現(xiàn)行稅收論文大全11篇

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篇（1）

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會計核算就會改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會計制度還很不健全，主要是我國企業(yè)各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執(zhí)行好對企業(yè)會計核算的監(jiān)控工作，即使對企業(yè)的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對企業(yè)的會計核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作也是我國企業(yè)會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會計核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會計工作不統(tǒng)一，在會計核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實行會計核算的時候，雖然預(yù)算單位對資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財務(wù)審批事項是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應(yīng)該對資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會計核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的重要意義

傳統(tǒng)的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執(zhí)行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，這樣不利于企業(yè)進(jìn)行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業(yè)會計核算的發(fā)展，實行稅收制度下的企業(yè)會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現(xiàn)階段企業(yè)的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業(yè)中進(jìn)行現(xiàn)行稅收制度下會計核算已經(jīng)是勢在必行，并且具有重大的現(xiàn)實意義。

三、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的模式

1.現(xiàn)行稅收制度下的會計賬目管理

實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算管理首先應(yīng)該實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設(shè)。會計工作人員需要對企業(yè)的財務(wù)收支進(jìn)行分類，對財務(wù)資金再次進(jìn)行設(shè)計和分類，進(jìn)而對財務(wù)資金進(jìn)行統(tǒng)一分類。當(dāng)然，財務(wù)統(tǒng)一收支結(jié)算的模式應(yīng)該以企業(yè)的總收支分類為基本依據(jù)，建立財務(wù)資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務(wù)分散模式下的會計賬目無法進(jìn)行有機(jī)整合的問題。第二，提高現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的運行效率。目前，企業(yè)的會計結(jié)算中心已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化，進(jìn)而將財務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和相關(guān)的應(yīng)用服務(wù)程序緊密相連。同時，財務(wù)管理軟件能夠?qū)嬁颇窟M(jìn)行批處理，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以實現(xiàn)終端的數(shù)據(jù)共享，從而加強(qiáng)現(xiàn)行稅收制度下結(jié)算的高效運行。

2.現(xiàn)行稅收制度下的會計人員管理

在現(xiàn)行稅收制度下，企業(yè)會計結(jié)算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算管理人員的綜合素質(zhì)。第一，加強(qiáng)人力資本開發(fā)及人力資源配置，選拔優(yōu)秀人才。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)人力資本的開發(fā)和人力資源的配置，以吸引綜合素質(zhì)更高的會計人才。然后，可以根據(jù)職位的要求將會計人才進(jìn)行有效的分配，以促進(jìn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設(shè)晉升道路。企業(yè)的財務(wù)結(jié)算中心是現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的運行模式，結(jié)算中心的性質(zhì)決定了現(xiàn)行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務(wù)風(fēng)險。為了進(jìn)一步保證企業(yè)會計結(jié)算體系的有效運行，企業(yè)應(yīng)該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現(xiàn)行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的財務(wù)管理模式，使得企業(yè)的會計人員能夠較快地熟悉預(yù)算、核算、結(jié)算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程。

3.現(xiàn)行稅收制度下的會計檔案管理

企業(yè)還應(yīng)該實行現(xiàn)行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強(qiáng)原始憑證的完整性。對于企業(yè)的會計結(jié)算中心而言，增強(qiáng)原始憑證的完整性應(yīng)該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強(qiáng)原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質(zhì)量。尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代的會計信息取得、存儲、傳輸?shù)裙δ芏家呀?jīng)發(fā)展的非常成熟，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的使用也提高了會計信息的質(zhì)量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎(chǔ)上，企業(yè)會計結(jié)算中心還應(yīng)該加強(qiáng)實行電子賬務(wù)加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強(qiáng)對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強(qiáng)化數(shù)據(jù)存儲和備份工作，防止數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險。最后，優(yōu)化數(shù)據(jù)的傳輸方式，防止會計信息數(shù)據(jù)被修改。

四、提高現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的建議

1.強(qiáng)化企業(yè)會計核算管理

提高我國現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算工作，首先就要強(qiáng)化企業(yè)會計核算管理，進(jìn)而細(xì)化部門預(yù)算編制?，F(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預(yù)算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業(yè)的年度預(yù)算之中。因此，要進(jìn)一步貫徹和執(zhí)行現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算，制定出科學(xué)且符合實際的標(biāo)準(zhǔn)，為提前會計核算做好準(zhǔn)備。通過提前會計核算，可以使核算細(xì)化到各個企業(yè)的各個部門和各個具體的項目，從而提高現(xiàn)行稅收制度下會計核算的科學(xué)性和合理性。因此，強(qiáng)化企業(yè)會計核算管理有利于企業(yè)現(xiàn)行稅收制度下會計核算工作的實行。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算中心職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理

在現(xiàn)行稅收制度下實行企業(yè)會計核算，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計核算中心的職能，加強(qiáng)支出監(jiān)督管理，進(jìn)而促進(jìn)會計核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。目前，企業(yè)會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當(dāng)然，這不僅僅是記賬的職能，更應(yīng)該是具有核算執(zhí)行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業(yè)部門的會計預(yù)算情況，可以監(jiān)管和控制各個部門的資金使用進(jìn)度。還要加強(qiáng)企業(yè)會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應(yīng)該及時確認(rèn)相關(guān)信息，然后才進(jìn)行支付。因此，現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算中心要徹底的改變傳統(tǒng)的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。

3.建立健全的企業(yè)會計核算中心內(nèi)部管理制度

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算還應(yīng)該建立健全、完善的核算中心內(nèi)部管理制度。有效的管理必須要有健全的規(guī)章制度作為保證，因此，要求企業(yè)會計核算中心的管理人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立和完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。包括人事管理制度、內(nèi)部控制制度和核算監(jiān)督制度等。因此，建立健全、完善的企業(yè)會計核算中心內(nèi)部管理制度對于實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算具有非常重大的意義。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合

在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免企業(yè)的會計核算工作出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，進(jìn)而提高現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)會計核算工作的效率，要求企業(yè)必須采取適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴绞剑瑥亩诱鎸嵱行У胤从称髽I(yè)的成本管理。同時，加強(qiáng)對現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)成本的控制，從而促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)行的稅收制度下會計核算工作的科學(xué)化發(fā)展。因此，現(xiàn)行的稅收制度下的企業(yè)核算要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)作與配合。

篇（2）

我國的稅務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得更加深入。2012年營改增稅務(wù)改革開始進(jìn)行試點實施，從2016年5月1日起，我國全面推開了營改增。新推出營改增的行業(yè)主要是房地產(chǎn)建筑行業(yè)、金融行業(yè)和生活類的水電氣行業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。在本輪改革之后，規(guī)范后的增值稅務(wù)制度徹底代替營業(yè)稅制度成為我國課稅主要制度。營改增后，我國各部門的重復(fù)征稅問題得到解決，各企業(yè)課稅有所降低，國內(nèi)整體稅務(wù)制度得到改善，并與國際社會接軌。

一、 營改增含義

我國課稅是以營業(yè)稅和增值稅相結(jié)合的課稅，稅務(wù)較重；另外，在營業(yè)稅增收期間，我國的增值稅都是生產(chǎn)型增值，賦稅較高，這兩者都給我國的財政收入帶來重要保障，但是這對企業(yè)資金的投資卻是十分不利。在此背景下，2012年開始實施增值稅。營改增是我國社會發(fā)展的產(chǎn)物，對于各行業(yè)的發(fā)展都有積極地作用，主要作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.營改增可以有效簡化我國的流轉(zhuǎn)稅的計算和征收局面，減少國稅和地稅對稅源的爭奪現(xiàn)象。2.營改增能夠提高我國企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力，合理有效的優(yōu)化我國的稅制進(jìn)行。3.營改增的實施能夠調(diào)整我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)通過更新產(chǎn)品設(shè)備享受稅收政策的待遇，促進(jìn)工業(yè)的發(fā)展。

二、 營改增在我國企業(yè)造成的影響

營改增對企業(yè)的影響還是蠻重大的。當(dāng)中既有積極的影響也有消極的影響。營改增政策對企業(yè)的積極影響在于對于企業(yè)而言，現(xiàn)在它們可以將增值稅進(jìn)行價稅分離，用于抵消銷項稅額，減少企業(yè)課稅額度，簡介減少了企業(yè)的運營成本。第二，在改革之前，企業(yè)的營業(yè)稅率是按百分之五計算，而改革之后的企業(yè)需繳納百分之三的增值稅。同時，企業(yè)還可以利用增值稅的進(jìn)項稅額就可以抵扣進(jìn)項稅，這可以大大降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，營改增對于銀行業(yè)、咨詢類行業(yè)、廣告穿意類企業(yè)和科研院所等為社會的服務(wù)性行業(yè)而言，都可以大大降低稅負(fù)壓力。營改增之后給企業(yè)也帶來了一些消極影響，例如營改增政策相較于營業(yè)稅時期最大的好處就是可以對增值稅進(jìn)行進(jìn)項抵扣。但是往往進(jìn)項稅額對增值稅抵扣是企業(yè)最容易出問題的點。不少企業(yè)在這一關(guān)鍵點，容易出現(xiàn)問題或糾紛，使得進(jìn)項抵扣無法實行，無法享受這一政策帶來的福利。另外，部分企業(yè)沒有可以開設(shè)增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票的條件，在進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時往往得不到發(fā)票保障。最后，營改增不是對所有行業(yè)都是有利的。不同的行業(yè)有不同的情況，各種課稅稅率的區(qū)別，導(dǎo)致稅負(fù)的大小也不同。例如，據(jù)一份相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，交通運輸行業(yè)的稅負(fù)會在營改增后短時間內(nèi)出現(xiàn)稅負(fù)上漲的情況。

三、 營改增政策背景下企業(yè)稅收籌劃

根據(jù)前文的解析和研究表明，我國企業(yè)面對的稅負(fù)壓力在營改增之前還是比較重的。因此只有融合營改增對企業(yè)課稅的優(yōu)勢，合理利用此項國家政策才能減輕企業(yè)的賦稅壓力，使企業(yè)在一個相對較安全的資本環(huán)境下運行。作者將以此出發(fā)在下文中提出一些新稅務(wù)政策下的籌劃策略：

（一）納稅人的籌劃策略?，F(xiàn)今，我國的稅務(wù)法中規(guī)定的納稅人有兩種：普通公民企業(yè)和非公民型企業(yè)，這兩類都要承擔(dān)納稅義務(wù)。不過區(qū)別在于公民類企業(yè)要繳納所有的稅務(wù)，而非公民類企業(yè)只需承擔(dān)部分稅務(wù)額度即可。因此，對于企業(yè)而言，為了減輕稅負(fù)壓力，可以在國外進(jìn)行注冊的同時設(shè)立相應(yīng)的企業(yè)其他機(jī)構(gòu)，必要時可以在海外設(shè)立董事會加強(qiáng)管理。

（二）企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈價格制定的籌劃。營改增后，部分企業(yè)有了開發(fā)增值稅專用發(fā)票的權(quán)力。擁有此發(fā)票的發(fā)行權(quán)就相當(dāng)于該企業(yè)拿到了進(jìn)項抵扣的通行證。因此企業(yè)可以采用調(diào)整企業(yè)定價系統(tǒng)的方式，減輕自身課稅壓力。

（三）稅基籌劃。營改增之后，企業(yè)的稅基也可以進(jìn)行一定調(diào)整。對于較大型的企業(yè)而言，它們完全可以縮減稅基內(nèi)容，通過把自身業(yè)務(wù)的外包，實現(xiàn)企業(yè)利潤的凈賺，使其賬戶中只展示企業(yè)的純收益。

（四）對與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通進(jìn)行籌劃。在營改增的背景之下，企業(yè)稅收籌劃的重要策略之一就是增強(qiáng)和稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通。這樣的做法一方面能夠使企業(yè)第一時間獲得國家的優(yōu)惠政策，在有效時間內(nèi)準(zhǔn)備好相應(yīng)的資料和材料，更便捷的享受國家的稅收的優(yōu)惠，另一方面，企業(yè)要注重對增值稅專用的發(fā)票的保管，否則發(fā)票丟失后要到稅務(wù)部門辦理作廢、開具紅字發(fā)票和退票等一系列麻煩的手續(xù)，如果增強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通就能夠適當(dāng)?shù)臏p少一些不必要的麻煩。

（五）對企業(yè)員工綜合素質(zhì)進(jìn)行籌劃。提高相關(guān)企業(yè)工作人員的綜合素質(zhì)也能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。首先，企業(yè)要提高財務(wù)人員的會計核算能力，使其能夠簡單應(yīng)對復(fù)雜多樣的會計科目，避開人為的核算失誤導(dǎo)致進(jìn)項稅抵消的錯誤。然后，企業(yè)還要增強(qiáng)企業(yè)員工的經(jīng)營政策能力，能夠快速的把握有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)更早的享受優(yōu)惠政策。最后企業(yè)還要有意識的增強(qiáng)員工的愛崗敬業(yè)意識，能處處為企業(yè)的發(fā)展考慮，提升自身的工作積極性。

四、 結(jié)語

營改增對我國企業(yè)的影響有利有弊，如何做到揚長避短，最高效力的創(chuàng)造企業(yè)利潤是每個企業(yè)所研究和追求的方向，所以企業(yè)的工作人員一定要掌握營改增政策的精髓，結(jié)合企業(yè)的情況制定出合理有效的營改增情況下企業(yè)稅收籌劃策略，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，稅收公平性問題基本可以歸結(jié)為對稅收歸宿的討論，本質(zhì)上是稅收對相對市場價格的影響。自tiebout提出“用腳投票”的公共品提供模式以來，有關(guān)財產(chǎn)稅稅收歸宿的研究一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們關(guān)注的熱點問題之一?；谶壿嫽A(chǔ)的差異，關(guān)于財產(chǎn)稅稅收公平的研究文獻(xiàn)大體形成了兩種相互對立的觀點，即“受益論”與“新論”，并分別在實證文獻(xiàn)中得到了支持。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，有關(guān)財產(chǎn)稅公平性的研究得到了進(jìn)一步拓展，但大多是上述兩種觀點的應(yīng)用。本文綜述半個多世紀(jì)以來關(guān)于財產(chǎn)稅公平性研究的理論文獻(xiàn)，一方面為國內(nèi)學(xué)者了解這一領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)展方向提供參考，另一方面也可以為國內(nèi)學(xué)者研究國內(nèi)物業(yè)稅的下一步改革提供有益的思路。

一、“受益論”與財產(chǎn)稅稅收公平

自庇古以來，人們對公共品的市場有效提供一直持否定態(tài)度，tiebout模型改變了這種局面，為公共品的市場提供勾勒出一個理想的“用腳投票”式的市場運作模式。盡管最初的tiebout模型并不能恰當(dāng)?shù)胤从超F(xiàn)實，但其富有開創(chuàng)性的研究成果為財產(chǎn)稅“受益論”的形成奠定了堅實的基礎(chǔ)。

財產(chǎn)稅的“受益論”觀點由hamilton、fischel和white率先提出，并由hamilton和fischel進(jìn)行了更為深入的闡述。這種觀點認(rèn)為財產(chǎn)稅是一種幾乎能夠鼓勵當(dāng)?shù)鼐用褡龀稣_財政決策的受益稅。房屋業(yè)主作為地方政府支出的主要承擔(dān)者，他們通過“用腳投票”等方式，促使地方政府在市政支出、稅收和土地使用方面選擇最佳方案，以使他們房屋價值最大化，這種選擇的結(jié)果使財產(chǎn)稅成為房屋業(yè)主對其所獲服務(wù)的支出，從而也使財產(chǎn)稅成為一個有效稅種。

“受益論”觀點在局部均衡框架內(nèi)分析稅收歸宿，認(rèn)為對房屋所征的稅是累退的，不利于公平收入分配。其基本邏輯是：由于財產(chǎn)稅是基于住宅單元價值的比例稅率，而低收入家庭在住房支出上的比重較大，所以與高收入家庭相比，低收入家庭承擔(dān)的財產(chǎn)稅義務(wù)較重?！笆芤嬲摗背闪⑿枰獌蓚€核心理論基石：一是分區(qū)制，即要求一個地區(qū)能夠有效地保證財產(chǎn)稅稅基不受新居民過多的影響；二是資本化，即要求政府支出的收益能夠充分體現(xiàn)到住房價值中。大量關(guān)于分區(qū)制的理論文獻(xiàn)都致力于不存在公共土地控制的情況，模型構(gòu)建的基礎(chǔ)是居民對于地方服務(wù)和住房需求存在收入和價格彈性，而收入與價格彈性在居民與不同的地方政府之間存在差異，這為居民對公共服務(wù)的分類選擇提供了可能。顯然，這類研究并不能很好地模擬現(xiàn)實。事實上，對土地利用的控制往往是地方政府的最重要職責(zé)之一，miller對加州雷克伍德計劃的分析、elllckson對euchd訴ambler案件的分析都試圖證明社區(qū)居民通過地方政府影響土地控制的情況確實存在。而沿著這一思路最成功的理論則是中位選民定理。中位選民定理由howard bow-en首先完善，其后經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)對該法則進(jìn)行了廣泛深入的統(tǒng)計檢驗。tnman調(diào)查了長島58個學(xué)區(qū)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中位選民模型能夠很好地預(yù)測學(xué)校支出之間的差別；在miller對洛杉磯縣的詳盡研究中，發(fā)現(xiàn)普通選民，而不是精英才是地域合并的最終決定者；randau holcombe總結(jié)了其他類似研究，發(fā)現(xiàn)這些研究很有說服力，并提出可以用中位選民模型作為政府決策的合適基準(zhǔn)，就如完全競爭之于私有市場的基準(zhǔn)一樣。

資本化問題要求房屋購買者比較確切地了解社區(qū)之間的財政狀況以及公共服務(wù)水平的差異。oates首先提出了這一觀點并予以統(tǒng)計證明，他研究了美國新澤西州北部城市1960年的數(shù)據(jù)，認(rèn)為“如果一個城市提高稅率，并用增加的那部分稅收收入改善學(xué)校系統(tǒng)，那么回歸系數(shù)表明預(yù)算開支增加所帶來的收益可以大致抵消高稅率對地方財產(chǎn)價值所帶來的負(fù)面效應(yīng)”。此外，reimhard等也研究了其他公共事件對地方房屋價值的影響，結(jié)果表明，各種地方公共事件的影響都會非常準(zhǔn)確地體現(xiàn)在房屋價值上。

二、財產(chǎn)稅“新論”與稅收公平

與財產(chǎn)稅“受益論”相對立的另一種觀點是財產(chǎn)稅“新論”，這一觀點由mieszkowski首先提出，后經(jīng)george zodrow和mieszkowski進(jìn)一步完善成為完整的理論體系。mieszkowski通過調(diào)整harberger有關(guān)稅收歸宿的一般均衡模型，使其適用于對地方財產(chǎn)稅的分析。mieszkowski的模型將整個經(jīng)濟(jì)中的行政區(qū)域分為兩類：高稅區(qū)域與低稅區(qū)域，同時假定整個國家的資本供給完全沒有彈性，研究表明，資本所有者作為一個整體負(fù)擔(dān)了全國財產(chǎn)稅的平均稅負(fù)，mieszkowski把財產(chǎn)稅的這一特征稱為財產(chǎn)稅歸宿的利潤成分。同時，由于高收入家庭的資產(chǎn)多，他們承擔(dān)的稅賦也多，所以財產(chǎn)稅屬于累進(jìn)稅制，是有利于公平收入分配的。顯然，“新論”的這一結(jié)論與傳統(tǒng)“受益論”觀點截然相反。

另外，在zodrow-mieszki完善的“新論”模型中，資本的競爭性回報也得到了考慮。在稅率較高的行政區(qū)域中，財產(chǎn)稅使資本流出該地區(qū)，從而降低了當(dāng)?shù)厣a(chǎn)要素的生產(chǎn)率以及對這些要素的競爭性回報，最終提高了房屋價格；同時，由于資本被吸引到稅率相對較低的地區(qū)，從而使流入地的土地與工資價格上升，并使房屋與商品價格下降，這一結(jié)果被稱為財產(chǎn)稅的消費稅效應(yīng)。然而，就經(jīng)濟(jì)總體而言，財產(chǎn)稅“新論”認(rèn)為相對于利潤稅成分，消費稅效應(yīng)只起到次要作用，因此，對稅收歸宿起主要作用的是利潤稅成分。

財產(chǎn)稅“新論”同樣也依托兩個核心假設(shè)：一是資本可以因為不同地區(qū)間稅率的差異而自由流動；二是在全國范圍內(nèi)資本總量保持不變。并且，即使在一般均衡模型中加入tiebout類型的特征，這兩個基本的假設(shè)仍能保證“新論”結(jié)論的成立，因此，對“新論”的實證研究也主要集中在對其兩個假設(shè)的經(jīng)驗驗證方面。

三、稅收競爭與地方公共服務(wù)均等化

稅收競爭對地方公共服務(wù)水平的影響實際上是財產(chǎn)稅“新論”在地方公共產(chǎn)品供給上的一種應(yīng)用，也可以說是對“新論”的一種經(jīng)驗驗證。最早注意到這個問題的學(xué)者是break和oates，他們認(rèn)為，由于稅收競爭的存在，地方政府不愿對流動資本征稅的心態(tài)，可能會導(dǎo)致他們將支出控制在沒有效率的水平上，即導(dǎo)致地方公共服務(wù)的供給不足。

zodrow和mieszkowski、wilson首先對這一觀點進(jìn)行了系統(tǒng)研究，他們建立了一個存在許多相同 行政區(qū)的模型，這些行政區(qū)內(nèi)的土地是固定的，資本則可以自由流動；每個地方政府選擇其提供公共服務(wù)的數(shù)量，以使他的代表性居民的福利最大化。其結(jié)論是：如果人頭稅可行，則用人頭稅資助的公共服務(wù)是有效的，此時財產(chǎn)稅稅率為零。如果人頭稅的使用存在限制，則財產(chǎn)稅融資的結(jié)果表明地方政府選擇的公共服務(wù)會低于有效水平，原因是地方政府怕資本外流而采取稅收競爭策略，從而減少了對資本稅的使用。

brueckner對這種簡單的稅收競爭模型做了進(jìn)一步延伸，在其中加入了勞動力要素，且允許這一要素根據(jù)其對不同公共服務(wù)的偏好而分屬不同的行政區(qū)域，進(jìn)而在模型中融入了勞動力要素在不同行政區(qū)域間流動的影響，結(jié)果表明仍然會出現(xiàn)稅率和公共服務(wù)水平低于有效水平的特點。一般來說，wilson證明，即使在比基本模型更復(fù)雜的考慮生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的模型中，只要征收財產(chǎn)稅降低了地方資本存量，那么公共服務(wù)提供水平低下的結(jié)果就會產(chǎn)生。不過，如果行政區(qū)域面積可變時，公共服務(wù)數(shù)量不足的問題會有所減輕。而當(dāng)大的行政區(qū)域與小的行政區(qū)域共存時，大的行政區(qū)域比小的行政區(qū)域提供的邊際服務(wù)水平更接近于有效水平。當(dāng)然，小的行政區(qū)域也可能會提供過高的公共服務(wù)水平，因為在小行政區(qū)域相對低稅率會使小行政區(qū)域獲得巨大的資本存量。

關(guān)于稅收競爭導(dǎo)致公共服務(wù)低水平提供的傳統(tǒng)理論都遵循了一些相當(dāng)嚴(yán)格的假設(shè)，諸如地方公共服務(wù)不會出現(xiàn)人口規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、地方公共服務(wù)的提供完全由選民意愿決定等。而事實上，公共產(chǎn)品的基本特征決定了其人口規(guī)模效應(yīng)存在的必然性，出于政治或其他方面的考量，地方政府對公共品的提供也可能存在市場勢力。因此，關(guān)于財產(chǎn)稅稅收競爭的最新理論也在這些方面進(jìn)行了一些嘗試。wilson證明，當(dāng)?shù)胤焦卜?wù)具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時，稅收競爭模型不一定會產(chǎn)生公共服務(wù)水平低下的結(jié)果。luc noi-set將稅收輸出分析融入到標(biāo)準(zhǔn)的稅收競爭模型中，放棄了傳統(tǒng)稅收競爭模型中一個經(jīng)濟(jì)體只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的假定，并進(jìn)一步假設(shè)這個經(jīng)濟(jì)體中某個地區(qū)對某個特定產(chǎn)品具有專業(yè)化優(yōu)勢，即在這個產(chǎn)業(yè)上具有市場勢力。結(jié)果表明，面對家庭與企業(yè)的利益權(quán)衡，政府可以通過對可流動的資本征稅獲得壟斷租金，從而通過稅收輸出或租金收益給本地居民以直接的福利增加，并且，這種福利的增加完全可能超出由于稅收競爭引致的資本流出而導(dǎo)致的福利損失。toshihiro ihori與c.c.yang在稅收競爭模型中植入了行政區(qū)域內(nèi)政策制定與實施的政治競爭模型。他們構(gòu)建了一個有n個相同地區(qū)(n表示競爭強(qiáng)度)、n個居民、資本與勞動兩種生產(chǎn)要素的模型，并假定一個地區(qū)中位選民擁有的資產(chǎn)數(shù)量小于這一地區(qū)平均的資產(chǎn)數(shù)量。于是政治家為選舉獲勝而對稅收政策的選擇可以導(dǎo)致地區(qū)間的一個最優(yōu)競爭強(qiáng)度，而這個競爭強(qiáng)度剛好可以保證公共服務(wù)的有效供給；并且如果稅收競爭低于最優(yōu)競爭強(qiáng)度，則加強(qiáng)稅收競爭有利于社會凈收益的增加。

四、財產(chǎn)稅改革、限制措施與稅收公平

美國財產(chǎn)稅改革的主要原因是納稅人的公平要求，也與財產(chǎn)稅的特點密不可分。arthur o'sullivant以時間為軸線，介紹了美國財產(chǎn)稅的改革歷史。20世紀(jì)初，美國實施了最古老的稅收限制形式，即對特別類型(級別)的地方政府的財產(chǎn)稅率進(jìn)行限制；大蕭條時期，由于公民不愿意為地方政府公共設(shè)施建設(shè)而承擔(dān)納稅義務(wù)，第一次財產(chǎn)稅革命發(fā)生了，在1932年和1933年，美國共有16個州通過稅收限制，其中大部分的措施都全面地對地方財產(chǎn)稅稅收設(shè)定了一個最高上限；加利福尼亞第13號提案的通過標(biāo)志著現(xiàn)代財產(chǎn)稅稅收革命的開始，在1960年代以后，大部分現(xiàn)代財產(chǎn)稅限制直接或間接地涉及到對財產(chǎn)稅收入增長率的限制，此外，把對財產(chǎn)稅稅率的限制與對評估價值增長率的限制結(jié)合使用的措施也開始在一些地方政府使用。進(jìn)而arthuro'sullivan給出了地方政府進(jìn)行稅收限制的主要原因：一是居民財產(chǎn)稅在其支出中所占比重的增加；二是為了抵消政府間轉(zhuǎn)移支付的增加而引致的減少財產(chǎn)稅的要求；三是從財產(chǎn)稅過渡到對使用者收費的要求。

對于現(xiàn)代財產(chǎn)稅限制的影響。preston和ichniowski調(diào)查了1976—1986年間在市政府層次上的財產(chǎn)稅限制對財政收入的影響，結(jié)果表明財產(chǎn)稅限制減少了財產(chǎn)稅稅收收入及其在財政收入中的比重，同時，地方政府其他形式的財政收入增加了，政府間的轉(zhuǎn)移支付也同時增加了。figho和sullivant設(shè)計了一個用于分析地方政府對稅收限制反映的簡單模型，模型假定政府使用兩種投入：管理投入和服務(wù)投入，只生產(chǎn)一種公共產(chǎn)品的情況。假定地方官員有一個支付函數(shù)，并在他們的預(yù)算限制下使其支付額最大化，如果預(yù)算限制是由稅法決定的，則支付最大化的投入組合必須滿足如下條件：政府官員在管理投入和服務(wù)投入間的邊際替代率(mrs)必須等于要素價格。顯然，如果支付函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)一樣，那么投入組合的選擇就是有效的，否則政府的投入組合就缺乏效率，此時，預(yù)算消減會導(dǎo)致地方政府改變它的投入組合與產(chǎn)出水平。然而對這一模型的實證檢驗存在相互矛盾的結(jié)論：figlio提供的證據(jù)表明稅收限制會導(dǎo)致地方政府削減服務(wù)投入而不是管理投入；dye和mcguire則給出了相反的結(jié)論。這種實證方面的差異或許可以用地方政府操縱選民的能力加以解釋，即如果一單位稅收削減帶來的公共產(chǎn)品的損失越大，那么公民就越有可能同意通過地方政府的越限試圖，從而消除稅收限制的沖擊；反之則反是。

篇（4）

國家稅收是高職經(jīng)濟(jì)類專業(yè)必修課中應(yīng)用性較強(qiáng)的一門課程,如何從學(xué)科型教育枯燥的稅收

理論中解脫出來,針對職業(yè)教育特點,調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,圍繞稅收征管的重點、難點,改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核模式,突出培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力,值得深入思考和研究。

一、高職國家稅收課程教學(xué)存在的問題

高職教育主要是以強(qiáng)調(diào)應(yīng)用為主,以培養(yǎng)學(xué)生實際動手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學(xué)中國家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫,課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應(yīng)用性。在教師講課過程中,只是教師講,學(xué)生聽,照本宣科,強(qiáng)調(diào)理論,脫離實際,學(xué)生沒有積極性。由于高職學(xué)生本身的特點,理論學(xué)習(xí)對其來說枯燥乏味,學(xué)生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)法系已經(jīng)學(xué)習(xí)過或正在學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的同學(xué)進(jìn)行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。

二、調(diào)查情況的分析

筆者對調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計分析,結(jié)果見表1。

(1)對于高職國家稅收教材,有58%的學(xué)生認(rèn)為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應(yīng)用性;有25%的學(xué)生認(rèn)為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材符合高職教育教學(xué)的特色。有83%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學(xué)學(xué)習(xí)的需要。

(2)對于國家稅收的教學(xué)方法,有72%的同學(xué)認(rèn)為很重要;有23%的同學(xué)認(rèn)為無所謂,有5%的同學(xué)認(rèn)為不重要。由此可見教學(xué)方法的選擇對于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣十分重要。

(3)對于教學(xué)形式的選擇,有14%的同學(xué)選擇只講授不練習(xí);有16%的同學(xué)選擇只練習(xí)不講授;有70%的同學(xué)選擇邊講授邊練習(xí)。可見,在課堂學(xué)習(xí)的過程中,教學(xué)形式的選擇十分重要,有86%的同學(xué)希望得到練習(xí)的機(jī)會,有70%的同學(xué)希望能夠邊學(xué)習(xí)知識邊練習(xí)掌握,只有14%的同學(xué)選擇只學(xué)習(xí)知識。

(4)在教學(xué)過程中,教師如何能吸引學(xué)生呢?有25%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)內(nèi)容適宜;有61%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)方法靈活,只有14%的同學(xué)認(rèn)為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W(xué)過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學(xué)生到課堂聽課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學(xué)方法,而當(dāng)前教師在臺上講,學(xué)生在臺下聽,兩者互動少,學(xué)生感到乏味而失去了學(xué)習(xí)的興趣。

(5)在教學(xué)過程中,學(xué)生希望能夠理論和實際相結(jié)合,希望能夠得到實務(wù)界人士的指導(dǎo),對于邀請實務(wù)界人士講學(xué),有61%的同學(xué)表示喜歡;有19%的同學(xué)表示無所謂,只有20%的同學(xué)表示不喜歡。可見大部分同學(xué)還是希望能夠和實務(wù)接觸,而不是只學(xué)習(xí)枯燥的理論。

(6)對于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學(xué)們也有自己的看法。有19%的同學(xué)希望只考理論,有33%的同學(xué)希望是實驗實訓(xùn)考試,有48%的同學(xué)希望是與社會結(jié)軌的資格證書考試?？梢娪?1%的同學(xué)不滿當(dāng)前考試的方式和方法,希望在教學(xué)過程中,能夠進(jìn)行考試的改革。

三、高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點

1.高職學(xué)生有著較強(qiáng)的動手能力

當(dāng)前大部分高職學(xué)生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強(qiáng),動手能力也較強(qiáng)。在當(dāng)前的高職教學(xué)過程中,應(yīng)該利用學(xué)生模仿能力強(qiáng)的特點,突出加強(qiáng)實踐環(huán)節(jié)的教學(xué),增加學(xué)生動手能力的訓(xùn)練。

國家稅收課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,缺乏應(yīng)用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴(yán)密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學(xué)生在教學(xué)活動中的行為。打開教材,似乎遍布知識點,缺少與實際相結(jié)合的實用知識,使學(xué)生覺得學(xué)習(xí)國家稅收的目的就是要進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)理論研究。學(xué)生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。

高職國家稅收教學(xué)的目的是把學(xué)生培養(yǎng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用型人才,因此在教材的選擇上應(yīng)該以實踐應(yīng)用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國家稅收應(yīng)明確將提高學(xué)生稅務(wù)方面的實際操作能力作為一項教學(xué)目標(biāo)。在高職國家稅收教學(xué)中,應(yīng)貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識,而應(yīng)把重點放在納稅實際操作方面,注重應(yīng)用能力和實踐能力的培養(yǎng),重點是使學(xué)生掌握稅收制度的實質(zhì)及涉稅實務(wù)操作能力。

2.高職學(xué)生學(xué)習(xí)能動性不強(qiáng)

高職學(xué)生和本科學(xué)生在學(xué)習(xí)的積極性和能動性方面有很大差別,對于高職學(xué)生,為加強(qiáng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動性,增加學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)方法上,實行“任務(wù)中心”的“開放式”教學(xué)。首先,教師提前給學(xué)生發(fā)放項目任務(wù)書,在任務(wù)書中明確課堂教授學(xué)時,教師講解演示內(nèi)容及時間安排,學(xué)生應(yīng)準(zhǔn)備的知識、討論的內(nèi)容及時間,完成的訓(xùn)練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務(wù)以不同的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,并且以分組的形式對工作任務(wù)進(jìn)行討論,提高學(xué)生的積極性和主動性。再次,教師可以根據(jù)項目的工作任務(wù)需要來安排理論教學(xué),并且進(jìn)行知識的拓展?！叭蝿?wù)中心”的“開放式”教學(xué)不僅有助于學(xué)生對知識技能的掌握,而且有利于學(xué)生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學(xué)生實踐應(yīng)用能力。

高職國家稅收的課程教學(xué)對每一個單元應(yīng)事先準(zhǔn)備一些問題及相應(yīng)的閱讀資料,作為提升“以學(xué)生為基礎(chǔ)”的學(xué)習(xí)方式的效果的一個重要途徑,要求學(xué)生對每一個單元做好充分的準(zhǔn)備。閱讀資料作為獨立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學(xué)生的學(xué)術(shù)視野,拓展學(xué)生的學(xué)術(shù)思維,而且可以促進(jìn)學(xué)生在課前就進(jìn)行自主的、主動的和有針對性的研究,進(jìn)而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。

3.大多數(shù)高職學(xué)生較為活潑,興趣較為廣泛

高職學(xué)生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學(xué)生就會說活、干別的事情,而不是認(rèn)真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?

(1)教師在教學(xué)中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進(jìn)行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習(xí)題,那么那些基礎(chǔ)差的學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學(xué)習(xí)的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學(xué)生的心理特點,靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。如可以對于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時,可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進(jìn)行講述,使這些抽象的概念生動起來。

(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學(xué)。對于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對于增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、準(zhǔn)予扣除項目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準(zhǔn)備一些企業(yè)的實際案例,讓學(xué)生討論或者課外思考,擴(kuò)大學(xué)生的視野,真正掌握增值稅的實際繳納方法。這樣,學(xué)生的主導(dǎo)作用貫穿于整個高職國家稅收教學(xué)過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動性和創(chuàng)造力,有利于加深學(xué)生對課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。

(3)邀請實務(wù)界人士講學(xué)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)能力,高職院校應(yīng)主動跟實務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系,聘請有經(jīng)驗的實務(wù)工作者,如律師、注冊會計師、稅務(wù)工作者為兼職教師為學(xué)生做專題講座,可以拉近學(xué)生和實務(wù)工作之間的距離,使國家稅收課程教學(xué)和學(xué)生以后的實務(wù)真正結(jié)合起來。另外,統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,有61%的學(xué)生期望開展此項教學(xué)。

(4)積極參與社會實踐,勇于創(chuàng)新。要使學(xué)生真正立足于社會,為社會所接受,必須鼓勵學(xué)生走出校門,積極參與社會實踐。在授課的同時,根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)恼n時,有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學(xué)生參觀學(xué)習(xí)或參與實際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學(xué)生到有關(guān)企業(yè)去實習(xí),把學(xué)到的理論知識運用到實際工作中去,鞏固所學(xué)知識。實習(xí)回校后,應(yīng)寫心得體會,使學(xué)生真正把學(xué)校里學(xué)到的理論和實際結(jié)合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學(xué)生評價方式。

考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應(yīng)改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級的學(xué)生分成幾個小組,小組成員共同完成某一課題,考核時小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學(xué)習(xí),將個人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競爭的新局面,使評價重心由鼓勵個人競爭轉(zhuǎn)向大家合作達(dá)標(biāo),這樣可以培養(yǎng)學(xué)生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報告結(jié)合起來,可以通過與老師和同學(xué)的學(xué)術(shù)交流及時彌補(bǔ)既有資料和觀點的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善。考試形式不拘一格,多角度、全方位地考查學(xué)生對課程內(nèi)容的掌握程度和對知識的實際運用程度。

學(xué)生評價、成績構(gòu)成多元化。國家稅收課程對學(xué)生的評價應(yīng)是綜合性的,其總成績應(yīng)由多次學(xué)習(xí)活動構(gòu)成。平時成績(到課率、平時的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報告、小論文等)應(yīng)占到40%左右,期末考試應(yīng)占到60%左右。加大平時成績在課程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學(xué)生的心理壓力,也能全面考查學(xué)生的學(xué)習(xí)成績,使考試更加公平、合理。

四、高職國家稅收課程教學(xué)改革的措施

針對上述存在的問題及當(dāng)前高職學(xué)生的特點,當(dāng)前國家稅收的課程教學(xué)應(yīng)該進(jìn)行一些改革,以適應(yīng)學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。

(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權(quán)威性。只要是符合當(dāng)前教學(xué)的特點,就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學(xué)生的特點來編寫教材。

(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對會計專業(yè)的同學(xué)而言。為了讓學(xué)生學(xué)好這門課,在課堂教學(xué)過程中應(yīng)采用靈活的授課形式,來吸引學(xué)生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實踐知識,讓學(xué)生在自己動手的過程中,學(xué)習(xí)這門課程。

(3)在國家稅收這一門課的學(xué)習(xí)過程中,為了讓學(xué)生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)的積極性和主動性,可以邀請一些從事繳納稅收工作的會計人員及注冊稅務(wù)師來給學(xué)生做講座,使學(xué)生真正從心里接受這門課程。

(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學(xué)生評價方式。注重對學(xué)生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學(xué)生的成績。

參考文獻(xiàn)

[1] 明光蘭.新編稅法及納稅實務(wù)[M] .北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

篇（5）

1.對稅基的影響。電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費用，與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實現(xiàn)、勞務(wù)提供的等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。

2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。

3.對稅務(wù)征收管理的影響

(1)稅務(wù)登記問題

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會降低實質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機(jī)IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。

(2)稅收管轄問題

我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進(jìn)行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為實行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為一般實行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。

(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題

在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時很難把握。

二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策

從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制,以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：

1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)”，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。

2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點。針對電子商務(wù)無紙化的特點,需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，就向該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。

3.強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào),以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案,以后逐步向居民管轄權(quán)過渡,對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù),可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表,提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進(jìn)行嚴(yán)格審核,在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記,賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼,并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上,不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項工作,并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

篇（6）

    一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

    1、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定

    電子商務(wù)的特點是使經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、一體化和流動性加強(qiáng)。一方面,電子商務(wù)當(dāng)事人無須在一個國境內(nèi)有其固定的住所,可以從全球的任何一個角落對其產(chǎn)品、勞務(wù)等進(jìn)行銷售,交易主體的收益來源難以準(zhǔn)確地判斷,使稅收管轄權(quán)運作失靈,直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。另一方面,網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性,在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進(jìn)行交易,無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進(jìn)行交易,也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址,這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù),也就是說,納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián),難以確定納稅主體。

    2、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定

    電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化,整個交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等此時都是以比特流的形式在當(dāng)事人之間流動,尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識產(chǎn)權(quán)等,任何人都可以下載和復(fù)制,對交易的數(shù)量、性質(zhì)無法準(zhǔn)確地掌握,交易客體及性質(zhì)無法確定。

    3、商業(yè)中介課稅點減少,增大了稅收流失的風(fēng)險

    在電子貿(mào)易中,消費者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進(jìn)行交易,而不需要中介如人、批發(fā)商等,而實際稅收中有相當(dāng)一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展,這些中介在稅收中的作用日益削弱,是稅收流失的一個重要原因。雖然國內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況,但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展,出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護(hù)”,因而削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度,無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)賬冊憑證為課稅的依據(jù),但電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的賬冊,取而代之的是存儲于計算機(jī)中的數(shù)字信息,而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面,這些給稅務(wù)部門對全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度,另一方面,即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息,而這些信息可能都是假的。所以,稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實際交易量來稽查。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù),無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化,電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡,現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。現(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶,對電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無從談起,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開展征管。

    二、我國電子商務(wù)稅收政策的思考

    1、我國稅收政策遵循的原則

    為促進(jìn)我國稅收健康有序地發(fā)展,稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護(hù)國家稅收權(quán)益原則。中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負(fù)一致性,也就是說,傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的,不存在優(yōu)劣之分,并在電子商務(wù)市場體系沒有完善之前,可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠,以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負(fù)面影響。公平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負(fù),這樣人們才愿意選擇進(jìn)行更多電子商務(wù)活動,電子商務(wù)也才能夠穩(wěn)定的發(fā)展。同時營造公平的稅收環(huán)境,是我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。維護(hù)國家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國的稅收權(quán)益。具體講就是要堅持稅收中性原則,為國內(nèi)外企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境,維護(hù)發(fā)展中國家稅收利益,防止巨額稅款的流失,發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家能夠在國際稅收的對抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點,最終形成新的國際稅收格局,達(dá)到共同發(fā)展的目標(biāo)。

    2、我國電子商務(wù)稅收總體框架

篇（7）

[論文摘要]稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段，但是，我國現(xiàn)行的稅收制度沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制。由于稅制的缺陷，使稅收的功能沒有得到有效發(fā)揮，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障，居民收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。本文著重對我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制存在的問題進(jìn)行研究。

一、我國居民收入差距的現(xiàn)狀分析

二、我國收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的缺陷

收入差距問題是構(gòu)建和諧社會需要解決的重要問題，稅收是國家調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平、構(gòu)建和諧社會的重要手段。我國現(xiàn)行稅收政策對個人收入的調(diào)節(jié)作用，主要通過征收個人所得稅、財產(chǎn)稅和消費稅來調(diào)節(jié)。這些稅種對調(diào)節(jié)居民個人收入差距起到了一定的作用。但是，在我國現(xiàn)行的稅收制度中。間接稅比重過大。直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，沒有形成一個科學(xué)的個人收入的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，而且，消費稅、個人所得稅制不完善。財產(chǎn)稅制度不健全。社會保障稅缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于稅收調(diào)節(jié)不到位。社會保障機(jī)制不健全，過高的個人收入得不到有效調(diào)控，過低收入者得不到基本生活保障。不僅如此。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，由于法制建設(shè)滯后和監(jiān)督機(jī)制不健全，使得少數(shù)人獲取大量非法收入。進(jìn)一步拉大了收入差距。由于我國收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的構(gòu)建一直處于滯后狀態(tài)，分配制度的不合理和稅制的不完善，使得稅收對收入分配調(diào)節(jié)力度小，調(diào)節(jié)效果不佳，使收入差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。

(一)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不合理，對居民收入差距的調(diào)節(jié)力度不夠

一般來說。直接稅較之間接稅具有更大的調(diào)節(jié)作用；間接稅較之直接稅則具有更大的收入作用。而我國現(xiàn)行稅制的格局是以間接稅為主體的，間接稅比重過大，2007年流轉(zhuǎn)稅占到了全部稅收收入的40.8％左右：直接稅比重小，2007年所得稅占全部稅收收入的26.2％。特別是直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少。除個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅外，沒有形成一個科學(xué)的個人收入調(diào)節(jié)體系。這種稅制格局雖有利于取得財政收入。但在調(diào)節(jié)居民收入分配差距等方面的作用卻相對較小。而且，個人所得稅在我國不是主體稅種，對調(diào)節(jié)財富再分配的作用小。現(xiàn)行的累進(jìn)稅率制度也沒有起到調(diào)節(jié)高收入的作用。根據(jù)累進(jìn)稅率制度，收入越多，邊際稅率越高。但由于我國的個人所得稅主要適用于工薪收入。高收入人群的主要收入并非來自工薪，而是其他所得。特別是資本所得，從而使累進(jìn)稅率制度沒能發(fā)揮其調(diào)節(jié)貧富差距的功能。稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的不健全。在客觀上導(dǎo)致了一些不合理收入的形成，從而加劇了貧富懸殊。

(二)調(diào)節(jié)居民收入分配的稅種設(shè)置不科學(xué)，調(diào)節(jié)手段單一

目前，我國對個人收入的調(diào)節(jié)主要依靠個人所得稅，其他對調(diào)控收入分配有重大影響的稅種嚴(yán)重缺位，特別是對居民個人所擁有的動產(chǎn)、不動產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的調(diào)節(jié)手段。主要表現(xiàn)在財產(chǎn)稅制不健全；反映社會公平的稅種——遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅缺位，并未納入調(diào)節(jié)體系，無法發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

1 財產(chǎn)稅制不健全。

(1)房產(chǎn)稅和車船稅改革滯后，內(nèi)外不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。彈性較差，調(diào)節(jié)功能較弱，很不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求。

(2)遺產(chǎn)稅和贈與稅缺位。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私人財產(chǎn)得到進(jìn)一步累積，特別是我國高收入階層擁有巨額財富。而現(xiàn)行個人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)力度有限，使得高收入者少繳稅的現(xiàn)象十分突出。為了實現(xiàn)公平稅負(fù)原則，要求在最后的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和繼承環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)，而我國目前仍未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。削弱了稅收對個人收入調(diào)節(jié)的功能。

2 社會保障稅缺位。

目前，我國的社會保障基金籌集缺乏剛性，主要通過社會統(tǒng)籌和個人繳費來籌集。相當(dāng)于行政性收費，缺乏法制性，規(guī)范性和約束力差，造成社會保障基金征收難度大，企業(yè)欠交現(xiàn)象十分普遍，籌資成本高。因此，筆者建議盡快開征社會保障稅，發(fā)揮稅收對低收入者的調(diào)節(jié)作用。 "

3 個人所得稅的調(diào)節(jié)功能乏力。 4 消費稅不完善。

篇（8）

電子商務(wù)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)派生的一種新的商業(yè)貿(mào)易形式，在知識爆炸式發(fā)展的今天迅猛成長。它作為一種新興貿(mào)易形式推動著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且在提高貿(mào)易效率、增強(qiáng)企業(yè)競爭力方面都起到了顯著的作用。但是，電子商務(wù)也給各國的稅收理論和實踐提出了新課題。

1．電子商務(wù)征稅存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展在給經(jīng)濟(jì)增長帶來巨大推動的同時，也給各國的稅收帶來了問題。因為無論是現(xiàn)行的國際貿(mào)易條約，還是各國法律的現(xiàn)行規(guī)定都是為適應(yīng)傳統(tǒng)的有紙貿(mào)易的要求而制定的，當(dāng)這些現(xiàn)行的條約應(yīng)用于國際電子貿(mào)易時必然會引起法律上的不協(xié)調(diào)。

第一，確定納稅主體難。電子商務(wù)是在網(wǎng)上進(jìn)行的，個人或企業(yè)的身份是可以虛擬的，網(wǎng)站只是中間媒介，買賣雙方完全可以在網(wǎng)上溝通好后再通過網(wǎng)下完成交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以察覺交易的發(fā)生，即使知道有交易行為發(fā)生，如果刻意隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找到買賣雙方也非常困難，大量的稅款在網(wǎng)上交易中流失。

第二，確定稅收征管對象難。電子商務(wù)改變了產(chǎn)品的形態(tài)，借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳輸與復(fù)制，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)、特許權(quán)使用及服務(wù)之間的概念，難以確定一項收入到底是何種所得，失去了區(qū)別稅收性質(zhì)和稅種的依據(jù)。傳統(tǒng)的憑證是以紙質(zhì)銷售憑證為基礎(chǔ)的，而在電子市場這個獨特的環(huán)境下所有買賣雙方的合同，以及作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這使傳統(tǒng)的追蹤審計失去線索。

第三，實行稅收管轄權(quán)難。首先，電子商務(wù)弱化地域稅收管轄權(quán)。地域稅收管轄權(quán)是對來源于一國境內(nèi)的全部所得，以及在本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征收權(quán)。地域管轄權(quán)以各國地理界線為基準(zhǔn)，電子商務(wù)則消除了國家間的界限，模糊了地域管轄權(quán)的概念。其次，電子商務(wù)動搖了居民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是對一國居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而現(xiàn)行稅制一般都以有無住所、是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)等作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的虛擬化，往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機(jī)構(gòu)來完成，造成無法判定國際稅收中的這類概念。

2．電子商務(wù)稅收的國際形勢

1)以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對電子商務(wù)征稅將會嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢。美國已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，這極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因為完全免征電子商務(wù)稅的物品，無非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國的出口產(chǎn)品。這樣可能導(dǎo)致美國一直居于國際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。

2)以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收應(yīng)該公平，電子商務(wù)不應(yīng)免除其他交易方式負(fù)擔(dān)了。的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)。

3)大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過發(fā)展中國家大多希望對電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。

3，中國的應(yīng)對策略

目前我國對于網(wǎng)上交易行為是用現(xiàn)有稅法來控制和征收，而不是設(shè)立新稅，這也是國際通用做法。主要有：《中華人民共和國拍賣法》；國稅法規(guī)定，網(wǎng)上銷售新貨的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)應(yīng)繳納17％的增值稅；銷售舊貨按照財稅(2002)29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》，這些交易一律按4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅額。

筆者認(rèn)為，中國在電子稅收方面以后的發(fā)展，一方面，給那些應(yīng)該得到扶持的電子商務(wù)以恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠措施；另一方面，可以對現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹⒀a(bǔ)充、重新界定和解釋，并增加有關(guān)適用于電子商務(wù)的條款。在這兩方面應(yīng)該努力達(dá)到符合我國國情的平衡?，F(xiàn)在雖然暫不對電子商務(wù)征稅，但是也應(yīng)該著手制定關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策，以期面對未來我國繁榮的電子商務(wù)市場。電子商務(wù)雖然與傳統(tǒng)的交易方式有很大的不同，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，它與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，對現(xiàn)行稅法進(jìn)行完善即可。具體措施：

第一，明確納稅主體?？山ｉT的電子稅務(wù)登記系統(tǒng)，建立電子商務(wù)納稅申報系統(tǒng)，跟銀行的個人帳戶或企業(yè)帳戶實行聯(lián)網(wǎng)，可助于掌握納稅人是否有資金流動。

篇（9）

稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評

在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時得出，稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。

二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型

本文擬對上述簡單化的模型作一些改進(jìn)：(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：

假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避的，則有U>0，U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，

即：EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)

如果稅務(wù)人員不實施違規(guī)行為，即B=O，此時其預(yù)期效用為u(s)。顯然，稅務(wù)人員選擇實施違規(guī)行為的前提條件為：EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)

Ep：p<[U(w)一u(s)]／[U(w)一u(z)](2—3)

[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理

[論文摘要]在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運用預(yù)期效用理論，對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的管理，以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因，但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的，它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員，本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評

在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面，我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S，其中：S表示稅務(wù)人員的薪金收入；B表示違規(guī)收益，即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益；M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1／p一1)>M，而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1／p—1)<M。同時得出，稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討，并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下：(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的，其效用與收入之間是線性關(guān)系；(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少；(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的，只關(guān)心自身效用的最大化，其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響；(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān)；(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。

二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型

本文擬對上述簡單化的模型作一些改進(jìn)：(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ)；(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型，將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析；(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提，但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為：稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避者；稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例，其他假設(shè)暫時不變。根據(jù)這一思路，建立基本模型如下：

假定稅務(wù)人員的薪金收入為s，稅務(wù)人員實施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B，違規(guī)行為被查獲的概率為P，違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲，其凈收人為W=S+B；如果其違規(guī)行為被查獲，其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù)，x表示收入，由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避的，則有U>0，U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值，其權(quán)數(shù)分別是P和1一P，

即：EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)

如果稅務(wù)人員不實施違規(guī)行為，即B=O，此時其預(yù)期效用為u(s)。顯然，稅務(wù)人員選擇實施違規(guī)行為的前提條件為：EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)

Ep：p<[U(w)一u(s)]／[U(w)一u(z)](2—3)

在實際生活中，稅務(wù)人員不是生活在真空中，他在作決策的時候，會受到來自周圍環(huán)境的影響。更為合理的假設(shè)是，稅務(wù)人員在決定是否實施違規(guī)行為時，會觀察周圍的稅務(wù)人員。如果他發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為，他就很有可能選擇實施違規(guī)行為。將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進(jìn)模型，就是將其與心理成本聯(lián)系起來。由于發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為，他的心理成本會降低，因此可以在考慮稅務(wù)人員心理成本的模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響也考慮進(jìn)去。用m(N)表示當(dāng)稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為時自己心理成本減少的比例，0<m(N)<1，其中，N為周圍稅務(wù)人員實施違規(guī)行為的人數(shù)。假設(shè)m<O，m”>O。則稅務(wù)人員的預(yù)期效用函數(shù)變?yōu)椋?/p>

EU=(1一P)u(W)+pU(z)一m(N)V(B)(4—1)

稅務(wù)人員實施違規(guī)行為的前提條件變?yōu)椋?/p>

EU=(1一P)u(W)+pu(z)一m(N)V(B)>u(S)(4—2)

即：p<[u(w)一u(s)一m(N)V(B)]／[u(w)一u(z)](4—3)

令P=[u(w)一u(S)一m(N)V(B)]／[u(w)一u(z)]

篇（10）

中小企業(yè)是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，但是，目前中小企業(yè)發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。而財稅政策作為國家調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)的重要手段，在支持中小企業(yè)發(fā)展中意義重大。

一、財稅政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的作用

中小企業(yè)由于其自身特點，在其發(fā)展中普遍存在融資、自主創(chuàng)新等問題，財稅政策為中小企業(yè)解決這些難題起到了至關(guān)重要的作用。

(一)財稅政策促進(jìn)中小企業(yè)融資的作用

1.財稅政策可以緩解中小企業(yè)融資擔(dān)保中存在的市場缺陷。

2.財稅政策能為中小企業(yè)融資提供相對公平的融資環(huán)境。

3.財稅政策能推動中小企業(yè)融資渠道的建設(shè)。

(二)財政政策促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

1.財稅政策能降低中小企業(yè)自主創(chuàng)新的成本。

2.財稅政策能有效化解中小企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險。

3.財稅政策能增加中小企業(yè)自主創(chuàng)新的收益。

二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)財稅政策存在的主要問題

(一)中小企業(yè)財政政策存在的主要問題

1.財政政策支持手段單一。運用財政政策資金撥款支持中小企業(yè)發(fā)展的效果不明顯。雖然政府采購政策中存在對中小企業(yè)的政策傾斜，但是我國中小企業(yè)大多勢單力薄，生產(chǎn)的技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購的需要，所以，政府采購在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.政府支持資金小。目前，我國中央財政支持中小企業(yè)發(fā)展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的實際需要。加之政府對各種中小企業(yè)進(jìn)行多頭管理，難以將政策性資金集中起來，進(jìn)行組合安排、配套使用，導(dǎo)致財政性資金支持中小企業(yè)的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財政政策對中小企業(yè)支持的影響力度。

3.中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)相對較重。中小企業(yè)往往成為各級地方政府部門攤牌各種費用的對象，尤其是許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的中小企業(yè)，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業(yè)減負(fù)的努力也主要集中在國有大中型企業(yè)上，很難真正落實到中小企業(yè)本身。

(二)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的缺陷

1.中小企業(yè)稅法體系不完善。現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系。

2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。目前我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質(zhì)，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對性、作用性不強(qiáng)，定位不合理。

3.優(yōu)惠力度有待進(jìn)一步加大。我國現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定大多屬于在稅收分配環(huán)節(jié)的直接讓利。在目前企業(yè)效益普遍不佳，虧損、微利企業(yè)大量存在的情況下，以所得稅為主的優(yōu)惠措施，對大多數(shù)中小企業(yè)來說形同虛設(shè)，對經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調(diào)控作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

三、完善中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收政策建議

(一)完善中小企業(yè)發(fā)展的財政政策

1.財政補(bǔ)貼。財政補(bǔ)貼是政府對中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財政上的援助。主要包括：①就業(yè)補(bǔ)貼。對提供較多就業(yè)機(jī)會的中小企業(yè)給予就業(yè)補(bǔ)貼，促進(jìn)其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。②研究與開發(fā)補(bǔ)貼。通過制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃。對符合計劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項補(bǔ)貼和專項基金。

2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對中小企業(yè)貸款的利息補(bǔ)貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補(bǔ)貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提供中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金。

3.政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介結(jié)構(gòu)，或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。其具體做法是，政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金或建立專門的政府金融機(jī)構(gòu)。由他們按一定的標(biāo)準(zhǔn)選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

(二)完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定專門的中小企業(yè)財稅法律。應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)的立法，以《中小企業(yè)法》為法律主體，從細(xì)致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實的法律依據(jù)，改善中小企業(yè)的弱勢地位。

2.調(diào)整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉(zhuǎn)型，逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，可在高新技術(shù)企業(yè)先實行，刺激其進(jìn)行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所，財務(wù)制度健全，能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。

3.降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是很多國家較為常見的優(yōu)惠政策。

4.稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務(wù)的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步。

5.提高固定資產(chǎn)折舊率。對中小企業(yè)有兩方面的好處：一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅額，從而減少稅款。

注：本論文是2011年度遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目《遼寧省微小企業(yè)發(fā)展的金融財稅政策研究》研究成果。

篇（11）

【論文摘要】長期以來中國經(jīng)濟(jì)的快速增長是以資源的過度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價的。這就要求我們實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無疑是推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳選擇,所以當(dāng)前如何利用稅收政策來推動中國經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個值得深入研究的問題。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟(jì)活動。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運用各種政策手段,尤其是財政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費者的市場行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵生產(chǎn)者和消費者通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計征辦法,使國家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等。總之,通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵某種經(jīng)濟(jì)活動的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。

2我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國自然資源由國家壟斷,而參與市場經(jīng)濟(jì)的主體無論是企業(yè)或個人,均是具有獨立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對占用國有自然資源必然帶來的收益未納入資源課稅體系,使各個經(jīng)濟(jì)主體競相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無法發(fā)揮到位

目前,我國對資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費,形成稅費并存的局面。收取資源使用費,隨意性很大,社會效益低下;資源課稅和資源使用費給經(jīng)營者帶來的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計稅依據(jù)不合理

資源課稅的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量的資源積壓和浪費?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價格及收益情況,刺激了企業(yè)和個人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計與價格機(jī)制不協(xié)調(diào),無法實現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對自然資源的需求也會不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來越突出。按照市場機(jī)制原理,資源的價格必然會提高。但我國現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價格沒有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價格杠桿均無法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以抵扣,但該項優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項,這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費稅存在的問題

現(xiàn)行消費稅對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國消費最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來污染的日常消費品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費稅很難對重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律.因為循環(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時,優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),對折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴(yán)格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負(fù)差距。對資源綜合利用企業(yè)來說,以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時,形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國家對資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問題

在這個環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費的形式對空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束。現(xiàn)行排污費制度存在收費標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問題,且專向收費的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見,我國現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。

3我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來,從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長,為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個較長的時間范圍,從而促進(jìn)自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少廢棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實施,反過來又深化了減量化的實施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對資源課稅的改革和完善也就成為了重點。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍,以解決我國日益突出的缺水和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時,將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)?、動植物?納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對資源稅的改革,可以提高自然資源的價格,有利于從物質(zhì)輸入端對物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時也有利于縮小原生.資源與再生資源的價格差距,促進(jìn)對再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點應(yīng)該放在對符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對國家將要出臺的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點、重要性、現(xiàn)實可操作性一要求,有選擇地擴(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因為這些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費稅的完善

要重點將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費品納入消費稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費稅的征收范圍;對高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費稅,對使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價,可增設(shè)煤炭資源消費稅稅目。對于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實行從廢舊物資經(jīng)營單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對資源綜合利用企業(yè)從外部購入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們在即征即退和免稅等優(yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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