財務會計和管理會計的關系大全11篇

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一、管理會計的產生及其職能的演化

管理會計的起源可以追溯到受產業革命影響而產生的層級式組織。追溯到19世紀早期層級結構的企業剛剛建立的時候可以發現,會計系統是為管理決策和控制服務的。管理會計的形成與發展可分為連續的三個階段，即成本管理會計、現代管理會計和戰略管理會計三大階段：

（一）傳統管理會計：成本管理階段

成本會計是工業化的產物。成本會計的形成與發展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰的戰后期）。在這一期間，成本會計的形成與發展主要表現為：

1.從賬外計算發展到賬內計算。嚴格地說，賬外計算并不是會計，只是生產的附帶工作的一部分――生產人員在生產中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內計算，是指將成本的發生、積累和結轉納入復式記賬系統，由會計專業人員進行業務處理，借以為會計期間終了編制資產負債表與損益表提供相關的成本數據。可見成本的賬內計算雖已納入企業的會計系統，但并不具獨立性，實際上只是財務會計的一個組成部分。

2.依據泰羅的“科學管理”學說，建立“標準成本會計”，實行事前計算與事后分析相結合，以促進企業在生產經營中提高效率，減少浪費，為企業加強內部的成本管理（控制）服務。可見“標準成本會計”不同于成本的賬內計算，它大大超越了傳統財務會計的基本框架，而為會計直接服務于企業管理開創了一條新路。“標準成本會計”的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年代以后，隨著現代管理會計的興起，它被納入“現代管理會計”的基本框架，作為“執行性管理會計”的一個組成部分繼續發揮作用，是很自然的。

總的說來，在成本會計階段，認識和分析問題，基本上還停留在“技術”層面上，并沒有提到應有的理論高度來認識。但美國會計學家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的“不同的成本服務于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍被眾多學者反復引用。

（二）現代管理會計：決策職能階段

20世紀50年代以前的會計系統重點放在為企業內部提高生產和工作效率服務上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現代科學技術突飛猛進并大規模應用于生產；另一方面，企業的規模越來越大，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環境和條件，對企業管理提出了新的要求，迫切要求實施“管理的重心在經營，經營的重心在決策”的指導方針，把正確地進行經營決策放在首位。與此相適應，在現代管理科學的指引下形成的決策性管理會計的基本框架，是以“決策會計”與“執行會計”為主體，并把“決策會計”放在主導地位，它突破了原有執行性會計系統的局限，在廣度和深度上都得到了重大發展。

進入70年代后，在經濟發達的國家及地區不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展，而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年美國全國會計師協會開始舉辦“審定管理會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”，作為上崗之依據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，也把管理會計的應用作為研究主題，這次國際會議之舉辦表明管理會計的影響已開始擴大到世界范圍。

（三）戰略管理會計階段：管理會計的戰略職能顯現

20世紀70年代后，管理會計的創新不只在技術方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會計思想觀念上的創新，是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發點。

適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法，對現代管理會計發展所產生的影響極其深遠。1965年，管理學者安索夫在以往企業戰略實施應用的基礎上進一步展開研究，出版了《公司戰略》一書，同年，學者斯科特發表了題為《美國企業中的長期計劃》的研究報告，這些成果對于其后戰略管理會計正式創立有著啟示性作用。進入20世紀80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“收購戰略”、“銷售戰略”以及“全球化戰略”等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更為直接。盡管目前有關戰略管理會計的研究尚處于初期階段，在理論與實踐之間也還存在相當大的差距，但是它卻顯示著現代管理會計發展對新領域的開辟。

二、管理會計的內涵

通過回顧管理會計的產生和發展的歷程可以發現，管理會計最初產生的動因在于企業管理要求會計的深層次介入，需要拓展會計在企業管理領域的職能。從動態的角度來說，會計是一種管理活動，是認定的過程。財務會計認定的對象是資金及其運動；管理會計則是對企業管理的各種資源、各個對象進行認定；從靜態角度來說，會計是企業管理必須依賴的、復雜的信息系統。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，兩者關系密切。筆者認為，管理會計作為會計信息系統的一個子系統，其主要為企業的生產運作管理提供信息；而財務會計則主要為財務管理提供信息。從這個角度來說，管理會計主要為生產運作管理過程中的預測、決策、控制、考評等管理職能提供信息。

管理會計的職能可以概括為以下五項：

一是為企業確定和計算成本提供依據；二是為企業領導者進行預測提供基本信息；三是為企業領導者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標的實現制定合理的計劃；五是為企業經營活動提供指導并實施控制。

三、管理會計與財務會計

從現在看來，管理會計是從傳統的、單一的會計系統中分化出來的一門學科，其是與財務會計并列存在但又相對獨立的一門新興的綜合叉學科。管理會計與財務會計之間既存在聯系又存在區別。

管理會計與財務會計的聯系包括以下三點：

（一）基本信息同源。財務會計信息主要來源于各種交易、事項及經濟活動，其實質既是資金流又是信息流。管理會計信息主要來源于企業內部的各種方案、項目及內部經濟活動，其實質是一種信息流。

（二）職能目標相通。管理會計和財務會計都統一服從于現代企業會計的總體要求，即為會計信息使用人提供賴以決策的相關信息，共同為實現企業內部經營目標和滿足企業外部有關方面的要求服務，因此兩者的最終目標是一致的。

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管理會計和財務會計作為施工企業會計管理中兩個重要組成部分，擔負著企業實現內部經營管理的目標和滿足對外業務往來的財務服務，在我國企業管理中越來越受重視。但是，由于管理會計與財務會計在企業管理中有著不同的分工和職能，但是，卻又相互不可分割，因此，在企業管理中，常常會產生不協調的工作分歧，從而影響企業管理的收益。相反，處理好管理會計與財務會計的融合，卻有利于企業財務系統工作效率，并實現事前決策與事后管理達到目標一致，并實現資源有效整合，促使會計信息共享的最大化，從而為企業實現利益最大化提供堅實保障。因此，處理好企業管理會計與財務會計的關系，分清各自應盡職能有著重要意義。筆者認為，在企業財務管理實踐中，管理會計與財務會計需要做好如下三點：

一、管理理念的融合

管理理念是管理者在企業管理活動中逐漸積累或總結起來的一種思想、觀念、概念與法則，它決定著管理者在投資、推銷、管理等方面的行為。而一切管理行為的出發點就由這些理念來決定。因此，管理會計和財務會計上的融合，首先是管理者對管理會計與財務會計的思想認識上的融合，只有這樣才能步調一致，達到配合默契，行為高效。因此，分清管理會計與財務會計之間的關系和差異，顯得尤其重要。管理會計與財務會計之間所體現的價值不同：前者創造價值，后者衡量價值，用通俗話來說，前者是企業的“軍師”，后者是“帳房先生”。二者各有分功，卻又緊密相聯。有許多管理者往往忽視這種理念融合的存在，工作中就難免出現分歧或扯皮現象，甚至影響到二者分工和目標定制的重復或交叉、重復或多頭管理。一些遠見的企業家甚至將管理會計提升到戰略財務的位置上，普及到企業文化中去，這為管理會計并非孤立而存在提供了很多幫助，進而才會顯現出管理會計在企業運營的最大貢獻。否則，管理會計只能在夾縫中生存，受制于財會會計所謂的“務實”思想。要樹立起保證企業持續不斷的增長速度與影響力，管理會計功不可沒。財務會計是遵循對已發生的數據統計過程，是對經營業績的顯現。理財盈利則是來自管理會計的結果。

二、制定目標的融合

財務會計與管理會計的任務目標相融合體現在前者為后者真實、準確、詳細、及時等相關企業運營過程中的財務數據。對此，財務會計要做好企業生產經營活動中無論是人或是物、或者金融財務都需要及時在各階段的發生狀況定期或不定期進行統計交報。而管理會計不僅要關注財務會計所提供已發生的數據分析，而且還要在事前預算或評估、事中監督、事后控制中總結過去、控制現在、計劃企業未來發展目標。管理會計在實踐中著重對企業收益進行規劃為中心，其中一部分需要財務會計提供相關數據，從而展開的一系列財務活動。

在國內管理上存在很大差別，與國外企業管理會計相比，起步較晚，還沒有形成一整套管理體系。現在會計管理則主要對財務會計提供的報表分析，擔負著公司理財、決策分析、參與風險管理和投資決策。在規劃、預算編制與預測上，從事計劃流程、預算預測、年度利潤審核等。就是需要在制定目標管理會計與財務會計的制定目標和制度管理有著根本不同。防止管理過程中多部門發號施令。而在制定具體目標上，要明確細節部分，對經營過程中出現特殊財務反常情況要及時相互溝通，要提供給管理會計的，首先要及時通報，而不是首先交由管理層一些非專業人士，耽擱處理時機。其工作流程要緊密銜接，而非各自為政。對此，管理會計與財務會計在制定目標上要體現出來，避免分歧引發相互扯皮。要么是企業經營財務出了問題，則因為權責不清，平均處罰或受批。更不利于二者日常工作發揮。

三、工作過程的融合

財務會計與管理會計在工作過程中相融合，主要是體現在企業經營執行過程中。管理會計的行為主要為決策管理層提供有效可行性的分析數據，從而使決策管理層選擇可靠導向，并根據財務會計已經發生的數據，包括成本衡量、成本積累、成本分攤、運營效率和業務流程績效、價值鏈和基準進行分析等，根據企業情況和企業所處經營外界情況，進行相應分析，并提出有效可行方案。在內部控制上，進行風險評估、內部控制環境、會計信息系統控制充分性評估等。

管理會計與財務會計的緊密關系就體現在，管理會計在成本分析中只有依賴于財務會計上報的準確資料，才會做出正確分析。財務會計對企業經營中能否詳細、準確、及時上報等因素，直接影響著管理會計的分析結果。對此，財務會計必須依據財務管理中相關規定，做到規范不誤報，精確全面不漏，這樣管理會計才會對企業經營過程的實現數據中，得出正確分析，為企業決策者提供可行方案。同時，財務管理借助于管理會計所建構起的內部財務數字信息，將有限的內部周轉資金，依據項目的輕重緩急進行合理配置或整合資源，并盡可能地滿足價值增值高的產品和服務對資金的需求，力求最大限度地增加公司價值，并據此編制財務預算。為確保預算目標的完成，財務管理人員對預算收入進行督促，管理會計則對費用進行控制。待本期預算執行完畢后，財務管理人員還要和管理會計一起，對預、決算進行比較分析，以便為下期預算的編制和執行提供依據。在縱向財務管分析中，確定施工企業應當如何進行成本預算、控制生產成本和實現最大效益目標；在橫向財務管理分析中，確立施工企業的投資方向和投資風險分析以及同行業競爭優勢等，并提出相應的改進措施。所有這些分析都要通過全面的財務管理來完成。

參考文獻

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隨著信息時代的發展，財務會計工作實現從手寫作業轉變為信息化作業，使得財務會計傳統的記賬、報賬、報稅等工作變得輕松容易，減少了繁多重復的工作量；精簡了財務人員，使人力資源得到優化利用。人們有更多的時間和精力去考慮如何提高企業的財務管理水平，如何為企業提供更有決策價值的會計信息。通常所說的企業財務會計是指通過企業日常活動中所引起的資產，負債、所有者權益、收入、成本費用等內容變化進行核算和監督，最終以會計報告形式匯總，給會計報告使用者傳達相關的會計信息，為決策指引方向。企業會計發展出的第二分支管理會計的出現，增強了企業經營管理者對企業經濟活動的了解和財務過程的控制，為提高經濟效益提供更加豐富有效的科學管理決策依據。

一、財務會計與管理會計的關系

(一)財務會計與管理會計同屬于一種管理活動

財務會計和管理會計都是企業管理的重要內容，本質都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業決策者提供相關決策數據。它們是企業會計的兩個分支，存在著相互獨立、相互依靠、相互制約、共同發展的關系。財務會計是遵循會計法規和企業相關規章制度要求，通過對企業生產過程的控制和觀念總結，參與企業經營管理的。管理會計是基于財務會計至上，根據企業經營者的需要，運用符合企業生產需要的方法和技術，通過預測企業的經營前景，參與到企業經營、決策、制定生產經營計劃中去的。管理會計可對企業經營活動、生產過程進行控制和評價。財務會計和管理會計均是企業的管理活動，它們代表著公司的財務動向和經營管理方向。

(二)擁有一致的目標

因為財務會計和管理會計都是企業管理的重要組成部分，它們的最終目標是一致的，都是為企業經營管理目標服務。在現代經濟條件下，企業處于發展狀態中，其財務會計和管理會計擁有相同的工作對象，即企業經濟活動過程中的價值運動。財務會計通過對企業經營活動的記錄、核算、監督控制和報告的方式來反映企業經濟活動與結果，為企業管理者提供優質的決策依據。管理會計是建立在財務會計基礎上，利用財務會計記錄的各種經濟信息，運用適合企業的方法，預測未來市場和規劃企業的經濟活動。它們的本質都是為了實現企業經營管理目標而服務。

二、財務會計與管理會計的主要區別

(一)工作主體不同

財務會計和管理會計的工作主體不同。財務會計的工作主體，通常只有一個層次，即以整個企業整個集團為主體。管理會計的工作主體具有多元化特點，既可以是整個企業，也可以是企業的一個部門、多個部門、生產車間的一個班組，甚至是企業的員工。

(二)提供的信息范圍不同

財務會計提供的信息對象有企業所有者、企業經營者、宏觀經濟管理部門和債權人等有利害關系人。管理會計提供的信息面對的主要是企業內部的經營管理者，為管理者提供決策信息。

(三)其他不同

除了上述兩點不同外，財務會計和管理的工作側重點、遵循原則、信息載體、工作程序、會計觀念取向和對會計人員的素質要求也有不同。它們是同一個管理范疇的兩個相互獨立、又相互依賴的管理系統。

三、現代企業需要管理會計

在市場經濟發展日益完善的今天，我國的市場競爭越來越激烈。紙業市場的競爭也同樣越來越厲害。市場涌現出多家規模化、集團化的紙業企業，它們產品滿足了高中低檔市場的不同需求。企業作為市場經濟的主體，要想在競爭日益激烈的市場中取得長遠的生存和發展，在研發新產品，保證產品質量的同時，必須努力提高自身的經濟效益。管理會計可運用數量經濟分析、風險分析、數理統計推斷、管理工程學、信息論等多種特色的方法，從成本的性態分析變動成本法、預測分析、投資決策、全面生產預算、成本控制等多個方面入手，全面提高企業的會計管理水平，為避免管理人員決策失誤，降低成本、減少費用， 提供有效的理論支持和技術保障。運用管理會計是企業提高經濟效益的必然和有效途徑。

四、財務會計與管理會計的結合

財務會計與管理會計是企業管理內容的兩個分支，他們既緊密聯系，又互相獨立，具有各自的特點。在企業財務管理中，如何將它們有機地結合在一起，形成一個緊密的整體，共同為提高企業經濟效益而服務。筆者結合企業的實際情況，談以下幾點看法。

(一)統一管理財務會計和管理會計

我們可在企業機構設置中將財務會計和管理會計置于同一個管理部門下。我國的會計實情是：管理會計運用較財務會計落后，沒有財務會計成熟的管理體制。多數企業在發展過程中忽略了管理會計，其實管理會計在經營管理中可以發揮指導性和實用性的作用，特別是在企業的成本分析、預算管理、戰略發展及業績評價等方面具有科學的發展和創新，對完善并促進經濟管理的作用是顯著的、無法替代的。管理會計所使用的資料、信息多來源于企業的財務會計系統。為擴大會計信息交換處理和兼容能力，加強統一管理，減少管理漏洞，將財務會計和管理會計統一放到同一管理部門之下，可最大限度地實現資源共享，及時更新信息，避免鋪張浪費，減少管理成本。

(二)在成本核算和控制方面實現財務會計與管理會計的結合

企業管理和財務核算的重要工作內容是成本管理和核算。所以加強成本管理和核算是提高企業經濟效益的重要途徑之一。那我們應如何從財務會計和管理會計方面加強成本管理和核算呢。

在企業成本管理和核算中，充分發揮財務會計成本核算功能時，我們要同時把管理會計關于成本性態分析、成本控制、預算管理的相關理論與方法運用到企業成本管理中，充分發揮財務會計和管理會計在企業成本核算和管理中的作用。通過學習相關知識，分析企業產品成本中固定成本和變動成本的構成，運用管理會計利于產品成本控制的特點，并結合企業產品設計、生產工藝、原輔材料消耗情況等制定出產品的最佳成本。將財務會計成本核算資料與最佳成本進行比較，找出成本差異，合理利用差異，克服生產困難，加強對可控差異的管理控制，盡量避免可控差異的影響。從而達到提高技術改革創新，提高勞動生產率，在不增長固定成本投入的情況下，提高產品質量，減少產品工藝流程，降低生產成本，提高企業競爭力的目的。

(三)在提供財務預算、分析、評價等方面實現財務會計與管理會計的結合

企業的全面質量、戰略管理與財務業績評價等各個管理領域需要大量涉及會計、統計等各式各樣的經濟數據資源，這些經濟數據資源需要利用現代管理技術方法進行分析處理，財務會計與管理會計就是其中的重要方法之一，它們在提供財務預算、分析、評價等方面各司其職，互相發揮著各不相同但戰略管理目標又一致的重要作用，這就為實現財務會計與管理會計的結合提供了有利的契機。同時，財務會計與管理會計的有效結合，有利于提高企業的財務預測分析水平，促進信息經濟及現代化管理系統的發展，為企業提供切實有效和科學創新的技術方法，確保企業戰略決策的科學制定并實現經營管理目標。

(四)在制定企業經營目標方面實現財務會計與管理會計的結合

企業的生產經營活動都是圍繞著企業經營目標展開的。財務會計和管理會計最終是為實現企業經營目標而服務的。因此定制科學合理的經營目標，是一個企業重要管理工作內容之一。企業經營目標涉及到企業的各個方面，各個過程等，應充分考慮企業外部市場環境和企業內部的生產經營能力及管理水平，同時需要做好未來市場預測。經營目標的制定需要掌握的信息包括：企業自身發展歷史數據和市場預測信息等。企業財務會計擔負對企業生產經營活動全過程記錄、計算、分析、報告的責任，它掌握著大量的歷史數據。在管理者制定經營目標時，應由財務會計提供歷史數據。

五、總結

在現代企業管理中，如何實現財務會計與管理會計的最佳結合，使之更好地發揮會計在企業管理中的作用，為提高企業經濟效益，降低企業生產成本，提升企業自身競爭力等方面做出更多的貢獻。無論在理論上和實踐上，都是迫切需要解決的重要課題，值得我們財務人員去認真思考，研究和探索，提高自身會計素質，尋求更好的解決辦法，加快現代化的企業經濟建設。

參考文獻：

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管理會計與財務會計的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯系，為了加深對管理會計與財務會計兩者工作融合的了解，本文展開了研究，首先分別分析了財務會計與管理會計的職能分配，在此基礎上對管理會計與財務會計融合中的會計信息質量和會計信息數量以及會計信息成本進行了評價分析，最后對兩者融合體系的構建工作提出具體的構建措施，希望能夠為整個財務會計與管理會計的融合體系構建起到實質性作用。

一、管理會計與財務會計的職能分配

(一)財務會計的職能

總體來說，財務會計的職能是核算和監督。按照現代社會發展的意義來說，對于財務會計主要是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業等有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策對有用的信息，并積極參與經營管理決策，能夠服務于企業的健康有序發展。

(二)管理會計的職能

在進行財務管理工作中，尤其要重視對財務會計部門的管理力度。管理會計是屬于企業會計部門的，其工作職能是對企業的一些經濟信息和經濟數據進行收集、加工和處理，并通過對企業經濟信息和數據的處理，能夠為企業的下一步決策工作提出更加科學的建議，能夠有效提高企業經濟管理的科學性。總體上來說管理會計與財務會計是不同工作的性質，但是他們都是為企業的經濟信息而服務的。通過研究和分析，能夠發現，企業的財務會計主要負責對企業的生產發展進行統計和收集，能夠對大局上的企業經濟信息進行分析，能夠有效衡量企業經營的總體情況。從管理會計的工作上來說，是在財務會計的工作基礎上對企業管理的工作數據進行分析，能夠根據收集到的數據和信息來預測企業生產和經營的下一步方向，同時能夠為企業管理的下一步決策提供相關的依據。如果說財務會計是對企業的現狀經營情況進行分析的話，那么管理會計就是在分析企業經營現狀的基礎上對企業未來的發展經營提供建議和策略，能夠為整個企業的財務進行科學的分析和管理，以達到提高企業經營工作效率的目的。

二、管理會計與財務會計的融合價值評價

(一)會計信息質量評價

通過對于會計的工作信息進行一定研究后，能夠看出對于會計信息來說，最主要也是最關鍵的信息特征是真實性和可靠性。如果對于會計信息來說，不能夠保證整個信息的可靠性和真實性，那么就無法對數據和信息進行系統的分析，出發點一旦模糊，那么對于整個接下來的分析和處理工作來說，就不能保證工作的系統性。對于信息和數據處理來說，要能夠從信息和數據中尋找更加深入的數據，才能夠體現出數據分析的價值所在，如果一旦會計分析的價值出現偏差，對于管理會計和財務會計來說都是一種巨大的損失，只有明確數據和信息分析的價值，在此基礎上進行下一步的數據分析，才能夠保證管理會計和財務會計兩者工作之間能夠相連接，才能夠保證兩者工作的融合，從而能夠有力保證會計信息和數據的可靠性與真實性。在管理會計和財務會計兩者工作研究內容融合之后，其中所產生的內涵有所增加，能夠增加會計信息的聯系性能，從而能夠保證整個會計信息的質量得到更大程度上的提升。

(二)會計信息數量評價

會計的工作目標主要是為了為客戶提供一定的需要的信息和數據，從而保證將信息和數據不對稱得到情況發生，有利于提高決策的科學性，促進社會資源的合理配置。所以在進行會計工作的過程中，要注重對會計工作的合理優化，保證數量的同時也要保證會計工作的質量。隨著社會的發展，管理會計和財務會計的兩者融合是不可避免的一種趨勢，尤其是針對信息和數據大肆泛濫的時代，只有將兩者相融合，才能夠保證整個會計工作的有效進行，從實際來看，兩者的融合能夠加速信息的整合和流通速度，能夠為企業的信息傳播提供更廣闊的平臺。另外一方面，管理會計和財務會計的融合能夠增加會計信息的類型和數量，可以促使整個財務管理工作更加完善和具體，能夠保證這整個財務信息得到豐富。同時能為整個企業的下一步經濟發展提供更加科學和強大的數據支持，保證決策的科學性得到提高。

(三)會計信息成本評價

根據對管理會計和財務會計工作的研究，能夠得出一個道理就是：管理會計與財務會計的融合能夠為會計信息之間的聯系提供了更廣闊的交流平臺，必然能夠為會計信息的交流和共享提供方便。所以在進行會計信息的交流中，只要能夠將信息的融合工作落實，能夠保證會計信息處理環境中重復的工作量得以減少，同時，在進行財務管理工作中可以大大減少會計信息的管理成本，有效增加財務管理工作的透明度和科學性，能夠保證整個財務管理工作取得更佳的效果。

三、會計價值評價視角管理會計與財務會計的融合關鍵

(一)融合體系的構建工作

在實際的工作中，加強管理會計和財務會計工作兩者的交流與融合能夠更大程度上將財務信息內部的價值挖掘出來，從而分析和整理出更加具有指導性的數據，為整個企業經營和管理提供一定的數據和信息支持。在構建體系的過程中，要注重對財務信息的管理，將管理會計與財務會計的工作更好的融合在一起，才能夠保證融合體系的構建更加科學高效。

(二)融合體系構建的具體措施

在進行管理會計與財務會計的融合體系構建工作中，要能夠將兩者工作更加緊密的聯系在一起，對此要能夠采取以下融合措施：第一要能夠重視對成本管理工作，保證成本的轉化與流通符合要求，盡量減少在流通中的損失；第二個方面要能夠建立與兩者工作關系相契合的管理模型，為接下來的融合體系的構建提供一定的數據庫和信息處理基礎。第三個方面要財務會計工作過程中產生的經濟效益與投資成本進行分析，要確認權益的投資成本與財務管理之間的關系。第四個方面要創新融合技術，利用更為先進的軟件技術為兩者的融合體系建設打下基礎。

四、結語

總體來說，管理會計與財務會計都為財務管理工作服務，雖然兩者的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯系，為了更好的處理財務信息，要能夠明確財務會計與管理會計的職能分配，完整把握會計信息質量和會計信息數量以及會計信息成本，在管理會計與財務會計的融合體系構建中積極采取可行的構建措施，才能夠為整個財務會計與管理會計的融合體系構建起到實質性作用。

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管理會計，往往又稱之為內部報告會計，它是指公司的經營管理者通過財務會計所提供的各種信息資料，根據相關的處理方法，對這些信息資料進行整理、歸類和報告，確保公司的各級管理者有效的處理各種經濟活動，并協助公司的高級管理者做出科學、合理決策的一個部門。而財務會計，則是指通過核算和監管公司的資金運轉情況，使與公司有經濟利益關系的投資者或政府部門，能了解和掌握公司的相關財務情況的一種經濟管理活動。在進行財務會計的經濟管理活動時，一定要確保信息資料的準確性和真實度，以便監管機構進行核實和驗證。

二、管理會計與財務會計的聯系和區別

1.兩者的聯系。

1.1兩者都屬于公司的管理活動。從兩者的定義可知，無論是財務會計還是管理會計，它們都是處理公司的資金運轉情況的一種經濟管理活動。在管理會計中，是借助于財務會計部門提供的數據資料，來處理相關的經濟活動的。公司的所有者對管理會計往往比較重視，因為它涉及到公司所作出的各項規劃、決策是否合理，從而直接影響到公司的經濟效益。所以，很多公司為了使管理會計能良好運轉，往往注重財務會計的管理活動，這樣能在一定程度上使管理會計的經濟活動更加科學、有效。

1.2兩者都具有審核、控制的功能。管理會計的審核和控制功能體現在，對公司的各種預算的控制管理上，包括公司各項支出的成本費，公司的經濟效益等等。而財務會計的審核和控制功能，則主要體現在對各種信息數據資料的核算和監督上，其目的是確保公司的管理人員所掌握的數據真實可靠。

2.兩者的區別。

2.1兩者的重點不相同。管理會計的主要目的是，幫助管理人員分析和研究公司的現實狀況，從而更好的規劃公司的發展前景。也就是說，管理會計著眼于公司的未來。但是，財務會計則注重其所統計的各種數據資料的可靠性，使公司的決策人員不致因數據失真而做出錯誤的規劃、安排。從這里看以看出，財務會計著眼于公司的現在。

2.2兩者對數據信息的要求不完全相同。一般來說，財務會計對數據的真實性、準確性要求較高，而且，這也是國家對財務會計部門的基本要求。但是，管理會計要求信息真實、準確的同時，在特殊情況下，它也要求信息及時和全面。因為只有真實、準確、及時和全面的信息，才能最大限度的確保管理人員決策的科學性，從而提高公司的利潤。

三、管理會計與財務會計的融合現狀分析

1.兩者的規范不相同。

在當前的各大商業貿易公司中，管理會計和財務會計的規范仍有很大不同，這對公司的發展極為不利。從客觀需要來看，公司應該嚴格規范管理會計，因為它對公司的發展會產生較大的影響。科學、高效的決策可以壯大公司的經濟實力，反之，錯誤、低效的決策則可能使公司破產、倒閉。但從很多商業貿易公司的管理會計狀況來看，公司并沒有嚴格要求管理會計部門的各項工作流程。這種規范、制度上的漏洞，如果不能及時補救，往往會引發公司的財務風險，引起公司員工的恐慌。不過，公司對財務會計則規范的比較嚴格，在部分公司中，甚至規定了財務會計的每一個操作步驟。因此，財務會計部門很少出現重大問題。不過，財務會計的規范在嚴格的基礎上，應該朝著科學性的方向發展，以確保財務會計部門提供的數據信息，能有效的與管理會計部門的各項規劃、決策平穩的銜接、融合。

2.會計從業者能力、職業素養不達標。

自從高校擴招之后，我國的會計從業人員的數量有了很大的增長，但人員的質量還無法保證。這主要表現為，很多會計從業人員處理實際業務的能力低下。雖然這部分人的會計理論水平很高，對會計的相關知識比較熟悉，但是他們很少能夠將其所學的知識應用于處理實際的問題。更為嚴重的是，少數會計工作人員連基本的會計理論知識都不熟悉。在這種情況下，他們在處理相關的會計信息時，就不會或不能根據所掌握的財務知識，去分析和解決財務中的各種問題，更談不上將財務會計和管理會計融合在一起。

四、管理會計和財務會計的融合策略

1.健全相關的會計制度。

為了使財務會計和管理會計的規范能夠基本一致，應健全公司的會計制度。在這個問題上，公司的高層管理人員首先應有清醒的認識。也就是說，管理人員應根據客觀現實的需要，來規范管理會計部門的工作，確保管理人員做出的決策能使公司的經濟效益最大化。同時，在財務會計制度上，應在嚴格要求的基礎上，保證信息的靈活性。所謂靈活性，是指財務會計部門應使信息及時、全面的傳遞的給管理會計部門。不過，為了使兩者能較好的融合，還應精簡兩大部門中冗余的一些規則條例，使每個條例都有具體、可操作的內容。那么，在健全了相關的會計制度的前提下，公司的兩大部門就有實現融合的現實基礎了。

2.培訓會計從業者。

為了提高會計從業者的理論水平和實踐操作能力，公司可對會計從業者進行短期的培訓工作。在培訓工作中，應注重工作人員實踐操作能力的鍛煉和提高，因為這是提高他們能力和職業素養的直接的體現。如果一個會計工作者對所學理論背得滾瓜爛熟，但不能解決實際問題，這是不符合會計從業標準的。公司對于此類人員，應堅決不予錄用。在培訓工作中，還需注意對工作人員職業態度的培養。因為工作態度的端正與否，直接關系到工作效果的好壞。所以，公司在提升會計人員能力和職業素養的同時，還需培養他們的良好工作態度。這樣就為管理會計和財務會計的融合打下了人才基礎。

3.在融合的基礎上再鞏固。

在以上兩個融合策略的指導下，管理會計和財務會計基本能實現融合。但這是不夠的，還必須在此基礎上對其進行鞏固。只有鞏固了所融合的新部門，才能真正的實現兩者的融合；否則，這種融合就不能經受現實的考驗。具體來看，可從以下幾方面著手。首先，明確部門內各大崗位的工作職責。會計人員在開展工作時，只需完成自己所應完成的任務即可。這樣可以保證工作流程的系統性，提高工作效率。其次，精簡工作人員。對于職業能力和職業素養不夠的會計人員，進行轉崗處理。少而精的會計人員反而能保證新機構的高效運轉，使管理會計和財務會計牢固的結合在一起，從而實現兩者完美的融合。

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一、四項工作具有獨立性

這四項工作之所以在實際的會計工作中一直被分為四種類型，也本文由收集整理，是由于其工作內容的側重點不同，雖然從工作的名字上是十分相似的，但是，其內容的設計及所包括的技術還是存在相對獨立的一面的。

（一）財務管理與管理會計的差異

財務管理與管理會計這兩項工作從所包括的工作內容來講存在著重復的地方，例如資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經營杠桿分析及存貨控制。然而，雖然這些工作內容上存在重復，但其工作的側重點是有所區別的。財務管理側重于如何利用適宜的技術與方法來進行決策，保證決策的正確性與準確性。而管理會計的側重點則在于財務管理的方法與技術的探討，是對財務技術在實際中的一種應用。換句話講，一項工作指的對于這項工作應選用什么樣的分析方法與技術手段，而另一項工作則指利用相應的方法與技術手段怎樣來分析匯總的數據與信息。那么，針對上面提到的交叉內容，管理會計工作側重的是本量利分析的方法、經營杠桿分析的方法應在什么時間選用，而財務管理則是側重的如何利用這些本量利分析方法及經營杠桿的分析方法來解決實際財會事務中遇到的問題。

（二）管理會計與成本會計的差異

西方一些國家將管理會計與成本會計工作合并成一項工作叫“成本管理會計”工作，可見二者的聯系是更為緊密的。我國在注冊會計師的資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”，由此可見這幾項工作在實際的會計工作應用時經常會聯系到一起的。而實際上，管理會計與成本會計在工作內容的設定上還是存在不同的側重的。成本會計的工作主要是負責對企業生產過程中的各種成本進行計算，而管理會計所要負責的則是針對成本會計提供的數據進行成本控制與成本分析，換句話講，二者是財務管理程序上的一前一后，一個為前提，一個為后續。進行成本控制與成本分析要以計算所得的數據為依據，而計算所得的數據又會進一步指導成本的控制與分析。二者各有側重，各有分工，相輔相成。

二、四項工作具有相關性

雖然不同的工作會有不同的側重點，但是在財務事務的處理與管理過程中，任何一項工作都不是單獨使用就可以解決與處理好問題的，會計工作主要分為管理會計工作與財務會計工作兩大分支，其中財務會計、管理會計與成本會計屬于會計工作范疇，而財務管理則屬于管理工作的范疇。

由于管理會計與財務會計一個是側重于會計信息在管理中的價值的體現，而另一個則是財務會計的方法與技術的使用，因此，在實際工作中由財務會計向管理會計提供數據資料，提供進行管理的依據。而進行會計管理后的效果，又要通過財務會計體系來進行計算，來分析管理的效果與作用。二者的關聯性體現在管理與信息的關系，體現在當前信息化社會的發展趨勢，體現在當前社會的管理離不開信息的匯總與分析。

三、財務會計、管理會計、成本會計和財務管理的整合研究

財務會計、管理會計、成本會計和財務管理四項工作內容是會計工作中的重要組成部分，在實際的企業管理中，這四項工作應相輔相成，相互整合，才能達到會計工作的目的。四項工作的整合研究主要體現在以下三個方面：

（一）形成了全新的財務管理模式

當前社會經濟發展需要全新的財務管理模式，這種全新的財務管理模式會融合財會管理與財務會計中的所有內容。全新的財務管理模式要通過掌握價值增長的規則與規律，來定位財會管理的目的與功能，以此實現企業價值的增長。全新的財務管理模式要將決策建立在價值計量、評價、報告基礎上，采取規劃價值目標與管理決策的方法，整合各種價值驅動因素，實現企業價值的全面增長。

（二）使財務主管的職能發生了變化

財務管理的相關負責人不單純負責公司的財務狀況，而是參與到企業的戰略設計、績效管理、戰略成本管理等多個方面。企業經營需要財務主管利用其所掌握的財務信息來分析企業的當前狀況，輔助企業做出正確的決策。這四項工作的整合改變了財務主管的原有職能，并且對財務主管的工作提出了新的挑戰。

（三）有助于統一的業績衡量標準的建立

伴隨財務管理參與到企業的決策發展中來，這對財務報告及財務數據分析提出了更高的要求，財務管理對企業的發展要形成流程化、標準化，形成統一的業績衡量標準。這種統一的業績衡量標準的形成就要匯集四項工作涉及到的基本原則、基本標準，利用通用的會計標準進行財務報告，根據管理要求對各業務板塊、利潤中心和成本中心進行過程監控和風險預警。

總之，財務會計、管理會計、成本會計和財務管理在財務事務中的整合應用是發揮財務管理效能的有效途徑，這也體現出當前會計信息對一個企業發展的影響，對會計信息進行分析與探討有利于制定出更適合企業發展的決策。

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一、財務會計和管理會計的相同點

（一）相同的管理活動

財務會計和管理會計同屬于企業會計部門，它們的本職工作都是通過收集、整理、加工和處理企業的經濟信息，為企業的管理層提供戰略決策信息。雖然它們同在會計部門，但卻是兩個不同的工作系統，既相輔相成、互為一體，又相互制約、共同發展。財務會計是通過對企業生產發展進行統計收集，參與企業的經濟管理活動，為企業是否盈利做出判斷。而管理會計則是在財務會計做出統計之后，根據企業管理層的需要，運用相應的科學技術，預測企業的生產前景，是參與到企業的管理活動中。因此，在企業的生產活動中，一個代表著財務動向，一個代表著管理方向。

（二）相同的財務目標

既然作為企業的一部分，那么最終目標就是讓企業獲得最大利潤，因此說財務會計和管理會計擁有相同的財務目標。不僅如此，財務會計和管理會計也有著相同的工作對象，就是企業在運作過程中經濟的運行方式。財務會計通過統計企業資金的流程，進而核算企業的利益，直接反映出企業經濟的結果。管理會計通過利用財務會計記錄的各種經濟信息，找到適合企業的發展方法。總而言之，他們都有著相同的財務目標，為實現企業經濟管理科學化而服務。

二、財務會計和管理會計的區別

（一）工作主體不同

財務會計和管理會計的工作主體不一樣，財務會計的工作主體通常是整個企業，服務對象是整個企業內部。而管理會計的工作主體卻有著較多的不確定性，既可以是整個企業，又可以是一個部門、多個部門，甚至是一位企業的員工。

（二）提供的信息對象不同

財務會計提供的信息對象比較廣泛，有企業所有者、企業管理者、會計管理部門等等有利害關系人，而管理會計提供的信息對象只有企業的管理高層，甚至只是企業內部的經營管理者。

（三）其他工作不同

除了上述兩點不同外，財務會計和管理會計的日常工作也存在著差異，他們的工作側重點、遵循原則、工作程序、會計管理觀念取向和對會計人員的素質要求也有不同。因此，通俗地說它們是同一個會計部門管理的兩個相互獨立，又相互依賴的工作體系。

三、財務會計和管理會計的結合

（一）統一管理財務會計和管理會計

我們可在企業會計部門中統一管理財務會計和管理會計，讓它們的工作真正做到科學合理。要想讓一個企業健康發展，就必須要加強財務會計和管理會計的聯合，財務會計系統可以擴大會計信息交換處理和兼容能力，為企業前期穩定發展提供真實的數據，在企業經營管理中起著指導性作用；管理會計系統可以分析成本，管理制定預算以及制定企業的戰略發展目標，在企業經營管理中發揮著實用性作用。統一管理財務會計和管理會計，有助于最大限度的實現經濟資源共享，也能加強部門合作，為企業的可持續發展奠定基礎。

（二）結合財務預算、分析、評價等

財務會計和管理會計在財務預算、分析、評價等方面結合，能夠有效提高企業的財務預測分析水平，同時還可以促進企業的現代化管理，為企業的可持續發展提供技術保障，最終實現企業的戰略目標以及發展需求。企業的發展離不開會計、統計等各式各樣的經濟數據資源，也離不開財務會計和管理會計的數據統計以及分析，在財務預算、分析、評價等方面結合可以更加有序地進行各項工作，為財務會計和管理會計的結合提供有利的契機。

（三）制定企業經營日標

制定企業經營日標是為了讓財務會計和管理會計實現業務上的結合，企業的生產活動都是圍繞著企業經營目標展開的，這也是企業規劃的重要內容之一。首先，由財務會計記錄企業經營活動的經濟數據，進行分析、匯總，然后保存大量的歷史數據；接著企業的管理會計應該充分地考察市場環境和企業內部的生產力以及管理水平，為企業決策者制定經營目標打下堅實的基礎。

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Abstract: Since our country accountant， has had “financial inventory accounting foreign， management accounting internal” traditional ideas. This article was financial inventory accounting’s extending obtains from management accounting with the development， to elaborate management accounting and financial inventory accounting fused the foundation， proposed in the theory and the practice， management accounting and financial inventory accounting will fuse will be feasible， was also the inevitable trend which accountant developed.

Key words: management accounting; financial accounting; fusion

會計系統是一個信息生成和利用系統，財務會計與管理會計是現代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認為:財務會計是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業生產經營活動中的大量、日常業務數據經過記錄、分類和匯總編制成會計報表，向企業外部與企業有利害關系的集團和個人提供反映企業財務狀況和經營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產經營活動中的有關資料，運用數學、統計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向企業內部各級管理人員提供用以短期和長期經營決策，制定計劃指導和控制企業經營管理信息的對內會計報告。這種“財務會計對外，管理會計對內”傳統觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發揮，而且也阻礙了會計理論的發展。其實，管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統，但企業會計本身就是財務會計與管理會計的結合，兩者的理論基礎具有同源性，共同服務于現代企業會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業生產經營活動，相互補充，相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現代知識經濟條件下，財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和必要。

1管理會計是財務會計的延伸與發展

1.1管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發展

管理會計成為與財務會計并列的獨立領域經歷了一個在傳統會計內部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經濟的發展，企業所有權、經營權相分離，特別是在市場經濟條件下，企業為加強其內部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務會計為基礎進行預算分析，編制企業的全面預算與責任預算，確定各方面的主要目標，建立責任中心，并對其進行控制、調節、分析、考核和評價，以達到預期

的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由企業的財務會計來執行的。

1.2管理會計的內容是企業為適應經濟發展的需要對財務會計工作內容的深化

隨著經濟的不斷發展，企業的生存與發展面臨著嚴峻的考驗。因此，預測經濟前景，進行投資決策，建立責任中心，完善經濟責任制，并對其進行核算、調控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的，廣大財務工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結和積累，在傳統會計計賬、算賬、報賬的基礎上，把實際工作經驗歸納為諸如成本習性與量本利分析、變動成本計算、預測分析、產品生產決策的專門方法，投資決策與分析的專門方法，責任會計、成本控制等內容，人們把這些實際工作經驗予以科學的、系統的總結，就形成了管理會計的內容，它豐富了會計科學的內容，擴展了會計的職能，使會計在經濟管理中發揮越來越重要的作用。

綜上所述，管理會計是企業財務會計的延伸與發展。

2管理會計與財務會計融合的基礎

2.1內外部信息使用者在信息要求上趨于一致

會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統的看法認為:內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對企業會計信息的需要則是由財務會計提供的。從管理會計的發展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務會計的會計學科，它是財務會計的進一步延伸和發展。傳統的管理會計有兩項假設:一是內部信息的保密。因為內部信息特別是成本信息被看成是商業機密，是企業立足于市場的有力武器;二是內部信息的提供和傳遞不受外界有關法規的約束和限制。但隨著知識經濟的飛速發展，管理會計不僅要樹立企業整體優勢的觀念，關注企業的生產經營過程，而且還要對企業價值鏈的其他組成部分，如顧客、市場、競爭對手等外部因素進行分析評價，提供決策所需要的信息。同時，企業外部信息使用者不僅關注歷史信息，而且越來越關注企業的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。由此，美國會計界已提出企業管理會計信息對外披露的要求。我國也已經要求上市公司提供分部信息、關聯方交易等內部信息。同樣，企業內部經營管理者為了更好地進行戰略決策，也必須同時了解企業的內部信息和外部信息。這樣一來，內外部信息使用者在信息要求上便趨于一致，管理會計的重要性將顯得更為突出，有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統，更好地為企業內外部信息使用者服務，從而推動會計工作的可持續發展。

2.2會計研究對象的極大擴展

“會計對象是指會計核算和監督的內容。企業、事業單位的經營活動或業務活動，在市場經濟條件下，總是表現和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經營活動就是會計核算和會計監督的內容，也就是會計對象。”由此，我們可以看出:傳統的會計管理過多地注重生產經營過程中的資產、資金等物質資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上，無論是財務會計還是管理會計，都是以價值信息為基礎，其研究對象都是將會計系統生成的資料計算整理成有用的信息，進而使信息用于控制企業的經營活動，促使企業效益最大化，達到管理的目的。隨著科學技術和相關理論的不斷發展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如今的社會已經進入知識經濟時代，它拓展了企業經濟資源的范圍，使企業資源趨于多元化，結構資本、客戶資本、智力資本成為企業所擁有或控制的、能為企業帶來超額經濟利益的戰略性資源。如何核算、監督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經濟條件下會計管理的主要內容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統財務會計信息的局限，創建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、物質層面的信息與精神層面的信息等，使企業成為作業鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統一體。

隨著會計研究對象的擴展，會計管理模式也從以財務資本為核心向以知識資本管理為核心轉化。財務會計和管理會計的對象已不僅包括物質或價值運動過程，還應包括與物質流、資金流和信息流時刻相伴的、體現出資者、經營者、職工等各利益相關者經濟關系的產權流。因此，從總體上來說，管理會計與財務會計的對象是一致的，即是以物質運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現人與人之間生產關系的社會再生產過程。二者對象的一致性，為財務會計與管理會計的融合提供了理論基礎。

2.3會計終極目標的一致性

傳統的觀點認為:財務會計工作最終是編制出對外的財務報表，而管理會計的任務則是要幫助改進企業的各項生產、經營活動，達到創造價值的目的。然而，事實上，在知識經濟時代，企業的經營管理理念發生了根本性的變化，人力資本、智力資本的管理和創新成為企業管理核心內容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務會計和管理會計共同提供信息。

現代會計一方面要著重體現財務會計為各產權主體(包括所有者、債權人、經營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出管理會計所體現的法人所有權的管理職能，通過強化內部管理來維護各產權主體的收益權、分配權等財產權利。二者統一服務于現代企業管理的總體要求，共同實現“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

3管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢

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會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的技術方法對各單位的經濟活動進行完整、連續、系統的反映和監督，借以加強經濟管理，提高經濟效益，同時是一切商業、經濟活動的語言、準則和根基。它既是經濟管理的重要組成部分，又是經濟管理的重要工具（信息系統）。根據這個掛機的定義也就可以說是一個通過財務的盡量進行管理的活動，所以說管理會計和財務會計的融合是可行的，以下將加以細致探討。

會計系統（Accounting System），即影響企業經營業績和財務狀況的事件進行日常處理的一整套記錄，程序和設施。 在單位的內部控制結構中，單位為了記錄、分析、匯總、分類、報告單位的業務活動而建立的方法和程序，稱之為會計系統。總而言之，會計統計就是以財務會計與管理會計為支柱的信息產生和利用系統。財務會計主要作為外部利益的相關者，以貨幣為基本單位來進行會計計量、確認，計量，記錄，報告企業的財務狀況和經營業績的變化情況，并充分參與內的經濟管理活動的各項業務。管理會計則相反，內部營運及管理服務是其側重點。財務會計提供的會計信息，其生產經營活動的相關信息是管理會計的應用基礎，得到這些基礎資料之后，管理會計才能夠運用數學，統計等方面的一系列方法，通過計算排序，比較，分析，內部管理各級短短期和長期的業務決策才能從中得以制定，并且為規劃指導和控制企業管理信息化的內部會計報告提供制定依據。

會計職能發揮著越來越重要的作用，傳統的會計概念逐漸消失。鑒于此，會計作為一個功能的基礎上，管理會計與財務會計的集成的基礎上，提出了會計理論的發展和信息技術的發展，管理會計與財務會計理論與實踐相集成。

針對兩種融合問題，我們將先以兩者的具體關系展開論述：

一、財務會計的延伸和發展中誕生了管理會計這一概念

1.在現代化企業中需要對深化的財務會計內容進行分析，也就產生出來了管理會計，可以說管理會計是企業為適應經濟發展的需要而誕生。現代市場經濟條件的企業的生存和發展在隨著經濟的不斷發展而造就的復雜市場環境下面臨著嚴峻的考驗。越來越重要會計，控制，分析，考核和評估這些管理工具變得。為了企業發展的需要，財務工作者通過實踐不斷探索積累，不斷總結經驗教訓，在實際工作的基礎上，總結了實際工作經驗，如成本行為本量利分析，計算可變成本，預測并且分析產生投資決策的方法，經過常年不間斷科學的，系統的總結，管理會計從而根據實際工作中所得出經驗應運而生。

2.財務會計的職能和任務的延伸成就了管理會計。管理會計在財務會計的不斷發展完善工程中逐漸形成，是財務會計職能的細化，職能更加專一。管理會計以財務會計為基礎進行預算分析，完整預算的編制，主要目標的實行過程，運用控制，調節，分析，評估和評價等方法加以調控，從而對預期目標的階段完成度進行有效管理。

二、基本融合條件分析

1.內部和外部用戶需要的信息，在現代經濟高度發展中，往往是有著一致的資料要求。會計的發展與社會經濟是分不開的，也就是說企業對會計的要求就是企業對經濟管理的要求。隨著經濟發展，并繼續改善市場環境，它不僅僅再是一個工具來管理財務，還從事一項活動的管理。管理會計不是獨立的財務會計核算的記錄，而是財務會計的進一步延伸和發展。內部信息的保密性和內部的信息提供和交付有關法律，法規不受到外部約束和限制，這是傳統的管理會計的兩個著名前提假設。現代企業財務科技不僅關注外部信息使用者的歷史信息，也越來越關注未來的商業信息，分類信息，處理信息和非貨幣性的信息，并將此信息提供管理會計。內部經理人也同樣為了更好的對戰略決策進行實施，還必須了解企業的內部和外部的信息。因此，內部和外部用戶在對信息的要求日益趨向一致。管理會計的重要性將更加突出，有可能形成了自己獨特的強大的管理會計信息系統，更好的內部和外部信息使用人服務，促進會計核算工作的可持續發展。

2.大大擴大的財務分析框架。會計核算和監督的內容就是所謂的會計對象。 無論是財務會計或會計管理，事實上都是基于對信息對象的價值所產生的會計制度整理成有用的信息，從而使信息是用來控制經營活動的企業，鼓勵企業利益最大化，管理的目的從而得到實現。人力資本的核算，監督和控制，知識經濟會計管理措施的主要內容及評估價值體系也就是管理好智力資本，突破傳統的財務會計信息的局限性成為能夠實現目標的關鍵，創建更客觀，更全面的多方位評價體系，包括信息，財務信息和非財務信息，靜態和動態信息，材料方面的精神信息，行為鏈的統一體的企業的作業鏈從而更具有競爭力

3.都是為企業的長遠利益服務的。編制對外財務報表是傳統財務會計的工作，幫助提高生產，經營活動，以達到創造價值的目的被算為管理會計的任務。企業管理理念在經濟飛速發展的時代起了根本性的變化。企業管理的核心逐漸傾向于對知識資本的管理和人力資本的管理，更加注重智力資本的價值，而這些重要的內容不能全部都體現的報表上。因此，統一服務稱為現代企業的總體管理基礎，以實現“保障企業的利益，提高工作效率”的終極目標。

三、二者終將實現統一

“ 資金流動是財務會計的研究對象。針對價值對象的主要差別，進行信息化管理則是管理會計。”這種觀念已經是過去的概念。隨著會計制度的發展，更多，更好的資源和材料，有利于形成完整的理論體系之中，從而促進會計理論體系的統一，為提高企業管理的效率和質量，必須實現兩者的統一。

四、結束語

企業的管理為了因應市場經濟的發展，務必要進一步深化改革，從而需要管理會計的應用適應企業的內在需求。這就促使了管理會計與財務會計的整合雙方的財務管理中作用，相互融合，成為企業能夠實現發展的保障。

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企業的外部環境日新月異、瞬息萬變，面對這樣的外部環境，企業的發展前景將何去何從？企業的生存壓力也將越來越大。21世紀，是現代信息技術高速發展的時期，各大企業紛紛從國外引進先進的管理思想、管理技術以及專業人才，并以此來推動企業核心競爭力的提升。現代信息技術的快速發展與網絡技術的不斷普及，使現代企業的管理模式也正在發生著明顯的變化與進步，財務會計與管理會計這兩個看似孤立的兩項管理工作的有機結合、相互滲透，可以充分發揮它們的優越性，二者的結合有效的實現了企業各項資源的優化配置，在降低企業成本的同時提高了企業的經濟效益，增強了企業的核心競爭力，為企業的健康、持續發展奠定了堅實的基礎。

一、財務會計與管理會計相結合的基礎

（一）起源的一致性奠定了二者結合的歷史基礎

早在幾千年前的原始社會，就已經開始稅收的匯算、審計、績效考評等較為原始的會計活動。雖然由于歷史資料的殘缺，無法對這些記載的真實性進行核實，但是，我們都知道在我國漫長的奴隸社會、封建社會中，會計活動的存在是確實有據可查的。例如：西周時期就開始有專門負責會計工作的“司會”這一官職，官廳會計制度也比較完善，已經形成出納與會計分工的制衡機制，并有了專門的憑證與記賬方法。在我國民間從事經濟活動的那些商人、地主等，需要對自己的財產與收支情況進行統計，于是就產生了專職的會計人員――賬房先生。通過對古代會計制度的考察與研究后發現，最原始的會計活動中不論是政府的會計還是私人的會計都具有雙重的目的，即：及時了解收支的情況、并根據實際情況做出恰當的決策，對相關人員進行監督。這就與現代的管理會計功能具有異曲同工之處，因此，會計從其產生的第一天開始就具有了現代人們所說的管理會計的職能。可見，財務會計與管理會計這兩個概念的出現與分化，是社會經濟發展的必然產物，是會計活動進行外延、拓展的結果，如果站在歷史發展的角度來看，二者的起源是一致的，二者的本質具有內在的、天然的融合性，這也是二者相結合的歷史基礎。

（二）本質的同一性為二者的結合奠定了理論基礎

對于會計的本質，國內外的理論界曾經提出了多種不同的認識與觀點，但是，這些觀點與認識基本上都蘊含、融合了財務會計與管理會計的目標與職能。我國會計理論界關于會計本質問題的理論基礎主要包括信息系統論、管理活動論、會計控制論。我國信息系統論的代表人物余緒纓、葛家澍教授認為：會計是旨在提高現代企業與各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。不難看出，這一理論實際上是涵蓋了現代管理會計的基本職能。最早提出管理活動論的我國的學者是楊紀琬、閻達五教授，他們于上世紀80年代創造性的提出了會計管理的概念，認為：會計不僅僅是經濟管理的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質是一種經濟管理工作；該理論還很好地詮釋了會計的反映與監督這兩項基本職能。這種理論并不主張將會計進行割裂，分為統計、會計、審計、財務管理、經濟分析等不同的獨立的學科，因為在會計出現之前的數千年中，已經蘊含了這些學科的基本內涵與職能的統一。由此可以看出，財務會計與管理會計的本質也是同一的。我國知名的教授楊時展是會計控制論的主要代表人物，他將受托責任論與會計控制系統論進行了結合，然后對會計進行了定義：一個以貨幣量度、按公認標準來進行計量、控制、認定受托責任的完成情況，以便決策的控制系統。通過對該理論的分析后發現，反映到會計實踐中也就是全面預算與管理控制等管理活動，這就是現在所說的管理會計。通過上述的分析不難看出，財務會計與管理會計都是由原始的會計活動中派生出來的不同分支，但是其本質是一致的，在職能上也是相互耦合、相互補充的，可見，從本質上來看，財務會計與管理會計是無法完全割裂開來的。

（三）目標的同一性為二者的結合提供了根本目的

會計的目標主要是會計工作想要達到的境界或者實現的要求。可以將會計的目標分為不同的層次，但是這些目標都是與會計的本質密切相關的。現代企業財務會計的主要工作內容事項是為會計信息的使用者提供財務報告。而會計在現代經濟關系中所體現的實際上是加強企業管理、促進現代企業內部資源的優化與合理配置，同時，財務信息的公開能夠有效的促進社會資金使用效率的提高，而且更有助于優化社會資源的整體配置。由此可見，財務會計的最終目標可以概括為：保護產權關系、維護相關利益者的合法權益，提高組織的經濟效益、改善資源的社會效益。不同于財務會計，管理會計的目標相對明確一些，其實質是一種改善管理、發現和創造價值的管理活動，其最終目標就是不斷提高企業的經濟效益，從而實現現代企業的價值最大化，通過會計監督職能的發揮，最終實現有效維護企業各產權主體財產權利的目的。通過上述論述可知，財務會計與管理會計一起共同為現代企業管理的總體要求而服務，最終實現會計的原始目標、最終目標，在有效維護各利益相關者的合法權益的同時，促進企業與社會經濟效益的提高。

（四）邊界的模糊化為二者的結合提供了驅動的力量

近年來，隨著企業競爭的全球化發展、商業網絡化的發展、知識經濟時代的到來、證券市場重要性的提升，都為企業的經營環境帶來了諸多變化。這些變化對會計信息也提出了新的要求，企業的會計信息必須具有前瞻性、長期性，并能夠面向未來，以便為企業的戰略規劃、經營決策等提供信息上的支持。隨著管理會計理論與實踐的發展，逐漸實現了從信息的短期計劃與控制向未來的戰略規劃與戰略控制的方向轉變。另外，此時財務會計的關注點也由過去的受托責任的歷史成本會計轉向建立在價值評估與決策目的基礎上的公允價值會計。這些轉變使得財務會計與管理會計的邊界更加模糊化，二者重現結合的趨勢更加明顯。

二、信息化環境下財務會計與管理會計的結合優勢

（一）對外，有效的提升了企業的核心競爭力

信息時代的到來、全球經濟一體化發展進程的加快，使得各行各業在其自身的發展中遇到諸多問題。而在信息化環境下，財務會計與管理會計科學、有機、高效的結合，可以大大提高企業的各項管理水平和市場競爭力，可以成為“管理創造效益”的典范，為更好的保障企業各項經濟業務的拓展奠定堅實的基礎，同時幫助企業積極地融合其他企業的先進管理技術與手段，促進企業的整體化向前發展，相應的企業核心競爭力在經濟環境中能得到有效的提升。

（二）對內，有效的改善了企業資產的使用效率

在信息化環境下，企業財務會計與管理會計的有機結合，可明顯減少財務人員繁瑣的重復勞動，采用先進的信息化會計專業技術做好財務核算工作，可以全面提高財務數據與財務指標的準確性、通用性以及透明度，而正是這些顯現的成效，促進了企業資產的利用價值，提高了企業資產的質量，并給企業決策層提供了更加可靠、有用、科學的財務支持。而在過去，即使是現在，仍有些企業因為觀念上的原因，財務會計與管理會計是完全分開并獨立自行管理的，會計職能上采用的是簡單分權，看似自身的工作效率都很高，但因為財務信息沒有做到充分共享，所以未能對公司的生產經營提供更加有效的幫助，資產使用也就無法達到最佳優化狀態。因此，對于企業內部管理來說，財務會計與管理會計的有機結合，一方面能明顯降低企業運行成本，另一方面為企業資產使用的科學性方面提供了保障，從而促進企業經濟效益的提高。

總之，現代企業財務會計和管理會計的有機結合，已經具有明顯的理論基礎和實踐基礎，隨著企業根據自身的特點而采用不同的結合方式，優勢也將更為明顯，從而達到降低企業運行成本、提高企業經濟效益與社會效益、提升企業核心競爭力的目的，最終實現企業的可持續發展與戰略目標。

參考文獻：

篇（11）

一、引言

政府職能轉換和行政管理改革，要求改革現行預算會計，建立包括政府財務會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統的行政管理體制成為束縛市場經濟發展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規則，推動政府機構改革。二是新公共管理運動要求政府運用現代經濟學原理和工商管理技術方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務信息。三是隨著民主政治的發展，公眾知情權意識的增強，我國正積極倡導建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務型、管理型、績效型轉變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業績；對政府進行有效制約和監督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉變要求建立新型政府會計，體現“立黨為公，執政為民”的精神。［1］

二、各國的政府會計體系

（一）英國的資源會計

資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應計制會計技術，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現金管理，并為各部提供更好的方法，即依據所使用的資源情況確定部門目標與產出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5e的遵循情況（經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結余。凈值的重要性通過預算平衡體現出來。計量與報告政府的資源管理績效，應以追蹤凈值的變化為側重點，這要求資源會計以經濟資源流動作為計量焦點。在經濟資源觀下，資產負債表應反映所有的經濟資源及其來源。其中，資產包括流動資產與長期資產，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業務運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發行債券和舉債的現金流入，它反映各期間提供物品與服務的完全成本。

（二）美國的基金會計

政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務類、商務類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制。基金是一組具有特定用途，要求專款專用、專項核算和報告的財務資源。在基金會計系統中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規及其他限定分開設立、自求平衡的一組財務資源及其相關的負債和剩余權益。基金不是一個法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產分開。設置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應根據國家法律、法規、行政法令、合同協議的規定設立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務交易及其績效結果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側重點。美國政府會計準則委員會（gasb）將基金分為政府基金、權益基金和信托基金。其中，政府基金關注法定撥款或法定授權的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現“收支平衡，略有節余”。權益基金關注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權益基金。

（三）法國的三軌制政府會計

法國推行三軌制政府會計系統。《財政法解釋條例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應計制，而且中央政府要建立3套會計系統。其中，預算會計用以對預算活動的現金收支流動情況進行核算，收入在收到現金時核算，費用在付出現金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內記錄。它類似于正在使用的預算會計。財務會計應當對除中央政府特有的業務活動外的其他活動進行核算，以權利和義務的確認為基礎，采用修正的應計制。成本會計應當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎為應計制，是與績效預算相對應、為評價公共支出效率而專門設置的一套會計系統。目前，前兩種會計已經開始在政府會計領域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協調”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統，該系統包括所有的預算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統導致的多分錄記賬問題。改變整個系統是個浩大工程，但還是能實現。對于預算會計系統，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應軟件；對于財務會計系統，如果財務會計采用完全應計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數量還不超過120個，不能計算所有有用的成本。總之，3套系統同時運行，可能出現很多差錯和協調困難。

（四）德國的政府會計體系

1998年，德國政府著手對預算原則法案進行修訂，政府允許采用應計制會計，但必須作為現金制會計的補充，在編制和執行預算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯邦政府對界定產出導向型預算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統。成本會計和產出導向型預算并不完全融合，成本信息只是作為現金信息的補充。根據這些信息，每個單元的預算基礎都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃。績效計劃決定這些投資和建設計劃。核心管理機構的決策主要基于傳統財政。1996年財政部開發了“標準化的成本和績效系統”。該系統的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預算和執行預算；計算成本加成價格；檢查經濟私有化；完善現有的預算和會計工具與程序。該系統的功能和程序包括：它是一個內部管理系統；關于外部績效（產品）的決策；該系統的內容并不依賴于特定公共實體（權力機關）的內部條件；該系統必須保證將成本計劃作為預算基礎；它是傳統的現金制預算和會計的補充。聯邦預算法第二章要求該系統應在“合適的部門”執行，而不是應用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統提供了額外的產出信息和應計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內的交易和事項，同時考慮了資產的貶值和升值，還特別計算了員工的養老金。成本會計系的投入涉及現金制預算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預算到成本和績效會計系統的傳遞過程是由“轉換會計系統”來組織和協調。資產信息的轉換也遵循同樣方式。為資產單獨建立一個會計系統是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會計體系

葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執行。葡萄牙原來的制度不足以體現公共管理領域的現代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅使，重點是預算會計和財務會計。主要目的是改進政府對外的預算報告和財務報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預算及財務信息。它也關注成本會計（內部會計）的發展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預算會計及財務會計整合為一個會計體系。［5］

上述這些系統在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預算會計系統和成本會計系統，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預算執行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務會計的改革如基金會計模式的選擇、應計制的引入，以公共資金運動而非預算資金運動為會計對象等，可以將政府財務會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務管理提供便利的信息。再次，基金會計與預算會計存在著密切的關系。預算控制的需要是決定具體基金設置與設置基金數目的重要決定因素。權益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業活動，為各種可能的作業水平而編制的彈性預算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預算，年度預算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關系。基金會計采用修正的應計制，資源會計采用完全應計制，這兩個會計基礎導致兩個核算系統之間的差異包括未納入基金會計系統的普通固定資產、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內容。所以將基金會計的普通固定資產賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯接，可以與資源會計的數據形成對照。

各國應計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統對傳統政府會計系統的替代，而是在改善傳統政府會計系統功能的同時，引入應計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統，以實現政府會計系統功能的完善和提升。廣義會計系統分為財務會計和管理會計兩類，劃分的依據是信息加工規范要求的差異。財務會計要符合對外公開披露的質量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務于公開披露會計信息的需要，應歸類于財務會計，而成本會計和預算會計的歸類則出現困難。預算會計既要服務于公眾及其代表機構評價政府預算執行情況的需要，又要服務于政府內部管理需要，所以預算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預算管理的需要提供信息。兩種信息的質量要求不同，決定了預算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預算會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現類似的困難。成本會計既要服務于社會公眾與立法部門關于政府活動成本的信息需求，又要服務于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統應對現有會計系統進行重構，在信息共享的基礎上，形成政府財務會計和政府管理會計，分別履行對外和對內報告職能。

三、政府會計體系的重構

（一）新的政府會計體系的構成

1． 政府財務會計。政府代表國家行使公共事務管理和公共行政權力，按立法機關批準的預算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權債務，負有保護公共資金、公共資源、公共財產的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產的保值增值，防范財務風險，促進社會政治經濟穩定，推動經濟的持續增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務受托責任。財務受托責任因財務收支活動的開展、因交易或事項的發生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應當將政府承擔的廣泛財務受托責任，將政府的所有財務收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內容。為此，建立核算內容完整的政府財務會計，是全面反映政府財務受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據。政府財務會計應能夠全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業績。

2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務活動所耗費的公共資源進行系統化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務的真實成本，有利于轉變政府官員的公共財務管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業領域的實踐中不斷得到豐富和發展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業績效的改善發揮了重要的作用。在新公共管理環境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯合會的廣泛關注。與企業管理會計相比，政府管理會計具有不同的內外環境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現實需要看，除加強預算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現宏觀經濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預算會計致力于預算控制，卻未能達到預期的控制效果。原因不僅在于預算會計本身的問題，還在于整個預算控制系統的內在缺陷。故解決我國預算控制問題，不應孤立地探討預算會計系統的存與廢，應在綜合考慮如何完善我國現行預算控制系統的基礎上，建立管理會計系統，進行有效的成本控制、績效評價。［6］

（二）政府財務會計與政府管理會計的關系

通常管理會計和財務會計能有效地使用同一數據庫，在財務會計準則制定時，應考慮對管理會計的影響。企業的很多財務會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協調。即使經過協調，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務會計和管理會計提供有效的信息系統。所以，財務會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業的資產和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業。政府希望強調運營成本的決定而不是資產負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務會計的報告基礎基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務會計報表中。但兩者的會計基礎通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應計制的環境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現得更加明顯。當財務會計標準設立和管理會計概念難以協調或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協調措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務會計對應的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結果和相對結果。但正如程序性受托責任與結果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務會計也不可能處于絕對對立狀態，存在一定的聯系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統財務會計與其他領域的技術和發展的結合。管理會計是傳統財務會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎的協同、會計信息的協同，最終實現功能的協同。沒有健全的政府管理會計，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預算執行信息與成本績效信息。沒有建立在應計制基礎上的能夠客觀反映經濟資源流動的財務會計，管理會計就失去了預算控制、成本控制和績效管理的依據。