價值鏈理論大全11篇

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篇（1）

傳統(tǒng)的會計理論建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，這.種傳統(tǒng)的管理思想將企業(yè)的各個業(yè)務(wù)活動人為地割裂開，而且很少考慮企業(yè)外部的影響因素，這導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計管理缺乏整體和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響會計管理工作的績效。而價值鏈會計建立在價值鏈管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收價值鏈管理理論的合理內(nèi)核，這一吸收過程應(yīng)該體現(xiàn)在價值鏈會計理論框架的所有方面。

具體而言,在價值鏈會計理論框架中應(yīng)體現(xiàn)如下一些觀念：（1)價值增值的觀念。價值增值是價值鏈管理的核心要素，價值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價值增值。作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，會計管理工作也應(yīng)該主要圍繞價值增值來組織與實施；（2)實時管理與控制的觀念。價值鏈管理建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒有這一基礎(chǔ)，價值鏈管理將無法實施。價值鏈會計強調(diào)會計信息生成、披露、分析與評價的及時性，強調(diào)采用多維的計量方式，這要求建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價值鏈會計對及時性和龐大信息量的要求。所以應(yīng)該確立實時控制觀,充分利用IT將企業(yè)的會計流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機融合，并將流程嵌人信息技術(shù)環(huán)境，將財會人員嵌人經(jīng)營管理過程，保證信息采集、加工的實時性、完整性和有用性，在會計實時控制方法、控制模式的配合下，充分發(fā)揮會計實時控制的力度和質(zhì)量，確保價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)（閻達(dá)五等,2003)。

(二）價值鏈會計理論框架的整體架構(gòu)

理論框架應(yīng)該具備完整性、邏輯性、明晰性、一致性等特點，各個組成部分應(yīng)該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實踐。價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動（閻達(dá)五，2004)。這一定義指出了價值鏈會計的實質(zhì)，對這一定義的系統(tǒng)詮釋需要搭建一個整體的理論架構(gòu)并詳細(xì)闡述各個組成部分的含義。

我們認(rèn)為，價值鏈會計的理論框架包括價值鏈會計的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、會計報告要素、會計信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由價值鏈會計目標(biāo)出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的架構(gòu)，該架構(gòu)始于價值鏈會計的目標(biāo)，終于價值鏈會計的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括價值鏈會計的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對象和要素等幾部分。

1.價值鏈會計的目標(biāo)

前已述及，價值鏈會計的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大化的價值增值服務(wù)。這里所揩的價值增值不同于傳統(tǒng)會計中所說的盈利，而是指企業(yè)整體核心競爭力的提高，它可以采用復(fù)合的方式加以計量：一是采用公允價值來衡量企業(yè)凈資產(chǎn)的增加；二是采用一套非財務(wù)指標(biāo)體系來衡量，如市場份額的擴大、核心技術(shù)的進步、管理團隊與技術(shù)團隊的壯大、與供應(yīng)商、客戶等的合作關(guān)系的深化等等。

根據(jù)價值鏈會計的特點，可以將其總目標(biāo)分解為若干個具體的子目標(biāo)：（1)為優(yōu)化不同價值增值活動之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會計信息。價值增值活動之間的協(xié)調(diào)程度直接影響到企業(yè)整體的價值增值，以倉儲活動和生產(chǎn)活動為例，如果儲存的原材料不足或儲存的原材料發(fā)生變質(zhì)等意外事件，將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)活動，進而影響企業(yè)的產(chǎn)量與銷量。價值鏈會計通過及時反映儲存情況與生產(chǎn)需要量，并將這些信息在這兩個價值增值單元之間進行共享，將會避免這種情況。（2)為企業(yè)制定及時、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部價值鏈的會計信息。

2. 價值鏈會計的假設(shè)

與傳統(tǒng)會計假設(shè)相比，價值鏈會計假設(shè)在如下一些方面有所創(chuàng)新。

(1) 會計主體假設(shè)。價值鏈會計將管理視角拓展到外部價值鏈，并將外部價值鏈上的所有節(jié)點企業(yè)視為一個價值鏈聯(lián)盟，通過分析價值鏈聯(lián)盟整體的價值增值情況來做出優(yōu)化外部價值鏈的決策，以實現(xiàn)“多贏”，因此，價值鏈會計主體也隨之拓展到價值鏈聯(lián)盟。但價值鏈會計主體并非單一的價值鏈聯(lián)盟，因為分析價值鏈聯(lián)盟的最終目的是為了保證核心企業(yè)獲得最大的競爭優(yōu)勢，所以，價值鏈會計主體應(yīng)是一個具有層次性的會計主體，第一層次是核心企業(yè),第二層次是價值鏈聯(lián)盟。價值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體，但并非虛構(gòu)的主體，因為這一主體雖然不具備確定的實體，但通過從價值鏈聯(lián)盟整體的角度來分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價值增值情況，將會實實在在地影響企業(yè)的決策制定。

(2) 計量單位假設(shè)。作為一種主要服務(wù)于企業(yè)決策的管理活動，價值鏈會計將一切有助于決策的信息納入會計核算與分析體系，這其中包括了不能用貨幣單位加以計量價值鏈會計理倫柩雜研究短論的信息，如產(chǎn)品開發(fā)時間的減少、客戶滿意度、供貨及時率等，這些非財務(wù)性因素不能用財務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，相反，管理人員必須時刻關(guān)注這些非財務(wù)性因素。價值鏈會計系統(tǒng)運行的必要條件是建立企業(yè)范圍內(nèi)的、具有及時性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫，并具備強大的信息分類與整理的功能，從而使得貨幣化信息和非貨幣化信息可以同時并存。

(3) 會計分期假設(shè)。價值鏈會計的基本職能之一是實時評價，也即要以最快的速度揭示價值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價值鏈條各項價值活動作出評判（綦好東、楊志強，2004)。價值鏈會計的生命力正在于為決策制定提供這種實時的信息，會計信息的呈報模式已由傳統(tǒng)的年報、季報和月報轉(zhuǎn)化為實時呈報，從這一角度來說，價值鏈會計模式下不存在嚴(yán)格意義上的會計分期問題。

3. 價值鏈會計信息的質(zhì)量特征

傳統(tǒng)會計信息的質(zhì)量特征存在一個“悖論”，即不能同時獲得最大化的可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長的關(guān)系。產(chǎn)生這一“悖論”的主要原因之一是傳統(tǒng)會計的計量模式是一維的，對于同一會計事項，在歷史成本和公允價值之間只能取其一。而人們對于公允價值的不信任感致使會計信息嚴(yán)重不相關(guān)，財務(wù)報告正在加速地喪失其作用(Wallman,1996)。而以信息系統(tǒng)為支撐的價值鏈會計通過采用多維計量方式，將徹底消除這一“悖論”，可靠性和相關(guān)性將實現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計量方式將產(chǎn)生多維的會計信息，綜合地反映企業(yè)的價值增值情況。對于價值鏈會計報告的六大要素而言，以歷史成本計量的資產(chǎn)、負(fù)債、收人和費用將推導(dǎo)出可靠性強的價值增值信息和企業(yè)價值信息；而以公允價值計量的資產(chǎn)等要素將推導(dǎo)出相關(guān)性強的價值增值信息和企業(yè)價值信息。

4. 價值鏈會計的原則

從價值鏈會計的目標(biāo)和假設(shè)可以推導(dǎo)出價值鏈會計的原則，用以指導(dǎo)價值鏈會計運行機制的設(shè)定與實施。

(1) 以價值增值管理為中心的原則。價值鏈會計的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大的價值增值服務(wù)，價值增值觀念貫穿于價值鏈會計管理過程的始終，因此，以價值增值管理為中心是價值鏈會計的首要原則，所有的會計管理程序和方法都應(yīng)圍繞如何使企業(yè)獲得最大的價值增值來展開。對于不同的價值鏈會計主體，價值增值管理的重心各有不同。從價值鏈聯(lián)盟這一主體的角度而言，價值增值管理的重心在于如何通過協(xié)調(diào)聯(lián)盟內(nèi)各成員之間的價值鏈，以實現(xiàn)“共贏”;從核心企業(yè)這一主體的角度而言，價值增值管理的重心在于如何優(yōu)化內(nèi)部價值鏈上的價值活動，消除不增值活動，以實現(xiàn)企業(yè)整體的價值增值最大化。實施價值增值管理的前提是將企業(yè)的所有價值活動劃分為不同的價值增值單元，所謂價值增值單元是指那些業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似的價值增值活動集合體。通過劃分價值增值單元，企業(yè)能夠明確價值增值的來源與特征，從而采取不同的管理措施。

(2) 實時控制原則。為了實現(xiàn)價值增值最大化，需要對內(nèi)部價值鏈進行優(yōu)化、對外部價值鏈加以協(xié)調(diào)，而這種優(yōu)化與協(xié)調(diào)則需要通過實時控制來完成。實時控制原則是指以信息系統(tǒng)為依托，通過設(shè)置控制點，實時地對偏離價值增值預(yù)算的價值增值活動加以控制。實時控制是一種管理手段，更是一種管理思想，在價值鏈會計管理的全過程中都應(yīng)該貫徹這種思想，進而指導(dǎo)會計管理工作按既定目標(biāo)運行。

5. 價值鏈會計的對象

價值鏈會計的對象不局限于資金運動，而是以實物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會計管理的范圍，增加了用于決策的會計信息的信息含量。實物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到企業(yè)的價值增值目標(biāo)能否實現(xiàn)，因此，對它們的流動過程進行實時管理與控制是價值鏈會計的核心職能之一。

6. 價值鏈會計報告的要素

會計報告的要素是會計對象的細(xì)化,是具體化的會計對象。因為價值鏈會計的對象是價值增值活動，所以價值鏈會計報告的要素應(yīng)將價值增值活動予以具體化。我們認(rèn)為，價值鏈會計報告的要素仍可以采用傳統(tǒng)的六大會計要素，但應(yīng)該具有一些新的特點，體現(xiàn)價值增值觀。資產(chǎn)要素不僅包括傳統(tǒng)會計核算體系內(nèi)的資產(chǎn)，而且包括對企業(yè)價值有著重大影響的其他一些資產(chǎn)，如人力資源、產(chǎn)品的市場占有度、客戶擁有率等，將這些資產(chǎn)納入會計管理的范圍將能更加真實地反映企業(yè)的價值。負(fù)債要素不僅包括實際發(fā)生的負(fù)債，而且還包括潛在的負(fù)債，如因為可能的產(chǎn)品缺陷而導(dǎo)致的可能的賠償?shù)取Ｊ杖胍夭粌H包括實際實現(xiàn)的收人，而且包括潛在的收入或潛在的贏利能力，如研發(fā)水平的提高、良好的客戶關(guān)系所帶來的可能的收人增長。費用要素不僅包括傳統(tǒng)意義上的費用，而且包括機會成本、質(zhì)量成本等。以上述四項要素為基礎(chǔ)，所有者權(quán)益和利潤要素也具有復(fù)合性。

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一、價值鏈成本控制理論識別

價值鏈理論是哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾？波特于1985年提出的。波特認(rèn)為，“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”企業(yè)的價值創(chuàng)造是通過基本活動和輔助活動構(gòu)成的，基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。

波特把價值作業(yè)分解為取得競爭優(yōu)勢的“建筑磚塊”形態(tài)，不僅考察這些“磚塊”各自的性能，而且分析磚塊與磚塊間在空間上的相互結(jié)合方式，換句話說，價值鏈成本控制的重點是價值鏈間的連接部分。價值鏈連接關(guān)系按是否超出企業(yè)自身活動的空間分為兩類：“內(nèi)部連接關(guān)系”與“垂直連接關(guān)系”。內(nèi)部連接關(guān)系主要是針對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過程以消除無效、浪費達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。垂直連接關(guān)系則是發(fā)展進化了的過程思想，它把一種超越自身的、全面的作業(yè)鏈導(dǎo)入業(yè)務(wù)過程，以利于更徹底的本源分析。這種拓展了的分析可視為高級的、戰(zhàn)略性的過程思想。本文介紹的就是這種價值鏈思想，并以業(yè)務(wù)的“空間過程”形態(tài)為實施對象展開的。這里的“空間過程”包括上游供應(yīng)商群和下游客戶群，對這種廣域價值鏈作業(yè)活動的成本和價值分析，有助于確認(rèn)企業(yè)及其所屬產(chǎn)業(yè)的競爭地位和戰(zhàn)略格局，識別上游和下游客戶與企業(yè)的戰(zhàn)略關(guān)系和協(xié)同效應(yīng)，了解各利益群在整個產(chǎn)業(yè)上所占的利潤貢獻百分比，而彼此結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同達(dá)成降低成本、增加效益的目的或識別兼并上游或下游相關(guān)企業(yè)的可能性。此外，企業(yè)還可以借助價值鏈工具估計競爭對手的成本信息。

二、借鑒跨國企業(yè)的成本控制經(jīng)驗，建立科學(xué)的成本控制體系

第一步，建立以成本控制為核心的戰(zhàn)略目標(biāo)。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商。如果企業(yè)能夠創(chuàng)造和維持全面的成本領(lǐng)先地位，那么只要將價格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接均的水平，它就能獲取優(yōu)于平均水平的經(jīng)營業(yè)績。所以，制定目標(biāo)成本時首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時又要考慮有競爭力的銷售價格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費用發(fā)生在每一個環(huán)節(jié)、每一件事情、每一項活動上，因此，要把目標(biāo)成本層層分解到各個部門甚至個人。

1.企業(yè)項目分析：各個部門以營銷目標(biāo)導(dǎo)向，進行年度工作的項目立項，列出為實現(xiàn)目標(biāo)所需要做的各類項目，同時對項目進行任務(wù)分解，再對時間、成本、性能每個環(huán)節(jié)進行分析，對比成本與收益。比如市場部明年為了達(dá)到既定的目標(biāo)，需要完成多少市場宣傳及推廣的項目，項目逐一分解成任務(wù)后，對每個任務(wù)所需要的費用進行合理預(yù)算，同時對產(chǎn)生的收益進行估算。

2.進行行業(yè)價值鏈分析：行業(yè)價值鏈：是企業(yè)存在于某一行業(yè)價值鏈的某個點，包括與上、下游與渠道企業(yè)的連接點，如供應(yīng)商產(chǎn)品的包裝能減少企業(yè)的搬運費用，改善價值的縱向聯(lián)系也可以使企業(yè)與其上、下游和渠道企業(yè)共同降低成本，提高整體競爭優(yōu)勢。

3.競爭對手的價值鏈分析：競爭對手的價值鏈和本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中處于平行位置，通過對競爭對手價值鏈的分析，可以測算出競爭對手的成本。然后，自己企業(yè)與之相比較，就找出了與競爭對手在任務(wù)活動上的差異，揚長避短，爭取成本優(yōu)勢。

第二步：價值鏈成本控制執(zhí)行法。

1.減少目標(biāo)不明確的項目和任務(wù)：在企業(yè)目標(biāo)清晰的情況下，每個項目及任務(wù)都是為實現(xiàn)目標(biāo)所服務(wù)的。項目立項分析后，可以把目標(biāo)不明確的項目與任務(wù)削減掉。

2.實行“全員成本管理”的方法：企業(yè)在全員管理的活動中，需要按照員工的崗位責(zé)任和職責(zé)，設(shè)計出相應(yīng)的成本目標(biāo)。在實施全員成本控制過程中，首先要劃分成本控制實體，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點和職能部門、各類人員的職權(quán)范圍，將企業(yè)內(nèi)部劃分為若干不同層次的責(zé)任實體，并與獎懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在整個企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯的目標(biāo)成本管理體系。

3.加強成本核算，實行精細(xì)化管理：伴隨著成本控制計劃出臺的是一份數(shù)字清單，包括可控費用（人事、水電、包裝、耗材等）和不可控費用（固定資產(chǎn)折舊、原料采購、利息、銷售費用等）。每月、每季度都由財務(wù)匯總后發(fā)到管理者的手中，超支和異常的數(shù)據(jù)就用特別標(biāo)識。在月底的總結(jié)會議中，相關(guān)部門需要對超支的部分做出解釋。為了讓員工養(yǎng)成成本意識，最好建立《流程與成本控制SOP手冊》，提出控制成本的方法。當(dāng)然，有效的激勵也是成本控制的好辦法。

4.實行成本定額管理：定額管理是成本控制中最普遍而又最有效的管理方式。它是利用定額（材料消耗定額、勞動定額、定員、費用定額等）控制成本的各項消耗，達(dá)到降低成本的目的。實施成本定額控制可以和職責(zé)、考核、獎懲結(jié)合起來，從而使成本管理真正落實到全體員工和產(chǎn)品形成的全過程中。與此相配套的還有“配套發(fā)料制”。它是裝配式企業(yè)在產(chǎn)品投產(chǎn)前，按產(chǎn)品投產(chǎn)批量及其消耗定額，由倉庫全部配齊后一次全部發(fā)給生產(chǎn)單位。如生產(chǎn)過程中發(fā)生丟失、損壞等情況，需要另寫申請單，報有關(guān)部門批準(zhǔn)后處理。這樣可有效控制浪費和丟失。5.成本控制的“提前”和“延伸”：“提前”就是加大技術(shù)投資，加強和供應(yīng)商在原材料成本控制方面的技術(shù)合作，控制采購成本：“延伸”就是將上下游整合起來，降低在產(chǎn)品流通過程中的損耗，減少浪費，加強對流通領(lǐng)域成本控制。

從某種意義上講，成本決定一個企業(yè)的競爭力，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本是企業(yè)逐步擴大市場份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。在企業(yè)由粗放型經(jīng)營向集約化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變過程中，研究立足于價值鏈的成本控制無疑具有重要意義。企業(yè)要想有長期效益，企業(yè)管理者就應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本控制方法以加強企業(yè)的競爭力，應(yīng)從價值鏈的戰(zhàn)略高度來實施成本控制。

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關(guān)鍵詞：

成本管理；價值鏈理論；應(yīng)用研究

市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，在給我國企業(yè)帶來更多機遇的同時，也對我國企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求。市場的開放性讓許多企業(yè)得以存在與發(fā)展，市場的競爭性讓許多企業(yè)消失與滅亡。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國企業(yè)面臨的市場競爭也日益突顯，如何通過有效的成本管理工作，來降低企業(yè)的運營投入，提高企業(yè)的外在競爭力，是當(dāng)前我國許多企業(yè)亟待解決的問題。我國的企業(yè)只有審時度勢、切中事理，做好企業(yè)成本管理工作的調(diào)整與革新，才能更好的應(yīng)對瞬息萬變、變化莫測的市場經(jīng)濟風(fēng)云。

一、成本管理概念與價值鏈理論概述

1.成本管理

企業(yè)成本管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要組成部分，只有落實好企業(yè)的財務(wù)管理工作，才能提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)活動的戰(zhàn)略性把握。企業(yè)成本管理的對象是企業(yè)運營活動的全局，其任務(wù)是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，其目的是通過有效健全的成本會計核算，對企業(yè)的成本進行控制，同時為企業(yè)的最優(yōu)發(fā)展決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持，實現(xiàn)對企業(yè)各個財務(wù)單位的有效監(jiān)管。只有讓企業(yè)的成本管理與企業(yè)的發(fā)展實際緊密結(jié)合，才能讓企業(yè)的發(fā)展進行一個良性的循環(huán)模式。

2.價值鏈理論

價值鏈理論是一個舶來概念，它最早由哈佛的邁克爾•波特教授提出。價值鏈理論人為企業(yè)的價值實現(xiàn)是經(jīng)由許多不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟生產(chǎn)活動組建而成的，各個環(huán)節(jié)之間相互關(guān)聯(lián)、緊密聯(lián)系，最終造就了企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。這些經(jīng)濟生產(chǎn)活動指的是企業(yè)核心產(chǎn)品從設(shè)計、生產(chǎn)到銷售、各個流程中的主要生產(chǎn)活動與輔生產(chǎn)活動的總和。價值鏈成本管理是企業(yè)成本管理的一種重要模式，它是一種以客戶需求導(dǎo)向，開展企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)活動的方式，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本把控，實現(xiàn)降低成本，增加利潤的目的。

二、未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業(yè)的財務(wù)誤區(qū)

1.成本管理與生產(chǎn)銷售脫節(jié)

當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備運行正常，企業(yè)的生產(chǎn)人才工作有序的時候，企業(yè)在單位時間內(nèi)產(chǎn)品成本的降低，是通過提高單位時間的產(chǎn)品產(chǎn)量實現(xiàn)的。但是這種單位時間內(nèi)產(chǎn)品成本降低只考慮到了企業(yè)自身內(nèi)部的各個工作環(huán)節(jié)，忽視了對市場環(huán)境的把握。這種增加單位時間內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量的方式，要像真正實現(xiàn)降低成本的目的，還需要保證這些增加出來的產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)銷售，完成價值的交換。當(dāng)企業(yè)的成本管理與生產(chǎn)銷售脫節(jié)時，不但不會起到降低企業(yè)成本的目的，還有可能會制造出更多的待銷售產(chǎn)品，從而提高企業(yè)的銷售壓力與庫存壓力。在以生產(chǎn)為導(dǎo)向的成本管理工作中，企業(yè)的銷售價值無法得到有效的保障，客戶的實際需求也無法得到真正體現(xiàn)。同時對生產(chǎn)成本控制的過分推崇，極易連帶的產(chǎn)生對勞動力的剝削與產(chǎn)品偷工減料的不良現(xiàn)象。

2.對輔成本投入的忽視

企業(yè)的成本投入主要分為兩個大項，一個是與生產(chǎn)活動利益產(chǎn)生直接相關(guān)的主要成本投入，如材料費用、人工費用、機械費用、運輸費用等，還有一個是為了實現(xiàn)企業(yè)主要生產(chǎn)活動有效達(dá)成的一些輔成本的投入，如管理費用、保險福利、差旅費用等。因為主要成本投入，一般數(shù)額較大、與企業(yè)的價值實現(xiàn)具有更為重要的聯(lián)系，所以在未使用價值鏈理論的成本管理模式下企業(yè)會更加注重對主要成本投入環(huán)節(jié)的控制與管理，以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，建立相關(guān)的內(nèi)控機制。但是對于企業(yè)的輔生產(chǎn)成本卻缺少重視，忽略了對這一塊成本投入的控制與管理，導(dǎo)致部分企業(yè)的輔生產(chǎn)成本一直處于一個無人監(jiān)管的無序運行狀態(tài)，讓企業(yè)的資源沒有得到優(yōu)化配置，無形中增加了企業(yè)的成本投入壓力，給企業(yè)成本競爭力的形成造成負(fù)面的影響。

三、成本管理中價值鏈理論的應(yīng)用

企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展與經(jīng)濟效益最大化的實現(xiàn)，是每個企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的終極目標(biāo)，在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)除了通過對外擴展、兼并重組來實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的壯大，形成競爭優(yōu)勢的同時，還需要通過科學(xué)合理的成本管理方式，來有效的降低企業(yè)成本投入，讓有限的企業(yè)資源能夠發(fā)揮出最佳的經(jīng)濟效果，從而讓企業(yè)在市場經(jīng)濟中處于更加優(yōu)勢的地位。價值鏈在企業(yè)成本管理工作的引入，可以切實的幫助企業(yè)把企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展目的與近期的經(jīng)濟收益與企業(yè)的價值實現(xiàn)活動關(guān)聯(lián)起來，從戰(zhàn)略的角度，看待企業(yè)成本的管理工作，其目的在于實現(xiàn)對于企業(yè)成本有效控制同時，能夠讓企業(yè)的收益隨之增加。

1.從價值鏈活動的角度出發(fā)

優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部成本投入一般來說，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈后動為設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、的各個環(huán)節(jié)。具體到出版企業(yè)，其企業(yè)的內(nèi)部價值鏈活動大致可以細(xì)分為：接受訂單、設(shè)計排版、原料采購、生產(chǎn)制作、出版發(fā)行、完成銷售、售后服務(wù)等活動。從中我們不難看出，企業(yè)的內(nèi)部價值鏈活動一般會囊括進企業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從成本管理的角度來說，只要企業(yè)價值鏈活動中的某一環(huán)節(jié)的成本得到有效控制，那么企業(yè)的整體生產(chǎn)成本也會相應(yīng)的降低。但是從企業(yè)價值實現(xiàn)的角度來說，單一環(huán)節(jié)的成本控制有可能會影響該環(huán)節(jié)的生產(chǎn)質(zhì)量，長期以往會影響企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，給企業(yè)的品牌造成負(fù)面的影響，從而無法有效實現(xiàn)提高企業(yè)競爭力的目的。因此為了實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該從價值鏈活動的整體出發(fā)，來優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部成本投入。

2.從產(chǎn)業(yè)價值鏈的角度出發(fā)

重構(gòu)企業(yè)的外部產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟不同企業(yè)由于其生產(chǎn)方式與生產(chǎn)側(cè)重的不同，它們的價值鏈活動構(gòu)成也會有所差異，如果企業(yè)能夠利用自己的價值鏈活動優(yōu)勢，與同產(chǎn)業(yè)鏈中的其他企業(yè)進行優(yōu)勢互補，可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟優(yōu)勢。例如具有優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)能力的出版企業(yè)，與具有優(yōu)質(zhì)銷售能力的出版企業(yè)，結(jié)合合作伙伴關(guān)系，為消費者提供更好的出版質(zhì)量、更好的銷售服務(wù)，讓兩個企業(yè)能夠分散風(fēng)險、共享利益，最終實現(xiàn)企業(yè)合作的雙贏。發(fā)展較為完善，形成品牌優(yōu)勢，具有穩(wěn)定市場占有率的企業(yè)，還可以通過“使用特許經(jīng)營”的形式來擴大自己的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)更多的企業(yè)經(jīng)濟效益。同時企業(yè)可以拓展價值鏈中的上下游企業(yè)合作，例如出版企業(yè)可以通過把與企業(yè)有材料供應(yīng)與運輸業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)，進行深入合作，盡量實現(xiàn)材料供應(yīng)的零庫存，發(fā)揮企業(yè)材料供應(yīng)鏈的積極作用，降低企業(yè)的庫存管理成本。

四、結(jié)語

成本管理，顧名思義，是對企業(yè)的成本投入進行的一項管理工作。以往的企業(yè)成本管理側(cè)重對成本收支的管理，停留在財務(wù)會計管理的層面。這個管理模式下的企業(yè)成本發(fā)展較為死板和機械，無法有效的把企業(yè)發(fā)展的全局納入到企業(yè)成本管理的工作之中。價值鏈理論在成本管理中的應(yīng)用，給了企業(yè)成本管理更多的發(fā)展空間與發(fā)展活力。出版企業(yè)應(yīng)該積極的加強價值鏈理論在成本管理工作中的重要作用，實現(xiàn)企業(yè)成本管理工作的優(yōu)化升級，為企業(yè)的進一步發(fā)展打下堅實的成本控制基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]羅家立.基于價值鏈的低成本核心競爭能力的培育[D].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2015.

[2]秦紅帥.基于風(fēng)險管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2015.

篇（4）

價值鏈分析是一種戰(zhàn)略分析工具，它站在戰(zhàn)略高度對企業(yè)進行成本管理，作業(yè)成本法側(cè)重站在戰(zhàn)略既定的框架下發(fā)揮自己的作用，將在執(zhí)行層面上使企業(yè)真正獲得成本優(yōu)勢。成本企劃雖站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)成本進行事前的控制。它們?nèi)卟⒉皇仟毩⒌膫€體，它們之間存在的十分重要的聯(lián)系，分析它們之間的聯(lián)系必將對成本管理提供新的思路。

價值鏈分析的評價

限于篇幅的限制以及文章的目的所考慮，本文不再對價值鏈理論、價值鏈分析的內(nèi)容及其方法進行介紹，本文將著重對它的作用以及缺陷展開分析。

價值鏈分析的優(yōu)點

傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，以確定企業(yè)成本消耗的合理性，其分析的范圍開始于材料的采購，結(jié)束于產(chǎn)品的銷售，而且重點放在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。它實質(zhì)上采用了“增加價值”這一觀念，而不是競爭優(yōu)勢觀念。如果從戰(zhàn)略成本管理的角度看“增加價值”這一觀念至少存在四個方面的缺陷：一是開始的太晚，它沒有考慮與其上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機會，而這對于企業(yè)的低成本供應(yīng)商優(yōu)勢的形成至關(guān)重要；二是結(jié)束的太早，它以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進行戰(zhàn)略合作的機會，這無疑會影響購買商的價值鏈，增加最終消費者的購買成本，進而影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力；三是不考慮競爭對手的成本情況，沒有能夠揭示出本企業(yè)同競爭對手相比的成本地位；四是沒有從行業(yè)價值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)、購買商和消費者之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑，以滿足顧客的要求，增強整個行業(yè)的產(chǎn)品競爭力。

價值鏈分析可以從多方面揭示有關(guān)企業(yè)競爭力的成本信息。價值鏈分析使企業(yè)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)競爭力產(chǎn)生的源泉，是哪些價值活動和成本因素導(dǎo)致了競爭力的產(chǎn)生，其得出的信息對制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢和創(chuàng)造成本優(yōu)勢起著非常重要的作用。通過價值鏈分析可以使企業(yè)至少在以下方面起到戰(zhàn)略性的作用：

通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，可以使企業(yè)發(fā)現(xiàn)哪些作業(yè)是增值的哪些是不增值的，哪些應(yīng)予消除，哪些應(yīng)予優(yōu)化，從而降低成本；通過對競爭對手價值鏈的分析，了解競爭對手的成本情況、市場份額、使管理當(dāng)局能借此評價其與競爭對手相比的成本態(tài)勢，客觀評價自己在競爭中的優(yōu)勢和劣勢，從而制定取得競爭優(yōu)勢的競爭戰(zhàn)略；通過對供應(yīng)商價值鏈的分析可以幫助企業(yè)通過談判，從供應(yīng)商那里獲得更有利的價格，降低采購成本；或者通過管理供應(yīng)商與企業(yè)價值鏈之間的聯(lián)系，消除不增值的作業(yè)，使雙方達(dá)到“雙贏”；如供貨的及時，使雙方都獲得成本降低；通過管理企業(yè)價值鏈與購買商價值鏈之間的聯(lián)系，來消除不增值作業(yè)，以尋找降低成本的“雙贏”機會；通過行業(yè)價值鏈的分析，可以確定如何將價值鏈向前向后整合，尋求降低成本的有效途徑。

總之，價值鏈分析拓寬了企業(yè)成本管理的對象，它通過分析價值活動，分析內(nèi)部活動間的聯(lián)系，分析內(nèi)部活動同供應(yīng)商、銷售渠道、用戶的活動間的聯(lián)系，分析所有的聯(lián)系與競爭優(yōu)勢之間的關(guān)系，從而分析相對成本狀況、分析差異性及差異的程度、分析獲取競爭優(yōu)勢的競爭范圍。從而將成本管理的視野拓寬并且站在戰(zhàn)略高度進行成本管理。

價值鏈分析的局限性

價值鏈分析法對企業(yè)活動的分法是否合理以及實施的困難性等筆者不想太多討論，它不是文章真正的目的所在。價值鏈分析的主要局限性表現(xiàn)在：價值鏈分析側(cè)重從定性的角度對企業(yè)成本進行管理，企業(yè)產(chǎn)品多樣化導(dǎo)致其服務(wù)的目標(biāo)市場的多樣化，而目標(biāo)市場的多樣化導(dǎo)致企業(yè)價值鏈中成本行為發(fā)生差異，如果企業(yè)無法認(rèn)識這些市場成本行為之間的差異，對這些市場共同發(fā)生的成本的分配上就會產(chǎn)生平均趨向，從而導(dǎo)致對產(chǎn)品定價的平均化趨向，這對戰(zhàn)略的制定會產(chǎn)生錯誤引導(dǎo)，要解決這一矛盾，定性分析顯得缺乏說服力，而定量分析顯的至關(guān)重要，所以價值鏈分析法必須有其他成本管理工具的支持。

作業(yè)成本法與價值鏈分析法的結(jié)合

鑒于以上的分析，我們發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法為彌補以上的局限性提供了強有力的支持，作業(yè)成本法的主要優(yōu)點在于它通過采用多種成本庫，然后選擇不同的成本動因?qū)﹂g接費用進行分配，克服了傳統(tǒng)成本計算采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品成本的扭曲。而通過對作業(yè)這一中介的分析，可以發(fā)現(xiàn)什么引起作業(yè)，作業(yè)實施的效果怎樣，這樣可以從過程角度來加強對成本的管理，有利于企業(yè)全面的分析在特定產(chǎn)品、顧客或服務(wù)上的成本，從而更好的用于決策。然而該成本管理思想雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但它仍屬于內(nèi)向型管理， 未能將成本管理擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，這種內(nèi)向性特征在競爭環(huán)境下難以維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢及長期獲利能力。通過以上的分析我們可以看出作業(yè)成本法能提供多層次市場（包括產(chǎn)品和顧客）的較準(zhǔn)確的成本信息，從而為價值鏈分析在這方面的不足起到了補充作用，為戰(zhàn)略決策提供了信息支持；而價值鏈分析法由于考慮企業(yè)與外部的聯(lián)系，從而彌補了作業(yè)成本法的內(nèi)向型管理的不足，使企業(yè)的成本管理站在了戰(zhàn)略的高度。

在進行成本管理時，首先站在戰(zhàn)略的高度，從價值鏈內(nèi)容的分析出發(fā)，確定行業(yè)價值鏈、企業(yè)內(nèi)部價值鏈以及關(guān)鍵作業(yè)，分析成本動因，建立可持續(xù)的競爭戰(zhàn)略；然后在價值鏈分析的基礎(chǔ)上運用作業(yè)成本法，輔助價值鏈分析進行各個市場一級的戰(zhàn)略分析。兩者之間信息相互反饋，從而實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的形成。

成本企畫與作業(yè)成本法的結(jié)合

成本企畫對目標(biāo)成本的達(dá)成過程在圖紙上進行成本筑入，對成本進行重重擠壓，力爭的成本降低到最低。成本企畫把成本思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場前移到了產(chǎn)品的企劃構(gòu)想階段和設(shè)計階段，把對成本的控制從企業(yè)業(yè)務(wù)的下游往前推到了業(yè)務(wù)的上游，從而能夠?qū)Τ杀镜陌l(fā)生進行源流控制。而作業(yè)成本法仍然立足于事中的控制，產(chǎn)生的仍然是歷史成本信息，其產(chǎn)生的信息雖然可以為生產(chǎn)經(jīng)營活動的改善起到一定的作用，但發(fā)生的損失已經(jīng)無法彌補，歸其原因主要是對作業(yè)缺乏事前控制的標(biāo)準(zhǔn)。這樣必然與未來戰(zhàn)略決策缺乏直接的相關(guān)性，而只是間接起到與決策相關(guān)性的作用。成本企畫恰恰在這方面起到了彌補的作用，然而由于成本企畫在做成本表時是按產(chǎn)品的成本項目來進行成本估算的，因而無法避免傳統(tǒng)成本核算方法所提供成本信息不夠準(zhǔn)確的局限，其在成本筑入時，存在對間接費用和管理費用的估計問題，并且對這些費用的分配存在很大的主觀性和任意性，基于此如果我們把成本企畫達(dá)成目標(biāo)成本的思想納入作業(yè)成本法，即按照成本企畫的思想和觀念，按企業(yè)的作業(yè)成本來做成成本表進行成本的多重擠壓，達(dá)成作業(yè)層次的目標(biāo)成本，那么目標(biāo)成本的制訂更具可靠性，這一目標(biāo)成本自然成為了作業(yè)成本法事前進行控制的標(biāo)準(zhǔn)。這樣兩者的結(jié)合彌補了各自的不足，從而為企業(yè)成本管理的改善起到積極的作用。同時我們可以看出，在成本企畫時包含著重要的價值鏈思想，所以借助價值鏈分析這一工具對成本企畫來說非常重要。

基于以上分析，我們可以看出，價值鏈分析法與作業(yè)成本法結(jié)合，而作業(yè)成本法與成本企畫結(jié)合，彌補了各自的不足和缺陷，從而形成了既從戰(zhàn)略高度，又從戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行角度進行戰(zhàn)略成本管理的體系，三者相互補完、相互支持，從而為企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的形成起到積極的作用。

參考文獻：

篇（5）

    1 構(gòu)建價值鏈會計的必要性

    1.1 會計信息需求的變化。

    首先,內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察,企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成,一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè),它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是真正的增值作業(yè),然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此,需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析,并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè),確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè),追蹤其作業(yè)成本,對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理,實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

    1.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性。

    價值鏈管理模式下,會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到垢病。財務(wù)會計方面,焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下,產(chǎn)品壽命周期逐步縮短,許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準(zhǔn)時制制造方式,實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下,管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。

    2 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建

    2.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)。

    價值鏈會計,是以客戶需求為導(dǎo)向,以價值鏈核心企業(yè)為龍頭,以價值鏈的整體價值最大化為根本目標(biāo),以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo),以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式,通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù),實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

    2.2 價值鏈會計的目標(biāo)定位。

    會計目標(biāo)是指會計工作期望達(dá)到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此,價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息,借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟,并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。動態(tài)地看,價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值,不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具,也是價值鏈管理的重要組成部分。因此,價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。

    2.3 價值鏈會計基本假設(shè)。

    2.3.1 價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍,強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體,為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合,則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體,則是一個新間題,這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中,價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn),使會計主體的典型形態(tài)-企業(yè)變得越來越模糊。因此,會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大,主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點,也可以是類似核心企業(yè)的母公司,及各外延企業(yè)為子公司的集團。

    2.3.2 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去,在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中,多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險,網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強,這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面,會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境,企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面,會計主體十分靈活,存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立,當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束,或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時,虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時,可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此,價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息,又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。

    2.3.3 會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前,應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息,人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來,形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下,會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用,使每筆交易在瞬間完成,虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散,存在時間長短具有不確定性。在這種情況下,要人為地進行分割,不僅是很困難的事,而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此,價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上,還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項,諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告,以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。

    3 價值鏈會計職能界定

    3.1 價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展,其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能,其特點是動態(tài)性、實時性和全面性,不受會計期間的限制,而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一,更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二,實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性,但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性,價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。

    3.2 價值鏈會計的其他職能

    價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同:價值鏈聯(lián)盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此,戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同:是指對較短時期的預(yù)測、計劃或預(yù)算進行協(xié)同,它是為具體落實戰(zhàn)略協(xié)同而實施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制:企業(yè)的價值鏈常常不是單一的,而是一個縱橫交錯的價值鏈網(wǎng)絡(luò)。由此服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制,而應(yīng)該在實時評價的基礎(chǔ)上進行多維的全方位控制。因此,對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價:實時評價職能強調(diào)的是評價的即時性,要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程,對價值鏈運營績效作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息,更有利于正確及時地進行決策,實時采取相應(yīng)的管理措施。

    3.3 價值鏈會計對象。

篇（6）

價值鏈基本理論最初是由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾?波特在《競爭優(yōu)勢》（1985）一書中以制造企業(yè)為例提出的。價值鏈理論自波特提出后，迅速得到了廣泛推崇、應(yīng)用與發(fā)展，相繼出現(xiàn)了虛擬價值鏈理論、價值網(wǎng)理論和全球價值鏈理論。本文將對此進行較系統(tǒng)梳理論，以期能夠有助于價值鏈理論的進一步發(fā)展。

一、波特的價值鏈理論

波特的價值鏈理論被稱為傳統(tǒng)意義上的價值鏈，偏重于單位企業(yè)來分析企業(yè)的價值活動，企業(yè)同供應(yīng)商、顧客之間的聯(lián)系，以及企業(yè)從中獲得的競爭優(yōu)勢。波特認(rèn)為“每一個企業(yè)的價值鏈都是由以獨特方式聯(lián)結(jié)在一起的九種基本的活動類別構(gòu)成的”。這九種價值活動可以分成基本活動和輔助活動兩大類（見圖1）。基本活動是“涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動”，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。輔助活動是“輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能以相互支持的活動”，具體包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

在價值鏈中，采購、技術(shù)開發(fā)和人力資源管理都與各種具體的基本活動相聯(lián)系并支持整個價值鏈。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施雖然不和各種特別的基本活動相聯(lián)系，但也支持整個價值鏈。價值活動組成了競爭優(yōu)勢的各種相互分離的活動。“每一種價值活動與經(jīng)濟效果結(jié)合是如何進行的，將決定一個企業(yè)在成本方面相對競爭能力的高低。每一種價值活動的進行也將決定它對買方需要以及標(biāo)歧立異的貢獻。與競爭對手的價值鏈的比較揭示了決定競爭優(yōu)勢的差異所在。”也就是說，企業(yè)的價值活動會對競爭優(yōu)勢產(chǎn)生舉足輕重的交互關(guān)系，最終能夠提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)價值鏈進一步又可以和上游供應(yīng)商、下游買主的價值鏈相連，進而構(gòu)成一個產(chǎn)業(yè)價值鏈。波特（1985）認(rèn)為每個企業(yè)都處在產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)，一個企業(yè)要贏得和維持競爭優(yōu)勢不僅取決于其內(nèi)部價值鏈，而且取決于一個大的價值系統(tǒng)（即產(chǎn)業(yè)價值鏈）中一個企業(yè)的價值鏈同其供應(yīng)商、銷售商以及顧客價值鏈之間的聯(lián)接（見圖2）。產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)在競爭中執(zhí)行完成的一系列經(jīng)濟活動，即為產(chǎn)業(yè)價值鏈。它更加突出“創(chuàng)造價值”這一最終目標(biāo)，描述了價值在產(chǎn)業(yè)鏈中的傳遞、轉(zhuǎn)移和增值過程。

二、價值鏈理論的發(fā)展

英國學(xué)者海因斯（PeterHines）是新價值鏈理論的主要代表之一，他將價值鏈概念延伸至產(chǎn)業(yè)總體范圍，將顧客和原料供應(yīng)商納入價值鏈，并將波特的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運輸線”。海因斯理論與波特理論最主要的差別在于：一是二者的價值鏈作用方向相反，其中，海因斯把顧客對產(chǎn)品的需求作為生產(chǎn)過程的目標(biāo)和終點，把利潤作為滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)；波特只把利潤作為主要目標(biāo)。二是海因斯把材料供應(yīng)商和顧客納入價值鏈，這意味著在不同階段價值鏈上的成員不同；波特認(rèn)為價值鏈只包含與生產(chǎn)行為直接相關(guān)或直接影響生產(chǎn)行為的成員。

價值網(wǎng)的概念是由美國美智（Mercer）顧問公司的亞德里安?斯萊沃斯基（AdrianJ.Slywotzky）于1998年在《發(fā)現(xiàn)利潤區(qū)》（ProfitZone）一書中首次提出的，2000年美國學(xué)者大衛(wèi)?波維特（DavidBovet）在《價值網(wǎng)：打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤》（ValueNets）一書中進一步發(fā)展了價值網(wǎng)。價值網(wǎng)的本質(zhì)是在專業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過一定的價值傳遞機制，在相應(yīng)的治理框架下，由處于價值鏈上不同階段和相對固化的彼此具有某種專用資產(chǎn)的企業(yè)及相關(guān)利益體組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價值。產(chǎn)品或服務(wù)的價值是由每個價值網(wǎng)的成員創(chuàng)造并由價值網(wǎng)絡(luò)整合而成的，每一個網(wǎng)絡(luò)成員創(chuàng)造的價值都是最終價值不可分割的一部分。因此，價值網(wǎng)是由利益相關(guān)者之間相互影響而形成的價值生成、分配、轉(zhuǎn)移和使用的關(guān)系及其結(jié)構(gòu)。價值網(wǎng)潛在地為企業(yè)提供獲取信息、資源、市場、技術(shù)以及通過學(xué)習(xí)得到規(guī)模和范圍經(jīng)濟的可能性，并幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

世界經(jīng)濟一體化與跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營全球化成為全球價值鏈（GlobalValueChain）理論產(chǎn)生的催化劑，成為當(dāng)前研究跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動開展和利益分配的有效分析工具。格里芬等人（Gereffi，1994）在對美國零售業(yè)價值鏈研究的基礎(chǔ)上，將價值鏈分析法與產(chǎn)業(yè)組織研究結(jié)合起來，提出了全球商品鏈分析法。他強調(diào)必須注意全球商品鏈的四個維度：投入－產(chǎn)出結(jié)構(gòu)、空間布局、治理結(jié)構(gòu)和體制框架。其中，投入－產(chǎn)出結(jié)構(gòu)是指價值鏈的基本結(jié)構(gòu)，它在傳統(tǒng)的物質(zhì)流基礎(chǔ)上進一步結(jié)合了知識和技術(shù)流；空間布局是描述價值鏈基本結(jié)構(gòu)上的各個環(huán)節(jié)在跨越國界后形成的國際化布局；治理結(jié)構(gòu)是指價值鏈中發(fā)揮主導(dǎo)作用的成員在對價值鏈各環(huán)節(jié)進行統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)過程中形成的治理結(jié)構(gòu)，它決定了價值鏈的運行機制；體制框架主要是指價值鏈所處的國內(nèi)和國際的體制背景（包括政策法規(guī)、正式和非正式的游戲規(guī)則等），它在價值鏈的各個節(jié)點上對其產(chǎn)生影響。2001年，格里芬等人在《IDSBulletin》雜志上推出一期關(guān)于全球價值鏈的特刊――《價值鏈的價值》，從價值鏈的角度分析了全球化過程，認(rèn)為應(yīng)把商品和服務(wù)貿(mào)易看成治理體系，而理解價值鏈的運作對于發(fā)展中國家的企業(yè)和政策制定者具有非常重要的意義，因為價值鏈的形成過程也是企業(yè)不斷參與到價值鏈并獲得必要技術(shù)能力和服務(wù)支持的過程。這份特刊在全球價值鏈研究中起到了里程碑式的作用（陳柳欽，2009）。在特刊中，許多學(xué)者從全球價值鏈的治理、演變和升級等多個角度對全球價值鏈進行了系統(tǒng)的探討和分析，并由此建立起了全球價值鏈基本概念及其基本理論框架。

三、價值鏈理論的未來

盡管世界經(jīng)濟低迷，但是各國企業(yè)國際化步伐進一步加快，國際生產(chǎn)進一步擴張，將需要價值鏈理論的支撐，同時也會促進價值鏈理論進一步發(fā)展。據(jù)《2011年世界投資報告》統(tǒng)計說明，跨國公司海外子公司的銷售額、就業(yè)人數(shù)以及資產(chǎn)規(guī)模等都在增加，國際化生產(chǎn)在不斷擴張。據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議估計，全世界的跨國公司在母國及國外創(chuàng)造了大約16萬億美元的增加值，占全球GDP的1/4強。在2010年，全球1/10的GDP和超過1/3的世界總出口均來自跨國公司的海外子公司。在全球跨國公司中，發(fā)展中經(jīng)濟體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟體日益重要，既體現(xiàn)于跨國公司在新興市場經(jīng)濟體的豐厚利潤將刺激來自其他國家的跨國公司的進一步投資，同時也體現(xiàn)于發(fā)展中經(jīng)濟體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟體的跨國公司特別是國有跨國公司在全球范圍內(nèi)的投資活動越來越活躍，對母國和東道國的經(jīng)濟都將產(chǎn)生重要的影響。

上述數(shù)字和事實充分說明了跨國公司在世界經(jīng)濟發(fā)展中的地位和作用，也說明跨國公司在全球世界內(nèi)為維持其整個生產(chǎn)體系的正常運轉(zhuǎn)，需要理論支撐。而這個起支撐作用的理論非價值鏈理論莫屬；針對于發(fā)展中經(jīng)濟和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟體的跨國公司的快速，也將促使更符合發(fā)展中經(jīng)濟體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟體的特點的價值鏈理論的出現(xiàn)以及更具普適性理論的出現(xiàn)。

四、小結(jié)

價值鏈基本理論于1985年由美國哈佛大學(xué)教授邁克爾?波特以制造企業(yè)為例提出的。波特認(rèn)為企業(yè)價值活動可以分成基本活動和輔助活動兩大類，其中基本活動是“涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各種活動”，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。輔助活動是“輔助基本活動并通過提供外購?fù)度搿⒓夹g(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能以相互支持的活動”，具體包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

價值鏈理論被波特提出之后，迅速得到廣泛推崇、應(yīng)用與發(fā)展，相繼出現(xiàn)了虛擬價值鏈理論、價值網(wǎng)理論和全球價值鏈理論。英國學(xué)者海因斯（PeterHines）是新價值鏈理論的主要代表之一，他將價值鏈概念延伸至產(chǎn)業(yè)總體范圍，將顧客和原料供應(yīng)商納入價值鏈，并將波特的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運輸線”。價值網(wǎng)的本質(zhì)是在專業(yè)化分工的生產(chǎn)服務(wù)模式下，通過一定的價值傳遞機制，在相應(yīng)的治理框架下，由處于價值鏈上不同階段和相對固化的彼此具有某種專用資產(chǎn)的企業(yè)及相關(guān)利益體組合在一起，共同為顧客創(chuàng)造價值。世界經(jīng)濟一體化與跨國公司生產(chǎn)經(jīng)營全球化成為全球價值鏈（GlobalValueChain）理論產(chǎn)生的催化劑，成為當(dāng)前研究跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動開展和利益分配的有效分析工具。

最后，隨著各國企業(yè)國際化步伐進一步加快，國際生產(chǎn)進一步擴張，特別是發(fā)展中經(jīng)濟體和轉(zhuǎn)型期經(jīng)濟體跨國公司進一步發(fā)展，將推動價值鏈理論的進一步發(fā)展。

參考文獻：

1.韓士元,陳柳欽論產(chǎn)業(yè)價值鏈的集聚效應(yīng)和鏈?zhǔn)叫?yīng)[J].財會月刊(理論),2007(9).

2.陳柳欽.有關(guān)全球價值鏈理論的研究綜述[DB/OB].光明網(wǎng),2009-05-08.

3.(美)邁克爾?波特著;陳小悅譯.競爭優(yōu)勢[M].華夏出版社,1998.

4.(美)斯萊沃斯等著;凌曉東等譯.發(fā)現(xiàn)利潤區(qū)[M].中信出版社,2003.

5.(美)大衛(wèi)?波維特等著;仲偉俊等譯.價值網(wǎng):打破供應(yīng)鏈、挖掘隱利潤[M].人民郵電出版社,2001.

6.Gereffi,G and Korzeniewicz,modity chains and global capitalism [M].London:Praeger,1994.

篇（7）

關(guān)鍵詞:全球價值鏈 動力機制 全球價值鏈治理 產(chǎn)業(yè)升級

作為一門新興理論學(xué)科,全球價值鏈理論從提出到現(xiàn)在,在短短幾十年內(nèi)已經(jīng)形成了一套相對完整的理論體系,受到各國學(xué)者的廣泛關(guān)注。它作為一門理論與實踐相結(jié)合的前沿科學(xué),其發(fā)展不僅僅意味著理論的創(chuàng)新,更重要的是現(xiàn)實經(jīng)濟的指導(dǎo)作用。在市場經(jīng)濟日益發(fā)達(dá)的今天,全球價值鏈作為一種“新的生產(chǎn)組織方式”在全球范圍內(nèi)已經(jīng)初步展示了其對現(xiàn)代化生產(chǎn)的影響。

全球價值鏈理論的提出

全球價值鏈理論根源于20世紀(jì)80年代國際商業(yè)研究者們提出和發(fā)展起來的價值鏈理論。這其中最為流行、影響最為深遠(yuǎn)的是波特(porter)1985年提出的價值鏈理論。波特在分析公司行為和競爭優(yōu)勢的時候,把公司的整體經(jīng)營活動分解為一個個單獨的、具體的活動,這些活動分處于不同的環(huán)節(jié),具有不同的性質(zhì)和作用。因為每個活動都創(chuàng)造價值,所以波特把這些活動稱為價值創(chuàng)造活動。價值創(chuàng)造活動被分為基本活動(含生產(chǎn)、營銷、運輸和售后服務(wù)等)和支持性活動(含原材料供應(yīng)、技術(shù)、人力資源和財務(wù)等),這些活動在公司價值創(chuàng)造過程中相互聯(lián)系,構(gòu)成公司價值創(chuàng)造的行為鏈條,這一鏈條即公司內(nèi)的價值鏈。在此基礎(chǔ)上波特還提出,不僅公司內(nèi)部存在價值鏈,一個公司價值鏈與其他經(jīng)濟單位的價值鏈也是相連的,任何公司的價值鏈都存在于一個由許多價值鏈組成的價值體系中,而且該體系中各價值行為之間的聯(lián)系對公司競爭優(yōu)勢的大小有著至關(guān)重要的影響。

寇伽特(Kogut,1985)在對價值鏈進行研究的過程中,明確提出整個價值鏈條的各個環(huán)節(jié)在不同國家和地區(qū)之間如何在空間上進行配置取決于不同國家和地區(qū)的比較優(yōu)勢;而某一國家或地區(qū)的企業(yè)的競爭能力決定了企業(yè)應(yīng)該在價值鏈條的那個細(xì)分環(huán)節(jié)和技術(shù)層面上傾其所有,以確保其競爭優(yōu)勢。與波特相比,寇伽特的觀點更能反映價值鏈的垂直分離和全球空間再配置之間的關(guān)系,把價值鏈的概念從企業(yè)層面拓寬到了區(qū)域和國家層面,因而對全球價值鏈理論的形成起到至關(guān)重要的作用。

進入20世紀(jì)90年代后,一些學(xué)者開始關(guān)注全球價值鏈條的片斷化和空間重組問題。克魯格曼(Krugman,1995)就曾對此進行過探討。此后,阿爾恩特和凱爾科斯(Arndt and Kierzkowski,2001)使用了“片斷化”來描述生產(chǎn)過程的分割現(xiàn)象。在對這一現(xiàn)象進行剖析的過程,兩位學(xué)者認(rèn)為“產(chǎn)權(quán)的分離是跨界生產(chǎn)組織的一個重要決定因素。如果產(chǎn)權(quán)分離無法實施,那么跨國公司和外國直接投資就有可能是一個首要選擇。如果產(chǎn)權(quán)分離是可行的,那么委托加工等方式就會提上日程,而外國直接投資就不會扮演主要角色”。這兩位學(xué)者的觀點為OEM生產(chǎn)外包和跨國公司的全球采購提供了直接的理論基礎(chǔ)。

21世紀(jì)以來,隨著國際市場競爭加劇,全球一體化進程不斷加深,跨國公司開始將一些非核心的生產(chǎn)和服務(wù)環(huán)節(jié)外包給發(fā)展中國家,從而得以把資源集中于自己的核心業(yè)務(wù),提高自己的競爭力,鞏固自己在國際市場上的地位,同時,這一舉措也使得發(fā)展中國家有了融入全球價值鏈條的機會。

1999年,美國杜克大學(xué)教授格里芬(Gereffi)提出了全球商品鏈(Global Commodity Chain)的框架,把價值鏈與全球化的組織聯(lián)系起來,并在此基礎(chǔ)上對生產(chǎn)者驅(qū)動和購買者驅(qū)動的商品鏈進行了比較研究。為擺脫商品一詞的局限性,突出強調(diào)鏈條上企業(yè)相對價值創(chuàng)造和價值獲取的重要性,21世紀(jì)初,格里芬及該領(lǐng)域的眾多研究者們一致同意用全球價值鏈(GVC,Global Value Chain)這一術(shù)語取代全球商品鏈。

全球價值鏈的動力機制

全球價值鏈的動力機制研究基本沿襲了全球商品鏈框架下的二元驅(qū)動模式,即格里芬提出的生產(chǎn)者驅(qū)動和購買者驅(qū)動模式(見表1)。生產(chǎn)者驅(qū)動的商品鏈?zhǔn)侵赣缮a(chǎn)者投資來推動市場需求,形成本地生產(chǎn)供應(yīng)鏈的垂直分工體系,投資者可以是擁有技術(shù)優(yōu)勢,謀求市場擴張的跨國公司,也可以是力圖推動地方經(jīng)濟發(fā)展、建立自主工業(yè)體系的本國政府。購買者驅(qū)動的商品鏈?zhǔn)侵赣删哂袕姶笃放苾?yōu)勢或銷售渠道的大型采購商組織,協(xié)調(diào)和控制針對發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家目標(biāo)市場的生產(chǎn)、設(shè)計和營銷活動。其特點是勞動密集型,以消費品如服裝、鞋類、玩具、消費類電子和各種各樣的手工制品為代表。

從表1可以看出,由于核心能力不同,不同的價值鏈條要求不同的“游戲規(guī)則”。對于處于價值鏈中不同環(huán)節(jié)的國家而言,認(rèn)清其所處的價值鏈的性質(zhì)及其環(huán)節(jié),對于明確自身的定位,努力的方向以及謀求獲得價值鏈的主導(dǎo)權(quán)都有著極強的指導(dǎo)意義。

而對于企業(yè)而言,更有意義的部分在于:生產(chǎn)者驅(qū)動的價值鏈中,其核心環(huán)節(jié)對其它環(huán)節(jié)的控制多通過海外直接投資的形式來完成,而購買者驅(qū)動的價值鏈中,生產(chǎn)環(huán)節(jié)大多由位于發(fā)達(dá)國家的零售商、品牌商和商通過外包網(wǎng)絡(luò)分包給發(fā)展中國家的合約商。這也就是為什么我國融入全球價值鏈的企業(yè)大多是一些傳統(tǒng)行業(yè)如服裝、鞋類、玩具等行業(yè)企業(yè)的原因。此外,亨特森(Henderson,1998)研究認(rèn)為,生產(chǎn)者驅(qū)動的全球價值鏈中,其價值的增值部分大多數(shù)位于生產(chǎn)領(lǐng)域,而購買者驅(qū)動的全球價值鏈中,其附加值多流向了市場銷售和品牌化等流通領(lǐng)域。這一研究為企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級指明了方向。

在對價值鏈驅(qū)動機制的深入研究中,學(xué)者們發(fā)現(xiàn)這一簡單的驅(qū)動力二分法存在不少問題。如被公認(rèn)為生產(chǎn)者驅(qū)動的IT產(chǎn)業(yè)中,戴爾在流通環(huán)節(jié)的出色表現(xiàn)就具有某些購買者驅(qū)動的特征,而服裝行中Levi-Strauss就是有著自己垂直一體化生產(chǎn)體系的生產(chǎn)者驅(qū)動價值鏈中的品牌商。我國學(xué)者張輝(2006)就提出了位于購買者驅(qū)動與生產(chǎn)者驅(qū)動之間的“中間型”或“混合型”驅(qū)動模式。他認(rèn)為驅(qū)動模式應(yīng)該按照價值鏈的價值增值序列,而不是按部門劃分,并以此為基礎(chǔ)提出“中間型”或“混合型”驅(qū)動模式的價值鏈,其邊際價值增值率從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)先遞減再遞增,其形狀與施振榮先生提出的微笑曲線吻合。

全球價值鏈的治理模式

Gereffi將全球價值鏈的治理定義為價值鏈中權(quán)利擁有者或某些機制協(xié)調(diào)和組織各環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造活動。張輝則認(rèn)為全球價值鏈的治理很大程度上來源于被治理者不能按照治理者的要求完成任務(wù)從而給治理者帶來的市場風(fēng)險。在分工日益發(fā)達(dá)的今天,一條完整的價值鏈條往往涉及到遍布全球的幾十家甚至上百家企業(yè),一套復(fù)雜的協(xié)調(diào)機制不可或缺。

Walter W.Powell(1990)將全球價值鏈的治理模式分為市場、層級制和網(wǎng)絡(luò)三種組織形式,并從一般基礎(chǔ)、交易方式、沖突解決方式、彈性程度、經(jīng)濟體中的委托數(shù)量、組織氛圍、行為主體的行為選擇、相似之處等方面對三種經(jīng)濟組織形式進行了比較,如表2所示。

Humphrey和Schmitz(2002)利用交易成本理論識別了四種治理模式:市場型(Arm-length Market Relations)、網(wǎng)絡(luò)(Network)、準(zhǔn)等級制(Quasi-hierarchy) 和等級制(Hierarchy) 。這種分類顯示了全球價值鏈組織結(jié)構(gòu)的特點,本文以下的研究均以此種分類方法為基準(zhǔn)。

Gereffi等根據(jù)市場交易的復(fù)雜程度、識別交易的能力和供應(yīng)能力,將全球價值鏈的治理模式細(xì)分為五種:市場(Market)、模塊型(Modular)、關(guān)系型(Relational)、領(lǐng)導(dǎo)型(Captive)和等級制(Hierarchy)。

在這五種治理模式中,市場和等級制分別處于價值鏈行為體之間協(xié)調(diào)能力的最低端和最高端,這也是最常見的兩種經(jīng)濟組織方式。而位于市場制和等級制中間的三種模式又被統(tǒng)一歸為網(wǎng)絡(luò)模式,其區(qū)別在于模塊型治理模式中,廠商依托自身的加工技術(shù)和限制投資專用性的非特殊設(shè)備為客戶提供關(guān)鍵性產(chǎn)品和服務(wù)。這種治理模式下交易過程中監(jiān)督和控制程度都很低,相對于關(guān)系型、領(lǐng)導(dǎo)型治理模式,廠商在生產(chǎn)、設(shè)計等方面都具有較大的彈性,這也是模塊型的組織優(yōu)勢所在。關(guān)系型治理模式中廠商一般是通過聲譽,家族、種族性等相互集聚在一起的,具有較強的空間臨近性和社會同構(gòu)性。領(lǐng)導(dǎo)型治理模式中眾多中小廠商特別是小型廠商依附領(lǐng)導(dǎo)廠商而存在,這種依附關(guān)系的轉(zhuǎn)變要付出極大成本,因為中小廠商大量需要來自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的技術(shù)、加工工藝等方面的指導(dǎo)和監(jiān)督,因而這種模式中,中小廠商被大型廠商所領(lǐng)導(dǎo)或俘獲,雙方在價值鏈中的權(quán)力極其不對等。

沿全球價值鏈的產(chǎn)業(yè)升級

價值鏈升級是指由于企業(yè)能力的提高使得廠商能夠從事價值鏈中附加價值高的經(jīng)濟活動,從而獲得更多收入。Humphrey和Schmitz(2000)把升級的內(nèi)容分為四個方面:工藝升級、產(chǎn)品升級、功能升級和價值鏈升級。

工藝升級。由于生產(chǎn)技術(shù)的提高和生產(chǎn)組織管理能力的加強使得企業(yè)能夠更有效的進行生產(chǎn)。即在要素投入相同的情況下,體現(xiàn)在產(chǎn)出的增加和質(zhì)量的改進。

產(chǎn)品升級。企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品逐漸從低層次的簡單產(chǎn)品轉(zhuǎn)向同一產(chǎn)業(yè)內(nèi)更復(fù)雜、更精細(xì)的產(chǎn)品,即產(chǎn)品升級。比如從生產(chǎn)襯衫到生產(chǎn)西服。

功能升級。廠商所從事的價值鏈活動的增加或從附加值低的活動轉(zhuǎn)向附加值高的經(jīng)濟活動。如從簡單裝配到零部件、中間品生產(chǎn),從生產(chǎn)領(lǐng)域進入設(shè)計、市場營銷和品牌運營等。

價值鏈升級。也可稱為跨部門升級,廠商從某一產(chǎn)品領(lǐng)域進入另一產(chǎn)品領(lǐng)域。如從制造電視進入顯示器生產(chǎn)從而進入計算機產(chǎn)業(yè)。

與動力機制相對應(yīng),不同全球價值鏈條產(chǎn)業(yè)升級路徑也必然存在差異。一般而言,全球價值鏈的升級遵循相關(guān)性、從易到難和價值遞增的原則,即首先從現(xiàn)有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向稍高一級的相聯(lián)系或相關(guān)環(huán)節(jié)。購買者驅(qū)動的價值鏈中能夠見到的工藝流程升級、產(chǎn)品升級、產(chǎn)業(yè)升級再到鏈條升級就基本遵循了這一原則,而且東亞國家工業(yè)化的進程也佐證了這一規(guī)律。而對于生產(chǎn)者驅(qū)動價值鏈條而言,由于產(chǎn)業(yè)特點及產(chǎn)品特點的復(fù)雜性,形式也會更加復(fù)雜。

對于中間型全球價值鏈,其價值份額對生產(chǎn)流域和流通領(lǐng)域都有所側(cè)重。在探討這種產(chǎn)業(yè)下企業(yè)升級路徑時,要具體情況具體分析,首先考慮企業(yè)所處的價值鏈條更傾向于生產(chǎn)者驅(qū)動型還是購買者驅(qū)動型,其次再根據(jù)其具體的驅(qū)動模式來確定升級路徑,當(dāng)然對待這種情況下不能簡單照搬一般規(guī)律,應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點、企業(yè)特點、產(chǎn)品特點等對一般升級路徑進行適當(dāng)修正。

參考文獻:

篇（8）

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.018

［中圖分類號］F272.3［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0040-04

0　引言

企業(yè)的利潤或者價值創(chuàng)造的過程是由一系列的經(jīng)營管理活動構(gòu)成的。這些活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類：基本活動是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的活動，具體包括企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)、進料后勤、發(fā)貨后勤、市場和銷售、售后服務(wù)等；而輔助活動則是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不直接相關(guān)，但能夠?qū)ζ髽I(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營活動起到輔助和支持作用的活動，具體包括研究與開發(fā)、人力資源管理、財務(wù)、計劃和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，共同構(gòu)成了一個企業(yè)創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。

在現(xiàn)實的市場競爭中，每一個企業(yè)的價值創(chuàng)造活動都是不一樣的，而且往往也并不是企業(yè)的每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都能創(chuàng)造價值的。因此，價值鏈分析通過對企業(yè)每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的價值分析，可以對許多其他經(jīng)濟理論無法解釋的經(jīng)濟現(xiàn)象進行合理的解釋和分析。比如，為什么在一個相同的行業(yè)里面，有的企業(yè)盈利水平很高，而有些企業(yè)經(jīng)營狀況卻很差？通過價值鏈分析，可以找出經(jīng)營狀況較差的企業(yè)到底是在哪些生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。價值鏈理論的核心其實就是認(rèn)為企業(yè)是由一系列互相不同但又相互關(guān)聯(lián)的價值創(chuàng)造活動組成的，而不是將企業(yè)視為一整個“黑匣子”。如果我們通過價值鏈分析，將企業(yè)這個“黑匣子”打開，分析企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的價值創(chuàng)造能力以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動之間的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯，則對內(nèi)可以優(yōu)化和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動，優(yōu)化業(yè)務(wù)組織流程，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，幫助企業(yè)形成具有自身特色的價值鏈和競爭優(yōu)勢；對外則可以分析行業(yè)上游、下游以及競爭對手企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵價值活動等，幫助企業(yè)了解縱向和橫向的行業(yè)市場情況。因此，價值鏈理論被廣泛地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的核心競爭力分析、成本管理、行業(yè)市場分析、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理等方面。

正是由于價值鏈理論的廣泛應(yīng)用和對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的巨大作用，該理論在過去的20多年里獲得了突飛猛進的發(fā)展，并廣泛的被當(dāng)今先進管理思想者所接受和采用。尤其是近年來，大量的學(xué)者和研究都聚焦于該領(lǐng)域，形成了大量有關(guān)價值鏈理論與應(yīng)用相關(guān)領(lǐng)域的研究成果和結(jié)論。盡管這些研究的結(jié)論不盡相同，但是這些前沿研究大都從價值鏈理論的核心——價值出發(fā)，抓住企業(yè)價值鏈形成的兩個基本過程：價值的創(chuàng)造和價值的分配過程，從價值鏈的視角，圍繞企業(yè)是如何發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值以及市場又是如何實現(xiàn)價值的合理分配，這兩個層面展開。因此，根據(jù)其研究內(nèi)容的不同，我們可以將現(xiàn)有研究分為有關(guān)價值鏈理論內(nèi)涵的研究、有關(guān)價值創(chuàng)造的研究、有關(guān)價值分配的研究以及有關(guān)博弈論應(yīng)用工具在價值鏈理論中的應(yīng)用研究4個方面。

1　有關(guān)價值鏈理論內(nèi)涵的研究

“價值鏈”的概念是由企業(yè)戰(zhàn)略管理理論發(fā)展而來。MichaelE．Porter于1985年在其著作《競爭優(yōu)勢》中首次提出了“價值鏈”。早期的企業(yè)戰(zhàn)略管理理論主要聚焦于企業(yè)外部市場競爭與經(jīng)營策略的選擇分析，卻缺乏對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的研究和考慮，因而，這些理論與假說都無法合理地解釋現(xiàn)實世界中所存在的諸多問題：為什么在無吸引力的產(chǎn)業(yè)中仍能有盈利水平很高的企業(yè)存在，而在吸引力很高的產(chǎn)業(yè)中卻又存在經(jīng)營狀況很差的企業(yè)？受潛在高利潤的誘惑，企業(yè)進入與自身競爭優(yōu)勢毫不相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進行多元化經(jīng)營，但緣何最終卻大多數(shù)企業(yè)都以失敗告終？等等。波特教授從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境出發(fā)，提出了以價值鏈為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略分析，試圖彌補原有理論的不足。波特當(dāng)時將價值鏈描述成一個企業(yè)用以“設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及維護其產(chǎn)品”的內(nèi)部過程或作業(yè)（activity）。“價值鏈”思想的核心觀點是：就競爭角度而言，價值是客戶對企業(yè)提供的產(chǎn)品或者服務(wù)所愿意支付的價格。一個企業(yè)創(chuàng)造的總價值是由顧客愿意購買的產(chǎn)品或者服務(wù)的價格和數(shù)量的乘積總和決定的，如果企業(yè)所得的價值超過創(chuàng)造產(chǎn)品所花費的各種成本，那么企業(yè)就有盈利，反之則虧損。企業(yè)為了獲取經(jīng)營的差異化所帶來的價格溢價常常有意抬高成本，所以，分析競爭地位時必須使用價值而不是成本，為買方創(chuàng)造超過成本的價值是任何基本戰(zhàn)略的目標(biāo)。在MichaelE．Porter的理論中，資源被配置在價值鏈結(jié)構(gòu)中，其價值鏈模型表明，企業(yè)要比競爭對手更具競爭優(yōu)勢，必須以更低的成本執(zhí)行價值鏈中的價值活動，或以不同的價值結(jié)構(gòu)導(dǎo)致產(chǎn)品的差異化。

后來J．Shank和V．Gowindarajan對價值鏈的內(nèi)在含義進行了擴展。他們認(rèn)為“任何企業(yè)的價值鏈都包括從最初的供應(yīng)商手里得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶手中的全過程。”相對于MichaelE．Porter對價值鏈的定義，Shank和Govindarajan的研究對價值鏈理論的貢獻不僅在于擴大了企業(yè)價值鏈的范圍，更重要的是他們的研究進一步將會計信息置于價值鏈分析中，從而對傳統(tǒng)的價值鏈模型進行量化，使得價值鏈理論能夠獲得更為廣泛應(yīng)用。他們通過獲取企業(yè)的會計和財務(wù)數(shù)據(jù)，用專門方法計算出企業(yè)價值鏈組成環(huán)節(jié)中每一個階段的報酬率（ROA）與利潤，并通過這一量化結(jié)果進行價值分析，確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢——此種意義上的價值鏈分析稱之為戰(zhàn)略性成本管理。這一研究方法和結(jié)論的重要意義在于將價值鏈的分析方法與會計信息的結(jié)合，使得價值鏈分析不在僅僅局限于定性分析，而是通過財務(wù)和會計數(shù)據(jù)將其量化，從而使得企業(yè)利用價值鏈分析進行戰(zhàn)略性成本管理成為現(xiàn)實。

PeteHines（1998）的研究將MichaelE．Porter的價值鏈重新定義為“集成物料價值的運輸線”，將那些與生產(chǎn)行為直接相關(guān)或有影響的企業(yè)也包括進去，使不同企業(yè)間的“協(xié)同”成為新型價值鏈的一個重要特征。Hines對價值鏈內(nèi)涵的定義與傳統(tǒng)價值鏈研究相比，主要差別表現(xiàn)在以下幾個方面：①傳統(tǒng)的價值鏈分析，從企業(yè)原材料的采購開始，沿著企業(yè)生產(chǎn)過程的進行而逐步向后深入和展開，并將企業(yè)的利潤作為分析的最終目標(biāo)。Hines的價值鏈分析卻與之相反，將滿足顧客對產(chǎn)品的需求作為分析的起點，沿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)逐步向前推進，其分析過程的每一步都以滿足上一環(huán)節(jié)的需求為目標(biāo)。因此，在Hines的價值鏈分析中，利潤僅僅是作為滿足需求的副產(chǎn)品而存在的，而不是將其作為價值鏈分析的主要目標(biāo)。②Hines的價值鏈分析，將原材料供應(yīng)與顧客也納入其中，這意味著價值鏈的組成環(huán)節(jié)在不同的階段包含了不同的公司（如采購環(huán)節(jié)包含了原材料制造商和供應(yīng)商，銷售環(huán)節(jié)則包含了銷售渠道分析中的產(chǎn)品零售商），將價值鏈分析從企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)擴展到了企業(yè)上游的原材料供應(yīng)環(huán)節(jié)和企業(yè)下游產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。③與傳統(tǒng)價值鏈分析相比，Hines的價值鏈分析著重強調(diào)了價值鏈組成環(huán)節(jié)之間的交叉和相互作用，其分析目的也不在是單純地聚焦于每個價值鏈組成環(huán)節(jié)的個體價值分析，而是通過對價值鏈組成環(huán)節(jié)之間相互影響的作用分析，試圖建立合理的企業(yè)價值活動流程。④對原有價值鏈中的輔助活動進行了擴充，將信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等一些過去沒有在企業(yè)經(jīng)營管理中得到廣泛運用的現(xiàn)代化技術(shù)也包含在了輔助活動之中，并分析了這些輔助活動的價值創(chuàng)造能力和對企業(yè)利潤的貢獻。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，哈佛商學(xué)院的兩位教授——JeffreyF．Rayport和JohnJ．Sviokla于1995年又提出了虛擬價值鏈（Virtualvaluechain）概念，提出構(gòu)建區(qū)域一體化基礎(chǔ)上的虛擬企業(yè)。他們認(rèn)為傳統(tǒng)的價值鏈理論和模型側(cè)重于伴隨著產(chǎn)品實物流動的價值變化，而信息只是被看作是企業(yè)這一系列價值增值活動中的支持元素，信息技術(shù)只是產(chǎn)生價值的輔助因素，而其本身不是價值的來源。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)實踐證明了信息并不是價值增值的輔助因素，信息本身就能夠產(chǎn)生價值。企業(yè)可以通過收集、組織、選擇、合成和分配信息等活動，來產(chǎn)生價值和利潤。互聯(lián)網(wǎng)等產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展更是證明了傳統(tǒng)的價值鏈理論必須要得到有效的完善和改進。1995年12月，《哈佛商業(yè)評論》和《管理沙龍》兩大陣營的理論家們進一步指出，由于價值鏈分析的重點在于價值流，因此從理論上可以構(gòu)建一個與實物價值鏈并行的是虛擬價值鏈，后者主要關(guān)注某一區(qū)域內(nèi)商業(yè)產(chǎn)品的價值流動和分布，其價值數(shù)據(jù)可以被應(yīng)用于實物價值鏈分析的各個階段。

ChanKW和ReneeM．Strategy（1999）的研究進一步將價值鏈理論進行了拓展。由于傳統(tǒng)價值鏈理論描述的價值活動在快變的市場環(huán)境中的不適應(yīng)性日益凸現(xiàn)，使得各組織間打破原有價值的鏈?zhǔn)絺鬟f關(guān)系，重新形成價值的網(wǎng)絡(luò)式傳遞關(guān)系，以實現(xiàn)價值方式的重構(gòu)。新的價值鏈被稱之為價值網(wǎng)。它不是由增加新的價值活動組成環(huán)節(jié)構(gòu)成的新價值鏈，而是由企業(yè)活動構(gòu)成的虛擬價值網(wǎng)，它可以經(jīng)常改變形狀、擴大、收縮、增加、減少、變換和變形。與價值鏈不同的是價值網(wǎng)強調(diào)的是價值活動之間網(wǎng)絡(luò)式的復(fù)雜聯(lián)系，而不是原有價值鏈中的單向傳遞聯(lián)系。

除此以外，還有大量的研究以上述幾個基本理論和研究為主線，就價值鏈理論中的某些特定問題展開探討。如BryanEF（1990）分析了IBM在產(chǎn)業(yè)中的上、下游企業(yè)間的價值關(guān)系。PorterME（2001）、GhoshS（1995）、BodilyS和VenkataramanS（2004），分析了在Internet和數(shù)字化環(huán)境下，企業(yè)戰(zhàn)略的產(chǎn)業(yè)價值鏈分析。GadieshO和GilbertJL（1998）從產(chǎn)業(yè)的角度分析了如何發(fā)掘企業(yè)的利潤空間。StalkG，PecautDK和BurnettB（1996），和DayGS（1997）探討了在不同的環(huán)境下，企業(yè)如何在產(chǎn)業(yè)價值鏈中生存和發(fā)展。WuF和LoyCB（2004）則分析了中國半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)鏈條的發(fā)展過程及其發(fā)展的啟示。

從“價值鏈”內(nèi)涵的相關(guān)研究中可以看出從價值鏈到價值網(wǎng)，到不斷創(chuàng)新和復(fù)雜化的價值創(chuàng)造形式，人們對價值組織和創(chuàng)造形式的認(rèn)識也不斷深入和日趨復(fù)雜。現(xiàn)在，價值鏈理論已經(jīng)發(fā)展到價值網(wǎng)與全球價值鏈階段，并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟發(fā)展的各個領(lǐng)域，價值鏈理論已經(jīng)從之前的一種管理分析方法發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略分析工具。

2　有關(guān)價值創(chuàng)造的研究

在MichaelE．Porter的競爭戰(zhàn)略框架中，價值創(chuàng)造活動處于中心的地位，它把企業(yè)看作是通過尋找有利的戰(zhàn)略定位來適應(yīng)產(chǎn)業(yè)環(huán)境的一種戰(zhàn)略活動。這種傳統(tǒng)的價值鏈理論關(guān)注的核心是企業(yè)的相關(guān)價值創(chuàng)造活動，企業(yè)本質(zhì)就是通過經(jīng)營戰(zhàn)略的定位選擇以及由此而產(chǎn)生的一系列創(chuàng)造性活動來產(chǎn)生和創(chuàng)造價值的，而企業(yè)本身所擁有的各種物質(zhì)資源只是在實現(xiàn)企業(yè)績效的因果鏈中充當(dāng)了一個中間物角色，這些資源本身并不能產(chǎn)生價值，它們可以通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或從市場中采購獲得，真正創(chuàng)造價值的是附著在這些物資資源和產(chǎn)品上的各種企業(yè)經(jīng)營行為和活動。因此，不論企業(yè)通過什么方式，采用何種競爭戰(zhàn)略，有效的資源只是管理和生產(chǎn)經(jīng)營的選擇需要，而這種管理選擇正是與戰(zhàn)略相關(guān)的選擇。在這種邏輯中，價值活動是優(yōu)先的，因為成功的戰(zhàn)略實施不僅需要不同的資源和技術(shù)，而且更需要成功的組織管理、控制程序和庫存系統(tǒng)。在這種思路下，既然資源是附著在戰(zhàn)略活動中的，保存和增加資源只是為了執(zhí)行戰(zhàn)略活動的需要，這些資源是沒有價值的，它們的價值只是在于其如何支持企業(yè)所追逐的戰(zhàn)略。因此，企業(yè)的價值則主要來源于人的創(chuàng)造活動，而非資源本身。而奈特（2002）的研究也認(rèn)為價值創(chuàng)造來源于企業(yè)的“經(jīng)營管理過程”。他們的研究認(rèn)為，價值影響要素是對經(jīng)營活動和財務(wù)運行效果有重大影響的運行因子，這一對價值影響要素的解釋認(rèn)為價值影響要素存在于企業(yè)的各個領(lǐng)域以及使得所有決策得以實施的動力機制，包括產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、營銷以及人力資源的開發(fā)和利用等等。Kaplinsky等（2002）討論了產(chǎn)業(yè)升級的兩個關(guān)鍵因素：租金和進入壁壘。他指出了租金和進入壁壘的多種不同形式，他們來源于技術(shù)能力、組織能力、技能和市場能力的各個方面。而這些能力是分布在價值鏈條的各個部分，從設(shè)計到產(chǎn)品再到市場，這些能力正是價值創(chuàng)造的重要來源，同時也是這些“經(jīng)濟租”提升了企業(yè)或者是產(chǎn)業(yè)的競爭優(yōu)勢，從而提升了某一區(qū)域的產(chǎn)業(yè)能力和水平的提升。因此，對于一個產(chǎn)業(yè)來說，其能力和水平的提升來自于價值鏈條各個部分價值的增加。

基于資源的觀點（resourcebasedreview，RBV）從相反的角度來認(rèn)識這個問題。與傳統(tǒng)的價值鏈理論相反，該觀點認(rèn)為資源本身是有價值的，企業(yè)戰(zhàn)略的選擇是由資源驅(qū)動的，因此，戰(zhàn)略的本質(zhì)應(yīng)該定義在企業(yè)獨一無二的資源和能力。基于資源的觀點最初由Pertraf等人在20世紀(jì)60年代提出，在隨后的發(fā)展中曾一度停滯，到了80年代初期，通過Barney等人的努力，RBV在經(jīng)濟學(xué)中找到了自身的基礎(chǔ)并在實踐中取得了許多成果，逐漸成為主流的戰(zhàn)略管理理論。RBV的觀點認(rèn)為企業(yè)是一束資源和能力的集合，企業(yè)的可持續(xù)競爭優(yōu)勢（sustainedcompetitiveadvantage）來自于企業(yè)所控制的資源和能力，這些資源和能力是有價值的、稀有的、不能完全模仿的和不可替代的，而企業(yè)所創(chuàng)造的價值就來源于這些資源和能力。RBV關(guān)注價值的創(chuàng)造，主要關(guān)注租金的創(chuàng)造。Bowman（1974）的研究認(rèn)為戰(zhàn)略就是尋求租，Rumlt（1984，1987）認(rèn)為可持續(xù)的績效歸功于租，而租的關(guān)鍵來源在于不確定性與獨特機制的結(jié)合。Montgomery和Wernerfelt（1988），Peteraf（1993），Mahoney和Pandian（1992），Winter（1995）等人認(rèn)為把租等同于由稀有性、所有權(quán)和有價值資源所獲得的價值剩余。

盡管基于資源的觀點價值鏈假說，贏得了絕大多數(shù)人的認(rèn)同，但是過于絕對化的認(rèn)知也同樣會產(chǎn)生錯誤。基于資源的觀點價值鏈假說無法解釋的是如果企業(yè)所有的價值增值都來自于資源本身，那為何在現(xiàn)實世界中有那么多掌握著巨額資源的企業(yè)從市場競爭的勝利者最終走向破產(chǎn)？如果企業(yè)所有的價值增值都來自于資源本身，那為何企業(yè)還有那么多企業(yè)從事傳統(tǒng)的生產(chǎn)和制造業(yè)，而不是使得資源可以得以流通的流通業(yè)？Lippman和Rumlt（2003）的研究對上述兩種觀點進行了整合，認(rèn)為價值創(chuàng)造可能來自于2個方面：①發(fā)展復(fù)雜的“自生”資源，這些資源包括知識、技術(shù)訣竅（know—how）、社會資本和其他社會的復(fù)雜的、難于轉(zhuǎn)化的資源；②對資源進行聯(lián)合、處置、合并、獲取、合資，等等諸如此類的資源合作過程。他們在分析了資源觀點的微觀基礎(chǔ)以后，認(rèn)為如果將資源看作價值創(chuàng)造的主體，那么企業(yè)所擁有的技術(shù)、專利、知識等同樣也是一種資源，因為這些與物質(zhì)資源一樣，同樣具有稀缺性和所有權(quán)，因此對這些資源的整合、利用同樣可以為企業(yè)產(chǎn)生價值。同時，他們的研究還提出應(yīng)該以支付（payment）的觀點代替?zhèn)鹘y(tǒng)的租、經(jīng)濟租或經(jīng)濟利潤的觀點。這一觀點避免了RBV研究績效和價值中所存在的謬誤。我國學(xué)者周煒和劉向東（2003）的研究從企業(yè)理論的角度將企業(yè)價值分成企業(yè)的資源價值和企業(yè)的流程價值兩部分，言外之意是將企業(yè)的價值影響要素歸結(jié)為企業(yè)的內(nèi)部資源和企業(yè)的流程。這與Lippman和Rumlt的觀點不謀而合。

此外，還有一些研究從價值創(chuàng)造的驅(qū)動因素角度對企業(yè)價值創(chuàng)造活動展開研究。Thakor（2002）的研究認(rèn)為價值驅(qū)動因素是影響或推動價值創(chuàng)造的一個決策變量，價值的影響要素不是價值創(chuàng)造的結(jié)果，而是決定結(jié)果的要素，因為，價值驅(qū)動因素是價值創(chuàng)造的有效載體和具體的方式。我國學(xué)者朱超（2002）的研究也指出，企業(yè)的價值影響要素分為內(nèi)外兩種——內(nèi)部要素和外部要素。內(nèi)部影響要素即企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營管理活動，外部影響要素則包括社會政治經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營競爭狀況和科技發(fā)展水平，這兩種要素共同推動了企業(yè)價值的增值：企業(yè)由于面對來自于外界各方面競爭壓力加劇，從客觀上促進了企業(yè)對內(nèi)部各種活動的改進，增加新的知識和能力，以創(chuàng)造更高的價值以應(yīng)對外界的挑戰(zhàn)。而且這種改進的活動是持續(xù)進行的，并且企業(yè)通過“干中學(xué)”，不斷地對所掌握的知識進行改進，以提高效率，創(chuàng)造更多的價值，最終導(dǎo)致整個產(chǎn)業(yè)價值鏈條創(chuàng)造出更高的價值

3　有關(guān)價值分配的研究

與價值創(chuàng)造相比，價值分配對于價值鏈增值同樣重要。SalnoerGA和PodolnyJ（2001）認(rèn)為一個企業(yè)不僅僅是創(chuàng)造價值，更重要的是其能夠獲得其所創(chuàng)造的價值，并將其進行合理的分配。因為在整個價值鏈的參與者中，如果價值分配的規(guī)則能夠保證參與者合理的分配到相應(yīng)的價值，或者整個價值鏈的結(jié)構(gòu)能夠保證價值流向那些對于價值創(chuàng)造作出了貢獻的企業(yè)或部門，那么無疑將會更加促進價值鏈的價值創(chuàng)造，從而間接地推動企業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈的升級和發(fā)展。Makowski和Ostray（1995，2001）從分配的角度重新認(rèn)識社會的效率，認(rèn)為競爭的完美性并不在于價格的接受機制，而在于個體被完全分配其創(chuàng)造的價值。這一對完美競爭微觀基礎(chǔ)的深刻論述開辟了價值鏈管理理論研究的嶄新視角。

傳統(tǒng)的價值鏈理論把企業(yè)作為研究對象，關(guān)注企業(yè)成本，但在價值鏈理論中成本實質(zhì)上也是一種“收入”，因為，在價值的傳遞過程中，下一環(huán)節(jié)的成本實質(zhì)上就是上一環(huán)節(jié)的收入。如果把價值鏈當(dāng)成一個整體來看待，每一環(huán)節(jié)的成本和收入，實質(zhì)上構(gòu)成了一組中間產(chǎn)品定價，并決定了價值鏈關(guān)系中的價值分配問題。因此，大量有關(guān)價值鏈中價值分配問題的研究都是圍繞中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格支付來研究和探討一個行業(yè)或公司內(nèi)部各個價值鏈組成環(huán)節(jié)之間如何分配價值的。ThomasA．L（1980）和HorngrenandFoster（1987）的研究最早運用微觀經(jīng)濟學(xué)的原理，建立了確定性環(huán)境下企業(yè)集團內(nèi)部價值鏈傳導(dǎo)的中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價模型，通過模型推導(dǎo)得出結(jié)論認(rèn)為，當(dāng)中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價格等于邊際成本時能夠使集團公司達(dá)到整體利潤最大化。Amershi等（1990）和Vaysman（1996）的研究提出信息不對稱條件下最優(yōu)轉(zhuǎn)移定價為成本加成法，即由標(biāo)準(zhǔn)成本加上信息價值和人的報酬。Yeom等（2000）的研究分別就完全信息、純逆向選擇、逆向選擇與道德風(fēng)險建立了3個轉(zhuǎn)移定價模型，得出最優(yōu)的轉(zhuǎn)移定價方法應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)平均成本加成法。Pfeiffer（1999）研究了無能力約束條件下日用消費品價值鏈轉(zhuǎn)移定價問題，提出了一種核心企業(yè)制定轉(zhuǎn)移價格的系統(tǒng)模型。Brnadenburge和Sutart（1996）在他們對商業(yè)戰(zhàn)略基于價值的分析中，認(rèn)為增加價值是“參與方獲取價值的必要條件（非充分條件）”。所有參與方在一個市場中的增加價值形成一個范圍，其產(chǎn)品的價格產(chǎn)生于其間。但同時，他們也承認(rèn)在價值鏈上不同參與方的價值定位仍然需要依賴其他因素，如各參與方進行的討價還價過程。Sahay（2003）研究了基于實際生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移定價策略，提出通過單位實際生產(chǎn)成本加成可以提高價值鏈條和企業(yè)集團的利潤，加成比例的大小與最終產(chǎn)品的價格和價值鏈上游企業(yè)的投資成本有關(guān)。我國學(xué)者唐小我（2002），唐小我和馬永開（2003），張福利（2003）等也都通過確定中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格對一個公司內(nèi)部各個價值鏈組成環(huán)節(jié)間如何分配價值的問題展開研究。

除了從上述兩種思路對價值分配展開研究以外，還有一些研究從供應(yīng)鏈的角度出發(fā)對價值分配問題展開探討。在產(chǎn)業(yè)價值鏈中，供應(yīng)商價值鏈、企業(yè)價值鏈、渠道價值鏈和買方價值鏈構(gòu)成了整個價值體系。供應(yīng)鏈和價值鏈統(tǒng)一于企業(yè)運動之中，兩者的研究對象相同，都離不開具體的企業(yè)和具體業(yè)務(wù)，如物流、資金流、信息流等。所不同的是傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈研究的是實物流，而價值鏈則更為關(guān)注價值流和資金流。但不可否認(rèn)的是價值流和資金流是隨著產(chǎn)品實物的流動而發(fā)生流動的，因此，二者實質(zhì)在是統(tǒng)一的。按照上述思路，一些研究借鑒供應(yīng)鏈管理（SCM）的思想，分析價值鏈中隨著實物流轉(zhuǎn)而形成的價值分配行為。NaltBR和TyagiRK（2001）、AndersonET（2002）討論了供應(yīng)鏈關(guān)系中各主體的利益分配機制的設(shè)計。Gjerdrum等（2002）將轉(zhuǎn)移價格擴展到整個價值鏈系統(tǒng)，從而對整個價值鏈內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價機制展開了研究，并認(rèn)為由于受到市場、產(chǎn)品、存儲和運輸以及金融等其他因素的影響，價值鏈內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價機制具有高度的復(fù)雜性。國內(nèi)也有許多學(xué)者按照這一思路展開了研究。汪云峰和馬士華（2001）從長期和短期兩個角度對供應(yīng)鏈管理中企業(yè)的利益分配進行了分析，以及供應(yīng)鏈中企業(yè)在價格和產(chǎn)量中的決策。郭敏和王紅衛(wèi)（2002）認(rèn)為供應(yīng)鏈必須制訂相應(yīng)的利益協(xié)調(diào)和激勵機制，實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體優(yōu)化和協(xié)調(diào)。廖成林和孫洪杰（2003）提出均勢供應(yīng)鏈的思想，認(rèn)為供應(yīng)鏈的長期穩(wěn)定發(fā)展及其競爭很大程度取決于利潤分配機制的設(shè)計，并對該分配機制問題進行了討論。杜義飛和李仕明（2004）的研究通過在供應(yīng)鏈中建立價格決策機制的靜動態(tài)博弈模型，認(rèn)為博弈權(quán)利的分配最終影響了供應(yīng)鏈中各企業(yè)的利潤分配，而且這種價值分配規(guī)則無法達(dá)到供應(yīng)鏈整體利潤的最大化。鐘德強和仲偉俊（2004）利用博弈的方法研究了獲取決策優(yōu)先權(quán)的零售商戰(zhàn)略聯(lián)盟對參與聯(lián)盟的企業(yè)和整個供應(yīng)鏈?zhǔn)找娴挠绊憽?/p>

4　有關(guān)博弈論應(yīng)用工具在價值鏈理論中的應(yīng)用研究

產(chǎn)業(yè)價值鏈研究過程中，合作博弈（CGT）是被運用最多的方法。Osborne和Rubinstein（1994）的研究首先對合作博弈與非合作博弈進行了明確的定義與區(qū)分，認(rèn)為非合作博弈是以單個參與人（Player）的可能行動集合為基本元素；合作博弈則以參與人群的可能聯(lián)合行動集合為基本元素。合作博弈的核心在于對討價還價過程的討論。在標(biāo)準(zhǔn)的討價還價背景下，關(guān)鍵問題在于如何在博弈參與者之間劃分剩余價值，而剩余價值的總量則與其分配規(guī)則密切相關(guān)。Rubinstein（1982）和Stahl（1972）發(fā)展了B—S模型來探討基于未來無限重復(fù)非合作博弈條件下，博弈參與者輪流出價的討價還價過程中的現(xiàn)實分配。Grossmna和Hart（1986），Hart和Moor（1990）在他們分析公司理論的時候也用到兩階段合作博弈模型，研究公司治理和組織安排（organizationarrangement）背景下，第二階段公司各參與方如何合作共同創(chuàng)造價值，并使用SharplyValue來實現(xiàn)價值分配。Shapiro（1989）和Sutton（1991）也使用了兩階段模型研究產(chǎn)業(yè)組織理論問題。在這些典型的模型中，幾個企業(yè)首先在第一階段做出戰(zhàn)略選擇（如產(chǎn)能），這些戰(zhàn)略選擇決定了后來的子博弈。然后在第二階段，企業(yè)為爭取消費者而進行價格競爭。他們運用這樣的兩階段模型解釋了行業(yè)價值鏈的構(gòu)成與分配。MacDonald和Ryall（2005）的工作則在合作博弈框架下，討論了競爭如何決定了參與者在博弈中分配價值，并進一步分析了合作博弈的結(jié)構(gòu)（如競爭結(jié)構(gòu)）如何確定各參與方在價值分配中的最大和最小值。

篇（9）

and from accountant angles and so on essence, accountant goal, accountant supposition, function of accounting and accountant object elaborated value chain accountant elementary theory frame each principal aspect.

key word: value chain; accountant; construction theory; necessity; theory frame

1 價值鏈會計的理論前提

價值鏈?zhǔn)沁~克爾•波特(michael porter)于1985年首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以“設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護其產(chǎn)品（邁克爾•波特，1985）”的內(nèi)部過程和作業(yè)。他從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。約翰•妙恩克(john shank)和菲•哥芬達(dá)拉加(v. govindarajan)描述的價值鏈比波特提出的價值鏈的范圍更廣一些：任何公司的價值鏈包括價值生產(chǎn)作業(yè)的整個過程。這個過程包括從最初的供應(yīng)商得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到用戶的全過程。公司的內(nèi)部價值鏈通過采購作業(yè)與供應(yīng)商價值鏈發(fā)生聯(lián)系；同時又通過銷售及售后服務(wù)作業(yè)與客戶價值鏈發(fā)生聯(lián)系，直到最終用戶，由此形成了價值鏈整體。

價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運用現(xiàn)代管理理論和方法，識別和重構(gòu)企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。具體而言，價值鏈管理是通過對價值鏈中的信息流、物流、資金流進行設(shè)計、規(guī)劃、控制和優(yōu)化，以滿足顧客需求，并提高價值鏈中成員效率和效益。其內(nèi)容主要包括：基于價值鏈重組業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)、構(gòu)建支持價值鏈管理的信息技術(shù)基礎(chǔ)、建立價值鏈合作伙伴關(guān)系，以及對價值鏈進行日常營運和績效評價。

價值鏈既然成為管理新視角，也就必然導(dǎo)致其在會計領(lǐng)域的滲透。我國著名會計前輩閻達(dá)五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應(yīng)。從理論探討到實務(wù)探索，許多會計學(xué)人加入了價值鏈會計的討論。本文也是在這一背景下，除了探討價值鏈會計的理論前提，還從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合地提出價值鏈會計理論框架的建立。

2 構(gòu)建價值鏈會計的必要性

2.1 會計信息需求的變化

（1）內(nèi)部價值鏈管理對會計信息需求的特點。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析。并在此基礎(chǔ)上以區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理，實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（2）價值鏈聯(lián)盟企業(yè)之外的其他利益相關(guān)者對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。

（3）外部價值鏈管理對會計信息需求的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求由各有特點：價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整，都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。已有的實踐表明，價值鏈倡導(dǎo)者在以下兩個方面對價值鏈跨企業(yè)會計信息有著旺盛的需求：第一，在價值鏈合作伙伴評價指標(biāo)中，財務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分；第二，在價值鏈績效評價指標(biāo)體系中，財務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加入前的評估、加入過程的整合和加入后的日常運行管理中，都需要進行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營管理決策。他們既是價值鏈會計信息的數(shù)據(jù)源，又是價值鏈會計信息的需求者。

2.2 傳統(tǒng)會計方法的局限性

價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到詬病。財務(wù)會計方面，焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準(zhǔn)時制制造方式，實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。“價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。（閻達(dá)五，2004）”

2.3 傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化

（1）關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據(jù)需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，把握會計主體變得十分困難。

（2）關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式，實時報告成為現(xiàn)實，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。

（3）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會計；在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會計方法值得研究。

3 價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建

3.1 價值鏈會計的概念與本質(zhì)

價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

價值鏈會計作為價值鏈管理的重要工具，首先應(yīng)是一個信息系統(tǒng)，它向其所服務(wù)的對象提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實現(xiàn)價值增值決策所需要的價值信息。這些價值信息是基于價值鏈?zhǔn)占⒓庸ず蛨蟾娴摹Ｅc財務(wù)會計信息不同的是，這種價值信息從服務(wù)對象看，主要服務(wù)于管理當(dāng)局，一般不對外提供；從信息的內(nèi)容看，主要是反映價值實現(xiàn)和價值增值的信息；從信息范圍來看，超過了傳統(tǒng)的會計主體，包括上游供應(yīng)商和下游客戶的價值信息。價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對價值鏈績效管理、作業(yè)成本控制、資本預(yù)算等實現(xiàn)對企業(yè)價值活動的控制。顯然這些控制活動就是價值鏈管理的重要組成部分。因此價值鏈會計又是一種管理活動。

3.2 價值鏈會計的目標(biāo)定位

會計目標(biāo)是指會計工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。“動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。（綦好東楊志強，2004）”

3.3價值鏈會計職能界定

（1）價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點是動態(tài)性、實時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息：①更全面：價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。②實時動態(tài)：雖然傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但是這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。

（2）價值鏈會計的其他職能。價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、多維控制和實時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同（strategic collaboration）：價值鏈聯(lián)盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而形成。因此戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員企業(yè)各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng)一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同(collaborative planning)：是指對較短時期的預(yù)測、計劃或預(yù)算進行協(xié)同，它是為具體落實戰(zhàn)略協(xié)同而實施的一系列計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制：企業(yè)的價值鏈常常不是單一的，而是一個縱橫交錯的價值鏈網(wǎng)絡(luò)。因此，服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實時評價的基礎(chǔ)上進行多維的全方位控制。因此，對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實時評價：實時評價職能強調(diào)的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程，對價值鏈運營績效作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息，更有利于正確及時地進行決策，實時采取相應(yīng)的管理措施。

3.4 價值鏈會計基本假設(shè)

價值鏈會計假設(shè)是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是：價值鏈聯(lián)盟會計主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實時處理與會計分期相結(jié)合，以及價值計量假設(shè)。

（1）價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新問題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的典型形態(tài)——企業(yè)變得越來越模糊。因此，會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團。

（2）會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前，應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項，諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告，以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。

（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中，多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強，這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，在這樣的環(huán)境中，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。

（4）價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強化與充實的要求。一方面價值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為新經(jīng)濟時代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對知識資本、人力資本進行確認(rèn)和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計量模式進行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應(yīng)用。在基本財務(wù)信息之外，以非貨幣形式計量的非財務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價值的重要依據(jù)。同時，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強。

3.5 價值鏈會計對象

會計對象是會計反映和控制的內(nèi)容，它是獨立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。傳統(tǒng)財務(wù)會計對會計對象的表述是“企業(yè)資金及資金運動”。價值鏈會計對象應(yīng)該是價值運動或價值增值運動。實際上資金運動與價值鏈都是對企業(yè)價值運動在不同的領(lǐng)域、從不同的角度進行的闡述。但是一旦從價值鏈角度考察資金和資金運動，它就有新的特點：一是強調(diào)價值增值，二是強調(diào)價值鏈一體化。企業(yè)價值鏈提供的產(chǎn)品和服務(wù)最終將成為顧客價值的一部分，企業(yè)價值鏈內(nèi)部的各種價值傳遞和價值遞加，最終取決于顧客價值鏈。因此，獲得和保持競爭優(yōu)勢有賴于企業(yè)價值鏈內(nèi)部聯(lián)系、有賴于企業(yè)在整個價值系統(tǒng)中相互聯(lián)系、有賴于企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商價值鏈、渠道價值鏈和客戶價值鏈的相互聯(lián)系。 參考文獻：

[1] 邁克爾•波特．1985．競爭優(yōu)勢[m]．陳小悅譯．華夏出版社1997

[2] 于玉林、李端生．2001．會計基礎(chǔ)理論研究[m]．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004

[3] 張繼焦．價值鏈管理．中國物價出版社，2001年4月

[4] 于富生、張敏．價值鏈會計管理框架[j]．會計研究，2005.11

[5] 閻達(dá)五．價值鏈會計研究——回顧和展望[j]．會計研究，2004.2

[6] 綦好東 楊志強．價值鏈會計目標(biāo)確定與職能定位[j]．會計研究，2004.2

[7] 閻達(dá)五、尹美群．價值鏈會計——基于價值鏈管理理念的會計思想[j]．財會時報，2003.03.26

[8] 閻達(dá)五．開展會計理論創(chuàng)新研究——關(guān)于構(gòu)建價值鏈會計的一些思考[j]．國際財務(wù)與會計，2003.5

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價值鏈概念是邁克爾·波特(Michael Porter)首先提出的。他將價值鏈描述為一個公司用以設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護其產(chǎn)品的內(nèi)部過程和作業(yè)，并從企業(yè)內(nèi)部角度描述了價值鏈，把企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。

價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運用現(xiàn)代管理理論和方法，識別和重構(gòu)企業(yè)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成企業(yè)的核心競爭力，以贏得競爭的優(yōu)勢。我國著名會計前輩閻達(dá)五先生2003年提出價值鏈會計概念，得到了廣泛的響應(yīng)。本文從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值鏈會計的必要性，并綜合提出價值鏈會計的基本理論框架。

一、構(gòu)建價值鏈會計的必要性

1、會計信息需求的變化。

首先，內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，企業(yè)由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出企業(yè)內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進行更有效的管理。因此，需要依賴作業(yè)成本信息進行內(nèi)部價值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進行更有效地管理，實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。

其次，外部價值鏈管理對會計信息的需求有新的特點。外部價值鏈管理的主體是價值鏈核心企業(yè)和其他成員企業(yè)，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈會計信息的需要，但其需求又各有特點:價值鏈核心企業(yè)是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整，都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。第一，在價值鏈合作伙伴評價指標(biāo)中，財務(wù)指標(biāo)是重要的組成部分;第二，在價值鏈績效評價指標(biāo)體系中，財務(wù)指標(biāo)也占了重要份量。價值鏈其他成員企業(yè)，他們是價值鏈的加盟者和核心企業(yè)的追隨者。他們在加人前的評估、加人過程的整合和加人后的日常運行管理中，都需要進行跨企業(yè)的信息交換，并在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營管理決策。

另外，價值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對價值鏈會計信息的需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈各實體企業(yè)的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為，也將由原來基于單個企業(yè)分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)企業(yè)所在的整個價值鏈的分析。

2、傳統(tǒng)會計方法的局限性。

價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計遭到垢病。財務(wù)會計方面，焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn)品壽命周期逐步縮短，許多先進企業(yè)已經(jīng)實行準(zhǔn)時制制造方式，實現(xiàn)了零存貨。在這種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。

3、傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化。

第一，關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，價值鏈會計將會計管理的范圍由單一企業(yè)擴大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個企業(yè)所組成的價值鏈虛擬企業(yè)。這種會計主體可以根據(jù)需要擴大或縮小，“價值鏈虛擬企業(yè)”使會計主體的范圍具有“可變性”，從而把握會計主體變得十分困難。

第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大的不確定性。“虛擬企業(yè)”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，“虛擬企業(yè)”可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件下應(yīng)適用清算會計;在價值鏈虛擬企業(yè)會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會計方法值得研究。

第三，關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果，人為地將企業(yè)經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限制有關(guān)。價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式，實時報告成為現(xiàn)實，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。

二、價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建

1、價值鏈會計的概念與本質(zhì)。

價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會計協(xié)同為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術(shù)和通訊技術(shù)，實現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。

2、價值鏈會計的目標(biāo)定位。

會計目標(biāo)是指會計工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為:為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。動態(tài)地看，價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。

3、價值鏈會計基本假設(shè)。

價值鏈會計假設(shè)是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設(shè)與傳統(tǒng)會計假設(shè)既相聯(lián)系又有突破。其內(nèi)容分別是:價值鏈聯(lián)盟會計主體假設(shè)、與清算假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實時處理與會計分期相結(jié)合，以及價值計量假設(shè)。

(1)價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的空間范圍，強調(diào)企業(yè)以獨立實體作為會計主體，為企業(yè)投資者和債權(quán)人提供會計信息。同時也允許將幾個相聯(lián)系的法律實體整合為一個會計實體。對于在何種條件下整合以及如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項有所涉及。對如何將價值鏈聯(lián)盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新間題，這也正是價值鏈會計存在的一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的典型形態(tài)—企業(yè)變得越來越模糊。因此，會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴大，主體的范圍可以不局限于是否存在實體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上的點，也可以是類似核心企業(yè)的母公司，及各外延企業(yè)為子公司的集團。 系。

(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在會計上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。價值鏈管理中，多變的經(jīng)濟環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的擴張使企業(yè)虛擬性加強，這些都對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。一方面，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。虛擬企業(yè)可以隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當(dāng)該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項業(yè)務(wù)時，虛擬企業(yè)可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時，可能更多地需取得特定期間假設(shè)下的財務(wù)報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。

(3)會計分期和實時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前，應(yīng)定期向會計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來，形成一個個的會計期間。但在價值鏈管理下，會計分期實際意義受到挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完成，虛擬企業(yè)可能在某項交易完成后立即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種情況下，要人為地進行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實際意義。在此基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項，諸如重視項目有效經(jīng)營周期報告、重視實時報告，以彌補傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。

(4)價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強化與充實的要求。一方面價值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨立的要素參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為新經(jīng)濟時代最重要的企業(yè)資源。企業(yè)有必要對知識資本、人力資本進行確認(rèn)和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計量模式進行衡量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應(yīng)用。在基本財務(wù)信息之外，以非貨幣形式計量的非財務(wù)信息也將成為衡量企業(yè)價值的重要依據(jù)。同時，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強。

4、價值鏈會計職能界定。

(1)價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應(yīng)包括反映和控制兩項基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其特點是動態(tài)性、實時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映企業(yè)價值活動的信息:第一，更全面。價值鏈各個節(jié)點企業(yè)或主要節(jié)點企業(yè)都成為價值鏈會計的反映對象。第二，實時動態(tài)。傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但這種動態(tài)性僅僅是反映對象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實時的動態(tài)性。

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關(guān)鍵詞：眾包；供應(yīng)鏈重構(gòu)；小米

眾包一詞首次出現(xiàn)是在2006年6月《連線》雜志上由Jeff Howe提出的，最初Howe給予眾包的定義是“一種新的廉價勞動力資源：人們在日常生活中利用其空閑（資源）創(chuàng)造內(nèi)容，解決問題，甚至從事公司研發(fā)。此后他不斷完善眾包的定義，認(rèn)為眾包是指一個公司或機構(gòu)把業(yè)務(wù)內(nèi)的工作任務(wù)，以自由自愿的形式外包給非特定的大眾網(wǎng)絡(luò)的做法。此定義立足于公司的視角，以抽象的方式概括了眾包的內(nèi)涵。此后“眾包”引發(fā)商業(yè)界和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，他又進一步拓展研究，如大眾集資等眾包現(xiàn)象，這也使眾包的內(nèi)涵、外延的界定變得更為模糊。

在Howe的定義中涉及了“外包”一詞，將眾包界定為是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、以全世界人才為基礎(chǔ)、突破了地域約束的超級外包。姜奇平（2009）界定眾包是企業(yè)為合理組織資源而進行的多維度外包。這一觀點并非將眾包與外包等同，而是揭示了眾包與外包的相同點，即由內(nèi)部資源稀缺引發(fā)從內(nèi)部積累向外部利用的轉(zhuǎn)化的資源配置過程。當(dāng)然，眾包與外包的區(qū)別也顯而易見。寶潔公司負(fù)責(zé)科技創(chuàng)新的副總裁Larry Huston指出外包是雇用某些人完成工作，工作結(jié)束合作關(guān)系結(jié)束，而眾包的核心包含著與用戶共創(chuàng)價值的理念。相較外包，眾包擺脫了資源配置在時間、空間及契約法律的局限。總之，外包是專業(yè)化分工的結(jié)果，依賴專業(yè)人士或機構(gòu)，強調(diào)專而精，眾包則注重多樣化、差異化的資源積聚，強調(diào)集思廣益，面向的群體包括專業(yè)人員以及業(yè)余愛好者。由此可知，眾包雖然借鑒外包的概念提出，但絕非外包的一種。

目前，眾包理論已得到了廣泛的應(yīng)用，由個體用戶積極參與而獲得成功的眾包商業(yè)案例不勝枚舉。國外維基百科、eBay和Facebook等的成功，國內(nèi)的淘寶網(wǎng)和百度旗下的百度知道、百度百科等的成功也基于此。然而，傳統(tǒng)認(rèn)知仍將“眾包”簡單的理解為大眾智慧的集聚，而小米公司的異峰突起則為“眾包”開拓了新的視角，也幫助企業(yè)對“眾包”有了新的認(rèn)識與理解。

小米的商業(yè)模式有別于傳統(tǒng)手機制造商，手機傳統(tǒng)制造商的商業(yè)模式主要依靠銷售手機獲利，包括蘋果、三星以及華為等企業(yè)，而小米手機則把手機本身做到價格最低、配置最高，其商業(yè)模式是以小米手機為載體，手機擴大并綁定用戶，通過互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用與服務(wù)盈利，成就了現(xiàn)在小米軟件、硬件、互聯(lián)網(wǎng)的“鐵人三項”公司。基于小米模式，分析小米的價值鏈活動，主要可以分為產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷售和客戶服務(wù)。與傳統(tǒng)手機制造商的價值鏈（包括產(chǎn)品研發(fā)、原料采購、生產(chǎn)制造、分銷等）不同，小米采用網(wǎng)絡(luò)直銷模式，借助以建立的凡客誠品的物流系統(tǒng)，突破傳統(tǒng)的渠道，克服了手機市場渠道中分銷環(huán)節(jié)多、管理成本高、區(qū)域擴張受限等諸多問題；同時，小米將手機制造環(huán)節(jié)外包給了富士康等代工企業(yè)，降低了企業(yè)成本。小米簡化了傳統(tǒng)手機行業(yè)的價值鏈，在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷售和客戶服務(wù)方面獨具匠心，運用眾包理論，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立了新的小米模式，創(chuàng)造了手機市場的神話。

根據(jù)波特的價值鏈理論，手機行業(yè)的價值鏈可以分為基本活動與輔助活動。基本活動主要包括原料儲運、生產(chǎn)制造、成品儲運、銷售、售后服務(wù)等，輔助活動涉及人事、采購、產(chǎn)品研發(fā)等。其結(jié)構(gòu)與波特的制造業(yè)價值鏈結(jié)構(gòu)一致。小米公司運用眾包理論和互聯(lián)網(wǎng)突破了傳統(tǒng)手機制造業(yè)的局限，開發(fā)出適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的商業(yè)新模式，實現(xiàn)了價值鏈重構(gòu)。

在產(chǎn)品開發(fā)流程中，傳統(tǒng)企業(yè)基本上遵循上傳下達(dá)的流程，即市場部門通過電話、問卷調(diào)查等方式收集用戶意見，將意見匯總傳達(dá)給產(chǎn)品經(jīng)理，產(chǎn)品經(jīng)理簡單信息處理后遞交給企業(yè)高管，然后制定決策。流程隨組織層次的復(fù)雜變長，反應(yīng)也慢。這將導(dǎo)致產(chǎn)品一旦面市，很難進行改進，產(chǎn)品給消費者造成的負(fù)面印象也很難在短期內(nèi)獲得改善。然而在小米公司運用“眾包”模式，信息收集階段直接通過社會化媒體了解消費者的需求，2010年小米研發(fā)MIUI操作系統(tǒng)的時候，研發(fā)人員借助小米論壇上收集意見，每周快速更新版本，改進產(chǎn)品。手機研發(fā)也延續(xù)了這一模式，在手機新功能開發(fā)之前通過論壇提前向用戶透露想法，或在正式版本前，讓用戶投票選擇需要什么樣的產(chǎn)品。為實現(xiàn)眾包模式，小米進行了組織改造，將手機研發(fā)拆解成許多功能模塊，每個模塊都由幾個研發(fā)工程師負(fù)責(zé)，工程師們依靠小米論壇、微博等方式，直接與粉絲互動獲得反饋信息，對產(chǎn)品快速做出改進。此外，小米鼓勵網(wǎng)絡(luò)中的手機“發(fā)燒友”們參與到小米的研發(fā)中去，不僅通過“發(fā)燒友”了解客戶需求，同時依靠“發(fā)燒友”對手機技術(shù)的了解，為小米產(chǎn)品的開發(fā)提供建議。在100萬“米粉”的參與下，一項項符合消費者需求的創(chuàng)新陸續(xù)誕生，如創(chuàng)新的解鎖方式、新型輸入法等，由此小米建立起產(chǎn)品研發(fā)的“眾包”系統(tǒng)。

在銷售環(huán)節(jié)，小米只采用電子商務(wù)模式，即在線直銷，完全依據(jù)小米網(wǎng)站，摒棄傳統(tǒng)的手機大賣場渠道，或者轉(zhuǎn)型期的國美、蘇寧商城等，把這些中間全部砍掉，大大降低了中間環(huán)節(jié)的成本，而且這也迎合了發(fā)燒友們的網(wǎng)購潮流。小米建立初期，小米的高管們利用其個人影響力，通過微博方式與消費者交流，吸引了大批手機愛好者，小米的“100萬米粉”便是依靠雷軍的微博營銷實現(xiàn)的。此外，小米借助微信與消費者保持即時交流，了解消費者的需求，以“發(fā)燒友”為核心的小米論壇也凝聚了大量的米粉，這為小米建立了良好的客戶基礎(chǔ)。基于小米龐大的“米粉”群，小米公司采用微博營銷、口碑營銷、事件營銷、饑餓營銷等模式，不斷刺激消費者的需求。小米的成功正是基于MIUI和米聊用戶，以及一批批用戶的口口相傳。小米將傳統(tǒng)的公司推廣轉(zhuǎn)變?yōu)槿駹I銷，引用互聯(lián)網(wǎng)思維，運用眾包理念，引導(dǎo)和激發(fā)消費者的潛在需求，共同創(chuàng)造價值。

在客戶服務(wù)方面，小米突破了傳統(tǒng)手機公司的服務(wù)模式，除小米公司自身的客戶服務(wù)體系之外，小米利用眾包模式建立起新的民間服務(wù)模式。小米基于官方論壇，借助“發(fā)燒友”對于手機技術(shù)的了解，鼓勵消費者進行小米App的開發(fā)以及小米手機優(yōu)化，充分利用大眾群體的智慧為消費者提供技術(shù)支持與增值服務(wù)。

小米公司運用眾包理念，實現(xiàn)了企業(yè)價值鏈重構(gòu)，對傳統(tǒng)手機行業(yè)的商業(yè)模式進行了沖擊，越來越多的手機制造商開始效仿小米模式，這種利用眾包理念實現(xiàn)價值鏈的創(chuàng)新模式也逐漸普及的其他行業(yè)，眾包已經(jīng)成為企業(yè)價值鏈創(chuàng)新的新動力。

價值鏈重構(gòu)是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的主要途徑之一，眾包理論為企業(yè)進行價值鏈重造，構(gòu)建企業(yè)價值網(wǎng)帶來了新的思路。因此，對現(xiàn)代企業(yè)而言，如何將眾包理念與傳統(tǒng)商業(yè)模式相融合成為當(dāng)務(wù)之急，也是企業(yè)未來創(chuàng)新發(fā)展的新動力。（作者單位：山西大學(xué)）

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