會計法論文大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：會計會計行為會計行為規(guī)范

新的《會計法》規(guī)定:各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報表。并對填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務(wù)會計報告作了具體規(guī)定;同時對假賬作出特別規(guī)定。要求會計機構(gòu)和會計人員必須依照《會計法》的規(guī)定進行會計核算,使會計核算規(guī)范化。

所謂會計行為,就是會計行為主體在會計目標(biāo)的驅(qū)動下,對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所作出有目的的會計反應(yīng)活動。就一個企業(yè)來說,生成并提供真實、完整的會計資料,是會計工作的最基本的要求,也是最重要的會計行為。會計行為的制約因素有很多。它與會計行為主體所處的內(nèi)部和外部環(huán)境相互作用。

制約會計行為的內(nèi)在因素,是指會計人員的自身素質(zhì),會計人員應(yīng)具備的各種條件在質(zhì)量上的綜合。概括起來,主要有政治素質(zhì)、知識素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、心理素質(zhì)等等。新《會計法》規(guī)定,.會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),這就是要求我們應(yīng)重視和加強會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)培訓(xùn),督促會計人員提高自身素質(zhì),以實事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則處理會計事項,不做假賬、不畏權(quán)勢,以適應(yīng)和勝任本職工作。

制約會計行為的外在環(huán)境,包括宏觀和微觀兩個方面。從宏觀上講,國家財政、稅收政策以及信貸政策等,將制約企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)濟活動行為,從而影響會計行為。會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章,限定了會計人員的行為范圍,會計主體的行為不可能超出會計法律之外。市場環(huán)境,也限制著企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略行為,從而影響著長期和短期會計行為。從微觀上講,企業(yè)經(jīng)營管理者的決策行為、戰(zhàn)略方案,以及對內(nèi)部機構(gòu)的管理行為等,對會計主體的行為產(chǎn)生有著直接的影響。在企業(yè)內(nèi),會計行為的方向和規(guī)范化程度受制于企業(yè)行為的方向和規(guī)范化程度。從實際情況看,很多違法行為是在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指使、強令下進行的,如指使會計人員造假,虛增利潤騙取貸款,隱瞞利潤逃避交稅,轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),賬外設(shè)賬,虛列數(shù)據(jù)來掩蓋其貪污受賄的罪行等,致使會計信息嚴(yán)重失真。因此,新《會計法》明確單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體,這就抓住了矛盾的關(guān)鍵,有利于從根本上解決會計信息失真問題,對規(guī)范會計行為和保證會計信息質(zhì)量起到積極的作用。此外,良好的企業(yè)文化可以培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計主體,有利于會計行為向合理化方向發(fā)展。

很顯然,要保證會計行為的良性運行,就得有一系列行為規(guī)范為基礎(chǔ)。從會計系統(tǒng)的目標(biāo)和會計行為的主體出發(fā),會計行為規(guī)范著重以法律規(guī)范和道德規(guī)范為主,以此在強大的外部監(jiān)督體系下發(fā)揮行為主體的能動作用,達(dá)到優(yōu)化會計行為的目的。

會計行為法律規(guī)范是由國家制定并強制實施的。我們國家的會計法律制度包括會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。它通過對會計人員的權(quán)利、方法、責(zé)任、義務(wù)的規(guī)定,以確認(rèn)、維護和發(fā)展一定物質(zhì)生活條件下的社會關(guān)系和經(jīng)濟秩序。會計行為法律規(guī)范概括性強,是會計行為主體必須普遍遵循的行為模式,可據(jù)以判斷衡量會計行為是合法還是違法,是符合規(guī)范還是不符合規(guī)范,只有通過會計立法,才能使會計職能得以有效發(fā)揮,使會計工作更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。

會計行為道德規(guī)范是一定社會為調(diào)整個人之間以及個人與社會之間的關(guān)系,所要求的會計人員和會計組織遵循的行為規(guī)范。它具有強烈的職業(yè)性和社會性,在法律和道德規(guī)范下的會計行為,必須達(dá)到合情、合理、合法的效果。行為的合理化體現(xiàn)為會計行為在追求本單位的經(jīng)濟效益目標(biāo)的同時,力求保持與社會效益目標(biāo)的一致,會計行為規(guī)范必須在會計法制的前提下,而各單位在追求本單位經(jīng)濟利益目標(biāo)的同時,也應(yīng)力求保持與社會利益目標(biāo)的一致,遵紀(jì)守法。

總之,只有自覺維護會計法規(guī)的尊嚴(yán),正視會計監(jiān)督的法律地位,單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律,遵守會計法,維護會計法;加強會計人員法制教育,進一步規(guī)范會計行為。只有如此,才能在全社會形成“誠信為本,操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假帳、參與管理、強化服務(wù)”的會計職業(yè)道德風(fēng)尚。

參考文獻

篇（2）

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對企業(yè)實際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對其利益實現(xiàn)程度的影響，而公司會計活動的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標(biāo)的實現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會計功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會計行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會計法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對會計法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會計目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會計目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動與對應(yīng)關(guān)系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規(guī)范的完善進行了初步構(gòu)想。

二、會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會計目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟學(xué)視角研究會計法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境和法律制度背景下，人們對于會計目標(biāo)的價值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個學(xué)派的觀點有一定的局限性，但其關(guān)于會計目標(biāo)價值基礎(chǔ)的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對委托者盡忠誠、勤勉的義務(wù)，會計目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導(dǎo)會計目標(biāo)價值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內(nèi)部控制機制對管理當(dāng)局進行監(jiān)控，會計的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場規(guī)模日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來，會計目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認(rèn)為會計信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國家，主導(dǎo)會計目標(biāo)價值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經(jīng)理層進行監(jiān)控，會計就以為公司經(jīng)營者的經(jīng)營者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對會計目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟學(xué)評價

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟學(xué)價值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會計目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會計目標(biāo)定位于公司經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點，而對其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟學(xué)的角度來看，會計目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經(jīng)濟基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場經(jīng)濟體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護股東利益的同時，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產(chǎn)的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，國家是重要的利益相關(guān)者，會計目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應(yīng)該在肯定公司治理機制奉行效率優(yōu)先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。

(二)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會計目標(biāo)定位的路徑

1、我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營活動并不是完全以資本市場為導(dǎo)向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經(jīng)營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業(yè)的融資渠道，通過資本市場對經(jīng)營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營者方面起重要作用，但我國目前大多數(shù)上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現(xiàn)象，董事會在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機制缺乏必要的保障。

2、我國公司會計目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特點和會計立法的現(xiàn)狀，我國公司會計目標(biāo)應(yīng)該定位為:會計人員在依法享有會計權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實于會計現(xiàn)象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國當(dāng)前的會計環(huán)境下，證券市場剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會計信息失真是當(dāng)前我國會計市場存在的主要問題，因此應(yīng)更強調(diào)會計信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國會計環(huán)境的健全，資本市場發(fā)育成熟，并在社會經(jīng)濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會計法律制度的基本構(gòu)想

自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規(guī)范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。

(一)會計監(jiān)管體系

會計監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，我國的會計監(jiān)管體系應(yīng)該包括會計監(jiān)管立法體系和會計監(jiān)管執(zhí)法體系。會計監(jiān)管的立法體系解決的是會計監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實現(xiàn)會計監(jiān)管的手段和工具;會計監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會計監(jiān)管活動中各要素之間的互動關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會計監(jiān)管主體、會計監(jiān)管對象以及會計監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監(jiān)管體系框架是由我國公司的會計目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會計監(jiān)管體制

由于我國現(xiàn)行會計法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會計監(jiān)管體制主要涉及到會計監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國目前實行的是多頭監(jiān)管體制，會計法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會計目標(biāo)的實現(xiàn)，有必要進行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責(zé)任，建立訴訟機制，實行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會計立法，加強會計法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對于會計、會計監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問題，應(yīng)成為進一步完善我國會計立法的重要內(nèi)容。

(四)會計國際化

篇（3）

美國的證券市場是比較完善的，素有“成熟的市場”、“百年老店”之稱，其信息披露規(guī)則、市場法律法規(guī)和監(jiān)管制度都是較為健全的和有效的，人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊會計師行業(yè)在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會計師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。鑒于我國注冊會計師對第三者的民事責(zé)任皿待完善，故本文主要是介紹美國注冊會計師的民事責(zé)任，以期對我國有所借鑒。

美國注冊會計師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責(zé)任

一、習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的民事責(zé)任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責(zé)任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失.受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責(zé)任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因為它們具有和會計師事務(wù)所所訂合同中的各項權(quán)利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊會計師的責(zé)任。

1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會計師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊會計師對于第三者責(zé)任的一個劃時代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。在這個案件中，被告杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進口和銷售的公司進行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊會計師的審計意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會計師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時法庭也認(rèn)為，如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負(fù)責(zé)。

可見，注冊會計師對于未指明的第三者是否負(fù)有責(zé)任，厄特馬斯主義的關(guān)鍵在于要看注冊會計師過失程度的大小一普通過失不負(fù)有責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任但是自世紀(jì)年代以來，許多法院擴大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊會計師對可合理預(yù)期的第三者負(fù)有責(zé)任所謂可合理預(yù)期的第三者.是指注冊會計師在正常情況下能夠預(yù)見到將要依賴會計報表的人。例如資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可合理預(yù)期的第三者在美國，目前關(guān)于習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，一些司法權(quán)威仍然承認(rèn)厄特馬斯主義的優(yōu)先地位，認(rèn)為具有重大過失和欺詐的注冊會計師才對第三者負(fù)有責(zé)任;但同時也有些州的法院堅持認(rèn)為.具有普通過失的注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任:

習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也在原告，即當(dāng)原告(第三者)提訟時，他必須向法院證明:(1)他本身受到了損失;(2)他依賴了令人誤解的已審會計報表;(3)這種依賴是他受到損失的直接原因;(4)注冊會計師具有某種程度的過失;作為被告的注冊會計師仍處于反駁原告所做指控的地位。

二、成文法下注冊會計師對第三者的民事責(zé)任

在美國，涉及注冊會計師法律責(zé)任的成文法主要有‘、1933年證券法》和《1934年證券交易法》。當(dāng)受害第三者指控注冊會計師時，首先應(yīng)當(dāng)選擇其指控是根據(jù)習(xí)慣法，還是根據(jù)成文澎如果有適用的法律的話)提出的。由于聯(lián)邦證券法和證券交易法允許集團訴訟(即某一類人，如全體股東作為原告)，并要求注冊會計師應(yīng)按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)行事，因此大多數(shù)指控注冊會計師的公開發(fā)行公司的股東或債券持有人，大多都根據(jù)聯(lián)邦成文法提出的。

一殘1933年證券法中關(guān)于注冊會計師對第三者民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定《1933年證券法芬規(guī)定:凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會呈送登記表，其中包括由注冊會計師審計過的會計報表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項，那么呈送登記表的公司和它的注冊會計師對于證券的原始購買人負(fù)有責(zé)任，注冊會計師僅對登記表中經(jīng)他審核和報告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。

1933年證券法飛對注冊會計師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)在:其一是只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負(fù)有責(zé)任;其二是將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告，原告(證券購買人)僅須證明他遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失。這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告〔注冊會計師)但1933年證券法將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人、證券的原始購買人

在、1933年證券法里.注冊會計師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，他必須向法院正面證明:他本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因因此，1933年證券法建立了注冊會計師責(zé)任的最高水準(zhǔn)，他不但應(yīng)當(dāng)對其普通過失行為造成的損失負(fù)責(zé).而且必須證明他的無辜，而非單單反駁原告的非難或指控

(二)1934年證券交易法少中關(guān)于注冊會計師對第三者民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定

1934年證券交易法少規(guī)定，每個在證券交易委員會管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東).均須向證券交易委員會呈送經(jīng)注冊會計師審計過的年度會計報表。如果這些年度會計報表令人誤解，呈送公司和它的注冊會計師對于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的。

與1933年證券法矛相比，心1934年證券交易法咨涉及的會計報表和投資者數(shù)目要多幾1933年證券法少將注冊會計師的責(zé)任限定在登記表中的會計報表和那些原始購買公司證券的投資者，但在眾1934年證券交易法中，注冊會計師要對上市公司每年的年度會計報表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)。

不過，1934年證券交易法對注冊會計師的責(zé)任有所減輕。由于《1934年證券交易法》規(guī)定“除非被告確能證明他本身行為出諸善意，且并不知道會計報表是虛偽不實或令人誤解的”。這就將注冊會計師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為，而眾1933年證券法、則涉及注冊會計師的普通過失。

《1934年證券交易法、將大部分的舉證責(zé)任也轉(zhuǎn)往被告。但與《1933年證券法戶不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的會計報表，也就是說要證明這是其受損的直接原因二另一方面，戈1933年證券法》要求注冊會計師證明他并無過失。而氣1934年證券交易法、比較寬大，只要求注冊會計師證明其行為“出諸善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。

三、習(xí)慣法與成文法下注冊會計師法律責(zé)任的主要特點

從美國以上成文法和習(xí)慣法對于注冊會計師法律責(zé)任的有關(guān)法律規(guī)定，可以看出，美國注冊會計師法律責(zé)任主要有以下幾個特點:

(一)明確規(guī)定了注冊劊十師法律責(zé)任的確定依據(jù)

在美國，明確確定注冊會計師法律責(zé)任的主要依據(jù)是成文法和習(xí)慣法通過兩者的相互作用，使得法庭不斷重新認(rèn)定注冊會計師的作用和法律責(zé)任自從英國會計師遠(yuǎn)涉重洋將獨立審計引進美國之后，獨立審計便在美國從無到有、從落后到先進，迅速得到了發(fā)展迄今為止，美國的獨立審計已近百年，并且其水平在國際范圍內(nèi)處于領(lǐng)先地位。相應(yīng)地，美國獨立審計法律責(zé)任在這百年的歷史過程中也逐步得以完善，在其法律責(zé)任的確定依據(jù)方面有著巨大的優(yōu)勢，成文法一般具有前瞻性不夠的缺點，并且不便于及時加以修改，但習(xí)慣法則比較靈活，通過成文法和習(xí)慣法的相互配合，互為補充，使得美國獨立審計法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)密

(二)明確規(guī)定了注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的形式在美國，明確規(guī)定了注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的形式包括民事責(zé)任與刑事責(zé)任，而沒有行政責(zé)任。這主要是由于美國注冊會計師的管理體制所決定的。行政責(zé)任是指違反國家行政管理法規(guī)，以及單位行政管理章程所承擔(dān)的法律后果，其方式分為行政處分和行政處罰兩種。行政處分主要是指國家機關(guān)和單位對具有行政隸屬關(guān)系的違法人員的處罰;行政處罰是指特定的國家行政機關(guān)對違法單位和個人的處罰。美國注冊會計師的管理體制為注冊會計師行業(yè)自我管理，因而不存在行政責(zé)任這一法律責(zé)任形式。在涉及注冊會計師法律責(zé)任的民事訴訟案件中，原告一般都希望注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)賠償其經(jīng)濟損失的民事責(zé)任。如果注冊會計師、事務(wù)所的刑事訴訟成立，則連帶的民事訴訟常常使得注冊會計師及事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，有時甚至使會計師事務(wù)所陷入了破產(chǎn)的境地。

(三)明確規(guī)定了注冊會計師對第三者的法律責(zé)任的對象、范圍和程度。

篇（4）

一、會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀

當(dāng)今，在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計人員職業(yè)態(tài)度是端正的，職業(yè)表現(xiàn)是好的，職業(yè)道德素質(zhì)是高的，沒有他們恪盡職守，廉潔奉公，堅持原則，兢兢業(yè)業(yè)的工作和勞動，就不可能取得今天社會主義事業(yè)的巨大成就。

我們在肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，還應(yīng)看到會計職業(yè)道德建設(shè)方面存在一些欠缺和失范，會計職業(yè)道德意識淡薄、會計造假、會計信息失真等現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象，概括起來，其主要表現(xiàn)為：

1．會計信息失真

在科技革命突飛猛進的當(dāng)今世界，隨著知識經(jīng)濟的興起和市場競爭的更加激烈，企業(yè)、政府和公眾對公開、真實、準(zhǔn)確的會計信息，有著更為強烈的需求。然而，近幾年來，一些國家發(fā)生的大公司財務(wù)欺詐案，使會計行業(yè)面臨著“誠信危機”的挑戰(zhàn)，會計信息失真現(xiàn)象已是國內(nèi)外會計工作中存在的突出問題。

2．會計人員職業(yè)道德意識薄弱

在現(xiàn)實生活中，相當(dāng)一部分道德素質(zhì)較低的會計人員由于缺乏客觀公正的態(tài)度和精益求精的工作精神，往往難以抵擋各種誘惑，不能堅持準(zhǔn)則，在處理會計業(yè)務(wù)時經(jīng)常為他人所左右，不能公平地對待利益各方，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造，編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏離了既定的會計目標(biāo)，經(jīng)常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。會計人員遵紀(jì)守法的意識日益淡薄，這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重扭曲。

3．牟取私利，貪贓枉法

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了法制觀念，通過收入不入賬，虛報冒領(lǐng)等手段，故意偽造、編造、隱匿、毀損會計資料；利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，將國家和集體的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人手中，侵害國家和集體的利益。少數(shù)會計人員喪失會計職業(yè)道德，借工作之便違法犯罪。有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、編造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利益職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法。一些嚴(yán)重違法法制行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也反映出在市場經(jīng)濟條件下，在會計隊伍中確有一部分人會計職業(yè)道德淪喪，走上法制的道路。

4．有法不依，法律意識淡薄，業(yè)務(wù)水平低下

會計工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法意識淡薄，唯領(lǐng)導(dǎo)命令是從，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)以及財務(wù)規(guī)章制度，就更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事。有的會計人員缺少會計專業(yè)基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，業(yè)務(wù)知識貧乏或老化，對會計準(zhǔn)則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，在工作中得過且過，缺乏積極進取、精益求精的精神。

二、提高會計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的措施

由于造成會計人員道德下滑的原因是多方面的，所以提高會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)采用多種措施進行綜合治理，主要有如下幾個方面：

1．規(guī)范性防范，以法治假，追究責(zé)任

（1）加強法制建設(shè)，建立健全有關(guān)法律法典及有關(guān)監(jiān)督約束機制，將有關(guān)民事賠償法律納入有關(guān)會計立法中，同時強化實施。（2）明確單位負(fù)責(zé)人責(zé)任。明確了單位負(fù)責(zé)人為會計信息真實性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。

2．建立好完善會計管理制度及內(nèi)部控制體系

加強內(nèi)部會計管理制度建設(shè)是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計管理制度的有效性。是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要策略。建立一套比較完善的會計人員考核、競爭、激勵和約束機制，充分調(diào)動會計人員工作的積極性和主動性。為防止會計人員在會計日常工作中違反會計職業(yè)道德行為，還應(yīng)對會計人員建立考核、競爭、激勵和約束機制。通過考核、競爭、激勵和約束等機制的不斷建立和完善，使那些政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、業(yè)務(wù)能力強的人走上會計工作崗位，并全面提升會計工作質(zhì)量和工作效率。

3．強化監(jiān)督機制

會計監(jiān)督機制是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。監(jiān)督機制有會計監(jiān)督、社會監(jiān)督以及法律制裁等。

4．加強會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員職業(yè)道德水平

首先，加強職業(yè)道德教育，增強財會人員的使命感；其次，建立會計職業(yè)道德評價體系，會計職業(yè)道德的評價體系是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機組成部分。再次，對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。超級秘書網(wǎng)

5．凈化會計行為環(huán)境

會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡薄，公共意識低下，自我中心突出的社會環(huán)境下，不可能營造出高品味的會計職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。

會計職業(yè)道德是社會主義物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)的重要力量，只有我們會計人員自覺遵守會計人員職業(yè)道德行為規(guī)范，會計秩序才不亂，才會促進整個社會工作質(zhì)量的提高，使整個單位乃至整個社會的會計工作處于良性循環(huán)，從而不斷進步，社會主義市場經(jīng)濟才能更好地發(fā)展。中國會計業(yè)必將走向世界，其執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)作風(fēng)必將經(jīng)得起嚴(yán)峻的考驗，每個會計人員必須從自身做起，不負(fù)眾望，以嚴(yán)明的制度約束自己，以高尚的職業(yè)道德感召世人。

參考文獻：

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1關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識

會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。

2關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實踐性問題

20世紀(jì)60年代以來，實證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實證方法進行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的和實施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實證研究方法。眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此，以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。

隨著實證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實證研究，實際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強調(diào)理論研究的實踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

3會計理論研究的邏輯起點

關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進行我國會計理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗也是不可缺少的。

雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。

此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運用和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護等方面的社會責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，會計信息使用者主要是通過運用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進行調(diào)配，社會經(jīng)濟體制和資本市場本身也確實充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方面進行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。

4我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)

改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補短或吸取教訓(xùn)。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實事求是地去探索，實實在在地研究，把中國會計實務(wù)作為他國研究的許多成果試驗田的做法實不足取。

同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點，而這些學(xué)派及其觀點在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟現(xiàn)實，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實，盲目借用顯然是有害的。

篇（6）

目前的電算會計是為替代手工記賬，從以會計核算對外報告為目的傳統(tǒng)會計中產(chǎn)生的，我國會計電算化的弊端主要有以下幾個方面：

1.1體系封閉，無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)。傳統(tǒng)的電算會計由于產(chǎn)生的技術(shù)背景落后，只能支持局部應(yīng)用，難以協(xié)同企業(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)，無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)，不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)管理的需要。

1.2過分強調(diào)中國會計制度，會計信息缺乏國際可比性。目前的會計電算化所依據(jù)的基礎(chǔ)是中國會計制度，從某種角度講，正是中國財務(wù)會計制度的特殊性給中國電算化的發(fā)展創(chuàng)造了較大空間。然而，中國會計必須走國際化道路，閉封自守不是它應(yīng)有的特性。

1.3會計信息單一、滯后且缺乏前瞻性。一方面，由于傳統(tǒng)會計核算強調(diào)會計信息的真實性和可靠性，因此計價方法多采用歷史成本原則，其軟件也只是核算已經(jīng)發(fā)生的歷史會計信息，而忽視了前瞻性信息。另一方面，由于技術(shù)方面的限制，傳統(tǒng)財務(wù)軟件無法做到會計信息的實時動態(tài)處理，事前的預(yù)測并提供前瞻性信息無法實現(xiàn)。

1.4單幣種、單語言。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為計賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映，而企業(yè)使用財務(wù)軟件主要以"甩賬"、對有關(guān)部門提供相關(guān)報告為目的，這就決定了傳統(tǒng)財務(wù)軟件單幣種和單語言性。

1.5對管理會計考慮甚少。財務(wù)軟件依舊沒有擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督會計的束縛，強調(diào)的是遵循會計準(zhǔn)則，以對外報告為主要目的。在財務(wù)、會計與管理不斷融合的今天，企業(yè)的經(jīng)營管理者將越來越關(guān)注于通過財務(wù)軟件獲取對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理真正有用的信息財務(wù)軟件不單單是一個核算的工具而已，在功能上應(yīng)突出管理的作用如企業(yè)計劃、預(yù)算、控制、成本管理、項目管理等，并建立決策支持系統(tǒng)。

2.會計電算化發(fā)展特點分析

面對互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的沖擊，我國會計電算化必須走國際化發(fā)展的道路。這里的“國際化”特指參照國際會計理論及架構(gòu)管理會計，以財務(wù)管理為核心，基于InternetIntranet技術(shù)，全面實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理和全面支持電子商務(wù)應(yīng)用的一種全新財務(wù)管理模式和管理信息系統(tǒng)。

2.1從技術(shù)角度看，會計電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：

2.1.1基于網(wǎng)絡(luò)計算技術(shù)和Internet/Intranet技術(shù)。20世紀(jì)80年代至90年代初企業(yè)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)由文件服務(wù)器系統(tǒng)（F/S）向客戶機/服務(wù)器（C/S）方式的轉(zhuǎn)變現(xiàn)在Internet/Intranet技術(shù)的應(yīng)用已日趨成熟，為建立企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)提供了優(yōu)越的資源管理平臺，不僅能處理結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)如各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫，又能處理各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如文本、圖象、聲音等。Internet/Intranet技術(shù)具有開放性、標(biāo)準(zhǔn)化、分布式、使用簡單易于維護等特點，它為企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化發(fā)展提供了有效的技術(shù)保障。同時，這一技術(shù)為企業(yè)涉足電子商務(wù)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

2.1.2通過大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)實現(xiàn)會計信息的海量處理。為適應(yīng)競爭的需要，企業(yè)財務(wù)管理將由分散走向集中，企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同處理、會計信息處理實時動態(tài)化顯然，小型數(shù)據(jù)庫如ACCESS等無法達(dá)到數(shù)據(jù)海量處理、高速運行及安全性的要求，因此新的會計軟件必須采用如ORACLE等大型數(shù)據(jù)庫，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)處理如企業(yè)采購、銷售等完全不受限制。

2.1.3多層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)的采用，實現(xiàn)軟件的N層分布式計算模式，從而為企業(yè)建立全面信息系統(tǒng)，開展電子商務(wù)提供有效的技術(shù)保障。

2.1.4開放性技術(shù)的全面采用，包括對各種網(wǎng)絡(luò)平臺、數(shù)據(jù)庫平臺等的開放。其中跨平臺技術(shù)指對各種數(shù)據(jù)庫平臺的支持開放以及對各種網(wǎng)絡(luò)操作平臺的支持。

2.1.5網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。新的會計軟件基于Internet/Intranet的應(yīng)用必須從技術(shù)上對整個信息系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次安全防范體系。

2.2從功能角度看，會計電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：

2.2.1符合多國和國際會計準(zhǔn)則，支持比較會計。軟件應(yīng)符合多國和國際會計準(zhǔn)則、支持多國語言和多幣種核算，可將會計信息按照不同國家會計準(zhǔn)則或者會計核算制度進行相互轉(zhuǎn)換、翻譯，為企業(yè)提供具有國際可比的會計信息。

2.2.2全面網(wǎng)絡(luò)化管理，增強集團控制力。國際財務(wù)軟件從設(shè)計到開發(fā)應(yīng)用都定位在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但包括常規(guī)的以客戶/服務(wù)器（C/S）計算模式為基礎(chǔ)的環(huán)境，而且還包括WWW、電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的環(huán)境。集團企業(yè)可通過國際財務(wù)軟件這一網(wǎng)絡(luò)化管理平臺，利用各種遠(yuǎn)程通訊方式輕松實現(xiàn)下屬機構(gòu)與集團網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)，集團總部可隨時通過網(wǎng)絡(luò)了解各分支機構(gòu)的運營情況，從而全面增強整個集團的控制力。

2.2.3全新架構(gòu)管理會計，加強內(nèi)部監(jiān)控。國際財務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計應(yīng)在財力會計基礎(chǔ)上全新架構(gòu)管理會計，軟件各模塊高度集成。一方面，它滿足企業(yè)的日常財務(wù)核算與管理的需要，達(dá)到財務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同運作，物流、資金流和信息流高度集成統(tǒng)一。另一方面，國際財務(wù)軟件充分考慮到企業(yè)的擴展和發(fā)展，為企業(yè)實施全球化戰(zhàn)略服務(wù)，軟件更加注重管理功能，如決策分析、預(yù)算管理等，使軟件能充分發(fā)揮預(yù)測、決策等功能。

篇（7）

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標(biāo)志或者項目。會計科目為財務(wù)報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目在大多數(shù)的企業(yè)會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進行核算方法，為的是準(zhǔn)確反映銀行在其經(jīng)營活動中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個時期發(fā)生經(jīng)濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號記載企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟事項進行會計合算的時候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟責(zé)任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細(xì)致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當(dāng)復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細(xì)，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯，進而造成不必要的經(jīng)濟損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

篇（8）

遵從世界貿(mào)易組織中的對等原則，世貿(mào)組織成員國應(yīng)當(dāng)相互學(xué)位證書，要求各國積極進行相關(guān)專業(yè)的學(xué)術(shù)交流。打破以前的傳統(tǒng)模式，從而有力的避免了政府壟斷的不良格局。中國屬于經(jīng)濟大國的地位，使得其會計市場具有很大的發(fā)展空間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的優(yōu)勢，結(jié)合當(dāng)前的形式，積極開發(fā)出具有本國特色的品牌，也正是當(dāng)代從事高職會計教師急需解決的難點。

（二）社會市場對會計人才需求的不斷變化

隨著中國經(jīng)濟水平的不斷變化發(fā)展，國內(nèi)科學(xué)科技也產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，會計產(chǎn)業(yè)及時抓住了這個科技機遇，將我國先進的科技融入到了會計行業(yè)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)的有效運用，使得獲悉會計信息變得更加便利，同時，也降低了成本，因此，受到了我國各個企業(yè)的大力追捧。中國社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，已然達(dá)到了與世界經(jīng)濟接軌的程度，這也要求我國企業(yè)也走出國門，向國際大舞臺發(fā)展，同時，也要求加大我國會計人員的綜合能力培養(yǎng)，以便跟上國際經(jīng)濟步伐。中國經(jīng)濟全球化趨勢，萌生了諸多新型業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與經(jīng)濟的發(fā)展，從而將會計工作的職能向多方面發(fā)展，也加大了會計從業(yè)人員的難度。這也是我國高職會計教學(xué)承擔(dān)的重大責(zé)任，只有不斷加強對復(fù)合型人才的教育與培養(yǎng)，才可以快速的達(dá)到社會市場的各種不同需求，從而保障國家會計行業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展。

二、為促進會計行業(yè)發(fā)展的高職會計教育教學(xué)

（一）充分借鑒國外先進經(jīng)驗

我國的會計教育起步晚，并且缺少相關(guān)的研究分析，并且沒有國外的會計教育發(fā)展的快，還是落后一段距離。在實際的會計教育教學(xué)過程中，應(yīng)該以培養(yǎng)綜合型優(yōu)秀會計人才為目標(biāo)，我國相關(guān)教育部門應(yīng)該學(xué)習(xí)國外的先進會計教育經(jīng)驗，再結(jié)合國內(nèi)的教育研究成果，發(fā)展符合中國特色的會計教育模式。

（二）加強會計專業(yè)學(xué)生的主體地位

高職會計教育的設(shè)計理念是培養(yǎng)操作能力水平高的學(xué)生，并且也注重學(xué)生的在技術(shù)上全面的操作能力，設(shè)計的方法是在原有科學(xué)知識體系上，新增相關(guān)的專業(yè)知識。高職會計教育教學(xué)是以會計專業(yè)經(jīng)濟性與技術(shù)性為根本，重點培養(yǎng)學(xué)生的主觀能動性，增強學(xué)生的主體地位，明確學(xué)生的學(xué)習(xí)目的，而且充分采用行業(yè)中的典型事例進行設(shè)計案例情景教學(xué)。我國以前的會計實際教學(xué)環(huán)境中，教學(xué)的有效性不是很理想，為了促進教學(xué)的有效性，可以采用下面幾點做法：

（1）盡可能的完善會計行業(yè)的資料；

（2）盡可能多的提供會計行業(yè)使用的工具；

（3）增強學(xué)生和老師的互動；

（4）提高學(xué)生的實踐操作水平；

（5）提高學(xué)生的會計基礎(chǔ)理論知識水平；只有做到上面這些內(nèi)容，才有可能培養(yǎng)出大量的理論強、能力強的高職會計人才。

（三）不斷加強教師的自身實踐經(jīng)驗

高職會計教育的內(nèi)容近年來有一個新的發(fā)展趨勢，就是提倡認(rèn)知心理構(gòu)建主義進行會計的相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，采用該方法能為學(xué)生建立實踐性很強的課程目標(biāo)和應(yīng)用性很強的課程結(jié)構(gòu)。同時，也應(yīng)該鼓勵教師走出校門，在會計的實踐崗位上進行現(xiàn)場教學(xué)，這樣，有利于學(xué)生的主動性學(xué)習(xí)，也有利于豐富會計職能經(jīng)驗，同時，促進高職會計教育的良性發(fā)展。高職院校現(xiàn)在也邀請有實踐特長的公司管理人員到學(xué)校進行講學(xué)，同時，也大力支持教師走出去，增強自身的實戰(zhàn)經(jīng)，另外，建立相關(guān)的實習(xí)基地和實訓(xùn)基地。學(xué)校根據(jù)高職會計的實際教學(xué)特點，制定了以上幾點措施，希望能夠為學(xué)生創(chuàng)造一個學(xué)習(xí)氛圍濃厚的環(huán)境，希望能為學(xué)生增加大量的實踐崗位，有利于在教學(xué)過程中增強學(xué)生的操作能力。

篇（9）

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的定義

(一)相關(guān)性的定義

通俗地講,相關(guān)性就是與信息主體相聯(lián)系或有關(guān)系。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括兩層意義:內(nèi)容相關(guān),即預(yù)測價值和反饋價值;時間相關(guān),即及時性。IASB在《關(guān)于編報財務(wù)報表的框架》中對相關(guān)性做如下定義:當(dāng)信息能夠幫助使用者判別過去、現(xiàn)在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時,信息就具有相關(guān)性。同時認(rèn)為,信息要與決策相關(guān)必須具有預(yù)測價值。提高會計信息的相關(guān)性,不僅要保證會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)

(二)可靠性的定義

FASB認(rèn)為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項信息是否可靠,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

(一)西方會計學(xué)界的觀點

威廉姆.R.司可脫(2004)認(rèn)為,在非理想狀態(tài)下,通常需要在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡。現(xiàn)實總是處于非理想狀態(tài)中,人們也常常面臨著對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題。FASB認(rèn)為,相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個并列的、主要的質(zhì)量特征。

美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務(wù)報告信息的披露,應(yīng)摒棄單一的“黑白”模式、轉(zhuǎn)向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關(guān)性是會計信息最為重要的質(zhì)量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務(wù)界對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。而英國“財務(wù)報告原則公告”(1999.12)指出,“財務(wù)報表的信息必須相關(guān)和可靠,當(dāng)兩者互相排斥,需要對產(chǎn)生信息的方法選擇時,所選擇的方法應(yīng)是能使信息相關(guān)性最大化的方法”。

(二)我國會計學(xué)界的觀點

朱元午(1999年)認(rèn)為,應(yīng)正確處理會計信息的相關(guān)性和可靠性,過于強調(diào)相關(guān)性和過于強調(diào)可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務(wù)會計的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟真實,是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟活動的歷史”。可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且公允價值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真實情況。可靠性是基礎(chǔ)、是核心。企業(yè)的會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)出:相關(guān)性顯著大于可靠性。

三、相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學(xué)性,最終達(dá)到促使社會資源優(yōu)化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務(wù)報告模式無法同時提供與不同的利益相關(guān)者做出決策有關(guān)的會計信息,因為會計準(zhǔn)則的制定過程是公共選擇的結(jié)果,由此財務(wù)報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務(wù)報告領(lǐng)域內(nèi)一系列的革新和發(fā)展,于是財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債觀”的核心理念。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀的定義及歷史演變

1.資產(chǎn)負(fù)債觀的定義

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負(fù)債觀和收付實現(xiàn)觀兩種流派。資產(chǎn)負(fù)債觀是與收付實現(xiàn)觀相對應(yīng)的一種會計理念,它是指會計準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。資產(chǎn)負(fù)債觀下收益的確定,不需要考慮實現(xiàn)。只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了,就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為,企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額,而凈資產(chǎn)是由資產(chǎn)減去負(fù)債計算得到的,因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。在資產(chǎn)負(fù)債觀下,損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀的歷史演變

在會計的發(fā)展初期,作為萌芽階段的資產(chǎn)負(fù)債觀被應(yīng)用。隨后隨著經(jīng)濟的發(fā)展,從中世紀(jì)以來,由于資金的擁有者將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托關(guān)系。資金的所有者非常關(guān)注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務(wù)報表來分析投入資金的運營效果,關(guān)心的是利潤指標(biāo),這里用的會計理念主要是收付實現(xiàn)觀。近年來,國內(nèi)外經(jīng)濟都步入高速發(fā)展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴(yán)峻考驗,衍生金融工具的出現(xiàn)和發(fā)展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭Y產(chǎn)的價值計量,以資產(chǎn)負(fù)債的價值變動作為計量收益的基礎(chǔ),使資產(chǎn)負(fù)債表成為最重要的會計報表。

(二)相關(guān)性與可靠性在資產(chǎn)負(fù)債表下的分析

1.相關(guān)性的分析

資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重信息的相關(guān)性,原因在于資產(chǎn)負(fù)債觀更注重交易和事項的實質(zhì),要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響,確保企業(yè)各時點上的資產(chǎn)和負(fù)債存量真實準(zhǔn)確,從源頭上理清該交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生的影響及后果。會計信息的相關(guān)性要得到很好的滿足,必須保證某一時點上資產(chǎn)、負(fù)債的價值計算準(zhǔn)確,確保資產(chǎn)、負(fù)債信息的真實可靠。為滿足這一要求,企業(yè)的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學(xué)計價。最新準(zhǔn)則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關(guān)的金融資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產(chǎn)負(fù)債觀處理會計業(yè)務(wù),科學(xué)計量就成為準(zhǔn)確提供會計信息的重中之重。但相關(guān)性并不排斥可靠性,隨著會計環(huán)境的變化,及時、準(zhǔn)確地提供資產(chǎn)負(fù)債的真實相關(guān)信息反而能更好地體現(xiàn)信息的相關(guān)性。

2.可靠性的分析

可靠性在資產(chǎn)負(fù)債觀下受到一定的影響。首先資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)行價值運用要受到一定環(huán)境的制約,影響到可靠性,這是資產(chǎn)負(fù)債觀的缺陷;其次資產(chǎn)、負(fù)債的價值確認(rèn)有一定的不確定性。由于受到財務(wù)會計本身的特征所制約,財務(wù)會計在消除環(huán)境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導(dǎo)入會計信息系統(tǒng);最后雖然資產(chǎn)負(fù)債觀以凈資產(chǎn)的增加表現(xiàn)企業(yè)的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發(fā)生,但是由于信息不對稱的存在,管理當(dāng)局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關(guān)性,犧牲太多的可靠性,對會計理論和實務(wù)也是不利的。

相比之下,收付實現(xiàn)觀側(cè)重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產(chǎn)的持有時間較長或外部環(huán)境的變化較大,歷史成本和資產(chǎn)的公允價值會相差很大,這將嚴(yán)重影響信息的相關(guān)性。此外管理當(dāng)局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產(chǎn)生了懷疑。

四、結(jié)論

綜上所述可以看出,最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則傾向于會計信息的相關(guān)性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側(cè)重而已。在會計的長遠(yuǎn)發(fā)展路途中,會計信息的可靠性與相關(guān)性是統(tǒng)一的,希望兩種會計信息質(zhì)量特征能達(dá)到最佳組合,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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篇（10）

所謂“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是指基于Internet／Intranet技術(shù)，以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理一體化，支持電子商務(wù)，能夠?qū)崿F(xiàn)各種遠(yuǎn)程操作（如：遠(yuǎn)程記賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計及遠(yuǎn)程監(jiān)控等）和事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，能夠處理電子單據(jù)和進行電子貨幣結(jié)算的一種全新的財務(wù)管理模式，是電子商務(wù)的重要組成部分。這里，需要注意的是：（1）“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”所指的“網(wǎng)絡(luò)”既非企業(yè)傳統(tǒng)的自成體系的局域網(wǎng)或廣域網(wǎng)，也非單純的因特網(wǎng)，而是Internet／Intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)；（2）“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”并非單純的財務(wù)系統(tǒng)，而是以財務(wù)管理為核心，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理協(xié)同的綜合系統(tǒng)；（3）“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”是企業(yè)級的財務(wù)應(yīng)用；（4）“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”應(yīng)完全支持電子商務(wù)；（5）“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”的各項功能基于管理而非核算。

“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”的提出和推行其重要意義體現(xiàn)在：

1.“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”改變了財會工作的空間和模式，使各項業(yè)務(wù)能在廣闊的網(wǎng)域范圍內(nèi)進行實時處理，標(biāo)志著一個新的財務(wù)管理時代，即網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理時代的到來；2.由于采用了Internet／lntranet技術(shù)，為財務(wù)信息系統(tǒng)由核算型向管理型、決策型轉(zhuǎn)變并最終形成以財務(wù)管理為核心的企業(yè)全面管理信息系統(tǒng)提供了技術(shù)上無限的空間；3.“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”改變了財務(wù)信息的獲取方式，財務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)、磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁數(shù)據(jù)，有利于信息的多元化利用；4.“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”全面支持電子商務(wù)，使得企業(yè)能夠緊跟時代潮流，從電子商務(wù)的角度進行業(yè)務(wù)重整，有利于保持和加強企業(yè)的競爭地位；5“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”將對傳統(tǒng)的會計觀念、會計理論、會計實務(wù)等產(chǎn)生重大的影響。

二、“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”的技術(shù)基礎(chǔ)

（一）Internet／Intranet技術(shù)是“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”的應(yīng)用基礎(chǔ)

80年代后期至90年代初，企業(yè)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了由主機系統(tǒng)（FS）向客戶機服務(wù)器（CS）方式的轉(zhuǎn)變，而目前正向Internet/Intranet方式轉(zhuǎn)變。Internet是一個廣域網(wǎng)（WAN）的集合，它包括一系列的網(wǎng)絡(luò)。Internet的用戶使用Internet上的應(yīng)用程序（如：電子郵件E－mail、瀏覽器www等）彼此聯(lián)系以獲取大量信息。用戶可以訪問的信息存放在運行多種Internet協(xié)議的服務(wù)器上，這些協(xié)議包括超文本協(xié)議（HTTP），文件傳輸協(xié)議（FTP）等。

而Internet是應(yīng)用Internet技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，它基于Internet通信標(biāo)準(zhǔn)、Web技術(shù)和設(shè)備來構(gòu)造或改建可提供Web信息服務(wù)以及連接數(shù)據(jù)庫等其他服務(wù)應(yīng)用的自成體系的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)。Intranet可以連接到Internet成為其一部分，當(dāng)有安全需要時，采用“防火墻”等網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)與Internet隔離；Intranet也可進一步向企業(yè)外延伸，使其使用范圍擴大到企業(yè)與企業(yè)之間，從而使企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)、上游的供應(yīng)商和下游的經(jīng)銷商之間形成范圍更為廣闊的信息系統(tǒng)，即Extranet.由于Internet／Intranet投資回報率高，風(fēng)險小，對提高通信質(zhì)量，降低經(jīng)營成本，實現(xiàn)資源共享，提高機構(gòu)運作效率大有益處，因此，各國企業(yè)紛紛采用。Internet／Intranet技術(shù)為建立管理決策型的企業(yè)全面信息系統(tǒng)提供了優(yōu)越的信息資源管理平臺，它不僅能處理結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫），也能處理各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如文本、圖形、圖像、聲音等），使企業(yè)信息資源更加全曲、豐富；另一方面，由于Internet/Intranet具有開放性、標(biāo)準(zhǔn)化、分布式、使用簡單、易于維護等特點，因此它為企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化發(fā)展提供了有效的技術(shù)保障，比如它采用了公開的TCPM協(xié)議，允許工作站通過同構(gòu)或異構(gòu)的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)共享資源，實現(xiàn)各類信息系統(tǒng)的無縫連接；又如它利用超文本、超媒體傳輸技術(shù)，將分布于企業(yè)內(nèi)外的數(shù)據(jù)有機地聯(lián)結(jié)起來。無疑Internet／Intranet技術(shù)為企業(yè)涉足電子商務(wù)，擴大其競爭優(yōu)勢，提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)

“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”環(huán)境下，拋棄了傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)所采用的小型數(shù)據(jù)庫ACCESS、XBASE、FOXPRO等（由于其數(shù)據(jù)處理的局限，不能達(dá)到海量數(shù)據(jù)處理。高速運行和數(shù)據(jù)安全性的要求）而采用了諸如SYBASE、INFORMIX、ORACLE、SQLSERVER等大型數(shù)據(jù)庫，這些大型的數(shù)據(jù)庫有高達(dá)TB（ITB＝1000GB）級的數(shù)據(jù)處理能力，使業(yè)務(wù)量完全不受限制，不僅可以實現(xiàn)跨年度查詢，還可以通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，整合采購、庫存、銷售、計劃、工資等數(shù)據(jù)供決策分析。另外，這些大型數(shù)據(jù)庫大大改進了海量數(shù)據(jù)下讀取的性能和安全性能，加強了網(wǎng)絡(luò)控制，減少了由于網(wǎng)絡(luò)并發(fā)用戶操作對數(shù)據(jù)庫造成的關(guān)鍵字丟失的問題，使得數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)能夠高速運行并增強了安全性。

（三）三層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)

三層結(jié)構(gòu)技術(shù)就是將客戶機服務(wù)器（CS）系統(tǒng)中各系統(tǒng)部件分成三層服務(wù)（客戶服務(wù)端、中間層服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫服務(wù)器）的一種技術(shù)。其特點是聯(lián)機用戶多、每次業(yè)務(wù)處理時間短、處理的業(yè)務(wù)量大等。第一層客戶服務(wù)端負(fù)責(zé)基本的可在客戶機上執(zhí)行的規(guī)則驗證、數(shù)據(jù)描述和顯示以及查詢生成。第二層中間層服務(wù)器存儲著應(yīng)用程序的所有事務(wù)規(guī)則；客戶機向中間層服務(wù)器發(fā)出處理請求，然后中間層服務(wù)器負(fù)責(zé)與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器打交道。第三層數(shù)據(jù)庫服務(wù)器是所有特定應(yīng)用程序數(shù)據(jù)和以存儲過程形式表現(xiàn)事務(wù)規(guī)則的某些特定廠商的實用工具，它起到了中心數(shù)據(jù)倉庫的作用。三層結(jié)構(gòu)技術(shù)是一個基于組件的開發(fā)模式，即根據(jù)業(yè)務(wù)涉及的數(shù)據(jù)和處理流程、不同的行業(yè)特性設(shè)計成屬性、方法并獨立封裝，使業(yè)務(wù)工作對象化，用戶可在安裝時選擇適合本企業(yè)的構(gòu)件。比如，在軟件設(shè)計上，將憑證管理作為一個組件，形成憑證模塊，將賬簿管理也作為一個組件形成賬簿模塊，用戶可在三層結(jié)構(gòu)的中間層封裝某類適合自己企業(yè)特點的財務(wù)規(guī)則組件，如果憑證管理有問題就換憑證模塊，如果賬簿有問題就換賬簿模塊。三層結(jié)構(gòu)組件技術(shù)具有如下優(yōu)點：1.安全性能好；2減少硬件投資；3.安裝、維護、使用或二次開發(fā)比較方便；4.能使企業(yè)實現(xiàn)遠(yuǎn)程應(yīng)用。正是由于采用以上先進的技術(shù)為基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)才獲得了技術(shù)上無限的發(fā)展空間，為企業(yè)建立其全面信息系統(tǒng)，涉足電子商務(wù)提供了技術(shù)保障。

三、“網(wǎng)絡(luò)財務(wù)”的實施方案

篇（11）

（一）國內(nèi)外有關(guān)法務(wù)會計的爭議聚焦

迄今為止，國外有關(guān)專家學(xué)者對法務(wù)會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務(wù)界關(guān)于法務(wù)會計的界定也是爭議頗多，法務(wù)會計到底應(yīng)歸屬于會計學(xué)科還是法學(xué)科？亦或是歸并到審計學(xué)科？仔細(xì)分析諸多觀點，不難發(fā)現(xiàn)它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務(wù)會計和狹義的法務(wù)會計，要視具體目標(biāo)而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現(xiàn)：第一，法務(wù)會計的內(nèi)涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調(diào)查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現(xiàn)了多學(xué)科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現(xiàn)階段，法務(wù)會計的定義進入了“林立”狀態(tài)，各種說法不斷涌現(xiàn)，這方面的理論研究呈現(xiàn)百家爭鳴、不斷創(chuàng)新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務(wù)會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領(lǐng)域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側(cè)重于對法務(wù)會計實務(wù)的探討，又受到案例的推動，較多關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案，特別是在執(zhí)行舞弊審計、財務(wù)調(diào)查時的應(yīng)用，至今已形成一套有效的、系統(tǒng)的舞弊調(diào)查方案以及在收集證據(jù)過程中所用到的先進技術(shù)方法，但對法務(wù)會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學(xué)者對法務(wù)會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務(wù)會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結(jié)以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發(fā)現(xiàn)實用主義原則在法務(wù)會計理論發(fā)展中的作用以及案例對法務(wù)會計理論的推動，這種實用主義原則現(xiàn)在仍起很大作用。從國內(nèi)學(xué)者對法務(wù)會計概念的界定觀察，有的是從處理經(jīng)濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學(xué)科和實務(wù)雙重角度予以界定；還有的是從現(xiàn)行司法會計體制的角度對法務(wù)會計進行詮釋。可以得出以下結(jié)論：

（1）法務(wù)會計是法律與會計結(jié)合的必然產(chǎn)物，主要服務(wù)于市場經(jīng)濟，以解決社會經(jīng)濟問題為目的，與一般性會計比較，其主要的區(qū)別在于法務(wù)會計師的業(yè)務(wù)職能和提交的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。

（2）涉及的學(xué)科交叉范圍廣泛。法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計不同，它不是“單純的會計”，而是更廣泛意義上的綜合性會計，只要涉及到經(jīng)濟糾紛犯罪案件中的會計事項確認(rèn)和判定，都與法務(wù)會計有關(guān)。它以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計分析的部分技術(shù)方法，融會計和法學(xué)于一體。

（3）服務(wù)針對性強。法務(wù)會計以經(jīng)濟糾紛中的法律問題為重點，針對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，法務(wù)會計師站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場上，通過調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任以保護當(dāng)事人的利益。綜上所述，國內(nèi)外現(xiàn)有的文獻對于法務(wù)會計除了在上述方面取得共識外，在其他許多重大理論問題上都存在較大的分歧。

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位

想要對法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)進行定位，應(yīng)先明確法務(wù)會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結(jié)我國法務(wù)會計的社會實踐，筆者認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，是指由獨立執(zhí)業(yè)的法務(wù)會計師，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，綜合運用會計、審計及法律等多學(xué)科交叉知識和專業(yè)技能，對社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟糾紛及欺詐行為等進行調(diào)查、審核、估算、分析和鑒定等，據(jù)以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業(yè)服務(wù)活動。它是以法學(xué)和會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，集會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)于一身的綜合叉學(xué)科。要理解上述法務(wù)會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：

（1）法務(wù)會計的主體。法務(wù)會計的主體是法務(wù)會計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行人，必須是經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的、具有特殊技能的法務(wù)會計師。他兼具會計師、舞弊審核師、律師、私人調(diào)查員等特質(zhì)。

（2）法務(wù)會計的客體。法務(wù)會計的客體是接受法務(wù)會計調(diào)查、審核及鑒證的對象，即法務(wù)會計的工作對象，具體是指特殊領(lǐng)域的特定業(yè)務(wù)，如社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的各類經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失、欺詐、犯罪等涉案事項或行為。

（3）法務(wù)會計的依據(jù)。法務(wù)會計的依據(jù)即法務(wù)會計的工作標(biāo)準(zhǔn)或衡量尺度，是與經(jīng)濟案件或事項有關(guān)的法律法規(guī)和會計審計準(zhǔn)則。

（4）法務(wù)會計的目標(biāo)。法務(wù)會計的目標(biāo)即通過法務(wù)會計實踐活動所期望達(dá)到的目的和要求，是提供專家性意見作為法律鑒定或用于法庭審理的經(jīng)濟鑒證。

（5）法務(wù)會計的技術(shù)方法。法務(wù)會計的技術(shù)方法是在執(zhí)行法務(wù)會計業(yè)務(wù)時需要綜合運用的調(diào)查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術(shù)方法，以取得合乎法律要求的各類證據(jù)。法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別在于：法務(wù)會計所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及出具的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為公、檢、法等職能部門和紀(jì)檢、監(jiān)察、律師辯護、經(jīng)濟調(diào)查及審計等專業(yè)活動服務(wù)。法務(wù)會計師執(zhí)業(yè)有助于社會各界了解和解決諸如經(jīng)濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會計師還經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生。可見，法務(wù)會計師所關(guān)注的主要問題包括：經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構(gòu)提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經(jīng)濟案件的專業(yè)依據(jù)。在法學(xué)科的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案中，已經(jīng)確定的法學(xué)（法務(wù)會計專業(yè)方向）人才培養(yǎng)目標(biāo)為：“本專業(yè)方向培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學(xué)、會計學(xué)科的基本理論知識，靈活運用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國內(nèi)外會計財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，實踐能力強，富有創(chuàng)新精神，具有較強的語言和文字表達(dá)、人際溝通、信息技術(shù)或區(qū)域分析、解決法務(wù)會計問題能力，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計職業(yè)技能，適應(yīng)國家立法、行政、司法機關(guān)、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。”這一目標(biāo)定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學(xué)科交叉，涉及面廣，出發(fā)點是適應(yīng)性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業(yè)去向。但是，目前的就業(yè)競爭壓力大，人心浮躁，學(xué)生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經(jīng)過幾年來的培養(yǎng)實踐，筆者以為，設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)或?qū)I(yè)特色方向，不論是在法學(xué)科下的，還是在會計學(xué)科下設(shè)的特色方向，都應(yīng)該遵循高等教育規(guī)律，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應(yīng)具有一定的前瞻性，保持預(yù)留發(fā)展空間，要可持續(xù)下去。培養(yǎng)學(xué)生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業(yè)時，市場風(fēng)向標(biāo)變了，所以，還是要有縝密的頂層設(shè)計。基于上述情況，分層次的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)的目標(biāo)本科可定位為：本專業(yè)（方向）培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件證據(jù)，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）碩士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有較深厚的法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查取證各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）博士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發(fā)展，具有深厚的法學(xué)理論基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)理論功底，能夠綜合運用法律程序調(diào)查研究各類復(fù)雜的經(jīng)濟糾紛與高端舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復(fù)合型高級人才。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定視培養(yǎng)模式和路徑不同而有所區(qū)別。許多美國高校目前對法務(wù)會計人才培養(yǎng)僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務(wù)會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務(wù)會計培養(yǎng)目標(biāo)以“能夠勝任法務(wù)會計、舞弊調(diào)查等相關(guān)工作”為主。

（三）各類層次人才培養(yǎng)目標(biāo)下的課程體系設(shè)計

一般復(fù)合型專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)計劃中的課程設(shè)計較普通專業(yè)的課程設(shè)計復(fù)雜且目標(biāo)要求高，搞不好就會出現(xiàn)“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學(xué)生自己去消化融合。在學(xué)分有統(tǒng)一規(guī)定、不能突破的前提下，需要課程設(shè)計者科學(xué)合理地進行課程體系的設(shè)計。法學(xué)院的法務(wù)會計專業(yè)（方向）通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的法學(xué)科類課程，因為法學(xué)科的一級學(xué)科門類較多，國家統(tǒng)一規(guī)定的法學(xué)科基礎(chǔ)和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業(yè)法規(guī)，令人眼花繚亂，再按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，跨學(xué)科選修課等，剩下極其有限的學(xué)分分到復(fù)合的會計學(xué)科、審計學(xué)科，達(dá)不到需求。學(xué)生就業(yè)時常常出現(xiàn)會計學(xué)功底不扎實，法學(xué)又難就業(yè)。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學(xué)類課程，增加一些經(jīng)管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創(chuàng)新就要冒風(fēng)險。所以需要每年微調(diào)課程開設(shè)計劃，按照“通、識、精、活”原則構(gòu)建課程體系，逐年調(diào)整人才培養(yǎng)方案。同樣道理，在會計學(xué)院下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向）的課程體系設(shè)計正好相反，通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的經(jīng)管類會計學(xué)科課程，在國家統(tǒng)一規(guī)定的經(jīng)管類學(xué)科基礎(chǔ)課程就有十到十二門課，加上按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，專業(yè)主干課以及跨學(xué)科選修課等，剩下的要想置入法學(xué)科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學(xué)生就業(yè)經(jīng)常是會計學(xué)具備一定的功底，但是法學(xué)知識不系統(tǒng)，法學(xué)思維跟不上。無論在哪個學(xué)院下面設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向），最關(guān)鍵的是看學(xué)生的興趣和未來人生的發(fā)展方向，根據(jù)獲取哪個學(xué)士學(xué)位來定它的主要知識結(jié)構(gòu)取向，然后實施課程再造系統(tǒng)工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節(jié)省學(xué)分、提升專業(yè)交叉和學(xué)科融合度、擴大復(fù)合效果、增強實戰(zhàn)能力，組隊實施了課程開發(fā)計劃，目前已經(jīng)完成五門課程的改造和教材出版任務(wù)，正在試用階段，還需要不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，再進一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應(yīng)社會對復(fù)合型法務(wù)會計人才需要，緩解單一專業(yè)的就業(yè)壓力，除了積極申辦本科層次的法務(wù)會計專業(yè)以外，可以嘗試多元化培養(yǎng)模式，如在財經(jīng)類院校的會計學(xué)或法學(xué)專業(yè)開設(shè)法務(wù)會計第二學(xué)位；為增強學(xué)生的發(fā)展后勁，可以像國外一樣，實施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學(xué)三年專業(yè)，在碩士階段主攻法學(xué)科和實踐應(yīng)用三年；實施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學(xué)和交叉融合性研究，培養(yǎng)出真正的法務(wù)會計高端人才。

二、探索我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)新模式

近年來，隨著高校生源大戰(zhàn)序幕的拉開，增設(shè)新專業(yè)競爭加劇，高效率的辦學(xué)需要不斷改進與創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，各類高校紛紛創(chuàng)立“國內(nèi)學(xué)歷教育+國際執(zhí)業(yè)資格教育”、“國內(nèi)學(xué)歷教育+國外學(xué)歷教育”（2+2或3+1、3+2等）、校內(nèi)跨學(xué)科或跨專業(yè)的“2+2”或“3+1”、本學(xué)科“創(chuàng)新人才基地班”、“國（境）外高校交換生”等人才培養(yǎng)模式，經(jīng)過實踐均取得了較好效果，獲得學(xué)生、家長和社會的肯定和認(rèn)同。復(fù)合型、創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式的大膽改革和探索，有針對性地提升了學(xué)生的綜合素質(zhì)，提高了其職場競爭力和職業(yè)遷移能力、擴大就業(yè)適應(yīng)性。可以嘗試借鑒的有以下幾種模式：

（一）國外職業(yè)資格考試與專業(yè)教育結(jié)合培養(yǎng)模式

法務(wù)會計人才培養(yǎng)應(yīng)拓寬思路，開闊視野，轉(zhuǎn)變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內(nèi)高校的辦學(xué)成功經(jīng)驗，嘗試探索學(xué)歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業(yè)資格教育相結(jié)合模式。本科階段學(xué)習(xí)的第一要務(wù)是厚基礎(chǔ)、寬口徑、重思想、強能力，以專業(yè)素養(yǎng)教育為主，有的專業(yè)課直接對接ACFE的職業(yè)資格考試內(nèi)容，搶占先機，凸顯法務(wù)會計專業(yè)特色，并有針對性地解決學(xué)歷專業(yè)教育與社會實踐需求脫節(jié)問題，以適應(yīng)市場變化對特殊人才的需要。

（二）探索國內(nèi)與國際合作辦學(xué)模式

目前，經(jīng)濟全球化，市場競爭國際化，國外大學(xué)積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現(xiàn)法務(wù)會計人才培養(yǎng)教育的“國際化”并不斷擴大隊伍，我們應(yīng)具有注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略眼光，采取“走出去”與“請進來”的方式，與國外有專長的大學(xué)合作，聯(lián)合培養(yǎng)法務(wù)會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養(yǎng)模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養(yǎng)模式等。

（三）校內(nèi)跨學(xué)科基地班培養(yǎng)模式

現(xiàn)在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學(xué)專業(yè)與法學(xué)專業(yè)搭建一個“2+2跨學(xué)科專業(yè)平臺”，由學(xué)生自主選擇未來的發(fā)展方向，還可以組建“創(chuàng)新法務(wù)會計人才基地班”，選拔優(yōu)秀學(xué)生進入實驗班，推行全新教學(xué)法，設(shè)置綜合性較強的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點大學(xué)的辦學(xué)經(jīng)驗，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學(xué)教育，法學(xué)科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式表現(xiàn)為：要么僅限于開設(shè)舞弊調(diào)查與白領(lǐng)犯罪調(diào)查一門或幾門法務(wù)會計相關(guān)的課程，涉及有關(guān)訴訟支持的培養(yǎng)計劃較少。據(jù)調(diào)查，已有17所高校開設(shè)了法務(wù)會計課程，向?qū)W生系統(tǒng)、全面?zhèn)魇诜▌?wù)會計知識，其中有5所高校開展了法務(wù)會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務(wù)會計本科和碩士學(xué)位教育，其他高校多數(shù)只開展法務(wù)會計碩士學(xué)位教育。而大多數(shù)高校都設(shè)置了入學(xué)門檻，如工作經(jīng)歷、相關(guān)預(yù)備知識和學(xué)歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠(yuǎn)程教育和全日制教育。開出法務(wù)會計課程的絕大多數(shù)是經(jīng)濟學(xué)院和會計學(xué)院，少數(shù)高校由法學(xué)院承擔(dān)。

三、法務(wù)會計專業(yè)（方向）建設(shè)中急需解決的問題

（一）法務(wù)會計專業(yè)（方向）就業(yè)遇到的尷尬

隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，對技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新需求巨增，新興行業(yè)越來越多，學(xué)科劃分也日漸細(xì)致，科學(xué)研究及各領(lǐng)域拓展急需一些有學(xué)科專業(yè)交叉融合背景的復(fù)合型人才，市場調(diào)查研究和社會實踐顯示，法務(wù)會計人才大有可為，如各級財政、稅務(wù)、物價部門，公檢法、紀(jì)檢審、銀行、企業(yè)等都需要既懂法律，又精通業(yè)務(wù)的復(fù)合型專門人才。目前，法務(wù)會計專業(yè)的畢業(yè)生總體上很受歡迎，但在就業(yè)過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學(xué)的，要么招純會計學(xué)的。從每年報考公務(wù)員、事業(yè)單位人員的專業(yè)要求看，要么是延續(xù)多年以前的專業(yè)類別要求，要么有新類別出現(xiàn)，但并沒有單獨設(shè)置法務(wù)會計這一類別，對專業(yè)要求也沒有添加到新增加的目錄中，學(xué)生如果選擇要報考公務(wù)員，只能走法學(xué)系列，要去企業(yè)單位就只能選擇會計學(xué)，可實際畢業(yè)時不可能同時拿兩個學(xué)位，所以學(xué)生往往很糾結(jié)，到底要拿哪個專業(yè)的學(xué)位。筆者認(rèn)為，國家人事部門公務(wù)員招錄過程中，應(yīng)深入實際，調(diào)查研究，與時俱進，根據(jù)有效需求，及時地更新招錄專業(yè)目錄和進行崗位設(shè)置更新。政府部門為推進經(jīng)濟社會發(fā)展，真正發(fā)揮宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向作用，從根本上解決就業(yè)難的問題。另一方面，高校也有責(zé)任千方百計擴大宣傳和影響，有效推介復(fù)合型人才深入各行業(yè)基層，利用寒暑假的社會實踐機會和招聘會及網(wǎng)絡(luò)輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網(wǎng)絡(luò)信息強力推進法務(wù)會計人才隊伍建設(shè)和行業(yè)發(fā)展，為我國經(jīng)濟社會健康運行發(fā)揮更大的作用。

（二）法務(wù)會計與舞弊審計的辨析

近年來，國內(nèi)外資本市場上的企業(yè)財務(wù)造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務(wù)會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復(fù)雜的經(jīng)濟案件中，單憑舞弊審計和法務(wù)會計唯一手段是無法完成的，經(jīng)常是雙方交叉并聯(lián)合作戰(zhàn)，優(yōu)勢互補才能順利結(jié)案。法務(wù)會計的產(chǎn)生和具體內(nèi)容與舞弊審計有著千絲萬縷的關(guān)系，因而許多著作和學(xué)者經(jīng)常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實上，舞弊審計和法務(wù)會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細(xì)了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協(xié)作，有利于在調(diào)查舞弊案件時使兩者的優(yōu)勢最大化，促進反舞弊事業(yè)的發(fā)展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發(fā)生財務(wù)舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯(lián)邦總檢察長、審計人員、律師等專業(yè)人員在內(nèi)的“特別委員會”展開獨立調(diào)查，聘請美國證券與交易委員會執(zhí)行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務(wù)欺詐導(dǎo)致財產(chǎn)被非法侵占案件中的財務(wù)、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務(wù)進行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當(dāng)于法務(wù)會計人員，對于賬務(wù)資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務(wù)欺詐案中的會計、法律問題。

（三）法務(wù)會計專業(yè)方向的課堂教學(xué)案例建設(shè)

法學(xué)科與會計學(xué)科的最大共同點在于實踐性強，為不斷提升教學(xué)質(zhì)量和效果，應(yīng)注重雙師型教師隊伍的建設(shè)，還可聘請校外兼職教授定期來校講學(xué)，如聘請大型企業(yè)集團、上市公司有豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗的法務(wù)會計專家授課。以往單純的法學(xué)或會計學(xué)課堂教學(xué)也有許多案例可以穿插學(xué)習(xí)示范，多年的經(jīng)驗積累和案例素材獲取都較為便利，也好編制成案例庫。但是法務(wù)會計的課堂教學(xué)，包括教材編寫卻比較困難，成型的案例幾乎沒有完整的，這就需要教師深入實際去發(fā)現(xiàn)挖掘，并組織課程組員抓住辦案機會，團隊式合作，不斷反復(fù)實踐探索法務(wù)會計調(diào)查與訴訟，再凝練提升編制成適合課堂教學(xué)的案例資料，供學(xué)生熟悉操練學(xué)習(xí)之用。