工程結算審計的重點及對策大全11篇

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工程造價控制的項目啟動前控制表現在對項目前期可行性研究、設計階段控制、投資決策控制;進行時控制則表現在施工階段投資控制、施工監督控制;竣工后控制則表現在竣工后項目結算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局,其優越性是使整個項目過程都受到監控,避免在實施過程中出現因缺少監督產生的問題。

在項目中,存在的問題是否涉及建設項目全過程。在建設前期決策階段存在相關手續文件是否未進行審批。在設計階段設計單位存在是否未按設計規范要求設計,設計方案不周全、不細致等問題,是否會直接導致在施工階段存在很多設計變更,延長建設時間的隱患,而增加建設成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質承攬工程、不按合同規定配備工程管理人員,施工中是否存在不按規范操作、不按設計施工等問題,導致工程存在較大的安全隱患。在竣工結算過程中,項目因未按規定編制竣工財務決算報表,導致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發現,進而及時提出審計意見,以便各方進行整改。

2、建設項目工程造價全過程跟住審計的內答

2.1、事前跟蹤審計內容

跟蹤審計在事前控制中要發揮應有作用,需要及時將相關審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內容包括:1)建設項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設用地批準、建設規劃和施工許可、環保影響評估報告、概算批復、消防批準等。2)要審查招投標程序和相關結果的合法性。3)要對建設項目的合同及相關條款進行審計,要與招標文件和投標書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內容

事中審計監督內容主要包括:1)對施工力一履行合同隋況進行檢查要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為,要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。2)要對概算執行情況進行檢查。概算是成木控制的重要指標,施工方如果超出概算購置資產,或者其他擠占虛列工程成木行為,都是違法行為。審計監管要對此進行有效控制。3)要對現場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規性、完整性進行檢查。4)要對設備材料價格進行有效審核控制。建設用設備材料的購進,其價格的真實性、適中睦,要進行核實。對設備和材料不能正常使用的,要進行針對性分析,明確責任關系。5)建設單位要有完善的

內控制度,管理要規范利學,人員配置要合理,工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環節都要正常運轉,確保建設資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內容

工程浩價事后梓制內容主要包括:1)要對工程量進行核查。工程竣工后,施工單位要用工程量進行工程結算,審計人員要對施工單位旱報的工程量進行重點審查,對那些多計入的工程量要堅決清理。2)要對設備和材料價格進行審查。建設用設備和材料單價是不是合理,不能只看發票,要防止施工單位以劣充好,蓄意抬高材料價格。3)對隱蔽工程記錄和設計變更的相關材料進行真偽核查。隱蔽工程需要現場簽證,事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰,審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議,從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善,進一步的完善項目管理機制。為了達到這個目的,需要相關的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者(區別于建設管理方、項目施工的審計監督方)全程參與建設項目的關鍵環節和全過程,但是不會實際參與羨慕管理、施工和監理工作,只是起到一個監督的作用,發現問題需要與建設單位進行溝通,不能直接干涉建設項目工作,同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的,工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員,他們需要熟練的掌握工程經濟和技術;財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得使建設項目審計不留死角,審計過程中不會出現問題。

3.3、相關配套法律規范、行業規定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式,審計人員需要承擔更大的風險和責任,所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規,但是這些規

定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異,當中介機構犯了錯誤,但是也沒有國家規定進行責任界定,從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量,使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。 4、解決對策

4.1、協調好跟蹤審計與其他專業監督的關系

在進行全過程跟蹤審計時,需要國家的審計部門和建設單位的審計部分進行完美的配合,同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合,需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作,主要是對過程中的各個環節進行監督,同時,在對這些專業監督單位的工作進行評估之后,可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓,提升專業技能

進行工程項目全過程審計的時候,其涉及的范圍也是非常的廣泛,在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標文件,主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤,以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力,同時專業知識必須過硬,對于國家的招投標和造價政策要時時掌握。對于這種情況,就需要定期的審計人員進行培訓,在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段,運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關法律法規

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中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A

結算審計人員要根據法律的規定，堅持公平公正的原則，做好結算審計工作，并在實際工作中不斷總結經驗，加強專業知識和法律法規的學習，提高業務水平，為工程建設起到保駕護航的作用，實現投資效益的最大化。

1 工程造價結算工作中存在的問題

1.1 工程結算審計的方法不科學

工程結算審計就是根據工程造價的形成原理，運用經濟法律、法規的手段，對建設項目工程進行科學的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結算審計方法來進行科學的結算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結算審計中，運用的工程結算審計方法不科學，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結算的準確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴謹性和科學性。

1.2 虛報多報施工工程量

工程量準確與否對工程造價結算影響很大，為此施工單位往往在上報工程量上大做文章。如在物流部廠房結算審計中發現，施工單位上報的工程量雖是按采暖施工圖計算出來的工程量，但經到現場查看發現沒有完全按照施工圖安裝暖氣片數，管道也沒有完全按照施工圖施工，導致上報結算的暖氣片數和管道長度比實際安裝的數量多，并相應多報了管道涮漆保溫的工程量，經審計予以核減。

1.3 錯套、高套工程定額

錯套、高套工程定額，就是在編制工程概預算時套用其他高檔的定額子目，從而使編制的工程概預算偏高。錯套和高套工程定額的方式主要有：跨專業高套定額或提高定額檔類套用，按照高的施工標準套用定額，以及以不合理計量單位來高套定額。如在某車間廠房竣工結算中，施工單位故意將單價低的子目更換成單價高的子目，將預制過梁套用成現澆過梁、將C20混凝土套用成C30混凝土，將滿堂基礎套換成現澆板定額，這樣一來使工程造價虛增20%左右，經審計予以核減。

1.4 抬高材料價格

如某工程中，材料費在工程造價中占有較大比重( 占工程造價的60%～70%)，尤其是裝飾、采暖、給排水材料，特別是新型材料、進口材料，因質級、品種、原產地及供貨渠道的不同，其費用占工程造價的比重更大。這就給施工單位提供了可乘之機，便想方設法謀取暴利，有的甚至以舊充新、以次充好多結算材料款。

1.5 結算審核工作有待提高

結算審核是需要結算人員經過現場勘察全面了解工程具體情況，來審核工程量計算是否正確，現場簽單是否合理和有效等，審核送審資料的真實性和完整性，但目前我國工程結算審核人員沒有完全做到這些。此外，很多施工企業為取得更高的經濟利益，往往采用錯套定額、高套定額、虛增工程量等辦法來提高工程造價，尤其是在隱蔽工程的結算中虛增工程造價現象更為嚴重。因此結算審核工作的不到位使得工程建設資金流失嚴重。

2 工程造價結算中存在問題的對策

2.1 采用科學的結算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結算材料交由固定的部門統一管理，減少結算審計的風險；其次采用全面審查法，全面了解工程結算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調查法，來檢查工程的質量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監理等單位的知情人士進行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結算審計人員可以去市場調查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進行工程結算審計工作時，可以根據具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結算審計方法相結合，加快審計進程，提高審計的質量，從而取得令人滿意的結算審計效果。

2.2 把工程量作為審核的重點

上報完成工程數量的準確與否直接關系到工程造價，為避免施工單位在工程結算時虛報、多報完成的工程數量，在審計過程中將上報的工程數量作為審計的重點。

審核是否利用專業之間相互交叉及相似的特點多計算工程量；(2)審核是否利用隱蔽工程多計算工程量；(3)做到工程建設全過程跟蹤審計。在開工前熟悉施工圖，做到心中有數。在施工過程中進行實地勘查，掌握施工方案和現場第一手資料，盡量避免工程變更，確需變更設計的需經設計單位確認并簽證。對可能發生虛報工程數量的施工內容要有預見性，進行旁站監理，并做好記錄，以免工程結算時發生爭議。

2.3 熟練掌握工程定額，嚴把定額套用關

工程預算定額是計算工程造價的依據，在審計竣工結算套用定額時，應注意各專業的適用范圍、工作內容及使用界限的劃分，防止施工單位采取低套高、少套多等手段來增加工程造價。在工程結算審計時，審計人員應采用重點審計法進行審計，防止施工單位虛報工程數量，造成工程造價偏高。除了熟練掌握預算定額外，還應熟悉竣工圖內容，掌握現場施工的實際情況，這樣才能把好定額套用審計關。

2.4 嚴把材料質量和價格關，選擇性價比高的材料

為避免工程結算時因材料價格與施工單位互相扯皮，本公司審計部門要求資產管理部門負責施工的專業管理人員，在工程開工前就確定所用材料的規格、型號、材質要求，根據施工單位的報價，進行價格、質量標準的確認，再根據當地的材料價格信息，或通過網絡和電話咨詢相關生產廠家的材料價格、質量、信譽等，做到貨比三家，選擇性價比高、質量好的材料，從而達到在開工前對主要材料價格的確認。其后審計部門會同施工單位、發包方、審計人員三方在確定的材料價格清單上簽字，并注明所用相關材料名稱、規格、型號、單價、生產廠家、聯系電話等。施工過程中，審計人員要隨時了解市場價格，做到審計工作的事前管理和過程管理，達到嚴把材料質量和價格關，選擇性價比高的材料的目的。同時，審計人員也要進行所用材料質量和價格的實地調查，掌握材料的技術條件和質量標準，防止在施工過程中以次充好、偷工減料的現象發生。

2.5 提高審計人員的素質

當今社會，經濟和科技迅猛發展，只有建立一支高素質的專業隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質的專業審計人員隊伍，才能提高結算審計的準確性，穩固在建筑業的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態，在結算審計前，做好充足的準備工作。可以通過分析審計材料，現場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結算工作反復無常。在審計結算時，有些施工單位沒有達到預期的目的，經常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結算審計工作。要培養審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結算審計基本原則的認識。其次，在結算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結算審計的基本原則，不受建設方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關系的干擾，對工程結算審計工作真正做到公平公正。

3 結束語

工程結算審計是集經濟、技術于一體的業務工作，只有針對工程建設和結算中存在的施工單位虛報、多報施工工程量，錯套、高套工程定額，抬高材料價格等問題進行分析，提出工程結算審計可采取的對策，才能保證審計結果的合法性、合理性、公正性。

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二、油田地面工程竣工結算審計的可行性對策

（一）建設單位在工程竣工后，及時組織有關人員進行竣工驗收督促施工單位在工程項目竣工前20日內編制完成工程結算書，并整理好工程結算審計所需資料，采取完工一個項目送審一個項目。（二）嚴格履行合同管理，確保合同完善在簽訂工程合同時應充分考慮施工現場條件、市場因素及合同履行過程中可能出現的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。（三）加強簽證審核認定，準確合理地確定工程造價在結算審計中應重點審核工程量較大、價格較高、容易混淆的子目，對于建設項目中的工程簽證，重點審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費用項目簽證。（四）強化施工材料價格管理，努力降低工程投資費用通過實地考察各類建筑材料的市場價格，對比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價格分析，為工程結算審計提供較為準確的價格參考。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

工程造價結算是一項專業性強、涉及面廣、技術復雜且綜合運用能力突出的工作，為了保障工程在造價結算時的清晰和透明度，加強工程造價結算的審計工作尤為重要，就目前工程造價結算過程中存在的問題及對策分析如下。

一、工程結算審計中存在的問題

1.結算價高于中標價。現階段，在建設工程的招標投標過程中，無論是標底的編制還是施工單位的投標報價，均以施工圖預算為基礎，或者干脆只是施工圖預算，因此，施工圖設計的深度及質量的好壞，直接決定著竣工結算價是否超過施工圖預算價，即中標價。而當前一些設計單位和設計人員以追求經濟利益為目的，只重速度，不重質量，工作不深入，不細致，圖紙標注不清晰。盡管投標之前有圖紙答疑，但往往建設工程急于開工建設，在投標之前沒有足夠的時間將發現的問題妥善解決，致使有相當一部分施工內容沒有在投標報價中，留下的活口太大，因此設計變更自然而頻頻發生。

2.多計工程量。很多施工單位為了提高整個工程的造價，很多情況下會自主在施工過程中多計工程量。部分的多計工程量，施工代表在進行簽證的時候能夠及時的發現并進行糾正，但在很多情況下的多計工程量無法被輕易發現。由于無法被發現并進行有關的結算審計工作，導致了多計工程量的情況。

3.現場簽證管理混亂。現場簽證由于是在施工現場進行的，人為因素較多，難以管理，因此漏洞比較多：（1）建設單位駐工地代表中，有些業務素質差，對預算和有關規定不熟悉，不應簽證的項目盲目簽證，本應由甲方填寫的簽證單由施工單位填寫，建設單位既不調查，也不審核。簽證單一經簽訂，即為結算時的依據，給結算審計人員增加了難度；（2）有些施工單位低價中標后，利用施工過程中的簽證，巧立名目，弄虛作假，有意扭曲規定的界限含義，鉆建設單位不熟悉的空子，爭得簽證。例如：臨時設施費用，定額中已包括這部分的費用，而施工單位去利用建設單位不熟悉定額，從人工、材料上騙得簽證；施工過程中的水、電費應由施工單位承擔，但是一些施工單位卻讓建設單位支付。（3）建設單位工地負責人法律意識淡薄，與施工單位互相利用，弄虛作假，損公肥私的事情時有發生，嚴重地影響了結算造價。如：建設單位代表在與施工單位一起采購建材后，無視投標報價一次包死的法律性，而按所謂“實際價格”進行結算。

4.錯套、高套工程定額。就是在某一個工程項目的造價過程中將該項目的定額子目用其他的高檔的定額子目套用，從而使得整個工程的造價結算偏高。錯套、高套工程定額的方式主要有：跨專業高套定額、分小檔類或提高檔類套用定額、按照高施工標準來套用定額以及以不合理計量單位來高套定額。這幾類套用定額的現象在很多工程領域都出現，給工程造價結算審計工作帶來了十分的不便。再加上很多的結算審計人員對于一些高套和錯套工程定額的手段的了解程度還不夠，這樣無形會給整個造價結算帶來難題。

5.多計施工機械費用。科技的日新月異讓越來越多的施工機械出現在了施工現場，施工機械的使用費率也在不斷上升，在工程造價結算審計中，多計施工機械費用成了一個存在的嚴重問題。如：一些工程施工方，在某些起重的工程中明明只需要20噸左右的吊車，而實際上報的吊車卻在40噸以上，5個臺班就能完成的工作量，上報簽證的機械臺班卻上升至10個臺班以上，甚至更多。

二、工程造價結算審計管理的對策

1.優化設計人員的素質，加強設計人員的職業道德和業務知識的更新培訓，精心設計和策劃，以求工程項目技術先進，造型新穎，安全適用，經濟合理；施工圖要做到尺寸完善準確，相互之間無矛盾，防止缺項、漏項。

2.做好工程結算審計的前期工作。針對目前在工程造價結算中存在的問題，結算審計人員應該及時做好工程結算審計的前期工作。在一些施工方的招標現場、圖紙交底以及施工過程中，結算審計人員應該積極地參與進來，針對這些活動中的一些隱蔽工程驗收、協調會以及施工現場的測查進行全方位的了解，并且做出具體的造價分析和評估。另外，施工方應該定期與有關審計結算人員取得聯系，并且針對在項目中出現的額外成本提供具體的資料，結算審計人員及時對這些材料進行具體的調查工作。

3.嚴格現場簽證制度。建立健全建設單位駐工地代表與施工單位工地代表對口負責制；對甲乙雙方現場代表等有關人員進行必要的培訓，加強對預算定額及有關法規的學習，使之既熟悉現場情況，又熟悉經濟法規，以達到“是非清、責任明”，簽證有據，結算公正。防止有些人借手中的職權謀取私利，破壞正常的經濟關系。甲乙雙方代表要認真對待現場簽證工作，提高責任感，遇到問題協商，及時簽證，及時處理。

4.掌握結算審計的各項費用。在結算審計過程中，結算審計人員要熟練掌握結算審計的各項費用。結算審計人員要對工程估價表、現行定額和預算軟件有足夠的了解，在結合公司的各項規章制度，將每一個工程量的計算都準確地計量出來，并且具體到每一個費用定額的具體說明，使得每一個定額子目都是在一個清晰、真實的狀態下擬定出來。如：材料的采購價格、施工機械的油費等，要認真到工程造價中的每一個細節，保障在這些施工過程中的成本開支不會出現高套或者錯套定額的情況；

5.將工程量作為審核重點。工程造價是在工程量的基礎上計算出來，為了避免在工程結算審計時出現相關問題，在結算審計過程中應該將工程量作為審核的重點。工程量計算的準確與否直接關系到整個工程的投資，因此嚴格核實出正確的實際工程量對整個造價具有重要的意義。首先，結算審計人員要認真依照工程的圖紙和實際驗收的工程量，結合工程量的具體計算規則以及預算的定額說明，對已經計算出來的工程造價進行核實。對于一些加簽的工程量，結算審計人員應該要求施工方拿出具體的材料和證明來確保多簽的工程量情況屬實，避免出現工程量上報虛假的情況。其次，結算審計人員在審查出一些與實際情況不符的工程量計量時，要進行深入的調查，對每一個施工環節中出現的工程量變更要仔細地找尋出來。

6.培訓高素質的工程造價結算審計人員。工程造價結算審計人員是造價審計活動的主要參與者，其素質的好壞直接決定著結算審計結果的合理性與可行性。一方面，通過加強結算審計人員的繼續教育，舉辦各種培訓班來完善結算審計人員的知識結構，以培養一批懂技術、懂經濟、曉法律、善管理，同時精通計算機的高素質的工程造價管理人才；另一方面，通過政治理論的學習，利用多重考核手段，如結業考核、績效考核、選拔考核、學習社會主義核心價值體系、學習先進事跡思想等方式培養出業務水平過硬的工程造價結算審計人員，來提高工程造價結算審計人員的道德素質與工作態度。

結語

綜上所述，工程造價是一個復雜且專業的程序。針對目前工程造價結算審計中存在的問題，如何做好相關的結算審計工作成為了解決相關問題的重點。加強工程造價結算的審計工作能夠將整個工程的投資提高到一個真實的地步，減少在造價結算過程中出現一些虛假的報價現象，最大限度地保障整個工程造價的科學合理。

參考文獻：

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關鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現代工程各個審計周期的審計風險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析

項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。

（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析

一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。

（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析

工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。

（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設項目竣工結算審計流程圖

總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。

參考文獻：

篇（6）

隨著國家產業結構調整，我國投入到建筑工程項目的資金規模逐年上升，工程結算審計的工作越來越繁重，由于基建工程結算涉及到各項目參建方的經濟利益，使得結算審計的難度越來越大。

一、我國工程項目審計現狀

我國審計發展的歷程是從政府審計到社會審計再到內部審計，起源于西周。現階段進行工程項目審計的情況有兩種：一類是以國家投資為主的建設項目，主要有國家審計機關進行。但由于受到時間、人員、財力等客觀因素的限制，通常授權聘請的會計事務所或工程造價咨詢公司代為執行審計機關的職權，在審計機關進駐被審計單位之前做好調查工作，以供審計機關進駐后參考。另一類是建設單位出于內部控制的考慮或是應上級部門的監管需要，要求自己的內審部門對工程進行跟蹤審計。但由于審計力量不足，單純依靠其自身力量根本無法完成審計任務，只有聘請會計師事務所或工程造價咨詢公司等社會審計機構代為執行，并通過簽訂審計業務約定來明確雙方的責任。

二、基建工程結算審計中存在的問題

1.工程結算計算不準確

在審計過程中發現，建設、施工雙方承包工程合同簽訂不規范。在簽訂合同時不按投標文件的內容逐一填寫，尤其是建筑規模和中標價，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，目的是為了竣工后高報工程結算價格打下伏筆，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設單位失去了對施工單位工程報價的有效監督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結算造價審核帶來難度和風險。

2.材料成本難以確定

現階段建筑材料市場不規范，價格混亂。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實際價格無法核實，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真偽難辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。

3.結算送審資料不規范

原投標清單與實際發生不符。審計中發現，原投標清單與實際有的不符，對此我們對投標清單逐項進行了計算，到現場測量，同時又征求了編制招標清單單位意見，對不實部分進行了核減。施工單位的部分清單單價偏高。審計中發現，施工單位的清單單價較高，對此審計組查閱了各方面資料，并通過網絡、造價信息及市場調查等各種方法，最后確定了單價及組成，對清單單價較高的部分進行了審減。

4.建設及監理單位人為因素造成審計難度增加

限于目前審計機關的技術力量和裝備水平，實施工程結算審計難以做到全程跟蹤審計，更無法采取技術掃描和鉆芯取樣等先進檢測手段，因而審計所依賴的工程實施過程抽樣檢測資料只能以監理部門提供的監理日志為主要參考依據。但工程結算審計中發現，監理單位提供的監理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況，或填寫不規范，或當時編造虛假記錄，或事后補做虛假記錄，或找不具監理資質的人員編造日志，等等。這既給工程質量造成很大隱患，又使工程結算審核難以深入進行。

三、主要成因分析

1.審計目的不明確

建設單位領導及有關管理人員對有關工程建設的法律、法規學習不夠、認識不深，不能完全按照相關法律、法規規定進行工程招投標活動并規范合同行為，甚至出現受個人利益驅動，致使建設單位的招投標工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。

2.審計方法不正確

很多施工企業的工程造價編制人員，在編制工程項目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進行實地現場勘察，甚至在對工程圖紙及相關變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導致已變更取消的工程項目在工程結算中仍然出現等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務費的“含金量”，進而造成工程造價增大。

3.建設及監理環境管理不規范

建筑管理部門在履行國家有關建筑市場的管理規范方面存在瀆職情況，造成無資質施工隊伍可以在無管理的情況下，毫無約束的承接各種項目，對于其它正規建筑企業來說不公平。

4.各方協調工作不到位

施工單位施工過程中對技術資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結算所需資料，從而使審計工作周期拉長、風險加大。

四、對策建議

1. 健全管理制度，加大管理力度

一是建立健全設計變更及現場簽證管理制度。簽證是指工程在現場施工過程中所出現的設計、合同不明確或預算定額未包含而現場又實際發生，必須額外增加的工作日或工程量（工、料、機）所形成的費用，簽證內容直接決定了部分工程量的增減，其具有嚴格的時效性，必須及時辦理，后補無效。因此，在施工過程中應認真研究合同，加強對現場簽證的管理；二是建立健全工程結算資料收集、保管、整理及借閱制度。在工程竣工結算審計中，報送資料的完整性、有效性和真實性是做好竣工結算審計工作的基礎。為保障基建項目資料的完整性和規范性，應建立工程結算資料的收集、保管、整理和借閱制度；加強竣工圖的審查；監督工程竣工結算資料由建設管理部門負責送審等。

2.運用科學的審計方法

建筑工程結算審計是一項資料多、分析計算量較繁重的工作，有許多政策性和技術性的問題。審計的主要內容主要是工程量計算和竣工結算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現行規定等。如果做好了審前的準備工作和采取合適的審計方法、技巧，那么審計工程竣工結算就可能取得事半功倍的效果。為實現工程竣工結算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的竣工結算采用對比、逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達到事半功倍的實效。

3.加強審計重點環節的管理控制

一是加強對施工合同的管理。重視招標文件和施工合同文件的編制，實施對招標文件和施工合同文件的審查，不僅有利于建設管理部門優選施工單位，而且對工程造價的確定和控制起著舉足輕重的作用；二是加強對工程量的結算審計。工程量審計階段耗時長，內容繁瑣，但也是工程結算審計的重點。既要縮短審計時間，又要保證審計質量，提高審計效率，可以采用聯合審計、兵團作戰的方法。發揮各專業人才的優勢及內部審計人員的現場優勢，在短時間內解決大量的計算問題，避免久拖不決，造成工作人員疲勞；三是加強對建設材料的結算審計。對于材料用量的審計，首先調整好工程量，在此基礎上主要根據定額進行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調整的，還應當有針對性的對照定額進行抽查，以確定調整的準確性。

4.提高審計人員的業務素質

基建工程項目審計是一項專業性非常強、知識面要求非常廣的工作，承擔基建審計的人員應具備工程施工技術、工程造價、經濟、法律、管理、審計等多種專業知識。高校既要保證工程審計人員的數量，又要注重其知識結構。只有科學合理地配備專業知識結構、人員結構，才能提高審計質量，切實履行好基建工程審計職責。不僅要引進素質高業務精的造價專業人員，還要不斷加強在職基建審計人員的培訓，全面拓展和提高審計人員業務素質。

參考文獻：

篇（7）

【導言】：審計作為一種對經濟行為進行監督、檢查的工作，在市場經濟中起著至關的作用。經過不斷的完善和發展，至今己形成了一套比較完備的科學體系。工程項目竣工結算審計，是以規定的計算規則，在準確計算工程量的基礎上以國家及地方定額站頒發的預算定額（或消耗量標準）、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對施工單位所做的工程竣工結算進行審計，是對基本建設項目竣工結算編制及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監督和評價的過程，是一種事后的審計監督，是全過程審計的最后一步，是控制項目成本的關鍵一關，因此竣工結算審計在審計中具有重要地位。

1、審計前期準備工作

1.1整理竣工資料

竣工資料是做好審計工作的重要依據，因此要準備好竣工資料，主要包括投標文件、工程合同、補充協議、設計變更通知單等相關的證明材料。

1.2熟悉竣工圖紙

竣工圖紙是審計結算過程中的重要依據，因此要全面熟悉竣工圖紙的內容，避免審計的失誤。

1.3了解計算包含的范圍

在竣工計算審查工作中，要對審查計算的范圍有全面的了解，從而很好的掌握工程的內容。

1.4清所采用的單位估價表

在竣工結算審計工作中要對工程的性質有詳細的理解，熟悉工程項目的定價等資料。

1.5深入現場，掌握工程實況

為提高結算準確率，除了審核施工資料，還要深入現場進行全面了解，避免存在重復施工項目，審計中發現問題也可及時核對。

2、工程竣工結算審計要點

2.1確定合理的審計方法

由于不同的工程項目的要求不同，所以要選擇適合的審計方法，保證計算審計工作的正確性與高效性。審計方法主要包括全面審查法、重點審查法、分解對比審查法，標準預算審查法。全面審查法適合工程量小，工藝簡單的工程。此結算方法可提高審查工作效率，具有全面性和具體性的特點，避免竣工結算中出現的錯誤，但也有一定的缺點，如耗費的時間較多。重點審查法實際上是對工程中的重點項目進行審查，這種審查方法符合工程量大和施工復雜的工程，如建筑工程中的門窗等。分解對比審查法主要是把工程進行分解，最后進行分別審查結算，如果發現某一部分有錯誤，可以進行重新審查，效率比較高。

2.2工程量的審核

建筑工程造價結算審計與工程量有很大的關系，工程量越大工程造價就越高，在審查的過程中要按照規定的圖紙和相關的工程量進行科學、規范的審查，避免審查工作中出現漏算、重算和錯算情況的發生，認真進行竣工核對，為竣工結算提供真實的依據確保數據信息準確性，從而選擇合適的結算方法，在審查時要注意結算單位的一致性，注意施工列出的細目與預算定額中的工程細目是否一致，避免審查過程中的錯誤。

2.3工程單價價款的審核

在工程單價價款的審核過程中，要確定相關內容是否正確，材料和設備的單價依據是否準確及都市工程單價價款審核的重要內容，也是工程審核過程中不能忽視的一部分，因此審核過程中也要重視工程單價價款的審核，避免出現紕漏。

2.4簽證、設計變更及洽商的審核

在簽證、設計變更及洽商的審核的過程中首要確保簽證與洽商質量的真實性與合法性，避免簽證、補充協議與招標文件之間發生不必要的沖突。認真核實竣工圖紙的真實性，從而確定施工項目的可靠性，如果簽證表述不清，用詞不準確等在一定程度上增加了結算審核的難度，嚴重的還會造成經濟損失。有些施工單位會在簽證上弄虛作假，以少報多。還有一些施工單位為了提高自身的利潤會在施工過程中偷工減料，導致施工中出現亂簽證的現象，為了避免上述現象就要嚴格把關，明確責任，杜絕簽證項目的盲目簽證。在審核現場簽證過程中要做到以下幾點：首先要避免盲目簽證，由于很多施工單位在施工過程中，不熟悉相關的管理規定，存在虛報預算定額的現象，導致很多簽證不符合工作流程，出現很多盲目簽證的項目。其次要審核現場簽證是否手續齊全，是否存在相關負責人漏簽的現象。最后要審核現場、項目是否清晰，如果在審查的過程中只存在金額，沒有工程項目內容和數量，就不能作為工程結算的憑證。

3、結算審計中需要注意的事項

3.1材料價格計取

由于建筑工程是施工周期比較長，具有很多不確定的因素，材料的市場價格會存在變化的現象，導致材料在采購的過程中存在價格不一的現象，如果在竣工審計的過程中沒有明確材料的型號和材質，就會提高竣工審計結算的難度。在竣工結算審計過程中，大多數采用市場價進行計算，所以會與預算造價存在一定的偏差。為了避免上述情況的發生，審計工作人員要進行市場調查，全面了解建筑材料的r格，及時與各方進行溝通，從而避免審計過程中的矛盾。

3.2結算審核的責任心

由于工程竣工結算審計是一項比較復雜繁瑣的工作，如果在工作過程中缺乏耐心與責任心就會出現錯誤，有時會漏掉審查的項目，嚴重的會造成一定的經濟損失，因此在審計的過程中需要具有一定的責任心。

3.3提高專業人員的素養

想要做好竣工計算工作，審核人員需要具備良好的職業素養與道德素養，不僅要擁有專業的知識，更要全面了解竣工結算的每個環節，熟悉相關的法律規定，做好相關的審計工作，避免結算過程中出現少算、漏算的現象，具有研究的精神，不斷總結自己工作的經驗，提高自身的思想修養，堅決抵制建筑市場中的“吃、拿、卡、要”的惡劣行為，是工程竣工結算得到有效的保證。

結束語

工程項目竣工結算審計工作關系到了投資方和施工方的切身利益，應該進一步分析結算審計和審計機構中存在的問題，并擴大現代新型審計方式的應用范圍，提高相關人員素質。

【參考文獻】：

篇（8）

（一）工程合同的審核工程合同是工程結算的基本依據，工程的結算必須按照施工合同所規定的項目進行。審計工程合同，主要看施工方對于施工合同中規定的項目是否完成，還有就是合同中規定的工程取費類別是否與工程決算書中的取費類別一致。

（二）取費標準的審核對照施工工程合同，檢查取費標準是否按工程合同所約定的標準進行計取。如在審計某工程決算項目時，發現合同規定按三類取費，但施工單位取費時提高了一個檔次，按二類取費，造成多計。審核單位工程造價。審核查證時應注意掌握市場的價格行情，了解工程的結構類型和建設特點，掌握一定區域內同一時期的平均工程造價指標情況。審核工程費用的計算過程。重點是審核各項費用在計算時所確定的基數是否符合相關的文件規定，取費系數是否與工程類別、施工企業資質一致，費用內容有無重復計算的問題等。

（三）材料差價的審核對于按系數法計算的材差部分，注意材差系數的變化和材差計算的基數規定，以地方有關主管部門每季度下發的文件為審計標準，注意材差系數計取的時間與施工進度一致。對于按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。如果招標文件和施工合同約定材料單價不可調，則必須按照投標單價執行。

（四）套用定額的審核首先審核定額的選用是否正確、合理。如建筑工程就分為新建工程和改建工程兩類，而兩者使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以維修裝飾定額為主。其次審核定額的使用過程是否嚴謹，有無錯套定額現象。如工程決算中選用的定額編號所對應的工程內容是否與施工圖紙表現的工程部位完全一致，定額基價所包含的項目內容是否重復計算，定額基價的換算過程是否完全正確，定額中某些項目的換算是否合理等。

（五）工程量計算的審核 施工單位在編送結算資料時普遍存在多計工程和重復計算工程量以及只增項不減項，或只增項少減項問題，為此，工程審計人員首要是注重現場核對和對招投標項目以外的工程的驗收、收方，直到查清查實為止；其二是工程量的計算必須要有詳細的過程，并且必須嚴格按照建筑工程量計算規則進行審核。

（六）簽證工程的審核因為簽證工程的審核一般都是在工程完成以后，并且簽證的項目一般由工程的具體承擔部門認定，不是所有的項目都有審計人員參加，所以審計人員在審計簽證項目時必須從多方面著手，首先可以實地查看簽證項目，進行必要的驗收和收方工作；其次可以詢問現場施工人員，可以要求現場施工人員對簽證項目的合理性和準確性作出解釋；再次對于涉及隱蔽工程的簽證項目，必須要求審計人員現場確定，否則審計人員不予承認；最后簽證項目的程序必須完善，需要分管領導簽字的，必須要有簽字，否則審計人員不予認可。

二、工程結算的審計方法

（一）傳統造價模式的工程結算審計在傳統造價模式下，審計的主要內容主要是工程量計算和結算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現行規定等。可以選用以下幾種審計方法：

（1）全面審計方法。就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對有變化的工程量進行一一計算，對有變化的定額子目進行一一套用或換算，對有變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規費進行一一計取，然后直接得出審定價。雖然這種方法存在時間比較長的缺點，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結算工程造價，時間的長短就顯得微不足道了。

（2）重點審計法。這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區別僅是審計范圍不同而已。該方法有側重地，有選擇地根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結構（基礎、墻體）、鋼筋混凝土結構（梁、板、柱）、木結構（門窗）、鋼結構（屋架、檁條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價（如構件斷面、單體體積），其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。

（3）分析對比審計法。由于上述兩種方法工作量大，審計周期長，審計人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比法。該方法是在總結分析工程結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。

（二）清單計價模式的工程結算審計在清單計價模式下，由于工程量等的計算工作都在編制清單文件時已經進行，所以在這種模式下的工程結算審計主要包括：

（1）首先檢查招標文件中的清單項目編制是否合理，定額的套用是否合適，規費、措施費等取費標準是否合乎國家文件要求。重點審查工程量清單的編制是否符合招標文件的要求，是否按統一的工程量計算規則編制，每一個子目的工作內容與工作要求表述是否準確完整，有無多算、少算或漏項的子目，暫定項目是否合理等。

（2）根據招標文件中的工程內容，仔細對照進行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內容等行為，對于未作的項目要從中標價中及時清除。對隱蔽工程，必須要有監理單位和建設單位現場管理檢驗合格簽證，必要時可以采用攝像的方式進行記錄。

（3）嚴格按照清單上所列材料的各項指標辦理驗收手續，防止施工隊使用假冒偽劣材料濫竽充數，同時應結合中標單位的商務標書的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價是否一致。還有就是要及時確定“暫估材料”的價格，在工程完工后要及時對暫估材料進行市場調查，避免因為材料價格波動給工程結算帶來的麻煩。

三、加強工程結算審計的對策

（一）完善工程結算審計一方面加強審計制度建設，應按照《審計機關國家建設項目審計準則》和本地建設工程造價管理辦法的要求，結合本單位實際，建立健全規章制度，如審計風險約束機制、審計項目質量責任制、審計工作質量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循，嚴格按照規章制度辦事，減少和避免各種錯誤的發生。另一方面加強審計隊伍建設，應按照法規的要求，建立健全審計機構，配備專業技術人員。工程決算審計是一項專業性很強的工作，承擔審計的人員不僅應具備會計、審計和建筑預決算的知識，還要掌握經濟、法律等多種專業知識，為此要不斷加強審計人員的培訓，積極參與審計的經驗交流和理論研究，為審計人員整體水平的提高提供平臺。

（二）充分運用計算機輔助審計，提高審計質量隨著會計電算化的大規模普及和發展，傳統的審計技術方法和審計作業手段已受到極大的沖擊和影響。為適應信息技術發展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業手段，運用計算機來輔助審計已勢在必行。工程結算審計任務繁重，審計計算工作量和重復手工勞動量也很大，采用計算機輔助審計，大大簡化了審計人員計算、抄寫等工作，提高了工作效率。在實際審計工作中可針對具體項目應用成熟的軟件如工程量自動計算軟件、鋼筋計算軟件、預算套價軟件。

篇（9）

一、竣工結算審計的界定

工程竣工結算審計主要是指造價工程師在施工企業承包合同的內容完工以后，對合同范圍內的款項進行審計。所以，工程竣工結算審計的主要內容是對項目的竣工結算編制有關活動績效監督和評價。同時竣工結算也是對投資項目收益評價的重要依據。與竣工決算審計不同，竣工結算審計主要是工程造價方面的審計。

二、竣工結算審計的方法

（一）分組審計法

這種方法是按照一定的分類方法將工程項目的分項工程進行分組，組內的分項工程具有特定的內在聯系。通過對分項工程的工程量進行計算可以判斷出其他類似分項工程的工程量的準確度。這種審計方法的特點就是減少審計工作的工作量，進而提供審計的效率。

（二）方法是全面審計

這種方法是按照一定的程序規定對工程項目按照規定順序進行逐一審計。雖然這種審計方面更為精確，但是這種審計方法存在審計工作量的缺陷，因此這種審計方法并不適于大工程量的工程竣工審計。

（三）重點抽查法

這種竣工審計方法主要是針對一定工程造價較大、審計標準高且工程結構復雜的工程。這種方法是對工程里的一些重點工程分項進行抽查審計。這種方法通過對重點分項工程的審計，而且對整個工程起到一個評估作用，大大減少了竣工審計的工作量。

（四）分析對比審計法

這種方法朱勇是用已完成竣工審計的工程和擬進行的工程項目進行比較分析來審計的一種方法。這種審計方法主要可以運用在工程審計圖紙相同或者工程設計相同的項目竣工審計。

三、當前竣工結算審計的主要問題

（一）竣工文件不齊

承包合同是竣工結算的重要基礎。承包合同是在工程項目結束之后，承包方和發包方對工程項目進行結算的重要依據。在竣工計算中需要根據完整的資料做出計算，其依據主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發包方供料手續、現行預算定額標注等一些列的相關資料。而在實際的項目竣工結算審計過程中，常常會出現相關資料不齊全或者記錄不詳細，這對竣工結算的可靠性造成了很大的影響。

（二）編制虛假竣工結算資料

在進行竣工結算的過程中，施工方往往會有意在竣工結算的相關資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結算的方法違反了定額規定。這種現象主要體現在以下幾個方面。對工作量和施工量進行多次計算；采取不同的定額標準對待相同的分項工程；擅自改動定額標準的材料價格；編造材料消耗量等等。

（三）違反工程量計算規則

在竣工結算時，施工方會在工程量的計算方法違反相關規則。這方面的內容主要體現在：不按照相關規定來扣除相應的工程量；通分項工程的故意混淆；重復計算工程量等。

（四）亂計取費

施工單位往往在結算編制過程中故意算錯取費，這也對工程竣工設計造成一定的影響。這種案例常見的內容有：不按照實際情況來計算材料的差價；相同的分項工程采取不同的收費標準等。

四、竣工結算審計的工作重點

（一）做好工程量的審計

在進行工程量的審計工作時，審計人員要結合相關的審計材料，根據竣工圖以及預算定額規定中的計算規則，對項目工程量進行逐項審計。然后要將審計的結果與原結算的工程量進行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計內容比較繁瑣，而且審計工作相對耗時較多。審計過程中既要保證審計的質量，又要提高審計的效率，所以應當采用分組審計方法或者抽查審計方法，并結合審計內部人員的相關優勢進行分工。

（二）加強現場簽證審查

工程現場簽證是由施工相關單位各部門工程簽署的一項施工資料。它的主要作用是來記錄在承包合同以外的實際發生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計過程中，往往會有虛假簽證和不規范簽證的一些問題。針對這種狀況，審計人員需要對現場進行認真勘察，并搜索相關證據。具體而言，審計人員可以通過相關人員的說明來核實具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計工作的一個重要的工作內容。

（三）核實用料和單價

在工程建設過程中，工程材料的費用大約占到工程費用的三分之二。由于用料是工程造價評估的主要內容，也是工程建設成本的關鍵因素，所以審計人員共應該對材料的費用進行認真的審計和核實。材料用量的審計和工程量有著直接的聯系。材料用量要根據工程量進行展開。同時審計工作也可以針對性地對材料以及材料的單價進行抽查審計，這種方法可以大大地提高工程竣工審計的效率。材料差價也是竣工審計的一個重點內容。首先應該查看相關資料看材料價格調整是否有相關的約定。在大多數情況下，材料的價格風險由業主和施工單位合理分擔。對于信息價上未的材料，審計人員應該做好相關的市場查詢工作，與施工單位共同協商確定。

五、結語

綜上所述，工程竣工審計具有經濟性、技術性和實際性強的特點。在實際的竣工審計中往往存在著許多虛假的審計資料和信息，所以審計人員應該認真核實做好審計工作，并針對竣工結算審計中的關鍵環節予以重點審計。審計人員在竣工審計過程中必須要充分發揮監督和控制的作用，這也才能確保竣工審計工作的可靠性和真實性，此外，竣工審計人員也應當提供審計工作的工作效率，節約審計成本。

參考文獻：

篇（10）

在我國建設經濟監督體系中，建設工程審計是其中非常重要的一種活動形式。具體來講，建設工程審計是相關審計機關或審計組織，以國家出臺的相關法律政策為基礎，運用客觀科學的審計方法，監督建筑工程單位對于工程的整個投資過程，并作出公平公正的評價，最后以審計報告的形式表現出來。在進行建設過程審計工作的過程中，需要以國家相關政策為依托，不僅要反映出工程造價，還要維護利益相關者的合法權益。因此，對于當前工作過程中存在的問題，需要及時解決，以消除其所帶來的負面影響。

一、常見問題

一般情況下，建設工程的規模普遍較大，在建設過程中，會遇到很多不確定因素，這些因素都可能會為建設工程審計工作帶來影響，當前工作中存在的常見問題主要表現在以下幾方面：

（一）管理體制不健全

建設工程在實施過程中主要包含決策、設計、招投標、施工、結算以及評估等一系列程序，但在工程審計方面的相關制度卻并不完善，不能全面系統的對整個工程的所有程序進行管理與監督。現階段，我國建設工程主要實行的是管理機制是“三位一體”，工程的建設、施工以及監理單位共同對工程過程進行管理與監督，在實際工作中，這種管理體制會造成權責不清的問題，使得各個程序之間無法實現有效聯系，存在很大的盲目性與隨意性。

（二）招標方式不規范

為了適應市場經濟的發展，我國構建了相應的投資機制，解決了暗箱操作問題，但在實際工作中，建設工程的審計機構經常將精力更多的放在最后的竣工結算審計上，對整個工程建設過程的審計工作沒有給予充分的重視，特別是招投標過程中存在的問題非常多，如招標形式混亂、資格預審虛設、項目內容欠缺、內定中標人等，這些現象都會阻礙項目工程審計工作的開展。

（三）施工過程欠管理

從事建設工程審計工作的相關機構與人員，在實際工作中容易忽視整個施工過程的審計，沒有對施工過程進行實時的跟蹤與監督，這便導致施工過程中違規現象的增多，如監理單位、工程內容擅自更改等，這些現象都會降低工程的真實性與有效性，更有甚者，還會影響工程的建設質量。

（四）竣工結算有問題

很多建設工程在竣工結算的過程中有問題，其中一些需要相關審計機構與人員及時發現，如工程造價的虛增、工程價款的欠缺、工程量存在誤差等，這些問題都會在很大程度上影響工程竣工結算的順利開展，進而阻礙審計工作的有效進行，所以，竣工結算方面的問題也需要審計部門給予充分重視。

二、對策分析

針對當前建設工程審計工作中存在的常見問題，相關審計機構與審計人員需要運用有針對性的方法來解決這些問題，以確保審計工作能夠順利進行。

（一）構建完善審計制度

健全完善的審計制度，是做好審計工作的基礎，因此，需要根據工程的實際情況，在正式開展建設工作以前，構建起健全的工程監理機制、預結算審計機制、內部監督機制等相關制度，以提升建設工程的投資效益。工程監理機制的構建能夠強化對整個施工過程的有效監督，將建立工作的專業性與公正性充分發揮出來，在確保建筑質量的前提下，進一步促進審計工作的開展。預結算審計機制的構建能夠提升工程預算與結算過程中的準確率，為建設工程提供更加科學合理的數據，從而規避因預結算不準確而出現的相關問題。內部監督機制的建立能夠防止建設過程中很多問題的發生，如招投標方式問題，有利于工程相關企業誠信度的提升，使工程的施工質量得到有效保證。

（二）強化審計調查取證

建設工程審計工作的開展主要依托于工程圖紙、工程合同、預結算定額以及相關建設政策等資料，一般情況下，這些資料都是審計取證的重要依據。但在實際工作中，很多企業都會為了通過審計而制造虛假圖紙、謊報工程量或將預結算數目估高，這樣一來，審計人員常常無法得出正確的數據。所以，在對建設工程進行審計的過程中，審計機構需要強化對審計資料的調查與取證，真正深入到工程現場中，進行實地測量，以獲得更加準確的審計數據。

（三）重視審計施工合同

施工合同是明確工程雙方權利義務，確保工程質量的重要資料，因此，相關審計機構需要對合同進行嚴格審查，包括規范性、適用性以及可靠性，不僅要重視審查合同內容，還審計廣角需要審查合同用詞上的嚴謹性，以避免在工程出現問題時，合同方面存在糾紛。審計人員需要重點核對工程項目在施工過程中的各項費用，避免施工單位對費用的違法變更。重視對合同的審計，不僅可以明確工程雙方的權利與義務，還能夠為工程順利施工提供保障。

（四）建立變更審計程序

在工程施工過程中，由于建設工程的施工周期普遍較長，因此，工程項目經常會發生變更，項目投資也常常會因此超出預算。在這種條件下，相關審計人員更應該重視對工程變更部分的審核，構建起變更審計程序，以便于處理因項目變更而產生的額外預算，有利于控制建設工程的施工成本，提升投資效益。

三、結束語

綜上所述，對于建設工程來說，審計工作是工程施工過程中不可或缺的重要工作，但我國當前的審計工作中還存在一些問題，只有運用有針對性的方法將這些問題有效解決，才能夠真正將建設工程審計工作的管理與監督職能充分發揮出來，保障建設工程利益相關者的合法權益，提升工程的投資效益。

參考文獻：

[1]丁紅.公安現役部隊房屋建筑工程審計中常見的問題及對策探討[J].財經界（學術版），2013

篇（11）

一、工程審計的基本情況

2008年至2011年，本人在市直某機關單位的內審部門工作，獨立完成了23個基建工程造價項目審計工作，提出審計意見83條，審計金額24707.76萬元，核減結算造價2896.72萬元。

二、審計發現存在的突出問題及成因分析

（一）結算資料不真實、不完整、不規范，存在各種缺陷

1、結算資料（竣工圖、現場簽證單等）與現場不符，存在較大差異

審計發現，部分項目結算資料中存在不實反映已取項目和實際未施工項目、只反映增加項目不反映減少項目等現象。例如：某工程部分竣工圖紙表述的內容與現場不符，其顯示的部分內容實際并未施工，該部分涉及工程造價達1206.63萬元。

2、結算資料中存在的其他各種缺陷。

一是結算資料不完整，如某道路改造及綠化建設項目工程決算，個別簽證單沒有簽證意見及簽證日期。二是結算資料中的日期記錄前后矛盾，如某工程個別竣工圖紙的編制日期在開工日期之前。

出現上述問題的原因：一是項目建設單位對施工單位提交的竣工結算資料審核把關不嚴，未很好的擔負起審核把關的職責，甚至有的在未全面核實結算資料的情況下就蓋章確認，導致結算資料不完整甚至一些虛假的資料也混在其中。二是現場管理人員專業水平不高，對監理及施工單位督促管理不到位，未能有效督促兩者按相關要求編制和審核相關資料。

（二）審計變更和現場簽證較多

據統計，所審核的23個項目幾乎都存在此類問題，其中又以合同金額較大的項目尤為突出。

1、設計變更和現場簽證過多，導致工期延誤和造價失控

如某基地維修改造工程，送審結算價3630.12萬元，超出合同價1652.08萬元，施工過程中發生大量變更，與原招標范圍相比，設計變更達到一半以上，不但拖延了工期，而且造成了因超出項目總投資而須申請追加資金的局面。

2、設計變更和現場簽證不夠規范

補簽、漏簽、誤簽、不合理簽證、設計變更和簽證資料不完整等現象時有發生。

出現上述問題的原因：一是項目建設單位管理不到位，設計變更和現場簽證管理制度不夠健全有效，審批環節把關不嚴。二是項目前期論證不充分，設計深度未達要求，加大現場施工管理難度。三是大額項目的暫列金較多。由于合同金額大的項目其暫列金額度也大，這在一定程度上也誘使部分項目建設管理單位將暫列金用于不必要的設計變更和現場簽證上。

（三）虛報、冒算工程量

據統計，所審核的23個項目中，共有20個項目存在此類問題，占項目總數的86.96%。主要體現在以下幾個方面：

原承包范圍內的項目實際施工時因故未實施，送審結算未見扣減。如某工程擋土墻5274.72立方米，d棟鋁合金窗1698.40平方米、室外給水管等項目沒有實施，經核實應扣減造價達605.29萬元。

冒算設計變更及現場簽證增加部分工程量。如某維修改造工程結算，部分項目屬于承包范圍內的包干項目，結算時不應另計增加。

三、對做好基建項目結算審計工作的建議

（一）切實提高自身綜合素質，為進一步做好結算審計工作掃除知識障礙

要做好結算審計工作，審計人員除了要具備造價、工程管理等專業知識外，還應掌握法律、財務、項目管理等方面的綜合知識，并應熟練應用審計、統計和計算機等相關技術。目前，完全能夠達到上述要求的國家審計人員還相當缺乏，在審計工作中，筆者也深感自身知識的不足，提高自身綜合素質極為迫切。審計人員應始終保持自覺學習的習慣，切實提高學習能力，全方位完善自身素質，以滿足高標準結算審計的能力要求。

（二）以審計目標為導向，著重從以下幾方面加強結算審計工作

1、加強對建設單位內控制度的審核

只有工程建設中做到決策科學化、程序規范化，才能節約建設費用、提高投資效益。如果建設單位基建管理內控制度不健全，往往出現違反建設程序辦事，現場簽證管理混亂等現象。在審計過程中，要著重審核建設單位有無建立基建管理內控制度和現場簽證處理程序；有無健全工作量計量、復核、簽發制度；對重要變更，有無經設計部門同意并出具設計變更通知；變更金額達到公開招標限額標準的，有無明確采用招標方式辦理采購等。

2、加強工程量審核力度