建設工程項目的審計重點大全11篇

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篇（1）

追著我國衛生事業的發展、醫療機構的建設投資不斷增加，建設規模不斷擴大，建設項目已經成為一些醫療機構經濟活動的重要內容。醫療機構建設項目具有專業技術性強、建設周期長、建設過程中調整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫療機構對建設工程項目開展全過程審計勢在必行。

一、 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的

建設工程項目全過程跟蹤審計是以建設工程管理的方針、政策、法律、法規為依據，對建設工程項目實施過程中的全部經濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監督。其目的是將傳統事后審計的關口前移，實施事中控制，及時發現工程立項、施工過程中以及建設項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質量的前提下，努力降低工程建設成本，提高建設資金的使用效率，維護醫療機構的合法權益，同時從源頭上預防建設工程領域的腐敗行為的發生，促進干部廉潔勤政。

二、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

建設工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫療機構審計科具體負責組織實施。在審計科內部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構開展建設項目全過程審計業務，內部審計人員和接受委托的社會審計機構人員組成審計項目組開展建設項目全過程審計工作。審計科負責建設工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協調，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構人員接受醫療機構審計科的管理、監督。建設工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設過程中進行全面跟蹤監督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結算”。基建科、設備科等資產管理部門積極配合審計科開展建設項目全過程跟蹤審計工作，暗示向審計科提供與工程造價相關的完整、準確的資料；及時通報工程建設工程中的有關情況；提前通知審計科參加與受托項目相關的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內部審計、社會審計機構及資產管理部門項目監督的工作機制。

三、 建設工程項目全過程跟蹤審計工作機制

決策階段要重點關注決策程序的合規性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛生方面的論證內容。內部審計要參與有關會議并發表意見，做好記錄，實施監督。

勘探設計階段審計工作組要用專業的計價方法和政策規定提出建設項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規性進行全過程監督，防止圍標、串標等不正當行為的發生。

施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設項目的總承包合同和建設單位分包項目的總承包合同和建設單位分包項目的分包合同的審計，關注合同主體的合法性，合同內容的公平性，合同違約責任等等；基建科及設備科等資產管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規定時間內提出審計意見；資產管理部門根據審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環節需要特別注意：

一是是工程中發生隱蔽工程，施工單位應提前通知基建科、設備科和審計科，審計科與資產管理部門指派專人到現場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產管理部門及審計人員到達現場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結算的依據。

二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向審計科提品名稱、型號、規格、性能指標、暫估價等自立啊；審計指派有關人員經市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關意見，經施工單位、基建科、審計科協商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結算的依據；對于大宗材料，必須按規定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預算的內容，施工單位均應以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預算書，并經建設工程項目分管領導批轉；審計科對經批準后的變更項目及變更費用預算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結算的依據。

篇（2）

開展建設工程項目風險管理審計既是落實國資委關于“中央企業開展全面風險管理指引”精神的需要，也是建設工程項目安全運行的內在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設工程項目風險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學科領域的內容，在廣泛意義上，風險無處不在，但如果把建設工程項目風險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設工程項目風險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設工程項目風險管理審計的內容與對象

（一）關于審計內容

建設工程項目包括了從規劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內容，或者說都作為重點審計內容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發展規劃和投資戰略決策的約束，而且受國家宏觀經濟政策的制約，項目規劃和立項的風險是經濟發展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規劃和立項本身不構成建設工程項目風險管理內部審計的內容，而是構成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規劃（地方經濟發展有聯系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構成項目風險管理審計的主要內容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內容。

根據前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。

（二）關于審計對象

首先，要分清風險管理與風險管理審計的區別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內部審計部門自身承擔的工作之一。內部審計部門從事風險管理，區別在于內部審計是對風險管理的職能部門和業務單位所從事的風險管理工作進行監督和評價，或者說內部審計更強調的是，對這些職能部門和業務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價和審核；它強調的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。

根據前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產生的管理的有效性問題進行監督、評價和審核。

二、建設工程項目安全風險控制與內部審計目標

建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統工程，因此，對內部審計而言，要想通過審計及時并準確地發現風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變為一般意義上的審計，這將對內部審計人員提出十分嚴峻的挑戰，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。

安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經濟和社會風險必然會通過質量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內在要求，這也是風險管理審計區別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內容，建設工程項目內部審計目標必然是：內部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監督、評價和審核，及時、準確地向企業管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環節的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業相關部門和單位有效地擔當起責任。

三、建設工程項目風險管理內部審計框架

目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：

第一，建設工程項目風險管理審計要體現綜合性管理審計的性質，既要反映L險管理的本質要求，還要突出建設工程項目的內在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。

第三，要為企業建立全面風險管理體系提供導向服務。

從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態度；二是職能部門和業務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。

通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構成的一個三維結構模型，每一個維度由若干個審計元素構成：

目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構成的集合：

{質量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；

項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構成的集合：

{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；

風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構成的集合：

{環境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內部控制，監督改進}；

從上面的結構模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構成了一個復雜的審計網絡，網絡中的每一個結點都構成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結構模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：

審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構成了四個審計模塊：質量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業務部門評估及審計評估等，作業點與控制點兩兩對應就構成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項目風險管理審計的思路與路徑

前面構建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調試等子項目，使電網建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：

首先，根據審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區別開來。

其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業判斷能力，風險管理審計的專業判斷需要根據風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內容可能會導致重大審計風險的出現。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業知識和工程專業知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調查內容等。

第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規避風險、轉移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規，但要緊扣目標。

風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠將審計框架中的審計數目最大程度地縮減下來。

第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業務單位對待風險的態度和管理風險的能力這兩個方面開展監督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風險處置的審計

風險處置是風險管理流程其中的一個重要環節，由于我國開展風險管理的時間不長，企業在開展風險管理時更多的注意內部控制問題，或者把風險管理等同于內部控制，因此內部審計的重心往往也在內部控制方面，雖然出現這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環節的審計，則風險管理審計與其它的常規審計就會出現趨同現象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內容。國資委的《中央企業全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規避、風險自留和工程保險三個類型，內部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風險處置措施的依據作出評價；

第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現象，在可能的情況下，由保險經紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態，因此，將保險經紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現風險事件發生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調整。

在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

參考文獻：

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[3]卓繼民.現代企業風險管理審計[M].中國時代經濟出版社，2005

[4]譚麗麗.固定資產投資控制與內部審計[M].中國計劃出版社，2002

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一、建設工程造價審計的主要方法

我國建設工程造價審計采用的方法主要包括：全面審計、標準圖審計、對比審計、重點抽查審計、分組計算審計以及篩選審計等6種。筆者擬對前四種常用的審計方法進行詳細闡述，對各種方法的優缺點以及適用范圍進行分析。

（一）全面審計法

全面審計法是嚴格按照建設工程預算定額編制順序或者建設工程項目的施工順序，對工程全部項目逐一進行審查的方法。這種方法具有細致、全面、誤差小等優點的同時，也具有工作量大等缺點。因此適用于施工工藝簡單、工程量小的建設工程項目；另外，造價編制或報價單位技術力量較小或信譽度較低時，常采用此種審計方法。

（二）標準圖審計法

標準圖審計法是審計人員對建設工程項目按照其標準設計圖進行審計后編制標準預算，并將此審計結果作為審計標準；而與之相同或相似的建設工程項目就可以運用此審計標準，僅對局部不同結構或構件進行單獨審查即可。因此，標準圖審計法具有審計效率高、效果好以及易定案等優點，也同時具有適用范圍小等缺點，僅適用于嚴格或基本按照標準圖進行設計的建設工程項目的造價審計工作。

（三）對比審計法

對比審計法是以已經審計完成的建設工程造價項目為基礎，運用對比的方法對相似的待審項目進行審計。采用此種審計方法，對于采用同一施工圖的已審（基礎項目）和待審項目，僅對不同構件進行審計；對于施工圖相似但建筑面積不同的已審和待審項目，可根據其每平米建筑面積造價以及每平米建筑面積上的工程量進行對比審計；對于建筑相同但施工圖不同的已審和待審項目，對其相同部分進行對比審計，不同部分可根據施工圖進行審計。因此，對比審計法具有審計效率高、方法靈活以及應用范圍較廣，允許多種不同審計方法同時使用等特點。

（四）重點抽查審計法

針對某些大中型建設項目，由于審計工作任務量大，以及受審計時間和精力的限制，可選取工程造價高、工程量大或者工程結構構造復雜的分項工程，確定甲乙雙方自行協商增加的工程，監理工程師簽證的變更時間以及確定基礎隱蔽工程項目作為審計重點，以提高審計效率，從而保證工程造價審計的合理性。

二、建設工程造價審計現存主要問題

（一）造價管理力度缺乏

我國現階段工程造價管理部門多，管理機構較為混亂，管理過程較為復雜。尤其在保障合同的規范執行以及設計和施工單位對于造價的管理制度上，管理的混亂和復雜不但造成合同的履行狀況較差，而且還導致工程項目施工中其造價審計的各項措施難以得到有效落實，進而難以對工程造價實現有效控制，增大了建設工程造價審計難度。

（二）全面造價審計認識不足

建設工程項目參建各方對建設工程造價審計的認識不足，常將其重點放在項目的預算和決算上，而忽視工程造價審計對工程造價的全面控制和管理職能，使工程造價審計在建設項目招投標以及合同簽訂過程中的監督缺位。由于建設工程造價控制人員未能很好地參與項目的設計和方案必選階段，使得跟蹤評審的監督服務與項目管理的關系未能正確處理，建設工程進行過程中難以實現工程造價審計對建設工程造價的有效控制。

（三）工程造價審計風險高

對建設工程項目進行造價審計時，往往因為主觀和客觀方面的原因使得審計人員提出的意見不盡合理。工程中將出現這種不合理意見的可能性稱為工程造價審計風險。就目前統計的審計風險成因來看，大多由于經濟利益驅使，施工單位和中介機構與建設單位串通，給審計人員提供虛假資料，導致審計人員做出錯誤判斷，進而增加了審計風險。

（四）人員素質亟待提高

建設工程造價審計人員的職業道德素養以及專業素養參差不齊也是工程造價審計現存的主要問題之一。審計人員素養過低，不但降低審計工作的效率，而且還制約著工程審計工作的發展。部分審計人員由于缺乏職業道德素質導致工程審計工作中的腐敗現象，加大了工程項目的經濟損失；而工程審計人員專業素養的缺乏將直接導致審計過程中的失誤，從而影響工程項目的經濟利益。

三、建設工程造價審計現存問題的解決措施

（一）健全工程造價審計制度

建立健全造價方面的法律法規是保障建設工程造價審計的順利開展的重要措施。要加強審計隊伍的管理，任用具有工程建設專業知識的技術人員，并定期進行技術培訓；建立健全建設工程造價審計承諾制度，要求被審計單位承擔由項目資料失真所帶來的法律責任；建立中介機構審計質量數據庫，并強化審計質量抽查，保障對中介機構的監督，使建設工程造價審計中介機構的執業水準和職業道德得到保證。

（二）做好工程造價全過程審計工作

對建設工程進行全過程和全方位的跟蹤審計，最大限度降低工程造價審計風險，并且及時有效地解決工程造價材料失真問題，以保障工程造價審計工作順利有效地進行。

1.做好預算階段的造價審計工作

建設工程預算階段造價審計工作的重要內容是加強預算控制。根據建設工程的實際情況，在保證施工質量的前提下，嚴格開展每個環節的造價預算工作；并考慮市場人工和材料等價格，以減少價格波動帶來的造價影響，以確定合理的總投資預算。

2.做好設計階段的造價審計工作

選擇具有相關資質的設計單位，在保障設計人員素質的前提下，進行建設工程項目多種方案的比選，以做出合理的項目方案，為項目施工提供指導；嚴格推行限額設計方法，以實現對建設工程造價的有效控制。

3.做好施工階段的造價審計工作

進行施工圖評審，確保建設工程項目施工圖的科學和合理；在建設工程項目施工過程中，加強工程質量和進度管理，對施工方案進行審核，并確保項目按照施工方案進行施工；對工程變更進行嚴格控制，對于必須要變更的工程環節，應由設計單位、施工單位以及監理單位核實確認，盡量避免返工現象；另外，還需加強合同管理，保證執行過程的嚴格性。

4.做好竣工階段的造價審計工作

根據竣工圖、設計變更、隱蔽簽證以及現場簽證對建設工程項目造價進行審核；審計人員需深入施工現場進行竣工結算，以掌握人工和材料等費用的動態價格以及施工情況，保障工程造價審計的準確性；執行工程結算審計以及工程尾款會簽制度，全面加強對整個建筑工程造價的有效控制。

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(一)管理體制不明確　建設工程實施一般由決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算及評估等階段組成，是一個系統工程，應進行系統地監督和管理。我國現行建設工程項目管理體制名為“三位一體”，實際上存在著各自為政，互不配合，權責不清等問題，形成施工、監理、造價、管理、審計等環節相互脫節，內在有機聯系紊亂，嚴重違背工程建設的內在規律，致使一些項目出現隨意增加建設內容，提高建設標準，擴大建設規模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權力決定工程項目建設，形成了“首長工程”和“條子工程”。這些建設工程項目未經充分的可行性分析研究，有的甚至未落實資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項目投資的嚴重損失浪費。所有這些現象都反映了我國現行建設工程項目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著嚴重的制度性缺失。

(二)招標形式形同虛設　建設工程招投標本是我國建設領域的一項重大改革，目的在于通過建立與市場經濟相適應的工程項目投資建設機制，達到革除建設工程領域暗箱操作，節約建設資金，實現較好投資經濟效果的目的。但是，由于傳統審計普遍將審計重點放在工程竣工結算審計上，是一種事后的審計監督，沒有對建設工程實施全過程審計，因而在整個工程實施中存在著嚴重的有法不依、執法不嚴等問題。有些工程發包單位不按正常規定進行招標，而是私下搞“暗箱”操作，向投標單位索要回扣、好處費；還有的工程在招標前“設局”，招標中“演戲”，進行串標、陪標、買標、漏標等；有的建設單位甚至采取指令發包、人情標、招標變議標、規避招投標等假招標形式，實現由指定投標人中標的違法目的。

(三)建設程序的違反導致“三邊工程”　建設程序是投資項目建設客觀經濟規律的反映，也是建設項目自然規律的要求，必須嚴格遵守。長期以來，不少部門跑項目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎的項目開工建設，然后再補做前期工作；有的在尚未得到建設主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門“可以考慮”就自行開工建設；有的則干脆先斬后奏，開工建設后再逼迫有關部門“就范”。在這些項目中，許多連初步設計甚至可行性研究報告還沒有審批，成為邊設計、邊報批、邊施工的“三邊工程”，嚴重違反基本建設程序。

二、建設工程項目審計風險的成因

(一)各利益主體對審計要求的多樣性　建設單位要求提升工程項目的整體管理水平，盡量降低工程造價，突出工程項目的經濟性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業監管部門則要求工程項目的社會效益和政治效益等。由于各部門對建設工程審計的出發點和著眼點不盡相同，導致審計的結論、審計的風險也不同。因此，，各利益主體最終往往都將焦點問題都集中到審計部門和審計人員身上，這就產生了最突出而無法控制的風險。

(二)內部審計職能的擴展　過去人們對內部審計職能的理解是監督與評價，而內部審計經過發展，對建設工程審計不僅是從建設資金投人、使用、效果幾個方面靜態地評價、出具審計意見，而且對建設工程實施項目管理也開展全過程跟蹤審計。在監督中，不僅是從造價和資金使用上，同時對建設工程的一切活動和建設過程中主要領導者的經濟責任、項目的績效情況等實施跟蹤審計。審計內容隨著審計職能的擴大也隨之增大，因此審計人員對建設工程審計的風險也相應增大。

(三)審計環境的影響　工程項目不同階段的審計包括工程技術審計、財務收支審計、建設管理審計等多項內容，涉及企業的眾多部門。從外部環境看，現代企業面臨激烈的市場競爭，參與建設工程的相關部門，受利潤最大化驅動，不可避免存在著信息失實、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險。同時，建設單位內的相關部門對建設工程審計制度遵守的程度、管理人員素質等因素都會對建設工程審計風險產生影響。

(四)審計人員的因素　工程審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，因而從事工程審計的人員除了要具備一定的財務知識之外，還應具有深厚的工程技術知識，否則無法保證對工程建設的質量等技術性工作的審計。但目前有相當數量的審計人員不了解工程結構和施工要求，無法完成與施工技術內容有關的審計工作，致使工程審計難以達到應有的質量要求，增強了潛在的審計風險。此外，審計人員的敬業精神和工作責任感、職業道德，對工程審計結論客觀、公正、真實反映建設工程狀況相當重要，也會直接影響到建設工程的審計質量。

三、建設工程項目審計風險的防范措施

(一)設立若干互相牽制的崗位，實行基建項目全過程監督　一是工程監理的監督。工程監理是一個專業性的行業，其職責是對整個工程從立項到完工，利用其專業技術進行全過程的監督、檢查。由于監理的獨立性、公正性和專業性，為建設部門更好地完成建設工程項目提供了保障。在工程項目投資較大，技術性較復雜的情況下，進行工程監理，從工程立項開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實施、施工過程的監督、結算的審核等。二是建設單位現場代表的監督。為協調好建設單位和施工單位的關系，建設單位需委派一名熟悉施工專業知識和預(結)算技術的人員(甲方代表)進行現場監督和管理。甲方代表監督施工合同的執行，及時協助監理處理日常事務、向建設單位領導匯報工作，對監理的簽證進行現場監督，并且現場搜集資料，為日后的結算打下基礎。三是內部審計部門的監督。在工程項目立項前，審計人員應會同有關部門對工程項目進行可行性測試，對擬邀請投標的監理單位和施工單位的資質、誠信度進行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經常到施工現場進行突擊檢查，檢查施工單位是否按質按量進行施工，材料購進是否符合合同要求，監理和甲方代表的簽證是否屬實，發現問題及時匯報有關領導，并及時進行糾正。四是基本建設工程的預(結)算在送審之前，各個部門必須事先進行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計時，由于經驗不足，主管基本建設的部門沒有進行審核，審計部門在審計時，每個分項工程都必須進行審核、測量，每種材料都要調查核實，工作量非常大，審計效果也不好。往往一個工程經審計部門審計后，結算造價在施工單位報價的基礎上減少60％～20％。經過改革，要求監理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核，審計科在其基礎上再進行審計把關，審計人員的工作量大大減輕，審計風險也大大降低。

篇（5）

1加強公共事業單位建設工程項目招投標管理的意義

在國家實施壓縮財政經費開支，提倡節儉、大力反腐，建設低碳綠色工程的背景下，各級地方政府對招投標工作都十分重視，紀委等相關監督部門更是將對公共事業單位建設工程項目招投標工作的監督和管理納入了重要工作議程中，實施了項目建設跟蹤監督管理制。在這種形勢之下，作為招標人的各行政公共事業單位在組織招投標過程中要自覺地嚴格按照標準和程序進行，規范招標行為，努力提高資金使用效率、降低成本、規范管理，使招投標程序得到規范、建設成本得到控制、工程質量得到保證、市場秩序得到維護，真正使招投標工作成為一項廉潔工程。

2公共事業單位建設工程項目招投標管理中存在主要問題

2．1缺乏招投標管理專業人才，經驗不足

公共事業單位大多是國家的職能管理部門和承擔特殊社會服務的單位，受機構和編制上限制，不可能在內部設置專門的基建管理機構和管理崗位，公共事業單位缺少懂基建管理、特別是工程造價和招標管理的專門人才，面對專業性、程序性和復雜性極強的招投標工作，難免顧此失彼，導致招投標存在一些風險、隱患。

2．2仍存在場外交易、規避招投標的現象

有些公共事業單位在項目招投標中為了避免公開招標，把造價工程進行肢解或分拆，以避開招投標法的規定，從而達到不公開招標的目的。主要有以下幾種形式:首先，化整為零將造價高的單項工程肢解為多個子項，各子項的造價低于招標限額，從而規避招標。如有的單位將辦公樓裝修工程分解為樓地面石材、木地板、墻面涂料、吊頂等項目對外單獨發包;其次，主體工程進入有形建筑市場，后期工程和附屬配套工程等則搞場外交易;再次，對工程冠以特殊項目、重點建設或條件限制等名義，從而達到規避公開招標的目的。或對項目以虛假集資等為名，以主體工程招標為掩護，來進行全部或部分規避招標。

2．3招投標管理制度不夠健全

一方面由于公共事業單位招投標工作經驗不足，在一些關鍵問題和節點上難以把握，致使招投標存在一定漏洞。同時由于公共事業單位建設工程項目的特殊性和政策性，不能夠完全遵照市場上的做法，缺乏一套嚴格規范的規章制度，可能雖然有自己單位內部的制度，但缺乏一定的可操作性，最終導致招投標工作在關鍵節點問題上難以準確把握。如工程設計、項目監理、工程審計等;另一方面存在項目建設合同的管理不嚴格，缺少對合同的嚴格推敲，致使合同中存在一些不利條款，一旦出現問題，就會出現中標企業抵押不足，甚至逃之夭夭。或是合同條款中在資金、工期、質量、成本、責任、風險等方面的內容審查不嚴格，從而使中標企業有可乘之機，由此造成不利影響。

2．4在招投標的過程中管理不夠嚴格

在招投標的過程中，往往出現招投標管理部門與招標單位相互勾結，大搞假招標，存在過程中的把關不嚴、暗箱操作等非正常手段，使招投標工作流于形式，不能使其發揮真正的作用。有的甚至招投標管理部門利用手中權利，強制招標單位給與親友、朋友，存有賄賂的承包商現象;招投標工作是一種通過競爭性選擇和自主進行市場的公開交易，應充分體現出擇優選擇投標人這一準則。然而在實踐中往往卻是事與愿違，很多政府機關、公共事業單位的建設工程項目大多是與其有一定密切聯系的施工單位完成，有的施工隊與招標單位有千絲萬縷的關系，有的并不具備施工條件和資質，但是仍然能通過參與招標，參與到工程施工當中，其中的利益關系也不言而喻。

3公共事業單位建設工程項目招投標管理改進措施

3．1在公共事業單位基本建設招投標推行代建制

在市場經濟體制下，公共事業單位既是具有公益性質的職能部門，同時也是經濟的主體。面對復雜的市場環境和大力反腐的要求，推行代建制將是未來行政公共事業單位基本建設招投標改革的方向。代建制是把建設工程項目通過招標、委托合同，由專業代建項目管理單位對建設工程項目進行全面監督管理的一種形式．它可以克服現在管理體制中管理不專業、超預算、浪費、工期長、資金流失等弊端，使建設工程項目管理實現建設快、質量高、成本降低的目的。

3．2完善健全招投標相關配套制度

切實增強招投標的可操作性，大膽進行制度改革，最大限度地依靠制度管人管事，努力減少人為因素的影響，是規范和完善招投標工作的重要保證。應努力做到三個“強化”和三個“控制”。建立政府預選承包商制度，強化企業資質;建立限額設計制度，強化工程設計;建立履約保證金制度，強化中標后期監管。嚴格中標合同執行制度，控制工程造價;嚴格抵押擔保制度，控制工程工期;嚴格按設計施工和組織驗收，控制工程變更。

3．3加強工程建設工程項目管理嚴格工程造價

為了有效地控制工程造價，避免建設過程中過多變更，一方面在工程項目建設中必須做到:先勘察后設計、先設計后施工、杜絕隨意變更項目增加投資，維護計劃管理的權威性。項目批準后建設單位應該精心準備、科學合理地組織實施，堅決杜絕項目實地勘測不細、設計深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準備的情況下急于開工，造成邊設計、邊施工、邊變更而人為的出現大量的計劃外工程項目，結果導致項目投資失控的現象。另一方面要建立良好的工程造價管理系統，工程造價管理是施工單位管理的核心內容，其它各工程部門應與其密切配合，收集好工地的各種資料，如材料采購單、發標復印件、工程變更通知單、技術交底、施工方案、生產計劃安排、合同等，然后據此比較分析，定期核算，及時提出索賠方案為決算打好基礎。

3．4抓住重點做好施工合同審計

施工的合同審計，是建設工程項目竣工預決算中的前期工作，是對施工合同的落實，因而施工合同在工程項目建設中具有舉足輕重的作用。由于公共事業單位工程項目建設的特殊性和政策性，所以施工合同的內容不盡相同，因而在合同審計中對內容的把握非常關鍵，重點要審查施工內容、工程總造價、施工期限和工程質量等是否與中標的標書一致，投標單位的承諾在合同中體現的是否充分，如質量保證、工期保證、違約責任等。實行全程跟蹤審計，首先在談判和簽訂合同時要參與審計;其次在合同執行中重點查處是否有違法轉包或違規分包，審閱中標單位對外簽訂的分包合同，檢查分包工程是否是該項目主體工程或專業性較強的部分、分包工程量是否經過建設單位或監理單位批準、分包工程量是否超出有關規定，是否存在因轉包或分包造成工程質量隱患或影響工期等嚴重問題。最后審查合同執行的嚴肅性，對不按合同執行的不軌行為要嚴格查辦，包括不執行合同的內容和規定要求，不按合同規定的時限、質量要求辦理，任意不負責任的變更合同等。

4結語

公共事業單位建設工程項目大多是屬于公益性工程，建設工程項目的立項和實施都是在國家計劃控制下進行的，是經主管部門審批，并接受紀檢監察部門的管理和監督，在建筑市場中有一定的獨特性。首先它具有一定的針對性和政策性，是專門針對自己所處單位的建設工程項目，而不是面對社會的公開交易。其次是公共事業單位建設工程項目以服務為根本宗旨，以政府投資為主，非盈利為目的，資金來源和使用不同于其他企業單位，并非像其他企業單位一樣是用本單位的資金運營來籌措項目建設所需資金。公共事業單位建設工程項目是帶有一定政策性的工程建設工程項目，其根本是以服務為宗旨，政府投資為主，是不同于一般工程的建設工程項目。招投標是目前國際通用、科學規范的工程發包方式，而在公共事業單位建設工程項目工程中采用招投標管理的方式，對于控制工程項目建設主體，保證工程質量和建設進度，提高最終效益有著至關重要的作用。

作者:孫孝營 單位:河南省機電設備招標股份有限公司

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關鍵詞:

醫院基本建設工程；跟蹤審計

近年來，醫療衛生越來越為國家所重視，得到了穩定的發展，逐步步入正軌。特別在基本建設工程項目上，因為投入資金量大，所以極為令人注目。但是，建設項目一般工程時間較長、投入資金量大、需要把控的環節較多、需要一定的專業化的管理，如果哪一步出現了錯誤，都會造成極壞的影響。而建設工程項目的跟蹤審計具有降低工程管理中存在的失誤、減少審計過程中出現的經濟糾紛、使資金更高效的運轉等優勢，因此越來越多的醫院在基礎建設工程中使用這種方式，本文通過對其深入探討，闡明了使用跟蹤審計這一方式的優越性，并論述了跟蹤審計的重點內容。

一、跟蹤審計方法簡介

(一)概念傳統建設項目所使用的審計方法大多是事后審計，如果當建設過程中出現了問題紕漏，這種方法無法解決根本問題，十分無力。跟蹤審計這種方法則是對建設項目進行全程追蹤，監察督促以致建設項目完工。如果在過程中出現了錯誤差漏，跟蹤審計的方法可以及時發現，及時改正或者彌補這一問題。比方說，建設工程中突況以至于設計需要調整。如果全過程跟蹤審計就會令更加明確，更加方便，避免事后審計所帶來的麻煩和被動的情況。跟蹤審計，簡而言之就是審計部門按照法律法規對基本建設項目進行全過程的督促、咨詢求證。

(二)目的參與建設項目的全過程，預防工程中出現疏漏，及時解決出現的問題，有效提高工程的品質，減少投資成本。

(三)優越性可以總結為以下幾點：首先可以降低項目的投資成本，更高效地運用資金，避免事后審計中一些不必要的麻煩，便于最后的結算審計。其次，可以提高工程的質量。現如今一些建設項目還存在一定的質量問題，如設計的缺陷、施工過程中的疏忽。跟蹤審計的方法可以及時發現，及時改正或者彌補這一問題，降低風險，提高安全系數。再者，跟蹤審計的運用也使得建設工程過程更加透明清潔，避免出現一些不良行為，促進廉潔風氣的形成。最后，因為醫院的建設項目較多，所以含有一定的投資風險。跟蹤審計則是對工程質與量的層層把關，以此降低醫院的投資風險。

二、醫院跟蹤審計的重點內容

受到審計資源以及條件的限制，我們需要選擇醫院基本建設工程項目的跟蹤審計的重點內容進行把關。醫院內部審計人員則需要發揮主觀能動性，起到監察、督促、管理的作用。

(一)項目決策環節在建設工程環節，醫院內部的審計人員需要對工程項目的可實施性、合法性提出一定的意見，從根本上思考如何將醫院的利益最大化，以此來提高項目本身的品質，降低投資的風險。1、合規性內部審計人員查看建設項目的策劃方案、研究報告、資金流動分析表、以及收益估算，并根據實際情況加以分析選擇。醫院基本建設工程較之其他工程建設有很大不同，首先必須滿足醫院自身的特點及需求。在設計醫院的規模（包括病房的床數，病房的分布，門診的日接待人數，住院和門診的比例是否合規、職工人數是否合理、醫院就診類型、主治類型等等）就需要合理化調查分析表。2、資金運轉審查隨著投資方案的不斷深化，就需要對資金的運行進行一定的調整，使其更加明確更加可靠。內部審計人員需要對醫療資源市場不斷分析，確定方案是否可行。

(二)工程設計環節內部人員需要與設計人員共同進行工程設計的投資計劃的核算。將設計合理性、建設工程造價、醫院自身實際情況等方面結合考慮，從審計的角度提出參考意見。并且隨著計劃的更新調整，也需要對概算進行進一步審計，將投入資金總額控制在標準內。除此以外，還需要關注設計工作的質量，通過初審、復查等步驟，聽取專家的建議，避免設計工作中出現的問題疏漏。

(三)施工環節1、按時參與工程例會按時參加工程，了解施工進展和情況，及時發現施工中存在的問題，針對存在的問題及時督促整改落實。2、隱蔽工程內部審計人員需要掌握隱蔽工程的情況，并使用拍照、筆記等方式，做好跟蹤記錄，避免事后的糾紛官司。3、嚴審變更當施工過程中出現需要對工程項目設計、工程實施方法進行一定的調整變更時，需要對工程預算投資和調整后的成本進行嚴格的計算。否則，使用材料的價格改變會使得事后審計取證困難。不但要核實使用工程項目材料的價格、數目，避免“偷工減料”的情況出現，還要對產品質量進行把關，發揮審計督促的作用。

(四)竣工結算環節在竣工環節，審計人員需要參與工程驗收過程，對于設計圖紙以及施工圖紙，嚴查變更，并檢查隱蔽工程是否完工。內部審計人員需要在竣工后立刻收集、整理、保留這些資料，以便于更加準確地進行結算。在結算環節，根據之前整理的審計資料，結合之前簽訂的合同，實事求是，按照法律給出審計建議。不但要秉持公平公開公正的原則，還要注意做事的方法，通過交流協商解決問題。

三、結束語

綜上所述，我們可以看書跟蹤審計這一方式在醫院基本建設工程中所體現的優勢。可以預見，跟蹤審計這種新型審計方法將有著廣闊的應用前景。

參考文獻:

[1]陳燕.某高校附屬醫院建設項目全過程跟蹤審計若干問題研究[D].華南理工大學,2010

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1 政府投資建設工程項目管理中存在的問題

政府進行投資建設工程項目的活動，必然伴隨著管理活動，在管理上如果不下足功夫，就很容易造成管理上的弊端，給國名經濟帶來一定的損失。隨著我國城市化進程的發展，政府投資建設工程項目對國民經濟帶來了巨大的推進作用，但在管理上存在的問題也越來越突出，逐漸顯現出其管理上的弊端，這主要表現在：

(一)管理模式落后

傳統的政府投資建設工程項目管理模式雖然在我國計劃經濟時期中發揮過重要的作用，也出現過多種模式，如臨時性的指揮部、各單位常設的基建部，籌建辦公室、設立項目法人等，但伴隨著市場經濟的到來及其地位的確立和改革的不斷深入，這種管理模式已經不能適應新的經濟環境，由此產生了很多問題，如指揮部、基建部等“自主經營性、臨時管理性”的管理模式，造成在管理中無法積累經驗和教訓，基本上只會有一次性教訓，而形不成兩次經驗，從而造成社會資源的反復利用甚至是嚴重的浪費情況。

(二)出現“三超”現象

長期以來，政府對直接投資的項目多實行“財政投資，政府管理”的單一管理模式，即投資、建設、管理、使用多位一體，缺乏政府投資監督約束機制，項目建設中存在一定的薄弱環節，從而出現“超規模、超標準、超投資”的現象，這樣易滋生腐敗。隨著社會主義主義市場經濟的快速發展和不斷完善，我國目前的政府投資建設項目工程造價管理就更加無法適應市場經濟體制的發展要求，也無法對項目的總投資進行有效控制，導致屢屢發生“三超”現象，資金鏈不能得到很好的利用和循環。

（三）監督管理約束機制不完善

政府投資建設工程項目建設實施管理中發生“三超”現象，究其主要原因，就在于缺乏政府投資監督約束機制，濫投資、盲目投資等現象嚴重。

有關部門對政府投資建設工程項目的監督管理與對投資者自己持有資金投資的建設項目管理工作基本一樣，所引起的問題就是對政府投資建設工程項目監督管理力度不夠，而對投資者自有資金投資的項目監督管理過多，造成監督管理力度分配不均，無法保證國有資金的安全性與效益性。

（四）工程項目存在安全、質量隱患

許多政府投資的工程，如學校、醫院、地鐵、等都是項目法人臨時組建項目班子進行管理，與傳統的指揮部、基建部的管理效果在本質上沒有什么區別，由于政府工程項目的管理具有很強的專業性、技術性，特別是政府投資的工程大多數是關系到國計民生的重點工程，對工程的質量、造價控制要求、工期等都有嚴格的要求，而由臨時組建的項目班子進行工程管理，其大多也是外行，人員素質參差不齊，有許多人員還可能不了解國家的有關法律法規、工程建設的標準規范，不熟悉法定的建設程序，甚至缺乏起碼的工程建設知識，而且，這些臨時項目班子的負責人多由單位或地區的行政領導擔任，在實踐中易出現一些違反工程建設基本規律和客觀科學規律的問題，由這些外行人員進行政府投資建設工程項目的管理，會導致工程建設過程中投資浪費，建設效果差，并產生大量的質量安全隱患。

（五）工程項目管理缺乏組織性和協調性

對于工程項目出現的問題，有關單位不能及時地做出判斷或采取積極有效的措施來解決問題，相反是互相推卸責任，缺乏統一的組織和紀律性，責任意識不強，同時相關的協作單位，對于一些項目工程生活設施等問題沒有解決，不同意開通使用，導致耗資龐大的政府投資建設工程項目長期閑置而不能運行，工程設備也遭到了損壞，造成了資源的嚴重浪費和資金的浪費及不合理利用。

（六）同位一體化現象嚴重

由于目前大量的政府投資項目是由使用單位組建項目管理班子，致使“投資、建設、監管、使用”四位一體，普遍存在政企不分，監管不力、責任不明、效益不高的問題。政府投資工程的業主是政府，可能既負責項目的組織實施，又行使監管的職責，造成公正性和規則執行的透明度霧里看花，從而導致政府在投資建設工程項目管理實施過程中的監管不力，同時一些有關工程建設和工程管理的法律法規對政府投資工程項目缺乏約束力，政府可能不執行法定建設程序，造成政府投資工程項目的質量與效果難以控制和估量。這些問題的產生主要就是因為同位一體化現象嚴重所致。

（七）政府工程項目投資方向不合理

政府對投資責任的約束力不強以及財政預算資金的無償性，導致部門之間爭投資，政府投資范圍過大，包攬過多，最終導致一些重點、急需工程項目建設資金沒有了保障，沒有真正體現為社會公眾利益發展做貢獻的精神。

2 政府投資建設工程項目管理中存在問題的解決辦法

針對以上存在的問題，在以上調研的基礎上，瑞安市政府考察了珠海等地的做法，經過充分醞釀，按照政府工程“投資、建設、管理、使用”分開和專業化管理的改革思路，組建了“政府投資建設工程管理中心”。政府投資建設管理中心的成立，一定程度上解決了政府投資建設工程項目管理中存在的問題。筆者以瑞安市建管中心的運營模式為依據，針對對以上政府投資建設工程項目管理存在的問題，提出如下對策：

（一）實行全過程管理

瑞安市建管中心針對當前政府投資建設工程項目的管理模式落后問題，制定出了先進科學的管理模式，就是實行全過程管理，指項目從立項到規劃方案設計到施工圖設計、工程招標、實施和竣工驗收、結算、交付使用再到最后的工程復查總結，實行全過程管理，通過這種管理模式，瑞安市建管中心充分地利用社會資源，同時預防了“三超”現象的出現。

（二）實行全過程、全方位招標制

由于政府投資建設會出現“三超”現象，因此瑞安市建管中心從項目方案設計開始到施工的各個環節都按照規定面向全社會公開招標，并通過網絡和媒體向社會公布準入條件、投資規模、資金撥付、工程進展等信息，讓每個有意參與招標的企業都得到了同步等量的信息。

（三）規范工程建設項目委托審計程序

由于政府投資建設工程項目存在著安全質量隱患，因此瑞安市建管中心不斷加強對工程項目的安全質量監督管理，凡是屬于政府投資項目都應按照規定，全部納入審計機關的監督范圍，同時重大項目試行審計特派員制度，從而確保了項目的安全性和可靠性。

（四）分權制衡

由于政府投資建設工程項目管理在組織性和協調性上較缺乏，因此瑞安市建管中心實行分權制衡，在各個部門之間進行互相監督、互相制衡，建管中心、業主、財政各相關科室、會計核算中心之間分權制衡，同時接受審計部門的監管，從而達到管理上的組織性和協調性目的。

（五）全面推進廉政建設

由于政府建設項目的投資管理、建設監管和組織實施管理同位一體，造成政企不分，監管不力、責任不明、效益不高的問題，因此瑞安市建管中心全面推進廉政建設，規范工作行為，實行過錯責任追究制度，對工作人員的一般過錯和嚴重過錯進行了界定，建立了廉政“八不準”的規定。

總之，通過瑞安市建管中心的這幾個途徑，政府投資建設工程項目在管理上不僅整合了人力、物力、財力和信息等社會資源，而且有效地節約工程管理費用，提高建設資金的利用率，降低了工程投資成本，從而最大限度地發揮了政府投資效益。

3 結束語

綜上所述，政府投資建設工程項目管理中存在著諸多問題，它們都需要政府的有效解決。政府投資建設工程項目在我國基本建設投資中有著其重要的地位，關系到國計民生和經濟的發展，能否科學合理地對其進行管理并有效解決在管理上存在的問題，是政府當前對投資建設工程項目管理的重點工作。我相信，通過政府的努力，一定可以解決好投資建設工程項目管理中存在的問題。

篇（8）

工程項目內部審計工作是目前軍隊審計實務中開展較為普遍和活躍的一項工作,但建設工程項目審計本身具有的專業特性和當前內部審計工作的不完整性,使當前許多單位都面臨如何利用現有的人力、物力資源,最大限度地開展建設工程項目內部審計工作的難題。我們認為,搞好建設工程項目內部審計工作,應重點抓好以下五個環節。

一、資格預審環節

投標隊伍資格預審是軍隊建設工程項目招投標的基礎性工作,招投標是目前建設單位擇優選擇施工單位、設計單位、監理單位、勘測單位以及材料、設備供應商的主要方式,對于確保工程質量和工期,降低工程造價具有重要意義。《國家招標投標法》規定,招標人可以根據建設工程項目具體要求,在招標公告或投標邀請書中,要求潛在投標人提供相關資料并對其進行資格審查。即主要審查投標單位的法人資格、資質等級、社會信譽、履約能力、投標單位組織機構和企業概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項目的建設情況、財務、管理、技術、設備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開,營建部門必須將全部有意參與投標競爭的單位名單及有關材料送內部審計部門,根據各種預設、評分標準,先經資格審查確定投標的候選單位,再經進一步組織實地考察打分后確定正式的投標單位。

二、招標投標環節

招標投標過程既是軍隊單位選擇合作對象的過程,又是確定相關工程合同的過程,合同價是否合法、合規,條款表述是否準確、嚴謹,也直接影響到工程造價的合理性和正確性。建設工程招標文書是由招標單位或委托的咨詢機構編制并的,包含了建設方對質量、工期、造價等主要方面的要求。它既是投標單位編制投標文書的依據,也是招標單位與中標單位簽訂工程項目承包相關合同的基礎。正因如此,許多腐敗問題和案件常發生在建設工程項目的招投標階段,所以對招投標審計也就顯得尤為重要。但如果在招投標工作完結后再對其合法性、合規性進行審計,就會降低審計的權威和制約力度。因此,要依法、適時、有效地對招投標全過程進行內部審計。其審查的內容是:主要審計招標是否具備條件、招標程序是否合法、標底編制是否合規、是否全部依據招標文件編制、招標過程有無暗箱操作等違紀行為。內審人員還應根據國家法律和軍隊相關規定,審核建沒工程項目是否經過有關部門的批準并列入建設計劃、設計圖紙是否符合建設要求并已經完成,施工條件是否具備等問題。

三、合同簽訂環節

合同是明確雙方責、權、利的法律憑證。在工程建設過程中,需要簽訂的合同主要有勘測設計合同、施工合同、監理合同、材料設備供應合同等。對合同的審計,首先看合同的合法性,即雙方的主體資格與內容是否合法;其次看合同的完整性,看合同是否明確建設工程項目及工程名稱、工程范圍及工作內容、工程工期及質量要求、計價方式及工程造價、保修期限及保修條款、結算辦法及尾款支付、質量及工期的獎罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權益、義務、獎罰等。看過程是否公平、合理,內容是否符合國家和軍隊的法律、法規,合同承辦人是否經過授權,條款文字表達的意思是否確切、緊促、嚴謹,不發生理解歧義。在工程項目中,材料費用所占工程造價的比例較大,準確審定材料費用至關重要。隨著建筑材料品種不斷增多,對材料價格的準確審定有一定的難度。審計材料價格時,要充分進行市場調查,掌握市場變化情況,特別是新技術材料等;在合同中明確可調價格材料的范圍及主要材料的生產廠家,充分利用當地造價管理部門的材料信息價和結算指導價,并建立工程材料價格信息庫、信息網。

四、工程驗收環節

篇（9）

建設工程項目全過程審計是指建設單位內部審計機構、人員，從項目立項至竣工交付使用全過程的真實性、合法性和效益性所進行的獨立監督和評價活動。具體包括以下內容：建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、竣工驗收、造價決算、財務管理、竣工后投資經濟評價等審計工作。其目的就是：內部審計人員運用專業、綜合、科學的方法，促進建設項目實現“質量、進度、效益”三項目標，確保投資款項合理使用，最大限度的發揮建設工程投資效益。隨著我國經濟的又好又快地增長，建設工程項目日益增多。由于建設工程項目一般具有耗時長、投資大、技術含量高的特點，且項目建成后的質量對企業經營活動影響頗大，因此，對建設工程項目的全過程，特別是對內控制度、造價控制、工程質量、財務管理等進行審查和評價具有重要意義。

一、規范內控制度。凡事預則立不預則廢。事前，從經濟活動的計劃及相關會議開始，并制定相關的組織內部規章制度。內部審計具體準則第5號第十一條：“建立、健全內部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責任。”第十二條：“內部控制是對組織目標實現的相對保證。”程序就是按照既定的規章制度辦事。因此審計的一項重要職責就是確保內控制度規范運行。俗話說：人管人氣死人。但是運用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設單位干部不犯錯誤，因此審計工作從一開始就可以幫助建設單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護建設工程項目從一開始就規范化、制度化，保持正確的運作方向。作為經濟監督就是要時刻提高警惕，觀察經濟活動的一舉一動，遇到特殊情況，要及時上報，研究對策、辦法，當然應該堅持原則的就要堅持原則。

［例一］某子項目進入資格預審程序。按正常程序只要符合資格預審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進行下一階段正式招投標程序。在評審過程中，有四家單位基本符合條件要求，但內審人員發現這四家單位有圍標嫌疑，同時上述四家單位的報價均明顯高于清單預算標底，不利于建設單位利益。當場有評委提出終止評審，但招標文件及資格預審文件中沒有懲罰圍標的相關條款，工作陷入被動！內審人員提出先按照正常程序進行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認可投標有效并張榜公示。事后立即上報，領導召集項目、內審人員開會，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經過深入細致的走訪了解，發現其中兩家單位業績有造假情況，因此按照招投標法的規定取消了這次投標結果，重新招標公告。雖然這樣操作耽誤了時間，延誤了工期進度，但建設單位嚴格按制度辦理，投標單位心服口服，且維護建設單位的利益。

二、造價控制與核定。造價審計是建設工程項目全過程審計的核心。為節省有限的建設資金，各建設單位高度重視造價監控工作。自建設工程立項后，審計部門即進入該建設工程的全過程造價監控工作。

1.首先從源頭――工程施工招投標文件、合同開始把關，從合同中約束施工單位，進行規范管理。事后審計的弊端：時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發現問題，即使對部分內容存在疑問也往往因無法掌握第一手資料而陷入困境，審計決定、意見和建議難以落實到位，審計風險較大。事前介入，能掌握第一手資料和數據，能一針見血地發現問題，對一些可能出現的問題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態。建設工程項目涉及有關洽談合同問題應聘請專業單位或專業人士，與業主一道參與洽談、溝通。經過民主化、科學化的程序后，文件一旦經甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結果的真實性、合法性和公正性。

［例二］建設單位招標部門聘請了一家中介造價公司編制一子項目清單預算（控制價）。造價公司審閱了子項目的相關資料后，與建設單位簽訂了合同。可是不久，造價公司以標底超出洽談范圍為由，要求增加合同價款。在討論會上，內審人員堅持原則，指出造價公司在知曉項目情況的條件下，以低價中標后再來漲價是不對的。事后，建設單位與造價公司溝通后，造價公司認識了自己的錯誤，繼續執行合同直至完成編制預算工作。

2.材料價格一般以當地造價管理部門的信息價為依據，但甲定乙購等特殊情況就不同了。在施工過程中，由建設單位項目、內審等人員與施工單位聯合組成工作組，嚴格執行國家招投標法的規定，走訪市場，貨比三家，確定本建設工程所用主要建筑材料的品種、規格和單價。如子項目――內裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價格，經市場調查，控制在一個合理的幅度范圍內。在招標文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標過程中的“抬高標底”現象，為日后該子項目造價結算奠定基礎。

［例三］一項外裝飾工程涉及玻化磚材料。事先建設單位與施工單位協商，按甲定乙購方式來確定材料價格。經建設單位詢價后，在《關于幕墻用陶土板玻化磚的聯系單》中明確了玻化磚材料結算價。在結算階段，施工單位卻提出要另加玻化磚人工費。內審人員不予采納，根據清單計價原則，清單中相應的石材墻面子目的綜合單價已包含人工費。經建設單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。

3.工程量是決算的基礎。施工過程中，內審人員要不定期進駐工地。對樁基礎、隱蔽建設工程、建筑細部構造層次、設計變更等及時辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現象，為以后建設工程結算順利完成做好準備。隱蔽建設工程的監督，按程序操作更有必要。對影響建設工程造價的設計變更、簽證，從專業技術的角度，施工單位提出合理化方案，提供項目辦選擇。在簽證、變更問題上，要將監控工作落到實處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯誤和舞弊行為的發生。

數據在經濟工作中的作用是不言而喻的，人為的錯誤有時是失誤，但有時是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點工程的樁基礎晚間現場測量工作。記得有次測量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內有塌方出現，二小時前初測合格的孔深反而達不到設計深度。這時候，施工單位堅持認為已經達標可以停鉆機了，他們的理由是初測深度與設計深度相差5M，按進度再鉆二小時肯定已經達到設計深度。事實是標尺深度就是達不到設計深度。出現此情況，作為內審人員的我堅持清沙，再鉆再測。事后才知，是鉆頭出現斷裂，初測后的二小時只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會兒就達到設計深度。根據此事，我更加堅信內審工作一定要堅持原則，以事實為依據，數據就是工程量最好的說明！

4.先驗收再終審，以內審人員為主，組織建設單位相關部門人員成立審計小組，辦理項目竣工結算。本著以事實為依據，以招投標文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎，以科學、嚴謹、細致的態度進行核算，先內審再外審，聘請中介造價咨詢公司出具“建設工程造價審核報告”。

在造價結算階段，施工單位會提出不同意見，怎么辦？［例五］上例所說的樁基礎結算。施工單位在編制預算清單時，未將樁基礎鉆孔不灌注部分的工作內容列入清單報價內，理由是建設單位招標文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項目補入決算。內審人員根據該工程招標文件第二節，第三點投標報價中的第4條：“采用工程量清單價計價或者提供招標控制價的，當發現招標人提供的工程量清單或招標控制價中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標人和中標人在合同簽訂生效后1個月內，經雙方核對，應予以調整。逾期均不予認可。”的規定，不予采納。施工單位無話可說。所以造價結算一定要以事實為依據，以文件為基石，這樣才能維護建設單位的利益，施工單位才會接受決算結論。

三、工程質量審計。由于建設項目存在工期長、投入大、技術性強的特點，如果內部審計仍按照傳統方式對建設項目進行事后的審查與評價，那就無法將項目建設過程中存在的問題及時反饋給相關部門并予以改善，就無法實現建設項目審計的目的。因此，建設項目內部審計應當將“關口”前移，從傳統的事后審查、評價延伸到項目開展之前的可行性研究階段，并全面參與建設項目運行全過程，適時提出有利于加強內部控制、改善風險管理的建議，促進建設項目質量、進度、效益的提高。

工程質量百年大計。建設單位項目、內審人員要與監理一同檢查施工單位有無工程質量保證體系、相關施工的規章制度。要組織對隱蔽工程的驗收，對不合格品的控制要有具體措施，對不合格工程和質量事故要進行分析，劃分責任。要定期檢查建設單位、施工單位的工程資料、參加工程進度會議。檢查工程監理是否規范履行監理合同，及有關法律、法規、規章、技術規范、設計文件執行情況。督促監理做好施工單位已完成工作的內容及其工作量的確認。

［例六］建設單位在電梯招標文件中明確要求電梯的“五大件”為進口原件。貨到工地現場驗收時，內審人員發現有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經向施工單位咨詢，原來在運輸過程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長時間接觸雨水。為保證電梯質量，經咨詢有關專家，在不影響質量的基礎上，必須做防銹處理。建設單位向施工單位下達整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質量事關重大。內審工作“關口”前移十分必要，如到決算時就為時已晚了。

四、財務管理審計。財務管理審計是指對建設工程項目資金籌措、資金使用及其賬務的真實性、合規性進行的監督和評價，是財務審計與管理審計的融合。從建設項目全過程看，財務管理既包括各種經營決策的判斷、建設工程的執行，也包括成本價格的分析、工程造價的核算以及會計處理過程，是經營活動與財務活動的融合。財務管理審計強調對建設工程項目各環節技術經濟、運行過程真實性的審查，并對其合法性、效益性等管理層面的情況進行評價。在可行性報告審計、設備材料采購審計、工程造價審計等環節，除強調管理層面的問題外，還要求對相關單據、財務數據、財務賬簿等進行審查，評價其合法性、真實性。同時在工程項目施工期間中，會遇見許多實際問題，如農民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，專款專用原則）、稅務屬地管理等，內審人員要提出合理化建議。

［例七］內審人員在一次基建財務收支審計中，發現有大額資金進出賬異常情況，找負責人、會計談話，他們說是買材料款。內審人員經函證了解、調查后，再次找負責人、會計談話，在鐵的證據面前，他們承認了挪用工程專用款的事實。內審人員上報后，建設單位按照合同規定，對施工單位進行了嚴厲的處罰。

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關鍵詞:

農業建設項目;內部審計;機制;價值增值

一、引言

近年來，中國對農業建設項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強對農業建設項目的內部審計工作。目前，農業工程項目審計中存在著諸多問題，(2012)認為我國農業建設項目審計存在管理體制模糊不清，權責不明確;招標實質內容缺失;農業工程建設項目嚴重不規范［1］。宋旭光(2014)認為農業綜合開發土地治理項目審計應注重工程設計環節，避免工程設計單位虛增施工預算，注重工程實施環節，避免監理機構不作為，虛增結算價格，導致多計工程資金;注重工程監督結算環節，避免中介機構不負責任，失去監督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農業綜合開發項目存在項目實施方案、項目驗收報告、項目建設實際三者不一致情況;項目主管單位在項目驗收時存在走形式、未能嚴格按相關制度認真履行職責的現象［3］。綜上所述，我國農業建設項目審計存在諸多問題，農業建設項目內部審計制度的完善勢在必行。

二、建立農業建設工程項目內部審計制度的必要性

農業項目具有點多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復雜的特點，因此要做好農業項目資金管理，節約投資成本，必須加強農業項目內部審計。農業項目審計是為了防范侵吞財產和其他違法行為的發生，以保護農業項目資產的安全完整而制定的各種審計處理規范和審計程序［4］。農業建設工程項目內部審計是控制工程投資不可或缺的關鍵環節，也是防止工程建設違規操作、減少經濟腐敗現象的有力措施。合理確定和有效監管工程造價、保證資金合理合法使用是農業建設工程項目審計的目標。提高政府等投資主體的投資效率，是強化審計和經濟監督的重要手段，是重點落實投資效益審計的有力工具。可以說，開展農業項目審計對農業農村集體資產和經濟活動實施行政監督具有重要的影響，促進農村資金財務的規范管理，保障集體資產的安全與完整;有利于維護廣大農民群眾的物質權益和民利，加強農村黨風廉政建設和反腐敗工作;促進農村和諧社會的建設，加快我國新農村建設的進程［5］。

三、農業建設項目內部審計機制

農業建設項目工程內部審計機制是由多個子系統協同運行的制度體系，其目的是為實現工程造價內部審計目標和優化審計行為。農業項目工程造價內部審計是由內部審計機構，按照相關法律、法規和各項技術指標參數，審核和監督建設項目投資所花費的全部成本費用;保證建設項目投資的真實性、準確性及竣工決算編制方法的合規、合法。

(一)獨立機制

農業建設工程項目內審機構的工作一般是在審計組長的直接領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級主管部門和本單位的規章制度，對項目組織和所屬單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性實施審計監督，獨立行使內部審計職權，對審計組長負責并報告工作，建立健全內部審計規章制度，為工程順利完成服務，同時接受上級主管審計機構的部門指導和監督。現今我國大多數建設項目專業審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務部門、各管理部門調配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農業建設項目工程造價審計工作的需要［6］。由于農業項目基本建設具有周期性，而有時項目資金又少有持續投入，在此階段比較缺乏專業的內部審計人員。而有的組織根據項目的未來發展規劃，在后續建設資金投入持續增長的情況下，適當引進了具有執業資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設科，專門負責建設項目工程招標造價審計工作，為項目工程造價審計質量的提高創造了條件。內部審計獨立性的加強，在很大程度上受到其他部門領導的影響，所以應充分制約各崗位的分管領導。審計處或審計室是一個獨立性的部門，在設置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產生行政管理或業務上的利益相關問題，不允許聘用財務、基建等部門的工作人員兼職審計工作。

(二)質量控制機制

審計進程及審計結果在很大程度上取決于審計的質量。審計質量控制機制與農業項目工程造價內部審計工作機制是相輔相成的。要保障高質量的審計水平，除了要有規范的內部審計制度，還需審計機構投入足夠的物力、人力作為保證。內審機構要具有完善的審計質量控制機制，對建設項目從預算審批開始到竣工驗收結算都要嚴格把關，牢牢把握計劃審批權、人員配置權、收費控制權、利益相關者回避權以及工作底稿審查權。

(三)風險防范機制

農業建設項目招標控制價審計風險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業務水平、技術水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現錯誤和偏差。工程造價審計質量的高低以建設項目造價內部審計風險防范機制作為保證，而審計風險防范機制的建立健全又取決于審計獨立機制、審計工作機制、審計質量控制機制三者的有機結合。此外，審計人員的素質也具有重要作用，這得力于約束機制的建立，對審計人員管理的加強。

四、政策建議

(一)提高農業建設項目內部審計機構的獨立性

首先，優化農業項目內部審計的工作環境，提高政府部門對農業審計的重視力度;其次，一般農業建設項目審計是由政府委托項目審計負責人行使職權，在聘用人員和財務經費方面有時會對農業建設項目內部審計機構的獨立性和客觀性造成影響，因此在強調審計負責人對內部審計機構日常領導的同時，建立項目內部審計協會，政府部門也要對農業項目內部審計機構進行直接領導;最后，內部審計人員的職業素質和業務素質對項目的獨立性起著至關重要的作用，應提高審計人員的素質，建立合理有效的內部審計人才選聘和流動機制。

(二)提倡全覆蓋的審計調查與取證，保證審計質量

農業建設項目基建審計是按照工程設計圖紙、甲乙雙方認可的簽證、現行預(結)算定額、現行費用的控制及有關政策展開的。通常而言，一般審計證據的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農業建設項目具有自身特性，如安裝水電設施、基礎維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點，進行虛報工程量。解決這種現象最好的方式就是審計人員進行全覆蓋的現場與實地測量。全過程的現場測量能即時獲取審計證據，從而出具公正的審計意見。而在實地測量取證過程中，要確保審計人員、監察人員、財務人員、建設單位委派的現場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴謹與公正性。另外，測量結果需經各方代表簽字認同。應特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負責，可能導致施工方通過虛報價位、濫竽充數的方式達到造假的目的。因此，內部審計人員，要嚴格收集查驗審計證據，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環境，進行市場調價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區間。

(三)嚴格規范農業建設工程項目招標程序，降低審計風險

目前，農業工程建設項目的招標程序仍存在一定問題，需要進一步完善。很多農業建設工程項目的隱患就是從圍標、串標、中標后轉包開始的，應嚴厲杜絕按照規定應招標而未招標的、按內定人特征設立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農業建設項目的內外部招標方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標而“量身打造”應對方式，因此在價格、技術、質量等方面應達到有競爭力的水平，制定真實合理的價位。在整個農業建設項目的過程中，審計人員應該嚴格把關各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實際執行情況，在施工結束后，對合同工程前期變更部分進行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風險。

［參考文獻］

［1］.農業建設工程項目審計問題及其風險防范［J］.中國農學通報2012，28(17):211－214.

［2］宋旭光.農業綜合開發土地治理項目審計應關注的幾個問題［J］.現代經濟信息，2014(13):249.

［3］范曙光.淺談農業綜合開發項目審計的要點［J］.中國集體經濟，2015(12):121－122.

［4］王瑛.淺談農業企業內部控制建設中的問題［J］.中國農業會計，2012(1)26－27.

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中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：

前言：

工程造價審計是一項科學性、專業性、實踐性都很強的管理工作，是工程建設管理和工程造價管理的重要組成部分，是強化審計和經濟監督的一種具體體現。如何開展有效的工程造價審計工作，采取合理的工程造價審計方法，對建設工程的造價進行審計，確保建設工程造價或者投資的合理性，已經逐漸得到廣大工程建設參與者的重視。

一、工程造價審計的內容

工程造價的審計包括設計概算的審計、施工圖預算的審計、合同價的審計、工程量清單計價的審計和工程結算的審計。

1、施工圖預算的審計

(1)直接費用審計包括工程量計算、單價套用的正確性等方面的審查和評價。

(2)其他直接費用審計包括檢查預算定額、取費基數、費率計取是否正確。

(3)間接費用審計包括檢查各項取費基數、取費標準的計取套用的正確性。

(4)計劃利潤和稅金計取的合理性的審計。

2、設計概算的審計

檢查工程造價管理部門向設計單位提供的計價依據的合規性；

(2)檢查建設項目管理部門組織的初步設計及概算審查情況；

(3)檢查概算編制依據的合法性等；

(4)檢查概算具體內容。包括設計單位向工程造價管理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關初步設計圖紙的完整性；組織概算會審的情況，重點檢查總概算中各項綜合指標和單項指標與同類工程技術經濟指標對比是否合理。

3、合同價的審計

即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調合同價的審計、成本加酬金合同的審計。

二、工程造價審計的意義

1、工程造價審計可以提高投資效益。因為建設項目規模大、周期長、技術復雜以及人財物消耗大，考慮到投入使用后的經濟效益等因素，若缺乏全面、系統、全過程的控制理論與實踐方法。將導致建設資金有形和無形的大量浪費．加強工程造價審計，能夠合理確定與有效控制工程造價。

工程造價審計是關系國計民生的大事。有效監管工程建設的投資結構。提高工程建設的質量與使用效率，防止產生工程質量隱患，杜絕腐敗行為是行業監管的職責。

3、工程造價審計能夠使建設和施工單位達到“雙贏” 工程建沒環節多、涉及面廣，往往又存在招投標過程混亂、工程施工現場管理不到位、工程價款高估冒算等行為。審計人員通過客觀、公正合理地確定造價，調整工程結算中的不合理計量計價。不但能夠維護施工單位的合法利益，而且同時也降低建設單位的成本，對加強與規范工程管理發揮了重要的作用。

三、工程造價審計過程中存在的問題

目前，我國建設工程的造價審計中存在很多問題，具體分析如下：

1、現場簽證管理工作缺失

現場簽證作為建設工程造價的組成部分，在施工過程中是不可避免的。但在現場簽證工作往往缺乏合理性和規范性，存在草率、敷衍了事、損公濟私及簽證質量低下等問題。

2、工程合同管理的欠缺

在我國工程建設過程中 存在著工程合同管理不規范的現象。招投標文件和施工合同簽訂的內容經常不一致，訂立的合同約束條款不全、內容不明、職責不清等現象經常發生。這不僅擾亂了公平公正的競爭環境，還給工程竣工結算的審計帶來不少有爭議的隱患。

3、造價審計管理制度不健全，從業人員綜合素質有待提高

工程造價審計單位和審計人員是工程造價審計工作的直接參與者，審計單位的管理制度及審計人員的從業素質直接影響到工程造價審計工作的結果。不規范的審計單位內部管理制度，會造成審計工作管理混亂、效率低下，對審計工作質量產生重大影響。同時審計工作是—個嚴謹專業復雜而又技術要求很高。審計人員既要具備基本的工程經濟及相關學科專業知識，還要具有建設項目審計的專業勝任能力 很多審計人員專業知識和審計經驗都比較缺乏，直接影響審計效果。

4、審計工作的滯后性

我國以前建筑工程審計工作的開展一般都是在工程項目竣工之后,是一種事后的靜態審計監督。由于建設工程項目的建設周期一般都比較長，造價審計也隨之延后，有些大型項目的建設周期能達到5到6年甚至10年，等項目建成之后再開始進行審計工作，存在著審計時間滯后、風險加大等弊端，很多問題得不到及時有效的發現和糾正，便會給企業和社會造成不可挽回的損失。

四、完善工程造價審計的對策分析

鑒于我國工程造價審存在上述一系列的問題，建議采取以下措施，完善我國的工程造價審計工作．

1、嚴格遵守合同．做好變更簽證計量計價工作

現場簽證作為建設工程造價的組成部分，也是工程造價審計的重點工程造價審計人員應該嚴格按照合同約定，深入施工現場進行監督取證，特圳是加強隱蔽工程的留影取證工作。積極關注施工管理的每一個環節，及時取得工程變更的第—手資料，按照合同的約定，明確雙方責任，合理確定變更工程量和價格，合理進行取費，做好工程造價審計工作。

2、審計工作提早介入

為改變造價審計工作的滯后性．審計人員要提早介入建設工程項目 如在招投標階段提早介入，對招標文件、評標辦法、工程量清單等方面進行審查，確保招標文件的嚴密性和招標控制價的準確性；在合同訂立階段，審查合問具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，特別是對工程變更及索賠、工程款的支付方式以及工程造價、質量、工程進度等條款進行審查，確定合同條款與招標文件的一致性。使在工程合同實施過程中始終有章可循，從而有效控制工程造價。

3、選擇確定適當的審計方法

為了提高工程造價審計質量和效率、節約審計成本，需戛審計人員以敏銳的觀察力，根據建設工程項目的特點采取各種行之有效的方法去分析、判斷、發現問題和處理問題。工程造價的主要審計方法有：

a.全面審查法：全面審查法是指根據施工圖紙、合同、工程量清單、簽證資料和消耗定額及國家和行業有關規范等，對工程造價全部項目逐一進行審查，是審計工作中普遍采用的方法。

b.現場測量法：現場測量法是指工程造價審計人員在建設工程現場，對工程項目的上作內容進行實地查看、測量和取證，將施工實際情況與設計圖紙、變更簽證進行核對，確定已完工程項目的實際工程量。

c.重點抽查審查法：重點抽查審查法是指對建設工程項目的部分重點項目進行抽查審計，這重點項目通常是指工程量較大或造價較高或所占造價比重較大或工程結構比較復雜的項目。

d.對比分析法：對比審計法是指工程造價審計人員用已經審計的工程造價問擬審類似工程進行對比審計的方法。通過對工程各項指標的測算和對比，查找可疑事項進行深入分析，驗證施工合同、施工圖紙、工程簽證等檔案資料所反映的建設工程項目的真實情況，進而核實工程量，審定工程造價。

e.分組計算法分組計算法是指把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內往聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系'再判斷確認同組中其他幾個分項工程量。

4、全程監控,積極推進全過程跟蹤審計