會計國際化論文大全11篇

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篇（1）

論文關鍵詞：國際協(xié)調；會計國際化；會計環(huán)境；會計標準

會計國際化是一個國際協(xié)調的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經(jīng)濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內的全世界所有的國家所面臨并應予關注的問題。會計國際協(xié)調的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調中來，中國更要參與到這個協(xié)調中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。

1會計國際化已是大勢所趨

世界貿易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經(jīng)濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿易組織WTO的成員，我國的經(jīng)濟大門將向世界敞開。國際貿易的發(fā)展，使我國經(jīng)濟與世界各國經(jīng)濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經(jīng)濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經(jīng)濟交流和國際貿易發(fā)展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程。可以說，正是因為信息技術革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術支持。世界經(jīng)濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。

2從實際出發(fā)，確立正確的會計國際化態(tài)度

中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎上的，外國投資者很難看懂當時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。

盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務報告準則，但是中國實際上也是國際財務準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協(xié)調與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環(huán)境下，我們應該積極地與國際會計慣例相協(xié)調，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續(xù)關注國際國外會計準則的最新發(fā)展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協(xié)調的步伐，研究國際會計準則和國際會計協(xié)調的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。

3走出一條屬于自己的會計國際化道路

對處在經(jīng)濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協(xié)調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協(xié)調的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經(jīng)驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。

從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣易準則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時我國對債務重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。

從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國的有關法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務報告準確規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準則側重于規(guī)范利潤表與國際會計準則，關注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務報告準則的完全一致。

從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內容必須予以遵循，相應地，我國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關內容。比如，我國(公司法>規(guī)定企業(yè)應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規(guī)定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務報告中予以提示。

從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業(yè)居多，國家是企業(yè)最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區(qū)別。

為此，我國現(xiàn)實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務報告準則協(xié)調，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現(xiàn)實的會計發(fā)展實際出發(fā)，主動地協(xié)調而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內容、形式等多方面體現(xiàn)中國特色，不僅考察其技術的可行性，更要考察其產(chǎn)生的環(huán)境背景；不僅要重視現(xiàn)在環(huán)境下的適應性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環(huán)境發(fā)生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。

雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。因此我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協(xié)調。

充分借鑒發(fā)達國家如英國的會計國際化協(xié)同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術語和內容都相當準確一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎之上進行具體準則的協(xié)調進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協(xié)調中的磨合，加速協(xié)調的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應經(jīng)濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統(tǒng)性，實質性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務的質量，實現(xiàn)會計實務操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務。

我們要全面正確認識國際會計準則的制定機構，以及如何在國際會計準則委員會新構架下發(fā)揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內的發(fā)展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰(zhàn)。一方面，我們應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協(xié)調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協(xié)調方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構的新格局中發(fā)揮更大的作用。

我們應該積極地與經(jīng)濟背景相似、經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)木哂邢嗨铺卣鞯膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協(xié)調中的影響力。此時，我國更應當加強與亞洲國家會計機構間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發(fā)展中的重要地位。

進行會計改革，實現(xiàn)我國會計的國際協(xié)調。需要與之相適應的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質不能滿足會計改革和進行國際協(xié)調的需要，做好會計的培訓工作在當前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學習，單位負責人也應當能夠了解一些會計知識，還有監(jiān)督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內的會計人員不有只重視國內，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業(yè)人員的業(yè)務水平。

篇（2）

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉變，與之相對應，我國的會計也發(fā)生了一系列改革。大體分為三個階段：

第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計劃經(jīng)濟為背景的按所有制分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經(jīng)過一段時間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經(jīng)濟。我國分別了外商投資企業(yè)會計制度和股份制企業(yè)會計制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會計信息的陳報適應有計劃的商品經(jīng)濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業(yè)從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式完成了初步轉換，并為中國會計準則與國際會計準則更好的協(xié)調奠定了基礎，創(chuàng)造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務更加復雜，同時我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準則。特別是2000年，財政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這是一次深層次的改革，實現(xiàn)了與國際慣例的充分協(xié)調，是我國會計國際化進程的重要一步。

我國會計國際化的經(jīng)驗教訓

從上述會計國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會計國際化的推進，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經(jīng)驗，也有一些深刻的教訓需要吸取。

我國會計國際化進程中積累的經(jīng)驗有：腳踏實地，穩(wěn)步推進會計國際化進程，實現(xiàn)會計國際化與本土化的有機結合，及時處理經(jīng)濟轉軌過程中的諸多特殊會計問題，注重會計教育與培訓等。這種穩(wěn)健推進的做法不僅有力地配合了我國經(jīng)濟體制改革歷程，改善了投資環(huán)境，促進了經(jīng)濟的快速增長，也減少了會計規(guī)則變遷所可能產(chǎn)生的動蕩。

我國會計國際化進程中應吸取的教訓有：

缺乏能夠指導準則制定的概念框架。導致準則之間缺乏協(xié)調，且容易出現(xiàn)朝令夕改現(xiàn)象。與西方的財務會計概念框架相比，1992年的《企業(yè)會計準則》存在很多問題和不足，難以真正指導其后具體準則及相關會計制度的制定。《企業(yè)會計制度》雖有所改進，但對于會計目標、質量特征、會計要素及其計量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。

忽視國情。如1996年6月財政部的《企業(yè)會計準則——非貨幣易》中借鑒國外新的會計成果，大量運用了“公允價值”概念，但公允價值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當時，我國還沒有形成活躍的資產(chǎn)交換二級市場，資產(chǎn)評估隨意性較大，債務重組法律法規(guī)不完善，大量地將公允價值引入我國，為會計信息造假開了方便之門。2001年財政部對該準則進行修訂，基本杜絕了公允價值的不當使用，才在一定程度上避免了企業(yè)利用非貨幣易進行財務操縱的行為。

準則制定過程缺乏透明度。如資產(chǎn)減值，現(xiàn)有制度沒有考慮到我國的實際，簡單地模仿國外的規(guī)定，對可收回金額的估計等大量需要判斷的環(huán)節(jié)缺乏必要的具體可操作性的指南，導致企業(yè)無所適從，許多企業(yè)干脆不予計提或由會計師事務所審計時調整。為避免出現(xiàn)這種情況，會計準則制定應廣泛吸收企業(yè)界和會計職業(yè)界代表，并加強調研和征求意見。

重視會計準則和相關基礎制度的國際化。雖然會計國際化最突出的標志是會計標準國際化，但理論觀念的共識，會計從業(yè)人員的整體素質，會計標準執(zhí)行機制的建立和完善等均對會計國際化進程產(chǎn)生著至關重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會計準則制定我國會計標準方面邁出了較大步伐，但我們也應該看到，這些標準在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會計教育落后，缺乏有效的披露監(jiān)管。虛假陳述法律責任懲治不力、公司治理不完善、會計市場不健全等會計基礎制度層面的缺陷，是一個重要方面。我們在會計國際化進程中將注意力較多地放在會計標準的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。

提高認識

會計國際化是大勢所趨、潮流所向。當今世界國際貿易和資本市場飛速發(fā)展，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的迅猛發(fā)展，一國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入國際經(jīng)濟潮流，任何國家要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身的較高水準的發(fā)展是難以實現(xiàn)的。同樣，由于世界各國都加入經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程中，任何一個國家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟動蕩，會影響到世界上其他國家或地區(qū)。而會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進會計國際化，為全球經(jīng)貿往來和資本流動減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經(jīng)濟全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應用，深刻影響著會計信息技術革命為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術支持，并加速了會計的國際化進程。

會計國際化是一個國際協(xié)調的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會計國際化不僅是發(fā)展中國家、經(jīng)濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內的全世界所有國家所面臨并應予以關注的問題，各個國家都要參與到這個協(xié)調過程中來。會計國際協(xié)調的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調。通過會計的國際協(xié)調這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本時常的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。在會計國際化進程中，一些發(fā)達國家總希望將本國或本地區(qū)的標準作為協(xié)調的基準，這樣可以不費任何力氣而坐收協(xié)調之利，但對于其他國家來說，則必須花費大量的協(xié)調成本，包括學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協(xié)調也是一個利益問題，而對于這一點，發(fā)達國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因為誰在會計國際化進程中占據(jù)了主導地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。

完善教育

為解決好我國會計國際化進程中出現(xiàn)的問題，需要做大量的工作，其中一個重要方面就是要加強會計隊伍的建設，建立一支訓練有素的、道德水平高尚的會計隊伍。這就必須提高會計教育的改革和教育水平，即在會計教材、教育方法、教育組織形式等方面，應當面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經(jīng)在這方面作了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文原版教材進行教學等，在我國加入WTO之后，這一項工作應當繼續(xù)堅持和加強。尤其是隨著會計國際化進程的加快，已經(jīng)有了國際會計準則新的體系，我們應當把國際會計準則作為教學和研究的重要參考藍本。當然會計教學的國際化，并不是簡單地重述國際會計準則條文，而應當著重闡述國際會計準則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應當成為會計教學的基礎和重要內容，而不應當局限于特定條文的含義。

由于21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位的時代，這就要求會計人員不僅要懂外語，還要懂信息技術與網(wǎng)絡技術，以及熟悉軟件的應用與維護并能具體操作。會計人員必須加強對準則、制度的學習，逐漸提高自身的業(yè)務水平。加快培養(yǎng)高素質人才，提高我國現(xiàn)有的會計人員的全面素質。由于會計人員在會計工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力，并且還要重視后續(xù)教育，力求知識的多元化。規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露，提高信息披露水平。

當前我國正處于向社會主義市場經(jīng)濟轉軌的時期，有著自身特殊的經(jīng)濟結構、獨特的文化傳統(tǒng)，這些決定了我國會計國際化是一個復雜的系統(tǒng)工程。我國在會計國際化進程中，應立足于國情，立足于會計環(huán)境，積極參與會計國際化，利用國際資源解決我國的實際問題。

篇（3）

會計國際化是指通過比較協(xié)調和處理各國之間會計制度，會計準則和會計方法的差異，尋求國際經(jīng)濟業(yè)務雙方都能使用和接受的會計模式，其存在的條件必然是經(jīng)濟國際化。經(jīng)濟越發(fā)展，會計國際化越重要，我國的會計國際化還需要一個時間過程。

一、我國會計的國際化進程

1.1986年，頒布了《外商投資企業(yè)會計制度》，在許多方面吸收了國際會計的通行做法，為吸引外資、擴大開放奠定了基礎。

2.1992年，頒布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，2006年，頒布《企業(yè)會計準則》（1+39項）、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則》（48項），2007年，對《企業(yè)財務通則》進行修訂并實施。

3.1993年，頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，1998年又進行了修訂，形成《股份有限公司會計制度》，。

4.1998年，頒布了《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》。

5.2000年，頒布了《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》。

6.2001年，頒布《證券投資基金會計核算辦法》。

7.2002年，制定頒布《金融企業(yè)會計制度》，同時，開始制定《小企業(yè)會計制度》和《非營利組織會計制度》。

從以上我國會計的國際化進程看，我國的會計國際化呈現(xiàn)以下幾個特點：

（1）改革是循序漸進的，基本與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應，逐步與國際慣例相協(xié)調；

（2）在會計國際化進程中，正確處理了中國特色與會計國際化的關系，不是照搬照抄，而是與中國國情相結合，借鑒、吸收和創(chuàng)新，制定出了較高質量的會計標準。

（3）隨著會計環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況、新問題，及時修訂和完善會計準則和會計制度，緊跟會計國際化的發(fā)展趨勢，與國際會計相協(xié)調的企業(yè)會計標準體系正逐步形成。

二、目前我國會計國際化存在的問題

就當前情況來看，我國會計所處的環(huán)境有以下兩個基本特征：其一是我國正處在經(jīng)濟轉軌時期，計劃經(jīng)濟的影響與市場經(jīng)濟的發(fā)展并存；其二是工業(yè)經(jīng)濟與逐漸興起的知識經(jīng)濟相互交融，這種特有的環(huán)境背景決定了我國會計自己的特色。

1.經(jīng)濟轉軌時期我國會計的問題

會計是與特定的經(jīng)濟體制相適應的，有什么樣的經(jīng)濟體制，就有什么樣的會計準則和會計信息。在向市場經(jīng)濟轉變的進程中，我國多年來一直實行的計劃經(jīng)濟體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國在這一經(jīng)濟體制轉換的過渡時期，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點，許多特有的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會計問題。比如，我國某些領域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，造成公允價值計量方式在實踐中運用十分困難；同時，公允價值的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷和估計，而其可信度在一定程度上受到質疑，也會給企業(yè)留下相當?shù)睦麧櫜倏v空間。因此，在市場化程度不高的現(xiàn)階段，我們不應過分強調公允價值的計量作用，而應在有把握的情況下逐步采用。近年來我國對債務重組和非貨幣易會計準則的修訂就是很好的例證，減少了少數(shù)上市公司粉飾財務報表的可乘之機。

2.知識經(jīng)濟對會計的影響

步入知識經(jīng)濟時代，會計信息的決策作用將日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的要求，而且需要及時提供更多的和新形式的會計信息。這些都要求改進會計準則。此外，在知識經(jīng)濟時代，會計信息的處理技術與方式也得到了改進。信息技術革命對會計信息的輸入、加工、處理、傳遞和使用都產(chǎn)生了深遠影響，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應用，使得會計信息超越國界，在全球范圍內即時傳遞和共享成為現(xiàn)實。而這對于現(xiàn)行以手工為前提設計的會計信息處理方式，甚至現(xiàn)行的會計基本理論都提出了挑戰(zhàn)。我們必須認真考慮會計現(xiàn)在面臨的挑戰(zhàn)，對知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計問題進行重新審視與反思，做出相應的回應。

三、在會計國際化的道路上要結合我國國情借鑒吸收、協(xié)調發(fā)展

1.必須以會計目標的協(xié)調為起點

在我國傳統(tǒng)會計理論體系中，只談任務，不談目標。會計目標更多的強調會計業(yè)作為一項技術很強的工作應滿足人們的某種要求，它與會計任務不同，不會受社會經(jīng)濟制度的顯著影響，所以，會計目標在國際之間得以協(xié)調是完全可能的，因為商品經(jīng)濟是當今世界各國的共同特征。也只有首先協(xié)調了各國的會計目標，才能合乎邏輯地協(xié)調各國的會計標準。如果會計目標都不能得以協(xié)調，會計標準的協(xié)調只能是個別的、偶然的。

2.必須既有利于促進國際經(jīng)濟交往，又有利于維護我國利益

中國會計國際化的首要目的是促進我國的對外經(jīng)濟往來，從這一意義上講，我國傳統(tǒng)模式中的一切不適應與國際會計慣例，從而有礙國際經(jīng)濟交往的方面，都應該加以修正。然而，事實上并不能如此簡單，還必須考慮維護我國利益。如果簡單地、一味地追求與國際標準相一致，而損害了我國的經(jīng)濟利益，那便得不償失了。所以，我們的原則應該是，在總體上維護我國利益的前提下，盡可能地改革我國會計體系中不適合國際會計慣例的方面，以更快更好的促進我國的國際經(jīng)濟交往。

3.必須與會計國際協(xié)調總體進程基本一致，循序漸進

中國會計國際化是國際會計協(xié)調的一部分，不同發(fā)達程度的各種類型的國家具有不同社會經(jīng)濟制度，所以，不可能照搬任何一個國家的會計標準。經(jīng)濟發(fā)達國家的會計領域廣闊，會計標準比較全面完善，有許多方面值得我們去學習和借鑒。但是，畢竟不具備普遍性，況且各發(fā)達國家的會計標準，之間也存在著諸多差異，甚至是難協(xié)調的差異。因此中國會計的國際化，只能與國際會計標準協(xié)調的總體進程基本一致，循序漸進，才能使中國會計在改革過程中保持相對的穩(wěn)定。

4.必須盡可能以立法形式將國際會計標準納入中國會計準則之中

會計國際化是一個國際協(xié)調的過程。會計國際協(xié)調的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協(xié)調。通過會計的國際協(xié)調這一過程，各國的會計差異逐步消除和減少，國際資本市場的效率得以提高，有助于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。哪個國家或地區(qū)在會計國際化進程中占據(jù)了主導地位，就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發(fā)展方向。國際會計準則委員會（IASC）的改組和機制調整，改變了世界各國在國際會計準則制定中的力量對比，而各國也積極地投身于會計國際協(xié)調、國際會計準則制定中來，目前，英美等國在國際會計準則制定中占據(jù)了主導地位，充分體現(xiàn)了會計國際化是利益之爭的本質。

雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發(fā)，注重解決我國的實際問題。否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經(jīng)濟的健康運行，由此帶來的改革成本和風險將是巨大的。會計國際化是個過程，不能硬性要求各國直接采用現(xiàn)成的國際會計準則，而是充分尊重各國環(huán)境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整、改進、完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的發(fā)達市場經(jīng)濟背景顯然是存在差異的，因而我國的會計標準與相應的國際會計準則還存在不一致之處，這種情況是受我國的現(xiàn)實環(huán)境所限，也是必然存在的。我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。

篇（4）

二、培養(yǎng)國際化會計審計人才的設想

（一）提高認識，明確人才培養(yǎng)目標首先，人才的國際化并不等同于學歷上的高層次。國際化表明的是人才適應的范圍更廣，更具有應用性，能夠適應境內外的更復雜的經(jīng)濟活動。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學習最先進的知識，因此國際化人才的外語水平應以綜合應用能力為目標。由于西方會計產(chǎn)生于英國，目前遵循國際會計準則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應用能力。再次，國際化會計審計人才的培養(yǎng)應基于一般會計審計人才培養(yǎng)目標。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質，然后才能談得上國際化人才。首先應具有市場經(jīng)濟適應能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質，在此基礎上具備運用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務或在國內開展涉外業(yè)務的能力。

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近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業(yè)間貿易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經(jīng)過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協(xié)調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經(jīng)濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經(jīng)過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協(xié)調、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?？鐕就ㄟ^在國外設立子公司并享有其控制權和經(jīng)營決策權而達到節(jié)約成本、降低稅負和風險、優(yōu)勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司整體的經(jīng)營績效、財務狀況及子公司的經(jīng)營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟業(yè)務。

（2）會計國際化是國際貿易發(fā)展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發(fā)展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協(xié)調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經(jīng)符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規(guī)模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現(xiàn)在1985年的外商投資企業(yè)會計制度。1992年的《企業(yè)會計準則-基本準則》實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現(xiàn)與國際會計準則的充分協(xié)調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業(yè)，在境內發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標準所要做的調整已經(jīng)較少。

盡管中國會計準則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會計準則協(xié)調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的政治、法律、經(jīng)濟、文化環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發(fā)展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關系

會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經(jīng)濟事項的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調與配合。

3.加快培育國際會計人才

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二、我國網(wǎng)絡會計走向國際化發(fā)展的改革建議

1.提升我國會計國際化專業(yè)水平

首先，根據(jù)我國國情下所培養(yǎng)的財會人員特性，制定出屬于中國會計的管理架構。以國家化會計標準來衡量，制定出標準的會計準則，建立完整的概念體系加強管理。其次，需要盡快加大制定出新的會計具體準則的進度，參照國際化的準則不斷修改異處，并加強這方面具體準則的制定工作。最后，要根據(jù)中國國情，中國的經(jīng)濟發(fā)展，各項業(yè)務都與國際接軌，處理這些業(yè)務的會計手段就會自動更新，也就自然而然地與國際接軌的實際情況，制定相應的會計準則。因此，會計國際化的根本是經(jīng)濟，要使我國的會計走向國際化作業(yè)標準，必須快速發(fā)展我國的經(jīng)濟。

2.中國會計準則國際化發(fā)展需要被正確理解

國際化會計準則首先要理解，它是在發(fā)展中變化的一種動態(tài)規(guī)則而非靜態(tài)指標規(guī)定。所以我們也應該知道，如果我國的會計準則走向國際化標準時，應該做到我國的會計準則方方面面都該跟國際化接軌、合拍，不存異處，追求與國家化會計準則發(fā)展同進退，引進的國際化會計準則需要兼顧會計準則的大趨勢變動方向，而不是永遠跟不上節(jié)拍，時刻存在差異，甚至更明顯的變化。

3.加強我國國際化會計人才的培養(yǎng)

要建立完整的國家化會計人才準則，需配合高標準專業(yè)的國際化會計人才的培養(yǎng)。該人才的培養(yǎng)需做到，專業(yè)準則國際化、外語，網(wǎng)絡操作熟練，同時根據(jù)技術選拔，嚴格的考試制度層層篩選出的最終復合型人才，同時這類人員需要注意后續(xù)會計培訓的再教育，使其不斷的獲取新知識，新觀念，全面的更新了解國家化會計準則的動態(tài)變動方向，以提高綜合職業(yè)素養(yǎng)。始終努力保持國際化會計人才的標桿形象，及資質，道德水平，客觀，公平，公正的職業(yè)情操，引領國家會計的先端水平。

4.根據(jù)國情穩(wěn)步發(fā)展我國國際化會計步伐

我國國際化會計準則的規(guī)定也在隨著動態(tài)信息的發(fā)展不斷變動著，這對于我國國情下的會計準則若要實行國家會計準則發(fā)展，既不能全部接收也不能全部否定，需要合理、合適的吸收國家化會計準則適應我國會計的地方。這也是中國會計靈活，變通的特色。它需遵照我國特定環(huán)境下各種制度，意識，社會經(jīng)濟發(fā)展以及市場操作等不完善的前提，這是帶有中國國情特色的條件下形成的。從實際出發(fā)借鑒主流國家的通用方式進行取長補短，將處于矛盾中的規(guī)定，慢慢的與國際化管理融合起來，逐步適用與推廣，在運作中把不矛盾科學化，穩(wěn)步發(fā)展我國會計行業(yè)的國際化步伐。

三、提升網(wǎng)絡會計人員職業(yè)素質的有效途徑

1.建立會計職業(yè)道德自律機制和評價體系

一是積極開展會計職業(yè)道德自律理論研究和會計學研究；二是建立健全我國會計職業(yè)道德自律組織，同時在各級會計學會設立專門的會計職業(yè)道德自律組織，并依托該組織制定一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范；三是組織會計職業(yè)道德自律專項檢查，加大對違法違紀行為的處罰力度和教育工作。同時，根據(jù)道德自律機制，系統(tǒng)建設激勵機制、約束機制、監(jiān)督機制和處罰機制等評價體系，以保證各種機制的有效運作和反饋評價。

2.鼓勵和支持會計人員的培訓和繼續(xù)教育

一要注重會計人員在職培訓，制定每年的學習計劃，采取自學與輔導相結合，分散與集中相結合，切實幫助會計人員提高素質、積累經(jīng)驗、提升就業(yè)競爭力。二要鼓勵會計人員參加職稱資格考試，做到持證上崗。由于部分會計工作人員是“半路出家”，沒有會計基礎知識，無法形成系統(tǒng)的工作理念，因此，需要全方位地提升會計就業(yè)人員的專業(yè)化程度。三要完善會計人員的繼續(xù)教育機制。各單位應根據(jù)實際情況，創(chuàng)造條件和制定政策，鼓勵會計人員參加夜大、函授等課程，提升自身學歷。

3.加強職業(yè)化觀念教育、提升專業(yè)服務意識

一要加強會計及其外延知識的積累。會計知識是開展會計工作的基礎，向外延伸，涉及到英語、計算機、服務禮儀等知識，為了達到職業(yè)化的工作要求，普及各方面的知識勢在必行。二要鼓勵工作創(chuàng)新，實現(xiàn)工具現(xiàn)代化。一方面要鼓勵會計人員在實際工作多思考，多實踐；另一方面要鼓勵會計人員多學習現(xiàn)代化工具，以確保工作效率的提升。

篇（7）

一、會計國際化的必然性

從哲學角度來看，辯證唯物主義認為，事物是普遍聯(lián)系的，事物之間及事物內部諸要素之間必然存在著相互依存、相互制約的關系。整個世界就是一個普遍聯(lián)系的有機整體，沒有任何一個事物能夠孤立地存在。會計國際化是世界各國之間聯(lián)系日益緊密的必然結果，是經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的必然要求。當今世界隨著經(jīng)濟和科技的發(fā)展，各國之間在經(jīng)濟、政治、文化、貿易等各個方面的聯(lián)系更加緊密。國際貿易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢，全球企業(yè)兼并的步伐加大，經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，使得減少各國會計準則的差異，推動各國會計準則的趨同對于提供可比透明的財務信息至關重要，對世界通用商業(yè)語言會計的要求也就更為迫切。

二、當今會計國際化面臨的困難

(一)各國環(huán)境的獨特性

經(jīng)濟全球化是當今世界各國發(fā)展的一致趨勢，但各國的會計環(huán)境不可能是絕對一致的，必然有其獨特的社會背景。會計作為一種管理活動，深深根植于各國政治、經(jīng)濟、法律、思想、文化等社會因素中，因而具有會計國家化的一面。各國政治、經(jīng)濟、法律體系、文化教育與科學技術等各項因素必然影響和制約其會計的發(fā)展。因此，要在各個環(huán)境不相同的國家實施統(tǒng)一的會計準則與模式，是當今會計全球化的一大困難。

(二)各國利益的沖突

在國際會計化進程中，國際會計準則的制定與修正是一個政治化過程，其實質是各國利益的斗爭與碰撞。因為會計準則規(guī)范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益，它總會或多或少地有利于某些國家，不利于另外一些國家。國際會計準則由誰制定，其內容是更多地體現(xiàn)英、美國家(包括歐洲)會計準則的精神，還是體現(xiàn)廣大發(fā)展中國家的要求就顯得尤為重要。如果國際會計準則的內容更多地體現(xiàn)的是英、美國家會計準則的精神，那么英、美國家在這場會計國際化運動中將大受其益，而廣大發(fā)展中國家將需要耗費大量的成本去實現(xiàn)其本國會計標準與國際會計準則之間的協(xié)調，該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風險也將主要由這些國家來承擔。即使在發(fā)達國家內部，仍存在著不同的會計模式。因此，推行世界會計的本質是對各國利益的協(xié)調。

辯證唯物主義認為，新事物在發(fā)展過程中不是一帆風順的，而是前進性和曲折性的統(tǒng)一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成長總要經(jīng)歷一個由弱小到強大、由不完善到完善的過程，甚至在發(fā)展中暴露出一些缺點和不足也是在所難免的，但新事物戰(zhàn)勝舊事物卻是必然的。滿腔熱情地支持新生事物，為其發(fā)展開辟道路是我們對待新生事物的正確態(tài)度。會計全球化作為一種新事物其要被所有環(huán)境和利益各不相同的國家和地區(qū)認可和接受還需要時間的磨合，雖然目前會計全球化困難重重，但會計始終是國際化的會計，隨著經(jīng)濟全球化的加強，會計國際化的趨勢在不斷增強，會計國際化是歷史的必然。我們對此必須有清醒認識，并在實際中把握會計準則國際化的準確路徑。

三、我國應對會計國際化的態(tài)度

(一)積極參與會計國際化

辯證唯物主義認為，事物的發(fā)展是內因與外因共同作用的結果，但外因只是事物發(fā)展的條件，它只能加速或延緩事物發(fā)展的進程，內因才是事物發(fā)展的根本動力，外因只能通過內因起作用。因此在會計國際化過程中，我國要積極吸收國際上有用的準則，以推動我國的會計準則建設和會計實務的發(fā)展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我國完整的準則體系，推動我國會計實務的進步。最根本的是要爭取國際會計準則的制定權，維護我國以及其他發(fā)展中國家的利益。會計國際化應當是雙向性的。我國一方面要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。我們不能僅局限于遵守國際會計慣例，而應該積極參與國際會計—準則的制定，使得國際會計準則能在一定程序上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。因為會計不僅僅是學術問題，更重要的是國家利益問題?，F(xiàn)在印國際會計準則委員會經(jīng)過改組，主要為英美國家所控制，這是一個很不利的局面。我們已經(jīng)獲得了國際會計準則咨詢委員會的一個席位，應該把握好這個機會，不僅要針對國際會計準則征求意見稿提出恰當、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的做法，爭取在國際會計準則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應不斷提高學術研究水平，培養(yǎng)一批在國際上有較高知名度的會計學家，擴大對國際會計界的影響力。

(二)堅持走有中國特色的會計國際化道路

根據(jù)哲學的矛盾論，矛盾的普遍性是指各種矛盾的共同點、共同性，或稱“共同本質”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特點、特性，或稱“特殊本質”。矛盾的普遍性與特殊性是辯證統(tǒng)一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通過特殊性表現(xiàn)出來，沒有特殊性就沒有普遍性；另一方面，特殊性也離不開普遍性，任何事物總是和同類事物中的其他事物有共同之處，總要服從于這一類事物的一般規(guī)律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。這一原理要求我們分析任何問題都要堅持矛盾分析法。

在經(jīng)濟發(fā)展過程中，我國與世界上大多數(shù)國家面臨著很多共同的問題，存在著很多共同的利益，因此必須要參與到國際化的大趨勢中來。但在國際化過程中，我們必須要重視我國特殊的國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的特定環(huán)境。當前我國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級階段，市場體系不完善，法律制度不健全，資本市場的規(guī)模和容量都還較小，會計人員整體素質不高，我國的宏觀經(jīng)濟政策和會計傳統(tǒng)也與其它國家不一致。故應該結合我國實際情況具體問題具體分析，忽視我國的實際去談會計國際化只會在國際化過程中迷失方向，

篇（8）

會計除了技術性以外，還有一般社會屬性。會計，數(shù)千年前相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫、中國等不同國家。經(jīng)過長期的發(fā)展，復式記賬法也在不同的國家和地區(qū)相繼產(chǎn)生，目前已知的有埃及、古羅馬、漢代的中國、中世紀的意大利等等，只是由于語言不同、記賬符號不同，后人的命名也不同。會計和復式記賬具有不同的發(fā)源地，充分說明適應經(jīng)濟管理需要而形成和發(fā)展的會計，在其早期就具有天然的國際性。因為各國都需要運用會計提供真實信息，強化經(jīng)濟管理，促進經(jīng)濟發(fā)展。

近現(xiàn)代以來，隨著國際貿易、國際投資、跨國公司等更加迅速地發(fā)展，越來越復雜、越來越國際化的經(jīng)濟聯(lián)系，對會計理論和實務提出了新要求。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于發(fā)達國家之間會計準則的差異，德國一家公司的利潤，按美國會計準則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準則計算可多出22倍，按英國會計準則計算可多出24倍。這說明增強會計信息的可比性是多么迫切。

規(guī)模巨大的跨國公司在許多國家從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要建立高效的管理系統(tǒng)。處在不同國家的母子公司之間、子公司相互間都要提供具有可比性的財務信息。而各國會計準則的差異必然影響會計信息的可比性?？鐕靖哂幸髧H間會計處理趨同化、標準化的客觀必然性。

二、會計國際化的發(fā)展

會計是在本國的環(huán)境里形成和發(fā)展的。古代交通不便，閉關鎖國多，國際交流少，在本國土生土長的會計必然具有本國特色。隨著國際交流的發(fā)展，尤其是國際經(jīng)濟貿易的發(fā)展，要求相互了解，有共同的“商業(yè)語言”，因而形成了會計國際化的思潮和實踐。

會計國際化是通過協(xié)調來實現(xiàn)的。從協(xié)調的主體來看，有政府間組織協(xié)調和民間組織協(xié)調；從協(xié)調的范圍來看，有地區(qū)性協(xié)調和全球性協(xié)調。國際會計準則委員會（1ASC）雖然是民間組織，但在會計的國際協(xié)調中已經(jīng)取得重要成果?，F(xiàn)已國際會計準則（1AS）共41號。1996年IASC根據(jù)對67個國家和地區(qū)采用lAS情況調查以及各國或地區(qū)準則與IAS的比較，歸納成如“各國（地區(qū)）對lAS采用情況表”（見下頁）所示。

會計準則、會計制度都是會計工作的規(guī)范，只是形式不同。表中所指的會計準則是廣義的，包括會計制度和會計法規(guī)，如法國、德國，我國的統(tǒng)一會計制度也是這樣。

由表可知，第一類以lAS作為國家會計準則的都是弱小國家，第二、三類單獨制定國家會計準則的則是經(jīng)濟或某些方面較有實力的國家或地區(qū)。

1995年，IASC與政府間組織證券委員會國際組織（IOSCO）協(xié)議：在IAS基礎上，由IASC制定核心準則40項，將成為證券跨國發(fā)行和上市公司編制會計報表的依據(jù)。這里的核心準則不是另行制定，而是選定重要的會計項目與IAS有關準則相對應。該計劃已經(jīng)完成，IOSCO已于2000年8月確認。

對此，一些國際組織紛紛支持。1995年歐洲委員會宣布支持IASC／IOSCO協(xié)議，1996年世界貿易組織（WTO）鼓勵完成lAS，1997年歐洲職業(yè)會計師聯(lián)合會（FEE）號召歐洲使用IASC的財務報表編制和列報的框架，1998年比利時、法國、德國和意大利的新法律允許大公司使用lAS.1999年歐盟宣布：在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用IAS.歐盟明確要求其各成員國，所有上市公司必須在2005年以前，統(tǒng)一按照lAS編制合并報表。歐盟還指出：不再制定歐洲統(tǒng)一會計準則，只對lAS及其解釋進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。

然而，好事多磨。當核心準則宣告完成，美國首先發(fā)難，借口IAS“要獲得普遍認可”（實際上是美國認可）而進行阻礙。美國雖然是IASC的發(fā)起國之一，早先并不關心IASC的工作。長期以來，美國證監(jiān)會和美國財務會計準則委員會認為自己的會計準則是全世界最好的。他們想以美國的公認會計原則（GAAP）統(tǒng)率國際會計界。隨著傾向lAS的國家日漸增多，美國才改變策略，主動介入以奪取領導權。在美國、英國等國家的影響下，IASC于2001年初完成重大重組。該組織的三大領導機構中的提名委員會、管理委員會主席來自美國，理事會主席來自英國；理事會14名成員中有一半來自這兩個國家。這與美英等國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)達、會計水平較高是分不開的。但是，在多極化發(fā)展的今天，歐盟國家的經(jīng)濟、政治實力和會計水平，不應忽視。歐洲大陸國家的會計，也有其特色。

特定跨國上市公司的會計準則，是IASC的重要任務。今后，IASC的活動不應唯某一國馬首是瞻，而是應以IAS為基礎，協(xié)調諸國尤其是美國和歐洲的差異，重視發(fā)展中國家的利益。

三、會計國際共性與國家特性的矛盾統(tǒng)一

篇（9）

經(jīng)濟全球化是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會計，也必須順應這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會計是有經(jīng)濟后果的，在對各國會計進行協(xié)調的過程中，必然會遇到種種阻力，會計國際化背后的實質為各國的利益之爭，我們在積極參與會計國際化進程的同時，必須立足于國情，不能不切實際地、一味地向某個國家的會計標準或者不顧條件地向國際會計標準靠攏，這將會犧牲我們自身的利益而得不償失。

會計的經(jīng)濟后果

經(jīng)濟后果學說是美國會計學者于上世紀70年代末提出來的，其標志為Zeff(1978)《經(jīng)濟后果學說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟后果定義為“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響?！?/p>

會計的經(jīng)濟后果使人們對制定會計準則的認識有了質的轉變，使會計準則的制定理論發(fā)生了變革，促使會計準則的制定過程更加理性和成熟。由于會計政策經(jīng)濟后果的影響，當今各國會計準則的制定過程與其說是一項專業(yè)技術過程，不如說是一個政治過程。

會計國際化背后的各國利益之爭

會計準則制定是一個政治化過程，這一點同樣在國際會計化進程中得到體現(xiàn)，尤其表現(xiàn)在各國對國際會計準則制定權的爭奪上。會計準則規(guī)范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益。受經(jīng)濟實力影響，目前的國際會計協(xié)調化偏重于發(fā)達國家或跨國公司的需求，未必能保持發(fā)展中國家或東道國的利益。此外，即使在發(fā)達國家內部，仍存在著不同的會計模式，從而產(chǎn)生必須按何國會計準則為國際會計與報告準則藍本的爭議。上述這些不同國家或集團之間的利益沖突事實上成為會計國際化的阻力，在IASC（國際會計準則委員會）重組前，國際會計準則的制訂相當緩慢且缺乏普遍認可，以致有西方會計學者認為，國際會計協(xié)調化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會計國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會計準則態(tài)度的變化。美國財務會計準則委員會多年來一直致力于制定自己獨立的會計標準，認為美國的會計標準是世界上最好的會計標準，所以不認可國際會計準則的地位，對國際會計準則的態(tài)度很消極。然而在1996年之后，美國的態(tài)度卻突然發(fā)生了變化。原因是美國會計標準是目前世界上技術最復雜、要求最高的，當其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時，需要作大量的報表調整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會計標準的態(tài)度開始松動。

1996年10月，美國證券交易委員會經(jīng)過與IASC對話后，發(fā)表了一個有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財務報表所用的會計標準”的聲明。顯然，美國從不認可國際會計準則到支持IASC制定一套全球通用的、高質量的會計標準，在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化，這一態(tài)度上的轉變，實際上是美國的利益驅動所致，因為，建立全球通用的會計標準，促進會計標準的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標準的國際化實際上是各國（尤其是發(fā)達國家）利益驅動的結果。對我國會計國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)來促進中國會計的國際化，從1985年的外商投資企業(yè)會計制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經(jīng)的16項具體會計準則和2000年12月29日財政部的《企業(yè)會計制度》，都有國際會計慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿易組織，2003年的進出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計將達5000億美元，這意味著我國的社會主義市場經(jīng)濟將與世界經(jīng)濟體系進一步融合，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。

現(xiàn)在有人主張我國會計標準的建設直接照搬美國的會計標準或者國際會計準則。但是，如果我國的會計標準在其國際化進程中，片面地向美國會計標準或者國際會計準則靠攏，這就意味著我國企業(yè)需要花費大量的編制成本以使其編制的財務報告與美國會計標準或者國際會計準則的要求相一致，我國財務報告的使用者需要花費大量的學習成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發(fā)生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其專業(yè)特長和職業(yè)技能，直接在全球范圍內執(zhí)業(yè)，而其他國家的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。

因此，在我國會計準則的建設過程中，我們既要看到會計標準國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉軌經(jīng)濟的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業(yè)對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是可能會出現(xiàn)與我國轉軌經(jīng)濟環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息出現(xiàn)混亂或者失控，由此所產(chǎn)生的改革成本和風險將是巨大的，對此我們需要有充分的認識。

參考資料：

1.《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟科學出版社，2001

2．馮淑萍，關于中國會計國際協(xié)調問題的思考，會計研究，2002.11

3．劉玉廷，《企業(yè)會計制度》的中國特色及與國際慣例的協(xié)調，會計研究，2001.3

篇（10）

電算化會計的推廣和應用是對傳統(tǒng)會計的一次變革，同時也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊。首先，在電算化會計中，證、賬、表等會計數(shù)據(jù)和會計信息都存儲在磁性介質上，賬務處理雖然還需要會計人員的控制，但處理過程卻在計算機系統(tǒng)內完成。特別在網(wǎng)絡環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的收集、加工、存儲、傳輸和會計信息的輸出基本上是在程序的控制下自動完成的。可見，有形的審計線索大大減少，傳統(tǒng)審計已無法考察會計數(shù)據(jù)和會計信息的安全性、有效性、完整性、準確性；其次，在電算化會計中，由于人機系統(tǒng)工作的特點，傳統(tǒng)以賬簿體系和會計人員為中心的內部控制已失去作用，代之而起的將是以會計數(shù)據(jù)處理流程為中心?，F(xiàn)行的制度基礎審計中的符合性測試必將受到影響，必須重新來研究新環(huán)境下的審計風險；最后，由于電算化會計系統(tǒng)本身的脆弱性，如不可預計的環(huán)境災害、計算機硬件或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給系統(tǒng)造成無法估計的危害。也無疑給審計工作帶來困難，加大了審計風險。總之，電算化會計給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊，電算化審計的產(chǎn)生與發(fā)展是時代使然。

我國電算化審計起步于20世紀80年代末期，雖然有了十幾年的發(fā)展，但其應用的深度和廣度還遠遠滯后于電算化會計的發(fā)展。當前，隨著電子商務、網(wǎng)絡財務的運作和會計信息化的興起，雖然有些學者已提出網(wǎng)站審計、電子商務審計、會計信息化審計等觀點，作為對電算化審計的創(chuàng)新，仍舊處在理論探討之中，開展實際工作還有一定的難度。因此，我們在發(fā)展電算化會計同時，更要重視對電算化審計的研究，使二者相互配合相互促進，共同發(fā)展。特別在網(wǎng)絡時代，網(wǎng)絡技術的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上，而應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡時代號召審計理論和實務工作者，在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中，掌握現(xiàn)代化信息技術（包括計算機技術、通信技術、信息處理技術），對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓，以保證與電算化會計的發(fā)展同步。

二、電算化會計的發(fā)展要適應電子商務發(fā)展的要求

建立在網(wǎng)絡技術之上的電子商務廣義上指利用計算機網(wǎng)絡和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿易活動。電子商務以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡服務公司，進行電子廣告、電子支付結算、電子銀行、網(wǎng)上咨詢等，以拓展商貿渠道，增加貿易機會?？梢哉f，電子商務代表著21世紀貿易方式發(fā)展的方向。

電子商務活動要能夠正常地進行，除了有功能完善的網(wǎng)絡技術作基礎之外，對企業(yè)還必須有下述要求：

1.業(yè)務數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交換。電子商務活動中，業(yè)務數(shù)據(jù)如電子合同、電子訂單、產(chǎn)品信息等能夠雙向自主、自由地進行交換，這就要求企業(yè)與企業(yè)（BtoB）、企業(yè)與客戶（BtoC）之間能夠互相獲取對方的業(yè)務數(shù)據(jù)來達到實現(xiàn)交易電子化的目的。

2.資金能夠通過控制系統(tǒng)自主調度、劃撥。電子商務活動中，網(wǎng)上直接支付結算必須能夠安全、可靠、順利地實現(xiàn)，這就要求企業(yè)建設自己的電子賬簿和電子銀行賬戶，建立和完善網(wǎng)絡控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)資金的調度、劃撥和收付，完成網(wǎng)上交易。

3采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡直接進行確認。電子商務活動中，企業(yè)的采購業(yè)務或者對外發(fā)送貨物必須通過網(wǎng)絡直接進行，以確認交易的發(fā)生、發(fā)展和完成情況。這就要求企業(yè)建立自己的業(yè)務數(shù)據(jù)認證系統(tǒng)，來實現(xiàn)對會計數(shù)據(jù)及其他經(jīng)濟信息的確認、計量和記錄。

電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡技術，從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的所產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)、會計資料，按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工，并生成會計信息，向企業(yè)內外部各方面?zhèn)鬟f，以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理、加強財務決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡時代，為了適應電子商務發(fā)展的要求，電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎上，向著網(wǎng)絡財務、會計信息化的總趨勢發(fā)展。但是，在發(fā)展的過程中，應該逐步完善其網(wǎng)絡功能，如：（1）建立會計系統(tǒng)中心數(shù)據(jù)庫，增強會計數(shù)據(jù)的共享性。完善會計數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)絡的標準接口技術，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的交換；（2）建立與開戶銀行之間網(wǎng)絡的寬帶連接，使企業(yè)的會計核算系統(tǒng)與銀行的賬戶管理形成影射，推進網(wǎng)上收支結算的安全性、可靠性；（3）建立電算化會計系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換標準，發(fā)揮電算化會計對經(jīng)濟業(yè)務監(jiān)督的適時性、有效性。轉三、要站在企業(yè)信息化的戰(zhàn)略高度來推動電算化會計的發(fā)展

信息化是當今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢，也是我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和實現(xiàn)工業(yè)化、現(xiàn)代化的關鍵環(huán)節(jié)。因此要把推進國民經(jīng)濟和社會信息化放在優(yōu)先位置。我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十五個計劃綱要》中，特別提出了要以信息化帶動工業(yè)化，要求“通過微電子、計算機、網(wǎng)絡技術的應用，推動產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)和設計水平的提高以及工藝技術的變革；通過電子商務特別是企業(yè)間電子商務的應用，推動營銷、運輸和服務方式的變革，降低成本，擴大工業(yè)品市場規(guī)模；通過促進信息產(chǎn)品與傳統(tǒng)產(chǎn)品的融合，以及信息技術在新產(chǎn)品中的應用，增加產(chǎn)品的信息技術附加值。加速企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化進程?！?/p>

當前，推動企業(yè)信息化是國民經(jīng)濟和社會信息化進程中的重要步驟。企業(yè)信息化是一個概括的稱謂，廣義地說，是指廣泛利用電子信息、計算機和網(wǎng)絡技術，使生產(chǎn)、管理實現(xiàn)自動化。它的應用主要包括生產(chǎn)過程信息化、管理過程信息化、辦公自動化和集成一體化系統(tǒng)。同時，企業(yè)信息化也是一項系統(tǒng)工程，需要用系統(tǒng)工程的思想和方法來研究和考慮。因此，為了使企業(yè)信息化進行得更有成效，獲得效益，我們需要有一套思想和方法來處理這樣一個信息系統(tǒng)工程問題，需要有一個戰(zhàn)略考慮。

會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，電算化后則使得會計這一信息系統(tǒng)的功能進一步得到發(fā)揮。然而隨著網(wǎng)絡時代的到來，電算化會計已經(jīng)不起信息化浪潮的沖擊，必須將自身這樣一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)融入信息化浪潮之中。電算化會計是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)信息化的一個重要組成部分，因此，發(fā)展電算化會計要站在企業(yè)信息化的戰(zhàn)略高度，從全局和整體的角度對其發(fā)展予以規(guī)劃。當前，這種戰(zhàn)略考慮應該包括以下幾個方面：

1.目標和準則的確立。首先要明確發(fā)展電算化會計的目標、宗旨和服務準則是與企業(yè)信息化是一致的，盡管它是在務虛，但必須提高它的威信，以保證它對務實的工作有方向上的指導意義。

篇（11）

一、關于租賃的分類

關于租賃的分類一直是租賃會計中比較“頭痛”的問題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費用化來粉飾報表，以提高本企業(yè)的投資報酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類往往彈性過大，難以恰當確定。例如，《國際會計準則第17號》對租賃的分類是這樣表述的，當一項租賃如果符合下列情況之一應當劃分為融資租賃：1）在租賃期結束時，資產(chǎn)的所有權轉讓給承租人；2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，其購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這項選擇權；3）即使資產(chǎn)的所有權不轉讓，但是租賃期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國際會計準則對租賃標準的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當于”，由于對這些詞認識不清，導致了國際會計準則的租賃劃分標準可操作性不強。

再以美國租賃會計準則為例，其對融資租賃劃分的標準是：1）在租賃期結束時，資產(chǎn)的所有權轉讓給承租人。2）租賃包括廉價購買權。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預計經(jīng)濟壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準則不適用。4）在租賃開始時，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人保留的和預期會實現(xiàn)的任何相關投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開始租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限75%，則本準則不適用。美國的租賃劃分標準比國際會計準則更為詳細具體，關鍵在于第3）、4）條比國際會計準則更加量化。但是第2條（什么樣的價格是廉價）過于模糊，會給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國《租賃會計準則》在對租賃劃分標準上既綜合了美國和國際會計準則的長處，同時又考慮了我國的國情。我國對融資租賃劃分的標準為：1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于（小于5%，含5%）行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。4）就承租人而言，在租賃開始時最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于（大于90%，含90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國《租賃會計準則》對租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說明。同時，租賃標準4）中把國際會計準則和美國租賃會計準則采用的資產(chǎn)公允價值改為賬面價值。從會計理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價值能夠提供更相關的信息，但有一個前提，那就是公允價值同時具有可靠性。我國目前金融資本市場還不成熟，在缺乏可靠的公允價值的情況下，用賬面價值是一個相當不錯的辦法，體現(xiàn)了會計的本國化。

二、融資租賃下承租人的會計處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國際會計準則認為，承租人應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允市價與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認為租賃資產(chǎn)和負債。美國租賃會計準則認為一般應采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時也可采用公允市價。我國《租賃會計準則》規(guī)定：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。同時還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價值。筆者認為，由于目前大多數(shù)財會人員對融資租賃業(yè)務不熟悉，對于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價值是可行的，這對承租人的當期損益和報表使用者也不會帶來太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國際會計準則規(guī)定：在計算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時，如果租賃內含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時，承租人在租賃開始日可能以同樣的條款和同樣的擔保，借入為購買同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國租賃會計準則規(guī)定：承租人應采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內含利率，并且出租人計算的租賃內含利率小于承租人的增量借款率。美國租賃會計準則的規(guī)定和國際會計準則的規(guī)定還是有不同的：國際會計準則認為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應是租賃內含利率，而美國租賃會計準則認為其首選應是增量借款率。

我國《租賃會計準則》認為：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率，否則，應當采用合同利率。如果出租人的租賃內含利率和合同利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對象。我國《租賃會計準則》關于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內含利率反映了承租人實際支付的籌資成本，具有很強的相關性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實際負擔的利息水平，所以其相關性也較強。但是如果上述租賃內含利率和合同利率都無法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會計處理

1.租賃開始日租賃債權的確認。美國租賃會計準則分別對銷售型租賃和直接融資型租賃進行了規(guī)定：1）對于銷售型租賃，出租人應按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計數(shù)之間的差額應記作未實現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內含利率計算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷售價格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費用，減去根據(jù)租賃內含利率計算的歸屬于出租人的未擔保余值后的余額借記當期費用。2）對于直接融資型租賃，出租人應按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實現(xiàn)收益。國際會計準則規(guī)定：出租人應在其資產(chǎn)負債表中確認已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項目投資凈額的金額將其列為應收款。

以上可以看出，出租人在租賃開始日的會計處理可分為兩種：一種以美國租賃會計準則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會計處理中設置“未實現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國際會計準則為代表，采用的是凈值法，其特點是在會計處理中不設置“未實現(xiàn)融資收益”科目。

我國《租賃會計準則》用賬面價值代替公允價值，所以我國的租賃都屬于美國租賃會計準則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會計信息，符合我國會計人員的習慣，所以我國《租賃會計準則》規(guī)定采用總額法。在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款入賬，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。