工程竣工結算審計分析大全11篇

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建筑工程竣工結算審計是指施工單位完成工程之后，經建設單位及有關部門驗收合格并辦理竣工驗收手續后，按照雙方協議的規定，在原施工圖預算（中標價）的基礎上，編制調整預算（中標價），向建設單位辦理最后的工程價款結算。建筑工程竣工結算審計是合理確定工程造價和實現項目管理目標的重要保證， 是施工企業與建設單位辦理工程價款結算的直接依據， 也是建設單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據。因此，為了維護工程竣工結算價款的公正性， 全面準確的竣工結算審計就顯得十分重要。

1.建筑工程竣工結算存在的主要問題

1.1錯誤計算工程量

具體主要體現在：1）違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重復計算工程量；2）未按相關定額或清單計價規范規定的工程量計算規則計算工程量或混淆計價表和清單規范的工程量計算規則；3）違反規定，應扣除的工程量不扣除；4）不同計費標準的的分項工程混合計算；5）按規定應合并計算的工程量分開計算；6）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；7）預算中已計算的工程量實際未施工， 結算時不扣除；8）由于計算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。

1.2違反定額規定，高套定額，錯套定額，多計工程直接費

1）違反定額規定，同一類分項工程高套定額；2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；4）不同計費標準的的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量。

1.3違反取費規定和標準，亂計取費

1）違反規定，隨意套用取費系數多取費用；2）材料差價不實事求是計算；3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；4）同一項工程不同專業按其中一個專業同時取費，應分別取費；5）未獲得核定取費的項目計取費用。

1.4違反合同文件、招標文件或相關文件規范的規定多計費用

1）違反規定擅自改變結算方式，將總價合同結算方式改為按實結算方式；2）將措施項目按分部分項項目結算；3）合同外項目或清單漏項項目并未按合同約定進行讓利；4）擅自調險包干費用；5）分部分項清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規范相關規定，調整清單單價；6）擅自列入手續不全的變更或簽證費用。

2.竣工結算審計的重點及有效方法

2.1準確計算工程量

工程量的審查是工程結算審查的重點、難點， 工程量正確與否將直接影響工程造價的準確程度。從工程造價竣工結算審計實踐看， 工程量高估冒算等現象仍比較突出， 審計人員必須對工程量審查進行嚴格把關。（1）根據規定，必須以工程竣工圖及施工現場為依據， 嚴格按照各專業定額規定的工程量、計算規則逐項進行核對， 分清工程量計算及限制范圍， 仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計算錯誤產生， 仔細劃分專業分包與總包的界面， 防止重復計算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認可。（2）審計人員應深入現場認真勘測， 并做好詳細的記錄，特別是隱蔽簽證項目，審計人員應利用自己的專業水平來判斷隱蔽項目的科學性、合理性及正確性，必要時可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項目。另外將竣工圖紙數據與施工現場調查情況進行對比分析， 確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。（3）審查計算方法是否符合規定， 計算公式是否與計算規則相符， 數字演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象，特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。

2.2正確套用定額單價

高套定額是審計中發現的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價是至關重要的。因此，審計人員必須熟練掌握定額編制依據及內涵界定， 熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況、實際施工內容及施工工藝， 還應熟悉定額子目的工作內容， 嚴把定額套用關。對直接套用定額單價的審核要注意結算中所列工程項目、規格、計算單位是否與套用定額一致， 是否有錯套現象， 重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目， 保證工程造價的準確性。對換算的定額單價的審核， 還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分， 換算方法是否準確， 采用的系數是否正確， 是否根據有關規定和實際情況進行換算。對補充定額的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確， 材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理， 對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。

2.3正確計算材料用量及價差

隨著市場經濟的快速發展，材料的費用在工程造價中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結算過程中， 合理、準確地確定材料用量及價格是工程竣工結算的審計重點之一，材料價差調整處理不好， 往往會引起結算雙方的矛盾與爭議。

（1）檢查工程中所用的材料的規格、型號是否與圖紙設計要求一致，特別是甲供材料，應檢查與施工單位收到的數量，并進行比較分析，看是否相同、交接手續是否嚴密，并結合定額（投標價）中分析材料用量，看有沒有將材料轉移到其他工程、或另計取其它費用，從而人為抬高工程造價的現象。（2）在材料價格方面，由于建筑材料價格受時間、產地、質量等因素影響很大，因此材料價格應根據合同約定調整的范圍和方法，按當地造價主管部門的材料信息價或市場詢價進行調整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結算價是否符合業主所規定的限價或各地市的市場信息價。（3）查看特殊（或裝飾）材料價格是否和雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票及現場使用情況等一致。

2.4審查取費標準的合理性

費率的大小由工程類別和工程專業類別決定， 審查人員要依據工程類別的劃分標準和具體的工程內容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費的項目，如排污費的證明材料、文明施工費的核定單等來核實相應的費率。同時應注意取費文件的時效性， 執行的取費表是否與工程性質相符， 費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程， 在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹， 對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計， 嚴把取費標準關。作為審計人員在審計時，要注意檢驗相關有效證明材料，嚴格按照有關規定計算，對不予取費、應扣除或應降低取費的，從嚴把握。

2.5認真審核現場簽證及費用

由于設計深度不夠或招投標過程中存在問題，往往會造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價結算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實， 而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實， 審查簽證單的真實性， 嚴把現場簽證關。對簽證及費用的審計，首先要確定手續的有效性，根據國家工商行政管理局、建設部制定的《建設工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關規定，只有甲方代表批準并簽字的簽證或總監理工程師在授權范圍內批準并簽字的簽證（跟蹤審計的政府投資項目須經審計機關相關人員確認）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，應根據合同、招標文件的相關規定來確定該簽證是否可以計量，應怎樣計量，避免工程量及費用的重復計算。

2.6嚴格執行合同文件或其他規范文件

合同文件或其他規范文件是審計的重要依據，審計人員要切實把握好、理解好合同條款，并根據合同來判斷施工單位編制結算的方式是否正確；風險保干費是否能調整，如何調整；措施費的計算是否正確；工期獎懲是否到位；合同外的項目讓利是否符合相關條款。

3.結束語

根據以上內容所述，建筑工程竣工決算審計是一項技術性、政策性、經濟性很強的工作。因此，審計人員在進行工程竣工結算審計時，必須要遵循客觀、公正、嚴肅認真，堅持實事求是的原則，在建筑工造價控制與管理環節中充分發揮控制與監督的作用，在提高審計質量前提下， 最大限度地節約審計成本， 提高審計率。

參考文獻

[1]馮為民，王名暉.工程限額設計的合理實施[J].廣西城鎮建設， 2006，（03）.

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一、前言

在建筑行業中，工程造價的結算審核工作是建筑工程項目中的一個重要組成部分，這項工作的開展水平直接影響甚至決定著建筑工程施工單位的經濟效益與社會效益，由此不難發現，做好建筑工程造價管理中的結算審核不僅是極其有必要的，而且是相當重要的。然而，建筑工程項目竣工結算的審核是一種比較全面的審核方式，通過對建設項目進行竣工結算審核就能夠在一定的程度上糾正建筑工程在建設過程中存在的問題，使相關的人員在確定工程造價的時候能夠更加合理，也能夠使相關的人員在進行項目建設的時候更容易進行管理。在建筑工程中，進行竣工結算的主要目的是控制建設項目的成本，進而使相關的建設單位能夠在項目建設的過程中獲得相應的利益。

二、建筑工程造價管理中結算審核的重要性

工程造價管理包括諸多的環節和階段，結算審核是最后一個階段，然而雖然其所處的位置比較靠后，但是其重要作用卻是不能用其所處的位置來衡量的，因為工程結算和審核擔任著管理工程總投資的責任，所以其重要性不言而喻。如果能夠采用科學而合理的結算審核技巧和方法，將會在很大程度上提升工程造價結算的精確性，核算效率也會得到提高，最終發揮和實現資金的最大利用價值。除此之外，我們還強調結算審核的準備工作，如果能夠做好結算審核的準備工作，在實際開展的時候并配備合理科學的審核方法，不僅會降低結算審核工作出現錯誤的幾率，而且能夠提升結算審核效率。此外，相關人員需要有針對性地對結算審核工作中容易出現的問題進行檢查，采取可行性的措施予以處理和解

三、建筑工程造價管理中結算審核的內容

1、對建筑工程量的結算審核

開展結算審核工作的時候，必須要對建筑工程量進行精確的計算，加強對于建筑物以及構件的審核，保證實際工程與圖紙內容相一致、相符合，并控制工程的變更。此外，計算工程量的時候需要嚴格遵循國家的相關規定與標準，使得結算審核的科學性和準確性得到最大程度的保證。

2、對套用單價的結算審核

在對套用單價進行結算審核時，結算審核要對其換算系數格外注意，需考慮到其實際的換算內容；在統計材料的損耗時，不能單單地套用生硬的材料損耗率進行計算，而要根據具體的情況進行計算，提高審核結果的準確程度。對于價格的變動，應該以簽訂的合同為審核依據，如果在合同中沒有規定價格時，才能考慮由承包單位提出的價格變動的方法。對于補充的定額進行結算審核時需仔細地檢查其過程中的依據以及方法是否得當，務必使得各個部分的價格科學、合理。

3、對費用的結算審核

對于工程施工費用的審查核計時，要對各個工程項目全部進行審計，確保結算結果的準確性。因此，需按照國家的相關法律法規進行費用的結算審核工作。

四、竣工結算審核的工作內容

1、對工程量的審核

在對工程量進行計算的時候，應該要分清計算的范圍，并且還應該要分清限制的范圍，另外，在進行計算的時候還應該要將計算的尺寸與設計圖紙中標明的尺寸進行核對，在核對準確以后再進行計算。

2、套用單價的審核

在對套用單價進行審核的時候，應對套用的定額單價以及換算定額單價進行審核，在進行定額單價審核的時候應該要核對項目的名稱以及內容是否與設計的內容相符合，并在進行定額單價的套用的時候不能夠出現重復的現象。此外，在進行定額單價的套用的時候應該要對最高限價進行控制，使最高限價能夠滿足相關部門的規定。而對換算定額單價進行審核的時候，最重要的審核內容就是要對換算的方式進行檢查，只有保證換算的方法正確，才能夠使工程造價具有一定的準確性。

五、竣工結算審核辦法

1、全面審核法

在進行竣工結算審核的時候，全面審核法通常具有很高的精確度。使用全面審核法進行審核的時候，通常將施工圖預算中的每一項內容都進行審核，因此這種審核方法又被稱為逐項審查法。使用這種審核方法進行審核能夠將施工圖預算的全部內容進行審核，因此具有比較高的精確度，但是這種審核的方法也具有一定的缺點，那就是審核的工作量比較大，這就會使相關的審查人員工作的效率得不到提高，因此使用這種方式進行審核時，一般都是對一些比較小的工程進行審核。

2、重點審核法

所謂的重點審核法實際上就是指在進行審核的時候，選擇一些對項目的造價影響比較大的內容進行審核。另外使用這種方法進行審核的時候還應該要對那些比較容易混淆的項目進行格外的注意，以免相關的計算人員在計算的過程中出現差錯。對于定額中沒有涵蓋的項目以及材料，相關的人員中在進行審核的時候也應該要著重的進行審核。另外由于項目所處的地理位置不同，在進行計算的過程中使用的計算方法以及取費的標準也有一些不同，因此在進行審核的時候應該要以工程實際所處的位置為依據進行審核。

六、竣工結算審核注意事項

在建筑項目中，對竣工結算進行審核是一項十分重要的內容，其直接的關系到建設單位是否能夠獲得利潤，因此在進行竣工結算的審核的時候，相關的審核人員應該要嚴格的按照審核的方法進行審核，如果在審核的過程中發現施工圖結算的內容與實際施工的內容存在誤差，那么相關的審核人員就應該要到施工現場進行深入的調查以及確認。另外，在對建設項目進行審核的的時候，相關的審核人員也應該具有足夠的專業能力，審核人員不僅應該具有審核過程中需要的知識，同時對施工的過程以及施工的步驟也應該有全面的了解，只有這樣，才能夠使審核人員的審核結果具有更高的精確度。如果結算審核人員對項目進行審核的

過程中發現工程在結算的過程中存在不清楚的地方，相關的審核人員就應該要針對不清楚的地方及時的與施工人員聯系，對不清楚的內容進行全面的了解，并且還應該要求相應的施工人員提供給審核人員一些審核人員不具備的資料，使審核人員能夠按照資料對工程進行比較全面的分析以及審核，只有這樣才能夠使審核人員審核的結果更加的準確。

七、結束語

建筑工程造價結算審核是一項比較復雜以及系統的工作，需要相關的部門進行配合，只有這樣才能夠保證相關的人員在進行審核工作的時候能夠比較順利，也能夠使審核的結果更加的精確，審核的效率也能夠得到很大的提高。總而言之，在建筑工程項目的造價預結算審核中，必然會有一些不確定的因素影響著工程造價審核的準確性。所以，為提高工程造價預結算結果的準確性，要求審核人員首先必須清楚了解工程造價預結算審核的內容，然后還要分析工程造價預結算審核中存在的問題，最后重點把握工程造價預結算審核的要點，以此提升造價預結算審核結果的準確性，進而保障建筑工程項目的建設效益，最終促進建筑行業的穩定發展。

參考文獻

[1] 鄭秀萍.建筑工程造價審計和決算資料管理[J].山西建筑，2014， 36（19）：231- 232.

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Abstract: The engineering settlement directly relates to the owners’ the investment benefit and the Contractor's economic benefits. Strengthen project settlement audit is very important. This paper mainly elaborated the project completion settlement audit of the main content, focusing on the common problems of audit, and puts forward the corresponding countermeasure.

Key words: construction project; audit; problem; countermeasure

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A 文章編號：

1、工程竣工結算審計的含義

所謂工程竣工結算審計是指建筑施工單位完成工程后，并且經過建設單位及有關部門的驗收，合格并辦理竣工驗收手續后，按照雙方協議的規定，在原施工圖預算的基礎上，編制調整預算，向建設單位辦理最后的工程價款結算。承包商要如何把已實施的工作內容、利益，通過竣工結算審計反映出來，而使自身利益不受到損失，這是每個施工企業應該重視的問題。對于我國的建筑企業而言，集體投資項目必須通過社會咨詢機構審計，私營企業和外資企業可以不委托社會審計而自行審計，但目前大部分建設單位不僅要自己內部審核，而且還要請專業審計公司進行審核。對于承包商而言，則是在建成符合投資商或國家規定標準要求的建設項目的同時，盡可能地降低成本以賺取更多的利潤。審計工作的目的是既要對項目和企業的會計報表，資產、負債及所有者權益整體狀況的真實性和合理性進行審計，又要突出項目和企業的內部控制的重點；既要審查項目收人、支出、盈虧的真實性，又要使審計的實施過程能深入項目的各業績環節，注重對經營管理業績和經濟效益的審查，進而提出改進項目管理的建議和措施。

2、建筑竣工結算審計中存在的問題

建筑工程審計結算是關系著各方具體利益的項目，委托方和承包方為了維護結算的公正性、合理性做了不少的努力。但是，由于竣工結算的復雜性還存在不少問題。

2.1施工單位工程造價人員的業務素質不高

審計人員素質不能滿足結算審計的需要，主要表現為業務不精，操作中不敬業、不公正。結算審計中人員的素質高低直接關系著審計結果的正確與否，直接關系著委托人和人的盈虧。因此，人員的素質對竣工審計來說是至關重要。當前，少數結算編制人員因業務水平不足導致對計算規則、定額換算、合同條款等有關內容吃不透造成的計算失誤，業務人員在具體的過程監督之中也存在松懈的心里。同時，建設單位有時為了節約其建設的費用，就降低資質門檻，以致預決算人員的專業素質和水平相對來說較低，從而增加了結算中工程量計算失誤、定額套用失誤等低級錯誤。

2.2建筑工程單位監理不到位

工程監理單位監理不到位，有的工程就沒有監理單位，致使投資控制這一關失控。監理單位在工程的整個建設和審計過程之中起著舉足輕重的作用，它的發揮的好壞直接關系著工程的質量的高低、費用的高低。然而，在實際的工程建設過程中，不少工程的建設者以節約成本為名，根本沒有監理單位來配合完成工程。有的工程即使有監理單位，也同樣存在著不少的問題。監理單位沒有按照管理程序辦理相關的事宜，對承包商的監督缺乏積極性。對材料的收集、內容的變更沒能及時的匯總上報。監理人員從自身的安全出發不愿意深入現場，獲得第一手資料。

2.3送審資料缺乏完整性和真實性

在審核中，經常發現送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設計變更手續不全，缺少變更通知及經濟簽證；隱蔽工程現場驗收無正式簽證手續等等。甚至，當在審核中發現問題及時通知委托方給予補齊時，往往由于種種原因，使有些資料丟失，有些只口頭更改、承諾，事后未及時辦理簽證單。有的項目雖然對設計變更、簽證等資料補齊了，但是由于業主經驗不足或管理不善等原因，所簽數目不實，少數設計變更和簽證數目驚人，明顯缺乏真實性。

2.4甲乙雙方簽訂的合同不規范

合同管理在項目建設過程中沒有發揮應有的作用，合同流于形式，合同條款不全、不規范、不嚴密的情況時有出現。常見合同問題如下：1）技術標同商務標的脫離。技術標標內的施工組織設計或工程方案確定的數量，由施工單位在商務標里以非實物形態競爭性費用形式自主擇項報價或包含在綜合單價里，可結算時一些施工單位又往往把屬標內應考慮的技術措施費的一些項目列入結算，計取工程費用。2）合同約定與招標文件不一致。3）曲解合同條款，鉆合同規定不嚴的空子。甲、乙雙方訂立合同時，由于條款不嚴格、不完善，缺乏約束性、規范性，是引起施工單位多算、冒算的又一原因。

3建筑工程竣工結算審核計問題的對策

3.1加大對工程量審核力度

造價工程師實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。工程量的審查辦法，要根據需要和具備的工作條件視具體情況而定，一般情況下應盡量選擇全面審查法。工程量的審查要突出重點，重點放在容易重復計算及隱蔽工程部分。

3.2審查工程定額的套用

高套定額是施工單位在工程結算中常見的現象，尤其在土石方類別、砌體的砂漿標號以及混凝土、粉刷等分項工程上，施工單位套定額時往往就高不就低。審核套定額應注意要以建設單位現場簽證記錄及建設方簽字認可的竣工圖為依據，綜合考慮工程質量狀況，準確套用定額，對于雖有原始依據但工程質量不高的，要充分聽取建設方現場管理人員的意見，進行適當的扣減，對于質量較差的項目，按低標準套用定額。

3.3加大審計人才的培養力度，提高審計人員的水平

審計人員自身素質的高低，直接影響審計工作質量。要提高審計人員的素質可以通過崗前的教育和在職培訓。高校在審計人才培養方面承擔著繁重的任務，需要各級政府能加大對高校的支持力度，使高校能夠為社會上培養所需的人才，滿足企業和社會的需要。同時，由于審計外部環境的變化日益加快，就要求審計人員能夠與時俱進，學習新知識，適應新環境，不斷提高自己的業務素質，組織也要有計劃的組織人力、提供財力對審計人員定期進行培訓，對這些資源進行開發，使其滿足經濟發展和社會的需要，企業應積極鼓勵和創造條件讓相關人員參加各種培訓學習和考試，如定額交底、預算編審人員資格考試、造價工程師資格考試等。同時，應建立個人利益與其水平及效果掛鉤的制度，督促職工自我學習，提高整體素質。就各級政府而言，主要是建立職業資格準入制度，對進入審計部門的人員嚴格把關，以確保工程審計人員具備專業勝任能力。

3.4健全監理單位內部控制制度

委托單位需要健全內部控制制度，監理單位應承擔起其職責，從制度上杜絕漏洞的產生。內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。其有效實施無疑會促使企業生產管理登上一個新臺階，促進企業經營流程的合理化和正規化。具體到工程建設而言:可以從事前、事中、事后三個方面加強對內部控制的建設，滿足組織結算審計的需要。同時，監理單位應該擔負其職權和職責。監理單位應嚴格按管理程序辦理，督促施工單位及時同工程進度款一起上報變更費用，以免加大結算工作量和扯皮現象。監理預算人員要到現場進行調研，掌握現場的具體信息，為工程的審計準備好第一手材料。

4、結論

工程竣工結算審計是一項技術性、經濟性和實踐性極強的工作,在竣工結算審計中必須加強對關鍵環節的控制。把好工程項目結算審核關意義重大。造價師只有不斷加強理論學習，深入施工現場，進行市場調查，才能不斷地提高自身綜合素質，保證工程造價最大經濟效益。另外,在充分保證審計質量的前提下,盡可能降低審計成本,提高審計效率,真正扎實地做好審計工作。

參考文獻

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工程結算審核是工程造價控制的最后一關，合理確定工程結算造價，對建設單位和施工單位都有很重要的意義，因此雙方都十分關注工程結算的審核質量。但目前建設工程結算審核還存在不少問題，主要表現在結算資料不完整、不全面，個別資料的真實性差，工程變更簽證不真實，工程量存在誤差、重復現象，合同條款不明確，發生理解偏差，定額套用、換算、補充不合理，實際工程中重復計量時有發生。因此，要做好建設工程竣工結算審核工作也是困難重重。下面，就建設工程竣工結算審核中常見問題進行分析，并給出解決辦法。

1 結算文件中的問題及解決辦法

在建筑工程竣工結算審核中，結算文件的初審是審核工作的基礎。結算文件的完整與否對審核工作的質量和進度有很大影響。認真做好結審文件接收工作，確保結算文件的完整，對進行結算審核有事半功倍的效果。

1.1 結算文件不全及解決辦法

竣工結算審核需查閱大量的工程資料，這就要求發包方、監理方和承包方提前做好文件和資料收集整理工作。在以往的審核工作中，文件和資料遺漏、缺項等時有發生。為解決結算文件不全的問題和提高審核質量及效率，以編制審核所需結算文件和資料的清單，將所需文件、資料一一列項，同時在每一項后注明具體的要求；然后，在整個結算文件清單后注明總要求。這樣完善了結算文件、資料的要求后，可以在每項工程竣工結算審核前重復使用。

規范結算文件清單的具體做法：在結算文件的清單上把工程的主要內容列項，要求發包方或承包方逐項填寫。例如：工程竣工的單體數量、建筑面積、結算價款、合同價款、洽商變更價款、相關單位等，審核人員能迅速了解工程概況。

1.2 隨意補充資料及解決辦法

在審核的過程中，承包方可能會因為被審減量較多，為彌補損失，提出結算文件有遺漏，要求補充或增加結算資料。

因此，在接收結算文件、資料時，應要求發包方或承包方提供結算的文件，并簽訂承諾書，確保結算文件的真實和完整。無特殊情況，不允許發包方或承包方再補充資料，結算文件一經報審，就應當是真實的、完整的。

2 現場簽證單中的問題及解決辦法

在工程施工過程中，難免因各種原因引起設計變更或現場洽商簽證。按有關規定，設計變更和工程洽商等簽證單是施工承包合同的組成內容。施工階段涉及工程價款的簽證單必須符合施工承包合同關于合同價款采用的方式和價款調整內容（包括工期、質量、獎罰等）的相關條款。對于施工承包合同未明確的內容還需遵守施工招標文件的要求和現行的計價規范、文件等規定。同時，變更簽證單要準確反映因變更而引起的實物工程量，且符合計價規范和工程量計算規則。簽證單必須詳細表明變更事項具體所處的位置、做法和施工時間，需注明變更物的規格、尺寸，必要的附圖和變更工程量的計算式，還應避免一些不規范的做法。

2.1 常見問題

2.1.1 以消耗量代替工程量進行簽證

以人工、材料、機械臺班的消耗量代替變更項目實物工程量進行簽證。如采用挖掘機開挖土石方，簽證單中不注明開挖的面積、土層或巖石的厚度等，而直接以挖掘機消耗臺班和配用的人工工日進行簽證；埋地電纜敷設簽證單，只有耗用長度，不簽敷設做法，不附敷設竣工圖等，不僅給準確核價造成困難，更影響繪制竣工圖和今后的維護、管理。

2.1.2 簽價不簽量

以施工耗用的人工、材料、施工機械臺班的費用，取代實物工程量。例如，某消防水池開挖采用鋼管樁和土釘護坡，簽證單中以耗用的人工、鋼管、鋼筋等主材用量和鉆機、電焊機等機械臺班用量和“市場價”進行簽證，而不注明實際使用的鋼筋鋼管的規格、長度、數量等實物工程量，不按施工承包合同中有關合同價款變更的條款要求進行計價和簽證。

2.1.3 分解組價內容進行重復簽證

分解組價內容進行重復簽證，有3方面情況：

（1）工程量清單項目中已包括的內容又提出簽證。如混凝土后澆帶端頭使用的鋼絲網、止水帶在工程特征都有描述，又進行現場簽證再結算計價。

（2）利用分時、分段簽證重復計算羅列工作量。如某基坑排水項目，通過時間交錯、重疊多簽證近百個抽排水機械臺班。

（3）合同價款中已包括的內容又重復提出簽證。如某市商務、金融核心區的建筑工程，施工場地狹小，鋼筋采用場外制作加工并運輸進場等費用已計入合同價款中，因部分鋼筋價格調價，重復計算場外制作加工和運輸費用又進行簽證。

2.2 解決辦法

針對現場簽證中出現的有關問題，審核人員應以實事求是、客觀、公正、公平的原則對結算進行審核，常用的有關解決辦法如下：

2.2.1 與經辦人核實情況

向現場簽證經辦人核實簽證的總體情況、簽證的原因、有無其它依據，如圖象、照片資料等。對造價比較高的簽證，一定要核實情況，不留疑點。

例如：某廠房工程，基礎開挖遇有風化基巖，其石方爆破簽證，單價較高。審核中發現石方爆破工程量較大，但簽證上只有石方體積量和空壓機等臺班數量，無具體部位的測量數據和計算公式等。與發包方駐現場代表核實情況，找到了當時的照片，參考照片中參照物的尺寸，對石方數量進行了測算，經多次協商審減石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、圖紙為依據

以施工承包合同中關于變更洽商簽證的有關條款內容為依據，如，施工承包合同對變更簽證的價款金額有無限額規定，或對結算方式的規定等，以施工圖與竣工圖、工程量清單等的差別是否同簽證相符。如，某住宅樓工程竣工結算審核，發現部分外墻砌體的設計變更和外墻裝飾的現場洽商簽證單只說明產生了變更近30萬元的價款，無具體的部位、尺寸和做法等內容。審核人員與合同范圍進行對比，發現該變更簽證不在該工程的范圍內，而應在另一工程中進行結算。

2.2.3 進行現場勘測

結算審核中，審核人員一定要深入工程現場，對照圖紙，掌握工程施工的實際情況。特別是在圖紙不規范，甚至沒有竣工圖時，通過現場測量，并與簽證的內容進行核對，可迅速驗證簽證單的工程內容、工程量等。

3 結算價款中的問題及解決辦法

竣工結算價款隨著編制單位整體水平的提高和工程造價相關軟件的普及，工程量計算的準確性不斷提高，高套或錯套綜合單價、隨意調整材料單價和錯誤取費等情況逐漸減少，結算價款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隱蔽的方式。

3.1 價格上的“多算”

工程施工中的主要材料的規格和型號比較多，同一型號的材料有多個品牌，裝飾材料尤其明顯。同時，材料價格隨著市場競爭和供需關系的變化頻繁波動，造價管理部門公布的材料信息價格有時也不夠全面。因此，要準確掌握建筑和裝飾材料的價格需下一定的功夫，這就讓個別人員有機可乘，也對審核人員的專業技術水平提出了更高要求。

結算審核中，要注意搜集材料市場價格變化的信息，必要時還要到當地造價管理部門咨詢或進行市場考察，力求準確、齊全、客觀、公正。對人工和材料單價的具體內容和細節特別要嚴格把關，個別結算編制人員更多通過這些細節來“高算”價款，如材料信息價格的單位，價格是否已包含采購保管、運輸等費用。

某住宅樓工程的外墻裝飾工程中玻璃幕墻、保溫層和鋁塑板3個分項工程為專業分包工程，專業分包合同中明確規定按分項主要材料實際面積計算結算價款，單價為完全價（即含人工、材料、機械等費用）。結算書中卻將該確認單價作為材料費計算，使該分項工程增加費用近30萬元。另外，該工程內墻部分裝飾面層為澳松板，結算書中單價為120元/m2。審核時參考當地材料信息價格，檢查材料購買憑證時發現價格為120元/張。經現場測量，材料規格為1220mm×2440mm，每張面積為2.98m2，澳松板單價審定為40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

對于承包方一次性竣工的工程，在核對工程量時采取逐項核對的方法，重算工程量的問題是容易發現的。對于有多個承包方共同完成的工程，重算工程量的問題容易被忽略，審核中須以負責認真的態度，搜集資料，仔細核對。

某辦公樓工程有7個房間的精裝修為分包工程，結算審核時對比主體和精裝修兩家承包方的結算書發現多處重復。將重復的工程量匯總后，經發包方和兩家承包方分別確認，審減重復計算的工程量，審減價款近20萬元。

對于分期建設分批結算的工程，前期工程和后期工程結算間隔了一段時間，重算工程量的問題更難發現。對前期工程的審核，應負責認真，做好預備工作；在審核后期工程時，要注意前期工程的情況，搜集資料，嚴格分清前、后期工程的界線，避免重算。某住宅樓一期工程竣工結算審核中，發現該項目內部道路施工情況比較復雜：道路施工分段較多，部分路面已完工，部分僅施工至路基，部分路面未施工。在結算書中，已完工的路面工程按實際完成情況結算，剩余路面工程在二期工程中結算。經與發包方和承包方協商，將全部完工道路工程并入二期工程的結算中進行審核，從源頭上避免了重復計算工程量。

3.3 采用不平衡報價“冒算”

不平衡報價掩蓋了工程實際造價，間接形成了“低價中標、高價結算”，是造成工程造價“三超”的主要原因之一。

投標人采用不平衡報價投標，招標人可以在工程項目建設的各個階段采取一系列措施來控制。如完善招標文件、編制完整的工程量清單、分析投標報價、規范評標過程等，以最大限度保護招標人和投標人的合法利益。竣工結算審核屬于相對的事后審核，是針對竣工結算文件進行的核查監督，相對而言有時難以完全控制實際造價。遵循依法審核的原則，通過認真查閱招標文件和施工承包合同條款及相關文件規定，還是能夠有力的控制工程造價。某住宅樓工程，招標文件要求，鋼筋價格按暫估價計價，結算時按市場價格調價差。由于工程建設倉促，沒能進行中標價款的審核，未發現中標單位（即承包方）在投標報價時，將鋼筋價格按3400元/t計算，同時將其它材料價格調高；結算編制時再將鋼筋按市場價格4500元/t調價差。結算審核中發現招標文件中的鋼筋暫估價為3900元/t，中標方投標報價的鋼筋價格低報了500元/t。結算審定鋼筋應按市場價格減去招標文件中的暫估價（3900元/噸）調價差，而不是按市場價格減去中標報價（3400元/T）調價差。

4 結語

建筑工程竣工結算審核，是工程造價控制的最后一關，審定的結算價款是發包方向承包方支付工程價款的重要依據。因此，深入分析建設工程竣工結算審核中出現的問題，并制定出有效的解決辦法，對更好地控制工程造價，提高投資效益具有重要的意義。

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該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發生的費用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。”但該工程實際發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。

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中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0125-01

基建工程項目一般建設周期長、投資大、協作部門多，在計價方面具有單件性、多次性、方法的多樣性及依據的復雜性等特征。當前隨著審計環境的不斷變化，建筑項目在審計中也日益暴露出自身存在的一些問題，諸如審計的范圍狹窄，深度不夠；審計監督力度不夠；審計監督缺乏有效的制約作用；審計的作用和績效都不明顯等。本文為此具體探討了建筑項目全過程跟蹤審計與審計獨立性，現報告如下。

1建筑項目全過程跟蹤審計的概念與意義

1.1建筑項目全過程跟蹤審計的概念

建筑項目全過程跟蹤審計目的是有效控制和真實反映工程造價，完善建設項目管理，維護合法權益，提高投資效益。建設項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結算審計和財務決算審計。具體來說，建筑項目全過程跟蹤審計是指依據國家的有關法律、法規和制度規范，根據獨立的審計機構和審計人員運用審計技術，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段的評價的過程。

1.2建筑項目開展全過程跟蹤審計的意義

建設項目的審計，是內部審計部門的一項重要工作，由于近幾年經濟的發展迅猛，各地方基建投資大幅增加，造成建設單位建設管理部門不相適應，建筑項目開展全過程跟蹤審計更是內部審計工作的重點。開展跟蹤審計的主要目的，就是在項目建設過程中及時審計，及時發現問題，提出建議，采取措施，糾正一些存在的問題，能夠保證把資金管好用好，保證在建設過程中存在的一些突出問題能夠及時發現，及時解決。

2加強建筑項目全過程跟蹤審計的措施

2.1項目前期

要將關系國計民生的大型投資項目、特殊資源開發與環境保護項目納入了全過程跟蹤審計范圍，重點項目審計范圍擴大到8項。從立項、勘察設計、招投標管理到項目施工階段進行全過程跟蹤。比如某某地方政府先后對文化體育會展三大中心項目、五校合一項目、新城區醫院項目、少海新城項目等重點建設項目進行了全過程跟蹤審計，累計審計資金達60億元。同時要鞏固全過程跟蹤審計成果，對全過程跟蹤審計過程中發現的問題，及時的提出整改建議，并督促整改，先后提出審計整改建議12條，累計規范建設資金6億元，提高了資金的使用效益，促進了項目建設進一步規范。履約審計是跟蹤審計的重點。工程造價咨詢機構應當按照國家有關法規制度和學校的委托要求制定跟蹤審計方案，選派素質好、能力強的審計人員組成項目小組，實施跟蹤審計，并接受審計處的管理和監督。定期參加工程監理例會，及時了解工程進度、設計變更、工程洽商等與造價相關的信息；參與大宗材料和設備的考察、招評標，審核材料、設備的價格及合同內容；對招標文件、施工合同及分包合同進行審查，提出審核意見；抽查隱藏工程的施工情況，及時到場參與工程驗收，并做必要的記錄；對施工方提出的索賠費用進行審核；審查和確認工程進度款；對工程設計變更、洽商提出咨詢意見，并審核確認變更費用；對竣工結算資料進行審查，確定工程造價；出具工程結算審計報告。

2.2項目實施期

跟蹤審計在現場需要做什么樣的工作呢？其實也很簡單，在施工過程中發生一些圖紙中沒有的或是在施工過程中出現一些變更增加的。還有一些是現場不顯要做的內容就是在基礎開挖之前，首先對原地面標高進行量取，開挖完成后對開挖的尺寸也要量取，以便作為開挖尺寸。跟蹤審計進場時需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有許多重要信息，比如結算方式、暫估價、甲供材等。（2）招聘控制價（俗稱標底）。要看標底里面包括哪些內容，沒有包括哪些內容，有沒有漏項、錯項等。（3）圖紙。要對圖紙進行粗劣的過一遍。（4）跟蹤審計表格。有的單位甲方有特定的審計表格。不過審計過程中要突出重點，提高效率，加強管理，改進方法，不斷創新。要從項目經濟社會發展大局的高度來認識和處理問題。要把資金到位、管理使用、效益、招投標等情況作為關注的重點。對重大問題要深入揭示，把有限的人力、時間和精力放在對整體和全局有重要影響的事項和重大問題的審查上。運用抓重點的方法，發現重大問題，反映重要情況，提出重要建議。要嚴謹細致，保證質量。反映的情況和問題一定要準確，事實不能有出入，審計質量不能出問題。要實行分類對待，分步實施，分級負責。要通過科學的分析判斷選擇和確定重點，要不斷學習，不斷提高水平，不斷掌握先進的方法，靠科學的方法保證審計質量。要堅持依法審計、文明審計、廉潔審計，做到警鐘長鳴。廉政建設是審計工作的生命線，不能高枕無憂。審計人員必須敢于堅持原則，排除阻力，排除干擾，抵制各種誘惑，保持清醒的頭腦，守住底線。各級領導要以高度負責的精神關注廉政建設，嚴格實行各項廉政制度。要通過嚴格管理堵塞各種漏洞，通過經常性的教育，提高審計人員的覺悟，在審計開始時對審計人員要多教育，打預防針，審計實施過程中要多檢查。要把廉政建設落實到每一個審計組、每一個審計人員，要落實好“八不準”審計紀律、兩個舉報箱等制度。比如某某單位將外墻保溫工程作為審計重點，督促建設單位、監理公司加強對外墻保溫材料的抽檢力度，杜絕假冒偽劣的外墻保溫材料流入工地現場，進一步確保工程質量。同時針對審計中發現的問題，審計正會同消防、建設等相關部門加大檢查力度，確保消除防火隱患。

2.3工程竣工后

工程竣工交付使用工程結算全部完成后，在過程審計基礎上，開始工程竣工結算審核工作。工作程序與建設期內基本一致，最終出具工程竣工結算審核報告。總承包施工單位在工程竣工驗收后，在國家規定的時間內及時編制竣工結算送審報告；分包單項工程施工單位在分包工程竣工驗收后，編制竣工結算送審報告。造價咨詢機構對基建處提交的竣工結算資料進行審計，并出具審核報告；監理單位對施工方上報的結算報告進行初審，提出審核意見；基建處與財務處根據審計處工程結算審計意見書進行工程款結算。財務竣工結算審計具體實施：被審計單位提供審計資料；審查工程項目有無控制制度，控制制度是否得到嚴格、有效地執行審查工程項目立項手續是否齊全、完備，是否符合國家有關規定；對工程合同、勘察設計合同、監理合同等經濟合同進行核查；審核經濟合同的執行情況，提供經濟合同的總價、已付款、未付款明細表；審查工程有無概、預算，工程成本的支出是否控制在此范圍內；審核經濟合同的執行情況，提供經濟合同的總價、已付款、未付款明細表。

3加強建筑項目審計獨立性的措施

隨著我國經濟的高速發展，對審計工作提出了更高的要求。建設項目審計是核心，最難的審計業務之一。當前的研究熱點是建設項目的跟蹤審計、效益審計、審計管理，非常需要加強審計人員對建設項目全過程跟蹤審計的實踐水平，提高建設項目質量和績效。同時建議審計監督與跟蹤服務相結合，審計組按照提前介入、全程跟蹤、突出重點的審計思路，根據不同的建設階段，運用適當的程序和方法，揭示跟蹤項目在投資決策、政策執行、建設管理中存在的不科學、不規范的問題，充分發揮審計監督的“免疫系統”功能。

總之，建筑項目全過程跟蹤審計是我國建筑市場不斷完善發展過程中的迫切需要，是固定資產投資審計發展的需要。但是只要我們科學組織與保持獨立性，就一定能使基本建設項目審計發揮應有的效能作用，達到預期目的。

參考文獻

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一、充分認識建設項目跟蹤審計的意義

建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，具有以下創新意義。

（一）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變。在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現象的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

（二）從靜態向動態轉化。傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。同時，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督各個階段的運作過程。

（三）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸。傳統審計模式以建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計與監督，它不但強調施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

（四）減少時耗，提高工效。實施跟蹤審計，審計人員可在施工現場匯同建設方、監理方、施工方簽字認可實測記錄后，立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去后期較為集中的審計工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了工作效率。

二、政府投資建設項目跟蹤審計的內容

建設項目跟蹤審計分為開工前審計、施工期審計、竣工結算審計和財務決算審計。

（一）開工前審計。開工前審計是指對項目程序的合法合規性、投資概算的真實合理性進行的審計。 主要包括下列內容：

1.年度建設計劃和項目進度計劃。

2.規劃許可審批手續等情況。

3.建設資金來源和落實情況。

4.擴大初步設計的依據和設計方案的論證、總概算的編制、審批等情況。

5.施工圖紙設計面積和裝修標準及有關部門審批情況。

6.招標投標程序、招標文件內容及標底編制程序等情況。

7.招標工程標底和工程量計價清單。

8.施工合同訂立情況。

9.施工場地及施工用水、電、路等必備條件落實情況。

10.與建設項目立項有關的其它情況。

（二）施工期間審計。施工期間審計是指審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計。主要包括下列內容：

1.內部控制制度的建立和執行情況。

2.建設工期和施工進度及資金、材料到位情況。

3.主要設備材料訂購、保管、使用等管理情況。

4.隱蔽工程驗收記錄、施工進度月報情況。

5.設計、技術、材料等變更洽商情況。

6.與工程施工期間管理有關的其它情況。

（三）竣工結算審計。竣工結算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內容：

1.工程結算編制的依據。

2.工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。

3.各項綜合取費基數、取費率等情況。

4.招標工程標底和工程量計價清單的執行情況。

5.對施工單位的工程撥款和材料、設備價格控制等情況。

6.與工程竣工結算有關的其它情況。

（四）財務決算審計。財務決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括下列內容：

1.批準的設計方案和工程實際竣工情況。

2.竣工驗收和遺留問題的處置情況。

3.建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況。

4.竣工決算報表的真實、合規和完整情況。

三、政府投資建設項目跟蹤審計工作要點

（一）設計階段。在設計階段應把握以下三個重點：（1）項目建設目標是否明確，設計任務是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需要的地質勘探等資料是否完整、準確等；（2）初步設計方案是否經過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內，設計是否經過審查，程序是否規范合理等；（3）有無實行限額設計，各專業設計配套協調是否合理，設計是否滿足建設單位的投資，結構、選材等方面要求，在滿足建設單位投資目標條件下新技術、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經過有關部門的批準，設計變更是否合理等。

（二）招投標階段。在招投標階段應把握兩個重點：（1）項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經過有關部門的批準，招標申請資料是否完整、內容是否真實，招標機構的組建或招標單位的選擇是否合理合法等；（2）招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經過審計，是否體現優質優價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標結果是否進行公示等。

（三）簽訂合同階段。在簽訂合同階段主要審查合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內容訂立合同，合同條款是否齊全、嚴謹、公平、合法，承包合同雙方的權利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質、能力、范圍等規定，招標項目合同是否進行備案等。

篇（8）

1前言

現階段現階段，只有在工程竣工結算階段，才會開展工程造價審計工作計工作。然而，對于全過程跟蹤審計管理并不予以重視。為此此，在工程建設蓬勃發展背景下，應重視采取現代化審計方式監督與評價全過程造價有效性監督與評價全過程造價有效性、真實性與合法性，從而推動投資效益的提升資效益的提升。

2現階段工程造價跟蹤審計面臨的問題

2.1片面重視竣工結算階段的造價審計

目前，就工程造價審計工作的現狀來看，只有工程建設項目竣工階段目竣工階段，才開展工程造價審計工作，且對于工程造價核實過于重視過于重視。然而，一旦審計結算過程中存超出的資金中存超出的資金，這部分的資金不能夠轉變為貨幣形式分的資金不能夠轉變為貨幣形式。將會帶來巨大經濟損失。具體而言具體而言，包括以下幾點問題：一是項目竣工結算階段中存在采取不正當方式謀取利潤現象采取不正當方式謀取利潤現象。比如：（1）高估冒算問題高估冒算問題、（2）高套取費標準問題高套取費標準問題；二是高套單價、巧立名目等。

2.2缺乏對建設項目投資有效控制工程技術工作人員

在實際實施項目中工程技術工作人員在實際實施項目中，存在重質量與進度控制度控制，輕投投資控制的問題。此外，由于造價工作人員缺乏與工程技術相關知識與工程技術相關知識，導致難以確定與控制工程造價。在我國現階段固定投資領域之中國現階段固定投資領域之中，經常出現以下幾點問題，給投資效益提升帶來巨大影響效益提升帶來巨大影響，比如：一是概算超估算；二是預算超概算概算；三是結算超預算。

2.3建設管理體系有待完善

完善的建設管理體系與健全的監督機制是保障施工完善的建設管理體系與健全的監督機制是保障施工、監理與設計工作質量的基礎理與設計工作質量的基礎。然而，現實情況是，管理體系與監督機制均不完善督機制均不完善，導致施工、監理與設計工作無法落實，使得工程建設各個環節中存在資金流失問題工程建設各個環節中存在資金流失問題。除此之外，由于缺乏明確的項目設計管理體制乏明確的項目設計管理體制，造成出現虛假招標、暗箱操作以及不遵守建設程序等問題及不遵守建設程序等問題。此外，目前，我國建筑市場還不成熟熟，各方面有待完善與規范，使得承包合同各項條款模糊不清清、責任不明的問題愈演愈烈，造成貪污與浪費等惡劣事件普遍存在遍存在。

3全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計的重要作用

3.1彌補傳統的事后監督的不足

全過程跟蹤審計屬于一種全新的工程造價控制方式全過程跟蹤審計屬于一種全新的工程造價控制方式，在工程建設項目造價控制中得到廣泛應用工程建設項目造價控制中得到廣泛應用，實現由以往的事后結算審計向全過程審計的轉變結算審計向全過程審計的轉變，完成對工程建設項目整個過程的控制程的控制，彌補傳統的事后監督的不足，在最大化提升管理單位的投資效益同時位的投資效益同時，更強化對造價的控制，避免工程建設中出現腐敗問題現腐敗問題。

3.2實現對項目建設的規范化管理

全過程跟蹤審計是一種不同于傳統審計的新型方式全過程跟蹤審計是一種不同于傳統審計的新型方式，它有著傳統審計無可比擬的優勢有著傳統審計無可比擬的優勢，比如，通過開展全過程審計工作作，可及時發現項目管理與建設中問題，并提出有效的咨詢意見與審計警示見與審計警示，做到從根源上杜絕工程建設中違紀、舞弊等方面問題面問題，促使參建各方明確自身職責，避免工程實際開展中出現多種不良現象現多種不良現象，如：（1）胡亂指揮胡亂指揮；（2）盲目簽證盲目簽證；（3）隨意變更等更等，從而更好的實現規范管理建設項目的目標。

3.3提升項目的投資效益

通過開展有效的全過程跟蹤審計通過開展有效的全過程跟蹤審計，可達到監督與控制各個階段計價合理性與真實性的目的個階段計價合理性與真實性的目的，不僅可避免發生高估冒算現象算現象，更可以做好及時監督建筑中的各類變更，既可保障項目結算計價的準確性目結算計價的準確性，又可實現對建設成本的控制，這樣一來來，在降低資金浪費與損失同時，可以最大程度的提升投資效率效率。

4.1前期準備階段

在工程建設項目的前期準備階段在工程建設項目的前期準備階段，跟蹤審計主要審核五個方面內容個方面內容：第一，審核前期手續辦理的完整性，包括土地、災評評、圖紙審查、環評、設計等；第二，審核項目投資的合理性與經濟性經濟性；第三，審核招標合法性與程序性，包括勘察、監理、設備備、材料、設計等；第四，審核有關單位資質是否真實與合法；第五第五，審核工程建設項目前期是否真實與合理。

4.2實施階段在工程建設項目

實施階段在工程建設項目實施階段，跟蹤審計主要審核以以下幾點內容點內容：第一，合同旅行的全面性；第二，施工單位所提交資料合理性合理性；第三，建設資金到位及時性以及使用的合理性；第三，價款計量支付的合法性與真實性價款計量支付的合法性與真實性；第四，現場簽證與設計變更合理性與真實性合理性與真實性；第五財務核算準確性與真實性。

4.3竣工驗收階段在工程建設項目

竣工驗收階段在工程建設項目竣工驗收階段，跟蹤審計的主要審核以下幾個方面內容下幾個方面內容：第一材料差價核實的合理性；第二，待攤投資合法性與真實性資合法性與真實性；第三，資金與利息占用費用真實性；第四，工程簽證設計變更與索賠事項真實性工程簽證設計變更與索賠事項真實性；第五，套用定額與工程量準確性量準確性；第六招標文件有關事項是否如約完成；第七，工程費用計取的合法性費用計取的合法性；第八，竣工圖紙與各項資料的真實性。

5全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計重要措施

5.1落實中合同簽訂與招投標工作

跟蹤審計單位應幫助業主篩選眾多的清單編制單位跟蹤審計單位應幫助業主篩選眾多的清單編制單位，保障只有信譽良好障只有信譽良好、且技術過硬公司可以入圍，緊著采取招標方式從咨詢公司中選擇清單編制單位式從咨詢公司中選擇清單編制單位。同時，業主應加強對編標與審標的控制與監督標與審標的控制與監督，從而保障招投標工作具有足夠的公平性與公正性平性與公正性，特別是在進行和通過合同簽訂時，跟蹤審計單位強化對造價方面的控制位強化對造價方面的控制。

5.2加強對工程設計變更與洽商的控制

在投資總額之中在投資總額之中，工程設計變更與洽商占據較大的比重重。為此，作為一名跟蹤審計工作人員，應保持與業主、施工單位與設計單位密切的聯系單位與設計單位密切的聯系，并就設計變更與洽商經濟性與必要性展開共同研究與討論必要性展開共同研究與討論，確保充分的利用好各項資金，防止出現資金浪費的問題止出現資金浪費的問題。55.3建立健全審核制度對于隱蔽工程的簽證與變更工作對于隱蔽工程的簽證與變更工作，跟蹤審計單位務必要遵循相關審核制度遵循相關審核制度，比如，針對于隱蔽工程，跟蹤審計工作人員應積極的參與至驗收工作中員應積極的參與至驗收工作中，做到及時的掌握第一手造價控制資料控制資料。除此之外，跟蹤審計單位應保障評估變更工程的合理性合理性，根據具體的方案開展針對性的測算，從而保障所選方案的經濟性與合理性案的經濟性與合理性。

5.4依照程序開展結算審計

在工程竣工階段開展結算時在工程竣工階段開展結算時，監理單位應加強對竣工資料與工程結算的審核料與工程結算的審核，在工程質量及其他事項合格后給予簽證認可證認可，而后建設管理部門與現場代表人員負責對工程建設項目進行復核項目進行復核。在此基礎上，跟蹤審計單位應全面落實工程的審核與結算的審核與結算，在結束上述環節中，業主要負責進行審批。

6結語

綜上所述綜上所述，全過程造價跟蹤審計在我國許多大中型工程建設項目中得到應用建設項目中得到應用，在提高經濟效益與管理效益方面發揮著巨大的作用著巨大的作用。為此，施工方、監理方與業主方應互相配合，選用科學的審計方式選用科學的審計方式，從而提高跟蹤審計工作的程序化、制度化與規范化水平化與規范化水平。

參考文獻：

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審計對象包括計劃、財政、民政、教育、衛生、水利、交通、建設等部門，紅十字會等社會團體，涉及恢復重建的其他單位，并延伸審計鄉鎮、社區、村組和個人。

二、審計的內容和重點

1、恢復重建政策實施情況。

（1）檢查政府資金的投入、稅費、金融、土地、產業、對口支援、社會募集、轉移安置等恢復重建政策落實情況，重點檢查政策的落實效果。

（2）檢查恢復重建設計標準的落實情況和效果。

（3）檢查各級政府投入是否足額到位，優惠政策是否落實，執行效果是否良好，查找存在的問題，分析產生的原因，提出加強和改進的建議。

2、恢復重建規劃的落實情況。

（1）檢查恢復重建工作是否遵循總體規劃要求。

（2）檢查恢復重建工作是否執行了國家有關建設的強制性標準。

（3）檢查恢復重建工作是否按照批準的初步設計和施工圖設計進行建設，有無擅自擴大建設規模、改變建設標準、搞計劃外工程等問題。

3、恢復重建建設項目管理和工程質量情況。

（1）審查工程是否嚴格執行了國家規定的基本建設程序，是否實行工程項目招投標制、合同管理制、工程監理制等制度。

（2）工程設計、施工、監理等單位是否具備國家規定的資質等級，有無虛假招標、層層轉包和違規分包，從中非法牟利、行賄受賄等問題。

（3）項目建設各個環節是否責任明確，內控制度是否建立健全并行之有效。

（4）建設單位是否建立了工程質量控制體系和質量保證體系，是否執行了國家有關建設的強制性標準。

（5）對影響工程質量的勘查設計、項目管理、施工、材料采購供應、工程監理、竣工驗收等環節進行全面審計，重點審計農村民房、學校、基層醫療衛生機構、農村五保供養服務機構、城鄉供水和水利設施、交通、城市基礎設施等項目的設備、材料供應和工程質量達標情況。

（6）分析評價建設效果，按照設計指標項目投入使用能否達到設計標準，能否滿足基本需求。

4、恢復重建資金和物資籌集、分配、撥付、管理和使用情況。

（1）審查資金來源、分配是否合理，各級政府投入資金是否及時足額到位。

（2）資金分配計劃和實際下撥是否合理及時，滿足災區要求。

（3）資金管理是否專戶管理、專款專用，是否存在截留滯留、欠撥少撥、擠占挪用、貪污私分克扣等違法違規問題。

（4）審查工程造價是否準確，工程計價和工程價款結算是否嚴格執行了有關法規的規定及合同的約定，建設單位是否按規定及時進行工程竣工決算并經有資質機構的審計，有無通過虛列項目和建設成本、多報投資完成額等手段，套取或轉移建設資金的行為。

5、審查應納入政府采購的工程、設備、器械等是否按有關程序進行了政府采購。

三、審計方式與方法

這次審計，按照“統籌安排、分級負責、把握總體、分頭公告”的原則，規范有序，分步驟、分階段實施。“同級審”與“上審下”相結合，分級負責。對災后恢復重建項目東南鎮衛生院建設由市審計局進行審計，延長集團對口援建項目由其內審機構審計，其余項目由縣審計局審計。審計方法上采取事前、事中、事后分段、分次審計的方法，定期審計，全程跟蹤。

四、審計分工

這次審計由于審計面廣、量大、時間緊、要求高，審計局負責災后恢復重建資金管理使用情況、工程竣工決算審計，基本建設項目工程造價審計由建設單位委托社會中介機構審計，審計機關對其審計質量進行監督檢查。

五、審計時間

整個審計過程分三個階段進行。

第一階段主要是根據省政府下達的首批災后重建項目和資金安排，對年內需要完成的恢復重建項目實施審計。重點是規劃要求年內完成的農村民房建設，中小學危房維修加固項目和重建項目，農村五保供養服務機構建設，基層醫療衛生機構維修、加固項目，水利、交通恢復重建要求年底完成的項目進行審計。審計時間安排在年9月、12月分兩次進行集中審計，并與9月底和12月15日上報審計結果。

第二階段，對概（預）算執行情況、施工、采購、供貨、項目結算等情況跟蹤審計，采取分次審計，具體時間由省廳統一安排。

篇（10）

中圖分類號：E271文獻標識碼： A

建設工程跟蹤審計的定義及特點

（一）定義

在建設工程跟蹤審計的理論研究中，對建設工程跟蹤審計的定義沒有形成一致的看法，有的基于對工程建設全過程跟蹤審計，有的基于僅對施工階段的跟蹤審計，有的則基于咨詢公司參與跟蹤審計等。

筆者綜合他人研究成果，并對建設工程跟蹤審計實踐進行總結與提煉，將建設工程跟蹤審計定義為:是審計部門對工程建設活動進行實時審計監督、分析和評價的一種審計形式。其目的是加強監督，促進管理，控制規模，節約投資，保障建設資金合理、合法使用并提高政府資金投資效益，縮短建設周期，提高工程質量，實現建設工程綜合效益最大化。

（二）跟蹤審計的特點

1、從靜態向動態轉化

一方面，傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面

對各個施工程序中發生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計可以分時段分內容，對基礎工程、主體工程、裝飾工程等進行動態審計，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時間內處理大量數據的工作壓力。

另一方面，跟蹤審計可在傳統工作階段范圍基礎上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常。

從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變

在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現象經常發生。跟蹤審計可從源頭上避免此類現象的發生，審計人員及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

是全過程全方位監督的需要

在單一階段內改變傳統審計模式的同時，也擴展了視野，拓寬了審計領域，將審計延伸到全建設過程的其他階段。著眼決策、管理、經濟、財務、技術不同方面，既強化了行政監督，又能對資金使用，造價構成及技術措施的真實性、合法性、效益性分階段審計監督。

二、建設項目跟蹤審計的主要內容

（一）建設項目前期的跟蹤審計內容

1、建設工程項目可行性研究報告審計

重點審查擬建工程項目的建設條件和技術方案,復核可行性研報告中的基礎數據、相關參數和指標等有關的投資費用。

擬建工程項目建設資金情況審計

重點審查資金是否到位或確有保障、自籌資金可行性和償還能力等。

建設工程設計環節審計

重點審查擬建工程項目的造價,設計概算編制依據,以及單位工程設計概算準確性等。

建設工程招投標環節審計

重點審查工程招標控制價和招標文件內容的合理性與合規性,以及投標單位的投標資格和條件,監督招標環節是否依法依規且“公正、公開、公平”地進行。

（二）工程變更和現場簽證審核

在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規定，及時進行現場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價。并及時調整工程總造價。

（三）設備、材料采購審核

在實際操作過程中，人為的因素影響較大，必須加以重視。要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數量及質量要求，檢驗的部門和費用，交接的手續，規范操作過程。

（四）工程款進度款審核

在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位預付款。要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

（五）工程竣工結算審核和財務決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結

算書進行審核，確定工程造價。而工程竣工決算審計就是各施工環節審計的匯總。

建設工程跟蹤審計的模式分析

（一）模式分類

1、按介入點分類

建設工程跟蹤審計模式，按跟蹤審計的介入點，可分為全程介入法、適時介入法和重點介入法。

（1）全程介入法

全程介入法是對建設工程全過程跟蹤審計的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程進行跟蹤審計。目前，人們在理論探討中，提到的跟蹤審計大多是指這種模式。全程介入法是一項綜合性很強的審計工作，涉及審計知識、經濟管理知識、工程施工技術知識、工程概預算知識、財務知識及相關法律知識等。

（2）適時介入法

適時介入法是選擇工程建設活動的適當時段跟蹤審計介入的一種審計模式。采用適時介入法要選好介入點，抓住工程建設活動的重要過程。在當前跟蹤審計的實踐中，采用適時介入法，大多是把建設工程開工建設點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。

（3）重點介入法

重點介入法是選擇工程建設活動的重點環節實時審計的一種審計模式。采用重點介入法，事先內部審計部門要充分了解、分析工程建設的全貌，找出可能出問題和應該關注的環節作為重點，制定工作實施方案。應特別關注工程在建階段，要熟悉施工圖紙和施工方案，將施工中的隱蔽工程、變更工程和建筑主材作為重

點。

2、按參與度分類

按跟蹤審計對工程建設活動的參與程度，可分為管理型和建議型。

（1）管理型

管理型是將跟蹤審計融入工程建設活動中，跟蹤審計人員參與工程建設活動的監督管理，跟蹤審計意見具有否決權。

（2）建議型

建議型是跟蹤審計參與工程建設活動，實時對建設活動進行審計分析，提出審計意見，審計意見直接作用于工程建設活動，只有建議權，但能通過第三方行使否決權。

審計意見有兩種途徑作用于工程建設活動，一是直接作用于工程建設活動，提出建議，充當參謀，工程建設活動的各方應高度重視審計建議。二是當跟蹤審計認為是重大的、原則的問題，且直接作用后沒有得到滿意的反饋信息時，通過具有否決權的第三方作用于工程建設活動，例如，在工程施工階段，可以通過監理方或工程管理方，甚至是工程決策方，對施工過程進行干預。

（二）跟蹤審計模式的適用性

建設工程跟蹤審計模式按介入點分類，強調的是介入時間；按參與度分類，強調的是工作界面的緊密程度。在實際操作中，這兩種分類的模式是結合使用的，例如，管理型的全程介入法和建議型的全程介入法等。

建設工程跟蹤審計與傳統的工程竣工結算審計相比，在工程建設活動過程中增加了工作界面。處理好工作界面，即協調好跟蹤審計方與工程建設活動各方的關系問題，是實現跟蹤審計目的的前提。而處理好工作界面不僅僅是工作方法的問題，還受到很多客觀因素的約束。建設工程跟蹤審計模式在具體應用中，要根據具體情況，充分考慮其可行性和可操作性。

因此，全程介入法跟蹤審計的優點十分明顯，不可替代，具有推廣前景，但在目前的條件下，只應用于投資大、規模大、影響大的建設工程項目為宜；適時介入法和重點介入法對中小型建設工程、改建和擴建工程具有較好的實用性；適時介入法再輔之以重點介入法，例如采用適時介入法從工程施工開始介入跟蹤審計，在施工前期的過程中確定一個或幾個審計關注的環節(如工程造價等)為重點介入法的內容，然后綜合加以實施，能達到較好的審計效果，在目前可以廣泛采用。管理型跟蹤審計是發展方向，還有待各方努力創造應用環境，目前應慎用；建設工程跟蹤審計應以建議型為主。

參考文獻

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國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內部控制，規范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資安全，提高對外投資效益，確保國資公司資產安全、有效、保值增值。

一、國資公司對外投資效益審計發現的問題

國資公司對外投資可分為固定資產投資、金融投資及股權投資三類。近年來隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權性投資大幅度增長，投資的行業分布較廣，主要有水電、房地產、建筑業、交通運輸業、金融業等，其中對房地產業和餐飲業的投資劇增，以某市為例：國資公司投資房地產總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業的投資增加了8倍，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。對外投資效益審計發現的主要問題：

（一）部分對外投資項目未經國資監管部門批準。某市審計抽查發現有13個項目涉及金額2 863.83萬元對外投資項目未經國資監管部門批準。例如某公司2005年出資1 884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增、減額775.45萬元，投資項目是對以前改制退出企業的增資擴股。上述國資公司對外投資均未經國資監管部門批準。

（二）個別國資公司主營業務與公司設立的宗旨不盡相符，其主業作用發揮不夠明顯。例如某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業生產而設立的，據審計調查該公司2007～2008年非農企業投資項目擔保金額占73％。

（三）少數企業利潤分配關系未理順。例如某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發現，該公司2006～2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規范。例如某市至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益，存在調節利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如2003年以來某集團被下屬公司占用的5 000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1 000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產清算過程中。

（六）部分政府調撥資產尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調整到位。

二、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監督。

（一）對外投資經濟性審計

經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數量是否正確；審計項目設計變更手續是否齊全、變更內容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發生以及其不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有：

1.實際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復概算）／批復概算］×100％＝0

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2.單位建筑面積造價＝審定的單位工程竣工決算造價／建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3.建設單位管理費用增減率＝［（審定建設單位管理費用－建設單位管理費用概算數）／建設單位管理費用概算數］×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4.單位工程建安造價變化率＝［（單位工程竣工結算－單位工程預算造價）／單位工程預算造價］×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計

效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，并對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性，分析影響組織經營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1.投資利潤率＝（年利潤總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額，可選擇評審年份的利潤總額。總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額，可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤總額＋主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：大于或等于行業平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產產值率＝（本期新增總產值／本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4.靜態投資回收期＝累計凈現金流量出現正值年份－1＋｜上年累計凈現金流量｜／當年凈現金流量或建設項目的投資總額／（建設項目年利稅總額＋折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊＝投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準：小于行業靜態投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計

效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業務或者中途停止項目、業務的原因；是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響，既要審計評價對外投資的經濟效益，也要評價其產生的社會效益與環境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。

3.凈現值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

4.工程計劃工期率＝［竣工工程實際工期／竣工工程計劃工期］×100%

數據采集：審定建設項目概況表

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產經營責任，強化國有資產經營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產得到最大程度的保值增值；四是建議創新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監控能力，同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作，統一方案，明確重點關注的內容，準確全面掌握國企經營動態。

（二）進一步加強國資公司對外投資的清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續；二是對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業集團的債權債務情況應及時進行清理。