管理會計論文大全11篇

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       要研究管理會計與財務會計之間的區別與聯系，首先要對管理會計的本質屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質出發，才能更好與其他學科進行區分，進而構建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

對于管理會計本質的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內的信息系統論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統計學、經濟學等諸多學科，結合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業價值所服務的管理學科。

       2.財務會計的定義

       西方學術界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質概念，西方學術界中比較有影響力的論點主要有：藝術論、信息系統論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內，持續性地以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經濟活動(AICPA1970)。

       二、管理會計與財務會計的區別與聯系

       1.管理會計與財務會計的區別

管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領域，自然與財務會計有所區分。本文綜合國內外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區別。

管理會計為了反映企業整體及內部各責任單位的經營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業進行預測與經營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產量、時間、成長性等量度)，在進行信息處理時需要用到更多復雜的現代數學方法，結合統計學、經濟學、運籌學等相關學科運用計算機處理技術，得出對經營決策有用的結果。

       2.管理會計與財務會計的聯系

       雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯系，主要如下：

       (1)總體目標一致。

       (2)服務對象的契合。從企業“經濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內部的核算監管活動，都是反映企業管理層受托責任的履行情況，只是服務的側重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業的經營管理服務。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規劃和控制企業未來一段時間的經營管理活動，作出相關管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據，由都是財務會計的產物。

       三、管理會計的未來發展趨勢

       基于以上分析，筆者認為，在當前動態環境中管理會計與財務會計乃至其他相關學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變為模糊的發展的。管理會計的未來發展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質和企業價值最大化的目標，實現橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財等相關學科進行融合，并結合統計學、經濟學、數學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術，實現理論、技術與實踐的融合，推進管理體系的創新與一體化建設;縱向上，以戰略導向及價值鏈為基礎，將價值鏈會計、戰略管理會計與傳統的管理會計進行整合，三者本質上都是實現企業的價值提升的，相互統一、促進，形成新的管理會計綜合體系。

總之，管理會計的未來發展趨勢為圍繞企業價值提升的本質，經橫向學科整合與內部縱向整合，理論、實踐、技術、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導現代企業的經營管理活動，推動社會的發展進步。

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(二)管理會計和財務會計融合的內部環境為了能夠對信息時展有所適應，企業需要進行不斷的變革，對于現代化企業來說，其在生產經營與管理上所存在的聯系也越來越緊密，企業各部門之間的限定也沒有明確的劃分。另外，在現代化企業當中，人才對企業來說，所占據的位置越來越關鍵，對企業的經營、管理及決策，都起著至關重要的作用。因此，企業在活動信息時，單靠財務會計是不足的，因此需要通過與管理會計的融合，做到對信息資源的完善。

二、財務會計與管理會計融合策略

(一)建立健全財務管理機制現代化企業會計制度的完善，對企業經營與管理，甚至是企業的投資與決策，都有著極為重要的作用。一方面，企業會計制度的完善，需要做到對會計各項分支的完善，特別是做到對財務會計與管理會計的完善。在完善企業管理會計制度時，要對人員的管理權限及職能做到明確，從而能夠將企業的各項資源都發揮出其最大的效用來，從而能夠為企業制定出可靠的方案。另一方面，當兩者進行融合時，為了避免財務會計與管理會計出現雜亂的情況，需要對兩者的職責做到明確，比如在資金管理、預算決算的安排，都要做到明確的規定，只有將兩者進行有效的融合了，才能使其在企業生產經營中的作用做到充分發揮。

(二)輔助核算的建立與細分對于財務會計與管理會計來說，兩者既有相同之處，也有不同之處，因此，需要在會計準則與統一形式的要求下，做到對輔助項目的不同設定，并通過輔助核算項目做到對企業會計信息的規范。但是，需要注意的事，輔助核算項目需要對管理的基本要求進行反映，另外還要防止核算項目過細所造成的核算量加大的問題出現。在對會計輔助核算建設完成之后，會計人員還需要通過財務核算做到對項目的有效選擇，從而達到會計核算的目的，提高管理會計的核算效率。

(三)采用企業ERP系統來實現二者的結合隨著當前信息技術變革與發展速度的不斷加快，對于會計行業來說，要想取得進一步的發展，就必須要對各類軟件與信息平臺加以應用。而通過對ERP系統的應用，能夠將企業的財務與業務板塊進行結合起來，從而利用數據接口，將財務系統中的生產、物流、銷售及資金進行有效的連接起來，從而做到企業統計與數據處理方面準確性的大幅提升，另外對于會計核算中的貨幣金額單一問題，還可以做到彌補，并從業務和財務兩方面做到對企業經濟事項的分析，從而使企業管理者在預測時，能夠做到對準確度的提升，幫助企業的進一步發展。

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一、電力企業在運用管理會計時所存在的問題

（一）市場經濟體制的不成熟。現在，我國的社會主義市場經濟體制還不是很健全，很多的制度都非常的不完善。而且，由于長期的經濟體制導致政府職能沒有徹底的改變，國有企業的缺點依然存在；同時很多的企業因為規模較小，管理的水平很低，所以也沒有辦法很好的實施管理會計。與此同時，國內的很多決策體系沒有發展完全，所以很多的決策并不是由專業的會計人員來決定的，使管理會計人員的職責被剝奪。（二）管理會計的理論與實踐不協調。實施管理會計應用中，電力企業處于主體，隨著市場環境的變化，管理會計的理論也要與之相適應。在我國市場經濟體制下，由于市場經濟體制中的各個要素之間相互作用且相互影響，只要其中有一個要素發生變化都會引起整個市場環境的變化。我國有很多電力企業在實施管理會計時，由于沒有對當前市場環境進行實際有效的分析只是對管理會計的理論進行簡單的應用，沒有充分有效地做到理論與實踐相結合，這會大大降低了管理會計應用的效果。（三）企業各界人士對管理會計缺乏認識。由于在我國管理會計也是剛剛引進來，在推行管理會計的路上，國家還沒有對此出臺相應的法律法規，雖然我國的財政部和中國會計學會多次發文大力推廣管理會計，但是很多電力企業要接受新事物也需要一段時間適應，在管理應用中主要還是取決于企業領導的認識。目前我國的電力企業，企業的領導還沒有充分認識到管理會計對企業的重要性，沒有意識到管理會計對企業做的重要貢獻，沒有足夠重視，就不會下定決心，采取相關有力的措施去推廣管理會計。（四）電力企業中管理會計信息失真。電力企業所涉及的機構較多，關系較為復雜，這就使得會計信息在傳遞過程中所經過的部門較多，這就很容易出現信息失真的情況發生。在進行核算工作時，所需要整理的工作資料大多數為手工整理，同時所需要整理的資料需要經過較多的環節，這也可能會出現信息失真的情況發生。電力企業進行會計管理工作時，由于所經過的流程較為復雜，需要會計人員通過手工的方式去對一些原始憑證與單據進行加工，人工操作，會有一些不穩定的因素出現，這就會給電力企業的財務帶來一定的風險，與此同時，傳遞給我們的信息就不會很準確。

二、解決電力企業管理會計問題的有效策略

（一）對市場主義經濟體制進行健全。現階段，我國還處在社會主義發展初期，大部分法律法規的頒布與實施，在全球進程快速的條件下，其很多缺陷也逐漸突顯出來，與一些發達國家進行比較依舊還有很長一段距離。而這些法律條文的不足，就在某種程度上直接對我國企業管理會計的高效使用產生了限制。所以，我國必須要針對有關法律制度進行快速健全，進而為企業使用管理會計給予一個公正融洽的競爭環境，落實企業使用管理會計不再受到法律影響。（二）強化管理會計理論與實踐的結合。管理會計的理論是根植于西方現代企業發展中的，我國企業在引入管理會計后要立足于企業的實際情況，根據我國企業的發展特點和趨勢，不斷進行研究和調整。在管理會計體系的建立過程中，不斷尋找成功案例和經驗，形成符合中國企業實際的理論體系。當前，管理會計是否能夠在我國企業中得到實踐和應用，主要在于將實踐中的經驗進行歸納、總結，并逐步推廣。（三）強化企業領導者的管理會計意識。在電力企業，，傳統模式下企業只是重視報稅、做賬，僅僅關注會計的記錄功能，卻對會計的管理忽略了，沒有想到管理會計的重要性，沒有意識到管理會計也可以給企業的生產經營創造更大的價值。現在，由于管理會計的出現，企業需要精細化管理企業，更加強調生產價值、人力資本的價值及財務價值等。在電力企業領導要審時度勢，自己的管理理念一定要跟上時代，認識到管理會計在電力公司推行的重要性。一方面，要從自身做起，學習管理會計的相關專業理論，另一方面，鼓勵推廣開展管理會計活動，在企業生產中實施管理會計。（四）提高企業會計電算化水平。當今計算機技術發展飛速，新的技術為企業發展帶來了便利。企業在發展時，應不斷提高管理會計的電算化水平，在進行經營決策時，利用管理會計電算化，迅速為企業產生多種可能性的方案。同時，利用計算機信息技術，可以迅速處理大批量的信息數據，能夠更加快速的對各種經濟因素、數據進行分析，準確的對企業運行過程進行模仿，以避免大量人力、物力的消耗。

總之，在電力企業管理會計的應用，不僅是時代的發展趨勢，而且可以促進企業的全面發展。當前由于我國的電力企業處于越來越激烈的競爭環境下，所以只有加大企業在管理會計的應用，才會提升電力企業管理效率和經營效率，增加企業綜合競爭力，適應當前市場的發展，電力企業才會發揮更加發揮企業的優勢，為人民更好地服務，服務社會。

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2）語言的障礙。雙語教學最大的特點就是雙語授課及英文原版教材，但由于學生的英文能力有限，加之《管理會計》中涉及專有名詞較多，很多內容學生很難理解透徹。從筆者做的調查結果來看，在課堂上使用英語講解時學生出現聽力障礙約占30%，而在教材課業的閱讀中出現英文理解障礙約占60%之多。這兩方面成為影響學生積極性以及實施開放型作業任務的主要障礙。如：在短期經營決策章節，教材引入大量案例幫助學生了解各類決策的前提條件及需考慮的因素，但由于案例中包含較多英文專有名詞，影響學生閱讀，導致最終的學習效果不如預期。而作業成本法章節的案例分析作業，也因為學生對英文原版的案例閱讀困難而影響了作業效果。

二、思考及探索

1）結合我國的實際需求和情況，使用具有我國特色的案例輔助材料幫助學生理解相關知識。首先，應與本土企業對國際化應用型人才要求相結合；通過筆者對一些企業的調查結果來看，企業對會計人員的英文類財務處理能力的要求僅占10%，而對財務人員具有開闊的視野、國際化的思維要求占80%以上，由此可知，在雙語教學的過程中英文的講解和使用不應作為課程的主導，而要根據企業的實際要求，培養學生開闊的視野及國際化的思維。另外，對于教材中一些具有文化差異的案例，可替換為學生熟知的本土案例，便于學生理解。

2）結合學生情況，轉變考核方式，激發學習熱情。保證雙語教學效果的前提是要結合學生的英文水平。以筆者的學生為例，四級考試通過率達80%以上，說明學生的英文基礎良好，對相對基礎的閱讀及作業任務可以完成。如上文提出，作業成本法章節使用案例分析的考核方式，效果不理想的主要原因在于使用的案例材料為專業的英文學術論文。如能根據學生的英文水平，將其設置為討論作業成本法在中國的應用情況探索的開放式論文，這樣既降低英文閱讀量，又可以激發學生對知識的思考及應用。

3）采用開放式、多元化的教學及考核方法。《管理會計》的雙語教學，除國際化思維的養成及英文之外，引入西方先進的教學方法，注重培養學生的應用能力同樣重要。在講授法的基礎上，還可根據章節內容，運用多元化的教學及考核方法，使學生學到的不是“死知識”，而是將知識利用起來去思考去實踐的能力。如，在庫存管理章節，教材中體現了傳統庫存管理方法以及JIT準時制，可以針對這兩個內容組織學生辯論，鼓勵從不同的角度分析解決問題，培養明辨性思維。還有，在每章之前使用情景案例導入，應用案例講解課堂內容；或根據案例，在課堂中進行小組討論；而對于后附的思考題，可要求學生課后總結答案作為復習。亦可另設開放性問題組織學生分組討論深入研究，后將討論及研究結果在課堂上進行講授或者演講，以學生為中心，學生主導課堂，并隨之進行講評，以此多元化的教學方式和考核方式豐富雙語教學的形式和提高教學效果。

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二、管理會計與財務會計的異同點及相互關系

在企業會計領域中，管理會計和財務會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯系，主要體現在下列幾個方面：第一，管理會計主要對企業內部決策管理層，提供企業者所需的信息；財務會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業經濟為目的，正確記錄、分析企業的經營活動，對企業中的價值過程進行監督和控制。第二，財務會計的對象是企業已發生的、過去的生產經營情況，反映經濟活動主體的全部經濟活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務會計反映的狀況進行再加工，反映出現在和未來的經濟活動的預期狀況，具有前瞻性，屬于“經營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎進行信息的采集，體現企業社會生產關系的生產過程。第三，財務會計在核算過程中，有著固定的原則和標準，企業必須遵守特定主體的規定，受到法律、法規的約束，如《企業會計準則》和行業統一會計制度等，向有關部門提交財務報告；管理會計則作為企業內部的活動反映，不受會計準則、會計制度及法律法規的限制，可以根據企業的實際情況，采取有助于企業的改進管理，提高企業效率為宗旨的方式，靈活地應用預測學、控制論等管理理論，進行隨時調整，提交適應的報告格式和標準。但兩者的最終目標是一致的，都是為現代企業會計服務，共同為企業內部經營管理目標，滿足外部及各利益相關者的要求。

三、管理會計和財務會計融合的必然性

在會計體系中，財務會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統，財務會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務會計是基礎，會計質量是管理會計分析的重要保證。財務會計發展到一定的階段，要管理會計進行提升，只有準確和廣泛的財務會計數據，才能使管理會計所采用的多種科學理論和方法，加工的數據信息得以全面、高質地反饋企業的經營過程。因此，將企業中管理會計與財務會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務會計數據進行預測分析、決策分析等管理會計手段，在改進企業經營管理，提高組織中的管理效率，實現企業價值最大化，都有著積極的幫助。面對現代企業管理的總體要求，內外配合、互相反饋，共同反映企業的財務狀況，實現會計最原始和終極的目標，管理會計與財務會計大融合，是社會經濟形勢發展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結果，是企業管理的核心和重點。

四、管理會計與財務會計的相融措施分析

為了使財務會計制度更加完善和管理會計的發展，建立一種全能的企業管理控制系統，為企業和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務會計與管理會計的融合步伐已經加快，無法割裂地發揮著它們的作用。

（一）構建財務會計與管理會計的融合模型，保證信息輸入的融合

在現代信息技術迅速發展的時代，互聯網技術為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網絡信息技術對企業的原始數據信息進行及時的采集，并把這些數據傳遞到相關部門進行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設置共用的會計憑證模板，將財務會計方面的各類報表，諸如：資產負債表、利潤表、現金流量表等，計算公式及相應提示設計在數據庫管理系統中，便于財務會計和管理會計在會計數據庫中自由取數，建立各自對應的處理報表。目前，我國在軟件設計中，ERP管理系統實現了會計一體化，產銷一條龍的操作，財務會計與管理會計的融合得到了加強。

（二）財務會計與管理會計融合在企業供、產、銷過程中的具體運用，體現生產控制過程的融合

1.在企業經營活動中，財務會計與管理會計主要通過企業運用的各類會計工具的溝通作用來實現融合。從供應鏈開始，到產品的銷售資金回籠，直到出示財務報表，體現財務會計的過程，為企業未來的經營活動提供了明確、具體的依據，便于管理會計為企業未來的經濟預算、經營績效進行規劃和考核。形成兩種會計活動回路循環的路線：計劃－控制－反饋－考核。

2.值得強調的是，財務會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務會計是據實反映生產過程中的生產材料、制造費用和人工費用等在產品中的分配，以此確認產品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業成本計算法。（1）建立產品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務會計的數據對應起來。在數據庫中，對各類產品品種進行規律性的編碼，根據成本動因態勢，勾勒出產品與作業的對應關系。（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數據產生對應關系，形成一個成本庫編碼表。財務會計成本類科目必須按照會計準則的要求設置，在輔助生產成本和制造費用下設的明細與管理會計中作業成本間必須建立相應的聯系，可以通過作業成本下設一級、二級科目、或者過渡科目的設置，形成對應關系。

3.管理會計與財務會計都生成了一系列反映企業經營活動的信息，交叉構成了企業的對外報告和對內報告。顯示出的企業經營成果效益，不僅供內部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內部資料，比如：現在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監事會報告以及企業的治理結構等信息，本質上應屬于企業的內部管理性的信息，現在也被外部人員所獲取。內部的兩張報表也擴大了內容，利潤表也向綜合收益表方向轉化，原有的單純財務報表，增加了非財務信息的項目，豐富了財務報表的內容，使財務會計的標準上了一個臺階。

4.企業管理者對企業的經營業績、員工的績效考核指標，實施一系列的內部控制數據，對企業的風險管理進行有效地防范，這些都與財務數據相關。管理層、投資者對企業進行評估及估值的參考資料，企業員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務信息的重要性被管理者等相關人員的關注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務會計交叉，兩者的界限不會那么絕對明顯，相互融合的程度越來越高。

（三）實現全面預算管理，抓好預算編制與控制的各個環節，擴大兩者的融合度

在企業的內部管理過程中，管理會計和財務會計都是相互結合在一起，混合使用的，具有較強的內在契合性，管理會計也貫穿了企業整個價值鏈的環節，為企業的目標戰略執行情況起著監督、調整業務活動的作用。全面地預算管理，滲透了企業的銷售、生產、成本等各個預算模塊，與收入、費用、資產與財務需要合為一體，是一種企業全過程、全方位及全員參與的管理模式，推動現代企業貫徹落實經營戰略的一種管理工具，將各種關鍵問題在一個體系中進行評價、控制和解決的有力手段，最大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務會計的信息更加的準確及時。

1.預算編制中的融合。在財務預算報表編制過程中，通過對企業制訂生產產量、各項成本以及現金收支等方面的預算，歸集數據的邏輯與編制實際的財務報表的流程相一致，按統一的計量標準，經濟事項的確認，由財務人員按照財務會計準則的要求進行歸納，并綜合考慮企業利潤目標及銷售預計方案的編制，形成預期的企業資產、負債和現金流量。最終編制預計利潤表、資產負債表和現金流量表。使企業管理層對企業未來的財務狀況和經營成果做到心中有數，并對經營過程中的目標控制加以有效管理。

2.預算控制環節的融合。要達到企業的全面預算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務預測，而且要建立與之相匹配的完整的預算控制制度，形成一個多環節的聯合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續改進循環，建立各項指標的勾稽關系，對各項預算考評指標進行量化，倘若計劃數與實際數據偏差較大，要及時關注并調整。必須保證預算與戰略、預算與獎懲制度、預算與預算動因之間，有著密切的邏輯關系，真正實現預算對企業前進的推動作用。

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在財會類專業的教學計劃中，大部分高校羅列了《管理會計》這門課程，然而沒有安排《管理會計》的配套實踐課程。由于《管理會計》是一門實踐性較強的學科，現代需要的管理會計人才也是應用型的人才，這種“重理論，輕實踐”的情況無法滿足教學以及人才培養的需要。傳統的教學計劃，只能讓學生了解有限的管理會計理論教育知識，無法讓學生體驗管理會計理論知識應用到實踐的過程。這不僅影響學生在實踐中發現問題、解決問題的能力，也影響學生實踐能力的提升，更有可能殃及學生的就業前景。此外，大部分高校的授課老師本身也不具備管理會計的實務經驗，本身的實踐操作能力也不強，使管理會計實踐教學難以達到令人滿意的效果，同時也會影響學生的學習興趣。

二、學生重視程度不夠，知識積累不足

據調查，70%的學生認為《管理會計》這門課不重要，上課過程沒有認真聽課，因為他們認為財務會計才是會計專業的核心內容，實用性較強，而管理會計的內容一方面已經在財務管理有所涉獵，另一方面管理會計涉及管理學的相關知識，管理學本來就比較枯燥無味，并且沒有實用性。因此，學生內心輕視《管理會計》課程。此外，管理會計不僅涉及會計學與管理學學科，也包含部分統計學，數學及信息學的相關知識。這就需要學生在學習管理會計之前，具備一定的相關學科的基礎知識。但是，財會類專業學生大部分是文科生，對于數學及統計學知識的積累不多。同時，我國高校學生對知識的積累主要集中于教材理論知識，缺乏相關的社會實踐，導致學生難以從企業的整體上把握管理會計的知識。

三、高校《管理會計》教學改革的措施

（一）進一步整合與完善《管理會計》的教學內容體系

由于《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》的教學內容上存在一定的交叉重復，為了增加學生的學習興趣，關鍵是要確保《管理會計》課程的內容的實用性、必需性和合理性。要達到教學內容的獨一性，首先應該明確《管理會計》與《財務管理》、《成本會計》三門課程各自的教學目標；其次應該界定這三門課程各自的教學內容范圍，理清各自的知識內容；最后要分清這三門課程各自的側重點。《管理會計》課程的側重點在于生產經營活動，其目標是為經營管理決策提供相關信息，最終實現企業利潤最大化。因此，管理會計《管理會計》課程應以生產經營管理活動為基礎，以預測，決策，規劃，控制和考核評價為主線，構建其課程教學內容體系。而《財務管理》課程的側重點是資金的運動，需要以資金的籌集，使用，分配為主線構建其內容。《成本會計》課程的側重點在于企業的成本最小化，以成本核算，成本報表編制及成本報表分析為主，構建其教學內容。明確了這三門課程的教學內容后，則在日常的教學活動中，教師應該熟悉《管理會計》教材，掌握其基本理論，同時結合教學目標及學生的實際，構建邏輯性的《管理會計》課程內容體系，進而根據內容體系有意識向學生灌輸管理會計邏輯思維。

（二）進一步革新教學方法，改進教學手段

本著以學生為主的原則，以提高學生學習的積極性與主動性為目標，以增強管理會計課程的教學效果為動力，積極革新教學方法。如推進具有趣味性、啟發性、實踐性、靈活性和的教學方法———案例教學法。《管理會計》課程本身具有較強的專業性與實踐性，為了進一步鼓勵學生主動參與學習，教師可以在教學過程中引入有效的案例，通過案例教學積極引導學生獨立思考問題、分析問題并解決問題。總之，在教學方法的運用上，可以靈活采用多種方法相結合以便提高學生學習的熱情度。如講授法與案例分析法相結合，啟發式與問答式相結合。首先，運用講授法系統講解管理會計的理論知識，采用案例教學法分析管理會計基礎知識的應用，同時結合啟發式、問答式等開放式的教學方法活躍課堂氣氛，加強學生的互動性，提高教學效率。其次在教學手段上，采用多媒體與板書相結合的方式，不僅可以營造生動活潑的課堂氣氛，也可以呈現簡單、直觀、易懂的平臺，從而可以提高學生的學習興趣，達到滿意的教學效果。

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二、企業管理會計報告體系構建對策

企業發展戰略的執行需要各個職能部門的通力合作，由各個層次的戰略管理部門根據其相應的職能對內外部信息進行收集，并由管理會計進行整合、梳理并將其用于后續經營決策、內部管理與控制、成果評價、發展規劃等各項管理工作，進而制定出科學的企業發展戰略。基于這一思路的企業管理報告體系的構建主要應做好以下幾項工作：

1.職能部門戰略管理報告體系的構建

該層次的報告體系的構建旨在依照企業高層制定的戰略方針，通過合理調配企業人力、物力、財力資源，來優化企業整體經營管理成效，促進企業戰略目標的實現。

1）經營信息報告

即企業各項采購信息、生產信息、銷售信息的報告。其中采購信息報告包括采購的種類、規格、數量、價格、供應商信息等等；生產信息報告。生產信息反映著企業的生產力水平，生產技術、生產管理、生產資源的規劃和配置等均影響是企業生產信息報告的重要內容；銷售信息則包括產品的市場供求情況，消費者需求的變化、企業產品所占市場份額、銷售量等相關信息；

2）籌資信息

主要為資本成本的報告，包括銀行利率，股票發行條件、費用，籌資渠道的相關信息等等；

3）投資信息

主要包括對內投資和對外投資兩大組成部分。其中，對內投資指的是企業通過購買固定資產、更新技術、開發無形資產等方式提升企業生產經營能力和盈利能力，對內投資報告主要包括固定資產的價格、產能、技術情況等相關信息；對外投資指的是通過股票、債券等形式將資本投入其他企業的經營活動而從中賺取利息、紅利等實現資本增值的活動，對外投資報告的主要內容包括擬投資企業的經營情況、生產信息、業績報告、投資業績報告等等；

4）籌資評價報告

由資本結構報告和利潤分配報告等內容組成。資本結構報告主要提供企業資本結構、財務結構、負債結構、所有者權益結構等方面的信息，以及資本結構優化狀況及優化標準等方面的信息，同時提供資本結構優化所產生的效果信息。利潤分配報告提供企業的利潤分配信息，包括計提公積金、支付優先股股息、發放普通股股利、轉增資本等內容。

2.不同經營單位的戰略管理報告體系的構建

為促進企業總體戰略目標的實現，企業常常以產品的屬性或種類劃分“戰略經營單位”，每個“單位”分別負責其管轄范圍內產品的戰略經營。“戰略經營單位”層次的管理會計報告通常是圍繞某一種或一類產品的市場相關信息而構建起來的，主要包括供應商與購買者的討價還價能力，市場競爭的積累程度，競爭者及潛在進入者的相關情況，以及替代產品的威脅性等相關信息。根據以上信息，相應開展一系列價值鏈分析，對相關產品從生產到銷售到未來發展的各項因素進行全面分析并形成相應的成本動因分析報告，作為相應產品未來經營戰略的制定依據。

3.企業總體戰略管理報告體系的構建

企業總體戰略管理報告體系是對企業總體戰略目標進行制定、規劃和調整的體系，旨在從企業全局出發，制定最科學的“戰略組合”。其內容主要為對企業整體戰略有所影響的各類宏觀經濟環境信息，主要包括：

1)經濟因素報告

包括國民收入水平、通貨膨脹的發展趨勢、利率的升降、原材料與相關能源的市場供求情況等等；

2）技術因素報告具體包括

新產品開發報告、新技術推廣使用情況報告、政府及行業在研究與開發方面支出情況報告等；

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1.1財務管理會計方法應該綜合各種管理要素

財務管理會計不僅要根據財務信息提供相關的決策信息，還應該分析企業的銷售情況，分析現在以及可預見的時間段內企業所要面臨的市場環境，預測市場的動向，財務管理會計方法應該形成一套管理規范，應該從相關管理理論中提取有效的信息，不斷的規范和完善財務管理會計方法。財務管理會計方法的改進主要是受管理理論和經濟理論的影響。受管理理論的影響，財務管理會計方法從各種管理理論中總結管理的方法，使財務管理會計更加適用于企業的管理，提升其應用價值；受經濟理論的影響，財務管理會計強調熟練掌握財務會計的記錄以及管理方法，從專業的角度對財務信息等進行周密的分析，提升決策信心的可靠性。

1.2財務管理會計應該形成獨立的系統

我們知道財務會計方法的主要目的是進行企業財務的核算，其目的較為單一，與財務會計方法不同，財務管理會計方法則是旨在對企業進行綜合管理。如果財務管理會計方法體系與財務會計分離，那么財務管理會計將會發揮更大的作用，如果兩者混淆不清將會從很多方面限制財務管理會計發揮作用。兩者分離之后，財務管理會計將會綜合各方面的因素，諸如財務要素、管理因素以及環境因素等，更加適合企業的長遠發展，對企業的各方面業績進行更加全面的衡量，不斷促進企業的規范化管理，使企業規避潛在的風險。

1.3過程和結果控制并重

財務管理會計方法在于對企業經營過程以及經營成效的控制，就目前情況而言，很多企業重視對于企業經營效果的控制，忽略了管理的過程，但是，過程對于結果有著決定性的作用，重視每個環節的管理才能使企業獲得良好的經濟效益。所以，財務管理會計方法應該著力推進過程控制和結果控制的并重，在保證可操作性的前提下使財務管理會計方法具有一定的預見性和目標性。

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二、管理會計研究的本土化特征

管理會計研究的本土化特征是指在管理會計研究中，既考慮了本土企業的具體情境，如經濟轉型、產業升級與社會文化等因素，還盡可能將這些因素抽象為指標，通過自變量與調節變量等予以方程式化，進而構建出相關的理論模型。然而，現實中有許多因素對管理會計的本土化研究產生影響。

(一)管理會計的相關性

管理會計的發展經歷了三個階段，一是執行性管理會計階段(20世紀50年代以前);二是決策性管理會計階段(20世紀50年代以后);三是權變性管理會計階段(20世紀80年代以后)。在上述第二階段的發展過程中，管理會計教學與研究曾一度大量引入數學方法來對管理會計學科加以改造，似乎管理會計的理論構建離不開數學模型的支撐，其結果是，管理會計對實踐的有用性大大降低了。1987年，美國學者約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了———管理會計的興衰》一書，［6］針對管理會計指導實踐功能的降低以及為企業創造價值效果的不理想等，提出了管理會計不能過于依賴計量模型和會計信息系統，應結合企業實踐的需要對管理會計體系進行根本性的變革等建議，并促進了管理會計發展向新的階段轉變，即進入了權變性的管理會計階段。管理會計研究的本土化，一方面要考慮政治、經濟、文化、社會心理等多變量的影響，另一方面要與時俱進，適時調整企業的決策與行為，提高管理會計的相關性。國際主流的管理會計研究強調用定量的方式，采用實證研究(以實地研究、案例研究為主)等方法對管理會計開展本土化研究。高水平的本土研究應體現相關性的要求，如使用本國的語言，構建易操作的計量模型等。以日本管理會計體系中的“成本企畫”為例，“企畫”這一概念展現了日本語言的特色，其概念的量化模型為“收入－利潤=成本”，這種“倒逼法”形成的會計方程式，不僅易理解且便于操作，其普及性自然就強，同時因其內涵的“樸素”性，便容易融入到普遍性的知識體系之中。誠然，如何將這些本土化的概念予以量化的確存在一定的難度①，但充分體現相關性的精神則是高水平本土研究應當遵循的基本原則。

(二)管理會計的情境選擇

高水平管理會計的本土化研究，同樣會因研究者所依據的理論學派的不同而對具體的情境選擇產生影響。以上面提到的三種流派來分析，基礎研究學派一般采用的是以概念為中心的研究范式，［7］其研究過程往往與情境無關，在學術上強調理論的精致性和超前性;咨詢研究學派往往采用以案例為中心的研究范式，注重情境的嵌入與情境的依賴，其研究過程不可避免地帶有一定的主觀性，有時其典型性也會受到沖擊，高水平的本土化研究需要關注這些問題，并在研究過程中積極地予以解決。而批判研究學派則是對上述兩種學派的觀察與思考，通過對兩種范式形成的理論與方法的評判與分析，促進各個學派之間的相互溝通與交流，進而滿足管理會計研究的高水平需要。從我國現階段的管理會計研究現狀看，學者們熱衷于采用經驗檢驗法，即借用歐美國家學者的模型，用中國滬深兩市資本市場的數據進行套算，亦即運用中國的樣本來檢驗國外已有的“假設預期”的一致性。這些理論分析和邏輯推理不僅依賴于對不同問題的選擇，也隨研究者的理論背景、思路和習慣而變化。這種研究范式實際上沒有體現出中國的“情境”特征，或者說，并未真正得到對本土企業管理會計問題的統計檢驗。在經驗研究過程中，我們在對研究成果進行評價判斷時，往往采用兩種形式來進行，一種是預言有效性(predictionvalidity)，指的是研究提出的概念之間關系的預言能夠得到實踐證據的支撐。另一種是并存有效性(concurrentvalidity)，指的是研究提出的概念之間關系與其他已有的或同時期的研究檢驗結論一致。也就是說，這種有效性是通過某種標準來觀察的，它實際上是假定了作為標準的事物的有效性。這種判斷方法看來不僅與概念的有效性有關，也與內部有效性和外部有效性有關。因為預言有效性所說的證據支撐，如果特指自己的研究證據與預言假設一致，那就是內部有效性定義;如果指的是以后自己或其他學者在不同時間、地點、環境下的檢驗證據，那就是外部有效性定義;而并存有效性是使用其他研究作為自己研究有效性的參照物。

(三)管理會計的理論基礎

中國管理會計的發展還很年輕，管理會計理論基礎與學科體系等尚在探討與構建之中①，這在一定程度上對高水平的管理會計本土研究產生了影響。管理會計學科建設一般以經濟學與管理學的理論作為自身的理論基礎，經常應用的管理學理論主要有:行為理論，如組織行為理論、管理決策與管理信息關系、個人行為理論等;組織理論，如并行工程和精益生產、企業戰略聯盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業等。經常應用的經濟學理論主要有:權變理論、人理論、交易費用理論、外部性理論、企業產權理論、信息經濟學、政策選擇理論、網絡經濟理論等;此外，還有一些批評性理論，如沖突和權利問題，主要有馬克思勞動過程理論和福柯學派理論等等。近年來，生態、環境等學科理論大量被管理會計學者引入到管理會計的理論研究中來，為管理會計的本土化特征提供了新的元素。考慮到上述本土化的因素與思想，結合中國企業管理的具體情境，筆者認為，高水平管理會計的本土研究，應當堅持如下一些原則。一是關聯性原則。這是基于管理會計相關性的思考，即研究者要考慮實踐關聯性和理論關聯性。從實踐的關聯性考察，本土化的研究成果必須是從本土企業的實踐中提煉與升華出來的東西，它體現了企業組織的知識與文化，也是管理者素質的外在體現，這種實踐關聯性必然重視實踐中可操作性，管理會計的創新成果應當既有效又有用。從理論關聯性來講，高水平的管理會計本土研究必須是國際化的，其方法也應該體現主流精神，這樣理論基礎、計量方法、研究模型等需要與情境相匹配。為了促進管理會計的關聯性，有必要構建一個新的擴展的管理會計功能結構體系，即將管理會計功能按坐標軸分為“信息支持系統的功能”與“管理控制系統的功能”②，如果前者為橫坐標的話，后者就是縱坐標。這種設計便于將管理會計功能的擴展與有效應用揭示得更加科學與合理，同時為高水平本土研究提供更強大的理論與方法支撐。二是有效性原則。管理會計本土研究必須同時滿足理論深度、內部有效性和外部有效性的嚴謹性標準。在本土化研究過程中，能夠將管理會計活動中的概念量化，以加深對某個問題的解釋程度，此時該理論(如量化的概念)在這個問題上就表現為是有深度的，這里的難點是如何尋找與此相關的準確變量。同樣地，在本土化研究過程中，研究者所依據的用于研究發現的理論基礎應該是排他的，即對于研究的問題而言不能用幾種不同的理論各說一套，必須用一種認為可以信服的理論來對所研究的問題加以解釋。此外，本土化研究要具有科學性，其成果要經得起時間的檢驗，即具有長期的外部有效性，并能促進管理會計研究成果提高普及效率與效果。從有效性角度看，管理會計創新知識如果普及面廣，則其貢獻大，外部有效性就強。總之，無論是哪種情境下的本土研究，判斷其對全球管理會計理論與方法體系是否作出貢獻，關鍵就在于其成果的原創新、有用性，只要是高水平的研究產物，就應該遵循有效性原則。三是合理性原則。這里之所以沒提“可靠性”，是因為管理會計不同于財務會計，它無須遵循公認會計準則的要求，但其“合理性”的基本道德規范還是需要遵循的。從管理會計研究中的情境選擇而言，這種合理性是指在何種程度上度量管理會計事項可以最大限度地避免隨機誤差情況的發生，以減少其誤差概率的成分。度量值與合理值的關系式為:度量值(X［0］)=合理值(X［T］)+系統誤差(X［S］)+隨機誤差(X［R］)，當X［R］=0時，表示這種度量是完全合理的，當X［S］+X［R］=0時，度量完全有效，即具有完全的結構有效性。［8］四是歸納性原則。要發現新情境或新現象中的管理會計發展規律，有必要開展實地研究(主要是案例研究)，并充分運用總結、歸納等方法。“情境嵌入”與“情境依賴”條件下的案例研究，其總結與歸納手段是不同的。采用“情境嵌入”，將一種新理論或方法應用于某一具有代表性的本土企業之中，這種應用效果所產生的新現象就必須加以全面的總結，并通過歸納的方法加以提煉與深化。采用“情境依賴”，將某一企業中存在的現象，應用新的理論或方法加以歸納總結，這種本土化的研究成果會因研究者的知識存量、技術手段等而表現出一定的差異，但其基本思想與大致內容是相同的，它是對新情境下熟悉的現象進行的擴展或完善。五是適用性原則。結合本土企業的情境開展管理會計研究，必須堅持適用性原則。高水平、本土化的管理會計研究要具有開放性、動態性等特征，能夠容納各種新生事物，符合理論創新要素特征，即圍繞本土企業環境與文化要素體現管理會計的創新情境。［9］適用性原則應用于本土化研究，需對中國企業的具體情境進行高水平的剖析，并提煉出它們的共同點及發展規律。

三、高水平、本土化的研究路徑

經濟全球化使企業處于一種開放式、全方位的經營環境之中，面對全球化市場的顧客需求，企業與企業間的相互依賴性增強，企業已不是單一的管理主體，而是全球市場鏈中的資源整合者，它要求企業與企業間加強戰略合作，分享共同的利益。一方面管理會計通過信息支持系統給管理會計主體提供各類財務與非財務信息，另一方面，通過管理會計控制系統幫助企業有效決策，提供長期的競爭優勢。對于中國企業而言，面對生產能力過剩的外部環境，企業可以充分利用社會資源來提高自身的經營能力，將過去只有投資才能形成的生產能力(屬于一種固定成本)，通過租賃等方式轉變為可變成本。高水平、本土化的管理會計研究應從以下幾方面加以擴展。

(一)開創新的方法論

影響管理會計創新的重大因素包括制度集合的變化、技術的改變、管理的惰性、組織文化因素以及需求的變化等。我們應當對本土企業開展有選擇性的高水平、本土化的管理會計研究，與此同時，開創出新的方法論思想。余緒纓(2001)將這種新的方法論歸結為三個“重于”和三個“并重”。這三個“重于”是:“衡量”(measuring)重于“計算”(counting);認知性(cognition)重于精確性(preci-sion);悟性重于理性。［10］三個“并重”是:量化與非量化并重;量化的各種形式并重;量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重。它體現了人本因素、精神因素和文化因素的融合。高水平、本土化的管理會計研究要注重與主流方法的銜接，只有持續不斷地創新才能與全球管理會計的發展同步，才能與世界同行進行交流，也才能推動我國的管理會計創新知識向世界各國進行傳播。從某種意義上講，管理會計體系對于管理的作用是基于普及性理論的普遍性知識為“導向”來加以體現的，它通過管理會計信息支持系統與管理控制系統，對組織的價值創造發揮著積極的促進作用。為了提高管理會計知識的“普及性”，誘發組織實現共同價值觀，必須創新管理會計方法，高水平、本土化管理會計研究的一種傾向是將組織成員融入于組織的知識創造之中，這方面較有代表性的是“小利潤中心”模式，如上汽集團的“人人成為經營者”制度、海爾的SBU(戰略事業單位)制度等。

(二)選擇情境化的研究形式

體現高水平管理會計的本土研究，要突出“情境”特色，［11］具體應注意以下幾點:一是體現本土化特征。在管理會計的本土化過程中，研究者應自覺地將本土情境嵌入管理會計之中，使其得到凸現，而不是將“情境”蘊涵于理論和研究方法之中。二是整合本土化理念。要將本土化的“情境”與現有知識積累進行聯系，在理論架構與制度設計中設計好情境化路線，使本土化理念嵌入到具體的情境研究之中。這樣才能對全球管理會計知識作出貢獻，也才能增進全球性學術對話。三是強化本土化特性。高水平的情境化是通過用新觀察來體現熟悉的理論這種策略加以實施的。尤其是某種情境的文化根源與西方文明不同時，情境化尤其重要。此外，環境對管理會計的影響以及管理會計制度變遷程度的狀況等都是本土化研究的一項重要內容。

(三)構建本土化的理論模式

可以采用不同的情境程度(shadesofsitua-tion)來描述管理會計本土化研究可能采用的各種理論模式。第一種是與情境無關的理論(深度適用模式)。從管理會計兩大研究范式來看，這是一種以概念為中心而開展的研究范式。它偏重于理論的分析與推演，其創新成果適用于不同的社會、文化或政治背景的國家或企業。［12］這種模式基本不體現情境化特征，但其作用是明顯的，即它通過超越一般的情境理論或知識，為高水平管理會計的本土化研究提供理論基礎。研究者在進行高水平管理會計研究過程中，可以借鑒與應用這種理論所構建的通用模型，將一些本土化的元素納入其中，使其為自身的情境化研究服務。第二種是情境嵌入的理論(中度適用模式)。由于“嵌入”對象的復雜性，這種模式適用于部分而非全部情境。在管理會計的本土化研究中，要注意應用現有的知識或理論體系，但不受已有理論框架的局限。高水平管理會計的本土化研究不是比較研究或跨文化研究，其宗旨是解釋一種特定情境中的某些現象。因此，必須認真考察和思考所要研究的對象，并從中挖掘具有知識貢獻型的管理會計本土化成果。第三是情境依賴的理論(淺度適用模式)。由于研究對象的強“依賴性”，這種模式只在某種特定情境下有效。為此，這種模式要避免受到現有概念模型的約束，在管理會計本土化研究中要注意研究樣本的獨特性以及這些特征對所研究現象的影響。要積極提倡實地研究，促使管理會計理論與經營實踐相結合。這對管理會計工具“專用性”特征明顯的企業組織而言，具有很好的效果。高水平的管理會計本土研究不能僅僅用來證明用歐美以外的樣本進行研究的正確性或合理性。本土化研究不是現有計量方法的重復檢驗，研究者們應以這些計量方法為起點，考慮中國情境的特殊性與共同性特征，并保持管理會計本土研究的連貫性，從而促進本土化的創新成果，與國際或主流(西方)的學者展開對問題本質、潛在局限性和擴展現有理論的探討，進而為全球管理會計理論與方法體系作出貢獻。