內(nèi)部審計控制論文大全11篇

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篇（1）

關鍵詞:

醫(yī)院財務；內(nèi)部審計；風險

一、影響醫(yī)院內(nèi)部審計風險的因素

(一)領導對內(nèi)部審計的重視程度不足

我國的大部分醫(yī)院都有內(nèi)部審計機構(gòu)，然而該機構(gòu)的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫(yī)院經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部審計機構(gòu)設立的初衷出現(xiàn)了偏差，自然無法發(fā)揮其應有的作用。于此同時部分醫(yī)院領導沒有深刻理解內(nèi)部審計的重要性，認為醫(yī)院作為公共事業(yè)單位，內(nèi)部審計毫無意義，沒有將其作為醫(yī)院管理體系的組成部分。這些都提高了醫(yī)院內(nèi)部審計的風險。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差

在我國醫(yī)院中，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員與醫(yī)院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執(zhí)行力。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計適用性不足

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模也在不斷地擴展，經(jīng)營業(yè)務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內(nèi)部審計范圍逐步增大，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計越來越難以滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，為內(nèi)部審計工作的開展帶來了一定的難度。

(四)內(nèi)部審計程序存在缺陷

在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數(shù)據(jù)資料占其中的比例也有所增加，這就使得內(nèi)部審計工作發(fā)生失誤的可能性也大幅提升。因此現(xiàn)有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質(zhì)量有著巨大的影響。

(五)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)較低

審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質(zhì)的高低，對審計工作的開展有著直接的影響。現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強，涉及面廣的工作。這就要求內(nèi)部審計人員既需要具備審計、會計等專業(yè)財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經(jīng)驗。然而由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發(fā)生的可能性。

(六)醫(yī)院內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)尚不健全

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律法規(guī)也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規(guī)頒布的速度還是滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度。醫(yī)院內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)不夠健全，這就造成在內(nèi)部審計工作開展的過程中，一旦出現(xiàn)新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經(jīng)驗、專業(yè)水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現(xiàn)不同，這也在一定程度上造成審計風險的發(fā)生。

(七)醫(yī)院經(jīng)營風險

當前許多醫(yī)院領導仍然片面的追求經(jīng)營效益，忽視了對醫(yī)院管理方面的工作。這就使得雖然醫(yī)院的效益得到了巨大提升，但在內(nèi)部管理方面存在嚴重問題，使得醫(yī)院的經(jīng)營風險反而大幅增加。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計風險的控制

審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規(guī)避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發(fā)生率和影響降到最低。因此控制醫(yī)院內(nèi)部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：

(1)深化醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的思想認識。

加強對內(nèi)部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內(nèi)部審計工作人員應當多與醫(yī)院領導進行溝通，向他們詳細講解內(nèi)部審計工作的重要性，從而獲取醫(yī)院領導各方面的支持。

(2)加強對內(nèi)部審計工作的宣傳。

在審計工作開始時，醫(yī)院的許多領導對內(nèi)部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內(nèi)部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質(zhì)量嚴重下降。因此開展內(nèi)部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內(nèi)部審計機構(gòu)樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。

(3)建立健全審計質(zhì)量保障體系。

第一職責分離，即內(nèi)部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監(jiān)督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內(nèi)容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結(jié)果是否正確。一旦出現(xiàn)問題，應當在第一時間予以解決。

(4)完善內(nèi)部審計機構(gòu)的建設，加強審計人員的綜合素質(zhì)。

高質(zhì)量的審計工作離不開高素質(zhì)的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規(guī)避審計風險，提高審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質(zhì)。現(xiàn)代審計制度，對審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力提出了更高的要求，因此醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)應當培養(yǎng)一批素質(zhì)高，能力強的審計人員。強化內(nèi)部審計人才隊伍的建設，是促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，也是降低內(nèi)部審計風險的可靠保證。

作者：韓文 單位：湖北省應城市人民醫(yī)院

參考文獻:

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由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題,企業(yè)的內(nèi)部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在:

(一)內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次

企業(yè)內(nèi)部審計在我國審計工作中處于主導地位,其工作水平和發(fā)揮的作用,反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來,企業(yè)在推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中,發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置層次決定了處罰力度,內(nèi)部審計機構(gòu)設置的層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分,否則內(nèi)審的作用和權(quán)威性就很難發(fā)揮。實踐表明,內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面,作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的地位創(chuàng)造了機會;另一方面,地位的提高,獨立性增強,又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職能、發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件,體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。獨立性和權(quán)威性不夠,制約著內(nèi)部審計監(jiān)督有效性的進一步提高。但目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作停留在審計的最初層次,關于經(jīng)營審計和管理審計的重要性和必要性認識不足,嚴重制約了我國企業(yè)內(nèi)部審計的長期發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計行為的導向上對風險關注程度不足

內(nèi)部審計除了關注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,對有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)也應日益關注。正是存在這樣的需求,一種以內(nèi)部審計的主體組織的內(nèi)部控制為基礎、同時考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風險作為審計重點的審計——風險導向內(nèi)部審計應勢而生。風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風險社會產(chǎn)生的、為了應對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。但目前來看,與國際內(nèi)部審計的實踐相比,我國企業(yè)的內(nèi)部審計相對來說還很年輕,風險管理也相當薄弱,風險導向?qū)徲嬤€在處于導向和宣傳的階段,對組織的內(nèi)部控制的了解都做的不夠多,完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上,對風險的關注程度不足。

(三)服務內(nèi)容的單一,防護性有余,建設性不足

國際上內(nèi)部審計注重增加組織價值和改善運營,正從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展,而我國內(nèi)部審計更注重財務審計和經(jīng)濟效益審計,處于從財務審計向管理審計方向發(fā)展之中。相比之下總體上有所滯后。內(nèi)部審計工作重點內(nèi)容除了傳統(tǒng)意義上提供的財務審計、遵循性審計等保證服務外,為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風險管理等方面的評估,及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務內(nèi)容也逐漸提上日程。但是,我國企業(yè)的內(nèi)部審計一直局限在關于財務信息的查錯防弊上,而涉及組織的經(jīng)營管理上,不注重并且難以為企業(yè)的經(jīng)營管理層提供建設性的意見。

(四)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善

當前,隨著計算機與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及,人類對計算機的依賴達到了前所未有的程度,全社會各行各業(yè)信息化進程不斷加快,我國許多企業(yè)在實現(xiàn)各部門信息化的同時,也已著手整合與集成其信息化應用系統(tǒng)。內(nèi)部信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù),對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。但企業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)不完善,難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟效益審計中的作用。主要表現(xiàn)為兩個方面:一方面,會計和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計工作對審計對象的直接感知性,使得審計工作的觀察和檢查難度大為提高。另一方面是管理和會計信息化系統(tǒng)本身帶來新的審計難題,如信息系統(tǒng)的安全性、準確性、有效性檢查和評價。

二、提高內(nèi)部審計與內(nèi)部控制能力的途徑

(一)正確認識內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關系是采取一切措施的前提

由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營,而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度,適時提供改進建議,以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下,內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進,通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段,在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用,以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案,以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

(二)增加內(nèi)部審計部門職能促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行

現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務職能部門,而是企業(yè)的一個管理機構(gòu),也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務的雙重職能,兩者孰輕孰重一向都沒有一個明確的定論。作為內(nèi)部審計部門的職能,在工作中監(jiān)督與服務兩者偏向于任何一方都會給內(nèi)部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內(nèi)部審計的工作過程中應當將內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務的職能充分地結(jié)合起來,以服務的態(tài)度來進行監(jiān)督的工作。

(三)建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

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二、內(nèi)控審計存在的若干問題

內(nèi)控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計的經(jīng)驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：

.內(nèi)控審計職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風險、加強企業(yè)管理的一種審計評價活動。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行審計，從企業(yè)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機制設置的科學性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權(quán)審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計重要風險的充分評價和把握，使內(nèi)控審計的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務單位出臺更符合業(yè)務實際的評價辦法。這種不健全會導致內(nèi)控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構(gòu)的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計帶來阻礙。

3.內(nèi)控審計整改落實不到位企業(yè)應該將內(nèi)控審計整改作為重點工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進行整改，達到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進戰(zhàn)略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒有獎懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內(nèi)控審計缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關于加強企業(yè)內(nèi)控審計應用的對策

1.改進內(nèi)控審計方式，增強審計創(chuàng)新能力隨著社會對內(nèi)控審計要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計的工作重點與審計方式，內(nèi)部審計與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進行交叉審計，加強內(nèi)控審計的增值建議，逐步推進內(nèi)控審計與業(yè)務發(fā)展的匹配，促進提升業(yè)務管控水平。內(nèi)控審計的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內(nèi)控審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽兀欢且獙⒑弦?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進行動態(tài)風險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。

2.加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計水平高素質(zhì)的審計隊伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強，了解企業(yè)實際情況的高素質(zhì)人才隊伍。此外，企業(yè)應該營造一個良好的內(nèi)控審計環(huán)境，尊重審計者的發(fā)展。可采取集體與個體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計工作的健全與執(zhí)行。

3.加強內(nèi)控審計的查錯舞弊能力，加強全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴或失控事件，危害到企業(yè)的健康運營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進內(nèi)控審計提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會促進企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

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企業(yè)內(nèi)部審計的評估職能，能夠促使企業(yè)內(nèi)部的各個部門進行經(jīng)營活動的有效對比與參考，并且以此來進行分析與判斷，在肯定企業(yè)成績的同時，也正確的認識到工作中存在的不足，進而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的不斷提高，使公司能夠獲取更大的效益，增強企業(yè)的競爭能力。此外，還可以按照標準化的要求，科學的評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查其是否健全和完善，結(jié)合具體情況，更加科學的優(yōu)化和更新企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中，內(nèi)部審計評價也是需要重視的一個方面，可以順利發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，采取相關方法來改進和完善，將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用給更好的發(fā)揮出來。

2.保護作用。

企業(yè)在內(nèi)部審計開展的過程中，通過監(jiān)督各項業(yè)務活動，來保證內(nèi)部各個部門可以嚴格依據(jù)相關規(guī)定和要求來開展經(jīng)濟活動，對于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題，及時的發(fā)現(xiàn)和解決。對于出現(xiàn)的各種問題，及時總結(jié)和探討，完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的作用給更好的發(fā)揮出來。因此，保護作用也是內(nèi)部審計所具備的功能，可以讓企業(yè)更加順利規(guī)范的開展各項控制、業(yè)務活動和管理活動，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預期的目標。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的意義

1.提高資產(chǎn)的使用效率和保護資產(chǎn)的安全。

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重大的作用，通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理，就可以將資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題給找出來，采取針對性的措施進行解決，這樣管理水平就得到了提升。研究發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中，非常重要的一個組成部分是存貨和固定資產(chǎn)，那么就需要結(jié)合制度要求，科學管理各項資產(chǎn)。比如在存貨管理中，需要重視多個環(huán)節(jié)，如存貨驗收入庫、出庫、盤點等等，對實物資產(chǎn)動態(tài)變化進行審計，保證分離了會計上的記錄和實物保管，仔細核實和登記實物資產(chǎn)的損毀以及流失情況，在盤盈盈虧方面，有完整的報批手續(xù)，在賬務處理方面，嚴格依據(jù)相關的規(guī)定和準則來進行。

2.加強內(nèi)部會計控制審計，保證企業(yè)順利實現(xiàn)經(jīng)營目標。

從會計控制制度的角度上來進行分析，對企業(yè)的會計核算大力控制；如今在經(jīng)營管理中還存在著諸多的問題，因為沒有足夠的憑證和全面的手續(xù)，這樣就無法得到真實的會計資料，有工作人員出現(xiàn)弄虛作假的問題，這樣就無法獨立開展內(nèi)部審計工作，無法有效的監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制，因此就無法控制企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機制中，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威和較高的地位，企業(yè)領導者有著高度的重視，就可以有效實施內(nèi)部控制工作。通過內(nèi)部審計，將處理措施以報告的形式向領導反饋，企業(yè)領導層需要及時反饋，這樣方可以順利實現(xiàn)企業(yè)的各項發(fā)展目標。

3.科學配備內(nèi)部審計人員

審計部門在企業(yè)發(fā)展過程中，需要將審計監(jiān)督的作用給充分發(fā)揮出來，領導也需要給這個方面以足夠的重視，只有這樣，內(nèi)部審計人員方可以獨立的開展工作。如今，還有諸多問題存在于管理體制中，部分企業(yè)沒有充分重視內(nèi)部審計，在審計隊伍中安排的部分人員，沒有較高的審計業(yè)務素質(zhì)，這樣就會在較大程度上影響到審計工作的質(zhì)量。那么審計工作開展的過程中，因為審計人員沒有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，可能會對經(jīng)營上的一些行為瞞報，審計人員獲得的信息不夠可靠，即使部分行為與企業(yè)內(nèi)部控制制度不符合，但是因為是領導授權(quán)的，內(nèi)部的審計人員為了保護自身，無法保證審計獨立性。這種情形之下，內(nèi)部的審計人員所得出的審計結(jié)果，無法公正客觀的反映出企業(yè)真實的經(jīng)營情況，企業(yè)的管理層所得到的信息和實際事實存在一定的偏差。

三、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不足。

現(xiàn)在我國企業(yè)內(nèi)部審計的人員大部分都是來自于企業(yè)的財務部門，獨立性比較差。其中很多審計員沒有接受過系統(tǒng)化的專業(yè)訓練，生產(chǎn)經(jīng)營管理的經(jīng)驗比較匱乏。并且審計人員擁有專業(yè)職稱的比例較低，相關的經(jīng)濟師和工程師以及律師的配備比例很低，這樣對內(nèi)部審計的權(quán)威性與審計效果造成了嚴重影響。

2.內(nèi)部審計人員權(quán)責不符。

內(nèi)部審計的人員對于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)存在的問題沒有處理權(quán)，只有建議權(quán)，并且審計的結(jié)論也不是強制性的，對于企業(yè)來說沒有形成任何的約束力。內(nèi)部審計的人員在承擔審計職責的時候，卻沒有相應的權(quán)利。

3.缺乏統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范。

在對企業(yè)的內(nèi)部審計進行工作質(zhì)量的考核時，有很多的方法，都不夠合理和科學，沒有將考核工作進行細化，使考核具有現(xiàn)實的可操作性，缺乏整套切實可行的考核指標和方法，造成很難客觀考核企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計內(nèi)容和方法落后。

在內(nèi)部審計的內(nèi)容上，目前比較側(cè)重財務收支的審計，對于其他方面很少涉及。審計方法則大部分都是事后被動的進行審計，對于制度與風險基礎審計較少，審計工作的方法基本都是依靠手工操作。此外，傳統(tǒng)財務審計知識對企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)范性與合法性進行審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計的側(cè)重點在于審計與評價企業(yè)的有效性。

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施

1.轉(zhuǎn)變審計職能。

以往的工作中，審計人員把主要的精力都是放在對于審計數(shù)據(jù)所具有的真實性與合法性的檢查和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，主要的職責是發(fā)現(xiàn)錯誤和不足。而現(xiàn)代審計不斷發(fā)展，審計職能已經(jīng)轉(zhuǎn)移到按照審計的結(jié)果來對企業(yè)經(jīng)營管理進行分析與評價，并且針對出現(xiàn)的問題提出管理建議。

2.加強內(nèi)部審計隊伍建設。

高素質(zhì)的審計隊伍可以產(chǎn)生高質(zhì)量的審計結(jié)果，加強內(nèi)部審計隊伍的建設是目前審計工作的重點。對于審計人員基本的要求就是要有高度負責的敬業(yè)責任感和遵守職業(yè)道德，審計人員在懂財務知識的同時，還要對相關法律規(guī)范和制度進行充分的熟悉，有些企業(yè)甚至還會要求內(nèi)部的審計人員可以進行項目工程的審計，所以審計人員要不斷加強自身的業(yè)務學習，提高自身的業(yè)務能力，做一個復合型審計人員。

篇（5）

對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度進行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應能對其財務內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。

（二）審計企業(yè)財務收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等

企業(yè)應以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費、出售等情況。

（三）開展管理審計

如果從企業(yè)發(fā)展這一角度著手，那么內(nèi)部審計優(yōu)勢的發(fā)揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業(yè)的財務、營銷、人力資源、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)都需要開展管理審計，也就是對于企業(yè)管理職能方面的審核，能全面地對企業(yè)管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業(yè)管理工作績效開展系統(tǒng)性的評價。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制中有效內(nèi)部審計實施的方法

對企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業(yè)內(nèi)部審計部門能認真行使自己的職能權(quán)利，按規(guī)定完成審計任務，在實現(xiàn)審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業(yè)財務內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計需充分體現(xiàn)出評價職能、服務職能、監(jiān)督職能，以全面發(fā)揮建設、監(jiān)控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業(yè)財務內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計最大限度的作用呢？

（一）改善內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式

內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中必不可少的部分，企業(yè)要想發(fā)展內(nèi)部審計，離不開企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。為了滿足內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，就需要將治理結(jié)構(gòu)加以完善，加大改善企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)管理模式的力度。當前，大多數(shù)企業(yè)的領導班子組成內(nèi)部審計部門，這樣很難實現(xiàn)相對獨立的審計工作，特別是在對企業(yè)及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內(nèi)部審計應該屬于監(jiān)事會，但是國內(nèi)企業(yè)大部分的監(jiān)事會都屬于政府機構(gòu)或者是由董事會指派，擔任監(jiān)事的成員也是企業(yè)的內(nèi)部成員，于是監(jiān)事會也形同虛設，企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)事會管理模式同樣不能滿足企業(yè)的實際需求。因此，我國企業(yè)應積極借助國外一些企業(yè)成功的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并以國內(nèi)實情為基礎展開調(diào)查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業(yè)內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性等要求，還能促使審計委員會參與企業(yè)整個決策過程，對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程有效實施監(jiān)督，將內(nèi)部審計的職能全部發(fā)揮出來。

（二）注重道德文化建設

《內(nèi)部審計實務標準》由國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內(nèi)部審計的支持，企業(yè)的內(nèi)部審計應該幫助企業(yè)建立出符合法律法規(guī)的文化。所以，企業(yè)想要將內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提高，甚至是提高企業(yè)所有成員的素質(zhì)，需要對內(nèi)部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經(jīng)濟等專業(yè)知識的內(nèi)部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發(fā)展下去。

（三）健全法律法規(guī)制度

就企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)而言，我國制定有《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《審計法》。除外國家需要對內(nèi)部審計的法律法規(guī)進行完善，企業(yè)還應該結(jié)合自身情況及現(xiàn)行的內(nèi)部審計政策，加強建設適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計制度，并組織企業(yè)相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內(nèi)部審計工作規(guī)范、標準等，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循。

（四）擴大審計范圍、創(chuàng)新審計方式

企業(yè)要及時改變以往傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計方式，慢慢轉(zhuǎn)向管理型審計。在企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，主體內(nèi)容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業(yè)管理上的漏洞與差錯以及對企業(yè)資產(chǎn)的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業(yè)的經(jīng)營流程、管理流程、實際內(nèi)部控制狀況等進行調(diào)查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業(yè)經(jīng)營計劃的完成狀況、經(jīng)營業(yè)績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據(jù)考核經(jīng)營者，給予適當獎勵，確保企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現(xiàn)代化技術隨著現(xiàn)代化計算機技術的迅猛發(fā)展，其逐漸應用到企業(yè)的內(nèi)部管理之中，

于是企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式面臨著新的挑戰(zhàn)，需要時刻保持與時俱進，能夠在內(nèi)部審計中利用現(xiàn)代計算機技術、電子技術及互聯(lián)網(wǎng)技術等，以推動企業(yè)內(nèi)部審計逐步轉(zhuǎn)變成電子化審計。

（六）完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)的審計范圍從以往的財務收支審計、財經(jīng)法規(guī)審計逐漸拓展到企業(yè)績效審計，現(xiàn)有的內(nèi)部審計財會人員結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代化內(nèi)部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經(jīng)濟活動存在，那么審計必不可少。對企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)。審計業(yè)務的精通離不開法律法規(guī)制度以及本單位的各項業(yè)務。所以，企業(yè)的內(nèi)部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經(jīng)濟師等方向努力。換言之，企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，不僅要挖掘出企業(yè)經(jīng)營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內(nèi)部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業(yè)有效規(guī)避財務風險、經(jīng)營風險，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業(yè)財務內(nèi)部控制制度。

（七）促進內(nèi)部控制體系有效運行，提高企業(yè)財務管理水平

我國現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是一個動態(tài)變化的過程，因為企業(yè)所處的市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境正持續(xù)變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發(fā)展壯大，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業(yè)都已建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但企業(yè)內(nèi)部控制制度的職能并沒有充分發(fā)揮出來，很多人員在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時安于現(xiàn)狀、求穩(wěn)怕煩，導致企業(yè)內(nèi)部控制體系無法有效運行，企業(yè)的經(jīng)營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果能定期對內(nèi)部審計部門進行檢查和評價，那么內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)就能及時得到改進，企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全也就更加順利。確保企業(yè)資產(chǎn)完整、安全，最終成功提高企業(yè)的財務管理效率及水平。

篇（6）

二、內(nèi)部控制審計風險構(gòu)成

為促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計人員對內(nèi)部控制的審計業(yè)務，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的界定，內(nèi)部控制審計風險是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計人員出具了不恰當?shù)囊庖姷娘L險”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計人員有效識別，而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔的責任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個方面，一是內(nèi)部控制設計的不充分或者不合理；二是設計合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設計合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對內(nèi)控的執(zhí)行進行恰當?shù)谋O(jiān)督，導致內(nèi)部控制無法真正有效的運行。在對內(nèi)部控制進行審計時，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時，審計人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計風險主要包括三方面的風險：固有風險、內(nèi)部控制設計和運行有效性風險、內(nèi)部控制評價風險，具體來看：

(一)固有風險

內(nèi)部控制審計的固有風險是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個過程，是實際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對的保證。在固定風險比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設計不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計風險也可能是比較低的。一般而言，審計人員需要通過分析收集到的各種信息，來評價內(nèi)部控制的固定風險。影響固定風險的因素主要發(fā)生于被審計單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競爭能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會計期末發(fā)生的復雜交易或者異常情況、在會計核算中容易被忽略的交易或者事項等都是產(chǎn)生固有風險的因素。注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制固有風險進行評價時，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。

(二)內(nèi)部控制設計和運行有效性風險

內(nèi)部控制設計和運行有效性風險是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設計的不合理或者設計合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設計是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設計運行，并能實現(xiàn)預期目標，則說明內(nèi)控運行是有效的。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設計風險時，需要考慮是否存在應有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會存在哪些差錯。注冊會計師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運行有效性風險時，需要考慮設計合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。

(三)內(nèi)部控制評價風險

內(nèi)部控制評價風險是指被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計人員出具不恰當審計報告的可能性。它類似于財務報表審計中的檢查風險。一般而言，內(nèi)部控制評價風險是必然存在的。因為注冊會計師在審計時，會受到審計期限、審計方法、審計資源、自身專業(yè)知識和經(jīng)驗判斷等要素的制約，所以這種風險不能根除，并且與被審計單位不存在關系。審計人員需要科學合理的設計內(nèi)部控制審計的程序、時間和審計范圍并嚴格執(zhí)行，才能盡可能的降低評價風險。

三、內(nèi)部控制審計風險的防范

從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計，審計人員應當準確識別和評估內(nèi)部控制的固有風險、設計和執(zhí)行有效性風險，防范評價風險，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計風險。為確保將內(nèi)部控制審計風險控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計單位的情況、嚴格按照審計程序進行審計、明確測試對象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計風險。

(一)全面掌握被審計單位的情況，防范了解不全風險

在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計之前，注冊會計師需要全面了解被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計單位的情況，審計人員應該重點了解一下幾個方面：一是被審計單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對會計政策的選擇與運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略及風險、業(yè)績考評等基本情況；二是被審計單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營風格、經(jīng)歷與勝任能力等相關信息、高層管理者對控制制度的重視程度、以前年度對內(nèi)部控制有效性的評價等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風險評估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評價等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務特點、流程等具體業(yè)務層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

(二)嚴格按照審計程序進行審計，防范評價不當風險

內(nèi)部控制審計的目標是對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當評價，發(fā)生評價風險，注冊會計師首先應當在審計之前充分準備，根據(jù)對內(nèi)部控制風險的評估，制定詳細的審計方案，比如審計目標和審計的重點內(nèi)容、審計具體方法、實施審計的程序、審計期限及時間分配、審計范圍及審計人員任務安排等。其次，審計人員應廣泛收集準確、真實的資料和證據(jù)，運用觀察、查閱、詢問等方法，對被審計單位的各種情況進行了解，對內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎上，運用審查、分析等方法，對內(nèi)部控制的合理性、有效性進行測試，形成總體評價意見和整改建議等。由于審計人員的業(yè)務素質(zhì)、專業(yè)知識、判斷水平等直接關系到審計結(jié)論的有效性，因此要求注冊會計師恪守職業(yè)道德水準、不忘風險意識，不斷提高自身專業(yè)知識、閱讀相關業(yè)務的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預測的能力，不斷提高業(yè)務水準，按照確定的審計技術和方法圓滿完成審計工作，將內(nèi)部控制的評價風險降到最低。

篇（7）

一、內(nèi)部審計質(zhì)量概述

內(nèi)部審計質(zhì)量包括內(nèi)部審計行為質(zhì)量和內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。內(nèi)部審計分析與綜合是否全面、準確等。一般說來，內(nèi)部審計行為質(zhì)量直接影響著內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量，沒有良好的內(nèi)部審計行為質(zhì)量。也就沒有良好的內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。因為從一定意義上講，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量是內(nèi)部審計行為質(zhì)量的具體表現(xiàn)和最終反映。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的不足之處

(一)內(nèi)部審計獨立性受限

內(nèi)部審計獨立性受限主要表現(xiàn)在兩個方面，一是目前，我國的內(nèi)部審計部門主要是為經(jīng)營者服務。二是據(jù)我國原有審計制度規(guī)定，當對有關主管部門進行審計時，如果發(fā)現(xiàn)有關重大事項，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，這也是造成內(nèi)部審計發(fā)育不良的重要原因，這種規(guī)定超越了內(nèi)部審計固有的實際職能，最終造成了內(nèi)部審計的兩難境地。

(二)內(nèi)部審計制度不健全

這主要表現(xiàn)在兩方面：一是企業(yè)領導對內(nèi)部審計不重視，即使有些企業(yè)已設立了內(nèi)部審計部門，但審計工作仍沒有成為企業(yè)的內(nèi)在需要，這是因為企業(yè)對內(nèi)部審計所具有的各種管理、服務不理解。二是企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部審計管理制度，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序、報告期的審計復核，審計工作底稿也不完整，造成審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手。

(三)審計人員的知識面限制了審計范圍

目前，我國內(nèi)部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內(nèi)審質(zhì)量要求的提高，需要內(nèi)審涉及企業(yè)的各個方面和個環(huán)節(jié)，但是審計人員因受專業(yè)限制不可能對企業(yè)業(yè)務的各個方面都很了解，這就導致內(nèi)審在自行開展一些專業(yè)性很強的內(nèi)部審計時就很難保證其審計的深度達到企業(yè)所需要，結(jié)果的公正性必然受到質(zhì)疑。

(四)審計人員素質(zhì)提高速度不及業(yè)務發(fā)展的速度

主要表現(xiàn)在審計人員長期忙于做具體的審計業(yè)務，企來很難保證定期對內(nèi)審人員進行必要的培訓，而隨著市場競爭的加劇企業(yè)發(fā)展是突飛猛進，不及時對內(nèi)審人員進行培訓提高其綜合能力，就很難保證內(nèi)審人員的專業(yè)水平能附合企業(yè)發(fā)展所需，而審計人員的綜合實力往往決定了審計結(jié)果的質(zhì)量。

三、推進內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

(一)審計程序質(zhì)量控制

審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務過程進行質(zhì)量控制．促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標準進行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段。

1．制定計劃階段。

2．執(zhí)行計劃階段。

3．檢查計劃執(zhí)行階段。

4．處理問題階段。

(二)關鍵點質(zhì)量控制

關鍵點質(zhì)量控制的操作一般按下列步驟進行：

1．找出審計業(yè)務中的關鍵點。不同的審計業(yè)務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內(nèi)容和范圍，審計人員的素質(zhì)兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內(nèi)容的性質(zhì)不同確定，也可以按審計活動的性質(zhì)不同確定。審計結(jié)束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據(jù)的整理、分析與綜合，審計報告的編寫與出具等。判斷是否為關鍵點的標準有二：一是看其是否會對整個審計業(yè)務或項目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響，即關鍵點對相關審計業(yè)務環(huán)節(jié)的質(zhì)量的影響。二是看其是否容易產(chǎn)生質(zhì)量問題。這種關鍵點可能是—個較小的審計業(yè)務范圍，也可能是一個較大的業(yè)務范圍。

2．落實控制責任。找出關鍵點后特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其落實到具體的審計人員。

3．制定質(zhì)量控制措施。審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關鍵點應提出明確的質(zhì)量要求，關鍵點的責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。在制定措施時，應充分分析關鍵點容易發(fā)生的質(zhì)量問題以及所造成的相關影響，分析容易發(fā)生質(zhì)量問題的原因。

4．檢查關鍵點的審計質(zhì)量。審計工作完成以后，審計質(zhì)量控制部門應對關鍵點的質(zhì)量及控制情況進行檢查，以了解關鍵點責任人員是否真正履行了控制關鍵點的責任，是否達到了預想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗，為以后的關鍵點質(zhì)量控制工作所借鑒。

(三)審計效果考評控制

科學考核和評價內(nèi)部審計工作效果是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。所有這些，都可以促使內(nèi)部審計機構(gòu)相關人員改善管理，深化工作，最終提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

要科學考評內(nèi)部審計質(zhì)量，首先應建立健全—個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標主要包括以下幾項：(1)審計覆蓋率。即審計機構(gòu)所審查單位數(shù)占應審查單位數(shù)的比率。(2)審計計劃完成率。即實際完成的審計任務占計劃應完成任務的比率。(3)被審計單位違法違紀問題重復發(fā)生率。(4)審計處理落實率。

定件指標一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計人員是否重視防控審計滋生和泛濫，審計機構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。

考評審計工作質(zhì)量時，須將各類各項指標有機結(jié)合起來。作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論。

四、結(jié)語

事實證明，內(nèi)部審計能不單是保證內(nèi)部受托責任履行的有效手段，而且能通過計量和評價其他各項控制的有效性來發(fā)揮作用，從而在公司治理中發(fā)揮建設性作用。在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。企業(yè)要取得持續(xù)健康發(fā)展，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計。

參考文獻

[1]李永生．內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究，會計文苑．2006-11-20

篇（8）

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構(gòu)建以內(nèi)部環(huán)境為基礎、以風險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進的內(nèi)部控制框架。《規(guī)范》指導企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范運行，保護企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施。科學合理的內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定標準的業(yè)務流程，建立適合企業(yè)自身特點的組織結(jié)構(gòu)，合理劃分部門分工、明確員工職責權(quán)限，促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。

1．2保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務流程、憑據(jù)傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)批準等手段，實施對企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動有機結(jié)合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責分工，強調(diào)相互監(jiān)督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計對健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實施內(nèi)部控制的意識越來越強。但由于我國內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計通過對企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內(nèi)部控制審計不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制落到實處，促進企業(yè)主動加強內(nèi)部控制建設，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設計合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內(nèi)部控制審計進行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導作用。

3內(nèi)部控制審計實施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計手段，查找內(nèi)控風險點

內(nèi)部控制審計主要圍繞企業(yè)各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調(diào)查表等審計方法對內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計單位制定的各項規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務情況及業(yè)務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領導層會議記錄，各項內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結(jié)果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務操作流程等內(nèi)容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠?qū)嵤┛茖W的內(nèi)控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質(zhì)及管理風格，判斷企業(yè)實施先進管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財務人員，如果和業(yè)務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業(yè)的業(yè)務流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關的證據(jù)，再對證據(jù)進行分析判斷。①分析各項業(yè)務有無異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進行橫向和縱向?qū)Ρ龋欠翊嬖诓少弮r格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計方法分析財務數(shù)據(jù)，通過各指標反映的經(jīng)濟業(yè)務是否正常，例如：在銷售業(yè)務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設計及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關鍵風險點，審計應將后續(xù)擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結(jié)合，實施進一步的審計測試，作出合理的內(nèi)控評價。

3．2抓住內(nèi)控制度風險點，進行測試，評價內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計測試是對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行測試。針對常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內(nèi)控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業(yè)務流程進行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務進行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權(quán)批準、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項業(yè)務控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結(jié)論。其次進行實質(zhì)性測試。通過符合性測試，對單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結(jié)論，收集相關證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業(yè)內(nèi)部控制的要素進行評價：①評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷。

3．3根據(jù)審計結(jié)果，提出改進內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計的目的就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，提出改進建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應有的作用。根據(jù)審計結(jié)果，對制度的設計缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進建議，對內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計監(jiān)督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻］

［1］時現(xiàn)．內(nèi)部審計學［J］．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009．

篇（9）

二、抓住審計工作重點

（一）把握影響審計質(zhì)量的主要環(huán)節(jié)

（1）重視立項調(diào)研。調(diào)研環(huán)節(jié)之所以重要，是因為它是編制審計項目計劃的基礎，如果調(diào)研不到位或方向把握不準，就難以提出高質(zhì)量的立項計劃，從而錯過符合決策層和管理層需要以及提升企業(yè)經(jīng)營管理水平或增加企業(yè)價值的項目。因此，必須了解宏觀政策、管理層需求、經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，并在分析評價調(diào)研成果的基礎上，為立項提供參考依據(jù)。（2）科學編制計劃。審計計劃是企業(yè)內(nèi)部審計部門開展工作的重要環(huán)節(jié)，審計計劃的好壞，直接影響到項目實施的效果，高質(zhì)量的審計項目往往來自高水平的審計計劃。企業(yè)內(nèi)部審計計劃的制定，必須著眼宏觀，立足微觀，既要落實和執(zhí)行政策，維護國家法律政策的權(quán)威，又要圍繞企業(yè)中心工作，體現(xiàn)決策和管理需求。只有將兩方面有機結(jié)合，才能產(chǎn)生切合本企業(yè)特點和企業(yè)急需的項目計劃，只有做到這一點，項目實施后才會產(chǎn)生達到或超越預期效果，從而體現(xiàn)出項目的高質(zhì)量。（3）強化實施監(jiān)控。審計項目的實施過程是項目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)中，項目的組織與實施對項目質(zhì)量起著舉足輕重的作用。任何一個審計項目，如果實施環(huán)節(jié)控制不好，就不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。在這一環(huán)節(jié)中，審計組構(gòu)成、審前調(diào)查、審計實施方案、現(xiàn)場查證共同影響著項目的質(zhì)量。實施環(huán)節(jié)質(zhì)量體現(xiàn)的最終載體是審計實施方案和審計工作底稿。審計方案指導審計實施，對審計質(zhì)量有著直接的影響。工作底稿的質(zhì)量控制是審計項目質(zhì)量控制的重中之重，因為它是審計成果——審計報告、審計處理——審計決定的編制依據(jù)。實踐表明，審計組成員的經(jīng)歷、經(jīng)驗和技術水平，直接影響查證的深度和廣度，所以審計組成員的構(gòu)成，對審計項目的質(zhì)量有著舉足輕重的影響。在審計組既定以后，項目的組織實施就是關鍵性的質(zhì)量控制。在這一過程中，影響審計工作質(zhì)量的主要是審計人員的敬業(yè)精神、主審的技術指導程度和組長的組織把控水平。（4）精心編制報告。盡管審計報告是基于審計工作底稿，但兩者質(zhì)量之間并不存在必然的同向關系。即使有了高質(zhì)量的審計工作底稿，也不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的審計報告，原因在于編制審計報告也需要技術和技巧。審計工作底稿帶有一定的專業(yè)性，有的底稿非專業(yè)人士難以看懂；而審計報告一方面不應是工作底稿的簡單疊加，要用簡短的語言對工作底稿作概括描述，反映底稿的重要內(nèi)容；另一方面審計報告要表現(xiàn)出通俗性，要能使非專業(yè)的人員看得懂。要達到這一點，報告編制、審核的質(zhì)量控制也就成為必然需要。另外作為企業(yè)內(nèi)部審計，報告一定要有及時性和富有建設性，否則容易形成事過境遷，達不到應有效果，從而影響內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。（5）強化整改跟蹤。企業(yè)內(nèi)部審計的目的不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問題，其根本目的是為了防范經(jīng)營風險、規(guī)范和促進企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。基于此，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制還有一個非常重要的環(huán)節(jié)——督促整改。盡管整改的主體是被審計單位，但絕不能輕視審計部門在這個環(huán)節(jié)所起的作用。現(xiàn)場整改是體現(xiàn)審計成效的最佳方式，在不具備現(xiàn)場整改的情況下，審計部門要督促跟蹤，直至完全整改。因為如果問題得不到整改，會影響審計的宏觀質(zhì)量；所以對審計整改環(huán)節(jié)實施控制，是內(nèi)部審計質(zhì)量控制不可缺少的環(huán)節(jié)。

（二）掌控影響審計質(zhì)量的關鍵要素

（1）嚴格遵循審計程序。按規(guī)定程序開展審計是進行審計質(zhì)量控制的基礎。企業(yè)內(nèi)部審計，要遵循程序合規(guī)原則，依照規(guī)定的程序、流程開展工作，既包括工作步驟、順序，也包括履行各種手續(xù)，如先通知后審計，進入信息系統(tǒng)之前的申請與審批，底稿的復核和簽字確認，報告的交換意見等。（2）核清審計事實。以事實為依據(jù)是審計工作的一項重要原則，因而“事實清楚”是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的基本要求。要做到事實清楚，就必須滿足審計所揭示的問題、事項或反映的情況是客觀存在、實事求是的，而非模棱兩可、含糊不清或主觀想象的。（3）獲取充分可靠證據(jù)。用證據(jù)說話是審計質(zhì)量控制必須把握的原則。審計所認定的事實，必須有充分、可靠的證據(jù)加以證明，才能保證得出客觀的審計結(jié)論。因此，企業(yè)內(nèi)部審計要重視審計證據(jù)的收集。作為證明事實存在的證據(jù)應首選直接證據(jù)，只有在直接證據(jù)無法取得或無直接證據(jù)的情況下，才可運用間接證據(jù)，且要有兩個及兩個以上的間接證據(jù)加以相互印證，形成證據(jù)鏈，才能加以認定，否則就會有審計質(zhì)量風險。（4）依法依規(guī)準確定性。對審計查出問題給予準確定性，是審計部門進行責任界定和企業(yè)進行責任追究的客觀需要，因其涉及對相關事項、人員的處理，政策性強，因而也是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，必須依照法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度最相適應的條款定性。對于同一事項，如果出現(xiàn)兩個或兩個以上不同規(guī)范規(guī)定相矛盾或不一致時，按照“上位法”優(yōu)于“下位法”、“特別法”（即專項規(guī)范）優(yōu)于“普通法”（即一般規(guī)范）、國家法律法規(guī)和規(guī)章優(yōu)于企業(yè)制度的原則適用和定性；如果相同級次的規(guī)范對同一問題有不同定性及處理規(guī)定時，按從輕原則適用。否則就會有“申訴”、“翻案”的質(zhì)量風險。（5）正確發(fā)表審計意見。發(fā)現(xiàn)問題只是解決問題的開始，提出解決問題的方案、找出解決問題的辦法，才是高質(zhì)量審計的體現(xiàn)。因此，審計意見與建議成為企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關鍵要素之一。審計報告所提意見或建議切忌空洞、就事論事，意見或建議不但要有針對性、可操作性，更要富有建設性；要能“以小見大”，立足企業(yè)全局，著力從體制、機制等方面，提出解決問題的方案或意見。

（三）重視審計復核、推行審計審理

（1）強化內(nèi)部復核。審計復核是指在審計組內(nèi)部通過對審計項目實施過程中工作產(chǎn)品（如底稿等）或具體事項（如證據(jù)等）的復查、核對，進行審計質(zhì)量控制的方法。復核就其實質(zhì)來說，既是核對，又是把關。就審計項目而言，復核主要在項目實施過程中進行，由主審指定的人員和主審、組長完成，是一種過程控制方法。在審計人員的工作產(chǎn)品正式上交前，通過強化復核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正或補救措施，能夠有效防止或減少上一流程（環(huán)節(jié)）的錯誤流向下一流程（環(huán)節(jié)），從而起到對審計項目質(zhì)量控制作用。需要強調(diào)的是，復核必須是實質(zhì)性的、而非程序性的履行形式需要；只有對審計人員的工作進行了形式符合性、程序合規(guī)性、內(nèi)容真實性等實質(zhì)性的復核審查，才能起到對審計項目質(zhì)量控制的作用。（2）實行審計審理。審計審理是指由審計部門專設機構(gòu)或人員，在審計項目實施完畢后，對審計組提交的審計報告以及審計過程中形成的審計實施方案、審計工作底稿等審計資料進行檢查、審核、把關的質(zhì)量控制過程。實行審計審理是進行審計質(zhì)量控制的有效方式。目前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計還未建立審計審理制度，這說明審計審理的作用還沒有被人們充分認識。在審計項目形成最終審計報告前，通過審理，對審計項目的組織與實施過程、中間產(chǎn)品（如審前調(diào)查報告、審計實施方案等）、審計產(chǎn)品（審計工作底稿、審計報告等）及其形成依據(jù)，從程序、實體等方面進行審查、核實，可以及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面存在的不足，有利于進一步采取補救措施，糾正錯誤，從而降低審計質(zhì)量風險。審理可以分級次，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門具備分級審理的條件，擬實行分級審理。程序的審理應側(cè)重于合法、合規(guī)性，實體的審理應側(cè)重于內(nèi)容的真實性、證據(jù)的可靠性、定性的準確性、審計意見建議的適當性、可行性和具有形式要求事項的符合性。

三、創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法

（一）推進技術進步

推進技術進步就是將先進的技術手段、方法運用于企業(yè)內(nèi)部審計工作，借以提高審計水平、審計效率，促進審計質(zhì)量提高的質(zhì)量控制方法。推進技術進步既要在審計裝備、審計方法、審計手段等方面進行技術革新，更要在審計人員技術運用上進行層次提升。一方面企業(yè)要隨著控制技術、管理水平的提升，適時進行審計裝備的升級；另一方面企業(yè)及其審計部門要不斷適應新技術、新管理的變化，積極研究開發(fā)與之相適應的審計軟件，進行審計手段、方法的升級改進。只有這樣，才不至于出現(xiàn)審計的軟、硬件條件落后于企業(yè)生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，才能為審計質(zhì)量控制提供基礎條件。

（二）推行標準模板

推行標準模板、實行審計工作標準化是進行審計質(zhì)量控制的有效方法之一。企業(yè)內(nèi)部審計部門可以在技術成熟的審計領域，對以往工作成果或發(fā)現(xiàn)的問題進行分析、總結(jié)、歸納、解剖，提煉出具有規(guī)律性和可格式化的因素，制作成模板，供審計人員在審計過程中使用或作為判斷參考依據(jù)。運用標準化方法，可以實現(xiàn)不同審計人員在工作要求、工作標準相統(tǒng)一的情況下，得出的審計結(jié)論不會有大的差異；由于標準是統(tǒng)一的，這樣既可以減少人為因素的影響，又能提高工作效率，有利于同性質(zhì)事項的質(zhì)量控制，并為同類項目質(zhì)量控制進行橫向比較提供了可能。

（三）采用專業(yè)分工

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)性越來越強，在人員配備具備條件的情況下，內(nèi)部審計部門可對審計人員進行專業(yè)化分工，如確定專門人員從事信息系統(tǒng)（IT）審計，將審計人員分為現(xiàn)場查證人員系統(tǒng)分析人員等，這樣一方面有利于審計人員進行知識、經(jīng)驗的積累，做精做透專業(yè)工作；另一方面也有利于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

（四）運用專家指引

專家指引就是在不具備由專家組成審計組的條件下，讓審計專家和業(yè)務專家承擔審計項目中的主要和專業(yè)工作，其他審計人員作為專家的助手，在專家的指導下開展工作，這樣可以較好地解決審計人力資源不足情況下的審計質(zhì)量控制問題。

（五）引入外部評價

盡管企業(yè)內(nèi)部審計是監(jiān)督部門，但目前普遍缺少對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督。因此，探索對企業(yè)內(nèi)部審計開展監(jiān)督，將外部監(jiān)督、外部評價引入企業(yè)內(nèi)部審計及其質(zhì)量控制，是現(xiàn)實條件下促進企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效辦法之一。相對于企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況有發(fā)言權(quán)的外部機構(gòu)有企業(yè)決策經(jīng)營機構(gòu)、被審計單位、外部審計和各種專項檢查。決策經(jīng)營機構(gòu)能夠從審計報告反映的內(nèi)容、深度以及審計意見的層次，判斷出審計項目的總體成效及質(zhì)量。被審計單位最了解自己的底細，對審計是否真實、客觀地反映了問題以及審計意見是否切中要害、是否科學合理最有感觸，因而對企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量控制狀況有話語權(quán)。外部審計和各種專項檢查能夠從不同方向，運用專業(yè)標準，對企業(yè)內(nèi)部審計已審過的事項作出專業(yè)的評判，從而比較得出內(nèi)部審計質(zhì)量控制狀況。

四、健全考核激勵機制

（一）加強審計管理

再完善的制度如果得不到有效執(zhí)行，無異于廢紙一張。因此強化制度的執(zhí)行力是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的關鍵所在。只有強化審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢查與考核，才會促使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制步入良性循環(huán)的軌道，需要企業(yè)內(nèi)部審計部門加強審計管理，通過建立質(zhì)量管理臺賬等形式，進行質(zhì)量考核資料積累；通過嚴格的質(zhì)量考核，推進各項質(zhì)量控制措施的落實，為審計質(zhì)量控制營造好的環(huán)境和氛圍。

（二）完善激勵機制

人都有滿足自尊的需求，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以利用人的這一特點，通過完善獎懲激勵機制，將經(jīng)濟手段和精神獎勵措施運用于審計質(zhì)量控制。一方面要依據(jù)審計質(zhì)量和審計工作量的考核結(jié)果，確定審計部門、審計人員的經(jīng)濟待遇、職位提升、職稱晉升、績效獎勵；另一方面要暢通審計人員流動機制，將經(jīng)過審計工作鍛煉的高素質(zhì)人員交流到業(yè)務、管理等崗位。這樣既有利于調(diào)動審計部門和審計人員的工作積極性，又能提高審計部門的責任感和審計人員的事業(yè)心、責任心，從而促進審計質(zhì)量的提高。

（三）實行責任追究

審計質(zhì)量責任追究是指在發(fā)生審計質(zhì)量問題時，追查對審計質(zhì)量控制負有責任的部門或人員的相應責任。實行審計質(zhì)量責任追究，對因工作不到位或工作失誤，以及未履行或未正確履行崗位職責，而導致審計工作未達到預定目標或者出現(xiàn)嚴重錯誤、遺漏重大事項等審計質(zhì)量事故的審計部門或人員，進行相應的問責，有助于提高企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員（包括審理人員）的工作責任心，從而對審計質(zhì)量的控制起到積極的推動作用。

五、提升審計人員素質(zhì)

（一）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務的拓展，審計涉及的領域越來越廣，有些審計事項具有很強的專業(yè)性，如果以非專業(yè)人員從事專業(yè)性強的事項審計，絕不可能達到查深、查透的水平，也不可能獲得高質(zhì)量的審計成果。所以企業(yè)要進行內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一方面要將高素質(zhì)的人員充實到審計隊伍中，另一方面要合理確定審計隊伍中審計、財務、工程、法律、管理等不同專業(yè)人員的比重，并根據(jù)實際工作需要，適時進行調(diào)整，為企業(yè)內(nèi)部審計部門進行質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。

篇（10）

信息化管理層面、業(yè)務層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務的控制由計算機自動完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡技術和電子商務的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡安全和電子商務控制的問題。

信息化管理層面、業(yè)務層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務流程的情況和具體的控制點進行設置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應對措施

隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營領域的不斷擴大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復雜，面臨的風險更多，管理層更關注公司政策、制度在集團所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關注信息是否失真，關注權(quán)力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計觀念的轉(zhuǎn)變

觀念問題就是認識問題，通信企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)換審計觀念，將審計目標不僅僅局限在查錯糾弊，而應全面樹立以風險為基礎的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應該是代替被審計者去履行他們的“管理責任”。

1.內(nèi)部審計應積極參與信息化環(huán)境下的審計項目

內(nèi)審人員應以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強信息化知識的培訓和學習

目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅(qū)動力，通過各種培訓，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認識。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應從查錯防弊逐步向為強化管理，加強內(nèi)部控制方向轉(zhuǎn)變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)型，應積極開展信息化環(huán)境下風險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：

1.計劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計重點；

(4)進行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關查詢功能，搜集所需的相關資料和信息；

(6)導出所需的業(yè)務資料，進行分析、比較；

(7)編制可行的審計工作方案，進行合理人員分工。

2.實施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準確性；

(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對集成部分數(shù)據(jù)形成的報表進行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導出相關憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關修改記錄并進行追查；

(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎。

3.報告階段

(1)完成審計工作底稿的三級復核；

(2)根據(jù)相關業(yè)務統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認識上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進行審計，其結(jié)果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。

在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強信息化相關知識的學習和培訓，提高綜合素質(zhì)；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進行轉(zhuǎn)移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強企業(yè)管理、強化企業(yè)內(nèi)部控制、風險分析與控制等方向轉(zhuǎn)變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學習和探索，切實提高審計能力；為適應信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進一步發(fā)展和提高。

參考文獻：

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[2]滕佳東.企業(yè)信息化建設與企業(yè)管理創(chuàng)新[J].商業(yè)研究，2004，(1).

篇（11）

“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素。”審計人員的整體素質(zhì)直接影響著審計工作的質(zhì)量。其素質(zhì)主要由兩個方面構(gòu)成：其一是業(yè)務素質(zhì)；其二是職業(yè)道德修養(yǎng)。二者相輔相成，缺一不可。優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員不但要有全面、過硬的業(yè)務能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達能力。同時，知道什么該做，什么不該做，嚴格遵守各項法律、法規(guī)和紀律，從”不越雷池一步“，良好的職業(yè)道德也是審計質(zhì)量的保證。

2.體現(xiàn)在制度方面的原因。

“無規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)的現(xiàn)代公司治理機制、會計制度、注冊會計的聘用制度、內(nèi)控機制等等，都與內(nèi)部審計質(zhì)量有著密不可分的關系。稍有不慎就會給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會給內(nèi)部審計的質(zhì)量帶來許多不利的影響，現(xiàn)行的注冊會計師選聘制度使注冊會計師在出現(xiàn)意見分歧時，常面臨“職業(yè)道德”和“經(jīng)濟利益”的兩難選擇，從而影響內(nèi)部審計的工作，帶來水分。相反，優(yōu)秀的、現(xiàn)代化的企業(yè)制度則會調(diào)動注冊會計師的工作熱情與積極性，同時還可以抵消企業(yè)內(nèi)部的不利因素，進而提高審計質(zhì)量。

3.體現(xiàn)在技術方面的因素。

審計人員在開展內(nèi)部審計過程中所采取的的技術手段、措施與方法即是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的技術因素。近年來，我國廣大企業(yè)所使用的“業(yè)務入手”是由過去的“賬面入手”轉(zhuǎn)變而來的；同樣，目前的抽樣審計也是由傳統(tǒng)的早期詳細審計發(fā)展而來。運用現(xiàn)代化的高科技手段一方面可以提高審計效率，保證審計質(zhì)量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計工作的正常開展。正是由于互聯(lián)網(wǎng)審計技術與計算機審計技術的大規(guī)模使用，從而使內(nèi)部審計工作的質(zhì)量得到了保證。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

1.內(nèi)部審計應有的獨立性欠缺。

獨立性是審計最大的特點，也是審計人員能夠客觀公正地進行調(diào)查與報告的基本保證。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)有以下幾種隸屬關系：（1）隸屬于企業(yè)財務部門；（2）隸屬于總經(jīng)理或企業(yè)最高行政領導；（3）隸屬于公司監(jiān)事會；（4）隸屬于公司董事會；（5）隸屬于公司董事會下設的審計委員會。在這幾種隸屬關系中，最多的是第二種形式。據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)的審計部門隸屬于企業(yè)行政領導或者說是總經(jīng)理的占到企業(yè)總數(shù)的42%以上。由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)是屬于管理層領導與控制，所以如何看待內(nèi)部審計質(zhì)量就有了許多不定因素。

2.審計工作人員整體素質(zhì)有待提高，數(shù)量有限。

根據(jù)對某一線城市國有企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有四分之一的企業(yè)擁有1名審計人員，有三分之一的企業(yè)有2~3名審計人員。而且科班出身的審計人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關的審計任務，更不要說開展有效的信息加工、項目追蹤了。在過去的計劃經(jīng)濟體制下，審計一直被認為是非增值服務，“棄之不舍，嚼之無味。”企業(yè)從來不舍得投入資金與人力對這方面的人才進行培訓，現(xiàn)有的審計人員參差不齊，大都是半路出家，對開展內(nèi)部審計所需要的信息技術、內(nèi)部控制、工程預算、經(jīng)營管理等方面的知識非常欠缺，有的甚至是空白。知識技能普遍偏低，整體素質(zhì)差強人意。

3.審計質(zhì)量責任制度尚未落實。

一些審計師事務所沒有建立嚴格的管理制度，尤其是缺乏審計質(zhì)量責任制度和審計責任追究制度，結(jié)果導致少數(shù)審計人員為了獲得更多的經(jīng)濟利益，置社會責任與職業(yè)道德于不顧，缺乏風險意識，缺乏大局意識，導致了審計行為的不規(guī)范，給以后的風險留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發(fā)生，公眾對上市公司的信息真實性產(chǎn)生了很大的懷疑與不信任，對注冊審計師的審計質(zhì)量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計質(zhì)量責任制度不健全，目前我國會計師事務所采取有限責任制，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，同時也影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，很不利于審計責任制度的落實。

4.審計操作不規(guī)范，審計方法不當。

恰當?shù)膶徲嫹椒ㄊ翘岣邔徲嬞|(zhì)量的前提。在具體的審計實務工作中，一些審計人員沒有事先做好足夠的功課，審計方案草率，內(nèi)容不詳細，文檔不規(guī)范，所采取的審計方法嚴重不當抑或是方法簡單。不能嚴格按照審計制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結(jié)果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會影響到審計工作的質(zhì)量。

5.采用的審計技術、方法、手段落后，遠遠跟不上形勢的發(fā)展。

當今時代是知識經(jīng)濟時代，各種信息、技術手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計方法、技術手段卻遠不能跟上時代的進程，遠遠落后于世界審計高科技發(fā)展的水平，審計隊伍也遠遠跟不上時代的步伐。我國的大中型企業(yè)雖然普遍實現(xiàn)了會計電算化，但是計算機審計軟件系統(tǒng)不完善，審計功能不強，滯后于會計電算化。同時，信息系統(tǒng)的審計缺乏，長期適用于手工操作的傳統(tǒng)的審計方法給利用計算機開展審計工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計抽查技術已經(jīng)在普遍使用，但是靠審計人員的經(jīng)驗和主觀標準來確定樣本與評價樣本結(jié)果的這種老辦法，極易遺漏重要事項，而且也會因人而異，影響到審計質(zhì)量。

三、如何進一步提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量

1.樹立正確的審計理念。

目前我國經(jīng)濟發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期，企業(yè)所采取的的內(nèi)部審計模式主要有以下幾種：（1）以財務審計為主的賬表審計；（2）以管理審計和業(yè)務審計為主的系統(tǒng)審計；（3）以風險審計為主的風險導向?qū)徲嫞唬?）以公司治理為主的治理導向?qū)徲嫛＿@幾種審計模式各有優(yōu)勢，大多是采取系統(tǒng)導向?qū)徲嬆Ｊ健Ｓ捎谄髽I(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境各不相同，內(nèi)部審計的技術水平、管理模式以及風險理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計模式并不合適。筆者認為，應該根據(jù)不同的審計對象與審計內(nèi)容，按照“混合導向”的審計理念，集中治理導向?qū)徲嫛L險導向、系統(tǒng)導向與賬表導向為一體，采取不同的審計模式，出“混合拳”，才能贏得主動權(quán)和話語權(quán)，盡最大可能發(fā)揮審計的職能，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.嚴格遵守各項審計法律法規(guī)。

《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》與《中國內(nèi)部審計準則》這三個主要涉及審計工作相關的法律條文，分別對審計機關職責、審計程序、審計法律責任、審計證據(jù)、審計方法、審計報告以及計劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計工作者，只有切實執(zhí)行內(nèi)部審計準則與實務指南，嚴格遵守內(nèi)部審計的法律法規(guī)，頭上長懸“達摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責，有效地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.有效地保證內(nèi)部審計的獨立性。

內(nèi)部審計的獨立性是審計正確的前提，內(nèi)部審計的獨立性越強，審計質(zhì)量就會越高，相反則越低。無數(shù)事實表明，隸屬于公司董事會下設審計委員會的審計機構(gòu)在與其他幾種隸屬關系中機構(gòu)相比，其開展的內(nèi)部審計工作質(zhì)量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內(nèi)部審計的質(zhì)量，就應該進一步提高審計機構(gòu)的獨立性，實行董事會下設的審計委員會與監(jiān)事會共同領導的雙向負責、雙軌報告的組織形式，以便更好地發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能的獨立性。

4.進一步提高審計人員的整體素質(zhì)。

“人的因素第一”，再好的制度、政策、環(huán)境，也離不開人的執(zhí)行與應用。審計工作的開展離不開審計人員的執(zhí)行，他們的思想道德、職業(yè)操守、文化內(nèi)涵、業(yè)務素質(zhì)水平的高低，直接關系著內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，切實提高審計人員的思想、業(yè)務水平與整體素質(zhì)，對有效地提高審計質(zhì)量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發(fā)而動全身”。（1）嚴格把好準入關。對每一位即將進入審計工作隊伍的人員都要進行嚴格的考核，開展公開競爭上崗、優(yōu)勝劣汰。公平、公正、公開的競聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強、專業(yè)審計能力較差、綜合素質(zhì)不高的人員通過各種渠道進入審計隊伍。（2）切實加強審計隊伍的職業(yè)道德建設。“打鐵先得自身硬”，只有審計工作人員自己樹立了良好的職業(yè)道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計工作中始終保持公平、公正、獨立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計人員的素質(zhì)，使其明白“學習者勝，學習者強”的道理，始終能夠與時俱進；另一方面，還要加強政績考核，不但要對其所取得的成績進行經(jīng)常性的考核，而且還要對其誠信進行評價，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預防審計人員腐敗行為的發(fā)生。（3）開展業(yè)務培訓，進一步提高審計人員的職業(yè)判斷能力。優(yōu)秀的、綜合能力高的審計人員能夠在浩瀚的審計材料中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長期的工作實踐中養(yǎng)成的邏輯思維方式，能夠運用特殊的審計理念去偽存真，辨別是非有著很大的關系。因此，要做到學習和實踐相結(jié)合、盡快提高審計人員應對各種復雜局面的能力，有意識地培養(yǎng)與鍛煉每一位審計人員，針對不同的審計項目，分析不同的表現(xiàn)形態(tài)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從中找出有力的證據(jù)，抓到問題的關鍵。

5.著眼長遠，精心打造內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。

有效地開展內(nèi)部審計工作，進一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量，從而推動內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展，是一項長期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的質(zhì)量評估辦法，審計質(zhì)量指標體系含有以下內(nèi)容：（1）選擇內(nèi)部審計質(zhì)量評估形式；（2）選擇評估人員（內(nèi)部評估應有內(nèi)部審計、人力資源、內(nèi)部控制風險管理等部門人員參加，外部評估應由和中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認定的審計機構(gòu)負責評估）；（3）審計人員的素質(zhì)要求；（4）內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)容；（5）內(nèi)部審計質(zhì)量評估程序；（6）內(nèi)部審計評估結(jié)果應遵循的原則。內(nèi)部審計質(zhì)量評估體系建立之后，可以減少人為風險，強化對內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量考核，從而確保對審計質(zhì)量檢查工作的公正性，獎優(yōu)罰劣，調(diào)動審計人員的工作積極性。

6.以全新的審計思維和理念開展內(nèi)部審計技術創(chuàng)新。

內(nèi)部審計的效率與效果能否有一個較大的改觀，在很大程度上取決于現(xiàn)代化審計方法與技術的使用。因此，要加強對計算機審計工具智能化的投入和使用，減少內(nèi)部審計方法滯后的影響。（1）進一步規(guī)范分析性復合技術。充分利用計算機強大的計算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關系以及計算相關的數(shù)據(jù)，學習和掌握國際上流行的比較先進的審計技術方法，比如，比率分析、回歸分析、簡易比、趨勢分析等，從而能夠在短時間內(nèi)獲取正確的信息，得出初步的結(jié)論。（2）廣泛開展計算機輔助審計。比如，使用通用審計軟件（GAS），能夠使審計人員盡快完成基本的審計任務，其對于計算機儲存的數(shù)據(jù)與信息能夠很好地在很短的時間內(nèi)進行測試。另外，還有嵌入式審計模塊、數(shù)據(jù)提取技術、電子表格分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等等。知識經(jīng)濟時代，各種信息鋪天蓋地，數(shù)不勝數(shù)，審計人員只有以全新的審計思維和理念開展內(nèi)部審計技術創(chuàng)新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對審計工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。