合同管理內(nèi)部控制大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇合同管理內(nèi)部控制范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險(xiǎn)主要為合同策劃風(fēng)險(xiǎn)、合同文本風(fēng)險(xiǎn)與合同談判風(fēng)險(xiǎn)等。合同策劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國家政策（或社會(huì)倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國家政策、社會(huì)倫理道德的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險(xiǎn)是指在合同編制過程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，要對(duì)合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門所反應(yīng)上來的數(shù)據(jù)報(bào)表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對(duì)合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會(huì)審控制，通過會(huì)審對(duì)合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。合同談判風(fēng)險(xiǎn)是指在談判過程中，談判雙方對(duì)合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時(shí)合同談判風(fēng)險(xiǎn)也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國家政策、社會(huì)倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會(huì)審、監(jiān)察外，也可組建專業(yè)合同談判團(tuán)隊(duì)，對(duì)合同談判過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊(duì)伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險(xiǎn)與談判風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)發(fā)生。在必要情況下，可聘請(qǐng)外部專家參與到合同談判演練過程中，根據(jù)談判需要對(duì)談判過程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見。本文認(rèn)為，在合同編制過程中，除上述三種風(fēng)險(xiǎn)之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)是指合同編制過程中，未對(duì)合同內(nèi)容所涉及到的對(duì)象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對(duì)所涉及的對(duì)象評(píng)價(jià)不合理，最終造成風(fēng)險(xiǎn)。在合同調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)對(duì)方的運(yùn)營資金、產(chǎn)品價(jià)格與市場(chǎng)信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計(jì)近幾年內(nèi)該對(duì)象資金流動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)合同編制過程中的對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)控制。

2）合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險(xiǎn)主要為合同中的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）未對(duì)審核人員的意見進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險(xiǎn)未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險(xiǎn)均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團(tuán)隊(duì)打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級(jí)組”進(jìn)行審核，再由“終級(jí)組”審核，統(tǒng)計(jì)兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團(tuán)隊(duì)）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊(duì)伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項(xiàng)管理?xiàng)l例，保證合同中的風(fēng)險(xiǎn)能得到有效解決。在整個(gè)內(nèi)部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時(shí)指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。

3）合同簽署階段風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部管理措施。在合同簡(jiǎn)述階段，風(fēng)險(xiǎn)形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險(xiǎn)、合同印章管理風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中，首先要?jiǎng)澐置鞔_的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時(shí)，也要根據(jù)相關(guān)條例，對(duì)合同印章使用情況進(jìn)行分類處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實(shí)現(xiàn)印章風(fēng)險(xiǎn)的控制與避免。對(duì)于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當(dāng)面簽署并對(duì)合同進(jìn)行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險(xiǎn)。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險(xiǎn)與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)，例如，合同終止風(fēng)險(xiǎn)、雙方處理糾紛風(fēng)險(xiǎn)等，各類風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)問題的避免，均需要通過加強(qiáng)制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。

篇（2）

二、如何完善合同管理內(nèi)部控制制度

日常合同管理工作動(dòng)態(tài)性非常強(qiáng)，可是在如此大量且金額巨大的情況下，傳統(tǒng)方式對(duì)其進(jìn)行管理已經(jīng)非常吃力。因此需要完善合同管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到合同管理流程順暢、合同履行到位、合同信息歸檔科學(xué)合理、同時(shí)做好對(duì)相關(guān)信息的評(píng)估和再利用。

1.要實(shí)現(xiàn)合同管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

實(shí)現(xiàn)從申購到履行以及合同履行后的評(píng)估都確定負(fù)責(zé)人、環(huán)節(jié)固定、流程明確，使合同管理形成一個(gè)閉合的環(huán)。標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同管理的溝通成本。在合同簽訂過程中經(jīng)常發(fā)生倒簽現(xiàn)象，因事先履行合同，需要付款時(shí)才補(bǔ)簽合同使合同管理失去防范和監(jiān)督做用，造成即使合同履行有瑕疵，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也容易忽略。標(biāo)準(zhǔn)化的程序可以防止合同倒簽。通過標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同履行過程中發(fā)生的成本，保證所有環(huán)節(jié)上的人都能參與到合同中去。比起讓領(lǐng)導(dǎo)了解合同、在合同上簽字，更加重要的是讓合同執(zhí)行人對(duì)合同透徹理解，特別是在合同流程都以手工簽字完成的情況下，實(shí)際上每個(gè)環(huán)節(jié)的簽字人不一定完全理解所簽的內(nèi)容。這就造成前期調(diào)研以及進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，相關(guān)人員非常盡責(zé)，為了一個(gè)細(xì)節(jié)甚至微小的利益甲乙雙方多次談判，但在履行過程中，由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有注意到合同文本，憑借提出申購時(shí)的需求描述以及主觀經(jīng)驗(yàn)，造成與合同真正標(biāo)的的質(zhì)量、數(shù)量、質(zhì)保期、履行方式等之間形成差異，影響了合同履行質(zhì)量。所以只有將合同管理標(biāo)準(zhǔn)化，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人重視合同，對(duì)合同不折不扣的完成，才能徹底杜絕合同倒簽、履行不到位等現(xiàn)象。通過標(biāo)準(zhǔn)化的程序使合同相關(guān)人可以在任何一個(gè)環(huán)節(jié)通過反饋的方式了解進(jìn)度、細(xì)節(jié)等，有利于合同履行。

2.將前期論證與預(yù)算結(jié)合起來。

做預(yù)算只能是縱向的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營商的預(yù)期和控制，但橫向與類似單位類似情況或市場(chǎng)行情的比較才是核心。杜絕申購只是從部門需要出發(fā)，論證過于簡(jiǎn)單，對(duì)行情不夠了解的情況。根據(jù)建立供應(yīng)商庫以及主要設(shè)備信息庫，搜集同類地區(qū)同類設(shè)備等的招標(biāo)結(jié)果信息，掌握市場(chǎng)行情，使預(yù)算更加科學(xué)。力求每一份合同不但滿足每一次業(yè)務(wù)需求，同時(shí)也能對(duì)今后醫(yī)院的經(jīng)營有參考作用。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-054-02

內(nèi)部控制以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，建立健全合理的組織機(jī)構(gòu)，明確部門和個(gè)人的職權(quán)范圍及其責(zé)任界限，規(guī)定授權(quán)處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。當(dāng)今的內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅只是企事業(yè)單位內(nèi)部的查錯(cuò)糾弊行為和防范風(fēng)險(xiǎn)的手段，它已經(jīng)上升為受到政府監(jiān)管和社會(huì)大眾關(guān)注的強(qiáng)化法人治理的重大舉措。財(cái)政部了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范要求和行業(yè)操作指南，標(biāo)志著強(qiáng)化內(nèi)部控制不再是傳統(tǒng)意義上的大中型國企、上市公司等企業(yè)適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業(yè)單位、各行業(yè)經(jīng)營活動(dòng)加強(qiáng)管理和建設(shè)服務(wù)型政府的基石和重要途徑。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控規(guī)范）自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位內(nèi)正式施行，該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現(xiàn)代化和依法治國，制定了一系列針對(duì)以權(quán)利制衡權(quán)力、預(yù)防、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)等方面具有針對(duì)性的制度安排。

一、內(nèi)部控制調(diào)查與結(jié)論

A單位為一事業(yè)單位，其經(jīng)費(fèi)主要由國家財(cái)政保障，財(cái)政補(bǔ)助撥款不足部分由單位經(jīng)營創(chuàng)收彌補(bǔ)。下屬事業(yè)單位6個(gè)，投資興辦國有企業(yè)2個(gè)。為掌握《內(nèi)控規(guī)范》施行之后內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，2015年10月，我們對(duì)A單位所屬8個(gè)單位展開了全面的內(nèi)部控制調(diào)研。我們?cè)谥贫ㄕ{(diào)研提綱的基礎(chǔ)上，主要運(yùn)用了調(diào)查問卷、實(shí)地查驗(yàn)、個(gè)別訪談、抽樣和比較分析等方法對(duì)A單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)研，并選取了合同管理的控制情況進(jìn)行了符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（一）內(nèi)部控制制度建立健全的調(diào)查情況

調(diào)查表法，就是評(píng)價(jià)人員按照內(nèi)部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調(diào)查的全部內(nèi)容制成固定式樣的表格，由被評(píng)價(jià)單位工作人員根據(jù)實(shí)際情況回答，以此來了解測(cè)試內(nèi)部控制的一種方法。我們?cè)O(shè)計(jì)了包括工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、合同管理和內(nèi)控方法運(yùn)用等12項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發(fā)放給8個(gè)單位的職工回答，我們按照各單位職工總數(shù)的20%比例發(fā)放，調(diào)查結(jié)果的可靠性與被調(diào)查者和收到多少反正相關(guān)，容易發(fā)現(xiàn)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。A單位在制度設(shè)計(jì)方面的缺陷主要表現(xiàn)在會(huì)議分類管理、車輛單車核算、信息內(nèi)部公開等方面。如在各種內(nèi)部控制方法中運(yùn)用比例最低的是信息內(nèi)部公開制度，問卷調(diào)查其中一部分的內(nèi)容見表1。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)研

我們依據(jù)內(nèi)部控制五要素框架和《內(nèi)控規(guī)范》，結(jié)合A單位實(shí)際情況設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制調(diào)查的14個(gè)項(xiàng)目和110個(gè)內(nèi)容。調(diào)查表的內(nèi)部控制執(zhí)行情況按照事業(yè)單位的屬性進(jìn)行設(shè)計(jì)，劃分為良、中、差、無和不適用5個(gè)級(jí)別，依次從控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程控制、貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對(duì)外投資控制、預(yù)算管理控制、采購環(huán)節(jié)控制、合同控制、流程手續(xù)檔案控制、工程項(xiàng)目控制、績效考評(píng)、信息溝通和內(nèi)部審計(jì)14方面進(jìn)行考核，由各單位負(fù)責(zé)人根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分值進(jìn)行自我賦值得分，權(quán)重系數(shù)是根據(jù)指標(biāo)間的相互關(guān)系確定。設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表，容易發(fā)現(xiàn)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，保證調(diào)查效果。就內(nèi)部控制框架而言，事業(yè)單位與企業(yè)之間沒有根本區(qū)別。但在內(nèi)部控制體系的目標(biāo)與內(nèi)容方面兩者會(huì)有所不同，企業(yè)在預(yù)算管理控制和采購環(huán)節(jié)控制方面會(huì)有部分不適用的內(nèi)容，但不影響總體評(píng)價(jià)。

（三）調(diào)查結(jié)論

經(jīng)過對(duì)回收問卷的統(tǒng)計(jì)分析，可以得到8個(gè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的得分：

調(diào)查總體認(rèn)為A單位普遍建立了一套較為完善的內(nèi)部控制體系，符合國家相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求，其內(nèi)控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性的原則。其存在的主要問題表現(xiàn)在兩方面：

1.內(nèi)部控制調(diào)查顯示各單位內(nèi)部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實(shí)到本單位的制度建設(shè)中。一些單位內(nèi)部控制制度不健全，一些內(nèi)部控制虛設(shè)，管理權(quán)限失控，職責(zé)不清，內(nèi)部控制存在著設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)相關(guān)要素。其中，控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，控制環(huán)境一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應(yīng)從崗位設(shè)計(jì)和職責(zé)權(quán)力分配入手，讓控制環(huán)境在內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。

2.從內(nèi)控方法運(yùn)用來看，突出問題是信息內(nèi)部公開方面較差。由于內(nèi)部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運(yùn)作就會(huì)出現(xiàn)隨意性和隱蔽性的狀態(tài)。信息不公開，就沒有競(jìng)爭(zhēng)與監(jiān)督的壓力，各類導(dǎo)致內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生。A單位要以此內(nèi)控調(diào)研為契機(jī)，堅(jiān)持以公開為常態(tài)、不公開的例外原則，推進(jìn)決策公開、執(zhí)行公開、管理公開、服務(wù)公開、結(jié)果公開。

二、合同管理內(nèi)控制度的調(diào)研

合同管理為內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位之一，在開展內(nèi)部控制制度建立健全情況和內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查的同時(shí)，我們選取8個(gè)單位的合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案及監(jiān)督管理方面進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)合同，作為平等主體之間訂立的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，不論事業(yè)單位還是企業(yè)，在合同管理環(huán)節(jié)及其風(fēng)險(xiǎn)管控方面也具有一致性。2014年以來，8個(gè)單位對(duì)外簽訂了100萬元以上重大經(jīng)濟(jì)合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業(yè)對(duì)外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術(shù)咨詢和服務(wù)合同、租賃合同、購銷合同和建設(shè)工程合同。

（一）經(jīng)濟(jì)合同管理情況

A單位經(jīng)濟(jì)合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經(jīng)濟(jì)合同管理辦法和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目管理辦法，對(duì)合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案、監(jiān)督等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。有專門機(jī)構(gòu)對(duì)合同進(jìn)行了歸口管理，負(fù)責(zé)合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號(hào)及合同履行的監(jiān)督。某設(shè)計(jì)院的合同監(jiān)管部門為綜合經(jīng)營室，其合同簽訂的流程如下：

第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對(duì)外簽訂合同實(shí)行授權(quán)委托制，經(jīng)濟(jì)合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進(jìn)行合同登記、統(tǒng)計(jì)、歸檔等日常工作。

（二）合同調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題

1.個(gè)別合同不能得到有效履行，款項(xiàng)無法如期收回。一些技術(shù)服務(wù)合同，由于分部實(shí)施，項(xiàng)目驗(yàn)收要待各期項(xiàng)目全部完成后才能進(jìn)行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項(xiàng)目因主體工程變更，導(dǎo)致技術(shù)服務(wù)順延。另外，由于個(gè)別業(yè)主經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)異常，已驗(yàn)收項(xiàng)目的尾留款不能如期入賬。

2.部分合同條款不全面、缺少委托手續(xù)。根據(jù)《合同法》《民法通則》的規(guī)定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權(quán)書，書中明確委托事項(xiàng)的范圍時(shí)間等問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)個(gè)別合同基本要素不全，合同主體資格未達(dá)要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔(dān)違約責(zé)任等條款等于沒有約定，簽訂合同時(shí)未充分考慮到自身的風(fēng)險(xiǎn)。另外，個(gè)別企業(yè)對(duì)外出借資質(zhì)，看似合同總額大，但單位實(shí)際收益小。這些因素都容易產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分單位沒有對(duì)合同實(shí)施歸口管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂流程沒有進(jìn)行制度上的規(guī)定和約束，缺乏有效的內(nèi)部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內(nèi)控規(guī)范的要求。一些簽訂的合同由相關(guān)部門自行保管，沒有統(tǒng)一登記編號(hào)，對(duì)近年簽訂的合同統(tǒng)計(jì)不清，在糾紛發(fā)生后尋找合同原本大費(fèi)周章。

三、內(nèi)部控制視角下合同管理策略

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際上是一種契約經(jīng)濟(jì)，單位對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時(shí)結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。合同是對(duì)外交易的主要手段，我們有必要從內(nèi)部控制視角約束合同管理，預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)。為增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，我們針對(duì)A單位在合同管理方面提出以下改進(jìn)建議：

首先，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提升內(nèi)控執(zhí)行力。內(nèi)控范強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。首先是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人提高內(nèi)控意識(shí)，明確崗位職責(zé)，自上而下，各個(gè)職能部門都要將內(nèi)控意識(shí)融入日常工作之中，樹立內(nèi)控制度的權(quán)威性。依照《內(nèi)控規(guī)范》檢查內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)，確保不相容的崗位間相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制重點(diǎn)從單位層面、業(yè)務(wù)層面出發(fā)，明確領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)責(zé)任職能，清晰組織機(jī)構(gòu)劃分，規(guī)范執(zhí)行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)管控監(jiān)督意識(shí)。使制度本身能夠突出重點(diǎn)，彌補(bǔ)不足，營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。以制度保障執(zhí)行，提高組織運(yùn)行的理性化程序。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)包括合同文本的合法性、經(jīng)濟(jì)性和嚴(yán)密性，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，對(duì)方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決條款是否明確等。對(duì)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目中合同款項(xiàng)無法如期收回問題，建議以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。

其次，基于內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，對(duì)合同實(shí)施歸口管理，建立內(nèi)部核算管理制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一個(gè)對(duì)信息進(jìn)行收集、核對(duì)、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制進(jìn)行溝通與改進(jìn)。按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，設(shè)立專門的合同管理機(jī)構(gòu)，擬定合同管理制度和實(shí)施細(xì)則，參與重大客戶的資信調(diào)查，對(duì)各類合同進(jìn)行法務(wù)審查，統(tǒng)一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺(tái)賬和合同履行情況登記表，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，并由單位審計(jì)部門定期對(duì)自己的收繳情況實(shí)行跟蹤檢查與監(jiān)督。合同歸口管理部門應(yīng)強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如對(duì)簽約主體資格、合同協(xié)議履行、變更或解除進(jìn)行有效監(jiān)控。把握重點(diǎn)合同，對(duì)一些標(biāo)的較大、風(fēng)險(xiǎn)較大的合同實(shí)行會(huì)審制度。

第三，提高內(nèi)部信息的透明度，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)工程技術(shù)人員對(duì)外承攬項(xiàng)目的積極性。利用信息技術(shù)搭建信息共享的平臺(tái)，對(duì)于單位承攬的技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)該信息公開、財(cái)務(wù)公開，運(yùn)用民主決策程序，采取技術(shù)人員內(nèi)部競(jìng)標(biāo)的方式選擇項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目參加人，增加技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的透明度，做到機(jī)會(huì)公平、規(guī)則公開、結(jié)果公正。與此同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人要運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)工程技術(shù)人員對(duì)外承攬項(xiàng)目的積極性，規(guī)范外攬項(xiàng)目收入分配秩序。控制出借資質(zhì)行為，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高單位收益率。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不但關(guān)注合同中的自身利益，更要提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，保質(zhì)保量完成項(xiàng)目任務(wù)書，樹立良好的契約意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 彭俊.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）

[2] 謝海娟，何和陽，劉曉臻.基于五大目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系指標(biāo)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2016（3）

篇（4）

隨著大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)[ 1 ]、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，從2012年開始，重慶海事局持續(xù)建設(shè)以財(cái)務(wù)集中核算為核心業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)云平臺(tái)。2013年制定了《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同管理辦法（試行）》，并根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》），開發(fā)了“經(jīng)濟(jì)合同管理子系統(tǒng)”，初步實(shí)現(xiàn)了合同管理內(nèi)部控制信息化，為實(shí)現(xiàn)單位合同控制目標(biāo)、降低合同風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效率和效果提供了合理、有效的保證。

在合同從傳統(tǒng)的手工管理轉(zhuǎn)變到信息化管理的過程中，信息網(wǎng)絡(luò)化對(duì)信息質(zhì)量提出了更高的要求[ 2 ]，因此近年來學(xué)者們一直關(guān)注信息技術(shù)如何影響合同管理的問題。閆秀杰[ 3 ]認(rèn)為合同款收付進(jìn)度是判斷合同履行風(fēng)險(xiǎn)的重要參考證據(jù)，可以從會(huì)計(jì)核算角度，增設(shè)“合同”輔助核算方式對(duì)合同款收付涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立歸集，實(shí)現(xiàn)合同款收付過程明細(xì)管理。劉華等[ 4 ]認(rèn)為可以應(yīng)用知識(shí)管理的理論與方法構(gòu)建合同管理信息平臺(tái)，其原理是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，在總的合同管理信息平臺(tái)下構(gòu)建合同庫、知識(shí)庫、專家?guī)旌椭R(shí)交流中心四個(gè)模塊。馬穎[ 5 ]認(rèn)為建立合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程是以控制為導(dǎo)向，使其在制度安排上更注重在合同準(zhǔn)備、簽訂、履行及履行后的過程中，安排有效“?w制”、“制度”、“人”以及“途徑”，使得合同的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)在每個(gè)過程中都有相應(yīng)的控制手段發(fā)揮作用，成為一個(gè)適時(shí)的動(dòng)態(tài)過程控制系統(tǒng)。

綜觀現(xiàn)有研究，這些文獻(xiàn)主要是從合同管理的信息化手段、系統(tǒng)構(gòu)建、控制方法等方面進(jìn)行研究，很少涉及從信息化的角度去探討行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制問題。鑒于此，本文以重慶海事局基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的合同管理系統(tǒng)為研究對(duì)象，通過實(shí)地調(diào)研重慶海事局的合同管理內(nèi)部控制情況，然后從信息系統(tǒng)的角度去研究探討合同管理存在的內(nèi)部控制問題，并提出基于信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制改進(jìn)及優(yōu)化措施。

二、重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

（一）合同管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程

重慶海事局是交通運(yùn)輸部設(shè)置在長江干線負(fù)責(zé)重慶段水上安全監(jiān)督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，下設(shè)12個(gè)海事處及26個(gè)海事執(zhí)法大隊(duì)。該單位于2013年7月1日起實(shí)施《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同管理辦法（試行）》，對(duì)合同的類型及合同簽訂主體、合同的管理、合同的簽訂、合同的履行、合同的變更與解除、合同的保管及法律責(zé)任等作出了詳細(xì)規(guī)定，基本形成了合同管理的內(nèi)部控制體系。

重慶海事局將合同管理主要分為合同訂立、合同履行和合同檔案管理三個(gè)階段。目前，合同訂立階段仍使用傳統(tǒng)的以紙質(zhì)媒介流轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行，合同履行和合同檔案管理兩個(gè)階段已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化管理。基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的合同管理，結(jié)合智能終端APP應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了合同的移動(dòng)審批、實(shí)時(shí)查詢和執(zhí)行分析等功能，解決了因?yàn)橄聦贆C(jī)構(gòu)眾多、地理位置分散而導(dǎo)致合同無法集中管理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。通過線下的經(jīng)濟(jì)合同調(diào)查、談判和在財(cái)務(wù)云平臺(tái)線上執(zhí)行合同錄入、審批、歸檔及查詢等，基本達(dá)到了重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的具體流程如圖1所示。

目前，重慶海事局的合同訂立階段在線下進(jìn)行，由合同承辦部門具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同的前期準(zhǔn)備、調(diào)查、談判及文本的起草。合同起草完成后，以《重慶海事局經(jīng)濟(jì)合同審查表》為流轉(zhuǎn)媒介進(jìn)入審批流程，相關(guān)職能審查部門負(fù)責(zé)人審查后再由復(fù)核小組進(jìn)行審核，之后簽訂經(jīng)濟(jì)合同。合同履行階段流程由基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的合同管理系統(tǒng)進(jìn)行，由合同承辦人通過“合同錄入”功能在合同簽訂完畢后錄入合同簽約對(duì)象的信息、金額、編號(hào)、日期等基本數(shù)據(jù)，并將合同文本及相關(guān)資料通過掃描的方式上傳到云平臺(tái)上以附件的形式保存，同時(shí)填寫合同的收支計(jì)劃并設(shè)置到期提醒功能。在計(jì)劃收支時(shí)間的前十日，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合同款項(xiàng)收付操作，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批復(fù)核完成之后由財(cái)務(wù)人員向簽約對(duì)象收付款。履行完合同中明確的各項(xiàng)義務(wù)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，由合同承辦部門進(jìn)行歸檔操作。

經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)職能審查部門及合同復(fù)核小組成員可以借助智能手機(jī)或平板電腦等移動(dòng)智能終端通過APP應(yīng)用隨時(shí)完成合同的審核，合同經(jīng)辦人員及財(cái)務(wù)人員也能夠隨時(shí)接入云平臺(tái)，實(shí)時(shí)查詢合同執(zhí)行進(jìn)度，借助臺(tái)賬圖表等多維度分析合同履行情況，獲取合同信息，極大地提高了合同管理內(nèi)部控制的水平和效率。

（二）合同管理內(nèi)部控制存在的問題分析

合同的履行階段和檔案管理階段已經(jīng)通過云平臺(tái)初步實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的信息化管理，但是合同管理內(nèi)部控制仍然存在下面的問題。

1.云平臺(tái)未實(shí)現(xiàn)合同調(diào)查信息化，存在無法有效分析簽約對(duì)象資信的風(fēng)險(xiǎn)

簽約對(duì)象的資信調(diào)查是簽約前一項(xiàng)非常重要的工作，該工作的落實(shí)可確認(rèn)簽約對(duì)象是否有能力履行合同，從而降低交易風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行合同前期調(diào)查時(shí)，基本上都是以傳統(tǒng)的方式在網(wǎng)上收集調(diào)查對(duì)象的資料或進(jìn)行實(shí)地考察訪問，再進(jìn)行主觀判斷其財(cái)產(chǎn)狀況、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力等。使用這種方式進(jìn)行合同調(diào)查，比較主觀，容易受個(gè)人偏好影響而導(dǎo)致判斷失誤，最終可能使單位面臨較大的合同風(fēng)險(xiǎn)。重慶海事局雖然構(gòu)建了云平臺(tái)，卻沒有充分利用云平臺(tái)的數(shù)據(jù)資源及大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)來構(gòu)建合同調(diào)查對(duì)象的資信主題數(shù)據(jù)庫，以數(shù)據(jù)為依據(jù)客觀、全面地分析簽約對(duì)象的資質(zhì)、誠信度、業(yè)務(wù)能力和履約能力等資信情況。雖然重慶海事局的業(yè)務(wù)和合同類型都相對(duì)比較單一，并且有較穩(wěn)定的合作對(duì)象，但是一旦面臨新的合作對(duì)象，若未對(duì)簽約對(duì)象的資信情況進(jìn)行全面分析，就會(huì)給合同的簽訂、履行埋下隱患，增大可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2.云平臺(tái)不能及時(shí)反映項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力較弱

目前，重慶海事局的合同履行階段基于云平臺(tái)進(jìn)行，利用合同管理系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)查詢所有合同的執(zhí)行進(jìn)度，在很大程度上解決了未實(shí)現(xiàn)信息化管理之前無法隨時(shí)了解每個(gè)合同執(zhí)行進(jìn)度的問題。但是，由于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能存在于合同管理的各個(gè)階段，訂立階段可能面臨合同條款存在漏洞、履行階段面臨逾期支付款項(xiàng)、檔案管理階段面臨合同或相關(guān)資料丟失的風(fēng)險(xiǎn)等，這就需要云平臺(tái)有一套較完備的評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)合同進(jìn)行全生命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理。在合同履行階段系統(tǒng)設(shè)計(jì)了“到期提醒”的風(fēng)險(xiǎn)防控功能，雖然利用該功能可以根據(jù)計(jì)劃收付款時(shí)間自動(dòng)判斷并于十日前提示工作人員收付款項(xiàng)，但是由于系統(tǒng)無法主動(dòng)監(jiān)控項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，存在項(xiàng)目進(jìn)度和計(jì)劃收付款項(xiàng)進(jìn)度不符的情況，使得到期提醒功能無法發(fā)揮其價(jià)值。因此，合同款項(xiàng)收付時(shí)間仍然由人為控制，逾期支付的現(xiàn)象還是可能出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)得不到控制時(shí)就會(huì)導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

3.云平臺(tái)上合同管理相關(guān)數(shù)據(jù)資源價(jià)值挖掘不夠，風(fēng)險(xiǎn)防控水平較差

大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)被視為新的生產(chǎn)要素會(huì)反饋到合同業(yè)務(wù)活動(dòng)中，是進(jìn)行合同管理決策、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與規(guī)避的重要依據(jù)。重慶海事局合同管理涉及政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、國有資產(chǎn)等多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，這些業(yè)務(wù)過程都在云平臺(tái)上運(yùn)行，形成了大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)。盡管在重慶海事局利用云平臺(tái)對(duì)合同進(jìn)行管理后，臺(tái)賬中的分析圖表功能可以很方便、直觀地為管理者提供多維分析，合同管理的效率和決策水平得到了一定程度的提高，但由于云平臺(tái)中合同管理只是圍繞其業(yè)務(wù)過程進(jìn)行，對(duì)掃描版合同文檔中的文本、圖片、圖表等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用不足，并沒有從大數(shù)據(jù)分析的角度去實(shí)施合同的電子檔案管理，因此對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值的挖掘還不夠，致使合同管理風(fēng)險(xiǎn)防控能力較弱。

三、基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)

重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)合同管理的合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)管控。根據(jù)合同管理的生命周期，結(jié)合財(cái)務(wù)云平臺(tái)設(shè)計(jì)，簡(jiǎn)單地將重慶海事局合同管理系統(tǒng)分為合同簽訂前、合同簽訂、合同履行和合同履行后四個(gè)階段，分別?τ?合同的信息管理、合同范本的管理、相關(guān)票據(jù)文件管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、消息提示、合同檔案管理、統(tǒng)計(jì)與評(píng)估、合同查詢等功能，如圖2所示。

下面，針對(duì)重慶海事局合同管理內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合財(cái)政部頒布的《內(nèi)控規(guī)范》中的合同控制內(nèi)容和合同全生命周期管理過程，基于現(xiàn)有云平臺(tái)中的合同管理系統(tǒng)功能應(yīng)用，財(cái)務(wù)云平臺(tái)的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)流程如圖3所示。

主要從簽約對(duì)象資信的調(diào)查、合同草稿的擬定與初審、合同風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面重點(diǎn)闡述基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)對(duì)合同管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與改進(jìn)措施。

（一）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，全面分析簽約對(duì)象的資信情況

在合同簽訂前的合同調(diào)查階段，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬數(shù)據(jù)采集來源，從云平臺(tái)和互聯(lián)網(wǎng)上采集到不局限于傳統(tǒng)的合同調(diào)查對(duì)象資信數(shù)據(jù)，包括云平臺(tái)上記錄的簽約對(duì)象的基本信息、相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)合同和資金統(tǒng)計(jì)、合同執(zhí)行進(jìn)度、款項(xiàng)收付計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、合同狀態(tài)、金額分布統(tǒng)計(jì)等數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)上關(guān)于合同調(diào)查對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅信息、業(yè)務(wù)活動(dòng)等半結(jié)構(gòu)或非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。所有關(guān)于合同調(diào)查對(duì)象的數(shù)據(jù)被系統(tǒng)地收集、存儲(chǔ)，利用大數(shù)據(jù)對(duì)海量的數(shù)據(jù)源做分類處理，整合構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，為大數(shù)據(jù)資信分析做基礎(chǔ)，使對(duì)簽約對(duì)象的資信調(diào)查更加科學(xué)、全面、準(zhǔn)確。

同時(shí)，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)簽約對(duì)象的資質(zhì)、信譽(yù)和能力進(jìn)行綜合評(píng)估，可以分析合同調(diào)查對(duì)象的競(jìng)爭(zhēng)力和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以此規(guī)范對(duì)合同調(diào)查對(duì)象的管理，在合同訂立階段為簽訂合同提供決策支持，規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。但是，對(duì)簽約對(duì)象的評(píng)級(jí)不能固化，可以根據(jù)其合同履行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)；對(duì)簽約對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等做采集、存儲(chǔ)、處理與分析，用信用等級(jí)來綜合評(píng)定簽約對(duì)象。

（二）增加及規(guī)范合同起草及初審功能，建立合同風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫

在云平臺(tái)合同管理系統(tǒng)中增加合同起草功能，采用兩種方式實(shí)現(xiàn)合同信息的錄入。一是標(biāo)準(zhǔn)合同方式，使用者只需要在選擇合同類型之后填寫有關(guān)合同的關(guān)鍵性要素即可自動(dòng)生成合同文檔；二是框架合同方式，將使用得比較頻繁的合同條款存入數(shù)據(jù)庫中，在起草時(shí)可將合同文檔按照通用框架列出，從數(shù)據(jù)庫中提取備選條款，即可通過選擇框架和合同條款后快速完成自定義合同的生成。為了防止合同內(nèi)容填寫不完整和不規(guī)范，增加了對(duì)合同草稿的初次審批流程。系統(tǒng)可以自動(dòng)檢索數(shù)據(jù)庫及合同樣本，通過預(yù)先設(shè)定的規(guī)范條例等初審合同文本，輔助合同起草人補(bǔ)充完善文本內(nèi)容，避免提交審核后被退回，從而節(jié)省時(shí)間成本。例如，合同起草人完成合同錄入后，系統(tǒng)將文本內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)化模板進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于存在規(guī)定但未填寫或者填寫有錯(cuò)誤的地方給出提醒消息。

由于不同類型的合同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不一致，利用信息技術(shù)可以使系統(tǒng)基于合同分類來梳理不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和初審要素。在合同管理系統(tǒng)中，對(duì)重慶海事局涉及的收入合同、支出合同、基建合同及征收合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理，然后形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并存儲(chǔ)在云平臺(tái)中。這樣，系統(tǒng)進(jìn)行初審后可以在合同審核流程的每個(gè)環(huán)節(jié)提醒相關(guān)職能部門的審核人員及復(fù)核小組成員在該環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)過程需要界定審核過程中不同部門的審核職責(zé)，以降低合同訂立過程中的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在合同管理系統(tǒng)中通過對(duì)合同類別進(jìn)行區(qū)分后，按重慶海事局“三重一大”所界定的一定金額，系統(tǒng)會(huì)將此類合同自動(dòng)傳輸?shù)接嘘P(guān)職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。合同審批過程中流經(jīng)的具體審批部門會(huì)根據(jù)合同的類型及金額限定而有所不同，其流經(jīng)的具體審批步驟要求也會(huì)根據(jù)合同的類型有所差異。此外，系統(tǒng)存在審批流程而審批人未執(zhí)行該操作時(shí)，就會(huì)以待辦事項(xiàng)做出自動(dòng)提示。

（三）建立合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制，設(shè)計(jì)差異化的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提示與預(yù)警功能

在云平臺(tái)的合同管理系統(tǒng)中增加合同實(shí)施進(jìn)度階段信息錄入，建立合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制，在合同管理各個(gè)階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置提醒來防控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的全生命周期動(dòng)態(tài)監(jiān)管。系統(tǒng)在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)推送消息提醒，借助智能手機(jī)或平板電腦等移動(dòng)智能終端以郵件、短信或者消息的形式提醒相關(guān)人員及時(shí)跟進(jìn)履行進(jìn)度，規(guī)避合同履行風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)合同類型的差異，可以采用預(yù)警逐漸升級(jí)的方法對(duì)超期的合同做不同程度的提醒，使相關(guān)人員知曉合同的執(zhí)行情況，防范合同違約的風(fēng)險(xiǎn)。

合同履行過程中，根據(jù)合同中的具體條款會(huì)生成收付計(jì)劃，并通過系統(tǒng)對(duì)合同中界定的責(zé)權(quán)利及完成情況進(jìn)行監(jiān)控，具體包括合同款項(xiàng)收付提醒、實(shí)際收付執(zhí)行情況記錄和項(xiàng)目執(zhí)行情況。對(duì)合同款項(xiàng)收付時(shí)間和收付金額需要進(jìn)行嚴(yán)格控制，及時(shí)提醒按照合同計(jì)劃進(jìn)行收付。通過對(duì)合同起草階段的信息化，將《內(nèi)控規(guī)劃》嵌入合同管理過程，實(shí)現(xiàn)從合同的錄入登記、審批、履行管理、監(jiān)控執(zhí)行、評(píng)估、查詢、統(tǒng)計(jì)等全生命周期的信息化作業(yè)模式，可以幫助實(shí)現(xiàn)合同的全流程規(guī)范化管理控制目標(biāo)。

（四）強(qiáng)化合同管理全過程的數(shù)據(jù)分析與利用，提高合同管理風(fēng)險(xiǎn)防控水平

篇（5）

合同管理就是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)合同的目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)范和內(nèi)部控制等進(jìn)行的行為。行政事業(yè)單位的合同主要有租房合同，工程合同，采購合同。行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制就是行政事業(yè)單位的管理以及決策層，為了保證合同目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，對(duì)單位的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，降低合同的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升的過程。

一、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

(一)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的合同立項(xiàng)

行政事業(yè)單位在訂立合同時(shí)，需要由管理決策部門進(jìn)行集體研究決定，對(duì)審批程序進(jìn)行授權(quán)，避免合同訂立時(shí)會(huì)遺漏經(jīng)濟(jì)事務(wù)，避免出現(xiàn)以口頭的形式去對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行辦理，不能不經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同的簽訂，不能在違反法律法規(guī)的情況下，就以單位的名義簽訂擔(dān)保、借貸合同。

(二)合同的訂立應(yīng)具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性

在訂立合同時(shí)，需要進(jìn)行協(xié)商、談判，并保證其公平有效，合同的內(nèi)容要準(zhǔn)確、完整，保證合同中沒有遺漏相關(guān)的法律項(xiàng)目，權(quán)利義務(wù)比較明確，合同內(nèi)容的詞語要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，具有一定的邏輯性，需要相關(guān)部門對(duì)合同進(jìn)行審核，然后在進(jìn)行合同的訂立，避免合同文本中存在錯(cuò)誤等影響行政事業(yè)單位的利益實(shí)現(xiàn)。

(三)對(duì)合同的履行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管

在合同簽訂完畢后，需要對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)管，如果遇到比較特殊的情況而使合同的履行受到影響，或者是合同出現(xiàn)了變更、糾紛等現(xiàn)象，就需要積極采取科學(xué)有效地措施，保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益不受影響。

(四)完善合同檔案

要對(duì)合同的訂立、履行、變更等相關(guān)檔案信息資料進(jìn)行科學(xué)的管理和保存，使合同檔案更加完整，對(duì)相關(guān)的信息做好保密工作，避免合同內(nèi)容中工作、國家等秘密的泄露。

二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的措施

(一)做好內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位應(yīng)積極做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度，設(shè)置行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)合同的專門管理部門，設(shè)置合同的審核機(jī)構(gòu)，并明確相關(guān)部門在合同管理中的責(zé)任義務(wù)。合同管理部門需要對(duì)訂立的合同靜下心審核，做好合同檔案的管理工作，與合同履行部門對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)合同糾紛，需要協(xié)調(diào)好各部門的工作，對(duì)合同糾紛進(jìn)行科學(xué)的處理。合同訂立的執(zhí)行部門需要對(duì)合同項(xiàng)目開展的可行性進(jìn)行分析和研究，對(duì)合同履約單位的具體情況進(jìn)行全面的調(diào)查，做好合同事項(xiàng)的談判，起草高質(zhì)量的合同內(nèi)容，并對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)的審核，同時(shí)對(duì)合同的履行情況做好監(jiān)督工作，及時(shí)處理合同糾紛問題。審核部門需要對(duì)合同合理合法性、可行性等進(jìn)行審核。

(二)強(qiáng)化合同決策管理

行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)合同的訂立決策進(jìn)行科學(xué)的管理，完善合同訂立決策制度，在對(duì)合同訂立前，需要對(duì)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的論證，避免資源的重復(fù)使用，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。在訂立合同時(shí)應(yīng)科學(xué)民主，對(duì)于一些專業(yè)技術(shù)性比較高，法律關(guān)系比較復(fù)雜的內(nèi)容，應(yīng)由技術(shù)、法律等方面的專家進(jìn)行決策，使合同的訂立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，能夠保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益少受影響。

(三)加強(qiáng)合同訂立的審批

在訂立合同時(shí)，需要有完善的審批制度，對(duì)合同的訂立、變更以及解除等進(jìn)行科學(xué)的審批授權(quán)，使行政事業(yè)單位的審計(jì)、財(cái)務(wù)以及紀(jì)檢等部門都參與到合同的訂立審批中，同合同管理以及執(zhí)行部門共同對(duì)合同進(jìn)行審核簽訂，合同的簽署權(quán)限需要明確，保管好空白的法人授權(quán)書以及印章等，了解法人授權(quán)的時(shí)間和相關(guān)事務(wù)，避免出現(xiàn)沒有經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同簽訂等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)合同履行進(jìn)行監(jiān)督管理

在合同條款中應(yīng)對(duì)相應(yīng)的保護(hù)措施進(jìn)行明確，對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，如果存在違約的情況，應(yīng)中止合同，避免造成較大的合同違約損失。在合同內(nèi)容中，應(yīng)設(shè)定相關(guān)的合同變更以及轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容，明確其程序，如果沒有經(jīng)過同意就隨意變更和轉(zhuǎn)讓則視其為無效，有效避免合同變更以及轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)。在合同管理中確定合同糾紛管理程序，如果存在合同糾紛，就應(yīng)及時(shí)向相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報(bào)，對(duì)合同糾紛的具體情況進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)的責(zé)任人做好處理工作，在合同糾紛方與授權(quán)單位協(xié)商后，將合同糾紛帶來的經(jīng)濟(jì)損失降到最低，對(duì)違約方的違約行為進(jìn)行明確和收集，為法律手段的實(shí)施提供科學(xué)的依據(jù)。

(五)對(duì)合同進(jìn)行考核追蹤

要實(shí)現(xiàn)合同管理內(nèi)部控制的科學(xué)進(jìn)行，需要對(duì)合同進(jìn)行考核追蹤，完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，明確合同管理中各項(xiàng)工作職責(zé)，行政事業(yè)單位需要定期對(duì)合同的決策、訂立以及履行等情況進(jìn)行評(píng)估，如果存在問題要及時(shí)進(jìn)行解決。要對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析，了解其原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，使合同管理內(nèi)部控制能夠順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制，完善相關(guān)的合同管理制度，避免合同管理中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)合同管理的高效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉登英.事業(yè)單位內(nèi)部控制之合同管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,21:149-150

篇（6）

一、引言

對(duì)于施工單位來說，合同管理無疑是至關(guān)重要的。這不僅關(guān)系到企業(yè)和業(yè)主的責(zé)任和義務(wù)，同時(shí)，與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)成本利益相掛鉤。如果不能將合同管理的作用發(fā)揮到最大，這將給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出了合同管理是企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要途徑之一。在我國國民體制改革的影響下，當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，同行業(yè)內(nèi)的法律風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，甚至一些風(fēng)險(xiǎn)在未來的發(fā)展中將帶來巨大的危害。因此，企業(yè)需要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中合同管理的力度，以確保將各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的特征以及合同管理的作用

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的要素及特征企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的簡(jiǎn)稱，具體是指企業(yè)在一定條件下，為了提高經(jīng)營效率、達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)安全、保障經(jīng)營活動(dòng)等而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制、評(píng)價(jià)、計(jì)劃等的管理手段。企業(yè)內(nèi)控的有效性往往取決于企業(yè)的整體的管理水平。企業(yè)內(nèi)控的主要形式有：事前、事中、事后。主要內(nèi)容包括：施工流程控制、環(huán)境控制、信息數(shù)據(jù)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)管等。由此看來，企業(yè)內(nèi)部控制囊括了企業(yè)所有的運(yùn)作程序，而不只是監(jiān)管部門的責(zé)任。（二）合同管理在施工單位的作用在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來主要是通過合同的形式來完成的。可以說企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、發(fā)展前景都與合同管理有著密不可分的關(guān)系，甚至可以影響著企業(yè)的命運(yùn)。合同管理主要是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同依法定制、審查、監(jiān)管、控制、履行、終止等一系列行為的總稱。其原則包括：動(dòng)態(tài)性原則、系統(tǒng)性原則、全過程性原則。這三大原則其中有一個(gè)原則履行不好，將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。從上世紀(jì)七十年代開始，外國施工企業(yè)就開始非常重視企業(yè)內(nèi)控中的合同管理，在近幾年的發(fā)展歷程中，合同管理已經(jīng)逐漸發(fā)展為工程項(xiàng)目施工管理的一個(gè)重要分支。由此看來，合同管理是降低合同風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的必要手段，是企業(yè)的核心內(nèi)容。

三、施工企業(yè)合同管理存在的不足

（一）在企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)合同管理的認(rèn)識(shí)不到位。就大部分施工企業(yè)而言，他們往往更加重視工程的招投標(biāo)管理和施工的具體措施。將合同管理視為內(nèi)部管理部門的分內(nèi)之事，對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)造成巨大的影響。因此，并不會(huì)將合同管理重視起來。但這就導(dǎo)致了合同管理人員不能夠真正的了解合同管理的全部流程和實(shí)施的意義，甚至?xí)霈F(xiàn)在施工單位與業(yè)主進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時(shí)，由于日常信譽(yù)度評(píng)價(jià)較高，將合同流程簡(jiǎn)化，更有甚者甚至不簽合同。諸如此類的現(xiàn)象將使得施工企業(yè)陷入法律風(fēng)險(xiǎn)的境地。（二）合同管理制度的執(zhí)行力度低下。內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度不夠的具體表現(xiàn)為：一方面，施工企業(yè)往往制定合同管理的制度，但是制度是根據(jù)《合同法》等相關(guān)法律規(guī)范制定的，不能做到根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施合同管理時(shí)無法將制度規(guī)定落到實(shí)處；另一方面，施工企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)居于合同管理的位置之上，導(dǎo)致合同管理不能有效進(jìn)行。（三）合同管理效率不高，綜合評(píng)價(jià)程度不夠。合同文本沒有經(jīng)過法律顧問和內(nèi)部法律監(jiān)管部門的審核，那么就會(huì)導(dǎo)致部門核發(fā)權(quán)力喪失，例如，公司業(yè)務(wù)部門在杭州進(jìn)行的招投標(biāo)的活動(dòng)時(shí)，既沒有考慮建設(shè)監(jiān)管規(guī)范的差異，又沒有考慮所在單位太原和杭州的稅收差異，如果此時(shí)直接按照太原的稅收管理制度簽訂施工合同，那么必將會(huì)給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)損失。（四）忽略了合同的動(dòng)態(tài)管理，后期監(jiān)管不到位。合同履行是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，主要流程主要包括簽約、施工、變更、結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)。在施工過程中往往會(huì)出現(xiàn)很大的突發(fā)事件導(dǎo)致施工不能如期進(jìn)行。施工工期的順延、設(shè)計(jì)變更等都將成為合同管理中的問題，此時(shí)合同管理就顯得至關(guān)重要了。

四、施工企業(yè)內(nèi)部合同監(jiān)管不足采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立健全施工企業(yè)合同管理體系。合同管理是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，施工企業(yè)應(yīng)該按照內(nèi)控體系的規(guī)范制定出適合企業(yè)發(fā)展的合同管理體系。由此來降低施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。梳理完善施工企業(yè)合同管理的主要措施主要有：1.將各部門在合同管理中的職責(zé)劃分清晰。在專業(yè)化分工愈發(fā)精細(xì)的現(xiàn)代施工企業(yè)當(dāng)中，沒有哪一個(gè)部門能夠清晰的了解和判斷企業(yè)涉及的合同管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，將職責(zé)劃分清晰能夠提高員工的內(nèi)控意識(shí)，也突出了合同管理的重要性。例如，經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)審查合同的技術(shù)性和工程項(xiàng)目的可研究性，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審查合同資金的支配方向，法律部門負(fù)責(zé)合同管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。2.按照內(nèi)部控制的要求設(shè)計(jì)合理的合同管理程序。合同管理的程序必須要嚴(yán)格體現(xiàn)授權(quán)權(quán)限，部門分工，流轉(zhuǎn)順序等多個(gè)內(nèi)容。施工企業(yè)應(yīng)該將合同管理匯總的管理流程梳理清晰，并按照內(nèi)部控制的要求制定針對(duì)性措施，將管理流程進(jìn)一步完善。施工企業(yè)合理的合同管理程序?qū)?huì)通過聯(lián)簽審批制度來呈現(xiàn)，由此來實(shí)現(xiàn)對(duì)合同訂立全過程的監(jiān)管。3.加大合同管理考核力度。施工企業(yè)應(yīng)該把合同管理的內(nèi)容納入管理部門績效考核的內(nèi)容當(dāng)中，這有利于調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性。定期舉行合同管理的演講和重要合同履行情況的評(píng)價(jià)，通過總結(jié)以往合同管理的經(jīng)驗(yàn)和技巧，深化員工對(duì)合同管理的概念。（二）發(fā)揮合同管理在內(nèi)控中的作用。隨著施工單位在不斷的向國外發(fā)展的步伐，合同管理的領(lǐng)域也隨之而擴(kuò)大。施工企業(yè)通過合同管理及時(shí)揭示企業(yè)在施工經(jīng)營過程匯總的合同風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提出內(nèi)部控制的具體建議，目前已經(jīng)引起了決策領(lǐng)導(dǎo)的重視。只有將有效的合同管理作為一種控制機(jī)制，才能夠使得施工風(fēng)險(xiǎn)降到最低。施工企業(yè)要積極發(fā)揮合同管理在企業(yè)內(nèi)控中的重要性，按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號(hào)——合同管理》要求，合同管理需要落到實(shí)處，實(shí)施合同統(tǒng)一管理，明確各部門職責(zé)分工，建立健全企業(yè)考核及責(zé)罰制度，使得經(jīng)濟(jì)管理水平不斷提（三）提高施工企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)。人才是21世紀(jì)最稀缺的資源，人決定著管理體系運(yùn)行的好壞。另外，合同管理也在隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展而變的更加復(fù)雜，合同管理的工作壓力越來越大，相應(yīng)的施工企業(yè)內(nèi)控對(duì)合同管理人才的要求不斷提高。這就促使著企業(yè)必須建立起一支強(qiáng)大的合同管理人才隊(duì)伍，以此來降低企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)要選擇具有法律和經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，加大對(duì)他們的培訓(xùn)力度，定期要求專業(yè)的合同管理顧問或律師來為其講解業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)，提高企業(yè)合同管理人員的綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語

綜上所述，施工企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)行發(fā)展的前提，而合同管理又是內(nèi)部控制的核心。因此，企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的合同管理，相信在未來的發(fā)展道路中，施工企業(yè)一定能夠在海內(nèi)外擁有更加廣闊的市場(chǎng)，發(fā)展道路一片光明

參考文獻(xiàn)：

[1]周俊林.淺談合同管理在施工企業(yè)內(nèi)控中的運(yùn)用[J].上海煤氣，2013（01）.

篇（7）

中圖分類號(hào)：F715.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-02

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)中必然發(fā)生大量的經(jīng)濟(jì)合同。因而，經(jīng)濟(jì)合同糾紛也日益增加，已成為困擾一些企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要因素。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)合同管理的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同活動(dòng)過程中各環(huán)節(jié)的管理已成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一項(xiàng)極為緊迫而重要的任務(wù)。只有加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理，依法簽訂和履行經(jīng)濟(jì)合同，才能保證經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)合法、有效、有序的履行，提高經(jīng)濟(jì)合同的履約率，減少經(jīng)濟(jì)合同糾紛，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同訂立，避免合同糾紛，對(duì)穩(wěn)定社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，也具有十分重要的意義。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理過程大致可分為：合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理；合同簽訂中的管理；合同變更的管理；合同履行中的管理；合同終止的管理；合同履行考評(píng)的管理。這些環(huán)節(jié)是相對(duì)獨(dú)立有著不同特點(diǎn)而又相互密切聯(lián)系。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理是動(dòng)態(tài)管理過程，必須圍繞著經(jīng)濟(jì)合同活動(dòng)全過程，運(yùn)用科學(xué)管理方法來實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理目標(biāo)。

一、經(jīng)濟(jì)合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理

1.做好市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的社會(huì)需求和重要客戶、生產(chǎn)所需的原材料資源和供應(yīng)商情況等進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，建立調(diào)查檔案，以備簽訂合同時(shí)參考。如果忽略這一步，市場(chǎng)情況不明、客戶和供應(yīng)商的狀況不了解、決策不準(zhǔn)，盲目生產(chǎn)，不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)造成較大經(jīng)濟(jì)損失。在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，了解和掌握一個(gè)時(shí)期內(nèi)，本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的發(fā)展趨勢(shì)，和與市場(chǎng)需求的關(guān)系，從而建立經(jīng)濟(jì)信息體系，將調(diào)查和預(yù)測(cè)結(jié)果作為簽訂經(jīng)濟(jì)合同決策的基礎(chǔ)。這是在簽訂合同之前重要的一步。

2.做好重要客戶和供應(yīng)商資信及履約能力評(píng)估。在與對(duì)方簽訂經(jīng)濟(jì)合同之前，應(yīng)對(duì)對(duì)方的資信和履約能力進(jìn)行必要的調(diào)查和評(píng)估。良好的資信和可靠的履約能力是經(jīng)濟(jì)合同依約履行的重要保證，不可忽視。

3.做好法律法規(guī)運(yùn)用。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合擬簽合同實(shí)際情況，熟悉掌握相關(guān)的法律法規(guī)并正確運(yùn)用，以保證簽訂合同的合法性、有效性。

二、經(jīng)濟(jì)合同簽訂的管理

1.經(jīng)濟(jì)合同洽談。首先發(fā)出要約要慎重，要約的內(nèi)容要明確、無誤，承諾也應(yīng)肯定、準(zhǔn)確，有不同的意見要及時(shí)明確地在要約的有效限期內(nèi)提出。再即要高度重視合同談判的組織，在與對(duì)方正式談判之前，要事先做好充分的準(zhǔn)備，確定參加談判的人選并指定主談人員并要明確授權(quán)，研究洽談方案，明確談判的對(duì)策和目標(biāo)等。

2.經(jīng)濟(jì)合同文書。經(jīng)濟(jì)合同文本的擬訂是經(jīng)濟(jì)合同管理中的重要環(huán)節(jié)，合同文書要做到條款齊備、文字涵義清楚、責(zé)任明確。合同中每一個(gè)字都不能含糊，言辭必須準(zhǔn)確無誤。為了保證合同文本的完備，可在洽談前事先擬訂，并反復(fù)斟酌，在洽談的過程中根據(jù)雙方達(dá)成一致的意見進(jìn)行修改，正式簽訂前合同文本應(yīng)經(jīng)公司內(nèi)部法律、財(cái)務(wù)、商務(wù)和業(yè)務(wù)技術(shù)等部門會(huì)簽，履行必要的內(nèi)部審核程序。

3.經(jīng)濟(jì)合同簽章。簽訂合同雙方當(dāng)事人在已達(dá)成一致意見的合同文書上簽字、蓋章，履行必要的手續(xù)，這樣合同才能生效，對(duì)雙方才產(chǎn)生法律約束力。合同簽章是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，必須認(rèn)真對(duì)待，不能有絲毫的疏忽大意，否則，可能給企業(yè)造成重大損失。若國家法律法規(guī)規(guī)定或合同約定需要經(jīng)上級(jí)或政府機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定或依約呈報(bào)上級(jí)或政府有關(guān)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)；合同約定要簽證或公證的，要經(jīng)有關(guān)簽證或公證機(jī)構(gòu)辦理簽證或公證手續(xù)。

三、經(jīng)濟(jì)合同變更的管理

經(jīng)濟(jì)合同的變更是指合同成立后，當(dāng)事人在原合同的基礎(chǔ)上對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行修改或者補(bǔ)充。因?yàn)樵谟喠⒑贤瑫r(shí)，有時(shí)不可能對(duì)涉及合同的所有內(nèi)容都做出具體明確的規(guī)定，合同履行過程中也會(huì)出現(xiàn)一些新的情況，履行合同的外部條件也可能發(fā)生變化，或企業(yè)經(jīng)營需要，需要對(duì)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系重新進(jìn)行調(diào)整，對(duì)合同的部分條款進(jìn)行變更或修改，這是必要的。但合同變更應(yīng)當(dāng)本著協(xié)商的原則進(jìn)行，依據(jù)要約、承諾等有關(guān)合同成立的規(guī)定，確定是否就變更事項(xiàng)達(dá)成協(xié)議。如果雙方就變更事項(xiàng)達(dá)成了一致意見，變更后的內(nèi)容就取代了原合同的內(nèi)容，雙方就應(yīng)當(dāng)按照變更后的內(nèi)容履行合同。一方當(dāng)事人未經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人同意任意改變合同的內(nèi)容，變更后的內(nèi)容不僅對(duì)另一方?jīng)]有約束力，而且這種擅自改變合同的做法本身就是一種違約行為，是要承擔(dān)違約責(zé)任的。法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。總之，企業(yè)如要求或接受對(duì)方對(duì)合同進(jìn)行變更，應(yīng)當(dāng)全面考量合同變更的理由、依據(jù)是否充分，變更條件是否成立，是否符合法律規(guī)定的程序；變更后的合同內(nèi)容是否合法，是否更有利于合同的履行，更有利于合同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的利益。合同變更要根據(jù)變更條款的重要性，按內(nèi)部控制管理的要求，履行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)簽和審批程序，并要及時(shí)將變更內(nèi)容通知相關(guān)部門和有關(guān)人員，以保證合同的順利完全履行。合同變更應(yīng)以書面形式，這樣有利于保證在發(fā)生糾紛時(shí)找到解決爭(zhēng)議的依據(jù)。

四、經(jīng)濟(jì)合同履行的管理

經(jīng)濟(jì)合同的履行既是企業(yè)應(yīng)盡的合同義務(wù)又是實(shí)現(xiàn)合同權(quán)益的保證，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同履行管理，保證合同的正確履行，是經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.合同檔案管理。在合同履行管理過程中，首先要加強(qiáng)合同檔案管理。合同書、電傳、電子郵件、確認(rèn)函、工程量簽單、驗(yàn)收記錄等資料要完整保存，這些資料對(duì)于合同的履行、出現(xiàn)問題的解決、風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的意義，一定要按規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行簽發(fā)和確認(rèn)，并要妥善保存好。企業(yè)要建立經(jīng)濟(jì)合同信息中心，上述發(fā)生的合同履行過程中的信息，要及時(shí)通過信息系統(tǒng)，形成信息資源共享，以便需要時(shí)利用。

2.溝通與配合。合同履行過程中各相關(guān)部門一定要及時(shí)充分溝通，密切相互配合。發(fā)現(xiàn)對(duì)方違約時(shí)，如到貨驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量或型號(hào)規(guī)格與合同約定不符，物資管理部門應(yīng)及時(shí)通報(bào)采購部門和合同管理部門，第一時(shí)間通知合同對(duì)方，并與之進(jìn)行充分溝通、協(xié)調(diào)。如要財(cái)務(wù)部門中止付款，追究違約責(zé)任，則必須及時(shí)書面通知財(cái)務(wù)部門，以確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。如在合同履行中遇到特殊情況不能完全履行合同義務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)會(huì)同相關(guān)部門研究補(bǔ)救措施，并與對(duì)方溝通協(xié)調(diào)，避免發(fā)生違約，給企業(yè)造成損失。

3.及時(shí)反應(yīng)果斷決策。對(duì)不能及時(shí)履行的合同，或?qū)Ψ絿?yán)重違約致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的沒履行必要的，要及時(shí)作出反應(yīng)，強(qiáng)調(diào)違約的責(zé)任，要果斷決策，行使自己的正當(dāng)權(quán)利。如協(xié)商解除合同或重新簽訂合同或?qū)贤闹饕獥l款進(jìn)行修訂，用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益。

合同履行義務(wù)是雙方的，在合同履行過程中不僅要求對(duì)方要嚴(yán)格履行義務(wù)，同時(shí)要強(qiáng)調(diào)自己也要嚴(yán)格履行義務(wù)，特別強(qiáng)調(diào)不僅要注意主要義務(wù)的履行，同時(shí)也要注意隨附義務(wù)的履行，把合同履行的任務(wù)落實(shí)到相關(guān)部門，把責(zé)任落實(shí)到人，使合同正確順利履行。

五、經(jīng)濟(jì)合同解除終止的管理

經(jīng)濟(jì)合同解除，是指合同成立后，在一定條件下通過當(dāng)事人的單方行為或者雙方合意終止合同效力或者溯及地消滅合同關(guān)系的行為，一般有協(xié)議解除、約定解除和法定解除形式。協(xié)議解除，是指當(dāng)事人雙方通過協(xié)商同意將合同解除的行為。約定解除，是指當(dāng)事人在合同中約定為一方或雙方保留解除權(quán)的解除。法定解除，是指合同解除的條件由法律直接加以規(guī)定的。

當(dāng)接到對(duì)方解除合同表示或發(fā)現(xiàn)對(duì)方有解除合同行為時(shí)，合同管理部門應(yīng)根據(jù)合同的重要性和合同履行程度，組織相關(guān)部門和有關(guān)人員進(jìn)行分析研究，判斷合同解除權(quán)是否產(chǎn)生，解除的原因和事實(shí)是否存在，分清合同解除可能產(chǎn)生的損失及賠償責(zé)任，明確處理意見，在有效期內(nèi)以書面形式答復(fù)對(duì)方，同時(shí)通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，避免擴(kuò)大損失。并要制定損害的補(bǔ)救措施及事后處理事項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，以使企業(yè)利益得到充分的保護(hù)。

在合同解除需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)時(shí)，要按規(guī)定報(bào)批。在出現(xiàn)適用情更原則時(shí)，要特別注意合同解除后，債務(wù)債權(quán)有沒有消滅。當(dāng)提存出現(xiàn)時(shí)，要注意提存的效力，及時(shí)依法辦理手續(xù)，防止超過法定除拆期，避免發(fā)生過失損失。

經(jīng)濟(jì)合同終止，是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系和合同確立的權(quán)利與義務(wù)。一般有自然終止和解除終止。自然終止有合同因履行而終止，即合同完全履行之后，當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系自然結(jié)束，合同因抵消而終止，即合同雙方當(dāng)事人相互負(fù)有同種類的給付義務(wù)，用雙方的兩項(xiàng)合同義務(wù)相互抵消來終止合同關(guān)系。解除終止即為因發(fā)生上述合同解除而使合同終止。

企業(yè)對(duì)已經(jīng)終止的合同，應(yīng)查清合同終止原因，進(jìn)行分類分別處理。為了避免經(jīng)濟(jì)糾紛，除同時(shí)履行、已經(jīng)清結(jié)的合同外，應(yīng)當(dāng)辦理終止手續(xù)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)合同臺(tái)賬，分門別類做好合同訂立、變更、履行、解除、終止、結(jié)算等全過程記錄，完善經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制管理。

六、合同清理檢查及合同履行考評(píng)的管理

1.合同清理檢查。合同清理檢查也是企業(yè)合同內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，企業(yè)對(duì)正在履行和已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)經(jīng)常和定期進(jìn)行清理檢查，并要把檢查的內(nèi)容和職責(zé)落實(shí)到人。在合同清理檢查過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有違約行為、遺漏或遺留的問題，必須及時(shí)通知相關(guān)部門和合同承辦人員，及時(shí)處理解決，做到防患未然，避免和減少損失。

2.合同履行考核評(píng)價(jià)的管理。合同履約考核評(píng)價(jià)是合同內(nèi)部控制管理承上啟下的一個(gè)必要環(huán)節(jié)，既是上一個(gè)合同的總結(jié)，又是下一個(gè)合同簽訂的依據(jù)。企業(yè)合同履約管理部門應(yīng)建立有效的合同考核評(píng)價(jià)管理機(jī)制和科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，既要能反映被評(píng)價(jià)對(duì)象的客觀情況，又要符合評(píng)價(jià)主體的主觀需求。評(píng)價(jià)方法的選擇，一是要能客觀反應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)和合同履約情況，二是要能夠盡量反映橫向比較和縱向比較的情況。同時(shí)要充分利用合同考核評(píng)價(jià)成果，對(duì)考核評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)不守信，履約能力下降，財(cái)務(wù)狀況惡化的單位，要果斷采取有效措施，終止合同，或提高簽約門檻和代價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)良的單位，在續(xù)簽合同時(shí)給予優(yōu)先條件和優(yōu)惠政策，發(fā)揮激勵(lì)作用。

七、結(jié)束語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理人員面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，要牢固樹立依法經(jīng)營思想，有力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合同義務(wù)的全面履行，避免違約擔(dān)責(zé)；要牢固樹立依法保護(hù)本企業(yè)合法權(quán)益的思想.當(dāng)本企業(yè)合法權(quán)益受到侵害時(shí)，要善于運(yùn)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。只有這樣，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，站穩(wěn)腳跟，求得生存和發(fā)展。

篇（8）

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能作用

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)活動(dòng)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)經(jīng)營，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點(diǎn)。主要審查各項(xiàng)內(nèi)部控制是否健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息是否真實(shí)、合法、完整，對(duì)經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制的職能作用

內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。主要作用有：保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施；保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整；促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的職能作用

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識(shí)別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險(xiǎn)以促使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理在協(xié)助組織管理風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會(huì)層面綜合報(bào)告不同的風(fēng)險(xiǎn)；提高對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)及其廣泛影響的認(rèn)識(shí)；對(duì)重要事項(xiàng)集中管理；減少意外或危機(jī)；在組織內(nèi)部更加關(guān)注用正確的方法做正確的事情；對(duì)將要采取的行動(dòng)增加變更的可能性；具備為獲取更高回報(bào)而承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)的能力；更有依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)承受和決策。

二、正確處理三者之間的相互關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標(biāo)都是消除風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。大部分企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。

內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是有前提條件的：應(yīng)當(dāng)明確管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)；審計(jì)人員職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過；內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。內(nèi)部審計(jì)不能同時(shí)為其所負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的任何一部分提供客觀確認(rèn)。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價(jià)值而服務(wù)的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。

從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的差異來講，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的青少年期，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過程的各個(gè)方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不一致，全面風(fēng)險(xiǎn)管理把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)；內(nèi)部控制中沒有提及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

三、加強(qiáng)三者之間統(tǒng)籌結(jié)合與實(shí)施的措施

（一）樹立“統(tǒng)籌融合思想”

風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)必須緊密融合，統(tǒng)籌建設(shè)，形成了一個(gè)良性系統(tǒng)循環(huán)：風(fēng)險(xiǎn)管理為起點(diǎn)，內(nèi)部控制做過程，內(nèi)部審計(jì)評(píng)結(jié)果，結(jié)果再反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線在各業(yè)務(wù)運(yùn)營部門，第二道防線在企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，第三道防線是內(nèi)部審計(jì)部門。

（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機(jī)制”，打造統(tǒng)籌結(jié)合平臺(tái)

由企業(yè)董事會(huì)建立內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理專門委員會(huì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)工作，各業(yè)務(wù)主管部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，運(yùn)作高效，形成一個(gè)“綜合控制治理機(jī)制”，切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)“三道防線”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個(gè)規(guī)定”、“兩個(gè)評(píng)價(jià)”，確立統(tǒng)籌實(shí)施依據(jù)

一是嚴(yán)格按照國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門每年對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)直接報(bào)送董事會(huì)內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也可結(jié)合年度審計(jì)、任期審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作一并開展；二是嚴(yán)格按照國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)）和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門做好對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評(píng)價(jià)。

（四）做好“兩個(gè)傳遞”、“兩個(gè)反饋”，打通實(shí)務(wù)結(jié)合路徑

篇（9）

    隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,會(huì)計(jì)已經(jīng)從原有的記賬、報(bào)賬向著經(jīng)營管理領(lǐng)域的深度和廣度發(fā)展,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,提高了企業(yè)的運(yùn)營管理效率。但是,由于計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的問題以及會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和個(gè)人素質(zhì)等原因,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用也存在著許多問題。因此,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財(cái)務(wù)實(shí)行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運(yùn)行。

    一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化

    (一)內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴(kuò)大在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級(jí)主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤＿@就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要的工作。

    (二)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化

    在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析均需要進(jìn)行人工匯總計(jì)算,使得財(cái)務(wù)人員的工作量很大,同時(shí)也容易造成數(shù)據(jù)上的計(jì)算錯(cuò)誤。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機(jī)制憑證并在計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,同時(shí)可以根據(jù)需要生成會(huì)計(jì)報(bào)表。(如圖:1)大大降低了財(cái)務(wù)人員的工作量,也避免了計(jì)算加總等工作出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

    (三)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)內(nèi)部控制的變化

    手工會(huì)計(jì)方式下,數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性加大,而且同一類數(shù)據(jù)可能會(huì)重復(fù)多次記錄。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì),保存這些介質(zhì)需要占用很大的空間,還需進(jìn)行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會(huì)計(jì)工作環(huán)境下,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”,磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采用節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間,也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多,同時(shí)通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外,還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對(duì)磁盤進(jìn)行備份工作。

    二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

    會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式,隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來新的機(jī)遇。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)將是一種趨勢(shì)。但會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在我國還是新生事物,與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比還存在著許多問題,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則的重要性下降傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)統(tǒng)一執(zhí)行,會(huì)計(jì)工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送,這樣就增加了他們?cè)谖磁鷾?zhǔn)的情況下直接對(duì)使用中的數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行修改、復(fù)制或刪除等操作的可能性,從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。

    (二)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患

    傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)授權(quán)下,對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán),口令授權(quán)存在于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部。口令對(duì)于稍懂計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的人來說根本算不上什么秘密,因?yàn)榭梢岳@過財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)控制措施,通過打開計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表等系統(tǒng),則所有的財(cái)務(wù)秘密均可見。同時(shí),業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,從而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。例如:收買公司業(yè)務(wù)人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應(yīng)收賬款及相關(guān)資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等。口令一旦被竊取,很難發(fā)現(xiàn)。

    (三)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

    會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計(jì)算機(jī)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性,一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因,將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理,會(huì)計(jì)工作不能進(jìn)行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效主要依賴于財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會(huì)影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒,將會(huì)嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴(kuò)大損失。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要保存在計(jì)算機(jī)的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞,保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失,如果沒有相關(guān)備份的話,將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失,嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。磁性介質(zhì)以磁信號(hào)存儲(chǔ)信息,如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會(huì)留下任何痕跡。

    (四)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題

    網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個(gè)開放的環(huán)境,在這個(gè)環(huán)境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性,有可能導(dǎo)致審計(jì)線索的紊亂;網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)帶來危害。

    (五) 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和蔓延性

    傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下,由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對(duì)分散,一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤,下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動(dòng)化,數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝,因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤往往會(huì)重復(fù)出現(xiàn)幾次,從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié),導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真,使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。例如:在錄入原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)期間,錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)就會(huì)再次用到會(huì)計(jì)科目匯總的過程中,影響到會(huì)計(jì)科目匯總的結(jié)果,導(dǎo)致科目匯總數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析時(shí),又可能會(huì)再次使用到錯(cuò)誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而,因一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯(cuò)誤,從而影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。

    三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對(duì)策

    會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營管理成果出眾的企業(yè),一定擁有出色一流的電算化會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)尚處于初級(jí)階段,加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。

    (一)加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

    1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制

    在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對(duì)手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新的劃分,在授權(quán)過程中運(yùn)用內(nèi)部審計(jì),按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對(duì)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計(jì)與維護(hù)崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅(jiān)持不相容崗位相分離原則。

篇（10）

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

Key words： hospital management information system；internal audit；quality control

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）36-0196-02

0 引言

隨著信息化進(jìn)程的不斷加快，應(yīng)用管理信息系統(tǒng)在醫(yī)院管理過程中表現(xiàn)出了明顯的高效率性，醫(yī)院也紛紛采用了管理信息系統(tǒng)，從而使得醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作更加科學(xué)和有效。由于醫(yī)院的HMIS涉及醫(yī)院的各種信息，包括藥品和日常物品采購信息、病歷信息以及收費(fèi)和財(cái)務(wù)信息等，這些信息作為醫(yī)院的行業(yè)秘密，關(guān)乎著醫(yī)院的發(fā)展和安全性。所以，醫(yī)院應(yīng)該引起高度重視，將這些方面也納入內(nèi)部審計(jì)過程，并且形成監(jiān)督檢查機(jī)制，從而不斷提高質(zhì)量控制過程。

1 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審查、評(píng)價(jià)和評(píng)估方法，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)揮了重要的作用，在未來發(fā)展過程中，將會(huì)應(yīng)用到管理的各個(gè)領(lǐng)域，既包括傳統(tǒng)意義上的審查缺陷和錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)審計(jì)，也將會(huì)蔓延到現(xiàn)代醫(yī)院管理審計(jì)、管理信息系統(tǒng)審計(jì)等。醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)可以將發(fā)現(xiàn)的問題以及獲取到的有價(jià)值的信息，反饋給醫(yī)院管理者，以供領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)，提高績效。醫(yī)院要想持續(xù)獲得財(cái)務(wù)績效和社會(huì)績效，醫(yī)院在應(yīng)用管理信息系統(tǒng)（HMIS）的過程中，必須采用內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

HMIS要想充分發(fā)揮作用，不僅需要先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)，最重要的是對(duì)管理信息系統(tǒng)的管理監(jiān)督過程，內(nèi)部審計(jì)在這一運(yùn)行過程中扮演著至關(guān)重要的角色，其在醫(yī)院信息化管理過程中發(fā)揮的作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營者決策時(shí)的重要參考指標(biāo)。醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，對(duì)于建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用，可以通過審計(jì)提出可行性審計(jì)報(bào)告，在領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)作為重要的參考依據(jù)，從而保證做出正確決策和建設(shè)經(jīng)費(fèi)的合理安排使用。

內(nèi)部審計(jì)可以有效降低腐敗現(xiàn)象。醫(yī)院信息系統(tǒng)審計(jì)需要采取經(jīng)常性的監(jiān)督過程，而不應(yīng)該作為一種事后檢查程序。而且必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)處理過程的全面性和準(zhǔn)確性，這樣可以有效保證醫(yī)院的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)安全，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，從而有效降低醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和腐敗問題的發(fā)生。

2 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的模式和現(xiàn)狀

一般意義上的內(nèi)部審計(jì)一般通過直接檢測(cè)來達(dá)到內(nèi)部的控制過程，通過改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和取得效益的目的。其方法主要有抽樣審計(jì)和事后審計(jì)，但是這些內(nèi)部審計(jì)方法比較耗費(fèi)人力和時(shí)間，并且可能會(huì)阻礙各項(xiàng)程序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程，信息化不斷發(fā)展和應(yīng)用的過程中，出現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)闃?biāo)志的內(nèi)部審計(jì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)過程第一步需要確定審計(jì)內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)水平，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平提出防范和控制對(duì)策，然后采用后續(xù)審計(jì)方法，來檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制，其主要特征是它建立起了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和醫(yī)院戰(zhàn)略之間的橋梁，該模式對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)至關(guān)重要。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最近幾年才在我國興起起來，內(nèi)部審計(jì)人員還不是很了解風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且還不能夠很好的使用該方法，而且審計(jì)軟件一般來源于會(huì)計(jì)軟件，這些軟件只能做一些簡(jiǎn)單的分類和總結(jié)，得到結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值不是很高，外加審計(jì)人員過分依賴人工審計(jì)方法，電腦應(yīng)用技術(shù)水平不高，不能高效地完成審計(jì)工作，而且對(duì)于采用醫(yī)院管理信息系統(tǒng)還不能夠很好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)判斷、估計(jì)和管理，這樣HMIS內(nèi)部審計(jì)的作用就很難得到發(fā)揮。

所以，開發(fā)能夠與醫(yī)院管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、與數(shù)據(jù)接口有效匹配并且可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的軟件成為首要任務(wù)。采用信息化技術(shù)的醫(yī)院在審計(jì)過程中可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)、全面和遠(yuǎn)程監(jiān)控，大大提高了內(nèi)部審計(jì)的效果和效率，很好地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、提高內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、凈化環(huán)境的功能。另外，醫(yī)院在信息化系統(tǒng)建設(shè)中不僅要實(shí)現(xiàn)看病流程電子化，還要能夠?qū)︶t(yī)院的各種信息進(jìn)行“加工和轉(zhuǎn)換”。例如，財(cái)務(wù)、績效、預(yù)算、物流和人力資源等信息。只有這樣，才能在處理數(shù)據(jù)和信息的過程中達(dá)到內(nèi)部審計(jì)綜合一體化，才能為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者提供具有參考價(jià)值的決策信息。因此，怎樣完成審計(jì)軟件和醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，是目前面臨的一個(gè)新困難。

3 加強(qiáng)醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和質(zhì)量控制

3.1 提高管理者對(duì)醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重視 醫(yī)院管理者在醫(yī)院的日常經(jīng)營過程中，具有最終的決定權(quán)，只有管理者意識(shí)到醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的重要性和地位，內(nèi)部審計(jì)才能得到有效實(shí)施，醫(yī)院的各項(xiàng)工作才能夠有序高效進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果能得到較好的執(zhí)行，所以醫(yī)院高層管理者必須高度重視醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

3.2 建立醫(yī)院管理信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu) 只有以醫(yī)院全局發(fā)展的角度來思考問題，才能促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，所以醫(yī)院要成立一個(gè)超脫部門智能的機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)主要協(xié)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門之間的工作銜接，監(jiān)督各項(xiàng)工作流程能夠按照HMIS的操作流程和制度規(guī)范來運(yùn)轉(zhuǎn)，避免各個(gè)部門各自為政現(xiàn)象和相互推卸責(zé)任的情況。

3.3 建立和完善醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 主要包括：加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，用制度來規(guī)范醫(yī)院各個(gè)部門的活動(dòng)，并且對(duì)HMIS的數(shù)據(jù)處理的全面性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督；在風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)制度的條件下，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化管理；加強(qiáng)對(duì)HMIS運(yùn)行過程的審查，包括數(shù)據(jù)資料的可靠性，方法手段的正確性等；注重審計(jì)軟件和醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的銜接，通過建立二者之間的數(shù)據(jù)銜接，來實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)的過程，從而使內(nèi)部審計(jì)由事后分析，向事中和事前控制發(fā)展，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 加大內(nèi)部審計(jì)的范圍 隨著信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過程中要充分利用HMIS的數(shù)據(jù)資料，完成從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代信息化審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到拓寬審計(jì)范圍，從而對(duì)醫(yī)院的多項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督，尤其要對(duì)于關(guān)乎信息化建設(shè)方向的重大決策進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作向前發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.5 完善內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)管理信息系統(tǒng)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制 醫(yī)院在實(shí)施管理信息系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)管理信息系統(tǒng)的操作流程熟練掌握，并且具有很強(qiáng)的信息分析和處理能力，只有這樣，才能在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，從而提出解決問題的有效合理的對(duì)策建議。所以，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以此來提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力水平。

HMIS目前已經(jīng)在醫(yī)院運(yùn)作中得到初步應(yīng)用，在應(yīng)用過程中，我們應(yīng)該考慮到HMIS與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的銜接和繼承問題，尋求內(nèi)部審計(jì)新思路，加強(qiáng)HMIS的審計(jì)監(jiān)督過程，幫助醫(yī)院以較低的成本獲得較高的財(cái)務(wù)績效和社會(huì)績效。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊平禮，李學(xué)鋒，李芳.59家二級(jí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)情況分析[J]. 衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2011（11）.

[2]張惠琴.我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)化配置研究[J].甘肅科技縱橫，2009（06）.

篇（11）

一、ERP管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

首先，通過對(duì)ERP系統(tǒng)的引入，使得企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境得到了合理的改善。ERP系統(tǒng)以現(xiàn)代信息技術(shù)作為應(yīng)用手段，通過流程化的管理模式，使企業(yè)在內(nèi)部控制方面的各項(xiàng)資源得到優(yōu)化配置，相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)也進(jìn)一步的完善。與此同時(shí)，ERP系統(tǒng)不斷與企業(yè)經(jīng)營管理模式融合，使各個(gè)工作部門、人員之間的溝通與協(xié)調(diào)關(guān)系更加密切，上下級(jí)之間有關(guān)會(huì)計(jì)信息的傳遞更加的及時(shí)。還特別需要注意的一點(diǎn)是：由于ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)處理工作的融合，使得人為干擾得到了有效的杜絕，確保了相關(guān)信息的客觀性。

其次，企業(yè)以ERP管理系統(tǒng)為核心，能夠?qū)⑷粘＝?jīng)營管理活動(dòng)當(dāng)中的各種業(yè)務(wù)，與企業(yè)物流、資金流、信息流充分的聯(lián)合在一起，從而確保對(duì)業(yè)務(wù)調(diào)整的整體性與合理性。更加關(guān)鍵的一點(diǎn)是：傳統(tǒng)意義上的，以部門職能為中心的企業(yè)管理模式能夠逐步轉(zhuǎn)變成為以業(yè)務(wù)流程為核心的控制模式。同時(shí)，也自對(duì)點(diǎn)的單一性控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢?duì)線的控制、以及對(duì)面的控制。通過以上方式，使得整個(gè)企業(yè)參與經(jīng)營管理活動(dòng)的過程當(dāng)中的靈活性得到了顯著的提升，各個(gè)部門機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)開展過程之間的流程具有協(xié)同效應(yīng)，優(yōu)化內(nèi)控工作質(zhì)量。

二、ERP管理系統(tǒng)環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）重視對(duì)數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制

在ERP管理系統(tǒng)的環(huán)境下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，往往會(huì)涉及到包括數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)生成、以及數(shù)據(jù)輸出在內(nèi)的相關(guān)環(huán)節(jié)。以上環(huán)節(jié)工作質(zhì)量及其水平會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)資料的正確性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，需要將其作為內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。

首先，從數(shù)據(jù)輸入控制的角度上來說，首先需要做好對(duì)會(huì)計(jì)操作人員責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化工作，通過對(duì)責(zé)任意識(shí)的情話，使會(huì)計(jì)操作人員能夠在日常操作過程當(dāng)中，對(duì)自身的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行持續(xù)的發(fā)展與提升。同時(shí)，從管理的角度上來說，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置科目名稱與代碼相互對(duì)應(yīng)的約束性程序，通過此種方式，避免在使用ERP系統(tǒng)的過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)輸入代碼錯(cuò)誤方面的問題。該需要特別注意的一點(diǎn)是：在數(shù)據(jù)輸入的過程當(dāng)中，還需要通過對(duì)責(zé)任控制機(jī)制、以及授權(quán)審批機(jī)制的構(gòu)建，最大限度的避免ERP系統(tǒng)操作人員出現(xiàn)違規(guī)操作方面的問題。同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)在數(shù)據(jù)輸入過程當(dāng)中，可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被遺漏，數(shù)據(jù)輸入誤差等方面的問題。為了避免這一問題，就需要要以紙質(zhì)日記賬的方式，對(duì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)不正確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的刪除與更正操作。

其次，從數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、以及生成控制的角度上來說，要求各項(xiàng)操作均嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作流程及相關(guān)的操作規(guī)范，對(duì)在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)以及生成環(huán)節(jié)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面檢測(cè)，重點(diǎn)檢測(cè)有效性，以保障以上環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)與可靠。在此基礎(chǔ)之上，還要求在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)以及數(shù)據(jù)生成這兩個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，預(yù)留必要的審計(jì)工作線索，提高糾錯(cuò)控制工作力度。

最后，從數(shù)據(jù)輸出的角度上來說，在此環(huán)節(jié)當(dāng)中，進(jìn)行內(nèi)部控制的最主要目的在于：確保輸出環(huán)節(jié)中，所生成相關(guān)會(huì)計(jì)資料信息的真實(shí)性以及合法性。為了實(shí)現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，一方面需要確保所獲取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整與正確，通過審核控制的方式進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，還需要構(gòu)建針對(duì)授權(quán)輸出環(huán)節(jié)以及打印環(huán)節(jié)的控制程序與操作規(guī)范。

（二）重視組織管理控制

組織管理控制是企業(yè)在ERP系統(tǒng)管理環(huán)境下，進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提所在。從理論上來說，組織控制最核心的目標(biāo)在于：依賴于對(duì)工作部門的設(shè)置，對(duì)工作人員的分工，以及對(duì)崗位權(quán)責(zé)的界定，體現(xiàn)內(nèi)部控制中，相互制約、相互牽制的工作機(jī)制，通過此種方式，最大限度地控制違法亂紀(jì)事件的發(fā)生，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。因此，在企業(yè)展開會(huì)計(jì)分工工作的過程當(dāng)中，需要充分遵循不相容職務(wù)相分離的基本原則，將業(yè)務(wù)審核工作崗位與計(jì)算機(jī)操作工作崗位相分離，將數(shù)據(jù)處理工作崗位與數(shù)據(jù)審核工作崗位相分離，將會(huì)計(jì)信息資料保管工作崗位與計(jì)算機(jī)操作崗位相分離。在此基礎(chǔ)之上，還需要構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，例如：加強(qiáng)在各個(gè)環(huán)節(jié)處理狀態(tài)下數(shù)據(jù)的審核工作職責(zé)，確保ERP系統(tǒng)軟件在維護(hù)狀態(tài)下能夠通過用戶、內(nèi)審人員、以及維護(hù)工作人員三方的共同測(cè)試與簽字，進(jìn)而投入使用當(dāng)中。

（三）網(wǎng)絡(luò)安全控制

在ERP系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)的全過程當(dāng)中，需要企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)病毒進(jìn)行可靠的防范，確保網(wǎng)絡(luò)安全，防止非法侵入對(duì)ERP系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生的不良影響。在此過程當(dāng)中，要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況。制定計(jì)算機(jī)工作崗位的職責(zé)以及操作規(guī)程，禁止無關(guān)人員接觸ERP管理系統(tǒng)。同時(shí)，在崗工作人員需要通過一定的權(quán)限授受方式對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作，避免造成數(shù)據(jù)信息非法添加或修改方面的問題。與此同時(shí)，涉及到會(huì)計(jì)信息修改更正等操作，需要事先進(jìn)行身份認(rèn)證。還需要特別注意的一點(diǎn)是：ERP管理系統(tǒng)應(yīng)用模式下，要求通過設(shè)置防火墻的方式，在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)交互界面上，構(gòu)建保護(hù)屏障，通過身份認(rèn)證技術(shù)以及授權(quán)管理等安全技術(shù)的綜合應(yīng)用，限制外界對(duì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)主機(jī)操作系統(tǒng)的非法入侵。

三、結(jié)束語

ERP系統(tǒng)作為現(xiàn)代技術(shù)條件下一種極富現(xiàn)代性價(jià)值的觀念理念與手段，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。本文依據(jù)這一實(shí)際情況，以ERP管理系統(tǒng)環(huán)境為著眼點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制在開展過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題進(jìn)行了詳細(xì)分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關(guān)注與重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪曉.企業(yè)內(nèi)部控制中ERP系統(tǒng)的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2009；1

[2]張榮海.ERP環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制問題思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010；4

[3]王世鵬，李培寅.實(shí)施ERP企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2010；2