高?？蒲薪涃M審計大全11篇

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關鍵詞：

高校;內部審計;科研經費

隨著國家科研經費投入力度的加大，高?？蒲薪涃M數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用,加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經費內部審計的定義、定位和內容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理?？蒲薪涃M內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號———高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標?？蒲薪涃M審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用。科研經費內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。

二、科研經費審計的特征

1.政策依據的專業針對性

科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。

2.審計內容的特定性

科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性

目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結論比較單一

審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。

三、科研經費管理和使用存在的常見問題

科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿罩亍⒖蒲薪涃M規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構?？蒲腥藛T認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。

四、科研經費管理常見問題產生的原因

1.認識上存在誤區

部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。

2.科研管理內控不健全

三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限

科研項目數量多，經費金額大，許多高?？蒲薪涃M突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性

科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸嵭院拖嚓P性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。

5.審計時效滯后

由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。

五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計

1.建設良好的內部審計環境

內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎?！逗颖笔∈俑咝？蒲薪涃M管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。

2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正

內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學?？蒲泄芾硐嚓P部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確保科研管理內部控制有效執行。高校科研管理的內部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。

3.把握重要項目和重要業務環節

重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：

（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；

（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；

（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；

（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式

科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式:

（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學?？蒲泄芾頎顩r進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。

（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。

（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計

高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計?！秲炔繉徲嬀唧w準則第28號———信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經費審計結果公示

高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量。科研經費審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學?？蒲薪】蛋l展。

參考文獻：

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二、目前高校科研經費內部審計工作中存在的問題分析

1.理論基礎不夠夯實

首先，通過相關的調查研究發現，現階段一些高校對于科研經費的審計工作缺乏相關的理論支持，更多的只是關注高?；üこ痰膶徲嫼拓攧帐罩У膶徲嫞鄙賹ｍ椀目蒲薪涃M審計；其次，高校領導對科研經費審計工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內形成一個健康良好的內部審計環境，不得而知，高?？蒲薪涃M內部審計工作的績效也不會很高。

2.審計的方法有待提高

就目前情況來看，高?？蒲薪涃M審計工作都是由高校基建工程和財務審計專業人員組成的，而這些工作人員雖然有較強的專業知識和專業技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實際工作中，很難結合高校的實際情況和戰略目標，對于高?？蒲薪涃M預算的的科學性、使用的合理性以及程序的規范性等方面都不能全面的審計，而且審計方法也不具有針對性，這樣一來就會導致方法不適用，可操作性不強等現象的發生，進而就容易產生高校科研經費審計中信息失真，審計效果和效率低等問題的發生。

3.相關工作人員對高校科研經費審計的認識程度不夠高

據相關的官方資料顯示，現階段我國高校科研經費的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經費；另一種是橫向的科研經費，縱向科研經費通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經費，而橫向的科研經費是指學校通過對外開展科研活動而獲得的經費，但是對于審計工作而言，更多的高校認為科研經費是由主管人管理的，應該由科研人員自行支配，學校不能對其進行審計和干涉，審計也只是對其申報、立項及一些程序性工作進行審計，缺乏全程性和全面化的審計，進而不僅給素質較低的人員提供了濫用科研經費的機會，而且還會在一定程度上對高校其他各項工作的順利開展和運行帶來不利的影響。

三、高校內部審計工作存在問題的解決之道

高?？蒲薪涃M審計工作中存在一系列問題確實在一定程度上影響了高校科研項目審計工作的順利開展和運行，而且對于高校相關科研項目的順利開展或者其他相關工作的開展和運行也會產生一定的不利影響，所以筆者根據自己多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的強化措施，具體內容如下所述：

1.從審計人員的綜合素質層面著手

從審計人員的綜合素質層面來看要求高校首先要構建專門的內部審計部門，根據高?？蒲薪涃M的特點和特色成立專門的科研經費審計小組來對相關的科研項目進行審計，嚴格把握科研經費審計的各個環節和部門，要涵蓋審計立項到項目結題的各個環節，將項目預算編制的科學合理性、資金轉撥的過程以及項目經費支出的各個過程進行嚴格的審計，明確各個審計人員的責任，做大人人肩上有責任。此外，要配合相關的獎懲機制來從根本上提高審計人員的工作熱情和工作積極性。

2.從審計的方式方法層面著手

科學合理的、實用性和適用性比較強的科研經費審計方式才能真正的發揮審計工作的價值和績效，進而能夠在提高高?？蒲薪涃M利用率的基礎上促進科研項目的順利開展，對于高校的發展和進步也有著一定的促進作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計的審計方式，實現全過程的審計，可以采用財務數據和財務部門聯網審計的方式來實現；其次，要與其他審計相結合，如與領導干部經濟責任審計相結合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強化高?？蒲薪涃M的審計強度，減少不必要的風險產生。

3.從審計的結果運用層面著手

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2015年年初，教育部就以教財[2015]2號文出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，特別強調了加強重點領域審計、維護資金資產安全。對于高校來說，科研經費審計就是重點領域審計之一，因為科研經費特別是國內重點建設高校科研經費收支比重占全校收支比重非常大，并且不時出現違規違紀使用資金的現象：改變科研經費的用途、轉移挪用科研經費、使用虛假發票套取科研經費等現象頻出，套取科研經費的手段和方式也是多種多樣。這些現象的出現為我們敲響了警鐘，監管的重要性不斷的凸顯。加強科研經費使用監督管理、明確各責任人在科研經費管理和使用中的職責和權限，確保科研經費支出合理、規范、安全，是高校內部審計部門面臨的一項重要工作，對提高高校科研經費使用效率和整體科研水平具有現實意義。

一、審計難點

（一）科研人員對經費認識上的誤區，增加審計難度

科研人員認為，科研項目是自己通過各種關系和途徑爭取來的，除了上交學校的經費以外剩下的所有經費都應屬于自己，課題組負責人享有絕對的支配權，任何人員不應該橫加干涉?？蒲许椖控撠熑似毡檎J為科研經費屬于個人財產和資源而非學校財產和資源。正是這種認知上的慣性誤區，產生了科研人員對審計的不理解、不配合及產生的抵觸情緒，阻礙了審計監管，增加了審計的難度。

（二）科研經費開支的相關性界定相當困難

由于審計人員在科研領域認知的局限性，審計人員對經費支出合理性判斷缺少依據，費用的相關性認定困難。就目前來看，存在不同科研項目之間的混支、混花的現象。讓審計人員僅憑立項資料和項目任務書很難做出恰當、合理、準確的判斷。容易造成科研成本核算的不真實，數據的失真。

（三）預算編制流于形式，審計面臨較差的審計基礎

編制科研項目預算不像編制建設工程項目預算那樣，工程項目預算有一套成熟的預算定額可以套用。而科研項目預算缺乏套用的標準，完全靠科研人員以往的經驗來編制，加之不熟悉有關的財務制度，給科研項目預算的編制帶來很大的難度。再加上預算編制在項目立項的時候并不是重點審核的部分，不注重明細及內部結構的合理性，最后導致實際執行與預算脫節較為嚴重。預算不能有效的約束支出，使審計人員面臨較差的審計基礎。

（四）任務的突發性、急迫性和臨時性，影響了審計質量

在開展審計工作時，經常會遇到突發性、臨時性的工作要求，對科研項目進行批量審計，并且急需審計結果，而此時如果審計對象的時間跨度大，工作量重，加之審計沒有充分的時間準備，即搶時間又趕進度的情況下，內審部門有時為了不影響科研人員申請下一個項目，提高學校科研總量，也為了使課題能夠順利通過結題驗收，審計人員不得不簡化審計程序，從學校整體利益出發，服從學校發展大局。這時審計報告成了結題驗收的必備材料，審計只是走走形式而已，審計的質量就可想而知了。

（五）缺乏績效考核評價指標體系，科研經費績效審計難以開展

目前，高校普遍缺乏科研經費績效考核評價指標體系，因此，在實際工作中，沒有可參考的績效考核評價的審計依據，無法對科研經費績效做出量化和定性的評價和描述，所以科研經費績效審計工作就難以開展，向多領域拓展審計工作受到限制。

二、 破解途徑

（一）加強宣傳力度，轉變慣性認識誤區

高校審計部門應聯合財務處、科技處加強科研經費審計的宣傳力度，首先，要宣講高校不管其資金來源渠道；不管以什么形式取得的科研經費，都屬于學校的收入和資源，而非科研人員個人財產，要讓科研人員從思想觀念上認識到這一點。其次，要重視宣傳國家的政策法規及科研經費管理制度，樹立起科研人員實現用制度建設加強科研經費管理，規范科研經費使用的責任意識。讓科研人員意識到，所有的經費都應當在國家政策法規和學校相關管理制度的框架約束下使用，就是要依法使用，不得隨意使用。只有科研人員充分認識到以上兩點，才不會對科研經費審計產生抵觸和消極對抗的情緒，不認為審計人員是在雞蛋里挑骨頭，也才會積極主動的配合審計部門。最終會認識到審計是為了保護科研人員，預防經費使用中的不正確行為。

（二）科研經費使用以真實合法作為審計重點

作為高校的內審部門應不定期對科研項目進行抽查，重點關注各項科研經費開支范圍和標準是否按財務管理制度執行，尤其是確保大額資金支出的真實性和效益性。重視科研經費中委外經費的真實合法、材料設備購置、勞務費開支的合理性等作為審計的重點。

對重大的科研項目（包括：大金額和性質重要的項目）審計部門要對其科研經費進行全過程跟蹤審計。與事后審計不同，全過程跟蹤審計則是對所研究的課題進行的階段性動態審計，針對課題實施的不同階段確定不同的審計內容和審計重點，審計方式可采取日常審計和重點審計相結合。根據課題研究時間的長短，要求課題組分季度、半年度或年度提供相應的資料。對于大額支出或敏感性支出（如：專家咨詢費、勞務費、會議費等）可隨時跟蹤，及時與有關部門溝通，督促其隨時整改。合理保證科研經費使用的真實合法。

審計部門更要聯合財務處、科技處，針對目前科研經費在管理和使用中普遍存在的問題，要根據國家政策法規結合學校的實際情況聯合制定一套實用性、操作性強規章制度。要通過強有力的制度規范約束科研經費的合理使用，不斷促使高?？蒲薪涃M使用的合理合法，真實有效。

（三）財務人員協助科研人員科學高效地編制經費預算

科研經費預算編制的科學與否直接影響到后期對科研經費的管理?？蒲腥藛T是經費編制的主要責任人，首先，要從思想上重視經費預算的編制；其次，在編制預算時要緊緊圍繞研究目標、研究進度以及研究工作中的實際需要等對各項科研經費進行測算，減少預算與經費實際支出之間的差異，提高預算的準確性。

由于科研人員財務知識不足，財務人員應幫助科研人員做好預算編制。財務人員和科研人員可參考同類課題的經費使用情況和市場行情變化來測算本項目的各項明細支出，經反復論證，數據調整，形成內部結構編制合理的細化預算。以此為審計人員提供較好的審計基礎。

（四）開展多種形式的審計，以提高審計質量

為了解決臨時性、突發性的審計工作，以提高審計質量。審計處聯合科技處對全校的科研項目進行整體分析和把握，對部分科研項目必須出具審計結論的，我們內審部門平時就要開展審計調查、過程審計等工作。平時還要注重對金額大、關注度高、社會影響大、性質重要的項目開展不定期的審計或預審計工作，也可以與常規審計工作有效的結合起來，比如：把科研經費審計與學校預決算審計、學校重大項目專項審計、經濟責任任中審計、經濟責任審計等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它審計資源，提高審計效率和質量。

（五）逐步建立科研經費績效評價指標體系，拓展審計范圍

若要拓展審計范圍即開展科研經費績效審計，首先得構建科研經費效益審計評價指標體系?？蒲锌冃徲嫷年P鍵是要設計科學的研究經費評價指標，既要有定性分析，又要有定量分析；既要設立財務指標，也要設立非財務指標；既要有短期指標，也要有長期指標，從而建立適合我國國情的科研經費績效評價體系。不同的科研項目績效評價指標體系會差異很大，評價標準的確定盡可能使用普遍公認的、客觀公正做出審計結論，為領導決策提供建設性意見。

三、結束語

綜上所述，高?？蒲薪涃M審計工作保障了高?？蒲许椖康捻樌_展，也促進了我國科技發展和創新能力的提高。提高科研項目經費的使用效益和管理水平是高?？蒲薪涃M審計的出發點和歸宿點，所以必須做好高?？蒲薪涃M的審計工作。只有正確掌握了高校科研經費審計的重點和難點，才能針對這些重點和難點有效開展工作，對發現的問題及時進行整改，使問題早發現早解決。才能保證高校科研經費審計工作的高效率和高水平。

參考文獻：

[1]薛凱麟，管小敏.高?？蒲薪涃M管理存在的問題及審計對策[N].長春工業大學學報（高教研究版），2012，33（2）：35-36

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目前，高?？蒲薪涃M內部審計監督工作的開展力度與形勢發展的要求相距甚遠，如何找準科研經費審計重點，對癥下藥，在具體實施中還存在一定的困難，具體如下：

(一)“課題制”管理模式的隱憂由于當前科研課題的數量及經費額度已成為衡量高?？蒲袑嵙蛯W術水平的重要依據，某種程度上決定著高校的“排名”，也是高校創收的重要來源之一。因此，為刺激教師爭取項目的積極性，許多高校都將爭取到的科研經費實行高比例的資金配比，同時也導致了對其預算及使用情況的疏于監管。甚至有觀點認為，科研經費是教師自己爭取來的，項目負責人花自己的錢，其他人無權過問，且持這種觀點的人不在少數，甚至部分領導也對此給予認同。

(二)經費開支合理與否的界定一方面，用科研經費購買的物品、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定，如購買手提電腦、微波爐、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻堅階段，為教師在科研場所日以繼夜地工作提供便利；另一方面，用課題科研經費購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理無法做出職業判斷。

(三)效益型評價指標的缺乏科研經費效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益三方面。評價以獲得批準項目的“立項申請書”、“技術開發合同”為主要依據。但其中對完成技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，而社會效益評價又以定性描述居多，以科技部、財政部2006年7月最新頒布的《國家重點基礎研究發展計劃管理辦法》[(國科發計字)(2006)330號]為例，其中第38條規定要對科研項目實施效益評價的內容僅為：“……重點評價研究成果的實質性貢獻和作用，重點評價研究成果的原創性和科學價值，對學科發展的推動作用和國際影響”。這樣的表述只能作為科研經費審計的參考內容，而不能作為審計依據，沒有具體可操作性。

二、高?？蒲薪涃M審計問題的對策

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目前，高?？蒲薪涃M管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內部審計部門的力量是不夠的，因此高?？蒲薪涃M審計應該形成內部審計部門與紀檢監察部門的聯合機制，加強重點領域和關鍵環節的監管，全面監督高校科研經費使用情況。其中高校內部審計部門主要對科研經費使用和管理過程進行全方面監督，從科研項目的申報直到項目結題實施實時控制和管理，及時發現科研經費管理中存在的風險點，并合理劃分風險等級，高風險級別的要重點審計，例如科研項目預算的真實性、科研經費的預定開支等，對審計中發現的問題要及時上報，并督促科研項目負責人進行及時整改，對于涉嫌違紀違法的，不能瞞報，要及時向紀檢部門反映情況，并積極配合紀檢部門的工作。另外，由于高校經費大多來源國家財政撥款以及一些社會團體，因此要發揮社會團體和國家審計部門的作用，對高校內部審計部門反映的重大案件，進行重點審計，形成外部審計和內部審計相結合的多元化審計機制。

2、事后審計改進為全過程審計

傳統的高?？蒲薪涃M審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發現問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現內部審計工作的靈活性。當然，由于高?？蒲许椖勘姸唷⒖蒲薪涃M數量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高?？梢愿鶕唧w情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發揮互聯網的優勢，審計部門可以與財務部門聯網，通過互聯網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確?？蒲薪涃M的合理使用。

3、提高內部審計人員專業能力素質

與其他審計項目不同，高校科研經費審計工作有著較高的專業性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高?？梢圆扇∫韵路椒▉硖岣邇炔繉徲嬋藛T的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業比較陌生。科研項目具有較強的專業性，如果不了解其他專業，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高?？蒲袪顩r的優秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業性和獨立性。

4、加強內部審計的目標控制

科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高?？蒲薪涃M內部審計必須加強效益審計，對學?？蒲薪涃M使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何?？蓪⒖蒲谐晒D化為生產力實現的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學校科研經費使用效益的提高。

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隨著我國教育事業的蓬勃發展，高校已成為科學研究的重要領域，科研項目在高校的管理模式及科研經費的規范使用備受關注。如何加強和推動高?？蒲许椖恳幏豆芾?，保證科研經費合理、合法、高效使用，從根本上形成制度約束和透明操作，是高校內部審計人員值得思考的問題。

1加強高校科研經費內部審計的必要性

1.1預防腐敗需強化高校科研經費內部審計

近年來，隨著科研經費投入的逐漸加大，高校的學科建設和科學研究有了長足發展，高校實驗室涌現出了大量科研成果，培養出了大批科學研究骨干，高?？蒲腥藛T為提高人民的生活水平發揮了積極作用，為社會進步做出了巨大貢獻。與此同時，高校也一度反映出科研投入與產出比例失調和效率低的問題，科研經費在支出使用上的腐敗現象露頭，部分科研經費支出不能與被國人所期望的科研成果產出相匹配，沒有相應的科研經費投入與使用過程監管，致使科研經費腐敗有可乘之機。

1.2內部審計可為高校科研經費管理把關

高校內部審計監督的最終目的是規范高校的經濟活動，為高校的發展保駕護航。在對科研經費管理監督服務過程中，內部審計可對科研經費使用過程進行跟蹤，隨時了解管理中存在的問題及原因，及時提出整改方案，把違規問題消滅在萌芽之中。充分發揮高校內部審計監督的積極作用，以強化財務、項目、預算、資產等方面的管理力度。

1.3科研經費管理實行相互制衡需要審計監督

科研經費就是用于科學研究的費用，與科研無關的，不能擠占成本，必須避免部分科研經費流失于研究之外。但在現有的科研項目立項、審批、經費使用過程中，還是受到各方利益牽制影響，監督仍不能到位，相互制衡機制不完善。內部審計應從監督制衡方面發揮積極的協調配合作用。

1.4內部審計能監督（規范）高?？蒲薪涃M使用行為

科研經費如何規范合理的使用，高校需結合國家現行政策與相關規定制定切合實際的內控制度，完善項目課題組、責任人、財務、資產、審計等各部門之間的有效合作。規范科研經費支出行為，嚴格審批手續，規避科研經費使用的隨意性和違規性，防止專項資金不專戶核算、科研經費被挪作他用及超預算支出等。及時啟動以預防為主的內部審計，是科研經費的合理使用和項目準確結題的重要保證

2高校科研經費內部審計難點剖析

2.1科研項目類別繁多以及經費來源多元加大了內審難度

高校科研經費按財務核算科目分，主要有科研經費撥款﹙又稱縱向科研經費﹚和科研事業收入﹙又稱橫向科研經費﹚。高?，F有縱向科研項目主要包括中央財政科研項目、國家自然科學基金項目、國際科技合作與交流專項、教育部科技三項費用項目等［1］。此外，還有學校與社會其他部門及企業進行科研合作的科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的科研經費、高校自籌的配套科研經費等。不同的科研類別其經費來源也不同，且有不同的管理、使用、核算要求，經費管理制度﹙辦法﹚各有側重點。如何正確判斷科研經費使用合理、合規，達到有效監督，是內審人員對其管理尺度把握的挑戰。

2.2科研經費管理可進一步細化

我國目前科研項目管理﹙制度﹚辦法，基本上是按項目類別建立的，辦法之多，內容重疊，過于粗放，且更多強調的是指導性原則，缺乏細節流程和有效措施，各級主管部門及高校制定的管理辦法由于依托部門不同，在實際應用中往往存在相互重疊甚至相抵觸的環節。沒有標準的操作程序和方法供科研人員、財務人員和審計人員有效地掌握運用。

2.3部分科研人員缺乏法律意識

高校對科研經費管理大多實行課題負責人負責制?？蒲许椖控撠熑耸强蒲薪涃M使用的直接責任人，按照國家各級科技計劃經費管理制度﹙辦法﹚和項目任務書﹙合同﹚要求，明確規定了對科研經費使用的合規性、合理性、真實性和相關性承擔法律責任。但是，部分項目負責人對科研經費管理的法律意識仍然淡薄，認為科研經費是自己爭取來的，擁有對課題經費不受任何約束的絕對使用權，高校各科研管理職能部門為了提高科研積極性，也有不同程度上的認同。如不采取措施，掌握科研經費的教授群體可能淪為新的腐敗高發人群。

2.4科研經費使用中的問題多發點

在高校內部審計中常見問題主要表現在四個方面。其一，在科研經費管理方面的問題。單位內控管理不健全，會計核算不規范，未按要求進行專戶核算，課題承擔單位對合作單位資金使用缺乏有效管理，重大事項報告制度執行不到位。其二，在科研經費使用方面的問題。編制虛假預算騙取項目經費，虛報、冒領套取項目經費謀取私利，虛假發票、白條列支經費，截留、挪用、違規轉撥經費，避開依托單位財務部門監管，未經批準擅自增加或變更“承擔單位”“合作單位”，對項目進行“轉包”“分包”，對外撥經費缺乏監管。其三，將項目經費用于與研發無關的支出。不經審核審批擅自調整項目經費預算，超預算、超范圍、超標準列支項目經費。其四，大額支出審批程序不嚴格，手續不完備，項目支出相關附件不完整，部分費用列支依據不充分，大額支出現金結算，突擊購買大額材料，會計資料信息不全，賬證、賬實不符，大量科研材料使用沒有入賬領用備查記錄等問題。上述問題都需加強科研經費使用過程中的規范化。

2.5科研經費預算編制與支出控制主觀性較強

編制科研經費預算是整個科研過程的重要環節，部分課題負責人在缺乏管理理念、財務知識的基礎上，憑主觀意識編制收支預算，使之不能準確地反映需求結構。為了盡可能多地爭取到課題經費，通常會夸大成本預算，經費來源部門也不能科學合理的判斷預算編制的正確性［2］。預算管理與成本管理脫節，預算編制一定程度上存在盲目性。在課題經費的使用過程中也會出現缺乏計劃性、前緊后松，年底突擊花錢、結題前突擊購買設備等現象，導致經費整體支出不合理。這既不利于課題結題和今后的課題申報，也容易導致科研腐敗的發生。由此可見，預算執行過程中的防控顯得尤為重要。

2.6高校內部審計缺乏準確的績效評價指標體系

高?？蒲薪涃M的使用效益是科研主管部門和社會關注的重點，但從高校內部審計實際而言，科研經費使用效益審計并沒有擺在重要位置。一方面體現在績效評價指標體系的缺乏，還達不到有效正確評價水準；另一方面開展科研經費績效審計需要對效益性、效率性、效果性進行評價，效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益。而技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，怎么評價研究成果的實質性貢獻和作用，評價研究成果的原創性和科學價值，對學科發展的推動作用和國際影響，審計人員似乎是難以做到的?？蒲腥藛T的自我評價只能作為科研經費審計的參考內容，而不能作為審計依據。切實可行的績效評價指標體系的空白，導致無法有效開展科研經費績效內審工作。

3加強高?？蒲薪涃M內部審計的對策探討

3.1建立健全科研經費管理體系

加強高?？蒲薪涃M管理，制度要先行。財政部、教育部陸續制定了多項科研管理制度和辦法，各高校結合自身實際情況不斷完善建立操作性強、行之有效的科研經費管理辦法和財務管理制度，把各級部門與高校對科研經費的法規、制度、辦法科學有效地結合起來運用于操作過程中，由制度制約經費開支，不讓科研經費使用行為游離于法律制度之外，切實實行科研經費管理責任追究制。避免制度重疊繁索，注重管理辦法可操作性，便于層層把關，確保內控制度的有效實施，從而形成用制度管事的良性循環。

3.2加強科研經費預算執行內部審計，完善成本管理機制

高校內部審計是嚴格科研經費預算和支出管理的監督環節，管理過程中既要有利于保證科研活動按計劃有序開展，也要有利于嚴格控制科研經費的開支范圍和標準，還要強化預算執行的約束力，維護其嚴肅性［3］。首先從科研經費的預算管理入手，保證科研經費的各項開支按預算執行。其次是對科研經費收入的進賬管理，不管是縱向課題經費，還是橫向科研課題經費，都必須納入學校財務部門統一管理，按項目要求進行獨立會計核算，?？顚Ｓ茫沤^科研收入形成體外循環脫離學校監管。再是建立和完善科研經費成本核算體系，有效防止科研經費使用過程失控現象的發生。對財政撥款科研經費，必須完善經費使用規程，規范費用支出管理。最后是關注預算結構與科研活動無關的成本支出，通過對項目成本支出的監督，保證數據的真實準確性，杜絕弄虛作假、截留、挪用、擠占科研經費等違法違紀行為的發生。

3.3重視科研經費使用的事前和事中跟蹤審計

科研項目立項后，高校相關部門﹙科研、財務、審計﹚就應該開始對其進行關注，突出以防為主觀念。通過認真閱讀科研項目任務書，開始指導課題研究人員科學合理地編制經費預算，建立管理、咨詢、服務平臺，全方位的做好事前的準備工作，為事中跟蹤審計打下基礎。在項目研究經費支出過程中，督促科研人員從項目合同、經費預算內控到規范成本支出，層層跟蹤把關，從源頭上堵塞違規行為，嚴控與科研無關的費用列支。通過與財務數據聯網，對重大科研項目資金使用情況實行實時監控，對資金運行中出現的問題，及時與相關人員溝通，提出合理建議，保證科研經費的支出安全，防范于未然。

3.4建立科研經費管理宣傳指導平臺，營造良好的審計氛圍

在高校，科研人員對項目申請、技術攻關、科研任務比較熟悉，而對科研經費的預算編制、支出控制、成本核算、規范支出的具體做法相對陌生。于是，建立科研經費規范化管理制度，規范操作支出過程，合理使用科研經費，優化固定資產管理等宣傳指導平臺尤為重要。形成科研管理部門、課題組、財務部門、審計部門、資產管理部門交流溝通平臺，加強各方在預算編制與執行過程中的密切聯系。用面對面的咨詢、交流、服務方式，使管理人員對科研經費預算、實際開支等情況得到即時了解，發現問題，解決問題，使科研人員對研究過程和經費支出中遇到的問題能及時找到答案和解決方案，共同關注經費管理薄弱環節，增強風險意識。真正讓科研人員意識到離不開我們的服務，從而營造良好的審計氛圍。

3.5轉變工作思路，強化內部審計管理效能

努力提高高?？蒲薪涃M內部審計的工作效率和質量，實現內部審計與社會審計相結合開展科研審計業務。內部審計應注重以“管”為主，偏重對審計工作質的把控工作模式，最大限度地發揮內部審計服務效應。將審計整改工作落到實處，避免“屢審屢犯”現象，實現審計整改閉環管理。同時，要以審計整改為契機，分析原因、舉一反三，注重長效機制建設，深入研究從源頭上解決審計查出問題的根本措施，真正做到用制度管權、用制度管事、用制度管人，提高內部審計監督的透明度和工作質量。

3.6加強審計隊伍建設，提高內部審計水平

現代風險導向對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要具有審計理論和實踐知識，還要具備管理理念，掌握信息化處理技能和高水平的業務素質。因此，大力培養審計人才，提升職業判斷能力，提升錯報、錯判風險的分析能力，制定和完善繼續教育體系，豐富審計人員的業務知識點及綜合服務指導能力，使內審人員知識結構多元化。同時要強化審計職業道德準則和法制意識，加強審計信息化建設，運用審計軟件建立科研項目數據庫，以自身優勢的知識集合高質量地服務于科研內部審計工作。

作者:李安娜 柳蓓麗 李曉 曹潔瑞 單位:東華大學

參考文獻：

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（二）效益審計的特點 （1）以項目為中心。在傳統的審計中，“資金”是審計的重中之重。而在效益審計中，資金只是實現效益的依托和媒介，而項目才是審計的中心。以項目為主體的效益審計，旨在通過項目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運轉內部控制健全有效的情況下，無需再過多關注資金問題；或者以項目實施以來所使用的所有財政資金為審計對象，評價一段期間內的財政資金使用情況及其產生的效益。（2）評價標準具有靈活性。不同的項目的具休情況不同，例如社會科學基金項目和自然科學基金在資金規模、資金的使用方向、產出成果的價值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計的評價標準并沒有一定之規，而具有靈活性。效益審計可以結合科研效益、資金使用率、科研經費節約率、成本效益率、成果應用率、科研課題耗時率、科研成果得獎率等指標得出審計結果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計除了向財務部門取證外，還應去其他相關部門，如科技產業部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計評價。（4）審計方式的多樣性。開展效益審計可采用靈活多樣的方式，如結合行業審計、經濟責任審計進行評價，開展專項審計調查，實施規范的效益審計等多種方式。

二、科研經費有效管理現狀分析

（一）科研經費內控制度缺失，導致科研經費管理混亂 建立有效的內部控制制度是高?？蒲薪涃M得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒又校蚨嗷蛏俅嬖谥铝鞋F象：部分科研項目的主持人和管理人可能由于時間、精力、專業知識等原因未能對項目可行性進行充分的論證，導致項目執行時，不能按預算進行資金調度，導致編制的預算和實際情況相差很大；由于內部審計部門以領導的意志為導向，導致內審部門缺乏實質的獨立性，沒有獨立的監督者對科研經費使用的全過程進行跟蹤監督。為了提高學校整體科研能力，許多學校為了盡可能獲得科研項目，千方百計給項目申請人各種激勵措施，更在科研經費的使用上大開方便之門，導致科研經費使用的合法性、合規性界定模糊，甚至出現了虛列支出以達到套現目的的現象。有些項目結題后，不及時進行財務處理，結項但不結賬，長期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現象的出現都反映了高校內控制度缺失。

（二）科研立項不合理，導致科研經費效率低下 只有科研成果能夠轉化成了生產力，這樣的科研經費投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項重大科技成果，科技成果轉化率平均僅為20%，高?？萍汲晒D化率不到10%，實現產業化的不足5%，專利技術的交易率也只有5%，科研成果轉化為生產力的能力遠遠低于發達國家。這些數據說明，目前的“產學研”模式沒有能夠充分發揮作用。科研立項與市場脫節，科研成果難以產業化，大量科研成果不能產業化的局面導致科研經費的整體使用效益偏低。教育部科技司的統計數據顯示：高等院校中16%的研發人員使用了10%的研發經費，科研項目的產出是發表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷虻目蒲?，缺乏對生產力的推動，這樣的“科研”項目沒有生產力價值，遲早會被拋棄。

（三）科研評價指標體系缺乏可操作性 由于科研評價指標體系沒有建立起來，導致科研項目難以進行考核。部分科研項目也就“混水摸魚”，占用了大量經費，或者進行重復研究，沒有實質作用。傳統的科研評價多以教學評估、學科建設作為重點。近年來，我國高校效益審計借鑒國外高校效益審計的經驗，進行了制定考核指標的嘗試。普遍認為，對科研項目的評價體系應包括可以量化的經濟指標和不能直接量化考核的定性指標。但是，因為效益包括直接效益和間接效益兩個部分，通過財務指標的計算只能得到對直接效益的評價，間接效益主要是指科研活動產生的積極外部性的作用，即科技對人類生活的改善，是一個很難量化衡量的指標。但是，科技成果的實際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產生則可能需要數年甚至數十年才能產生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對效益審計提出的一大挑戰。

三、效益審計應用科研經費管理的路徑

（一）完善高?？蒲薪涃M管理的內控制度 要加強對高校科研經費的管理，內控制度要先行。學校需要根據國家有關規定，結合學校的學科分布、立項情況等實際情況建立一套科學、可操作性強、行之有效的科研經費財務管理辦法和制度，不斷完善學校的科研經費管理制度。如在縱向課題上，國家規定較為嚴格，許多經費項目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經費管理上，仍然存在著預算與實際支出出入很大等情況，學校應強調科研項目人應謹慎地進行預算工作，只允許在預算與實際支出在一定范圍內有出入。橫向課題經費的管理相對來說較為松散，學校應特別針對橫向科研經費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學校橫向科研經費的管理辦法，加強對橫向科研經費的管理。此外，學校應建立健全科研經費管理責任制，明確學?？蒲小⒇攧占绊椖控撠熑嗽诳蒲薪涃M使用與管理中的職責和權限；建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經費、業務費支出的合理水平。

（二）加強科研立項管理工作 科研項目只有作用于生產力，才具有“生命”。學校應該加強對科研立項的管理工作，保證科研項目立項有必要，產出有市場。首先，應對科研項目進行前期分類，進行充分的可行性研究，以確?？蒲许椖康南冗M性和市場性，避免重復做前人已做過的工作和缺乏市場生命力的項目。同時，需要強調的是，學校需要從宏觀上對基礎研究和應用研究的比例做出指導，基礎研究雖然暫時的直接效益不明顯，但從長期來看，必將對生產力產生巨大的推動力。我國的基礎學科建設相對片面、薄弱，將一定比例的科研經費投入基礎研究中，開發作為工具作用的基礎學科是社會可持續發展的必然要求。針對基礎研究，應給予相應的物質保證。針對應用科學，應鼓勵積極轉化為科研成果，實現實驗室與市場的對接。在商業研究項目的立項前期，對立項效益的分析是非常重要的，如在立項的可行性報告中分析市場前景和商業效益。同時，科研項目應與國家的經濟政策、產業布局相呼應，便于評估項目的社會效益。經濟利益與社會效益的統一是科研成果追求的目標。

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首先高校審計部門作為學校的一個內部監督部門，承擔監督和服務雙重職責，監督和服務是并駕齊驅的，甚至在某些時候，服務職能超過監督職能；其次，高校審計人員應深刻理解國家和地方及高校有關科研經費管理方面的方針政策，熟悉各種途徑科研資助經費的使用范圍和使用比例，為高?？蒲腥藛T做好參謀；第三，高校審計人員應熟悉科研人員，了解他們的想法，了解他們在項目申報和經費使用過程中存在的困難，了解科學研究的基本規律和共性的東西。

二、科研經費審計過程中應把握的幾個關鍵點

科研經費審計在近幾年才成為高校內部審計部門的常規工作，隨著形勢的發展，必將和財務審計一樣重要。如何做好科研經費審計實務，筆者認為應掌握以下兩個關鍵點：

第一，注意對被審計項目資料的收集?？蒲许椖拷涃M審計資料，除了財務部門提供的原始財務資料和記賬憑證，還要收集以下資料：（1）國家及省內有關部門關于科研經費管理及使用的有關法規；（2）高校相關科研經費管理條例；（3）科研項目基本情況匯總表（內容包括項目經費編號、主持人、項目類別、課題名稱、累計金額、學校配套資金等）。（4）項目科研申報、立項資料（項目申報書、科研合同、經費計劃書、結題報告、經費收支表、學校配套經費等）。

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自國家實施“科教興國”、“人才強國”戰略以來，科技投入日益增加，科技事業發展空前絕后。高校是開展科學創新工作與學術研究的主戰場，大量科研經費投入為學校教育事業發展提供巨大的后勤保障支持，呈現出資金量大，來源渠道多，使用時間跨度長等特點，但與此同時，科研經費在管理和使用過程中帶來的負面影響不容小覷。因此，為了提高高?？蒲薪涃M的使用效率，使科研經費能夠真正為科研做貢獻，如何充分發揮學校內審機構的作用，減少審計風險發生，提高科研經費的使用效益，已成為當前內部審計部門亟待解決的重要問題。

一、高校內部審計的必要性

科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法律法規，對圍繞科研經費的業務活動和內部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經費使用和管理程序，是否合規合法，是否有效和經濟的使用了學校資源，是否實現科研目標、創造效益。教學和科研是高校開展學術研究的兩個主要陣地，如何將內部審計工作融入到科學研究工作的全過程，對于提高學校的綜合實力至關重要，開展科研經費內部審計是大勢所趨。當前，面對著高?？蒲薪涃M數量和規模如“井噴式”增長的實際，監督管理卻滯后乏力，不可避免導致高?？蒲薪涃M腐敗問題層出不窮。加強內部審計，促進制度健全和有效執行，確保科研經費的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經費的內部控制。科研管理部門在內審部門及內控制度聯合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關注科研經費在使用和管理過程中出現的缺陷和漏洞，切實保證對科研經費的有效監控。

二、高校科研經費審計存在的問題

1、審計部門機構管理不完善

高校的審計部門無論在機構設置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現了與其他職能部門分擔審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠專業；高校主管審計的領導層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發揮審計獨立性等。這些問題都限制了內審職能在科研經費使用和管理上的發揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經費密切相關，因此，很多高校的審計部門對科研經費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。

2、審計時效性差

目前高校科研經費審計大多以事后審計為主，由內部審計部門在項目結題后對科研經費業務收支情況進行審查、監督。事后審計雖然能發現問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調查，不能及時發現項目執行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導致既成事實難以及時整改，順利結題受到重重阻礙。要想真正發揮內部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現內部審計的咨詢與服務功能。

3、內控體制不健全

現階段，我國高校的科研經費在使用和管理過程中出現問題的原因之一就是內控機制薄弱，呈現出“三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力”的局面。完善的內部控制從根本上保障了科研經費安全和有效使用，同時內控制度也是科研經費審計的重要依據。此外，內部審計一般停留在審核報銷票據層面，無法對內控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應用于科研工作中給予準確的專業判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內部控制，健全的內部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。

4、審計資源與審計任務的矛盾性

就當前面臨的實際情況來看，科研項目數量增多、經費資金量增大，內部審計力量嚴重不足，短缺的內審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質量難以保證。如何協調有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。

5、審計評價體系不健全

當前的內部審計主要是對科研經費財務收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經費在使用管理上出現了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監管職能，建立健全科研經費績效評價體系是有效開展科研審計的依據和前提。

三、突破高校科研經費審計困境的對策

1、加強內部審計機構部門管理，發揮內審的獨立性

首先，明確審計部門職責，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監督審核關，并密切配合科研管理部門和財務部門將預算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業化，審計部門可以分派審計人員到科研機構參加培訓，接受科研專業知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應項目發展，提高科研經費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預，使得審計功能難以有效發揮。因此審計部門要熟習科研經費財務報銷制度，并此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應積極與財務部門和科研管理部門協作，對科研經費進行聯合控制，在項目進程中，對科研經費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責人溝通，提出疑問并且要求解答。

2、加強科研經費審計的全程追蹤控制

科研經費內部審計要與科研項目的實施相結合，因此應建立事前、事中、事后監督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發現問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現內審工作的靈活性，發揮了內審工作的監管職能，提高了項目管理水平，促使科研經費得到合理規范使用，保證科研項目有效運行。

3、建立健全內部控制制度

首先要凈化高校的內部審計環境。良好的內部審計環境可以降低審計風險，為高校內部審計工作奠定基礎，確保內部控制制度得到充分貫徹執行。其次，高校要做好科研經費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經費使用和管理的認識，學校各部門都應積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應建立規范的科研經費管理制度和內部控制制度，組建專業的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創造和諧的科研經費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內控制度，促進三級內控得到落實。第五，充分發揮科研管理部門、財務部門、內部審計部門等的監督管理作用，保C科研經費支出規范有效。

4、強化審計隊伍建設

高校應配備一支知識全面、結構優化、專業素養高的內部審計隊伍，并提供充足的審計經費。學校應擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業務指導，引導審計人員向全面發展的復合型人才轉變；并鼓勵內審人員開拓視野，不僅學習國家最新的財經方針、政策，還要熟悉會計業務知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經費管理的全部流程，對每一筆科研項目經費支出具備明辨是非的能力。

5、構建科學的科研經費績效審計體系

績效審計的核心是指標，建立和完善科研經費效益考核評價指標體系是實施科學的科研經費績效審計的根本條件?？蒲薪涃M的審計內容不僅體現在財務收支的真實性、合法性上，還體現在效益性上，如經濟和社會效益。內部審計人員可以建立科研經費常規績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉換率等。設立評價指標應立足于我國高校實際，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來進行綜合評價，建立科學、可行的評價機制能促使科研項目負責人真正在科研上有所作為，將科研經費切實用在刀刃上。

高?？蒲薪涃M內部審計工作關系到高?？蒲惺聵I能否順利運行，關系到學校的可持續發展，關系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規，改革創新內部審計制度，凈化內審環境。充分發揮內部審計在高?？蒲薪涃M管理中的監督和服務職能，保證學術研究合理有序進行，促進科技成果快速轉化。

【參考文獻】

[1] 鄭克強，林星，沐得力.關于高?？蒲薪涃M內部控制審計的思考.福建師大福清分校學報，2015（1）53-55.

篇（10）

高等學校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高等學校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一。同時隨著高等學?？蒲畜w制改革和科研資金管理制度不斷的變化，高等學?？蒲薪涃M的來源也出現了多元化的趨勢，而這也在某種程度上對科研經費的管理提出了新的考驗。近年來在科研經費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據財政部、教育部、科技部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從審計檢查的情況看，也有少數高校對科研經費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執行不嚴格，致使學校在科研經費管理方面出現一些問題。因此，加強和完善高等學?？蒲薪涃M的管理，既是當務之急，也是長遠之計。完成這一工作，需要各有關部門和高等學校及時、切實地采取各種措施，加強管理，創新機制，讓高等學校的科研經費不但用得好，還要用得巧。

一、高校科研經費的主要類型

高等學?？蒲薪涃M來源渠道多樣化，按經費來源的不同，主要有科研經費撥款（又稱縱向科研經費）和科研事業收入（又稱橫向科研經費）兩類。一般情況下，高校縱向科研經費需要有資質的會計師事務所進行結題審計?？蒲薪涃M撥款是指高等學校從各級財政獲得的專項和非專項科研經費撥款，是科技部、教育部、國家其他有關部委、國家自然科學基金委、省和直轄市等部門下達的科研項目。主要包括國家高技術研究計劃（863計劃）、國家重點基礎研究計劃（973計劃）、國家科技支撐計劃、國家科技重大專項、國家重大科學儀器設備開發專項、國際科技合作與交流專項、國家自然科學基金、市科委、軍工等項目。

二、高?？蒲薪涃M財務審計內容

高?？蒲薪涃M財務審計即對縱向科研經費支出的合法、合規和合理性進行檢查，一般包括中期財務審計和結題財務審計，審計內容涵蓋了從立項預算批復到項目執行中涉及的各類經費支出，以及科研機構的財務核算與內部控制制度建設等。

中期財務審計一般在科研工作研發過程中實施，主要由項目主管部門如科技部、專項辦等根據高校承擔的科研項目的類別，分別委派專業機構如科技部經費監管中心或有資質的會計師事務所完成，以期對項目執行過程中的各類支出進行檢查，對預算執行給予一定的監督指導。

結題財務審計一般在科研工作完成后實施，高校在研發工作完成后一定期限內，向項目主管部門提交驗收申請，項目主管部門根據項目的類別，聘請有資質會計師事務所進行結題財務審計，對科研專項經費的各項支出給予審計認定。項目主管部門并組織專業財務專家對科研項目進行財務驗收，審定科研項目是否通過財務驗收。

科研經費審計內容主要包括：

一是科研經費納入學校財務部門集中核算、統一管理、專款專用的情況；二是科研經費管理的內部控制制度及其執行情況；三是科研經費批復的項目資金、配套資金、自籌資金按預算（或合同）的到位情況；四是科研經費支出是否符合項目批復的預算范圍和標準，項目經費使用的合法、合規性，經費支出執行科研經費管理辦法和財務制度相關規定的情況；五是有無截留、挪用、擠占、虛列項目經費的情況以及其他違反財經紀律行為；六是科研經費用于設備、軟件等物資采購，以及建設項目支出等是否執行政府采購和學校招投標等相關程序規定的情況；七是科研管理費提取、勞務費的使用是否符合有關文件規定；八是科研經費轉撥情況；九是科研經費使用進度情況、結余是否超過科研經費管理規定的金額情況；十是項目預算（或合同）要求的財務指標完成情況；十一是其他需要審計的事項。

三、目前高?？蒲薪涃M審計發現的問題

（一）預算說明測算依據過于簡單，導致經費支出與項目預算發生偏離

在實際工作中，科研經費在預算編制時，課題組缺乏對相關專項經費管理辦法和財務管理制度的規定的了解，對支出預算的文字性說明過于簡單和含糊其辭，對支出與課題的相關性說明力度不夠，還有對測算依據說明比較籠統，沒有列示具體的計算方法和公式，而在實際支出時又往往很隨意，從而造成經費支出與項目預算發生嚴重偏離。

（二）科研經費支出真實性、合理性、相關性無法判定

科研經費中執行中列支的消耗性物品支出、購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校財務人員和內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，財務和審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理、是否相關無法做出職業判斷。

（三）未建立科研經費績效評價體系，結余經費管理不規范

科研項目到期進行財務決算時，須由學校財務處出具財務決算表。財務處根據決算表中的支出類別對賬務系統中的項目明細賬進行歸類來填列，通常就是對各類開支進行簡單的歸集和匯總，而沒有與預算數對比，分析差異及其原因，更沒有顧及科研經費使用的績效考評，尚未建立科研經費績效評價體系。在決算報告中，科研人員往往只把重點放在如何描述技術、成果方面，對于經費使用超支或不合理之處的解釋沒有充分重視，更忽略了科研經費投入與產出的比率，導致科研項目決算中財務監督意義的缺失。

同時，部分科研項目在結題驗收完成后，沒有按規定進行財務結賬。除了需要原渠道返還的項目，大多數項目在結題后，賬面上剩余的經費仍保留在原項目中，或轉入發展基金，仍由項目負責人支配。由于結余經費不再屬于在研項目的經費，基本不再進行審計，因此高校對這部分的科研經費的管理較為寬松。這種做法不但起不到促進科研發展的作用，而且還增加了管理成本，甚至影響科研人員對經費科學合理使用的意識。

四、完善高?？蒲薪涃M財務管理，探析財務全過程管理模式

（一）建立適合本校實際情況的科研經費內部控制制度

一個科學有效、合理規范的管理制度是加強高校科研經費管理的基礎和關鍵。我國各個高校應該根據自身在財務管理以及科研項目經費使用等方面的實際情況，對科研經費管理方法進行細化，制定一個詳細、可以操作的資金核算和管理制度，同時對經費管理中存在的重要環節進行具體規定，包括經費預算、費用支出、經費劃撥、結題時費用結算、經費結余、課題驗收以及各類資產管理等方面的環節，保證高校的科研人員以及財務管理人員在管理過程中有法可依、有章可循，從而調動對科研經費管理的積極性，推動在重大科研項目績效評價上的積極探索。

（二）加強對科研項目經費預算及執行過程的管理

1.科學編制預算?？蒲薪涃M的預算編制是一個技術性很強的工作，既要有專業領域的知識，又要具有一定的財務知識，而高校的老師大多是各學科領域的專家，缺乏相關的財務知識，很難獨立編制出符合實際的合理預算，需要有財務人員的密切配合。建議高校給科研大項目配備財務秘書，其他項目提供財務預算編制指南，協助科研人員做好項目預算。財務秘書應根據國家相關政策法規從財務角度指導性指導項目負責人根據研發技術路線，制定科學、合理的項目預算，保證項目的各項支出都能體現在預算中，以充分發揮科研經費預算控制費用的效應。

以某高?？萍疾?63項目為例，財務人員提供預算編指南：

2.嚴格預算執行。在科研經費的執行階段，每類科研經費應?？顚Ｓ?，單獨立卡，然后根據科技部等上級主管部門的批復，對每一項目進行財務額度控制（即通過會計科目對應到科研經費每一類支出中），從而讓科研人員直接通過系統即可查詢到每一項經費支出與預算的差別，實時了解到科研經費每一項的使用情況，充分發揮財務的跟蹤監督管理作用，支持科研人員更專注地做好科研工作。同時在預算執行中遇到需要調整的事項時，財務人員應指導科研人員編制預算調整報告，并及時向上級主管部門申請調整預算。

（三）創新管理手段，搭建科研信息網絡平臺

目前高校的科研經費核算型模式已不適宜新時期管理需要，迫切需要建立一個共享的信息網絡管理平臺，將科技、財務、資產等相關職能部門進行網絡對接。將經費負責人申報預算、預算審核、款項到賬、立項、經費使用、支出額度控制、資產入庫，財務決算結題等業務更多地實現網絡化，實現各職能部門的信息數據共享，形成一個動態監督管理體系。各職能部門通過信息平臺進行動態查詢、統計、分析和管理，可及時快速獲取準確完整的科研項目信息，達到各環節的相互協調、相互依托、相互滲透。

（四）加強科研經費購置資產的管理

加強學校資產的管理與監控，高校要逐步完善資產購置的評審論證與政府采購工作，建立資產登記制度與清查制度，建立資產共享平臺等。將高校的資產做到統一保管、使用和維護，做到資源共享，減少或避免重復購置。特別針對使用效率低的資產，應派專人負責，合理配置資源、統籌調配，最大限度地發揮其價值。

（五）對科研經費進行全過程跟蹤審計

高校應充分發揮審計部門的作用，應將科研經費內部財務審計納入年度工作計劃，針對本單位的特點，以定期檢查或不定期抽查的形式，檢查科研經費使用情況，分析研究、揭示其存在的問題并督促整改，保障科研經費的合理公正使用。內部財務審計應結合會計師事務所財務決算審計內容進行檢查，審查科研經費預算管理（項目立項及審批情況）、外撥情況（是否與任務書一致，外撥及時到位情況）、經費使用管理情況（原始憑證的真實性、外協經費的合同管理及分析報告、勞務費、專家咨詢費等各項支出的開支范圍與標準的合規性）等。

總之，高?？蒲薪涃M的管理是否科學與規范，科研經費的使用是否合理，直接影響著科研質量和科研水平，影響著科研人員的積極性和高校科研事業的發展。為了完善高?？蒲薪涃M的管理，提高高校科研經費的使用效益，保證高?？蒲泄ぷ鞯捻樌M行，必須對高?？蒲薪涃M管理提出新的管理思路和辦法，以保證高?？蒲惺聵I的順利發展。

參考文獻

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篇（11）

高校是我國開展科學研究的一支重要力量。近年來，隨著高等教育事業的蓬勃發展，高校承擔的科研項目和籌措的科研經費均呈現大幅增長趨勢，科研經費已成為學校重要的資金來源之一，到2009年高校的科研經費已達728億元人民幣。國家隨著對高?？蒲薪涃M投入的增加，對學校科研經費的使用情況的審計監督也逐漸加強。在科研經費的審計過程中，發現高校對科研經費的核算和財務管理存在諸多的問題，這些問題的存在將嚴重影響科研工作的健康發展和科研經費的有效使用，也為課題通過結題審計造成諸多困難。

一、高校科研經費核算和管理存在的問題

1、學校科研經費的管理制度與國家有關的科研經費管理制度不一致

財政部、科技部為規范各類財政資助科研經費的使用管理分別出臺了《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》（財教[2006]163號）、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》（財教[2006]160號）、《國家科學自然基金項目資助經費管理辦法》（財教[2002]65號）、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》等一系列文件，明確了財政補助的各類科研經費在實際使用過程中的支出科目和開支范圍以及支出標準。但學校從自身利益出發，鼓勵科研人員多爭取科研經費，在制定的內部管理條例時，往往會：（1）擴大開支范圍，把一些與科研無關的招待費和禮品等也納入到課題的支出范圍，甚至默許一些個人消費性支出在科研經費中列支。嚴重違反了科研經費使用的目標相關性、政策相符性原則。影響了科研經費的有效使用。（2）提高開支比例，如《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》、《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》中都有明確規定專家咨詢費的開支標準，但在內部制度允許發放數額超出標準許多。（3）違規提取費用，根據財政部、科技部現有的管理文件，學校是可以從科研經費中提取一定比例的管理費的，比例一般不超過5%。并明確表明“管理費：是指在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出?！庇械膶W校在學校提取管理費的同時科研組所在的學院也提取一定比例的管理費，且比例要遠高于規定的比例，也有的學校在提取管理費的同時，又提取了一定比例的資源占用費。

2、科研經費預算不科學，預算執行困難

項目（課題）預算書是預算執行、監督檢查和財務驗收的重要依據。預算有其嚴肅性，一經批準，是不可以隨意更改的。在《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第二十二條也作了明確的規定。因此預算的科學與否對科研是否能順利進行至關重要。但在實際審計過程發現有的科研課題的預算編制極其不科學的。如有個上百萬元的科研課題，預算編制時，勞務費的安排只有5000元。而其在實施過程中發生的勞務費有50000多元，是預算的十幾倍。按規定勞務費是不允許進行預算調整的，這為課題的結題帶來很大的困難。造成科研預算不科學的原因有其客觀因素，科研探索的不確定性。但更主要的原因還是課題負責人在編制預算時沒有對預算編制足夠重視，隨意編制預算造成的。課題研究人員對財務管理一般不夠專業，預算編制存在不足本不足為奇，只要多與財務部門人員溝通，多聽取財務人員的意見，是可以把預算編制的更加科學合理的。但事實上在課題的申報過程中，既沒有財務人員參與，也沒有跟財務人員溝通。整個申報過程，包括預算的編制都由課題組一手包辦。甚至批準后的預算也沒有報送到財務部門。科研經費預算的不科學就難以避免了。

3、缺乏有效的會計核算制度和核算控制手段

《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》第三條規定了專項經費管理和使用原則“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保?？顚Ｓ谩?，并列出設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等開支范圍，根據科研經費預算管理辦法，科研經費在總額控制的同時，各科目的分項支出也應在控制預算范圍之內。但這些開支范圍無論與現在高校會計制度規定的使用科目還是政府收支分類科目都不完全一致。由于財政部統一的財務報表里沒有把科研支出單獨列報，而是與教學事業支出合并作為事業支出合并列報。因此，高校為了編報的方便，普遍的做法是依照教學事業支出科目設置科研支出科目。這樣給科研經費的支出歸集造成許多麻煩。另一方面，高校實行的高等教育會計制度在會計年度末需進行收入支出沖轉。而科研課題的研究往往會跨幾個會計年度。造成課題的收入支出核算不連續，對控制課題經費科目支出造成困難。再者，學?，F行的會計電算化軟件在項目――科目支出控制方面普遍存在不足。

4、自籌經費確認及落實困難

（1）自籌經費確認困難，《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》中對于自籌經費的確認有明確的規定“應提供出資證明及其相關財務資料。自籌經費包括單位的自有貨幣資金、專項用于該課題研究的其他貨幣資金等”。按以上規定自籌資金必須是貨真價實的貨幣。能提供出資證明的最有效證據無非是有銀行提供的資金劃撥單據，而按《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》及《國家高科技發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》“項目和課題經費應納入單位財務統一管理，單獨核算，確保專款專用”的管理規定，并不要求單位獨立開設專門的銀行賬戶，沒有獨立開設專門的銀行賬戶，銀行不可能提供資金劃撥單據。這使確認自由資金是否到位產生困難。

（2）自籌經費落實困難。一般來說自籌經費（配套經費）的來源有兩種渠道，一是課題申報的學校本身，二是與學校合作申報的其他企事業單位。如果有與學校合作的其他企事業單位的話，自籌經費的落實可能會容易些，但只有學校獨立申報的話，在當前學校連自身辦學經費都十分緊張的情況下要落實科研的自籌經費就會顯得十分困難。雖然財政部、科技部出臺的各種科研經費的管理辦法中沒有明確規定科研項目必須要有自籌經費，但科研人員為了申請到科研項目，明知困難還會承諾籌集一定數額的自籌經費。最后造成的結果是一筆經費多次配套，形成一女多嫁的現象。

二、對高?？蒲薪涃M管理的建議

1、認真梳理學校內部的科研經費管理政策，完善內部管理規定。做好與財政部、科技部的相關管理辦法的接口工作。清理不符合規定的條款。保證財務部門在審核科研經費支出時有正確的依據。

2、提高科研人員對科研經費預算的嚴肅性認識，加強科研人員與財務人員的溝通?？蒲腥藛T應提高對科研預算重要性認識，在編制科研預算時要充分做好調研工作，細化項目支出，減少預算編制的隨意性。加強科研人員與財務人員的溝通，一方面利用財務人員的專業知識可以提高科研預算編制的科學性，另一方面可以加強對科研經費預算執行的控制，不使財務人員對科研經費的審核僅停留在票據的合法合規上。

3、調整科研經費核算的科目體系，可以在科研事業支出的總賬科目下設置設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費和其它等明細科目進行核算，這樣可以使科研經費開支預算和預算執行在統計的口徑上相統一，既便于統計也利于控制。在年終編制會計報表時再按照報表口徑進行調整。改革高等教育事業會計制度中的科研事業核算方法，加強科研經費的成本核算管理，配合科研經費結題結賬的要求，在科研課題尚未完成時不對課題的收支進行結轉，只有課題完成并經過科研經費審計驗收之后進行課題經費收支結轉及結賬處理。改進電算化會計軟件，使軟件從單純的項目總經費控制的粗曠形管理到項目科目余額控制的精細化管理。

4、改資金的配套為資源的配套?，F階段學校經過大規模的發展后，普遍短缺的是貨幣資金，而不缺的是房屋（包括實驗室）、設備等資源。高校承擔科研任務的優勢，除了人才方面的優勢外，無非可以充分利用高校這些資源。學校的資金主要的來源是財政撥款和學費、住宿費等非稅資金的收入，無論財政撥款和學費住宿費的收入都是對教育支出的補償。按理這種收入也只能用于教學方面的支出。但是學校為了提高影響力，在學校激烈的競爭中爭得一席之地，鼓勵教師爭取更多的科研課題。在現階段科研經費不允許開支人員經費的情況下，已經拿出了很大的一塊資金補貼給教師作為工作量酬金。如果再要拿出資金來配套科研經費，一方面使學校原本緊張的資金狀況雪上加霜，同時擠占了教學經費，對學校的教學產生極大的負面影響，另一方面也打亂學校的預算。對國家的資金也是一種浪費。改資金的配套為資源的配套，學校不需要為課題提供資金，只要提供科研所需的設備、房屋。一方面可以把學?，F有的設備利用起來，發揮更大的功效。也可以使科研人員免除為解決配套經費問題過多分散精力，影響課題研究，避免發生不必要的弄虛作假的事情。

參考文獻：