事業(yè)單位內(nèi)部審計論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇事業(yè)單位內(nèi)部審計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

內(nèi)部審計在一個單位中起著經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財務制度，預防經(jīng)濟犯罪發(fā)生和堵塞財務漏洞。科學、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務收支是否真實、合法和完整，保證公司財產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不可或缺，但在內(nèi)部審計的實施過程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計的效益和效率，因而審計成本問題不容回避。內(nèi)部審計的成本是開展審計工作的產(chǎn)物，伴隨著審計活動的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計經(jīng)費使用效益和審計效率，也是衡量審計工作水平的重要標準之一。在金融危機演化成為經(jīng)濟危機的環(huán)境中，在加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計力度的同時，有效地控制審計成本是擺在人們面前的一個現(xiàn)實問題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本的構(gòu)成

審計成本包括為完成審計工作需花費的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力等間接成本。

從審計成本組成內(nèi)容來看，審計成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括：審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等；隱性成本包括被單位高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本；機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導致其它工作被擱置所帶來的成本。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本控制的現(xiàn)狀及成因

（一）審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺

長期以來，事業(yè)單位在財務管理中沒有實行成本核算，加之事業(yè)單位財務預算管理過于粗放，單位內(nèi)部各部門往往沒有成本控制的概念，更不會自覺地進行成本控制。內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個職能部門也不例外。內(nèi)部審計人員成本觀念欠缺，沒有把投入與產(chǎn)出、成本與效益結(jié)合起來，審計項目組在實施審計項目過程中不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，搞人海戰(zhàn)術(shù)、搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費了大量時間和人力資源。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計成本預算管理不規(guī)范、不全面

事業(yè)單位內(nèi)部審計成本預算是內(nèi)部審計部門經(jīng)費預算的一部分，在預算層次和內(nèi)容上缺乏系統(tǒng)性，其預算管理不規(guī)范、不全面。內(nèi)部審計成本隸屬于總成本，審計成本與被審計對象的成本融為一體。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計成本并未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓費用等納入內(nèi)部審計部門經(jīng)費預算，被審計單位的配合成本并未納入成本管理的范疇，導致審計項目中大量占用被審計單位資源，審計成本被轉(zhuǎn)嫁給被審計單位，使單位的內(nèi)部審計成本不完全，在預算管理上存在脫鉤現(xiàn)象，也使內(nèi)部審計成本預算的內(nèi)容不夠全面。另外，審計成本預算也未與審計項目掛鉤，外包成本未納入審計成本預算范圍。審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，而外包項目產(chǎn)生的一系列費用無形中增加了審計成本。

（三）缺乏激勵約束機制，內(nèi)部審計人員缺乏動力，審計效率不高

目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員的年度考核流于形式。審計部門領(lǐng)導注重的是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復雜程度，審計的效率、效果及審計成本等方面很少關(guān)注。薪酬制度也往往僅與職稱、職務掛鉤，不與審計項目成本及效益掛鉤。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和浪費沒有相應的獎懲措施，甚至得不到客觀的評價，致使審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性不高，客觀上導致了審計成本的增加。

（四）審計資源整合不力，資源不足與資源閑置現(xiàn)象并存

一方面，事業(yè)單位內(nèi)部審計普遍存在總體資源包括資金、人員、時間等各方面的投入不足；另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時“有則多配，無則少配”，再加上任務與時間不匹配，導致資源閑置現(xiàn)象嚴重。在項目實施過程中也存在審計力量組織調(diào)度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導致審計項目審得不深、不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，相對增大了審計成本。

（五）審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后

審計程序是保證審計目標實現(xiàn)的手段。事業(yè)單位內(nèi)部審計程序存在著不規(guī)范、太繁瑣、程序僵化等弊端。一般地說，審計程序越繁瑣，審計成本就越高。事業(yè)單位內(nèi)部審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復核未得到充分運用。計算機輔助審計使用范圍不大，審計實踐中更多地使用手工審計，造成審計效率低下。

（六）審計人員選派不科學，使審計人員素質(zhì)不能滿足審計業(yè)務的需要

審計是需要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識進行判斷的工作，對職業(yè)判斷能力的要求十分高，但從現(xiàn)有的文獻來看，我國還沒有一套對內(nèi)部審計人員的選拔、評價標準與辦法，不能科學選用內(nèi)部審計人員。單位內(nèi)部選派審計人員時，基本上還是以經(jīng)驗為主，更多地從會計人員中選派。加上事業(yè)單位的領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的認識不充分，忽視了審計工作的特點，認為會計工作與審計工作很接近，會計工作會做了，審計工作也自然能勝任。故事業(yè)單位在審計人員的選派方面往往具有一定的隨意性，在領(lǐng)導認為必要時將會計崗位的工作人員直接調(diào)任到審計崗位。其結(jié)果是審計人員缺乏審計技能，職業(yè)判斷水平不高，耗用的審計時間過長，效率低下，動用審計人員較多，人力消耗過大，最終使審計成本增加。

三、事業(yè)單位降低內(nèi)部審計成本，提高審計績效的途徑

（一）優(yōu)化審計組織，完善管理體制，降低審計管理成本

1.優(yōu)化審計項目組織工作，整合審計資源。

審計資源利用狀況直接決定著審計成本的高低，所以加強審計的組織與管理、促進現(xiàn)有審計力量與審計對象的最佳結(jié)合，是審計成本控制的重要手段。在審計計劃管理工作中，優(yōu)化審計項目組織工作、促進審計資源整合的手段主要有：（1）審計計劃要明確目標，突出重點。根據(jù)審計工作發(fā)展目標和有效實施審計監(jiān)督的需要，在計劃安排上要突出重點，明確年度審計工作總體目標和各項目審計目標。（2）在保持各專業(yè)審計優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，科學調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計力量，使審計人員、審計項目和審計環(huán)境緊密配合，形成有機整體，協(xié)同效應明顯，進而降低審計成本。

2.建立激勵與約束機制，提高審計效率。

激勵與約束機制的有機結(jié)合，是促使內(nèi)部審計行為高效運行的保證。事業(yè)單位內(nèi)部審計應運用激勵和約束兩種不同的力量，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。節(jié)約獎勵制度是一個行之有效的解決方法，作為定額預算的配套措施，節(jié)約獎勵制度通過合理的內(nèi)部挖潛，提高審計人員對于控制內(nèi)部審計成本的積極性。對于超定額支出則采用經(jīng)濟制裁手段予以約束。

3.科學地編制審計計劃，控制審計成本規(guī)模。

科學地編制審計計劃要求安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金以及重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響、宣傳審計效果，且能對工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反應的項目來開展審計，盡可能地不選那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。

4.加強人才培養(yǎng)，探索審計人員選拔模式，不斷提升審計人員素質(zhì)。

審計人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，也影響到審計耗用的時間和財力。為提升審計人員素質(zhì)，必須加大審計培訓的力度，雖然對審計人員的培訓會加大審計成本，但這會極大地提高審計工作效率和效果，最終實現(xiàn)審計總成本的降低，效益可能是最高的。另外，探索審計人員選拔模式，改變憑經(jīng)驗選拔的現(xiàn)狀，采用科學選拔模式。在當前缺乏科學、統(tǒng)一選拔標準的環(huán)境中，可以嘗試委托人力資源機構(gòu)或高等院校制定一些適用的審計人員選拔標準，明確審計人員應具備的能力和素質(zhì)，并對審計人員進行相對科學的選拔與選派。

（二）控制審計項目成本，提高審計實施效率

1.嚴格控制審計程序，改進審計方法與手段。

審計程序設(shè)計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當?shù)膶徲嫵绦颉ＴO(shè)計審計程序必須充分考慮其必要性，在保證審計質(zhì)量的前提下評估其運行所需費用，盡可能地簡化審計程序，避免交叉重復。

在項目審計中，充分運用分析性復核、內(nèi)部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本及被審單位配合成本。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務數(shù)據(jù)兼容，利用審計軟件輔助審計，將大幅度地節(jié)約審計時間，提高審計效率，降低審計成本。

在審計檔案管理中，廣泛采用計算機管理等現(xiàn)代化手段，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息等錄入計算機系統(tǒng)，方便信息查詢、傳遞，使資源共享，以提高整體效率。

2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化，以實現(xiàn)審計成本降低。

審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計事項的復雜程度等密切相關(guān)。要加強調(diào)查研究，全面、深入地了解被審計對象和審計事項情況，根據(jù)審計工作的需要選配適當數(shù)量的合格審計人員，配備與審計項目相適應的物質(zhì)資源并提供適當?shù)馁Y金保證，將審計人員、物資、資金與審計項目相配合，使審計資源的作用最大化，以減少資源的耗費，降低審計成本。

3.審計與審計調(diào)查相結(jié)合，促進審計效率的提高。

注重發(fā)揮延伸審計或調(diào)查的作用。同審計相比，審計調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、耗費精力少、需要時間短、掌握情況多等特點。在當前審計力量不足的情況下，根據(jù)被審計單位情況，在計劃安排上加大審計調(diào)查力度，對于擴大審計監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項目審計過程中，對重點問題進行重點審計，對其他一些問題可以進行延伸審計或調(diào)查，在不影響審計質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計成本的作用。

（三）做好預算管理工作，控制審計支出規(guī)模，降低審計成本

1.強化預算控制，控制審計成本總規(guī)模。

預算作為一種控制手段，能夠有效地降低費用支出。對于事業(yè)單位來說，審計經(jīng)費預算根據(jù)一定時期內(nèi)審計項目的數(shù)量及審計的難度進行預測確定，實施內(nèi)部審計所發(fā)生的支出應控制在預算范圍之內(nèi)。這就要求對事業(yè)單位審計經(jīng)費的管理實行定額預算，根據(jù)審計項目定人員、定時間，由人員和時間定工作量，再由工作量定經(jīng)費。當然，審計項目外包成本也應歸入審計成本之中，納入預算管理。在年初制定計劃時，編好審計經(jīng)費預算，作為控制審計成本的依據(jù)。此外，為了加強預算編制的科學性，可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗，分別項目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等實行定額管理，減少預算編制中的人為因素，在保證計劃科學性的同時，實現(xiàn)經(jīng)費使用的計劃性和科學性。

2.改變預算管理方式，實行審計成本分項控制。

事業(yè)單位現(xiàn)行的預算管理單純由財務部門來行使“總管”的角色，財務部門并不掌握審計部門的具體運行情況，其預算控制的效能較低。因此，最好的成本控制方法是將審計成本預算從總成本中分離出來，作為一個單項，采取恰當有效的方法來控制。單位總預算成本主要由財務部門負責檢查監(jiān)督，而單項審計成本預算則實行平行控制，即財務部門和審計部門同時控制，并輔以獎懲措施，這樣，既減少了財務部門對審計成本控制的難度，又提高了審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。

綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不可或缺，實施內(nèi)部審計必定發(fā)生相應的成本，由于在思想意識、成本管理模式、審計人員素質(zhì)等多方面存在著影響審計成本的因素，事業(yè)單位的審計成本控制不盡如人意，造成了審計效率低下、效益不高。事業(yè)單位的內(nèi)部審計要想克服存在的問題，應挖掘事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中問題的根源，采取優(yōu)化審計組織、完善管理體制、整合審計資源、控制審計項目成本、強化預算控制等措施，有效地提高審計效率與效益，切實降低審計成本。

【主要參考文獻】

［1］李學柔.內(nèi)部審計實務標準導讀（修訂本）.中國內(nèi)部審計協(xié)會.

［2］李三喜.內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析［M］.中國市場出版社，2006.

篇（2）

黨的十六大報告和十六屆三中全會《決定》提出，要進一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標準，也是判斷政府是否負責任的標準。建立一套理性、精干、高效的政府行政機構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實現(xiàn)管理的目標，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務的價值。內(nèi)部審計可以通過履行職能，促進政府職責得以有效行使，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是促進建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計更注重財務審計，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進政府效率的提高。

（二）審計轉(zhuǎn)型是政府運行方式改革的需要

引入競爭機制，用市場的力量改造政府，提高政府隊伍的工作效率，這是當代西方“新公共管理”運動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費的市場方式；在內(nèi)部管理運作中引入競爭機制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導向、業(yè)務流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計可以通過參照在企業(yè)中進行的對內(nèi)部控制和風險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運行方式的改革得以健康推進。

（三）審計轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計的普遍情況來看，隨著外部制約機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計電算化的不斷普及，賬務表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計必須改革傳統(tǒng)的審計模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，將內(nèi)部審計的重點從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項職能活動，通過建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。另外，市司法局機關(guān)也將成立財務決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財務進行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財務收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財務審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計作為一種對被審計單位的服務，以服務為導向，拓展審計領(lǐng)域，建立“服務導向型”內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計轉(zhuǎn)型是適應本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務加工凈收入不再由各勞教所獨立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運行機制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計的過程中注重向以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計轉(zhuǎn)型，適應市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進行審計轉(zhuǎn)型實踐的探索

（一）提升審計理念，從監(jiān)督向服務與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計工作與企業(yè)的內(nèi)部審計相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進行深入的學習和探索，首先從提升審計理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計服務與監(jiān)督觀念，理清審計發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認真學習全國和市審計工作會議精神，明確對審計工作的要求，使全局審計干部掌握了加快審計轉(zhuǎn)型的背景意義和目標要求，進一步明確了審計監(jiān)督在落實科學發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務中的特殊使命。二是強化計劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計部門負責人座談會和經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，對進一步加強審計工作進行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計工作協(xié)調(diào)機制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學院的審計人員和財務人員，在實施審計項目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計小組，取長補短，協(xié)調(diào)配合，保證了項目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計管理方式和工作協(xié)作機制，有效提高審計工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學習交流活動，結(jié)合審計工作的重點組織內(nèi)審人員進行跨系統(tǒng)學習取經(jīng)。

（二）提高審計技術(shù)，引入計算機輔助審計

計算機審計是現(xiàn)代審計的主要手段，是在信息化條件下履行審計職責的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，要實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計，談不上為審計轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計算機技術(shù)與審計業(yè)務的融合，全面推廣計算機技術(shù)在各類審計項目中的運用，使計算機審計與審計業(yè)務的發(fā)展和管理的需求相適應，與外部的信息化環(huán)境相適應。

一是開展計算機輔助審計工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計軟件公司前來展示其審計軟件的功能和應用方法，本系統(tǒng)各主要審計部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計算機輔助審計有了較全面的理解，在反復的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實際的審計軟件，并迅速應用于審計工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計算機輔助審計的優(yōu)點，并基本上能夠得心應手地使用審計軟件，結(jié)合自身的豐富實踐經(jīng)驗，大大提高了審計效率。二是加強計算機輔助審計培訓，近兩年組織了3次計算機輔助審計培訓，并動員各審計部門盡快采取計算機輔助審計。

（三）轉(zhuǎn)變審計視角，促進內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計監(jiān)督工作著重在促進單位加強資金和財產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強化財會隊伍建設(shè)，狠抓財務管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費用支出。在做好正常的內(nèi)部審計監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強審計隊伍建設(shè)，通過多渠道提高審計人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學院審計部門新增了6名年輕的具有大學以上學歷的同志，其中，注冊會計師3名，審計師2名，會計師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅持不間斷的業(yè)務學習制度。多年來，我們堅持每半月一次的集中學習，深入學習政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計干部思想政治素質(zhì)和審計業(yè)務水平，通過集中學習全國審計工作會議和上海市審計工作會議精神，使審計人員從宏觀上把握年度審計工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計》和《上海審計》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計師、會計師、內(nèi)部審計師職稱考試，不斷提高審計干部綜合素質(zhì)。

三、有待進一步解決的問題

（一）審計過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實行審計轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計可能要作為一種審計的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強了對內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，但主要仍以傳統(tǒng)的財務收支審計為主，對內(nèi)部控制的審計還不夠深入。一是利用計算機輔助審計時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應當搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計部門要主動加強與干部、紀檢監(jiān)察、財務等部門的聯(lián)系，為審計拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟責任審計。審計過程中，也可以根據(jù)實際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財會人員以外的干部、職工，例如負責經(jīng)濟工作的副職領(lǐng)導干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應、體外循環(huán)的經(jīng)濟活動和違法違規(guī)經(jīng)濟行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計只是在每年一次的財務收支審計時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后。在推進審計轉(zhuǎn)型的過程中，應當將審計方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機關(guān)即將成立的財務決算中心，將審計關(guān)口前移，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮風險管理的作用。

(三)審計人員的綜合業(yè)務能力亟待加強

審計轉(zhuǎn)型對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風險和內(nèi)部控制的難度遠高于僅注重財務審計。因此，審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計工作的質(zhì)量。今后應當促進審計人員提高審計業(yè)務技能，并建立有效的激勵機制調(diào)動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經(jīng)、審計法規(guī)的學習，更加準確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計轉(zhuǎn)型，才能使審計工作更好地適應外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實現(xiàn)審計自身的科學發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻：

1、索耶內(nèi)部審計（現(xiàn)代內(nèi)部審計實務），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

2、內(nèi)部審計實務標準導讀（修訂本），李學柔，中國內(nèi)部審計協(xié)會.

3、內(nèi)部審計規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張笠，“內(nèi)部審計的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計》，2007年第1期.

5、上海市審計局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計長、石愛中副審計長與王道成會長在審計工作會議上的講話.

7、關(guān)于印發(fā)《關(guān)于勞務加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財[2006]25號.

篇（3）

健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，合理、獨立、完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性及有效性，對于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證，我國有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計難以保證其運作的獨立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應當有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應當在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權(quán)責也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標準，導致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應當保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應強化內(nèi)部審計人員的培訓；應當定期對相關(guān)人員進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德培訓，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責職責切實落實到每一個專業(yè)人員上。

篇（4）

一、引言

我國的行政事業(yè)單位可以對公共事務進行有效的管理，是其需履行的職責。我國的內(nèi)部審計的發(fā)展隨著社會經(jīng)濟的進步邁入了一個新的發(fā)展階段。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計，能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟管理工作進行有效的維護。就目前我國的內(nèi)部審計工作情況來看，但其存在的問題也不容忽視，在具體的實踐中，它的作用沒有得到應有的發(fā)揮，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進程不容樂觀。所以，我們需要對其存在的問題來探索相應的解決策略，并加大內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位的力度，這樣才能提高我國行政單位內(nèi)部審計的科學性及合理性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）對內(nèi)部審計的認識存有偏差

我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作雖然在近些年有了一定的發(fā)展，但由于大多數(shù)的人對其沒有一個明確的認識，特別是一些單位的領(lǐng)導階層，對單位的內(nèi)部審計工作不夠重視。把事業(yè)單位的內(nèi)部審計當做是單位發(fā)展過程中一個可有可無的環(huán)節(jié)，或者是認為內(nèi)部審計與本單位無關(guān)，因而沒有必要在單位開展內(nèi)部審計工作。這種認識存在著嚴重的偏差，也嚴重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的順利開展。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立，有助于對單位的各種經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查，因此，這就要求審計機構(gòu)要具有相對的獨立性。但是，目前我國很多單位內(nèi)部根本沒有設(shè)立審計機構(gòu)，即使是有審計機構(gòu)的單位，崗位的設(shè)置方面也很不合理，比如把審計機構(gòu)和單位的其它崗位雜糅在一起，沒有進行分離，不具有相對的獨立性。這種情況會提高審計部門工作過程中的誤差可能性，加大審計工作進行的難度。此外，有的部門雖然配備了審計人員，但對人員的分配很不合理，審計人員的缺乏專業(yè)性也是一大問題。

（三）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計工作有很強的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，內(nèi)部審計隊伍應該由具有豐富專業(yè)知識的職員來組成。此外，還要求審計人員必須具有較高的思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高度的責任心。但目前來說，很多行政事業(yè)單位并沒有專職的內(nèi)部審計人員，或者是審計人員的業(yè)務技偏低，不能較好地適應內(nèi)部審計工作的要求。高素質(zhì)、專業(yè)技能過硬的專業(yè)審計人員的缺乏，不利于審計工作的有效進行，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量以及效率。

（四）內(nèi)部審計重點不突出，內(nèi)容單一，發(fā)展相對滯后

雖然不少行政事業(yè)單位根據(jù)要求設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，開展了相應的內(nèi)部審計工作，并取得了一些進展。但是，單位的內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中往往過度重視對報表、賬本這些單位的財務數(shù)據(jù)的審計。這種工作形式不能夠?qū)挝粌?nèi)部控制制度有一個全面的認識，對單位潛在的風險也不能夠及時發(fā)現(xiàn)，進而也就無法提出實質(zhì)性和預防性的建議。很明顯，這種內(nèi)部審計形式已不能適應不斷發(fā)展的新形勢的要求。此外，一些審計人員無法抓住審計工作的重點，審計方法也沒有隨著體制的改革作出相應的調(diào)整，審計工作顯得較為滯后，從而影響審計的效率及效果。

三、加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計力度的重要性

（一）我國大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不完善

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計還存在著這樣那樣的問題，為了使事業(yè)單位的工作效率和效果有充分的保證，就必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系有助于建立健全事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。因此，我們可以針對內(nèi)部審計中的薄弱環(huán)節(jié)進行改善，努力提高內(nèi)部審計的科學性，提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。

（二）缺乏有力的內(nèi)部審計監(jiān)督力度，會造成嚴重的后果

事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有力的審計監(jiān)督力度可能會導致國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的安全得不到保障。所以，必須要加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，對在行政單位中利用國有資產(chǎn)進行投資的行為進行大力打擊。為了避免國有資產(chǎn)的大量流失，我們需要一個強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)來對國有資產(chǎn)進行管理，只有這樣，才能避免國有資產(chǎn)的損失，確保我國資產(chǎn)的安全性。

（三）財政資金的使用效益不高

目前我國很多行政事業(yè)內(nèi)部的財政資金的使用存在著問題，該如何使財政資金得到合理的使用，避免資金的濫用，是事業(yè)單位內(nèi)部需要解決的問題。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，弄清楚資金的使用流向，并對其進行強有力的監(jiān)督，才能提高單位內(nèi)部資金的使用效益，才能發(fā)現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象，避免各種揮霍浪費和腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）行政事業(yè)單位的廉政建設(shè)離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

有效的內(nèi)部審計工作有助于對本單位經(jīng)濟活動以及領(lǐng)導管理制度的監(jiān)督檢查。在這過程中可以對照國家的法律法規(guī)，對單位的不規(guī)范行為進行監(jiān)督及批評指正，才能確保行各項工作的有效完成。同時，內(nèi)部審計可以及時地發(fā)現(xiàn)問題，能較好地防止事態(tài)的進一步惡化并挽回損失，對事業(yè)單位內(nèi)部的干部隊伍建設(shè)也起到保駕護航的作用。

四、解決當前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要對策

（一）提高對開展內(nèi)部審計工作的認識

在我國來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此，對單位的內(nèi)部審計監(jiān)督力度只能加強，不能削弱。行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計與強化內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理聯(lián)系起來，內(nèi)部審計工作的進行要從多角度、多渠道來進行，借助各類媒體平臺進行宣傳、通過行政發(fā)文和財政監(jiān)督等手段，使單位領(lǐng)導的認識得到提高。此外，政事業(yè)單位內(nèi)部的廣大職工干部也應該對內(nèi)部審計工作的重要性有所認識。內(nèi)審人員在提高認識的同時，也要注重工作質(zhì)量的提高，只有這樣，才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的路子。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)要科學設(shè)置，加強獨立性

只有健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督，才能為行政事業(yè)內(nèi)部營造一個良好的環(huán)境。內(nèi)部審計具有獨立性的特點，要在行政事業(yè)單位設(shè)立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，才能真正的搞好內(nèi)部審計工作，才能使事業(yè)單位內(nèi)部的各項工作得以順利進行。因此，要真正從組織形式上保證審計機構(gòu)的實質(zhì)性獨立。只有保證審計人員在制定審計計劃的意見不受干擾后，才能保證審計機構(gòu)的客觀公正態(tài)度，才能圓滿完成審計任務，有效降低審計風險。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

目前，審計行業(yè)內(nèi)部要加強對審計人員的思想素質(zhì)以及業(yè)務能力的培養(yǎng)，努力打造一支高素質(zhì)的專業(yè)審計人才隊伍，以適應新形勢下對內(nèi)部審計工作的新要求，以此來推動審計事業(yè)的發(fā)展。首先，就要對人事制度做出改變，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)方面的把關(guān)工作，負責內(nèi)部審計工作的人員必須思想政治素質(zhì)要高、業(yè)務能力要強、強烈的責任感。其次，行政事業(yè)內(nèi)部要完善對審計工作人員的管理，采取獎勵機制，提高待遇，充分調(diào)動審計人員的工作積極性，使其在審計崗位上有更好的工作環(huán)境。另外，還要做好對審計人員的培訓工作，不斷更新豐富審計知識的內(nèi)容，努力提高審計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)。

（四）改進審計工作方法，提高審計工作質(zhì)量

行政事業(yè)單位要真正搞好內(nèi)部審計工作，必須要堅持一切從實際出發(fā)，要打破傳統(tǒng)的思維模式，學會用變化發(fā)展的觀點去處理審計工作中出現(xiàn)的各類問題，做到發(fā)現(xiàn)問題及時向單位的領(lǐng)導報告，為領(lǐng)導的決策提出可行性的建議。在具體的審計工作中，要正確地處理好監(jiān)督與服務的關(guān)系，要把二者統(tǒng)一起來進行分析。在工作方法上，要充分利用計算機輔助審計，來進行實時審計工作的開展；其次做好審計監(jiān)督工作，對已有的問題進行恰當處理，提出改進辦法，使之不再有重復發(fā)生的可能。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計對事業(yè)單位的發(fā)展來說是很重要的，積極開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作刻不容緩，我們應該不斷探索提高審計工作效率的方法，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的發(fā)展。針對目前內(nèi)部審計工作中存在的問題，我們要從實際出發(fā)，積極探索和改進解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計缺陷的方法，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，提高審計人員的素質(zhì)，實現(xiàn)行政事業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

參考文獻：

[1]蒲德建.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作問題策略探析[J].經(jīng)濟界（學術(shù)版），2010，03（15）：199-201

[2]楊海燕.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的問題及其對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，01（25）：：21-49

篇（5）

政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。

內(nèi)部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。

為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內(nèi)部審計的關(guān)系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：

一、政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的探討

政府審計機關(guān)應對公營單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計工作等非審計監(jiān)督職責。《瑞典國家審計法》也規(guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動；在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓有關(guān)人才。”但是，政府審計機關(guān)對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計的業(yè)務指導和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督，以強化公營單位內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。

我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關(guān)有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作；對內(nèi)部審計的工作質(zhì)量進行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，宣傳內(nèi)部審計的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內(nèi)部審計職業(yè)組織——內(nèi)部審計協(xié)會的工作；指導內(nèi)部審計準則的制定工作等。

筆者認為，我國政府審計機關(guān)應當保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內(nèi)部審計的業(yè)務指導職責。

保留對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計機關(guān)有責任在對公營單位進行有關(guān)審計時通過評審內(nèi)部審計工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質(zhì)量，強化內(nèi)部控制，保護國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。

放棄對內(nèi)部審計業(yè)務指導的理由是：內(nèi)部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務指導和行業(yè)自律是內(nèi)部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計的業(yè)務指導應當由內(nèi)部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計的業(yè)務指導更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計業(yè)務指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計監(jiān)督。

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領(lǐng)導。這與政府審計機關(guān)從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計進行基于所有權(quán)的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關(guān)的身份不符，因為政府審計機關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。

二、政府審計應當如何利用內(nèi)部審計成果

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內(nèi)容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結(jié)果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨

利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。政府審計機關(guān)只有在審核評價認為內(nèi)部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。

篇（6）

 

內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務的順利完成。會計控制是經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。

1 建立內(nèi)部控制制度的意義

內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。

1.1能夠促進財務物資的妥善保管和正確使用

內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.2能夠促進提高信息報告質(zhì)量

正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，能夠促進維護資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。

1.3能夠促進國家法律法規(guī)有效遵循

國家制度的一系列財政紀律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

1.4能夠促進提高經(jīng)濟管理的效率

科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。

為了達到內(nèi)部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經(jīng)濟業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。

2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

2.1組織機構(gòu)的控制

包括組織機構(gòu)的設(shè)置，分工的科學性，部門崗位責任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內(nèi)部控制的需要，使機構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。

2.2不相容職務的分離控制

授權(quán)和執(zhí)行的職務要分離，執(zhí)行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離；對各項業(yè)務的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務，必須進行分工負責，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟業(yè)務時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。

2.3授權(quán)批準控制

各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，這些人員不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。

2.4財會控制管理

為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應收賬款管理等。

2.5風險防范控制

內(nèi)部控制應當有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風險，為防止風險、信用風險、合同風險等風險。風險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應根據(jù)不同業(yè)務類型建立應對機制和應對措施。論文參考，措施。

3 當前內(nèi)部控制存在的問題

3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度

多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。

3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱

他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。

3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善

主要負責人對財物安全負責的意識不強、缺乏明確規(guī)范的財務核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點，不對賬，難免導致部分資產(chǎn)流失。

3.4 會計人員業(yè)務素質(zhì)良莠不齊

雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務正常運行受到影響。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，科學事業(yè)單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學單位迫切需要財務人員在資本運作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。

4完善內(nèi)部會計控制制度的措施

4.1 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計采用濕度控制的原則

由于科學事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟業(yè)務單純，但是資金來源復雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計制度。科學事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應該采用嚴加控制原則。

4.2加強各方面的內(nèi)部牽制制度

明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。

4.3加強財務內(nèi)部控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等需進行的控制。做好財務內(nèi)部控制，直接的影響財務管理目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學、嚴密的財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理基礎(chǔ)。財務內(nèi)部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責任，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責任；3、嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對等。

4.4加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導遵守國家法律法規(guī)、維護社會整體利益、適應宏觀經(jīng)濟目標發(fā)展；又要對內(nèi)當好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、糾正違規(guī)、化解風險。管理者應發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負責人負責，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應包括獨立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負責查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

篇（7）

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質(zhì)量真實可靠，保護經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，促進法律、法規(guī)能夠得到有效遵循而由單位管理層及員工共同監(jiān)督實施的一個權(quán)責清晰、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，內(nèi)部控制是否得當直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，是現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要手段。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務報告及相關(guān)信息真實完整。

一、內(nèi)部控制的特點

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應以經(jīng)濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設(shè)計和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識不足。內(nèi)部控制意識是內(nèi)部環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。有些管理者錯誤地認為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認識到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務部門在內(nèi)部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內(nèi)部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時，不是照抄照搬，好高騖遠，不切實際，就是根據(jù)單位現(xiàn)在的實際工作，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度根本起不到應該有的作用。

2、內(nèi)部控制制度不健全。迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導性規(guī)范，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務特點和時間經(jīng)驗研究設(shè)計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)驗加以簡單控制，僅就其開支范圍、標準加以限制，對業(yè)務流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準。

3、會計基礎(chǔ)工作薄弱。據(jù)我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證；而擔任單位會計機構(gòu)負責人的，除獲得會計從業(yè)資格證書外，還必須具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。然而，目前我國個別行政事業(yè)單位的財務工作只是由不具備基礎(chǔ)會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。

4、預算控制相對弱化。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

5、監(jiān)督考核機制不到位。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度一個不可或缺的重要組成部分，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。雖然，目前大部分行政單位成立了自己的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計人員一般由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺少一定的獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督僅停留在一般經(jīng)濟事項的監(jiān)督上，缺乏對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

6、固定資產(chǎn)管理比較薄弱。相當部分行政事業(yè)單位未按規(guī)定建立起定期財產(chǎn)盤點制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責任不明確，資產(chǎn)處置程序、審批權(quán)限和責任不明確等，極易導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時有發(fā)生。

二、加強行政事業(yè)內(nèi)部控制的措施

針對行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部控制的不足，應該分別從上述方面加以改進，它們分別是：增強內(nèi)部控制意識；健全內(nèi)部控制制度；做好會計基礎(chǔ)工作；完善部門預算制度；加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核。具體措施如下：

1、按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟活動等方面，確定單位自控的重點和目標，設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)，確認相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個組織劃分責任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責任的方法，因事設(shè)人，視能授權(quán)，責任到位，且責權(quán)對等，以增加組織的控制意識。

加強單位內(nèi)部牽制制度，建立健全授權(quán)批準控制和職務分離控制制度。在具體業(yè)務分工上，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性進行檢查。

3、堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責分明，相互制約、相互監(jiān)督，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。其次認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務記錄進行復查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復查核對主要在預算、經(jīng)濟業(yè)務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。

4、完善部門預算制度，首先是要進一步擴大部門預算的范圍，力爭將各部門單位的全部財務收支事項均納入部門預算的實施范圍，并嚴格預算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預算與單位內(nèi)部的責任預算有機結(jié)合。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項資金的使用和管理、財政授權(quán)支付資金的管理，財政資金使用效率低下、套取財政資金、挪用專項資金、挪用專項資金、隨意更改預算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財政體制改革的要求申請使用財政性資金等問題要加以解決。

5、行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

風險是造成損失的最大可能，防范和化解統(tǒng)管會計崗位工作風險，是會計風險管理的重要內(nèi)容。我們應時刻把防范風險放在首位，充分認識提高風險防范意識的重要性，建立有效的風險管理體系，有效防范該會計崗位的操作風險。為了加強對行政事業(yè)單位財務管理，規(guī)范收支行為，透明財政支出，提高財政資金使用效益，目前，全國大部分地區(qū)各級行政事業(yè)單位均實行了會計集中核算。行政事業(yè)單位實行會計集中核算主要有流水作業(yè)制和二人崗組制兩種業(yè)務操作模式。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位會計風險的表現(xiàn)形式多種多樣，造成的原因也相當復雜。行政事業(yè)單位會計風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：核算環(huán)節(jié)與結(jié)算環(huán)節(jié)風險；財務經(jīng)營與決算環(huán)節(jié)風險；管理制度與員工素質(zhì)風險；政策性與體制性風險。綜上行政事業(yè)單位會計風險的種種表現(xiàn)形式及成因，防范行政事業(yè)單位會計風險應從以下幾個方面人手：改革現(xiàn)行分散型的會計核算體制，建立新的集權(quán)管理型會計核算體系；深化單位內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機制建設(shè)；建立和完善會計信息披露制度.提高會計信息披露質(zhì)量；加大對員工素質(zhì)的教育培訓力度。

參考文獻

1 范青云. 企業(yè)內(nèi)部控制理論與實務探討[J]. 合作經(jīng)濟與科技,2013,14:53-54.

2 牟宗田. 企業(yè)會計內(nèi)部控制淺析[J]. 科技創(chuàng)新與應用,2013,24:256.

篇（8）

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；問題；對策

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制指的是事業(yè)單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內(nèi)部會計控制,對加強單位經(jīng)營管理,保護單位財產(chǎn)安全,保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。作者在事業(yè)單位從事會計工作多年,發(fā)現(xiàn)很多事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制工作重視不夠,沒有按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》等會計制度的要求,建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度并建起有效的管理機制,還存在著以下幾個方面的問題:

1.單位負責人對內(nèi)部會計控制制度的重要性認識不足,有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。目前大部分事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,有的并未建立內(nèi)部會計控制制度;有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全;還有的一些領(lǐng)導干部認為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等;更為嚴重的是有章不循,執(zhí)法不嚴,沒有對執(zhí)行情況嚴格監(jiān)督和評價,也缺乏獎懲機制。在經(jīng)濟業(yè)務活動中以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部會計控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段,弄虛作假,篡改帳目或搞賬外賬,隱匿或偷盜財物。

2.內(nèi)部會計控制制度不完善,職責分工不明。大多數(shù)事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內(nèi)部會計控制制度。有的單位甚至沒有嚴格的復核審批制度,款項的支取手段混亂,給記賬與對賬造成一定困難;有的單位現(xiàn)金管理失控;有的單位重錢輕物,對固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責任,沒有定期資產(chǎn)盤點制度,上下級之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù),有的早已投入使用卻沒有入賬,還有的私下低價處置固定資產(chǎn),造成國有資產(chǎn)嚴重流失;還有一些單位對材料的管理也不十分嚴格,購入時直接記,大量材料被浪費;票據(jù)的管理更是混亂,隨便領(lǐng)用,使相當一部分預算外資金體外循環(huán)。部分事業(yè)單位管理比較松弛,經(jīng)濟業(yè)務事項和會計業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離,或?qū)嵭辛寺殑辗蛛x而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責任不清楚、程序不規(guī)范,致使職務重疊或者越權(quán)行事,造成會計工作秩序混亂,財務管理失控。

3.內(nèi)部會計控制人員缺乏職業(yè)道德和應有的素質(zhì)。目前財會教育過程中,內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容都沒有被提到重要位置,可操作性不強,內(nèi)容過于簡單,導致財務人員對內(nèi)部會計控制知識知之甚少,執(zhí)行制度困難。相當多的會計人員缺乏對新知識的學習和更新,對新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)的新的風險防范意識較弱。個別會計人員職業(yè)道德缺失,出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象,給事業(yè)單位和國家造成經(jīng)濟損失。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督不力,外部審計監(jiān)督流于形式。很多事業(yè)單位并未建立內(nèi)部審計機構(gòu),即便建立內(nèi)部審計機構(gòu)的事業(yè)單位對內(nèi)部審計也不夠重視,把主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上,審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料,而對管理審計、內(nèi)部稽核、內(nèi)部會計控制制度等方面監(jiān)督和評價涉及的很少。外部審計監(jiān)督主要來自政府監(jiān)督,目前財政、稅務、審計等政府監(jiān)督部門之間的監(jiān)督功能交叉,現(xiàn)加上缺乏橫向信息溝通,難以開成有效的監(jiān)督合力。

綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題。如何加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制,有如下幾方面的對策:

1.加強領(lǐng)導,健全財會管理體制。單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導,要明確單位負責人是第一負責人,增強單位負責人的法制意識,促使單位負責人提高對會計工作的重視程度,提高自我約束,規(guī)范單位會計行為。財政部門應加強對事業(yè)單位財會工作的管理。首先,財政部門應當依據(jù)部門預算的要求,不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度,指導事業(yè)單位內(nèi)部財會管理工作;其次,財政部門應建立起“從預算編制到執(zhí)行,再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系,發(fā)揮財政部門在事業(yè)單位財會管理工作中的事前論證,事中控制,事后問效等功能;再次,財政部門應推動事業(yè)單位內(nèi)部財會管理的改革,強化單位領(lǐng)導的重視意識,重塑財會管理的角色,合理財會部門的設(shè)置,提高財會人員的素質(zhì),規(guī)范單位財會管理的運作,促進財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

2.建立健全內(nèi)部控制制度,提高財務管理水平。內(nèi)部控制不是簡單的制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、某一事項或某個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制。通過預算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等,能夠發(fā)現(xiàn)問題,總結(jié)經(jīng)驗教訓,不斷完善內(nèi)部會計控制。因此,在制定內(nèi)部控制制度中,要把握三個方面:一是以預防控制為主,事后控制為輔,防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約,對主要業(yè)務的控制,必須經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資設(shè)備采購、基建項目招投標、對外投資、超預算的支出等。三是建立以“查”為主的治理機制。以現(xiàn)有的單位核算中心基礎(chǔ),建立內(nèi)部審計委員會;加強資金管理,以嚴理財。高度重視和切實加強單位資金管理工作,建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財務管理制度。

3.加強日常管理,促進會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。要注重崗位之間相互牽制作用,從而預防發(fā)生錯誤和弊端,做到防范于未然,以保證會計記錄的真實與完整。認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務按照客觀要求來規(guī)定其處理程序,使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化,避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。要建立完善的會計處理程序,按照會計處理程序所包括的會計科目的設(shè)置、會計

憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施,確保會計信息的真實性、及時性和完整性。嚴格內(nèi)部核對制度,對已完成的經(jīng)濟業(yè)務記錄進行復查核對,是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。最后要建立實物資產(chǎn)管理崗位責任制,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制,重點是控制各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立的系統(tǒng)。4.建立繼續(xù)教育長效機制,培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才。會計人員素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量,加強對會計人員的監(jiān)督管理,提高會計隊伍的整體素質(zhì),是強化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強緊迫感和責任心,除了自身主動學習新知識、新技能外,其所在單位應提供必要的物力財力,支持會計工作,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門要加強會計業(yè)務培訓,建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續(xù)教育長效機制。

5.加強內(nèi)部審計,強化財政監(jiān)督管理,形成監(jiān)督合力。內(nèi)審部門應建立定期的內(nèi)控制度評價制度,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),針對這些問題對癥下藥,制定改進措施。財政部門應加強對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的指導和檢查,定期或不定期會同審計,銀行、紀檢等國家機關(guān)和業(yè)務主管部門對事業(yè)單位進行例行檢查和專項審計,對財務會計工作質(zhì)量進行監(jiān)督,對不依法設(shè)置會計賬簿、私設(shè)會計賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財政措施的單位,應依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴進行處罰,加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

參考文獻:

篇（9）

【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2012）11-0426-02

引言

事業(yè)單位經(jīng)濟行為雖然有財政資金供給，不同于企業(yè)有追求盈利的動機，但是事業(yè)單位仍然涉及到大量的資金交換活動，在我國經(jīng)濟活動中占有著不小的比例。近幾年，事業(yè)單位的腐敗問題有愈演愈烈的傾向，一些領(lǐng)導干部通過事業(yè)單位的經(jīng)濟活動為掩蓋自身的腐敗行為提供平臺，而且這幾年事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也存在著大量的國有資產(chǎn)流失問題，所以健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有著保全國有資產(chǎn)、杜絕腐敗、提高國有經(jīng)濟運營效率的重要意義。

一、新形勢下健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性

2007年，我國財政部決定試行公務卡制度，公務卡既具有一般銀行卡所具有的授信消費屬性，又具有財政財務管理的屬性，它作為一種支付管理工具，能夠查核行政事業(yè)單位的每筆交易，使財政支出行為有據(jù)可查、有跡可循。推行公務卡制度有利于提高財政財務管理的透明度，有利于提升單位財務管理水平，能夠有效封住小金庫。但是公務卡制度的推行，勢必對行政事業(yè)單位的財務管理和內(nèi)部控制水平提出更高的要求。

二、我國目前事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制存在的不足之處

1.對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，存在部門領(lǐng)導隨意干涉會計核算的現(xiàn)象

我國一些事業(yè)單位的領(lǐng)導認為單位業(yè)務簡單，資金管理無足輕重，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，認為是可有可無的事情，甚至認為內(nèi)部控制是對自己權(quán)力的束縛。或者制定了內(nèi)部控制制度而疏于執(zhí)行，內(nèi)部控制制度對領(lǐng)導的監(jiān)督制約力度不夠，原始憑證的報銷有時憑領(lǐng)導的一句話、一句簽字就予以通過，隨意干涉會計核算，領(lǐng)導的個人主觀意志就決定了財務資金運行的現(xiàn)象比較普遍。

2.內(nèi)部控制貫徹落實不力，內(nèi)部牽制制度和復核審批制度執(zhí)行缺位

有的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制制度和復核審批制度執(zhí)行缺位，沒有做到不相容職務分離的原則，經(jīng)濟業(yè)務審批人員、經(jīng)辦人員、出納、會計、和檔案管理人員崗位沒有做到職務分離，導致責任不明確，內(nèi)部牽制制度形同虛設(shè)，使會計核算和財務管理存在漏洞，導致資金容易被非法挪用。而且有的事業(yè)單位存在著復核審批制度缺位的現(xiàn)象，經(jīng)費開支標準、資金授權(quán)標準等沒有得到嚴格的執(zhí)行，使資金的支取混亂，現(xiàn)金管理失控，造成了資金使用的浪費和預算執(zhí)行失控。

3.固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范，制度執(zhí)行不力

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度非常不規(guī)范，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)只有總賬，而沒有具體的明細賬，沒有固定資產(chǎn)卡片登記制度和檔案管理制度，更別說固定資產(chǎn)管理的電算化。這樣的固定資產(chǎn)管理制度，導致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)晴況混亂，極易導致固定資產(chǎn)流失。而且針對固定資產(chǎn)的會計核算也存在不規(guī)范的現(xiàn)象，新增固定資產(chǎn)沒有馬上入賬，形成了帳外資產(chǎn)。而且有些單位還存在著固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力的情況，定期的資產(chǎn)盤點和固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)沒有得到執(zhí)行，容易導致固定資產(chǎn)流失。

4.缺乏內(nèi)部審計制度

很多事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或者即使設(shè)置了內(nèi)部審計部門也對內(nèi)部審計重視程度不夠，審計主要對會計憑證、賬簿、報表等相關(guān)資料進行，而對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計無從談起。外部審計監(jiān)督方面，財政、審計、稅務等政府部門間的監(jiān)督信息缺乏橫向溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，對行政事業(yè)單位做不到全方位的審計監(jiān)督。

三、提高我國事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制的策略

1.提升領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識，加強會計核算人員的獨立性

我國行政事業(yè)單位應當重視提升領(lǐng)導干部的內(nèi)部控制意識，使其重視內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，認識到內(nèi)部控制既是對單位財務活動正常運行的保駕護航，是國家資產(chǎn)資金的保全措施，也是對領(lǐng)導干部自身的保護。應當定期對我國行政事業(yè)單位分管財務的領(lǐng)導進行培訓，講解內(nèi)部控制、財務審批、財務管理制度的重要性及財會方面的知識。

同時要加強會計核算人員的獨立地位，要求事業(yè)單位會計人員嚴格按照預算法、會計法和內(nèi)部控制原則行事，杜絕領(lǐng)導對事業(yè)單位會計核算的不正當干預。對事業(yè)單位經(jīng)濟票據(jù)的審核，不僅要審核領(lǐng)導干部的簽字手續(xù)，更要重視審核票據(jù)自身的是否真實、合理、合法。在審計方面，增加對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計，不僅要進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任離任審計，也要進行任中審計。在領(lǐng)導干部的目標考核上，要增加對單位內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況的考核。

2.完善內(nèi)部控制制度，促進崗位設(shè)置科學化

內(nèi)部控制制度是對單位整個經(jīng)濟運行活動全程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制，通過對人員增減情況、固定資產(chǎn)使用情況、財政預算執(zhí)行情況的分析，能夠總結(jié)工作中的錯誤和教訓，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善和健全內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

在內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行中，應當重視三個原則：一是要重點強調(diào)事前的預防控制，事后控制應當放在輔助位置，事前控制是最有效率，并且能夠有效杜絕不法行為；二是要重視程序上的制約，主要業(yè)務流程，一定要經(jīng)過授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是在采購、招投標、投資、追加預算等方面；三是要建立以檢查為重點的治理制度，建立內(nèi)部審計部門，完善加強以結(jié)算中心為主的財務管理制度。

完善內(nèi)部控制的執(zhí)行，還要促進崗位設(shè)置的科學化，實行不相容崗位的職位分離制度，業(yè)務經(jīng)辦與會計核算、財產(chǎn)保管與會計核算、出納與會計、出納與票據(jù)管理、預算申請與預算審批、預算審批與預算執(zhí)行的分離等；

內(nèi)部授權(quán)審批制度也要完善和健全，明確審批范圍、權(quán)限、程序和責任等，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，處理業(yè)務。對于超越授權(quán)范圍的業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)提出異議，并拒絕辦理，及時向責任領(lǐng)導匯報。

3.強化會計核算的溝通

信息和溝通是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的要素之一，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標完備的信息處理系統(tǒng)必不可少，不僅包括來自行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟信息，也要處理來自外部的各種行政信息。事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況建立信息處理系統(tǒng)，包括管理層制定的自上而下政令的有效傳達和基層向高層的信息反饋，其中會計核算部門和會計主體單位的溝通非常重要，尤其在財政支出公務卡制度的推行環(huán)境下，會計核算中心應當與會計主體單位就本單位的經(jīng)濟業(yè)務做好充分信息溝通，才能有效解決財政資金會計核算和監(jiān)督中存在的問題，才能有效解決資產(chǎn)賬物不符、賬物分離的問題。

4.開展內(nèi)部審計制度并加強執(zhí)行

我國事業(yè)單位應當建立內(nèi)審部門，建立定期的內(nèi)部控制評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并加以解決和改進。財政部門應當對事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的業(yè)務運行加以指導和檢查，對事業(yè)單位的會計核算進行監(jiān)督。內(nèi)審部分發(fā)現(xiàn)單位不符合會計法、預算法及內(nèi)部控制條例的經(jīng)濟行為，應及時提出警告，加以告誡，責令改正。

篇（10）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年10月25日

當前，隨著我國事業(yè)單位改革的逐步推進，事業(yè)單位的財務管理工作也在不斷地加強，但仍然存在很多不容忽視的問題。

一、事業(yè)單位財務管理存在的主要問題

（一）基礎(chǔ)工作方面的問題

1、從票據(jù)管理方面來看。事業(yè)單位本應由各級財政部門發(fā)放的票據(jù)，在實際的業(yè)務操作過程中仍然存在部分單位自行印制或購買的現(xiàn)象。另外，事業(yè)單位在票據(jù)的監(jiān)督管理上也存在漏洞，具體表現(xiàn)在票據(jù)的認購、領(lǐng)用以及核銷等環(huán)節(jié)中。

2、缺乏經(jīng)費開支的標準和范圍。當前，大部分事業(yè)單位對本單位的開支項目并沒有明確規(guī)定的標準和范圍，由此導致在日常開支時無據(jù)可依，超發(fā)津貼、補貼、業(yè)務招待費等現(xiàn)象屢見不鮮。

3、從財務報告及相關(guān)分析來看。當前，事業(yè)單位的財務報告只包含財務報表，與其相對應的報表附注以及相關(guān)的財務狀況說明書等并未明確列明，由此極大地影響到了財務報告所反映內(nèi)容的完整性。在完成財務報告后，也并沒有相關(guān)專業(yè)人員對此報告進行分析。事實上，財務分析是事業(yè)單位財務管理活動中相當重要的組成部分，只有通過財務分析，才能進一步了解事業(yè)單位在經(jīng)營管理活動中財務活動的具體變動情況，以提高其財務管理的水平和經(jīng)營績效。

（二）法律建設(shè)方面的問題

1、由于我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進，相關(guān)財務法規(guī)的制定相對落后，使得事業(yè)單位相關(guān)財務活動得不到及時有效的規(guī)范和制約。

2、財務管理相關(guān)的法律法規(guī)可操作性差。當前，針對事業(yè)單位財務管理的法律法規(guī)不夠全面、表達不夠明確，使得事業(yè)單位在財務管理活動中無法按照統(tǒng)一的標準來執(zhí)行，這在一定程度上影響到執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)的主動性和積極性。

3、由于事業(yè)單位長期以來形成的體制因素，在財務管理工作中，部分財務人員在工作中財經(jīng)法規(guī)意識淡薄、憑經(jīng)驗和關(guān)系辦事的現(xiàn)象比較普遍，忽視相關(guān)財經(jīng)法規(guī)在財務工作中的作用。

（三）預算管理方面的問題。由于事業(yè)單位預算編制方案本身的不合理，導致財政預算和預算執(zhí)行結(jié)果的差距非常大，具體表現(xiàn)在：

1、預算編制的滯后性。同其他企業(yè)一樣，事業(yè)單位的預算年度也為公歷的1月1日至12月31日，但現(xiàn)實工作中，大多數(shù)事業(yè)單位要在預算年度的一季度末才能夠完成當年的預算并且實施，由此導致在實際執(zhí)行年度的前幾個月沒有預算可依，預算的滯后性必然會造成其在年度伊始就脫離了預算的管理，大大削弱了預算的執(zhí)行力度。

2、隨著我國新型財政體制的不斷深入，財政部門要求各事業(yè)單位在編制部門預算時也必須采用零基預算法。然而，在實際操作過程中，很多事業(yè)單位為了自身的既得利益，仍采用基數(shù)遞增方法來編制預算，從而不能科學有效地反映事業(yè)單位在財務收支活動中的真實情況。

3、預算監(jiān)督職能弱化。當前，大多數(shù)事業(yè)單位存在內(nèi)部控制制度不健全、預算控制監(jiān)管不到位現(xiàn)象，導致在實際的預算執(zhí)行過程中注重自身任務的完成與否，忽視預算執(zhí)行情況的監(jiān)督情況比較嚴重。

（四）資產(chǎn)運行管理方面的問題

1、由于各級事業(yè)單位的主管部門以及財政部門尚未建立起相關(guān)的資產(chǎn)管理制度來有效的配置現(xiàn)有的存量資產(chǎn)，導致部分事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)長期閑置或利用率低，又或者被其他事業(yè)單位重復購置，由此造成了財政資金的浪費。

2、對固定資產(chǎn)管理存在很大弊端。首先，從科目設(shè)置上來說，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表沒有設(shè)置“累計折舊”科目，賬務處理僅僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”、“其他應收款”等科目;其次，沒有“累計折舊”科目也就無法計提折舊，在實際工作中只是按照收入的一定比例提取固定資產(chǎn)修建基金，這種處理方法并不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，導致事業(yè)單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生虛增的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位財務管理問題成因分析

（一）內(nèi)部財務控制體系不健全

1、從國家整體環(huán)境來看。國有資產(chǎn)管理委員會對各級事業(yè)單位中國有資產(chǎn)的歸屬以及相應的管理方式尚未做出明確的規(guī)定，使得這些資產(chǎn)處于監(jiān)管真空的狀態(tài)，資產(chǎn)流失和閑置現(xiàn)象嚴重。

2、從法律制度層面來看。由于目前僅有《預算法》對事業(yè)單位的財務收支進行了原則性的規(guī)定，而無其他財務規(guī)章制度可循，造成在實際的財務支出工作中有章難循、無章可依的局面，缺乏有效的制度規(guī)范。

3、從事業(yè)單位財務管理體制來看。當前財務支出管理方法落后、經(jīng)費不足、損耗浪費的現(xiàn)象仍比較嚴重，再加上財政預算控制，使得事業(yè)單位在今后可能面臨財政資金運作失控的風險。

（二）財務管理制度建設(shè)落后

1、在預算執(zhí)行過程中，只注重自身任務的完成情況，忽視對預算執(zhí)行的監(jiān)督現(xiàn)象比較普遍，造成預算的監(jiān)督職能嚴重弱化，事業(yè)單位管理者只是不斷地追加預算而忽視對現(xiàn)有財政資源的合理配置。

2、在資產(chǎn)運行管理方面，部分事業(yè)單位尚未建立有效的資產(chǎn)調(diào)配使用制度，致使閑置資產(chǎn)利用率低或長期閑置。

3、在政府采購方面。當前，在事業(yè)單位的相關(guān)政府采購部門與財政預算等部門之間沒有形成有效的協(xié)作機制，事業(yè)單位預算編制部門不了解政府采購，政府采購又不能參與預算項目審批，導致事業(yè)單位的重復采購現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）監(jiān)督機制不健全。當前，很多事業(yè)單位領(lǐng)導忽視內(nèi)部控制體制的建設(shè)，尤其是在內(nèi)部控制體制中，內(nèi)部審計是重要的組成部分，一些事業(yè)單位根本就沒有設(shè)置內(nèi)部審計崗位，即便有的單位設(shè)置了該崗位，但是缺乏熟悉內(nèi)部審計的工作人員，這使得內(nèi)部控制不能得到有效的保證，難以形成內(nèi)部制約和監(jiān)督。

三、提高事業(yè)單位財務管理水平的對策

（一）提高預算的科學性和準確性

1、事業(yè)單位本年度的預算外收入可依據(jù)自身業(yè)務的發(fā)展目標來確定，加上運用科學方法測算出預算內(nèi)收入，即可確定當年的全部收入。

2、事業(yè)單位可根據(jù)本單位以往年度內(nèi)部人員經(jīng)費支出和商品與服務性支出等支出項目，來確定當年度的全部支出。

3、盡可能細化預算項目，減少預算執(zhí)行過程中的不確定性因素，以提高預算的準確性和可操作性。

（二）完善資產(chǎn)運行管理制度。為了解決當前事業(yè)單位項目經(jīng)費購置資產(chǎn)與部門預算管理脫節(jié)的問題，相關(guān)主管部門在下達經(jīng)費前，必須將資產(chǎn)購置事項上報本級財政部門審核批準。除此之外，相關(guān)主管部門還應對事業(yè)單位的財務支出進行積極引導和監(jiān)管，對超過本單位購置限額的資產(chǎn)必須報主管部門審核。相關(guān)主管部門和財政部門應當建立事業(yè)單位資產(chǎn)調(diào)劑制度，這樣可以有效整合各事業(yè)單位的存量資產(chǎn)，從而提高國有資產(chǎn)的使用效率并節(jié)約財政資金。

（三）健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度就是為了及時發(fā)現(xiàn)和糾正來自于單位內(nèi)部各個層面的、可能對生產(chǎn)經(jīng)營活動造成威脅的風險。從事業(yè)單位來說，健全內(nèi)部審計的制度主要包括：

1、引入風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嬍且环N科學嚴密的分析方法和審計程序，可以有效地解決審計人員采用抽樣審計的隨意性，審計結(jié)果的可靠性相對較高。

2、實施經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟責任問題，并采取措施積極處理，以防止事態(tài)的進一步發(fā)展，對規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)營管理行為起到積極的促進作用。

3、實施管理績效審計。管理績效審計能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務流程中存在的問題，并提出相關(guān)的對策和建議。

（四）完善內(nèi)部財務制度

1、制定明確的支出標準及相應的考核和獎懲制度。建立一套科學合理的支出標準以及相應的考核和獎懲制度是規(guī)范事業(yè)單位支出管理的重要手段。科學合理的支付標準要求制定的標準要做到合理性和可操作性。支付標準的合理性可以參照歷年的支出水平以及具體情況來制定，可操作性強則要求相關(guān)的支出標準劃分不宜過細。而建立一套與支出標準相適應的考核和獎懲制度是確保事業(yè)單位完成經(jīng)營管理目標的重要保證。

2、建立和完善財務審批制度。為了加強事業(yè)單位收支的控制和管理，必須設(shè)置一套嚴格的財務審批制度，并且要建立相應的財務公開制度，以提高單位財務管理的透明度。對于每一項支出，都必須嚴格執(zhí)行本單位相關(guān)的審批權(quán)限和財務制度，確保財務管理制度的權(quán)威性和嚴肅性。

主要參考文獻：

篇（11）

一、相關(guān)背量及問囊的提出

伴隨著經(jīng)濟的高速增長，我國高速路事業(yè)得到了長足的發(fā)展。這種發(fā)展一面表現(xiàn)為高速公路通車里程的迅速增加截至2003年年底，全國高速公路通車里已突破三萬公里，躍居世界第二，預計2007年，將達七萬公里：另一方面 ，表現(xiàn)高速公路經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)業(yè)務性的多元化趨勢，包括：建設(shè)企業(yè)(處于高公路建設(shè)期的項目公司 )；營運管理企(已通車營運的高速公路公司 )和副營企業(yè)(高速公路養(yǎng)護、交通安全配套設(shè)旋的產(chǎn)安裝，收費、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計維護，服務區(qū)經(jīng)營、物流管理公司等)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢、日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務經(jīng)營范圍給高速公路內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

為繼續(xù)促進交通事業(yè)健康發(fā)展，交通部以2004年第 12號令的形式了經(jīng)修訂的《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(以下簡稱 《規(guī)定》)，并于2005年 1月 1日起旋行。《規(guī)定》的實旋是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計行為，促進和加強交通行業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化和科學化建設(shè)的重要依據(jù)和動力。為有效地貫徹落實《規(guī)定》的精神，推動高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作走上一個新的臺階，筆者結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作的實踐談談存在的問題與對策。

二、內(nèi)審工作存在的問囊

(一)定位不準，內(nèi)審職能認識模糊

《規(guī)定》對內(nèi)審職能的最新定義：是交通經(jīng)濟監(jiān)督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業(yè)單位依法評價和監(jiān)督本單位及所屬單位財務收支與經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強內(nèi)部控制和風險管理、實現(xiàn)經(jīng)濟目標提供保證和咨詢服務的行為。通過新定義．可深刻了解到內(nèi)部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)目標．向企業(yè)領(lǐng)導提供真的控制信息，使企業(yè)在管理中目標到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務于企業(yè)．寓服務于監(jiān)督之中是內(nèi)審的最主要職能。

在實際工作中，內(nèi)審職能仍然受各種類似 “國家代言人”等模糊觀點的影響．內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關(guān)．把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來這種認識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)審工作不重視．削弱或淡化內(nèi)審機構(gòu)；一方面使內(nèi)審人員有 “雙向服務”思想．工作目標上可操作性不強．影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

(二)地位不明確．獨立性受到限制

關(guān)于審計獨立性，《規(guī)定 》第四條指出：內(nèi)部審計機構(gòu)在交通主管部門和企事業(yè)單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)的直接領(lǐng)導下，依法獨立履行內(nèi)部審計職責；第九條指出，法律、行政法規(guī)規(guī)定應當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的交通企事業(yè)單位．必須設(shè)立獨立的與本單位其他職能部門同級的內(nèi)部審計機構(gòu)。但是，目前高速公路經(jīng)營企業(yè)大量存在內(nèi)審部門與財務會計部門合并設(shè)立的情況，即設(shè)財務審計部．內(nèi)審部門從屬于財務會計部門，并受其領(lǐng)導。這使得內(nèi)部審計部門的獨立性受到限制，內(nèi)部審計工作難以有效開展。

(三)審計范圍過窄，審計內(nèi)容急需拓展

《規(guī)定》第十八條從十個方面指明了審計的內(nèi)容，包括財政財務收支、預算內(nèi)外資金、領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任 、固定資產(chǎn)投資項目、交通經(jīng)費征收管理和建設(shè)資金管理使用情況、經(jīng)營管理和效益情況、內(nèi)部控制制度與風險管理、經(jīng)濟管理中的重要問題的合規(guī)性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作主要局限于財務收支審計和基建投資審計，以及少量的領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規(guī)定》的要求還相差甚遠。

(四)內(nèi)審機構(gòu)自身建設(shè)薄弱，亟待加強《規(guī)定》第十一條指出，內(nèi)部審計機構(gòu)應配備與其承擔的審計任務相適應的內(nèi)部審計人員．內(nèi)部審計人員應保持相對穩(wěn)定。第十二條指出，內(nèi)部審計人員應具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計、會計業(yè)務平和必要的經(jīng)濟、法律、工程、信息技術(shù)專業(yè)知識。從目前的情況看，首先，內(nèi)審構(gòu)設(shè)置種類多樣：少數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)機構(gòu)．多數(shù)將其并入財務或紀委監(jiān)察部門其次．人員的穩(wěn)定性不強，存在隨意撤并審機構(gòu)、精簡和抽調(diào)內(nèi)審人員的現(xiàn)象，這得許多內(nèi)審機構(gòu)勢單力薄；再次，內(nèi)審人結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：1．多數(shù)來自會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育不足，知識構(gòu)不合理。2．缺乏企業(yè)管理、工程建設(shè)、法等方面的專業(yè)知識；最后，內(nèi)審制度建設(shè)后，現(xiàn)有制度可操作性不強。

(五)科技含量低，利用計算機審計進展緩慢

由于計算機已廣泛應用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域 ，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營企業(yè)及下屬公司與物資供應商、金融機構(gòu)、稅務局等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進行，這就要求內(nèi)部審計必須伸入 “網(wǎng)絡(luò)”空間，開展計算機審計(主要包括兩個方面的內(nèi)容：1對計算機會計信息系統(tǒng)(EDP)進行審計，即將計算機系統(tǒng)作為審計的對象。2．計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工具)計算機審計是計算機技術(shù)和電算化會計信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果 ，更重要的是利用計算機審計可提高信息管理的質(zhì)量和工作效率。為此，《規(guī)定》第 21條指出：內(nèi)部審計機構(gòu)應按有關(guān)規(guī)定，積極開展審計信息化工作。高速公路經(jīng)營企業(yè)目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現(xiàn)場審計監(jiān)督為主，遠程審計、計算機審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。

三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策

(一)找準定位，突出服務職能

找準定位，是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動最優(yōu)化 、經(jīng)濟效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強獨立性

獨立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務部門．受財務經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導的模式；獨立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導的模式。很顯然．前一種模式的獨立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實際．監(jiān)事會領(lǐng)導的內(nèi)部審計機構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務審計與效益審計并重

開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責任，由此而來的經(jīng)濟發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務。

(四)加強自身建設(shè)．提高業(yè)務水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當增加人員編制．增強內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理法律及 lT審計人才：再次．要實行內(nèi)審人員從業(yè)準入制度．進入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強內(nèi)審人員的培訓和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強使命感、緊迫感、危機感．以適應現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責任體系。