金融審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

我國金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計(jì)的對(duì)象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.入世后我國金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會(huì)生活層面，沒有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場(chǎng)將會(huì)更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場(chǎng)。中國金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國際金融市場(chǎng)的變化，中國金融市場(chǎng)將成為國際金融市場(chǎng)不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場(chǎng)，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場(chǎng)份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場(chǎng)份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢(shì)已經(jīng)對(duì)我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場(chǎng)主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場(chǎng)較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對(duì)四大國有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對(duì)外資銀行的競(jìng)爭，要保持我國金融市場(chǎng)的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)椋覈鹑谑袌?chǎng)體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個(gè)發(fā)展中國家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對(duì)貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個(gè)就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場(chǎng)不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對(duì)此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來金融審計(jì)對(duì)象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對(duì)銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對(duì)外開放后，對(duì)內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢(shì)在必行，這樣，就會(huì)形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對(duì)銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個(gè)個(gè)專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競(jìng)爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢(shì)在必行。三是對(duì)銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對(duì)象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門外，對(duì)小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場(chǎng)上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競(jìng)爭、大會(huì)戰(zhàn)。三是對(duì)人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場(chǎng)和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對(duì)一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國金融市場(chǎng)主體呈現(xiàn)多元化競(jìng)爭格局，審計(jì)的對(duì)象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計(jì)監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對(duì)本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對(duì)金融業(yè)的管理必須依法管理，各個(gè)部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計(jì)工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對(duì)金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個(gè)重大難題。

二、新形勢(shì)下我國金融審計(jì)目標(biāo)的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計(jì)的目標(biāo)。一是要進(jìn)一步明確我國國家審計(jì)的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)由最初的企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向國家財(cái)政資金審計(jì)。憲法和審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)國家財(cái)政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，這就是我國審計(jì)機(jī)關(guān)的主要目標(biāo)。真實(shí)、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實(shí)是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨(dú)立的真實(shí)性審計(jì)、合法性審計(jì)、效益性審計(jì)，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點(diǎn)。近幾年，之所以強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和合法性審計(jì)，是針對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中存在的經(jīng)濟(jì)秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真而特別強(qiáng)調(diào)的，實(shí)際上并不否定效益性，單純的效益性審計(jì)是不存在的。二是要調(diào)整金融審計(jì)的具體目標(biāo)和審計(jì)模式，目前金融審計(jì)實(shí)際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計(jì)，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場(chǎng)的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機(jī)構(gòu)參股、控股。對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)將會(huì)像國有企業(yè)一樣逐步由社會(huì)中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實(shí)性和效益性應(yīng)由市場(chǎng)去評(píng)判，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計(jì)領(lǐng)域。那么，我們金融審計(jì)的主要任務(wù)就是對(duì)中央銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益性情況進(jìn)行審計(jì)。通過延伸審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，將金融企業(yè)納入國家審計(jì)范圍。因此，金融審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、完整、合法，第二，評(píng)價(jià)這些部門使用財(cái)政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即維護(hù)金融體系的安全公平和維護(hù)公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評(píng)價(jià)必須涉及到金融企業(yè)。按照這個(gè)金融審計(jì)的目標(biāo)，我國金融審計(jì)的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，通過對(duì)中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實(shí)國家貨幣政策的情況）及效果進(jìn)行審計(jì)，以延伸審計(jì)和業(yè)務(wù)品種的專題審計(jì)的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計(jì)范圍，這種模式簡單地講，就是對(duì)金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評(píng)價(jià)金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完成金融審計(jì)目標(biāo)應(yīng)采取的審計(jì)方法和手段

我國長期處在社會(huì)主義初級(jí)階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，無論怎樣對(duì)外開放，這個(gè)基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計(jì)在與國際接軌的過程中也必須堅(jiān)持中國特色。金融審計(jì)對(duì)策的制定既要依照國家慣例，又要針對(duì)本國實(shí)際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對(duì)WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對(duì)我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)和問題，我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計(jì)方法和手段，使我們的金融審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)，能動(dòng)地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)著眼點(diǎn)，提升審計(jì)目標(biāo)層次。要將審計(jì)著眼點(diǎn)由單一的、具體事項(xiàng)合規(guī)、合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)對(duì)象總體的真實(shí)性和效益性審計(jì)，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們?cè)趯徲?jì)過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個(gè)項(xiàng)目審下來，有幾個(gè)像樣的問題擺在報(bào)告中，就可以了。審計(jì)報(bào)告缺乏對(duì)查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個(gè)問題推斷出總體特征，缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象總體真實(shí)性和效益性的評(píng)價(jià)，制約了審計(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢(shì)的要求，必須改變。對(duì)一個(gè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)至少要回答三個(gè)問題：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支整體的真實(shí)性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評(píng)價(jià)真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過定性和定量分析，揭示審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財(cái)政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計(jì)層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告公開披露制度，將審計(jì)結(jié)果和查處情況定期向社會(huì)公布，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，真正把握金融審計(jì)的宏觀本質(zhì)，把對(duì)國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)作為重點(diǎn)。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實(shí)際上是國家財(cái)政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財(cái)政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運(yùn)用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進(jìn)行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運(yùn)動(dòng)，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會(huì)生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財(cái)政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財(cái)政收入，這樣一個(gè)循環(huán)過程直接反映為財(cái)政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟(jì)與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計(jì)，必須揭示和評(píng)價(jià)這一資金運(yùn)動(dòng)過程的真實(shí)、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，這就是金融審計(jì)工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個(gè)宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機(jī)制。二是洗錢問題，針對(duì)WTO后中國金融市場(chǎng)的全球化趨勢(shì)，要特別關(guān)注洗錢活動(dòng)對(duì)我國金融體系安全和國家外匯儲(chǔ)備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)從事金融審計(jì)工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進(jìn)口合同，以信用證付匯進(jìn)行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場(chǎng)借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場(chǎng)、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項(xiàng)目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場(chǎng)肯定會(huì)掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實(shí)際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因?yàn)閯?chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會(huì)給金融市場(chǎng)帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機(jī)。創(chuàng)新又會(huì)引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，一方面要鼓勵(lì)創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對(duì)監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管是十分必要的。

3.增強(qiáng)審計(jì)的宏觀針對(duì)性，改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的組織方法。一是要提高審計(jì)方案的針對(duì)性，目前我們金融審計(jì)的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計(jì)目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟(jì)、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計(jì)年年搞，審計(jì)目的都是促進(jìn)人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計(jì)對(duì)象在審計(jì)期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對(duì)人民銀行會(huì)帶來什么變化，有什么要求。審計(jì)人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的針對(duì)性，如前所述，隨著我國金融市場(chǎng)主體的多元化格局的形成，金融審計(jì)項(xiàng)目不宜長期以金融機(jī)構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計(jì)，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟(jì)金融生活中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展一些專題審計(jì)或延伸審計(jì)調(diào)查。圍繞一個(gè)專題，進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計(jì)。如對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可對(duì)四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進(jìn)行全面審計(jì)，在不同地區(qū)、不同所有制金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對(duì)策，提出建議。此外，實(shí)行專題審計(jì)，還可以填補(bǔ)對(duì)外資銀行的審計(jì)真空。三是要強(qiáng)化審計(jì)手段的針對(duì)性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢(shì)，金融審計(jì)手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進(jìn)的審計(jì)方法，同時(shí)，還要強(qiáng)化已有審計(jì)手段的法律地位，特別是延伸審計(jì)調(diào)查手段，這種手段對(duì)金融審計(jì)而言顯得尤為重要，是今后運(yùn)用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們?cè)谶\(yùn)用這個(gè)審計(jì)手段時(shí)，常常遭遇尷尬的境地。

篇（2）

二、內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)就是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，營造一個(gè)公開、公正、公平的環(huán)境，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)各種危機(jī)。金融危機(jī)按照發(fā)展階段，可以分為潛伏期、爆發(fā)與持續(xù)期、平息與恢復(fù)期三個(gè)階段，不同階段中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮不同的作用。

(一)金融危機(jī)的潛伏階段

在金融危機(jī)的潛伏階段，內(nèi)部審計(jì)主要的責(zé)任是對(duì)國民經(jīng)濟(jì)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確即時(shí)的反應(yīng)。對(duì)政府債務(wù)性審計(jì)要從債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、政府現(xiàn)金流量表、債務(wù)可持續(xù)性三個(gè)方面入手,加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政和國家財(cái)政的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析,提出防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。首先，評(píng)價(jià)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可從四個(gè)指標(biāo)入手：首先是赤字率；二是債務(wù)負(fù)擔(dān)率；三是償債率；四是債務(wù)依存度。其次，評(píng)價(jià)政府現(xiàn)金流量表。如果抵御政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資源已經(jīng)非常緊張，存量流量資源都難以為繼。那么地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須引起高度重視。

(二)金融危機(jī)爆發(fā)與持續(xù)期

1.運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)判斷，科學(xué)評(píng)估危機(jī)。

政府審計(jì)首先要搞清金融危機(jī)傳導(dǎo)路徑和渠道，確定其是由國際貿(mào)易外部引入還是因國際資本熱錢流動(dòng)引入，傳輸渠道是否可以屏蔽隔離；第二是要了解金融危機(jī)對(duì)本國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，這種沖擊是暫時(shí)的還是長遠(yuǎn)的，是否建議高層出臺(tái)相應(yīng)措施；第三是要評(píng)估金融危機(jī)的后續(xù)影響。能否引發(fā)誘發(fā)型金融危機(jī)。

2.發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能，做出減緩危機(jī)方案并加以實(shí)施。

危機(jī)發(fā)生后，經(jīng)濟(jì)狀況復(fù)雜棘手，保持清醒的認(rèn)識(shí)、迅速找到緩解危機(jī)的措施和方案，是內(nèi)部審計(jì)部門不可推卸的責(zé)任，除了提出科學(xué)合理的實(shí)施方案以外，內(nèi)部審計(jì)還要承擔(dān)監(jiān)督落實(shí)方案計(jì)劃的職責(zé)。

(三)金融危機(jī)平息與恢復(fù)期

1.探索系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新審計(jì)模式。

通過全方位、深層次的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，增強(qiáng)政府各項(xiàng)績效考核和責(zé)任負(fù)責(zé)制的信任度。同時(shí)，高風(fēng)險(xiǎn)審查制度也幫助決策者制定和完善現(xiàn)行的法律規(guī)范。

2.建立網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)監(jiān)督。

信息和網(wǎng)絡(luò)是把雙刃劍，既能加速風(fēng)險(xiǎn)傳遞，也能更有效得識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、屏蔽風(fēng)險(xiǎn)。要維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，就要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)。只有這樣，才能站在更高地高度反應(yīng)被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性審計(jì)建議。

篇（3）

2在金融環(huán)境變化下商業(yè)銀行審計(jì)工作的改進(jìn)措施

針對(duì)上述金融環(huán)境下商業(yè)銀行審計(jì)工作出現(xiàn)的問題，必須不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，建立有效的審計(jì)管理監(jiān)督制度，與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)金融全球化商業(yè)銀行審計(jì)模式的需求。

2.1建立審計(jì)公告制度政府相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)該半年或者一年對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)，提高商業(yè)銀行對(duì)國家審計(jì)重點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)程度，并以此來規(guī)范自身的行為。國家審計(jì)機(jī)構(gòu)可以不定期對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行抽查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題要及時(shí)處理，并進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。每年全國性審計(jì)中發(fā)生問題以及常見問題和行業(yè)性違紀(jì)的行為，必須予以公告，給其他商業(yè)銀行起到一定的警示作用。

2.2實(shí)施信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制審計(jì)為了改善商業(yè)銀行審計(jì)工作，需要進(jìn)一步完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制管理制度。首先需要成立由領(lǐng)導(dǎo)直接推動(dòng)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，并得到各級(jí)管理層的支持，從而促進(jìn)信貸內(nèi)部控制體系的完善。同時(shí)要明確目標(biāo)，在內(nèi)部控制建設(shè)中加強(qiáng)整體意識(shí)，促進(jìn)各方面的信息交流與溝通，以此獲得全體員工的支持。其次要全面貫徹落實(shí)責(zé)任制，使各個(gè)部門相互配合，明確自己的責(zé)任與義務(wù)，提高內(nèi)部控制效率。另外由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行管理、監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)，提高單位內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和高效性。這樣不僅有利于完善信貸內(nèi)部控制管理體系，還降低了銀行審計(jì)工作的難度。

2.3信息化輔助審計(jì)隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，在金融環(huán)境的變化下，商業(yè)銀行可以借助計(jì)算機(jī)來完善審計(jì)的方法和技術(shù)。商業(yè)銀行可以編制相應(yīng)的計(jì)算機(jī)程序，用于對(duì)各項(xiàng)工作情況的分析，當(dāng)然要降低計(jì)算機(jī)編程功能的難度，使其能與普通審計(jì)人員的技術(shù)和思路相對(duì)應(yīng)。另外，利用信息技術(shù)與程序可以對(duì)各類業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬分析，提高銀行新業(yè)務(wù)應(yīng)用的正確性和科學(xué)性。商業(yè)銀行還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)上的交流工作，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)能較好的融入商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件中，在提高銀行審計(jì)效率的同時(shí)，也提高了銀行的信息化水平。在計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助下，不僅有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)務(wù)審計(jì)的方便性和有效性，還能提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而彌補(bǔ)審計(jì)業(yè)務(wù)上的缺陷。

篇（4）

二、審慎例外原則的文本分析

雖然審慎例外原則在金融服務(wù)領(lǐng)域具有重要意義，但因?yàn)樗荳TO各成員國基于國家金融安全與穩(wěn)定考慮上激烈博弈的結(jié)果，一定程度上導(dǎo)致其規(guī)定較為模糊化與概括化，在審慎原因、審慎措施、例外范圍的概念界定、適用范圍等方面均存在不足之處。筆者在這一部分試圖通過文本分析的方法對(duì)于這一原則的缺陷進(jìn)行深入討論。通常意義上，審慎例外原則指的是GATS《金融服務(wù)附件》中第二部分關(guān)于國內(nèi)監(jiān)管中的a款，具體規(guī)定為：無論本協(xié)定任何其它條款如何規(guī)定,不應(yīng)阻止一成員為審慎原因而采取措施,包括為保護(hù)投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對(duì)其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或?yàn)榇_保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施。如此類措施不符合本協(xié)定的規(guī)定，則不得用作逃避該成員在本協(xié)定項(xiàng)下的承諾或義務(wù)的手段。首先，從“任何其它條款”這一用詞可以看出，這一條款明顯排除了GATS中一般義務(wù)與WTO各成員國具體承諾表的適用，因此這一排除范圍涵蓋十分廣闊，而過于廣闊的排除范圍通常會(huì)產(chǎn)生條款濫用的負(fù)面影響。其次，這一條款對(duì)于監(jiān)管措施的要求僅僅只是“審慎”而非“必要”，因此這一規(guī)定往往會(huì)被東道國政府利用，造成眾多不必要的國內(nèi)監(jiān)管措施以審慎之名出臺(tái)，進(jìn)而對(duì)金融服務(wù)貿(mào)易構(gòu)成隱性貿(mào)易壁壘。再次，這一條款將保護(hù)范圍限定于“投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對(duì)其負(fù)有誠信義務(wù)的人”，而商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司與證券機(jī)構(gòu)等在現(xiàn)代金融服務(wù)行業(yè)占據(jù)重要地位的金融機(jī)構(gòu)并未包含在其保護(hù)范圍內(nèi)，這不符合金融服務(wù)市場(chǎng)穩(wěn)健與長遠(yuǎn)發(fā)展的要求。最后，這一條款對(duì)審慎原因與審慎原則的判定十分模糊，對(duì)審慎原因并未做出具體定義，只是通過“為保護(hù)投資者、存款人、投保人或金融服務(wù)提供者對(duì)其負(fù)有誠信義務(wù)的人而采取的措施,或?yàn)榇_保金融體系的統(tǒng)一和穩(wěn)定而采取的措施”這一動(dòng)機(jī)性規(guī)定對(duì)審慎原因做了非窮盡式限定，且并未明確陳述這兩類動(dòng)機(jī)是否應(yīng)在監(jiān)管措施的實(shí)施動(dòng)機(jī)中占據(jù)主要地位。因此，東道國政府往往借此實(shí)施僅僅包含部分審慎動(dòng)機(jī)但更具其他經(jīng)濟(jì)或政治動(dòng)機(jī)的監(jiān)管措施，從而為在金融服務(wù)領(lǐng)域開展具有政府干預(yù)意義的監(jiān)管披上合理化的外衣。同時(shí)，這一條款并未對(duì)何為審慎措施給出明確定義，只是通過限定審慎原因來確定審慎措施，但審慎原因本身即具有概念模糊性，因而導(dǎo)致審慎措施的界定也十分模糊。而作為審慎例外原則中的核心，這二者界定的模糊性必然會(huì)對(duì)審慎例外原則的適用產(chǎn)生負(fù)面影響。

三、對(duì)于審慎例外原則未來發(fā)展的建議

通過第二部分的分析可見，審慎例外原則目前仍存在許多缺陷，而鑒于其在金融服務(wù)的重要地位，這些缺陷必須予以適當(dāng)“修復(fù)”。以下是筆者對(duì)審慎例外原則未來發(fā)展提出的幾點(diǎn)建議，以期審慎例外原則能在日益發(fā)展壯大的金融服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域進(jìn)一步發(fā)揮其重要作用。第一，結(jié)合GATS第三條透明化條款將透明度要求引入審慎例外條款，將金融監(jiān)管措施的具體要求與實(shí)施過程透明化。金融監(jiān)管措施的制定與實(shí)施與金融服務(wù)貿(mào)易各個(gè)參與方的利益密切相關(guān)，加之金融自由化的發(fā)展使參與方的國際化程度日益提高，因而稍有不慎就可能引發(fā)國際爭端，進(jìn)而對(duì)國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來造成不良影響。將透明度要求引入審慎例外條款不僅使這一條款與GATS第三條基本條款相符合，同時(shí)也會(huì)使東道國在制定與實(shí)施金融監(jiān)管措施時(shí)更加謹(jǐn)慎，有利于提高金融監(jiān)管措施的合理化程度，從而從根源上減少國際間貿(mào)易摩擦的產(chǎn)生，對(duì)于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)自由化發(fā)展也大有裨益。第二，將國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)引入審慎例外條款。在審慎例外條款中，審慎原因與審慎措施界定的模糊性在很大程度上削弱了這一條款對(duì)于金融監(jiān)管措施濫用行為的約束力。引入國際法中的善意標(biāo)準(zhǔn)會(huì)在一定程度上彌補(bǔ)這一缺陷，而善意標(biāo)準(zhǔn)的國際性也有利于WTO各成員國對(duì)于這一標(biāo)準(zhǔn)的接納。第三，適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜。與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家在金融服務(wù)領(lǐng)域起步較晚，金融法律系統(tǒng)尚不完善，相關(guān)司法立法經(jīng)驗(yàn)也尚顯不足。因此一視同仁地適用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于發(fā)展中國家略為苛刻，造成實(shí)際上一定程度的不平等；加之GATS在第四部分逐步自由化中也秉承了優(yōu)待發(fā)展中國家的精神，筆者建議可將審慎例外原則的適用標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)叵虬l(fā)展中國家傾斜，根據(jù)發(fā)展中國家實(shí)際的金融市場(chǎng)狀況靈活采取適用標(biāo)準(zhǔn)。

篇（5）

經(jīng)過多年的改革與實(shí)踐，廣西農(nóng)村金融體系已逐步形成了以合作金融為基礎(chǔ)、政策性金融和商業(yè)性金融分工協(xié)作的局面。目前，正規(guī)性金融機(jī)構(gòu)和非正規(guī)性金融機(jī)構(gòu)共同為廣西提供農(nóng)村金融服務(wù)。正規(guī)性金融機(jī)構(gòu)有農(nóng)村信用合作社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和郵政儲(chǔ)蓄等；非正規(guī)性金融機(jī)構(gòu)則有高利貸、民間自助借貸、合會(huì)等形式。

2.廣西農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

通過實(shí)證統(tǒng)計(jì)，2012年廣西農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值為3490.72億元，2003年為1030.89億元，增長了2.3倍。其中，2012年廣西農(nóng)業(yè)產(chǎn)值為1724.05億元，2003年為500.82億元，增長了2.4倍；2012年廣西林業(yè)產(chǎn)值為245.26億元，2003年為53.80億元，增長了3.5倍；2012年廣西牧業(yè)產(chǎn)值為1072.77億元，2003年為342.83億元，增長了2.1倍；2012年廣西漁業(yè)產(chǎn)值為331.74億元，2003年為115.53億元，增長了1.8倍。通過上述數(shù)據(jù)的計(jì)算，可以看出，自改革開放以來，廣西農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)態(tài)總體良好，尤其是2003年以來，廣西農(nóng)林牧漁業(yè)總產(chǎn)值增長較快，比全國平均水平高出1個(gè)百分點(diǎn)。從上述實(shí)證數(shù)據(jù)可以看出，隨著廣西農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，廣西農(nóng)林牧漁業(yè)產(chǎn)值逐年增長，廣西農(nóng)村金融深化指數(shù)也逐年提高，廣西農(nóng)村金融深化與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長兩者之間存在著密切的關(guān)系。廣西農(nóng)村金融深化對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長具有正效應(yīng)，即農(nóng)村金融深化能有效促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長。

二、政策啟示

1.構(gòu)建多層次多元化的農(nóng)村金融組織體系

政府應(yīng)該堅(jiān)持金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化改革，逐步構(gòu)建一個(gè)多層次多元化的農(nóng)村金融組織體系。首先，重新整合已有的金融機(jī)構(gòu)體系，使各部門、各機(jī)構(gòu)明確自己在農(nóng)村金融市場(chǎng)上扮演的角色和所承擔(dān)的職責(zé)，引導(dǎo)和促使金融組織在農(nóng)村金融業(yè)務(wù)上充分發(fā)揮作用；其次，引導(dǎo)多種結(jié)構(gòu)和形式的金融機(jī)構(gòu)在農(nóng)村市場(chǎng)有序發(fā)展，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)類上市公司的扶持力度，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的有效創(chuàng)新，進(jìn)一步放開農(nóng)村市場(chǎng)；最后，增強(qiáng)金融方面的保險(xiǎn)市場(chǎng)對(duì)農(nóng)業(yè)的保障作用。保險(xiǎn)市場(chǎng)對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持，在很大程度上能彌補(bǔ)由于農(nóng)業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，在一定程度上能有效穩(wěn)定農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。

2.完善農(nóng)村金融相關(guān)法規(guī)和政策

首先，完善農(nóng)村金融相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行政策引導(dǎo)，明確各有關(guān)金融機(jī)構(gòu)支持“三農(nóng)”的義務(wù)和責(zé)任；其次，大力實(shí)施對(duì)涉農(nóng)金融業(yè)務(wù)的減稅、免稅等政策扶持，調(diào)動(dòng)涉農(nóng)行業(yè)服務(wù)“三農(nóng)”的積極性，激勵(lì)其對(duì)“三農(nóng)”的服務(wù)行為；再次，建立政策性金融支農(nóng)機(jī)制，使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)更好的落實(shí)國家相關(guān)的“三農(nóng)”優(yōu)惠政策和扶持政策；最后，完善農(nóng)村消費(fèi)信貸的政策，拓展農(nóng)村費(fèi)消信貸產(chǎn)品，提高農(nóng)村消費(fèi)信貸的發(fā)展水平，活躍農(nóng)村市場(chǎng)，提高農(nóng)民生活質(zhì)量。

3.加強(qiáng)農(nóng)村金融創(chuàng)新力度

金融創(chuàng)新已經(jīng)成為現(xiàn)代金融業(yè)發(fā)展重要的手段。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大農(nóng)村金融創(chuàng)新力度，不僅要對(duì)農(nóng)村金融產(chǎn)品、金融管理和金融服務(wù)方面進(jìn)行創(chuàng)新，還要在農(nóng)村金融監(jiān)管、組織體系和制度等方面進(jìn)行創(chuàng)新。建立符合農(nóng)村實(shí)際的金融管理制度，保證農(nóng)村金融創(chuàng)新健康發(fā)展，推動(dòng)農(nóng)村金融深化的進(jìn)程。

4.建立農(nóng)村信用機(jī)制，營造良好的信用環(huán)境

政府部門作為農(nóng)村信用環(huán)境建設(shè)的主導(dǎo)者，應(yīng)積極提高農(nóng)民的思想道德水平和法制觀念，堅(jiān)決打擊違反金融法律法規(guī)的違法行為。同時(shí)，加快農(nóng)村信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，為農(nóng)村和農(nóng)民建立信用檔案，建立廣泛、有效的農(nóng)村信用體系，為營造良好的農(nóng)村信用環(huán)境保駕護(hù)航。

篇（6）

從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看,在貨幣信用制度下,產(chǎn)品供給與產(chǎn)品需求的脫節(jié),虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的分離,為經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融危機(jī)的爆發(fā)提供了可能性。不管是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的供求失衡,還是虛擬經(jīng)濟(jì)中的資產(chǎn)價(jià)格泡沫,只要蓄積到一定程度,就會(huì)導(dǎo)致金融危機(jī)甚至經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)。經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)對(duì)產(chǎn)生金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源做出了深刻的解釋。

從大歷史觀的角度看,金融危機(jī)是人類經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不可或缺的周期性調(diào)節(jié)機(jī)制,是緩和或化解全球經(jīng)濟(jì)基本矛盾的重要渠道。在當(dāng)今產(chǎn)品過剩和買方市場(chǎng)的格局下,全球經(jīng)濟(jì)存在著生產(chǎn)能力過度擴(kuò)張與全球消費(fèi)有限增長之間的基本矛盾,矛盾的主要方面在于供給方,即限制供給的過度增長。在供求矛盾積累過程中,要么通過并購來約束生產(chǎn)能力的過度擴(kuò)張并淘汰部分以落后工藝技術(shù)所支撐的生產(chǎn)能力,以緩解矛盾;要么通過金融危機(jī)來強(qiáng)行消滅部分生產(chǎn)能力,并大規(guī)模集中淘汰過時(shí)陳舊的技術(shù),為下一輪技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造條件。顯然,前者只能治表、但社會(huì)成本很小,后者調(diào)整力度很大、社會(huì)成本高昂。可見,金融危機(jī)是強(qiáng)制性地緩解經(jīng)濟(jì)矛盾的一種方式。

正因如此,盡管發(fā)生在美國的次貸危機(jī)演化為全球金融危機(jī),具有了廣泛而嚴(yán)重的全球影響,是在各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系不斷加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷加深的背景下,一國的經(jīng)濟(jì)矛盾向其他國家轉(zhuǎn)嫁和擴(kuò)展的結(jié)果,但把全球金融危機(jī)歸因于經(jīng)濟(jì)全球化和對(duì)外開放,卻是站不住腳的。全球化只是使金融危機(jī)具有了新的表現(xiàn)形式,但全球化和對(duì)外開放并不是金融危機(jī)產(chǎn)生的根源。

如果沒有經(jīng)濟(jì)全球化,實(shí)行閉關(guān)鎖國的政策,當(dāng)然不會(huì)發(fā)生全球金融危機(jī),也不會(huì)在全球金融危機(jī)中受到?jīng)_擊。但經(jīng)濟(jì)全球化是生產(chǎn)社會(huì)化發(fā)展的表現(xiàn)。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和國際分工的深化,社會(huì)總資源的配置必然要通過世界市場(chǎng)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn),商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)跨越國家的界限,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益具有國際性,國際貿(mào)易不斷擴(kuò)大,跨國投資不斷增加,包括銀行貸款、票據(jù)融資和債券發(fā)行在內(nèi)的國際金融市場(chǎng)不斷發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化是生產(chǎn)社會(huì)化發(fā)展的必然趨勢(shì),對(duì)于生產(chǎn)力的發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。全球化促進(jìn)了國際分工在廣度和深度上的發(fā)展,加速了商品、資金、信息和勞動(dòng)力在全球范圍內(nèi)的流動(dòng),加快了知識(shí)和技術(shù)傳播與擴(kuò)散的速度,密切了各國和各民族之間的相互聯(lián)系和相互依賴,提高了全世界資源配置的效率,導(dǎo)致了社會(huì)財(cái)富的日益增長。對(duì)于發(fā)展中國家來說,經(jīng)濟(jì)全球化有利于它們更多地獲得資金尤其是跨國公司的直接投資,加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整;有利于它們更好地利用自身優(yōu)勢(shì),開拓國際市場(chǎng),發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易;有利于它們更快地得到先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)技術(shù)跨越。對(duì)于經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程如能加以正確引導(dǎo)和駕馭,可以促進(jìn)各國的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,也有利于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際社會(huì)的穩(wěn)定。因此,盡管當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)全球化在本質(zhì)上是資本的全球化,但經(jīng)濟(jì)全球化代表了人類社會(huì)的光明未來。我國也是經(jīng)濟(jì)全球化和對(duì)外開放的主要受益者。

不僅把全球金融危機(jī)歸因于經(jīng)濟(jì)全球化是錯(cuò)誤的,應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過程中排斥對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)全球化也是沒有出路的。排斥對(duì)外開放,可以規(guī)避金融危機(jī)的影響,但同時(shí)也必然阻礙發(fā)展,陷入落后與貧窮。只有完善對(duì)外開放管理體系,建立有效管理全球化經(jīng)濟(jì)的制度體系,才能最大限度減少金融危機(jī)的沖擊;各國只有在加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)合作中,協(xié)同行動(dòng),避免以鄰為壑的貿(mào)易保護(hù)主義,維持多邊貿(mào)易規(guī)則的正常運(yùn)行,才能盡快恢復(fù)國際貿(mào)易的活力,避免包括出口需求在內(nèi)的社會(huì)總需求深度下滑,早日走出金融危機(jī)的陰影。

二、保增長與保就業(yè)、發(fā)展加工貿(mào)易的關(guān)系

在國際金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下,出口需求下滑,貿(mào)易保護(hù)主義可能抬頭,我國出口由人世后2002~2007年年均增長27.5%下降到一位數(shù)的增長甚至零增長,而目前為出口進(jìn)行生產(chǎn)的勞動(dòng)力已經(jīng)超過1億人,就業(yè)競(jìng)爭更加激烈,長江三角洲、珠江三角洲等沿海地區(qū)勞動(dòng)密集型的加工貿(mào)易企業(yè)大量撤離、關(guān)閉,內(nèi)地也有一些企業(yè)開始裁員,失業(yè)壓力不斷上升。來自人力資源和社會(huì)保障部的數(shù)據(jù)顯示,2008年城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4.2%。但這并未包括城鎮(zhèn)未登記失業(yè)的情況,更沒有反映農(nóng)民失業(yè)情況。前不久,由農(nóng)業(yè)部組織的抽樣調(diào)查中,根據(jù)農(nóng)民工輸出較多的15個(gè)省、150個(gè)村的情況看,全國外出打工的1.3億農(nóng)民工中,返鄉(xiāng)率38.5%,60.4%是正常的春節(jié)探親,39.6%失業(yè)回鄉(xiāng),失業(yè)比例15.3%,有2000多萬人。金融危機(jī)不僅使大量農(nóng)民工失業(yè),加劇農(nóng)村失業(yè)問題,而且許多城鎮(zhèn)的企業(yè)在收縮業(yè)務(wù)、調(diào)整職能部門中裁員,城市的失業(yè)問題也同樣在加劇。在金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延的過程中,保就業(yè)理應(yīng)成為社會(huì)最關(guān)心的問題,也應(yīng)該成為政府干預(yù)的首選目標(biāo)。

保增長應(yīng)該作為增加就業(yè)機(jī)會(huì)的手段,而增長本身不是目的。一般而言,通過保持一定的經(jīng)濟(jì)增長率,可以提供一些就業(yè)機(jī)會(huì)。奧肯定率描述了經(jīng)濟(jì)增長與失業(yè)之間存在替代關(guān)系,經(jīng)濟(jì)增長率提高可以降低失業(yè)率,但“奧肯定率悖論”也比比皆是,高增長與高失業(yè)并存的現(xiàn)象并不鮮見。這是因?yàn)?資本有機(jī)構(gòu)成不同,同樣的投資對(duì)就業(yè)的需求就不一樣,資本有機(jī)構(gòu)成越高,對(duì)勞動(dòng)力的需求越少;資本有機(jī)構(gòu)成越低,對(duì)勞動(dòng)力需求越大。如果經(jīng)濟(jì)增長主要是由資本、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)增長拉動(dòng)的,增長對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)就小。伴隨著社會(huì)資本有機(jī)構(gòu)成提高,會(huì)產(chǎn)生擠出就業(yè)的效果,如果擠出就業(yè)大于新增就業(yè),不僅不會(huì)增加就業(yè),反而會(huì)在經(jīng)濟(jì)增長中伴隨失業(yè)率上升。另外,投資、消費(fèi)和出口的增加反映為增長,但在經(jīng)濟(jì)危機(jī)、企業(yè)庫存超出正常水平的情況下,投資、消費(fèi)和出口增加往往是企業(yè)消化庫存、庫存下降的過程,企業(yè)不會(huì)馬上增加雇員。

為了降低失業(yè)率,創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會(huì),不僅要保增長,更應(yīng)該考慮支持勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,特別是在勞動(dòng)密集型的加工貿(mào)易受到國際金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重沖擊的條件下,要放棄理想主義的主張——?jiǎng)趧?dòng)密集型加工貿(mào)易附加值低,限制其發(fā)展,人為增加其成本、降低其利潤率,逼迫其轉(zhuǎn)型,而應(yīng)該幫助其度過難關(guān),在財(cái)稅、金融信貸政策上繼續(xù)給予支持,以保持或增加就業(yè);應(yīng)該大力發(fā)展中小企業(yè),中小企業(yè)的資本技術(shù)構(gòu)成較低,同量資本如果投資于若干中小企業(yè),會(huì)比投資于資本技術(shù)構(gòu)成高的大企業(yè)提供更多就業(yè)崗位;應(yīng)該鼓勵(lì)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展,民營經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營目標(biāo)單一化——追求收益最大化,在勞動(dòng)力價(jià)格便宜的條件下,它會(huì)選擇使用勞動(dòng)力替代機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)資料,對(duì)就業(yè)貢獻(xiàn)更大。還應(yīng)該運(yùn)用財(cái)政稅收、信貸政策等,幫助返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè),幫助城鎮(zhèn)失業(yè)者創(chuàng)業(yè);鼓勵(lì)企業(yè)縮短工時(shí)、減少裁員。

從長期看,一方面,中國每年還有約600~700萬的農(nóng)民從土地上走出來進(jìn)入非農(nóng)產(chǎn)業(yè)就業(yè),形成龐大的、源源不斷的廉價(jià)勞動(dòng)力的供給,這一過程至少還要持續(xù)十到十五年,即務(wù)農(nóng)勞動(dòng)力僅需1.8億左右,上億農(nóng)民需要轉(zhuǎn)移出來。在農(nóng)村勞動(dòng)力大規(guī)模轉(zhuǎn)移的過程沒有結(jié)束之前,發(fā)展勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)就不會(huì)改變,人為排斥勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策就是不可取的。另一方面,在我國工業(yè)化加速發(fā)展過程中,必然伴隨著企業(yè)競(jìng)爭加劇、市場(chǎng)集中度提高、社會(huì)資本有機(jī)構(gòu)成提高。而企業(yè)的兼并、重組,以及技術(shù)進(jìn)步,又會(huì)不斷擠出就業(yè)。在我國大部分產(chǎn)業(yè)還沒有形成企業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營和適當(dāng)集中的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的情況下,失業(yè)問題就構(gòu)成我國的長期問題。因此,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尋求降低失業(yè)率,應(yīng)該成為我國的長期戰(zhàn)略性課題。

三、擴(kuò)大內(nèi)需與擴(kuò)大外需的關(guān)系

受金融危機(jī)影響,發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)增長放慢,甚至出現(xiàn)下滑。據(jù)IMF1月28日的預(yù)測(cè),2009年全球經(jīng)濟(jì)僅能增長0.5%。發(fā)達(dá)國家下降2%,其中,美國下降1.6%,德國下降2.5%,日本下降2.6%,法國下降1.9%,英國下降3.1%。唯一增長的經(jīng)濟(jì)體——新興經(jīng)濟(jì)體增長速度降為3.3%。全球?qū)?huì)出現(xiàn)5100萬人失業(yè)。

由于全球經(jīng)濟(jì)增長下滑,我國主要的貿(mào)易伙伴歐盟、美國、日本經(jīng)濟(jì)衰退,全球失業(yè)上升,海外市場(chǎng)需求明顯下降,全球貿(mào)易增長放緩,我國的出口增速迅速回落。在我國出口依存度已經(jīng)超過35%的情況下,出口增速下滑使出口對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率下降,吸收就業(yè)的能力減弱,加劇國內(nèi)經(jīng)濟(jì)困難。為了彌補(bǔ)外需下滑,擴(kuò)大內(nèi)需是不可或缺的選擇。我國已經(jīng)出臺(tái)了一系列擴(kuò)大內(nèi)需的政策措施。

內(nèi)需包括國內(nèi)投資需求和居民最終消費(fèi)需求兩個(gè)方面。增加投資可以擴(kuò)大內(nèi)需,但投資的增長必須與最終有效需求相適應(yīng),否則,又會(huì)造成投資過剩。因此,擴(kuò)大內(nèi)需的根本在于擴(kuò)大國內(nèi)居民的最終有效需求。而居民最終有效需求的增長取決于兩個(gè)方面:一是居民支付能力提高,二是需求意愿提高。居民的支付能力和購買力提高了,又愿意花錢消費(fèi),消費(fèi)需求才能增加。要提高居民支付能力,就必須增加居民的稅后可支配收入;要提高居民的需求意愿,就必須減輕未來的不確定性和風(fēng)險(xiǎn),改善居民的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期,完善社會(huì)保障制度。

我國擴(kuò)大居民有效需求的努力取得了一定效果,2008城鄉(xiāng)居民人均收入分別增長8.4%、8.0%,社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長比上年同期增加4.8個(gè)百分點(diǎn)。但居民對(duì)未來的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期普遍不樂觀,2008年人民幣存款增幅快速上升,居民儲(chǔ)蓄存款增加4.63萬億元,與2007年相比增長4倍。而居民儲(chǔ)蓄存款快速上升蘊(yùn)含著潛在消費(fèi)轉(zhuǎn)冷的壓力。改善居民的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期困難不小,仍需政府長期努力。

另外要看到的事實(shí)是:長期以來,在經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車中,我國投資、出口的增長率一直高于消費(fèi)增長率,這被許多人稱為消費(fèi)增長乏力。但近五年來,我國社會(huì)消費(fèi)品零售總額一直保持兩位數(shù)以上的增長(2004年增長13.3%,2005年12.9%,2006年13.7%,2007年16.8%),2008年社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比已經(jīng)增長21.6%,明顯高于出口的增長。盡管仍然存在擴(kuò)大國內(nèi)居民消費(fèi)需求的余地,未來也仍然有一定空間,但兩位數(shù)以上的消費(fèi)增長已經(jīng)不能稱是太慢,提高居民消費(fèi)需求增長率的空間并不是很大。我國還必須高度重視出口的增長。應(yīng)把擴(kuò)大內(nèi)需與爭取外需增長結(jié)合起來。

擴(kuò)大內(nèi)需與發(fā)展出口貿(mào)易、擴(kuò)大外需并不是對(duì)立的。我國不僅在擴(kuò)大出口中獲得大量直接的比較收益,而且因?yàn)殚_拓了海外市場(chǎng),形成有效的國際市場(chǎng)供給,大量閑置的資源,包括勞動(dòng)力、資本、土地及其他生產(chǎn)資料結(jié)合起來,形成實(shí)際生產(chǎn)力,有效帶動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)增長,這是我國三十年來經(jīng)濟(jì)高速增長的重要?jiǎng)恿Α：Ｍ庖来娑雀呤俏覈F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件決定的。在當(dāng)今國際金融危機(jī)面前,海外需求萎縮,擴(kuò)大出口難度增加,積極擴(kuò)大內(nèi)需是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的現(xiàn)實(shí)選擇;即便金融危機(jī)過后,我國的長期發(fā)展也離不開擴(kuò)大內(nèi)需。但不能把擴(kuò)大內(nèi)需與開發(fā)海外市場(chǎng)、擴(kuò)大出口對(duì)立起來,不能把擴(kuò)大內(nèi)需理解為排斥發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。無論是應(yīng)對(duì)金融危機(jī),還是謀求長期發(fā)展,中國都應(yīng)該繼續(xù)把擴(kuò)大外需作為重要支點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容。

四、保增長與深化改革的關(guān)系

在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中,利用財(cái)政政策,擴(kuò)大財(cái)政支出和政府投資,是見效最快的政府干預(yù)手段,可以避免由于海外市場(chǎng)變化導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)增長速度過快下滑。

在中央政府出臺(tái)兩年內(nèi)增加投資4萬億元的政策后,地方政府立即響應(yīng),提出增加總額達(dá)18萬億元的投資計(jì)劃,充分顯示出我國政府動(dòng)員資金、主導(dǎo)投資的能力。一時(shí)間,政府投資、政府選項(xiàng)目,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。正因?yàn)槿绱?在政府配置資源的過程中,極容易導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)力量排斥和對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲,使市場(chǎng)取向的改革進(jìn)程放慢,造成舊體制復(fù)歸。

政府投資充其量只是誘致性投資,其根本作用在于產(chǎn)生乘數(shù)效應(yīng),帶動(dòng)民間投資增長,從而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè),而不是要替代民間投資,更不能產(chǎn)生對(duì)民間投資的擠出效應(yīng)。在實(shí)行積極的財(cái)政政策增加政府投資的同時(shí),還應(yīng)該實(shí)行減稅的政策。減稅,同樣可以產(chǎn)生刺激投資、消費(fèi)需求的乘數(shù)效應(yīng),而且不至于產(chǎn)生對(duì)民間需求的擠出效應(yīng)。更重要的是,為了避免舊體制復(fù)歸。在擴(kuò)大財(cái)政投資過程中應(yīng)該積極謀求改革。如提高財(cái)政投資透明度,加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算披露,強(qiáng)化財(cái)政投資監(jiān)管;在財(cái)政投資中注重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和增加公共產(chǎn)品供給;完善社會(huì)保障制度;改革分配體制,在增加財(cái)政投資中謀求縮小個(gè)人收入差距和地區(qū)差距;進(jìn)一步改革計(jì)劃管理體制、投融資體制,把保增長與推進(jìn)改革結(jié)合起來。

五、保增長與調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系

在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中,保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)三線并舉,是把短期目標(biāo)與長期目標(biāo)結(jié)合起來的做法。但顯而易見,保增長、擴(kuò)內(nèi)需與調(diào)結(jié)構(gòu)之間并非沒有矛盾,如果處理不當(dāng),就會(huì)顧此失彼、雞飛蛋打。

擴(kuò)內(nèi)需是保增長的手段,既是在金融危機(jī)影響深重條件下的急迫選擇,也是長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整的需要。擴(kuò)大投資和居民消費(fèi),可以彌補(bǔ)外需下降造成的不利影響。保持較高的經(jīng)濟(jì)增長速度。但在需求擴(kuò)張中,一些本該淘汰的生產(chǎn)能力又有了市場(chǎng)需求,過剩的鋼材、水泥、建材、家電、副食品等又有了銷路,企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新的壓力減弱,市場(chǎng)出清過程被延長,使社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐放慢;在保增長中,政府出臺(tái)的一系列企業(yè)救助、產(chǎn)業(yè)救助措施,可以維持企業(yè)利潤水平,避免企業(yè)大量倒閉,但同時(shí)也意味著在競(jìng)爭中一些企業(yè)生存危機(jī)解除,調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、謀求技術(shù)創(chuàng)新、開拓新的生存空間的動(dòng)力減弱,這又容易導(dǎo)致企業(yè)繼續(xù)維持原有的增長和擴(kuò)張方式,忽視產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整,使轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式和調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)程放慢。反過來,要加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,一批企業(yè)必然要退出生產(chǎn),這又會(huì)使社會(huì)投資放緩,經(jīng)濟(jì)增長放慢,失業(yè)增加。

保增長,不是維持落后生產(chǎn)能力和落后生產(chǎn)方式的生存,也不是通過簡單維持落后的生產(chǎn)技術(shù)條件和經(jīng)營模式換取經(jīng)濟(jì)增長。必須把保增長與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來,把保增長與推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和提高創(chuàng)新能力結(jié)合起來,果斷壓縮高污染、高消耗和嚴(yán)重的資源依賴性產(chǎn)能。

篇（7）

 

績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。

2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。

一、人民銀行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容

績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。

1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。

2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。

3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。

二、人民銀行績效審計(jì)的方法運(yùn)用

績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。

1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。

2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。

3.問卷調(diào)查法，指通過對(duì)特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。

4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。

三、人民銀行開展績效審計(jì)的具體建議

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向

明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績與效率的評(píng)價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。

（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理

盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

（三）編制周密可行的審計(jì)方案

開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。

（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議

與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。

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【9】鄺必清.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)效益審計(jì)探析[J].海南審計(jì),No.3,2007,pp.41-45

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【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

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【正文】

對(duì)照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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篇（10）

審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)教育必須以社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科綜合性與實(shí)踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時(shí)關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)實(shí)務(wù)等方面，以及國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大主體審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計(jì)、績效審計(jì)、工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容。

審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)O(shè)計(jì)了包括通識(shí)教育課、專業(yè)課、實(shí)踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系。通識(shí)教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識(shí)教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識(shí)基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢(shì)與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識(shí)教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實(shí)務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)，為此我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營銷共計(jì)9門課程。審計(jì)學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)基本技能、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅法、審計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、投資學(xué)共計(jì)13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對(duì)審計(jì)工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計(jì)學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個(gè)行業(yè)對(duì)審計(jì)人才的不同要求。為此我們?cè)O(shè)置了政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、金融審計(jì)、審計(jì)案例分析、審計(jì)英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個(gè)人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實(shí)踐（實(shí)驗(yàn)、上機(jī)等）、校外實(shí)習(xí)（畢業(yè)實(shí)習(xí)）、畢業(yè)論文、社會(huì)調(diào)查、軍訓(xùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過程的始終。

審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)。我院審計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為配合審計(jì)學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個(gè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室。手工實(shí)驗(yàn)室主要用于訓(xùn)練審計(jì)程序、方法等內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計(jì)方案、實(shí)施抽樣審計(jì)、形成審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等一系列手工操作。電算實(shí)驗(yàn)室配備了專業(yè)的審計(jì)軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)際操作能力。②案例教學(xué)。實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)社會(huì)責(zé)任的感性認(rèn)識(shí)，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識(shí)。③審計(jì)實(shí)習(xí)。審計(jì)實(shí)習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過接觸社會(huì)，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問題及其解決對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計(jì)機(jī)關(guān)、各單位審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計(jì)工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院

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目前，人們對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的認(rèn)識(shí)持有不同的觀點(diǎn)：有的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理專業(yè)是區(qū)別于會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)的一個(gè)特色鮮明的專業(yè)；有的認(rèn)為財(cái)務(wù)管理專業(yè)特色不明顯，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)或金融學(xué)專業(yè)的一個(gè)方向。各高等院校在專業(yè)和院系機(jī)構(gòu)設(shè)置上也體現(xiàn)了這種認(rèn)識(shí)上的差異，有的院校單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)管理專業(yè)并歸屬于會(huì)計(jì)學(xué)院，有的院校則將財(cái)務(wù)管理專業(yè)歸屬于金融學(xué)院，有的只是在會(huì)計(jì)學(xué)或金融學(xué)專業(yè)下設(shè)財(cái)務(wù)管理專業(yè)方向。對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)認(rèn)識(shí)上的偏差必然影響到本專業(yè)的特色教育，很多財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生也認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確，感覺前途迷茫。為了改變這種狀況，必須明確財(cái)務(wù)管理專業(yè)特色。

凌婕、徐文佳（2007）曾撰文指出，財(cái)務(wù)管理專業(yè)沒有必要單獨(dú)設(shè)立，應(yīng)并入會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)或金融學(xué)專業(yè)。他們主要從三個(gè)方面進(jìn)行了實(shí)證分析：其一是從同一院校來看，歷屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的錄取分?jǐn)?shù)低于會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)專業(yè)，故認(rèn)為社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)的認(rèn)可度不高；其二是從三個(gè)專業(yè)近幾年畢業(yè)生的去向來看，就業(yè)結(jié)構(gòu)相似，均有進(jìn)入大型企業(yè)、中小企業(yè)、政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)等單位的，具體崗位也有相同的；其三是財(cái)務(wù)管理專業(yè)課程設(shè)置方面與會(huì)計(jì)學(xué)或金融學(xué)相似課程較多，專業(yè)定位有共性，培養(yǎng)的學(xué)生規(guī)格沒有本質(zhì)區(qū)別。

筆者認(rèn)為，上述實(shí)證研究的結(jié)論比較牽強(qiáng)附會(huì)。首先，從高考錄取分?jǐn)?shù)來看，分?jǐn)?shù)的高低的確能從一定程度上反映社會(huì)對(duì)該專業(yè)的認(rèn)可度，社會(huì)認(rèn)可度高的專業(yè)，報(bào)名人數(shù)多，錄取分?jǐn)?shù)高。盡管財(cái)務(wù)管理專業(yè)的錄取分?jǐn)?shù)略低于會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)，但在大多數(shù)院校仍然屬于較熱門的專業(yè)，第一自愿錄取率在90%以上，錄取分?jǐn)?shù)遠(yuǎn)高于旅游管理、工商管理、行政管理、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)，難道這些錄取分?jǐn)?shù)低的專業(yè)都沒有獨(dú)立設(shè)置的必要嗎？這個(gè)結(jié)論顯然有些荒唐。其次，從畢業(yè)生就業(yè)走向來看，僅憑就業(yè)機(jī)構(gòu)的相似性就認(rèn)為財(cái)務(wù)管理專業(yè)無特色也是站不住腳的，每一個(gè)單位都需要吸納各方面的專業(yè)人才，除了上述三個(gè)專業(yè)外，同一單位還要吸納其他許多專業(yè)的學(xué)生。當(dāng)然，這三個(gè)專業(yè)畢業(yè)生的初步就業(yè)崗位的確很相似，大多數(shù)是會(huì)計(jì)核算崗位和金融業(yè)務(wù)崗位，但如果按照財(cái)務(wù)管理因此可取消的邏輯思路，會(huì)計(jì)學(xué)或金融學(xué)也可以取消了，應(yīng)該合三為一，因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生有做金融業(yè)務(wù)的，金融學(xué)畢業(yè)生也有做會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的初步就業(yè)崗位是會(huì)計(jì)核算或金融業(yè)務(wù)崗位，幾乎沒有直接進(jìn)入財(cái)務(wù)管理崗位的，這一方面是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生掌握了會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)的相關(guān)知識(shí)，完全能勝任這兩個(gè)崗位的工作；另一方面是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，剛出大學(xué)校門的學(xué)生不可能一步邁入，只能從基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做起，以后隨著實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的積累和財(cái)務(wù)管理才能逐步走上重要的財(cái)務(wù)管理崗位。就如工商管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是為企業(yè)培養(yǎng)中高層經(jīng)營管理人才的，該專業(yè)畢業(yè)生也不可能剛進(jìn)入企業(yè)就當(dāng)中高層管理人員是同樣的道理。

至于財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)課程設(shè)置相似的問題，筆者下面主要從各專業(yè)培養(yǎng)方案入手進(jìn)行比較分析，因?yàn)閷I(yè)培養(yǎng)方案比較詳細(xì)地反映了各專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置及學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)，是最能體現(xiàn)專業(yè)特色的教學(xué)資料。

一、財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案的相似之處

各專業(yè)培養(yǎng)方案課程設(shè)置的總體框架相似。各高等院校各專業(yè)培養(yǎng)方案中開設(shè)的具體課程及各課程的課時(shí)不完全相同，但總體框架基本上是相似的，通常都包括公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)必修課（或?qū)I(yè)主干課）、專業(yè)選修課、科學(xué)人文素質(zhì)選修課和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)等六大模塊。其中公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、科學(xué)人文素質(zhì)選修課模塊中的課程體系和內(nèi)容也很相似。

公共基礎(chǔ)課主要包括思想政治理論課、外語課、計(jì)算機(jī)課程、體育課等，是培養(yǎng)大學(xué)生基本素質(zhì)和最基本技能的教學(xué)模塊，是所有本科生都應(yīng)掌握的基礎(chǔ)知識(shí)，三個(gè)專業(yè)在該模塊課程設(shè)置上幾乎沒有差異。

學(xué)科基礎(chǔ)課是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)思想意識(shí)和專業(yè)學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的教學(xué)模塊，通過本學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)的教學(xué)，將學(xué)生引入專業(yè)學(xué)習(xí)之門，為進(jìn)一步的專業(yè)學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)同屬經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科，都需要掌握數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)，因此該模塊課程設(shè)置上也大同小異。

科學(xué)人文素質(zhì)課是擴(kuò)大學(xué)生知識(shí)面，培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的教學(xué)模塊，該課程設(shè)置的課程門類多，包括培養(yǎng)法律意識(shí)、營銷能力、理財(cái)能力、文化素養(yǎng)、文體藝術(shù)能力的各類課程數(shù)十種，不分專業(yè)在全校通開，各專業(yè)的學(xué)生都可以根據(jù)自己的興趣愛好和個(gè)性特點(diǎn)進(jìn)行選修。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)與會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案的特色比較

（一）專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)：本專業(yè)培養(yǎng)能在企事業(yè)單位及政府部門從事財(cái)務(wù)、金融管理工作的高級(jí)專門人才。要求學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)的基本理論和基本知識(shí)，掌握財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)分析方法，具有較強(qiáng)的信息獲取以及分析和解決財(cái)務(wù)管理工作中實(shí)際問題的能力。

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)：本專業(yè)培養(yǎng)能在企事業(yè)單位及政府部門從事會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作的高級(jí)專門人才。要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和基本知識(shí)；熟悉國內(nèi)外與會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)的方針、政策、法規(guī)和國際會(huì)計(jì)慣例；熟練掌握會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析的方法，能夠獨(dú)立分析和解決較復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)問題。

金融學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)：能在銀行、證券、投資、保險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)管理部門、工商企業(yè)等單位從事金融管理實(shí)務(wù)工作的高級(jí)專門人才，要求學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)、金融學(xué)科的基本理論和基本知識(shí)，具有處理銀行、證券、投資與保險(xiǎn)等方面的業(yè)務(wù)能力。

由此可見，三個(gè)專業(yè)培養(yǎng)人才的定位是不同的。財(cái)務(wù)管理專業(yè)側(cè)重于培養(yǎng)能為企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)控制的財(cái)務(wù)管理人才；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)側(cè)重于培養(yǎng)能為企事業(yè)單位及政府部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)管理人才；金融學(xué)專業(yè)側(cè)重于為金融機(jī)構(gòu)培養(yǎng)金融管理人才。

（二）專業(yè)課程設(shè)置不同

各專業(yè)培養(yǎng)方案的差異主要體現(xiàn)在專業(yè)必修課和專業(yè)選修課模塊，它們是構(gòu)建人才主體知識(shí)結(jié)構(gòu)，將學(xué)生培養(yǎng)成為具有專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的專業(yè)人才的教學(xué)模塊，在專業(yè)教學(xué)中處于核心地位，各專業(yè)的教學(xué)特色也由此凸現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)三個(gè)專業(yè)的主要專業(yè)課程設(shè)置情況如表1所示。

與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)相呼應(yīng)，三個(gè)專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程各有特色。財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程以財(cái)務(wù)管理知識(shí)為主，如財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、稅法、財(cái)務(wù)分析、國際財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)理論、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)開設(shè)的專業(yè)課程以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為主，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等；金融學(xué)開設(shè)的專業(yè)課程以金融、保險(xiǎn)、證券投資等金融知識(shí)為主，如商業(yè)銀行經(jīng)營管理、中央銀行學(xué)、金融學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、證券投資學(xué)、國際結(jié)算、投資銀行理論與實(shí)務(wù)等。

從課程設(shè)置來看，財(cái)務(wù)管理專業(yè)也開設(shè)了不少會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)的課程，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理是組織資金運(yùn)動(dòng)、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，由于資金運(yùn)動(dòng)涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和收益分配活動(dòng)，企業(yè)在組織資金運(yùn)動(dòng)的過程中必然與各方面發(fā)生較復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，還會(huì)受到經(jīng)濟(jì)、法律、金融等環(huán)境因素的影響，由此給財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了很高的要求。財(cái)務(wù)管理人員必須基礎(chǔ)扎實(shí)、精通專業(yè)、知識(shí)廣博，不僅要精通財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還必須熟知經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。經(jīng)濟(jì)學(xué)為財(cái)務(wù)管理提供了理論基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)管理的專業(yè)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析的依據(jù)都是會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)管理的效果也是通過一系列會(huì)計(jì)信息反映出來的，不懂會(huì)計(jì)不可能成為一名合格的財(cái)務(wù)管理人員；金融學(xué)為財(cái)務(wù)管理提供了理財(cái)環(huán)境知識(shí)，企業(yè)籌資管理、投資管理都離不開金融市場(chǎng)，財(cái)務(wù)管理人員還必須掌握金融學(xué)知識(shí)，熟悉資本市場(chǎng)，善于運(yùn)用資本市場(chǎng)為企業(yè)尋找低成本的融資方式和高收益的投資項(xiàng)目。財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)務(wù)管理工作中必須融會(huì)貫通各學(xué)科知識(shí)，才能真正成為高素質(zhì)的人才，把財(cái)務(wù)管理工作做到最好。

（三）實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與方式不同

實(shí)踐性教學(xué)模塊是為培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力和綜合運(yùn)用能力而設(shè)置的。該模塊以專業(yè)理論知識(shí)為基礎(chǔ)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)由感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的飛躍，以提高學(xué)生的綜合運(yùn)用能力。三個(gè)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)模塊設(shè)置的項(xiàng)目基本相同，均包括認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、專業(yè)實(shí)習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等項(xiàng)目。但各項(xiàng)目具體內(nèi)容和方式是各有特色的，其中社會(huì)調(diào)查報(bào)告、學(xué)年論文、畢業(yè)論文的差異主要表現(xiàn)在選題和文章內(nèi)容上，應(yīng)側(cè)重于各自專業(yè)領(lǐng)域的內(nèi)容。而在各種類型的實(shí)習(xí)中，除了實(shí)習(xí)內(nèi)容不同外，財(cái)務(wù)管理的實(shí)習(xí)方式也有別于其他專業(yè)。

模擬實(shí)習(xí)是模擬實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況，要求學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)基本理論、基本技能解決其中涉及的各種專業(yè)問題，旨在培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力。從模擬實(shí)習(xí)的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)管理專業(yè)除了會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)包括大量的財(cái)務(wù)管理案例分析；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)以會(huì)計(jì)核算和審計(jì)為主；金融學(xué)專業(yè)則以證券投資操作和銀行業(yè)務(wù)為主。

畢業(yè)實(shí)習(xí)一般是在實(shí)際工作崗位進(jìn)行的。相對(duì)而言，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和金融學(xué)專業(yè)比較容易找到對(duì)口的實(shí)習(xí)崗位，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生一般可到各單位的會(huì)計(jì)核算崗位實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；金融專業(yè)學(xué)生一般可到銀行、保險(xiǎn)、證券公司等金融機(jī)構(gòu)實(shí)習(xí)金融業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，并且可能涉及到企業(yè)的一些財(cái)務(wù)機(jī)密問題，不可能讓實(shí)習(xí)生參與企業(yè)財(cái)務(wù)決策過程。因此，大多數(shù)財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生只能找到會(huì)計(jì)核算的實(shí)習(xí)崗位，學(xué)生難以接觸到實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)管理問題，必須通過加強(qiáng)在校期間的模擬實(shí)習(xí)來彌補(bǔ)該環(huán)節(jié)的缺陷，具體方式有兩種：一種是案例教學(xué)，一種是ERP沙盤仿真實(shí)驗(yàn)。這兩種方式都與參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)極為相近，實(shí)施得好完全能達(dá)到實(shí)地實(shí)習(xí)的效果。

案例教學(xué)可讓學(xué)生接觸大量的各種類型企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理案例，學(xué)生自己扮演財(cái)務(wù)經(jīng)理角色對(duì)案例進(jìn)行分析，作出判斷，提出解決問題的方案，并通過相互間的案例討論，發(fā)現(xiàn)自己的不足，補(bǔ)充修正自己的判斷和決策。通過案例教學(xué)讓學(xué)生有一種身臨其境的感覺，鍛煉學(xué)生面對(duì)復(fù)雜問題，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)作出財(cái)務(wù)決策的能力。大量的案例教學(xué)還能使學(xué)生從失敗案例中分析失敗的根源，避免將來重蹈覆轍，并能從成功案例中學(xué)到先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，逐漸成熟起來。

ERP沙盤仿真實(shí)驗(yàn)主要是構(gòu)建仿真企業(yè)環(huán)境，模擬真實(shí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并將實(shí)物沙盤和ERP管理軟件的全面運(yùn)用相結(jié)合。在ERP實(shí)驗(yàn)教學(xué)中，讓學(xué)生直接利用ERP企業(yè)管理軟件對(duì)仿真企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面控制和管理，利用ERP管理軟件將模擬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)融為一體，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理、實(shí)時(shí)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源（資金流、物流、人才流和信息流）的有效配置與協(xié)調(diào)。整個(gè)實(shí)驗(yàn)從財(cái)務(wù)角度透視了仿真企業(yè)的整體運(yùn)營過程。