量、全面履行監(jiān)督和評(píng)價(jià)職責(zé)的必然要求。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是開展內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的前提條件。審計(jì)信息化不只是個(gè)技術(shù)方法的問題，它對(duì)審計(jì)工作的技術(shù)、方法、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計(jì)人員的自身素質(zhì)和思維方式都會(huì)帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化，實(shí)現(xiàn)“數(shù)字化審計(jì)”不僅涉及技術(shù)問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準(zhǔn)則修訂。因此，只有上級(jí)主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費(fèi)保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計(jì)信息化創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

圖1 教育部高校內(nèi)審信息管理平臺(tái)

3.2 制定和完善高校審計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

盡管國家審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》《信息系統(tǒng)審計(jì)》《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等有關(guān)審計(jì)信息化的準(zhǔn)則和規(guī)范，但還是缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的實(shí)施細(xì)則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級(jí)主管部門要盡快研究和制定對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)具體的指南或細(xì)則以及與高校內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度。

3.3 加大高校內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)

要想推動(dòng)高校內(nèi)審信息化的實(shí)施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關(guān)鍵。內(nèi)審信息化建設(shè)不僅僅硬件設(shè)備要跟上，更需要配備懂信息技術(shù)的人員隊(duì)伍。為加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，對(duì)外可以引進(jìn)人才，對(duì)內(nèi)要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才。

高校內(nèi)部審計(jì)部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識(shí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的信息技術(shù)水平和計(jì)算機(jī)實(shí)際操作能力，以問題促學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員信息化水平在實(shí)踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內(nèi)部審計(jì)人員送到社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)軟件開發(fā)部門學(xué)習(xí)，通過與專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際操作能力。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李浩.從系統(tǒng)論的視角談高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（12）.

[2]徐劍.高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)探討[J].中國管理信息化，2014（5）.

[3]蘇麗男.高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（2）.

[4]彭勝華. 計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵和目標(biāo)[J]. 審計(jì)與理財(cái)，2007（5）.

[5] 李國明，王琳. 審計(jì)信息系統(tǒng)論――對(duì)審計(jì)本質(zhì)的另一種探討[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）.

[6] 余效明，曹慧明.中美審計(jì)比較研究──兼論中國審計(jì)現(xiàn)代化[J]. 審計(jì)研究資料，1998（5） .

[7]王京文.高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)思考[J]. 現(xiàn)代交際，2015（12）.

[8]韓意，謝衛(wèi)華.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型研究[J]. 蚌埠學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（6）.

[9]趙紅衛(wèi).高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)制錯(cuò)位反思與消弭策略[J]. 高校教育管

理， 2016（1）.

[10]高幼懷. 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（36）.

[11]周淑偉. 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016（1）.

[12]馬宏雙，王佳越.淺議我國高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題和建議[J].電子制作，2015（3）.

[13]趙佩春.走出高校內(nèi)部審計(jì)的誤區(qū)[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（21）.

篇（11）

 

進(jìn)入21世紀(jì)以來，世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都更加重視，進(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是商務(wù)和財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問題：一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對(duì)內(nèi)部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問題展開討論。 

 

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題 

 

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。 

我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)；此外，由于電子商務(wù)處理業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。 

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)： 

1.對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制，即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。 

2.對(duì)網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實(shí)現(xiàn)安全支付。 

3.對(duì)電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。 

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對(duì)外部訪問實(shí)行多層認(rèn)證。在上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。 

 

二、關(guān)于內(nèi)部控制的分類 

 

美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》，都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制（general controls）和應(yīng)用控制（application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃；（2）對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。 

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任。為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是系統(tǒng)和軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點(diǎn)是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易 

理解，而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。 

三、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì) 

 

目前我們接觸到的具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)時(shí)往往脫離實(shí)際，形式繁瑣，又不突出控制重點(diǎn)，主要存在以下： 

1.無法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施 

在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來收集審計(jì)人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計(jì)是否合理，也是值得商榷的。 

2.無需過問的控制措施 

有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置，審計(jì)人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn)，操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計(jì)的。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無從了解，更談不上審計(jì)。 

3.對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣 

許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法，嚴(yán)重脫離實(shí)際，使審計(jì)人員不得要領(lǐng)，抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如，對(duì)系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿足，這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動(dòng)用”，也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。 

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。 

 

四、應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì) 

 

在相當(dāng)長的時(shí)間里由于人們對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比較陌生，內(nèi)部控制措施不明確，審計(jì)方法不得要領(lǐng)，所以審計(jì)人員只得沿用對(duì)手工會(huì)計(jì)的審計(jì)方法，很少能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效的審計(jì)，漏洞較多，不足以確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全。因此，提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)涵和技術(shù)的，重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，仍是當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化和審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)關(guān)鍵課題。一般情況下審計(jì)人員的責(zé)任主要不是審計(jì)計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，而是審計(jì)應(yīng)用單位制訂的內(nèi)部控制制度是否健全和真正有效執(zhí)行。計(jì)算機(jī)硬件和系統(tǒng)軟件無需審計(jì)人員去審計(jì)，而會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應(yīng)由專家去評(píng)審。我國過去對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的兩級(jí)評(píng)審制度，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制功能的審計(jì)。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]鄧春華.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[m].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001