稅收行業(yè)管理大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收行業(yè)管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

近年來，各地城市建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)步伐迅猛，建材銷售行業(yè)隨之發(fā)展較快，銷售總額增長(zhǎng)很多。但通過日常稅源管理和專項(xiàng)調(diào)研情況來看，建材銷售行業(yè)申報(bào)的稅收收入總額，還遠(yuǎn)未反映出該行業(yè)規(guī)模發(fā)展的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為，非常有必要強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理，找出稅收征管中存在的問題，進(jìn)一步完善措施推動(dòng)建材銷售行業(yè)稅收管理。

一、建材銷售行業(yè)稅收管理存在的主要問題

隨著城市化建設(shè)的進(jìn)一步深入，建材銷售行業(yè)的發(fā)展比較活躍，該行業(yè)稅收征管方面面臨著新的問題和困難，給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作帶來一定困惑。1.稅法宣傳不夠，納稅意識(shí)不高。建材銷售行業(yè)納稅人納稅意識(shí)不高有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是：現(xiàn)實(shí)生活中，部分公民納稅意識(shí)薄弱，缺乏一定社會(huì)責(zé)任感，沒有意識(shí)到社會(huì)上每個(gè)人都是財(cái)政支出的受益者。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人追求利益最大化是其行為的目的，在此目的驅(qū)使下，建材銷售行業(yè)部分納稅人自然也會(huì)產(chǎn)生少納稅收以增加自身利益的心理，形成“偷逃稅收得益、誠實(shí)納稅吃虧”的錯(cuò)誤觀念。客觀原因是：由于目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較活躍，各稅源管理部門沒有把建材銷售行業(yè)作為重點(diǎn)稅源管理，放松了對(duì)該行業(yè)納稅人的稅收宣傳，特別是對(duì)該行業(yè)納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠，有的納稅人為了追求高額利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化，采取非法手段偷逃國家稅款，給國家?guī)硪欢〒p失。2.征管成本較高，日常管理粗放。由于建材產(chǎn)品的銷售對(duì)象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機(jī)關(guān)、團(tuán)體以及居民個(gè)人等，建材經(jīng)營(yíng)者大部分為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，且不辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，多以小規(guī)模納稅人形式存在。大多建材銷售小規(guī)模納稅人銷售建材用材（如：水泥、鋼材、五金交電、管材、墻（地）磚、漆、鋁材）很多采取店鋪擺設(shè)樣品，貨物實(shí)物存放于倉庫，而庫房異地，他們?cè)诮灰讜r(shí)首先談妥價(jià)格，然后將貨物直接不定時(shí)向工地或者用戶家庭發(fā)貨，銷售收入難以準(zhǔn)確控制。基于建材銷售行業(yè)點(diǎn)多面廣，給稅收征管帶來一定難度，再加上基層稅收征管工作任務(wù)多、人手不夠，稅收征管過程中的調(diào)查取證還要與社會(huì)其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，納稅人配合積極性不夠，致使稅收管理員產(chǎn)生畏難情緒，認(rèn)為該行業(yè)的稅收征管成本較高，難以收到預(yù)期的效果，因此對(duì)該行業(yè)管理有所輕視弱化，造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認(rèn)為建材銷售行業(yè)稅源管理難度大，計(jì)稅依據(jù)難以掌握，銷售收入難以確定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管戶、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)而沒有繳納稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。3.賬務(wù)核算混亂，以票控稅困難。從日常管理來看，建材銷售行業(yè)納稅人大多賬務(wù)設(shè)立不健全，即使設(shè)立賬務(wù)的核算也比較混亂。由于建材銷售行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)粗放，經(jīng)營(yíng)條件不高，多數(shù)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)知識(shí)水平低，大部分納稅人不樂意建賬或不會(huì)建賬，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面、準(zhǔn)確地掌握第一手資料。同時(shí)，建材銷售行業(yè)的納稅人，其營(yíng)銷對(duì)象主要是建材安裝企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、居民消費(fèi)者、企事業(yè)機(jī)關(guān)單位等，而這些營(yíng)銷對(duì)象除部分繳納增值稅的企業(yè)外基本都不是增值稅一般納稅人，再加上部分消費(fèi)者主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致建材銷售行業(yè)不按規(guī)定開具發(fā)票的問題非常嚴(yán)重，少數(shù)建材銷售行業(yè)的納稅人受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果，很容易造成稅款流失。此外，通過對(duì)部分建材銷售行業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，批發(fā)銷售建材業(yè)戶的一般納稅人稅負(fù)為0.3%-0.8%之間，稅負(fù)普遍較低，這既存在批發(fā)建材銷售行業(yè)批量大、利潤(rùn)低的客觀原因，也反應(yīng)出部分納稅人收入未全額入賬申報(bào)納稅的問題。4.部門配合不暢，護(hù)稅意識(shí)不濃。目前從事建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人大多是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法，在工作實(shí)踐中缺乏相關(guān)部門的積極協(xié)助。一是缺乏相關(guān)部門的有力支持。近年來，各地建立了比較規(guī)范的建材銷售市場(chǎng)，為了活躍經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)管理部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收稅會(huì)影響市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人的資金流。目前，建材購買消費(fèi)者使用現(xiàn)金的數(shù)量很少，大多使用銀聯(lián)卡、網(wǎng)銀、微信等方式結(jié)賬，如果銷售者不愿意如實(shí)提供銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要得到消費(fèi)者的銀信部門轉(zhuǎn)賬資金流等數(shù)據(jù)的難度還是很大。三是缺乏建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人供貨人、受貨人的相關(guān)信息。比如，稅源評(píng)估部門對(duì)某銷售建材的納稅收入發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，致電供貨方詢問該納稅人的進(jìn)貨數(shù)額，供貨方怕影響自己的生意，不愿意提供真實(shí)的數(shù)據(jù)。

二、加強(qiáng)建材銷售行業(yè)稅收管理的建議

可以預(yù)見，隨著我國建材和房地產(chǎn)業(yè)愈發(fā)成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建材銷售行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Ψ浅＞薮螅ㄟ^上述四個(gè)方面的問題分析，結(jié)合日常具體的稅收實(shí)踐，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避。1.加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高納稅意識(shí)。面對(duì)建材銷售行業(yè)部分納稅人納稅意識(shí)不高的現(xiàn)實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過多途徑、多形式地宣傳，擴(kuò)大他們的稅收知識(shí)面，讓他們從思想上自覺地確立“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，讓他們從行動(dòng)上自覺地養(yǎng)成如實(shí)全面申報(bào)，足額繳納稅款的習(xí)慣。具體可通過發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告加強(qiáng)稅收宣傳；可建立一個(gè)建材銷售行業(yè)納稅人普及稅法知識(shí)微信群，推選稅收業(yè)務(wù)尖子擔(dān)當(dāng)群主，將該行業(yè)所需的稅收知識(shí)定期推送等。同時(shí)，建立納稅人誠信評(píng)定機(jī)制，在該行業(yè)設(shè)置不同類別的信用等級(jí)，并將信用等級(jí)評(píng)定、是否依法納稅等情況向社會(huì)公告，對(duì)一些偷逃稅款案例，利用各種方式進(jìn)行大張旗鼓地曝光，使偷稅者失去社會(huì)信用，讓誠信納稅人得到社會(huì)的廣泛信任和尊重，以此倒逼建材銷售行業(yè)納稅人提高納稅意識(shí)。2.規(guī)范日常監(jiān)控，開展專項(xiàng)整治。建材銷售行業(yè)的稅收收入雖然對(duì)一個(gè)地方的稅收收入起不到重要作用，但從稅收管理角度出發(fā)，它卻影響著整個(gè)稅收管理水平的提高，如果不能正確對(duì)待該行業(yè)在稅源管理中存在的問題，將會(huì)直接影響到整個(gè)稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善，從而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境，因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從思想上改變“重大輕小”的觀點(diǎn)，克服畏難情緒，增強(qiáng)稅收管理意識(shí)。要針對(duì)建材銷售行業(yè)納稅人的固有特點(diǎn)研究制訂切實(shí)可行的稅源管理辦法，從中發(fā)現(xiàn)并掌握相該行業(yè)的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及其變化規(guī)律，找出能夠測(cè)算該行業(yè)企業(yè)銷售額的關(guān)鍵性信息指標(biāo)和技術(shù)數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)該行業(yè)的專業(yè)化管理。為強(qiáng)化建材銷售行業(yè)稅收征管，有效防范稅收流失，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)力開展稅收專項(xiàng)整治，通過加強(qiáng)分析監(jiān)控、開展典型調(diào)查、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)提醒、督促自查自糾、加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管等多項(xiàng)舉措，以進(jìn)一步整頓和規(guī)范建材銷售行業(yè)稅收秩序，促進(jìn)建材銷售行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。3.責(zé)令建賬建制，實(shí)施以票控稅。據(jù)了解，目前大多建材銷售行業(yè)納稅人大多使用某個(gè)品牌的商品銷售軟件，包括商品出入庫、應(yīng)收應(yīng)付、庫存查詢、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、單據(jù)打印等功能，這為銷售建材記賬提供了足夠的數(shù)據(jù)資料，為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規(guī)定，責(zé)令建材銷售行業(yè)納稅人設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬、進(jìn)行核算。針對(duì)建材銷售行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理水平和技術(shù)條件，在指導(dǎo)和鼓勵(lì)該行業(yè)納稅人加強(qiáng)內(nèi)部控制、自我約束的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，嚴(yán)格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)掌控納稅人的開票情況，并與申報(bào)情況核查比對(duì)，有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報(bào)行為的發(fā)生；有利于進(jìn)一步促進(jìn)建材流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。另外，定期開展轄區(qū)內(nèi)建材銷售行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強(qiáng)發(fā)票管理，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。4.借助社會(huì)力量，形成征管合力。針對(duì)建材銷售行業(yè)點(diǎn)多面廣，稅源零星分散，稅收征管難度較大的現(xiàn)狀，要建立健全社會(huì)齊抓共管的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，取得社會(huì)各相關(guān)部門的配合，形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關(guān)部門匯報(bào)、協(xié)調(diào)工作，爭(zhēng)取理解和支持。借助地方政府招商引資建設(shè)各類工業(yè)園區(qū)和房地產(chǎn)開發(fā)，建材經(jīng)營(yíng)商集中進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的契機(jī)，督促成立建材銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)，促使全縣建材銷售行業(yè)良性發(fā)展，為稅收征管創(chuàng)造有利條件；二是與市場(chǎng)監(jiān)督、銀信等部門定期召開稅收征管聯(lián)系會(huì)，明確聯(lián)系方式和人員，互通數(shù)據(jù)，交流信息，并形成慣例，以此提高征管工作效率；三是積極加強(qiáng)與城建、國土、公路等部門協(xié)作，了解重點(diǎn)工程預(yù)算、決算和審計(jì)等相關(guān)信息數(shù)據(jù)，掌握工程材料成本購進(jìn)渠道和數(shù)量，及時(shí)查驗(yàn)比對(duì)，為征管提供第一手資料；四是加強(qiáng)與上游供貨商或者上游供貨商稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)較多的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與其主要供貨方或者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收控管，確定其實(shí)際購貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫存明細(xì)、銷售收入等數(shù)據(jù)予以比對(duì)，從源頭上防控稅款流失。

篇（2）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。

最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇（3）

（二）陶瓷從業(yè)人員多而陶瓷稅收占的比重小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市陶瓷從業(yè)人員超過10萬，占產(chǎn)業(yè)工人的比重達(dá)30%，但從近兩年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，陶瓷工業(yè)入庫增值稅占陶瓷工業(yè)總產(chǎn)值的比重不到1%，占工業(yè)增加值和國稅收入總額的比重也均不到2%。

（三）大中型企業(yè)稅負(fù)高而陶瓷個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶稅負(fù)低。根據(jù)*年度國稅相關(guān)征管數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，景德鎮(zhèn)市陶瓷企業(yè)（不含出口企業(yè)）的增值稅稅負(fù)為7.17%，其中增值稅一般納稅人7.3%；陶瓷出口企業(yè)平均稅負(fù)6.3%，其中工業(yè)6.9%，商業(yè)0.6%；陶瓷個(gè)體納稅人平均稅負(fù)4.8%。

（四）陶瓷工業(yè)增加值高而產(chǎn)品銷售收入低。從整個(gè)陶瓷行業(yè)來看，按國稅部門的征管數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)*年全市陶瓷行業(yè)的增值稅稅負(fù)率為6.5%，而統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)則顯示*年陶瓷稅收占陶瓷工業(yè)增加值的比重只有1.83%，遠(yuǎn)小于陶瓷產(chǎn)品增值稅稅負(fù)率，且比全省工業(yè)增加值稅負(fù)率7.75%低5.92%，比中部六省工業(yè)增加值稅負(fù)率9.28%低7.45%，比全國工業(yè)增加值稅負(fù)率11.28%低9.45%。經(jīng)過深入廣泛的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)部門和國稅部門統(tǒng)計(jì)口徑及方法是產(chǎn)生上述差異的主要原因。國稅部門確認(rèn)的陶瓷產(chǎn)品銷售收入與統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的工業(yè)總產(chǎn)值之間存在的差異達(dá)21.58億元，如剔除該差異計(jì)算，*年全市陶瓷工業(yè)增加值稅負(fù)率達(dá)14.85%，高于全省、中部六省和全國工業(yè)增加值稅負(fù)率。

二、四個(gè)問題：陶瓷行業(yè)稅收管理任重道遠(yuǎn)

（一）陶瓷個(gè)體戶稅收漏征漏管現(xiàn)象依然存在。經(jīng)過國稅部門不懈努力，陶瓷個(gè)體戶稅收征管質(zhì)量逐年提高，但漏征漏管現(xiàn)象依然存在。究其原因：一是納稅意識(shí)不強(qiáng)。不少陶瓷個(gè)體戶屬陶瓷企業(yè)下崗工人，靠從事一些低檔陶瓷加工、瓷坯生產(chǎn)來維持生計(jì)，這些人主動(dòng)申報(bào)納稅意識(shí)較差，稅收征管難度大。二是稅源分散。原國有陶瓷企業(yè)改制后，實(shí)際經(jīng)營(yíng)主體變成了若干陶瓷個(gè)體戶，導(dǎo)致稅源大量分散，增加了漏征漏管的可能性，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。三是稅源不穩(wěn)定。近年來政府加大了城市改造力度，有些已納入稅務(wù)管理的陶瓷個(gè)體戶按市政府“出城進(jìn)郊”、“規(guī)范市場(chǎng)”等統(tǒng)一要求進(jìn)行拆（搬）遷，致使這些個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，給稅收征管帶來較多不利因素。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止2006年4月10日，在華陽、東風(fēng)等市場(chǎng)和改制企業(yè)內(nèi)就存在272戶漏征漏管戶。

（二）名人陶瓷作品稅收監(jiān)管未完全到位。陶瓷名家創(chuàng)作作品是今日瓷都的一塊金字招牌。但是，由于納稅意識(shí)參差不齊，加上名人陶瓷作品基本處于賣方市場(chǎng)，雖然國稅部門花大力氣強(qiáng)化陶瓷名人作品稅收征管，甚至在全國創(chuàng)造性地推出了陶瓷名人個(gè)性化發(fā)票，以促使陶瓷名人主動(dòng)領(lǐng)購稅務(wù)發(fā)票、主動(dòng)申報(bào)納稅，但陶瓷名人作品的稅收監(jiān)管尚未完全到位，稅款流失現(xiàn)象仍然存在。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，*年陶瓷名人主動(dòng)以個(gè)人名義申報(bào)納稅的有20余人，繳納增值稅共計(jì)20余萬元，這與名人實(shí)際應(yīng)納增值稅仍有一定差距。

（三）陶瓷市場(chǎng)管理尚不規(guī)范。目前，景德鎮(zhèn)市陶瓷市場(chǎng)建設(shè)規(guī)劃和管理上存在著一些不規(guī)范，有些管理部門對(duì)進(jìn)入專業(yè)市場(chǎng)的陶瓷個(gè)體戶采取限制擴(kuò)大的辦法，對(duì)進(jìn)入國貿(mào)廣場(chǎng)的個(gè)體戶限量辦理合法證件，或者本著扶植、培育的目的讓其自行試營(yíng)業(yè)，國稅部門未及時(shí)將其納入稅收正管。如國貿(mào)廣場(chǎng)近200戶陶瓷經(jīng)營(yíng)業(yè)戶雖未取得合法經(jīng)營(yíng)證明，但仍照常營(yíng)業(yè)，國稅部門只能將其作為臨時(shí)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收監(jiān)管。特別是國貿(mào)廣場(chǎng)附近又新建與之類似的“華陽市場(chǎng)”和“東風(fēng)瓷廠再就業(yè)一條街”，許多陶瓷個(gè)體戶又紛紛流動(dòng)到這兩個(gè)市場(chǎng)，稅源的不穩(wěn)定影響了稅源管理工作的開展。

（四）陶瓷產(chǎn)品稅負(fù)率偏高。由于陶瓷行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，勞動(dòng)力成本在整個(gè)陶瓷生產(chǎn)成本中所占比重較大，加上全市大多陶瓷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為小規(guī)模納稅人，致使陶瓷增值稅一般納稅人企業(yè)所購進(jìn)的瓷土、泥料、釉料等原材料多數(shù)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，增值稅法定扣除金額在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占比重較小，導(dǎo)致陶瓷企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)偏高。如江西玉風(fēng)瓷廠*年增值稅稅負(fù)率達(dá)11.54%，景德鎮(zhèn)藝光瓷廠*年增值稅稅負(fù)率達(dá)14.27%。

三、六大措施：開創(chuàng)陶瓷行業(yè)稅源管理新局面

（一）廣泛進(jìn)行稅法宣傳，大力開展陶瓷行業(yè)稅收清理整治。從目前全市陶瓷行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，陶瓷稅收征管的難點(diǎn)在個(gè)體陶瓷稅收。因此，一方面要開展深入廣泛的稅法宣傳，創(chuàng)新宣傳方式，提高宣傳效果。另一方面，聯(lián)合有關(guān)職能部門，加強(qiáng)陶瓷行業(yè)清理整頓工作，做到“清理到位、登記到位、辦證到位、管理到位”，大力營(yíng)造規(guī)范經(jīng)營(yíng)、誠信納稅的良好氛圍。

（二）創(chuàng)新稅源監(jiān)管機(jī)制，完善稅源管理辦法。一要建立定期對(duì)納稅人稅源信息的調(diào)查分析制度。依靠科技手段和現(xiàn)代信息技術(shù)建立稅源管理數(shù)據(jù)指標(biāo)體系和稅源分析的數(shù)學(xué)模型，對(duì)稅源變化進(jìn)行跟蹤分析。二要重視利用第三方信息。建立和完善部門之間特別是工商、地稅、統(tǒng)計(jì)、瓷局、安委以及水、電、氣等供應(yīng)單位間的有關(guān)信息交流機(jī)制，利用第三方信息加強(qiáng)稅源控管。三要探索建立陶瓷行業(yè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行專業(yè)化管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，提高管理效能。

（三）大力扶持陶瓷原料生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展，解決抵扣“鏈條”脫節(jié)問題。針對(duì)陶瓷行業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)偏高源于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人太多導(dǎo)致無法進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，建議重點(diǎn)扶持一、二戶民政福利企業(yè)從事陶瓷原料生產(chǎn)，利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使從事陶瓷原料生產(chǎn)的企業(yè)既能為下一環(huán)節(jié)提供增值稅法定抵扣憑證，又能避免自身稅負(fù)偏高，合理降低陶瓷生產(chǎn)一般納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更好地促進(jìn)全市陶瓷行業(yè)快速發(fā)展。

篇（4）

據(jù)我國有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)在已成為全世界第三大汽車生產(chǎn)國，汽車擁有量達(dá)到3000多萬輛。就襄陽區(qū)汽車經(jīng)銷行業(yè)來看，汽車經(jīng)營(yíng)逐步規(guī)范、汽車銷量逐年上升，由原來只有貨車經(jīng)營(yíng)發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營(yíng)，由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營(yíng)到現(xiàn)在的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。目前，在該區(qū)境內(nèi)的8家汽車經(jīng)銷公司中有5家“4S”店，主要經(jīng)營(yíng)豐田、本田、馬自達(dá)、別克、捷達(dá)等系列車型。2005年度這8家汽車經(jīng)銷公司銷售額為3.35億元，實(shí)現(xiàn)毛利1597萬元，毛利率為4.76%，有2家公司盈利257萬元，7家虧損530萬元，整體實(shí)現(xiàn)盈利-273萬元，8家公司共實(shí)現(xiàn)增值稅134元，平均稅負(fù)率為0.4%.

總的來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是以直接銷售為主，以調(diào)拔銷售為輔。大多經(jīng)銷公司直接從生產(chǎn)廠家購車，在公司直接銷售，極少有調(diào)撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務(wù)。汽車經(jīng)銷行業(yè)目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務(wù)、零配件供應(yīng)、信息反饋四塊業(yè)務(wù)為一體的營(yíng)銷模式，不僅有銷售而且有修理，不僅有整車，而且有配件。三是單位價(jià)格高，資金投入量大。一般汽車的單價(jià)均在十萬元左右，這就要求經(jīng)銷商需要投大量的資金。該區(qū)經(jīng)營(yíng)的8家經(jīng)銷公司中，投資大都在千萬元以上。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。目前，汽車生產(chǎn)企業(yè)處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠。加上我國自主知識(shí)品牌的民族經(jīng)濟(jì)加入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，各汽車經(jīng)銷商紛紛通過優(yōu)化服務(wù)、改進(jìn)質(zhì)量、降低價(jià)格進(jìn)行角逐，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

就其會(huì)計(jì)核算來看，會(huì)計(jì)賬目簡(jiǎn)單，流程明晰，責(zé)任明確，電算化程度相對(duì)較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發(fā)車——商家驗(yàn)收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結(jié)轉(zhuǎn)成本。其次是電算化水平較高。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)大多采用電算化核算，部門設(shè)置齊全，各種業(yè)務(wù)的購、銷、存手續(xù)規(guī)范，資料保管完整，便于核查。第三是無馀欠經(jīng)營(yíng)行為。一般是經(jīng)銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結(jié)算上比較單一。出售時(shí)一般也是通過銀行直接結(jié)算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、優(yōu)勝獎(jiǎng)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償、季度獎(jiǎng)等，種類煩多，統(tǒng)一歸為返利，進(jìn)行核算。第五是多頭開戶現(xiàn)象較嚴(yán)重。內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)造成多頭開戶，銀行結(jié)算較多，現(xiàn)金結(jié)算相對(duì)較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業(yè)銷售對(duì)象所決定的，因?yàn)槠嚧蠖嗍酆笾苯邮褂玫亩啵瑢?duì)外調(diào)撥再銷售的少。這就導(dǎo)致每銷售一輛車，均要對(duì)消費(fèi)者開具發(fā)票。

從稅收角度來看，汽車經(jīng)銷行業(yè)稅負(fù)普遍偏低。通過對(duì)該區(qū)8家汽車經(jīng)銷公司的檢查，發(fā)現(xiàn)汽車經(jīng)銷行業(yè)存在“高抵扣，低增值，低稅負(fù)”的特點(diǎn)。在這8家汽車經(jīng)銷公司中，平均毛利率僅為4.76%，最高的是天和公司達(dá)到5.8%，最低的是經(jīng)銷貨車的牧馬公司為1.74%，平均稅負(fù)率為0.4%.稅負(fù)最高的達(dá)到0.94%，最低的只有0.05%，零申報(bào)的有二家。企業(yè)稅負(fù)相差懸殊，一方面有其客觀原因，另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。

二、汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題

為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)更大的市場(chǎng)份額，汽車經(jīng)銷商一方面出臺(tái)了種種營(yíng)銷政策，對(duì)刺激消費(fèi)、擴(kuò)大銷售起到了很大作用。另一方面，為達(dá)到少交稅款的目的，采取各種各樣的手段偷逃稅款，造成了稅收流失，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：

1、少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。如在對(duì)某公司的檢查中，有兩輛整車實(shí)際收款比機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的數(shù)據(jù)多21700元，經(jīng)與當(dāng)月其它同型號(hào)的機(jī)動(dòng)車發(fā)票相比，這兩輛車發(fā)票上的金額明顯偏低，且差額部分在往來上長(zhǎng)期掛著。還有的經(jīng)銷商出于對(duì)“關(guān)系戶”考慮低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。

2、售后維修費(fèi)和配件銷售不入賬。這是汽車行業(yè)普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實(shí)的偷稅手段。在該區(qū)的這幾家汽車經(jīng)銷企業(yè)檢查中，基本上每家企業(yè)都或多或少的存在，同時(shí)也是這次在增值稅上查獲額最多的一項(xiàng)。這次檢查中，有一家企業(yè)售后服務(wù)會(huì)計(jì)賬簿上反映的售后收入比企業(yè)會(huì)計(jì)賬上反映的售后收入多出銷售額493335元，經(jīng)核實(shí)這部分收入均未開具發(fā)票。

3、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在這次檢查中有的企業(yè)將在6—8月份實(shí)現(xiàn)的230萬元銷售，直到12月份才結(jié)轉(zhuǎn)收入。還有企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。

4、隨車配送裝飾精品不計(jì)收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無正當(dāng)理由低于成本價(jià)銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時(shí)將一部分購進(jìn)的精品，無償贈(zèng)送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。在這次檢查中，5家“4S”店均有上述行為，少提銷項(xiàng)稅20000多元。

5、從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在檢查過程中，有家公司在返利核算中直接沖減費(fèi)用，少?zèng)_減進(jìn)項(xiàng)稅1.3多元。

6、非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。在檢查過程中，有一家公司存在這種現(xiàn)象，將非正常損失的車未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少計(jì)算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

7、多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。在檢查中，有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請(qǐng)以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費(fèi)用76000多元?jiǎng)t記入本公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。增加了當(dāng)期成本。同時(shí)，有的企業(yè)出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個(gè)固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和“應(yīng)付福利費(fèi)”110000多元，未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊103000多元。也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。

8、將應(yīng)予資本化的支出列入期間費(fèi)用稅前扣除。在檢查中發(fā)現(xiàn)有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，還有家公司將購買的手機(jī)和支付自用車的購置附加稅20065元，列入管理費(fèi)用，而未做固定資產(chǎn)處理。

三、汽車經(jīng)銷行業(yè)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)

汽車經(jīng)銷行業(yè)在納稅上存在的問題，有納稅人主觀意識(shí)上原因，也有消費(fèi)者在車購稅上想少繳稅的偷機(jī)心理，同時(shí)也反映出我們?cè)谌粘９芾砩洗嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)，主要有以下幾點(diǎn)：

一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴(yán)格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦沒有對(duì)其進(jìn)行處罰。同時(shí)，在辦理稅務(wù)登記后，重新開立的新賬戶、賬號(hào)沒有按規(guī)定進(jìn)行登記，這些問題的存在對(duì)我們進(jìn)行稅務(wù)檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動(dòng)權(quán)。

二是實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

三是信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

四是納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車行業(yè)對(duì)于我們來講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對(duì)評(píng)估工作帶來了不利影響，使評(píng)估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。

五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。

六是專項(xiàng)檢查不能深入。由于對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營(yíng)，有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)核算特點(diǎn)，而稅務(wù)部門對(duì)這個(gè)新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對(duì)有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對(duì)專項(xiàng)檢查均有明確檢查時(shí)限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務(wù)部門一年內(nèi)只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進(jìn)行檢查，挖掘更深層次的問題。另外，由于汽車銷售大多為個(gè)體消費(fèi)群體，對(duì)稽查人員取證帶來一定的影響。

七是稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計(jì)劃，提前將貨款打入廠家，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應(yīng)該予以抵扣，但又與事實(shí)不附。這就導(dǎo)致人為的增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了本期應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，4S店的購車代辦車險(xiǎn)返利和按揭代辦傭金等業(yè)務(wù)，但一般只對(duì)準(zhǔn)銷售員個(gè)人進(jìn)行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負(fù)，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計(jì)算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進(jìn)一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

四、汽車經(jīng)銷行業(yè)的主要檢查思路

根據(jù)汽車經(jīng)銷行業(yè)的特點(diǎn)，我們制定了先了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、部門職責(zé)、操作程序，再對(duì)收入、成本費(fèi)用、存貨、往來等涉稅科目進(jìn)行賬實(shí)比對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的思路。

1、結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。結(jié)合經(jīng)銷商每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車、配件購銷存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問題。在這次檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售配件等不入賬，就是通過數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)的。同時(shí)，將銷售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無低于成本價(jià)且無正當(dāng)理由銷售車輛的行為。對(duì)代收的汽車裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無償贈(zèng)送他人的精品等視同銷售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。

2、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車經(jīng)銷行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)。“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類型的車輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核算實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3、結(jié)合稅收政策，查看費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在費(fèi)用支出上，企業(yè)只按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，比如應(yīng)付工資及“三費(fèi)”的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)，支付與本單位無關(guān)的費(fèi)用，將罰款和贊助支出等不做納稅調(diào)整。三是在資本性支出上，將購進(jìn)的固定資產(chǎn)和尚未結(jié)算的工程款，無發(fā)票預(yù)估入固定資產(chǎn)賬，先行計(jì)提折舊，或?qū)?yīng)予資本化的在建工程利息進(jìn)入期間費(fèi)用稅前扣除。

4、結(jié)合關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展存貨盤存。有些經(jīng)銷貨車的企業(yè)，也從廠家購進(jìn)配件。企業(yè)容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點(diǎn)，往往在這方面做文章，因此需要進(jìn)行實(shí)地盤存。同時(shí)，有的車輛已發(fā)出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進(jìn)的精品無償贈(zèng)送他人，不做賬務(wù)處理。這是汽車行業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

5、結(jié)合核算流程，查看往來賬目。現(xiàn)在汽車行業(yè)銷售程序?yàn)榭蛻粼诳春脴榆嚭螅雀恫糠侄ń穑彳嚂r(shí)付清余款，導(dǎo)致有些企業(yè)將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”上，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，人為調(diào)控收入。

6、結(jié)合資金流動(dòng)，查看賬外經(jīng)營(yíng)。通過查看企業(yè)銀行對(duì)賬單，逐筆核實(shí)企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)，以此為線索，追查賬經(jīng)營(yíng)行為。

五、加強(qiáng)汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收征管的建議和措施

汽車經(jīng)銷行業(yè)稅收檢查中暴露出的問題，說明在低稅負(fù)申報(bào)的背后，有著不可忽視的涉稅違法違規(guī)問題，而且具有鮮明的行業(yè)特征，對(duì)稅收影響比較大，必須引起高度重視，并采取有效措施加以解決。

1、加強(qiáng)稅收宣傳，提高財(cái)會(huì)人員的核算水平。稅法宣傳沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)，針對(duì)性不強(qiáng)，納稅輔導(dǎo)沒有深入具體到業(yè)務(wù)操作，其結(jié)果是企業(yè)由于對(duì)稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行的發(fā)生，以及不能正確核算應(yīng)納稅額，影響了稅收的實(shí)現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實(shí)到具體實(shí)務(wù)中，是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。

2、充分利用信息資源，加強(qiáng)納稅評(píng)估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)，完善信息采集、傳遞制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。另外，要加強(qiáng)與銀行、公安等部門的信息共享，及時(shí)掌握納稅人資金動(dòng)態(tài)。并結(jié)合汽車行業(yè)產(chǎn)、供、銷“一條龍”信息，進(jìn)行全面監(jiān)控，防止稅收流失。

3、實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。

篇（5）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.14.183

1 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建設(shè)周期一般較長(zhǎng)、投資項(xiàng)目大多有規(guī)模巨大的特點(diǎn)，另外也有資金投入數(shù)額巨大且回收期長(zhǎng)等行業(yè)特點(diǎn)。

（2）當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)多采用分期分項(xiàng)目分批次、滾動(dòng)式的方式開發(fā)，并且跨城市、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)成為常態(tài)、開發(fā)形式各異等，這都是房地產(chǎn)行業(yè)成本核算復(fù)雜的主要原因。

（3）企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)包括土地的交易、土地平整，房屋的建造、銷售以及持有出租等多個(gè)開發(fā)銷售的環(huán)節(jié)，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅收環(huán)節(jié)也較多、涉及的稅種繁多復(fù)雜，包括增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等若干個(gè)稅種。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)較高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)，其開發(fā)的產(chǎn)品單位價(jià)值高，負(fù)債經(jīng)營(yíng)程度也高，同時(shí)作為國民經(jīng)濟(jì)的風(fēng)向標(biāo)，房地產(chǎn)行業(yè)受國家經(jīng)濟(jì)政策的影響較大，面對(duì)的不確定因素較多，譬如市場(chǎng)因素、政策因素等都會(huì)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)造成較大沖擊和影響，決策稍有不慎，就會(huì)造成開發(fā)產(chǎn)品滯銷，商品積壓，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至資金鏈斷裂，令企業(yè)陷入困境。

2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管存在問題

2.1 內(nèi)部原因

（1）部分稅務(wù)人員在對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的征管不夠重視、經(jīng)驗(yàn)不足，專業(yè)水平和能力有待提高，譬如稅務(wù)部門缺乏建造師、評(píng)估師等專業(yè)人才等。房地產(chǎn)行業(yè)所涉及到的稅收問題相當(dāng)復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)部門的管理人員的稅務(wù)專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的要求都很高。而在實(shí)際的稅收管理工作中，特別是基層稅務(wù)人員接觸較少，有的在管理上簡(jiǎn)直就是感到力不從心。

（2）稅收征管精細(xì)化程度不高，稅務(wù)部門內(nèi)部大多沒有對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目登記、備案管理，也沒有建立獨(dú)立的臺(tái)賬。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的建筑安裝業(yè)務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)都沒有在稅務(wù)部門專門開發(fā)的“兩業(yè)”系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)登記，沒有充分利用好“兩業(yè)”系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的開發(fā)、銷售的情況未能及時(shí)掌握，未能做到有效監(jiān)控。

（3）征管部門對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的日常管理手段單一，納稅信息掌握不對(duì)稱，信息受限，造成稅收征管不到位，特別是在核查過程中缺乏有效的手段，更是容易造成部分證據(jù)無法取得或者是雖然可以獲取到有關(guān)憑證資料，但卻需要花費(fèi)過多的精力和時(shí)間，整體上影響了稅務(wù)核查工作效果和最終成績(jī)。

（4）稅務(wù)管理工作主要是一種事后管理的工作，相對(duì)地說，管理工作的開展比較滯后，稅務(wù)部門未能在房地產(chǎn)公司開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之初即時(shí)介入，這方面的不足對(duì)稅務(wù)部門工作人員在對(duì)建筑施工成本的核查方面帶來了較大難度。

2.2 外部原因

2.2.1 房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收政策掌握不到位，納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)核算不健全，稅款容易流失

部分房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)會(huì)人員配備不足且素質(zhì)普遍不高，企業(yè)法人稅法意識(shí)淡薄。比如未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入長(zhǎng)期掛“預(yù)收帳款”等科目的情況，影響到企業(yè)所得稅的正確計(jì)繳；或者在業(yè)務(wù)往來上做手腳，采取通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、多開成本費(fèi)用發(fā)票等方式，造成少列收入多列成本費(fèi)用的狀況，造成稅款的流失等等。

2.2.2 目前在建筑安裝環(huán)節(jié)虛列工程成本依然是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷逃稅的主要手段

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑工程，往往存在著前期工程施工總量被后來的施工所覆蓋、隱蔽的特點(diǎn)，但另一方面，稅務(wù)部門工作人員反而因?qū)I(yè)方向的差異，對(duì)建筑施工業(yè)務(wù)不太熟悉，這樣，稅務(wù)部門這一軟肋往往就會(huì)被房地產(chǎn)開發(fā)商所利用，他們會(huì)為了增大稅前扣除，而在建安環(huán)節(jié)虛列工程成本，從而降低利潤(rùn)額，以達(dá)到少繳不繳稅款的目的。

2.2.3 房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)自律不夠，稅務(wù)征管難度加大

現(xiàn)階段，對(duì)房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)監(jiān)管仍不夠到位，并且由于稅收法律法規(guī)等制度也有待進(jìn)一步完善，以及在各種利益引誘下，少數(shù)房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)為房地產(chǎn)企業(yè)偽造虛假的房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)算審核書據(jù)提供各種便利，以上種種的因素都給稅務(wù)部門的稅收管理帶來了更加大的難度。

2.2.4 稅收征收管理外部環(huán)境有待改善，協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制有待進(jìn)一步完善

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)涉及多個(gè)部門，比如國土、房管、建設(shè)等多個(gè)職能部門，由于協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制還不夠完善，造成了部門配合不力的情況，部門間涉稅信息不能共享，取證困難等，職能部門協(xié)作配合不盡如人意，就會(huì)更增加稅收征管難度。

3 加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收征管的幾點(diǎn)建議

3.1 開展形式多樣的稅法宣傳，使納稅人自覺納稅的意識(shí)以及對(duì)稅收法律法規(guī)的遵從度得到不斷提高

要結(jié)合實(shí)際加強(qiáng)稅法宣傳，通過上街?jǐn)[攤、發(fā)放宣傳材料、宣傳手冊(cè)，在新聞媒介、稅局公開網(wǎng)站上增設(shè)稅收政策宣傳專欄，或在QQ、微信等電子媒介上宣傳以及舉辦稅收培訓(xùn)班等各種各樣的形式，及時(shí)、迅速地將國家房地產(chǎn)政策以及稅收政策的變化、調(diào)整等告知企業(yè)，傳送、告知每一個(gè)企業(yè)法人、財(cái)務(wù)核算人員、辦稅人員等，確保其吃準(zhǔn)吃透政策，增強(qiáng)其依法納稅意識(shí)，使其知法守法，促使其自覺遵章依法納稅。

3.2 加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員和企業(yè)賬務(wù)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)日常管理

一要加強(qiáng)稅務(wù)人員的各類稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，使每個(gè)稅務(wù)人員不但精通專業(yè)知識(shí)，還要具有較高的法律素質(zhì)，提高依法行政的意識(shí)和能力。另外除加強(qiáng)對(duì)稅收的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)外，更要增加不同行業(yè)的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，特別是要注重與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的工程造價(jià)、評(píng)估等專業(yè)知識(shí)的涉獵，以滿足稅務(wù)核查的需要；二要調(diào)配各稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)能手不定期對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的法人和財(cái)務(wù)人員等進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，提高他們的財(cái)務(wù)核算水平和對(duì)稅法認(rèn)知度，減少房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)行項(xiàng)目化管理，提高稅收征收管理水平

鑒于同一房地產(chǎn)企業(yè)一般都有多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目，其所發(fā)生的工程成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出都很難劃分清楚，通常有成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)與登錄的主營(yíng)收入不匹配的情況，另外多計(jì)開發(fā)產(chǎn)品單位工程成本和已售商品房面積等情況也普遍存在。基于以上的不良狀況，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的管理，對(duì)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收的管理可采取項(xiàng)目化管理的方法，按國稅發(fā)[2009]31號(hào)第二十六條的計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則來歸集成本費(fèi)用，建立健全的項(xiàng)目臺(tái)賬，比如包括項(xiàng)目建筑面積、商品房銷售面積、可售面積、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及費(fèi)用分?jǐn)偟龋浞掷煤谩皟蓸I(yè)”系統(tǒng)資源，完整登記相關(guān)信息，構(gòu)建全程跟蹤的管理體系。

3.4 強(qiáng)化重點(diǎn)稅種管理，堵塞稅收漏洞

強(qiáng)化企業(yè)所得稅、增值稅以及土地增值稅等重點(diǎn)稅種的管理。一是關(guān)注收入結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的配比性等，并對(duì)幾大稅種的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治觯员ＷC各項(xiàng)稅收及時(shí)足額入庫。二是對(duì)不同地域、不同規(guī)模的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置企業(yè)所得稅最低預(yù)警率，對(duì)稅負(fù)低于最低預(yù)警率的企業(yè)要及時(shí)介入，進(jìn)行納稅評(píng)估，分析原因。三是在土地增值稅征管方面除了要隨同流轉(zhuǎn)稅（增值稅）預(yù)征外，對(duì)已辦理竣工結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格審查土地轉(zhuǎn)讓成本及費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行土地增值稅清算。四是要加強(qiáng)存量房出租增值稅的監(jiān)控。

3.5 緊密關(guān)注房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)行業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅收征收管理的無縫對(duì)接

本地區(qū)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)很多是集團(tuán)公司或家族企業(yè)，同時(shí)經(jīng)營(yíng)著建筑安裝、裝修和房地產(chǎn)開發(fā)等多元化業(yè)務(wù)。部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或者與施工企業(yè)的供需關(guān)系或者關(guān)聯(lián)關(guān)系，虛列工程成本或轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而達(dá)到偷逃稅款的目的。因此，必須強(qiáng)化對(duì)施工企業(yè)的稅收管理，完善關(guān)聯(lián)行業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理，從而提高房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的稅收管理水平。同時(shí)，依托計(jì)算機(jī)技術(shù)，搞好納稅評(píng)估。根據(jù)區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)及關(guān)聯(lián)行業(yè)納稅情況的相關(guān)歷史數(shù)據(jù)，開展關(guān)聯(lián)行業(yè)稅負(fù)率、成本利潤(rùn)率、銷售收入利潤(rùn)率、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)的分析，按期進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)實(shí)施有效控管。

3.6 加強(qiáng)部門配合，齊抓共管促稅收

篇（6）

1、稅收政策存在漏洞。有的經(jīng)銷公司為了完成廠家規(guī)定的銷售計(jì)劃，提前將貨款打入廠家，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而不提車。按政策規(guī)定，應(yīng)該予以抵扣，但又與事實(shí)不附。這就導(dǎo)致人為的增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了本期應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，4S店的購車代辦車險(xiǎn)返利和按揭代辦傭金等業(yè)務(wù)，但一般只對(duì)準(zhǔn)銷售員個(gè)人進(jìn)行核算，沒有納入企業(yè)的正常收入，但政策上沒有明確規(guī)定。另外，部分4S店為了減輕稅負(fù)，將修理、修配業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，不歸并到經(jīng)銷公司按一般納稅人核算，只按小規(guī)模納稅人按6%的征收率計(jì)算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進(jìn)一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

2、信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結(jié)合，有些信息還沒有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。

3、推遲銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車配送裝飾精品不計(jì)收入。隨車銷售收取的汽車內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷售處理。無正當(dāng)理由低于成本價(jià)銷售整車。這些現(xiàn)象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經(jīng)銷商為促銷或作廣告，在銷售時(shí)將一部分購進(jìn)的精品，無償贈(zèng)送用戶，或?qū)㈦S車收取代客戶裝車內(nèi)飾等費(fèi)用，只結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)提銷項(xiàng)稅。

4、少開發(fā)票金額、少提銷項(xiàng)稅。由于汽車銷售對(duì)象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進(jìn)行偷稅的可能性極小，但存在少開發(fā)票，不按實(shí)際收款記銷售的現(xiàn)象。有的經(jīng)銷商出于對(duì)“關(guān)系戶”考慮低于成本價(jià)銷售，侵蝕了稅基。多列工資及三費(fèi)、招待費(fèi)、支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，未做納稅調(diào)整。有的公司因從銀行貸款不容易。就以向關(guān)聯(lián)企業(yè)購貨為由向銀行申請(qǐng)以“承兌匯票”結(jié)算，再由該關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后，將資金和貼現(xiàn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本公司。關(guān)聯(lián)公司的貼現(xiàn)費(fèi)用76000多元?jiǎng)t記入本公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。增加了當(dāng)期成本。同時(shí)，有的企業(yè)出于從謹(jǐn)慎性原則考慮過多，不論實(shí)際工資發(fā)放情況如何，均按一個(gè)固定數(shù)額進(jìn)行預(yù)提，結(jié)果造成多預(yù)提工資和“應(yīng)付福利費(fèi)”未做納稅調(diào)整。有的將尚未結(jié)算的工程款，記入固定資產(chǎn)原值先進(jìn)行提折舊，也增加了當(dāng)期費(fèi)用，減少了應(yīng)納稅所得額。

5、非正常損失不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)銷公司在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價(jià)格銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。有的家公司存在將非正常損失的車未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，少計(jì)算稅金。也有的公司將自用車輛不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等等。從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。汽車經(jīng)銷公司從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，但在該區(qū)只有現(xiàn)金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

6、納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車行業(yè)的毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就對(duì)評(píng)估工作帶來了不利影響，使評(píng)估工作沒有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發(fā)覺。實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車經(jīng)銷行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶汽車經(jīng)銷公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。

7、日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒有深入進(jìn)行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面上，導(dǎo)致管理漏洞。日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴(yán)格按照征管法的要求，執(zhí)行相關(guān)登記和備案制度。主要表現(xiàn)在這幾家汽車經(jīng)銷公司均未按規(guī)定將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦沒有對(duì)其進(jìn)行處罰。同時(shí)，在辦理稅務(wù)登記后，重新開立的新賬戶、賬號(hào)沒有按規(guī)定進(jìn)行登記，這些問題的存在對(duì)我們進(jìn)行稅務(wù)檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發(fā)揮主動(dòng)權(quán)。同時(shí)，由于對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)是鏈條式、封閉式經(jīng)營(yíng)，有其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)核算特點(diǎn)，而稅務(wù)部門對(duì)這個(gè)新興產(chǎn)業(yè)了解不夠深入，對(duì)有些問題還不能深入了解其中的癥結(jié)，再加上現(xiàn)在對(duì)專項(xiàng)檢查均有明確檢查時(shí)限，要求稅稽查部門必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)結(jié)案，而且要求稅務(wù)部門一年內(nèi)只能對(duì)企業(yè)進(jìn)行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進(jìn)行檢查，挖掘更深層次的問題。

二、加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)稅收征管的建議

1、探索行業(yè)規(guī)律，掌握稽查要點(diǎn)。隨著企業(yè)核算不斷走上電算化、規(guī)范化、無紙化辦公，這就需要稽查人員素質(zhì)要緊跟形勢(shì)的變化，精通計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作技能，不能被計(jì)算機(jī)所算計(jì)，造成有賬不會(huì)查、有數(shù)據(jù)不會(huì)調(diào)、有問題發(fā)現(xiàn)不了的矛盾，一方面要增強(qiáng)稽查人員的計(jì)算機(jī)操作運(yùn)用；一方面要認(rèn)真落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案制度，組織人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行研究，掌握稽點(diǎn)，提高管理水平。

2、實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。

篇（7）

關(guān)鍵詞：稅務(wù)　教育行業(yè)　稅收管理　稅務(wù)登記

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成

了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定

十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理

篇（8）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行

條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對(duì)上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇（9）

一、烏魯木齊市勞務(wù)派遣公司的現(xiàn)狀

從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務(wù)派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數(shù)為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶。可以看出這些企業(yè)中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。

從稅收征管角度上看，一是股東多為個(gè)人，財(cái)務(wù)制度簡(jiǎn)易，財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業(yè)注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會(huì)因?yàn)楦鲄^(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理與執(zhí)行政策的松緊度不同而相應(yīng)頻繁地進(jìn)行登記注冊(cè)或注銷，移動(dòng)性強(qiáng)，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續(xù)下去，稅務(wù)機(jī)關(guān)不加以認(rèn)真管理，必將會(huì)導(dǎo)致稅收的流失，嚴(yán)重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。

今年，烏魯木齊市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)烏魯木齊市近100戶勞務(wù)派遣公司的稽查中發(fā)現(xiàn)，近三年這些公司的開票金額就高達(dá)約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負(fù)僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務(wù)派遣企業(yè)中存在諸多涉稅問題。

二、勞務(wù)派遣公司的特點(diǎn)

勞務(wù)派遣企業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅【20__】16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位提供勞動(dòng)力取得的管理費(fèi)收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

建筑勞務(wù)企業(yè)不同于一般的勞務(wù)企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)才能從事建筑勞務(wù)的分包。建筑勞務(wù)企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進(jìn)行勞務(wù)分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進(jìn)行建筑工程的承包作業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[20__]493號(hào)）相關(guān)規(guī)定，建筑勞務(wù)企業(yè)取得的收入應(yīng)全額按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)際上，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊性，目前，各地執(zhí)行尺度不一，有的按“建筑業(yè)”稅目全額征稅，有的按“服務(wù)業(yè)”稅目差額征稅，還有的區(qū)分“建筑分包合同”和“建筑勞務(wù)合同”，分別按“建筑業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

三、勞務(wù)派遣公司存在的涉稅問題

（一）按超低取費(fèi)比率代開發(fā)票牟利。在稅收征管調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，目前許多勞務(wù)派遣公司已成為“開票公司”。即勞務(wù)派遣公司與用工單位不發(fā)生實(shí)際勞務(wù)關(guān)系，勞務(wù)派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務(wù)發(fā)票，并收取一定比率的管理費(fèi)用，公司對(duì)此暗稱為“稅率”，這個(gè)“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務(wù)派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數(shù)，沒有實(shí)際勞務(wù)發(fā)生，開具發(fā)票再實(shí)施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務(wù)派遣公司20__年開具勞務(wù)發(fā)票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務(wù)派遣管理費(fèi)按勞務(wù)工資即開發(fā)票數(shù)額1%定比例收取，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務(wù)派遣公司已繳納營(yíng)業(yè)稅22，442.34元、

城建稅1，570.97元、教育費(fèi)附加673.29元、印花稅250.00元，合計(jì)24,936.60元。稽查人員按照稅收政策規(guī)定，檢查勞務(wù)派遣公司看是否有勞務(wù)派遣合同、與勞動(dòng)者是否簽訂用工合同、是否給勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)，工資是否由勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發(fā)票的違法行為，查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅1,603,909.15元，城市維護(hù)建設(shè)稅112,273.63元，教育費(fèi)附加48,117.25元。查補(bǔ)企業(yè)所得稅應(yīng)為897,693.14元。共查補(bǔ)稅款2,661,993.17元。

（二）計(jì)稅工資不規(guī)范。勞務(wù)派遣公司向外派員工支付工資薪金規(guī)范度差，多以現(xiàn)金結(jié)算，無法合理體現(xiàn)真實(shí)性，造成工資支付額無法真實(shí)獲取和計(jì)量，同時(shí)公司虛增用工人數(shù)，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)稅收征管增加了難度。某勞務(wù)派遣公司與用工單位雖然有勞務(wù)派遣合同，與勞動(dòng)者有勞動(dòng)用工合同（合同只有姓名、身份證號(hào)，無崗位，工資，電話等核心內(nèi)容，無法查驗(yàn)真?zhèn)危o代開虛開發(fā)票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據(jù)作為第三方確認(rèn)依據(jù)等，該勞務(wù)派遣公司仍然改變不了其虛開代開發(fā)票的違法行為。

（三）利用建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)在勞務(wù)派遣稅收上的差異，當(dāng)下一些建筑業(yè)利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業(yè)，“父子”企業(yè)等形式的公司，主要目的就是為了領(lǐng)取、開據(jù)發(fā)票的便利，然后多帳核算，多頭領(lǐng)票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司，僅一年內(nèi)就為其開具8765萬余元的建筑勞務(wù)發(fā)票進(jìn)入工程勞務(wù)成本，以此達(dá)到建筑公司偷逃企業(yè)所得稅的目的，而與其關(guān)聯(lián)的勞務(wù)派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營(yíng)業(yè)稅。稽查人員展開了延伸稽查，對(duì)該建筑公司及勞務(wù)派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機(jī)關(guān)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

四、稅務(wù)部門對(duì)勞務(wù)派派遣公司管理存在的問題

（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務(wù)系統(tǒng)沒有建立勞務(wù)行業(yè)發(fā)票監(jiān)控機(jī)制，無法及時(shí)準(zhǔn)確掌握勞務(wù)發(fā)票領(lǐng)取、開具情況，無法及時(shí)制止勞務(wù)公司的違法開票行為，從而造成目前市場(chǎng)上勞務(wù)公司多、收入高、稅負(fù)極低的狀況。企業(yè)獲取了相關(guān)資質(zhì)，就可以順理成章地任其領(lǐng)取相應(yīng)發(fā)票。如，建筑勞務(wù)企業(yè)是否可以領(lǐng)購“服務(wù)業(yè)”發(fā)票沒有明確規(guī)定。對(duì)持《外出經(jīng)營(yíng)證明》登記備案的疆內(nèi)、疆外勞務(wù)企業(yè)，存在嚴(yán)重征管乏力和納稅信息不暢通的現(xiàn)象，幾乎無人函證對(duì)方出據(jù)《外出經(jīng)營(yíng)證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不核查填開企業(yè)納稅情況的復(fù)函。這些管理上的漏洞都給企業(yè)提供了非法的生存空間。

（二）稅收政策執(zhí)行不明確。主要表現(xiàn)在建筑勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按“建筑業(yè)”全額納稅，還是按“服務(wù)業(yè)”差額納稅。不僅相關(guān)企業(yè)沒有完全掌握有關(guān)政策規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的很多管理人員同樣對(duì)這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務(wù)派遣企業(yè)差額繳納營(yíng)業(yè)稅，其允許扣減的代收轉(zhuǎn)付工資中，是否包含企業(yè)未按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)的勞動(dòng)力的工資等未支付成本、費(fèi)用沒有明確規(guī)定，由此造成了稅務(wù)納稅檢查和企業(yè)申報(bào)時(shí)計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。

五、針對(duì)勞務(wù)派遣公司涉稅問題的對(duì)策

篇（10）

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“WTO”運(yùn)行規(guī)則，具有中國特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“WTO”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，科學(xué)預(yù)測(cè)稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的相關(guān)關(guān)系，將GDP指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級(jí)地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡(jiǎn)化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺(tái)帳。要對(duì)各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺(tái)帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺(tái)帳，季度生成指標(biāo)，年度上級(jí)檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會(huì)化

篇（11）

(一)醫(yī)藥行業(yè)稅負(fù)明顯偏低

由于人們存在對(duì)醫(yī)藥行業(yè)日益增長(zhǎng)的巨大需求，使得醫(yī)藥行業(yè)高增長(zhǎng)和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率在20%左右，粗略推算整體增值稅稅負(fù)不低于XX%，而醫(yī)藥銷售行業(yè)實(shí)際平均稅負(fù)僅為XX%左右，其中有的企業(yè)幾百萬的銷售額應(yīng)納稅額僅為幾千元，稅負(fù)水平明顯偏低，與醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)潛力大，利潤(rùn)可觀等特點(diǎn)不相應(yīng)，存在明顯疑點(diǎn)。

(二)醫(yī)藥行業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象

醫(yī)藥零售業(yè)屬增值稅一般納稅人管理還比較規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本能核定月銷售額。但醫(yī)藥零售業(yè)大多屬定期定額戶，不能提品進(jìn)銷存登記簿，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確核定月銷售額。即使是增值稅一般納稅人，也存在帳外經(jīng)營(yíng)、有意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅、購進(jìn)貨物用于促銷獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷售未申報(bào)納稅等。這些情況說明醫(yī)藥行業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象。

(三)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂

醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂，普遍存在未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票，未按規(guī)定使用發(fā)票，明顯違反了《征管法》和《發(fā)票管理辦法》。主要表現(xiàn)為三種情況：一是不開發(fā)票拒開發(fā)票，消費(fèi)者購買藥品通常不索要發(fā)票，就不開發(fā)票；消費(fèi)者有時(shí)索要發(fā)票，找各種理由拒絕開具；二是不按規(guī)定開具發(fā)票，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和金額，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格；三是濫開發(fā)票，有些單位購買的藥品與收費(fèi)單據(jù)上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，而在發(fā)票上開具的卻是醫(yī)藥品。

(四)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)

稅務(wù)部門對(duì)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理存在“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象，少數(shù)稅收管理員長(zhǎng)期沒有更換，造成與醫(yī)藥行業(yè)關(guān)系逐漸密切，在管戶過程中，存在巡而不查、查而不嚴(yán)、知情不報(bào)、以補(bǔ)代罰現(xiàn)象，極個(gè)別稅收管理員甚至與醫(yī)藥行業(yè)互通信息，應(yīng)付和蒙蔽稅收檢查。

二、醫(yī)藥行業(yè)存在涉稅問題的原因

(一)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏依法納稅意識(shí)

由于醫(yī)藥行業(yè)一直沒有納入規(guī)范化軌道管理，稅法宣傳力度不夠，為數(shù)眾多的醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解、掌握稅法知識(shí)了解不多，不清楚如何計(jì)算稅款和申報(bào)納稅。同時(shí)，部分醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)者缺乏依法納稅意識(shí)，為利益驅(qū)動(dòng)，產(chǎn)生偷逃稅心理，鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款，給國家?guī)頁p失。

(二)醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后

醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化和經(jīng)營(yíng)渠道的復(fù)雜化，給稅務(wù)管理不斷帶來新情況、新問題。一是醫(yī)藥管理體制未理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來困難；同時(shí)稅制也沒理順，醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)大量既經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，國、地兩稅部門都可管可不管，不僅造成管理權(quán)矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。二是醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范。少數(shù)醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)核算不嚴(yán)，帳務(wù)不實(shí)，造成對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金、庫存難以有效控制，其應(yīng)繳增值稅計(jì)算很不規(guī)范，很不準(zhǔn)確，增加稅收管理困難。三是醫(yī)藥行業(yè)小規(guī)模納稅人進(jìn)貨不易控管，銷貨無法掌握，直接影響到增值稅的核算，從而造成稅款核定數(shù)額普遍偏低、稅收負(fù)擔(dān)率低的現(xiàn)象。

(三)醫(yī)藥行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特性增加稅收管理難度

一是各醫(yī)藥公司下屬分支機(jī)構(gòu)較多，許多是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者掛靠在其名下，名為公司的分支機(jī)構(gòu)，實(shí)際是自主經(jīng)營(yíng)、自行核算、自負(fù)盈虧。多數(shù)個(gè)體醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)者不辦理稅務(wù)登記，不申報(bào)納稅。二是醫(yī)藥公司與大多數(shù)商品零售企業(yè)一樣，生產(chǎn)商或上級(jí)經(jīng)銷商會(huì)在銷售額之外按銷售數(shù)量給予經(jīng)營(yíng)者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導(dǎo)致了稅款流失。三是收款形式多樣化，既有現(xiàn)金、銀行卡，又有醫(yī)保卡，各種收入形式存在不同特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)部門來說不利于控管，稅收管理難度比較大。

(四)監(jiān)管部門職能協(xié)調(diào)不夠

醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管涉及多個(gè)部門，藥品監(jiān)管是藥監(jiān)局，行政管理衛(wèi)生局，稅款征收是國、地稅部門，雖然這些監(jiān)管部門的職能沒有交叉，但在職能行使過程中協(xié)調(diào)不夠，尤其是醫(yī)藥與衛(wèi)生之間政策不統(tǒng)一，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅，造成事實(shí)上的征管困難。

三、解決醫(yī)藥行業(yè)涉稅問題的對(duì)策與建議

(一)加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境

稅務(wù)部門要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)依法誠信納稅意識(shí)、提高稅法遵從度，引導(dǎo)和規(guī)范醫(yī)藥企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)和納稅輔導(dǎo)，不斷完善發(fā)票管理制度和信息系統(tǒng)，督促有條件建帳的醫(yī)藥企業(yè)及時(shí)建帳，從源頭上堵塞監(jiān)管漏洞。要改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)為醫(yī)藥行業(yè)納稅人服務(wù)意識(shí)，規(guī)范納稅服務(wù)內(nèi)容，完善納稅服務(wù)措施，簡(jiǎn)化辦稅程序，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。要進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，增進(jìn)信息交換與數(shù)據(jù)共享，廣泛開展綜合治稅活動(dòng)，提高稅收?qǐng)?zhí)法力度。

(二)加大稅收控管力度，建立稅收監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制

加大醫(yī)藥行業(yè)稅收控管力度，建立醫(yī)藥行業(yè)稅收監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，稅務(wù)部門要著重做好兩方面工作：一是加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票使用的管理。從藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)“進(jìn)、銷”兩個(gè)環(huán)節(jié)入手，抓住“發(fā)票”這一切入點(diǎn)，對(duì)使用發(fā)票、取得發(fā)票的程序進(jìn)行控管，有效堵塞稅收漏洞。要完善以票控稅的制度，醫(yī)藥品在一級(jí)、二級(jí)銷售過程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營(yíng)者收取現(xiàn)金后不開票也不入帳，財(cái)會(huì)信息具有更大的隱蔽性。稅務(wù)部門在“以票控稅”的基礎(chǔ)上要完善財(cái)會(huì)制度，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金流。二是加強(qiáng)對(duì)醫(yī)藥行業(yè)零售環(huán)節(jié)收款形式的稅收監(jiān)管，協(xié)調(diào)醫(yī)保監(jiān)管部門，調(diào)取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫(yī)藥企業(yè)及批零業(yè)戶的經(jīng)營(yíng)情況，按一定比例測(cè)算納稅人的銷售收入。

(三)嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥行業(yè)稅收違法行為，維護(hù)正常稅收秩序