綠色財(cái)會(huì)論文大全11篇

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篇（1）

伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，環(huán)境污染、資源短缺和生態(tài)破壞空前嚴(yán)峻，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，綠色會(huì)計(jì)便適時(shí)而生。我國綠色會(huì)計(jì)自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經(jīng)取得了很大的成就（從CNKI數(shù)據(jù)庫查得，至2012年12月有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的論文共754篇、環(huán)境會(huì)計(jì)論文共1952篇），尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)（2001）的成立揭開了綠色會(huì)計(jì)研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會(huì)計(jì)的理論研究還需深入，很多問題上尚未達(dá)成統(tǒng)一的看法；實(shí)證研究進(jìn)展緩慢，多數(shù)都集中在環(huán)境信息披露方面。

一、綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系研究

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，綠色會(huì)計(jì)的基本理論體系也是由概念、主體、目標(biāo)、對(duì)象和要素，以及基本假設(shè)、原則、確認(rèn)與計(jì)量、信息披露等組成。

（一）綠色會(huì)計(jì)的概念

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的、核算內(nèi)容及學(xué)科歸屬等方面進(jìn)行了詮釋，但冗長不易記；另有學(xué)者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進(jìn)行歸納后將綠色會(huì)計(jì)概念概括為“以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)”，這一說法常被學(xué)者們引用于闡述綠色會(huì)計(jì)的概念，原因或許是因?yàn)楹喢鞲爬司G色會(huì)計(jì)之精髓。

（二）綠色會(huì)計(jì)的主體

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的主體存在兩種觀點(diǎn)：政府主體論和企業(yè)主體論。二者的實(shí)質(zhì)性分歧在于：綠色會(huì)計(jì)的核算責(zé)任和最終風(fēng)險(xiǎn)由誰來承擔(dān)。張勁松、邰磊（2007）分別從產(chǎn)權(quán)角度、博弈理論角度和會(huì)計(jì)角度三個(gè)方面來分析比較認(rèn)為：政府作為綠色會(huì)計(jì)的主體更加契合綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)和發(fā)展方向，而企業(yè)自身的環(huán)境披露行為可以算作一種補(bǔ)充。相反，劉鵬（2012）通過對(duì)污染博弈的分析認(rèn)為：只要政府負(fù)責(zé)好宏觀上的調(diào)控，制定出合理的政策和運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)的主體是完全可行的。從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，為了避免企業(yè)提供不真實(shí)的信息，政府和企業(yè)都應(yīng)作為綠色會(huì)計(jì)的主體，隨著研究的發(fā)展，逐漸將會(huì)計(jì)主體過渡到企業(yè)（王琳、肖序，2010）。

（三）綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

理論界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在著三種比較有代表性觀點(diǎn)：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發(fā)、，2002），即綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供滿足其決策相關(guān)的信息；其二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合（張英，2006）；第三種則是把綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的同步最優(yōu)化，具體目標(biāo)為組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點(diǎn)的融合。

（四）綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

孟凡利（1997）認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動(dòng)，即能以貨幣計(jì)量的環(huán)境活動(dòng)和不能以貨幣計(jì)量的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資本運(yùn)動(dòng)。孫興華、王維平（2000）認(rèn)為，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象增加了自然環(huán)境內(nèi)容，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值，不再局限于傳統(tǒng)的資本運(yùn)動(dòng)范疇。

相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)要素界定，出現(xiàn)百家爭鳴。有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、綠色費(fèi)用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上提出的，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。

（五）綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和原則

多數(shù)學(xué)者都認(rèn)同綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，同時(shí)又應(yīng)有其特殊性。宋東亮（2005）將會(huì)計(jì)主體假設(shè)從微觀擴(kuò)充至宏觀，貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)充至多元化計(jì)量，還新增了環(huán)境價(jià)值假設(shè)、國家干預(yù)假設(shè)。王湘志等（2004）把持續(xù)經(jīng)營假設(shè)改造為可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，這樣可以體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和環(huán)境資源良性循環(huán)的雙重含義，同時(shí)，把受托責(zé)任假設(shè)、環(huán)境資源稀缺性假設(shè)也作為綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)核算原則應(yīng)在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)應(yīng)該繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，同時(shí)滿足統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、強(qiáng)制和自愿相結(jié)合特有原則。李穎（2007）認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則體現(xiàn)在社會(huì)性、相對(duì)性、強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則三方面。目前被提及最多的綠色會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則是：政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則（陳建光，2008）。

（六）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

如何對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，多數(shù)學(xué)者都是從綠色會(huì)計(jì)要素的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法等方面來進(jìn)行研究的，綠色成本的內(nèi)容以及綠色成本如何資本化和費(fèi)用化也是大家關(guān)注的焦點(diǎn)。于敏（2009）從環(huán)境資源、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損益的定義、特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等方面對(duì)綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了確認(rèn)：環(huán)境負(fù)債與或有環(huán)境負(fù)債的區(qū)別是看是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)；綠色成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環(huán)成本觀出發(fā)，認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)成本包括自然資源成本、物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。對(duì)綠色成本的處理方式，絕大部分學(xué)者都認(rèn)為，若發(fā)生的綠色成本符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力、減少或防止今后經(jīng)營活動(dòng)所造成的環(huán)境污染，就應(yīng)該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（許家林、王昌銳，2006）

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量研究主要圍繞著計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量方法進(jìn)行。在計(jì)量單位方面，多數(shù)學(xué)者都主張采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，兼用實(shí)物單位、文字表述等多種計(jì)量屬性。在計(jì)量基礎(chǔ)方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本和替代成本等。在計(jì)量方法上，學(xué)者們以勞動(dòng)價(jià)值理論或邊際效用理論為理論基礎(chǔ)，建立了以直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法為內(nèi)容的綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法體系。其中，直接市場(chǎng)法包括人力資本法（即收入損失法）、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、市場(chǎng)價(jià)值法（即生產(chǎn)率法）和防護(hù)費(fèi)用法等；間接市場(chǎng)法包括資產(chǎn)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法和工資差額法等；假想市場(chǎng)法又稱意愿評(píng)估法，主要包括投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法和專家調(diào)查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會(huì)（2010）打破傳統(tǒng)思維模式，從立體空間考慮資源的開發(fā)使用，提出了積分計(jì)量法，并就其應(yīng)用進(jìn)行了仿真運(yùn)算。

（七）綠色會(huì)計(jì)的信息披露

目前，國內(nèi)學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)的信息披露研究主要集中在披露的內(nèi)容和形式上。在環(huán)境信息披露內(nèi)容方面，孟凡利（1999）認(rèn)為應(yīng)該包括兩方面：一是環(huán)境問題對(duì)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響，二是環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)制度的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績效；楊鳴暉（2012）則認(rèn)為環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益信息、生態(tài)效益信息、社會(huì)效益信息和關(guān)于或有負(fù)債的說明等方面的其他效益信息。在環(huán)境信息披露形式方面，學(xué)者們普遍認(rèn)為存在兩種類型：補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式，在具體披露環(huán)境信息時(shí)適用哪種學(xué)者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映資源、環(huán)境價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息，主張采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李建發(fā)、（2002）基于目前我國綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，建議采用獨(dú)立報(bào)告模式；待綠色會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則制定和頒布后，再采用補(bǔ)充報(bào)告模式。李玉敏（2010）認(rèn)為，我國應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，按照企業(yè)規(guī)模的不同采用不同的披露模式：對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式；對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露；對(duì)一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴(yán)重的企業(yè)，應(yīng)該采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)證研究

近年來，我國對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究逐漸由規(guī)范研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變，并且研究的焦點(diǎn)主要集中在上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析、披露環(huán)境信息的影響因素等方面。

（一）上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的實(shí)證研究

學(xué)者們對(duì)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀分析的結(jié)果大體一致，產(chǎn)生差異的原因主要是因?yàn)檫x取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，根據(jù)環(huán)境信息披露內(nèi)容和得分情況總結(jié)出：上市公司對(duì)環(huán)境信息內(nèi)容的披露較簡單，基本只披露對(duì)企業(yè)有利的信息，且大多都是歷史性數(shù)據(jù)；行業(yè)間環(huán)境信息披露差異較大，重污染行業(yè)環(huán)境信息披露狀況明顯好于非重污染行業(yè)。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業(yè)的企業(yè)作為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)：我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境信息在年度報(bào)表中的披露少于招股說明書；披露內(nèi)容分散且主要為歷史信息，披露形式不規(guī)范，披露的環(huán)境信息沒有連續(xù)性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對(duì)環(huán)境信息披露比較充分的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，認(rèn)為我國環(huán)境信息披露以自愿披露為主、強(qiáng)制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環(huán)境信息可比性較差、實(shí)用性較低、不夠規(guī)范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境突發(fā)事件的會(huì)計(jì)處理為例，認(rèn)為我國上市公司環(huán)境信息的披露普遍存在不及時(shí)、披露內(nèi)容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。

（二）上市公司披露環(huán)境信息的影響因素

近幾年，不少學(xué)者開始了上市公司環(huán)境信息披露的實(shí)證研究，但研究出來的結(jié)論卻并不一致。上市公司披露環(huán)境信息的影響因素主要包括財(cái)務(wù)狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財(cái)務(wù)狀況因素包括公司規(guī)模、盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率等；公司治理因素包括獨(dú)立董事比例、股權(quán)集中度、董事長是否兼任總經(jīng)理、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立等；外部因素包括法律法規(guī)、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)輿論監(jiān)督等。在財(cái)務(wù)狀況因素方面，公司規(guī)模大的上市公司會(huì)披露更多的環(huán)境信息，即公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平正相關(guān)（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環(huán)境信息披露水平之間，有的學(xué)者認(rèn)為是正相關(guān)（封思賢，2005），有的學(xué)者認(rèn)為是負(fù)相關(guān)，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露呈正相關(guān)關(guān)系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露負(fù)相關(guān)，但并不顯著，而李晚金等（2008）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不影響公司環(huán)境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認(rèn)為法人股比例是影響我國上市公司環(huán)境信息披露的重要因素，直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中度、董事長與總經(jīng)理是否二職合一及獨(dú)立董事比例等因素對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息披露沒有顯著影響，但認(rèn)為是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、董事持股人數(shù)比例、董事長與總經(jīng)理是否二職合一是環(huán)境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點(diǎn)不同的是，陽靜（2008）認(rèn)為獨(dú)立董事比例對(duì)環(huán)境信息的披露影響重大。至于外部因素與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系，何麗梅等（2010）認(rèn)為外部監(jiān)管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環(huán)境信息披露水平受相關(guān)監(jiān)管和外部壓力的影響顯著；張彥、關(guān)民（2009）對(duì)諸如政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)監(jiān)督水平等外部因素進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明：外部因素從整體上來說與環(huán)境信息披露水平是負(fù)相關(guān)的，其中，政府環(huán)保投入、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平、公眾環(huán)保意識(shí)、社會(huì)監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系分別是顯著正相關(guān)、顯著負(fù)相關(guān)、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)保工作所處的外部環(huán)境不容樂觀。

三、綠色會(huì)計(jì)研究成果的評(píng)價(jià)

綠色會(huì)計(jì)在我國的研究已經(jīng)初顯成效。多數(shù)學(xué)者都贊同綠色會(huì)計(jì)的理論框架是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之上的；報(bào)告模式也有多種選擇，補(bǔ)充報(bào)告模式、獨(dú)立報(bào)告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環(huán)境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會(huì)計(jì)研究仍然停留在理論層面，對(duì)很多問題的認(rèn)識(shí)存在相當(dāng)大的分歧，盡管我國綠色會(huì)計(jì)研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實(shí)務(wù)方面進(jìn)展緩慢。

要怎樣實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、有效解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的矛盾，這是學(xué)者們長期堅(jiān)持綠色會(huì)計(jì)的研究的動(dòng)力之所在。我們只有堅(jiān)持以理論來促進(jìn)實(shí)踐、以實(shí)踐來豐富理論，這樣才能推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國的順利實(shí)施。

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2009（6）：103-106.

作者簡介：

篇（2）

綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然。20世紀(jì)70年代，西方國家基于環(huán)境資源瓶頸及生態(tài)環(huán)境破壞等社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)問題，在利用會(huì)計(jì)方法核算環(huán)境問題時(shí)，將自然資源、人力資源納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，借助于環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論等，對(duì)企業(yè)的環(huán)境資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要性判斷，綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。建立實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題。從發(fā)達(dá)國家綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，政府的高度重視和大力推動(dòng)是綠色會(huì)計(jì)能否真正實(shí)施和快速發(fā)展的關(guān)鍵。本文就政府在綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中的作用、問題和建議進(jìn)行初探。

一、政府要在綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中發(fā)揮主導(dǎo)作用

根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，政府必須而且有能力、有責(zé)任在綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用。

（一）政府有責(zé)任主導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展，更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)快速增長的同時(shí)，付出了沉重的資源和環(huán)境代價(jià)。首先，資源的粗放、浪費(fèi)性使用，使自然資源日益匱乏。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5%，是世界平均增長率的近3倍。其次，自然生態(tài)環(huán)境日益惡化，承載能力不斷削弱。環(huán)境問題是工業(yè)化進(jìn)程的伴生物。我國一些地區(qū)主要污染物排放量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過環(huán)境承載能力。因此，合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展已成為我們共同關(guān)注的緊迫性問題。在此背景下，我們提出要發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，建設(shè)生態(tài)文明。這是國家為了應(yīng)對(duì)氣候變化、實(shí)現(xiàn)溫室氣體減排、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是國家的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略選擇。綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，政府有責(zé)任主導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展，更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使各國間的經(jīng)濟(jì)往來越來越多。一方面，一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)特別是跨國公司把一些資源耗費(fèi)和環(huán)境污染嚴(yán)重的生產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到我國，致使國家蒙受長期的損失。另一方面，發(fā)達(dá)國家制定嚴(yán)于發(fā)展中國家的環(huán)境法規(guī)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，由此產(chǎn)生了綠色壁壘，給發(fā)展中國家的產(chǎn)品出口設(shè)置了障礙。作為國家利益的代言人，政府應(yīng)該高度重視綠色會(huì)計(jì)，以便在國際經(jīng)濟(jì)往來中維護(hù)自身權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭的主動(dòng)權(quán)。

（二）政府有能力在實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展中擔(dān)當(dāng)主導(dǎo)角色

政府在推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)時(shí)，扮演著主導(dǎo)角色。以日本為例，日本綠色會(huì)計(jì)就是由政府通過持續(xù)的企業(yè)調(diào)查、咨詢專家意見等來推動(dòng)的，首先設(shè)立了“環(huán)境會(huì)計(jì)制度綱領(lǐng)”、“統(tǒng)一遵循準(zhǔn)則”，并提出了“發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)2000年報(bào)告”，推動(dòng)日本企業(yè)掀起了實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的。我國作為社會(huì)主義國家，大部分資源都集中在國有企業(yè)。這就決定了政府可以通過對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)程的推動(dòng)，來達(dá)到環(huán)境治理和資源合理利用的最終目標(biāo)。我國的綠色會(huì)計(jì)體系在21世紀(jì)初逐步建立，2001年3月國家成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)又成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，綠色會(huì)計(jì)發(fā)展已邁出了重要一步。

二、政府推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)推進(jìn)重視不夠，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究不足，對(duì)綠色會(huì)計(jì)制度的建設(shè)不足，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體未能進(jìn)行全面的計(jì)量考核和獎(jiǎng)懲監(jiān)督，導(dǎo)致各部門沒有形成合力來推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展。

（一）政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)缺乏足夠重視

美國早在1992年，就認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)將帶給企業(yè)正面影響，環(huán)保署便開始環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)劃，針對(duì)綠色會(huì)計(jì)設(shè)置專門網(wǎng)站，陸續(xù)推出綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的使用工具冊(cè)和個(gè)案研究報(bào)告，推動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施普及。美國一些企業(yè)也早就開始實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，并社會(huì)責(zé)任報(bào)告。而在我國目前實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的社會(huì)大環(huán)境尚未形成，我國的立法機(jī)構(gòu)、環(huán)境保護(hù)部門、國有資產(chǎn)管理部門、工商稅務(wù)部門等都各行其責(zé)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)并未統(tǒng)一，有的忽視環(huán)保，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，忽視社會(huì)效益和生態(tài)效益。甚至在生產(chǎn)過程中，各利益方還會(huì)發(fā)生局部與全局在環(huán)境保護(hù)和資源利用上的沖突。由于傳統(tǒng)GDP的核算方法使得有的部門并未形成綠色政績觀，因此，對(duì)綠色會(huì)計(jì)缺乏足夠認(rèn)識(shí)，更談不上積極形成合力，來共同研究措施、大力推進(jìn)了。

（二）政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)研究的推動(dòng)不足

我國在2001年就成立了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，但是一直以來，社會(huì)各方對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的要求不迫切，致使社會(huì)和企業(yè)沒有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的迫切需求，綠色會(huì)計(jì)依然躺在教科書里，停留在“紙上談兵”階段。我國綠色會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是在發(fā)達(dá)國家的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體情況發(fā)展完善的，目前我們對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)實(shí)踐方面都有很大爭議，且缺乏可操作性。

（三）政府對(duì)綠色會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠

目前，尚沒有完善的綠色會(huì)計(jì)法律制度，這使得綠色會(huì)計(jì)的推進(jìn)缺乏制度保障。企業(yè)從自身利益出發(fā)，并不能如實(shí)披露其對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。2011年，道農(nóng)研究院、中國企業(yè)家俱樂部、用友公司等為助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長戰(zhàn)略決策，發(fā)起了“企業(yè)綠色會(huì)計(jì)項(xiàng)目”，這為綠色會(huì)計(jì)實(shí)行提供一套切實(shí)可行的量化指標(biāo)，但應(yīng)者無幾，很少有企業(yè)愿意接受該公益項(xiàng)目，并以會(huì)計(jì)報(bào)表的方式公布環(huán)境影響和勞動(dòng)權(quán)益。政府沒有以法律形式確定綠色會(huì)計(jì)的地位和作用，沒有強(qiáng)制性監(jiān)管經(jīng)濟(jì)主體的綠色考核，以有效防止企業(yè)的短期行為，促使其更多承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

三、充分發(fā)揮政府在綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中作用的建議

要從根本上改變我國綠色會(huì)計(jì)實(shí)施效果，政府就要通過各種舉措來推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展。

（一）政府要樹立綠色觀念，重視推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)

1.改變傳統(tǒng)政績觀，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。政府各部門要充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益和生態(tài)效益之間的關(guān)系，從長遠(yuǎn)和大局著手，真正認(rèn)識(shí)到實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的重要性和緊迫性，投入更多的人力、物力、財(cái)力來推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，要真正從源頭、從基本數(shù)據(jù)入手，在綠色會(huì)計(jì)推進(jìn)中取得一些突破，而不是口頭喊喊綠色GDP。

2.成立專門機(jī)構(gòu)，制定切實(shí)可行的綠色會(huì)計(jì)實(shí)施規(guī)劃。政府的行政優(yōu)勢(shì)是各種學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、民間組織所不具備的，強(qiáng)制性是綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的重要保障。政府要成立專門機(jī)構(gòu)，制定綠色會(huì)計(jì)實(shí)施規(guī)劃，推行環(huán)保理念，在社會(huì)和企業(yè)中形成實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的良好氛圍，促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

（二）政府應(yīng)加大對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究支持力度，推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論發(fā)展

1.作為推進(jìn)的主導(dǎo)力量，政府應(yīng)盡快在綠色會(huì)計(jì)理論上有所突破。要盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會(huì)計(jì)、法律等方面的專家組成綠色會(huì)計(jì)研究會(huì)，在綠色會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等方面達(dá)成共識(shí)，并盡快制定具有可操作性的實(shí)用方案來指導(dǎo)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

2.選擇綠色會(huì)計(jì)推進(jìn)試點(diǎn)，推出個(gè)案研究報(bào)告。可考慮選擇部分國有企業(yè)進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)試點(diǎn)，先行披露綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，督促企業(yè)承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任。要不斷總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，推出綠色會(huì)計(jì)個(gè)案研究報(bào)告，并且盡快向全社會(huì)推進(jìn)。

（三）政府加快制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，使綠色監(jiān)督有法可依

1.盡快修改《會(huì)計(jì)法》和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府相關(guān)部門應(yīng)將綠色會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定其地位和作用，這是將綠色會(huì)計(jì)付諸實(shí)踐的最有力的手段。要將綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象、計(jì)量單位，并強(qiáng)制企業(yè)擴(kuò)充報(bào)表體系，在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，以有效防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。

2.要建立相應(yīng)的綠色監(jiān)督制度，確立綠色考核和獎(jiǎng)懲制度。政府各相關(guān)部門要聯(lián)手進(jìn)行綠色審計(jì)，考核經(jīng)濟(jì)主體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)績效，并從政策上鼓勵(lì)積極推行綠色會(huì)計(jì)和取得成效的企業(yè)，包括減免稅收和在投融資上進(jìn)行支持。同時(shí)，各部門加大環(huán)保執(zhí)法力度，對(duì)污染環(huán)境和資源損耗嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，只有做到獎(jiǎng)懲分明，才能促使企業(yè)盡早考慮環(huán)境和資源成本，規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，有效推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的進(jìn)展。

（四）政府進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)等知識(shí)的綜合培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施作為一項(xiàng)系統(tǒng)的社會(huì)工程，需要全民素質(zhì)的不斷提高。首先，政府要進(jìn)行廣泛的環(huán)境教育和培訓(xùn)，只有公眾都具有較強(qiáng)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施才具有緊迫性。政府要將環(huán)境教育從基礎(chǔ)抓起，加大環(huán)保宣傳力度，不斷普及環(huán)境保護(hù)理念。其次，組織會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)專業(yè)領(lǐng)域人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)、環(huán)境生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的培訓(xùn)。在大專院校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、綠色審計(jì)專業(yè)課，培養(yǎng)能勝任綠色會(huì)計(jì)工作的復(fù)合型人才，特別是對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是確保綠色會(huì)計(jì)順利推進(jìn)的關(guān)鍵，應(yīng)該讓他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的作用有正確認(rèn)識(shí)，能以戰(zhàn)略眼光推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施。

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篇（3）

（一）機(jī)電與數(shù)控專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：在機(jī)電與數(shù)控等理論課中貫穿環(huán)保機(jī)械理念，在數(shù)控車床、數(shù)控銑床、鉗工等實(shí)踐課中將數(shù)控設(shè)備的噪音污染和數(shù)控加工的空氣污染等環(huán)境問題滲透其中，鼓勵(lì)學(xué)生積極研究。在專業(yè)課教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生節(jié)約實(shí)訓(xùn)材料，節(jié)電的習(xí)慣和合理管理利用廢料愛護(hù)工作環(huán)境的良好習(xí)慣。

（二）電子專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：我國是電子電器產(chǎn)品、電子電氣設(shè)備的生產(chǎn)和消費(fèi)大國。今后幾年我國電子廢棄物的產(chǎn)生量將大幅度上升。電子廢棄物中含有多種有害物質(zhì),如果貯存、拆解、利用或處置不當(dāng),將會(huì)危害人體健康和環(huán)境安全。電子企業(yè)的綠色設(shè)計(jì)、綠色生產(chǎn)、綠色制造、綠色回收已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

（三）財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：財(cái)會(huì)專業(yè)課可結(jié)合誠信教育與節(jié)儉教育，引導(dǎo)學(xué)生在從業(yè)過程中把好企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)，做好企業(yè)參謀，減少資源浪費(fèi)。

（四）烹飪專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：環(huán)境保護(hù)的目的是保護(hù)我們的生存環(huán)境，保障我們健康的生活，在烹飪專業(yè)課教學(xué)中要教育學(xué)生重視食品衛(wèi)生，這和環(huán)境保護(hù)有同等重要的意義。教育學(xué)生在烹飪過程中注意減少油氣污染和污水排放。

（五）物流專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：物流專業(yè)結(jié)合提高貨物流通效率，控制物流成本培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。

（六）計(jì)算機(jī)動(dòng)漫專業(yè)教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：教育學(xué)生使用計(jì)算機(jī)時(shí)節(jié)約用電；影視作品是宣傳環(huán)境保護(hù)非常好的平臺(tái)，教學(xué)中要始終向?qū)W生灌輸環(huán)境保護(hù)意識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生在作品中環(huán)境保護(hù)。

（七）文化課教學(xué)中滲透環(huán)境保護(hù)教育：

1．語文學(xué)科滲透環(huán)境教育：在語文學(xué)科中要通過名人、名言、名篇，對(duì)學(xué)生進(jìn)行環(huán)境保護(hù)意識(shí)的情景教育，對(duì)一些典型課文中的環(huán)保科學(xué)知識(shí)有側(cè)重地講解。語文課不能只滿足于進(jìn)行語言訓(xùn)練，還要注意培養(yǎng)學(xué)生熱愛自然、保護(hù)自然的高尚情操。通過演講、辯論，編寫故事，寫建議書等形式，把環(huán)境教育內(nèi)容滲透其中，使學(xué)生在發(fā)展語文能力的同時(shí)，樹立環(huán)境意識(shí)，并在生活中成為保護(hù)環(huán)境的倡導(dǎo)者和實(shí)踐者。

2．?dāng)?shù)學(xué)學(xué)科滲透環(huán)境教育：數(shù)學(xué)教師要明確數(shù)學(xué)學(xué)科在環(huán)保教育中的意義與作用，在數(shù)學(xué)課的教學(xué)中，利用關(guān)于環(huán)境的計(jì)算題或推理題等題型，對(duì)學(xué)生適當(dāng)?shù)刈鳝h(huán)境教育，有機(jī)滲透環(huán)保意識(shí)的教育。結(jié)合數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、繪制圖表等形式進(jìn)行滲透，通過具體數(shù)據(jù)使學(xué)生發(fā)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境是刻不容緩的現(xiàn)實(shí)。

3、英語學(xué)科滲透環(huán)境教育：英語教師在教學(xué)中結(jié)合書本有關(guān)環(huán)境保護(hù)的課文、短篇等，不但要傳授學(xué)生相關(guān)的單詞、詞組、句型、語法等，還要抓住機(jī)會(huì)對(duì)學(xué)生進(jìn)行環(huán)境教育。對(duì)學(xué)生進(jìn)行環(huán)境教育的滲透。

4.物理學(xué)科滲透以下教育：振動(dòng)和噪聲污染、能源的利用和開發(fā)、能源與環(huán)境、提高能源利用率、電磁輻射污染、光污染的影響、放射性污染。

5.地理學(xué)科滲透以下教育：只有一個(gè)地球、人類活動(dòng)對(duì)氣候環(huán)境的影響、水資源短缺、生態(tài)系統(tǒng)、自然資源和資源保護(hù)、能源和能源的利用、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和糧食問題、工業(yè)生產(chǎn)和工業(yè)布局、人口與城市、人類和環(huán)境、環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

6.生物學(xué)科滲透以下教育：生物與環(huán)境的關(guān)系、生態(tài)學(xué)、遺傳和變異與環(huán)境的關(guān)系、生物進(jìn)化與環(huán)境、生態(tài)系統(tǒng)的基本知識(shí)和規(guī)律。

7.化學(xué)學(xué)科滲透以下教育：鹵素單質(zhì)來源及危害、空氣污染、硫化氫污染及危害、二氧化硫污染、防止大氣污染、酸雨、砷污染、氨氧化物污染、氨與環(huán)境污染的關(guān)系、合成氨與硝酸工業(yè)中的污染、亞硝酸鹽對(duì)人類健康的危害、磷與環(huán)境的關(guān)系、農(nóng)藥和磷肥與環(huán)境、硅酸鹽工業(yè)中的污染及治理、電冶鋁的污染、重金屬污染、鋼鐵工業(yè)廢渣綜合利用、沼氣、芳烴污染、石油污染、燃煤污染、煤的綜合利用、鹵代烴污染及危害、氟里昴、酚對(duì)水的污染、油脂污染。

8．德育學(xué)科滲透環(huán)境教育：德育課要在愛護(hù)家鄉(xiāng)、學(xué)校一草一木，凈化、綠化、美化學(xué)校的環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生良好衛(wèi)生習(xí)慣方面進(jìn)行教育，側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生環(huán)保的社會(huì)意識(shí)、道德意識(shí)。

此外，計(jì)算機(jī)應(yīng)用學(xué)科也要滲透學(xué)科教學(xué)，計(jì)算機(jī)應(yīng)用課不僅僅要成為學(xué)生掌握信息與傳播知識(shí)的一門學(xué)科，而且要有助于他們更好地掌握環(huán)境知識(shí)，提高環(huán)境意識(shí)，促進(jìn)學(xué)生們的環(huán)境素質(zhì)的發(fā)展，最終促進(jìn)環(huán)境的改善與保護(hù)。在計(jì)算機(jī)應(yīng)用課上，通過教會(huì)學(xué)生使用因特網(wǎng)，讓學(xué)生能更好的在網(wǎng)絡(luò)上尋找一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，也為其他的學(xué)科滲透環(huán)境教育打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些學(xué)生的綠色作品，教師應(yīng)將其上傳到網(wǎng)上，使更多的學(xué)生看到，了解到相關(guān)環(huán)境知識(shí)。

二、工作要求

1．學(xué)校要求每位教師人人都做環(huán)保教育的帶頭人，在自己任教的學(xué)科中，聯(lián)系實(shí)際，有的放矢地滲透環(huán)保的內(nèi)容。每位教師須在每學(xué)期的教案中選擇一份最能體現(xiàn)滲透環(huán)境教育的教案參與學(xué)校評(píng)比，并根據(jù)評(píng)比結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以調(diào)動(dòng)教師積極性，牢固樹立滲透意識(shí)。

篇（4）

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篇（5）

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16749944（2013）10023903

1引言

礦業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性和前導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，隨著我國工業(yè)化進(jìn)程的加速發(fā)展，其地位和作用將更加強(qiáng)化，而目前的大部分礦山企業(yè)一方面高度重視資源采掘數(shù)量和一味追求經(jīng)濟(jì)效益，另一方面卻有意無意忽視環(huán)境保護(hù)質(zhì)量和積極主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，采區(qū)生態(tài)破壞和環(huán)境污染的事件時(shí)有發(fā)生。

在世界范圍內(nèi)“可持續(xù)發(fā)展”理念和我國貫徹落實(shí)“科學(xué)發(fā)展觀”、建立“資源節(jié)約型”、“環(huán)境友好型”社會(huì)等理念的指引下，礦山企業(yè)開始關(guān)注對(duì)資源開采活動(dòng)導(dǎo)致的生態(tài)破壞和環(huán)境污染成本，綠色會(huì)計(jì)或環(huán)境會(huì)計(jì)的理念和方法也逐步進(jìn)入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)的必要性，分析了礦山企業(yè)建立綠色會(huì)計(jì)面臨的各種問題及其解決對(duì)策。

2綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

綠色會(huì)計(jì)，又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的原理和方法，以貨幣為單位，將生產(chǎn)過程中造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染以成本的形式加以計(jì)量，從而更全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本和經(jīng)濟(jì)效益的一門新興的會(huì)計(jì)分支。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只關(guān)注人工材料和能量等硬資產(chǎn)和成本不同，綠色會(huì)計(jì)還特別重視和強(qiáng)調(diào)天然生態(tài)和環(huán)境等軟資產(chǎn)和成本，是可持續(xù)發(fā)展理念在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的具體反映。

從正式文獻(xiàn)看，世界范圍內(nèi)綠色會(huì)計(jì)或環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20個(gè)世紀(jì)70年代，以比蒙斯和馬林兩位學(xué)者公開發(fā)表的學(xué)術(shù)論文為代表。1971年， F.A.Beams 在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，首次提出了污染控制的“社會(huì)成本”與“企業(yè)成本”之間的轉(zhuǎn)換問題，探討了企業(yè)個(gè)體如何承擔(dān)污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》發(fā)表《污染的會(huì)計(jì)問題》，針對(duì)如何準(zhǔn)確、合理計(jì)量企業(yè)造成的環(huán)境污染進(jìn)行了論述。其后，歐盟和聯(lián)合國等相關(guān)機(jī)構(gòu)，以及日本等國家也相繼在綠色會(huì)計(jì)方面開展了大量實(shí)踐活動(dòng)，進(jìn)行了相關(guān)研究。

1992年，我國的《會(huì)計(jì)研究》期刊發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，首次把西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論引入到中國，標(biāo)志著我國也開始關(guān)注和重視綠色會(huì)計(jì)的理論探討。此后，我國開始參加相關(guān)的國際會(huì)議和活動(dòng)（1995年3月），成立中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)（2001年6月），制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)條款，并對(duì)綠色會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法問題進(jìn)行了一系列討論。

3礦山企業(yè)綠色會(huì)計(jì)建立的必然性

3.1礦業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求

正是因?yàn)槿蛐缘馁Y源短缺、生態(tài)破壞和環(huán)境污染，使得人類在用各種先進(jìn)的生產(chǎn)工具征服和改造自然、取得輝煌工業(yè)文明成果的同時(shí)，人與自然的矛盾日益尖銳和激化。可持續(xù)發(fā)展理念是人類對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)、生活方式和行為進(jìn)行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)而言，我國在計(jì)算GDP時(shí)，主要關(guān)注和計(jì)量的是人類耗費(fèi)“正能量”所創(chuàng)造的財(cái)富，而忽略了在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的“副能量”對(duì)原本具有極高價(jià)值的自然生態(tài)的破壞和天然環(huán)境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財(cái)富，才能獲得相對(duì)客觀和真實(shí)的 “綠色GDP”。

礦產(chǎn)資源是地質(zhì)作用的產(chǎn)物，礦體和周圍環(huán)境在長期的地質(zhì)歷史演化過程中，已經(jīng)形成了相對(duì)穩(wěn)定的生態(tài)平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態(tài)——只有停止采掘，礦區(qū)的生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題才不會(huì)發(fā)生，因此，問題的核心和關(guān)鍵在于，如何在礦業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中形成一種真正重視和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的機(jī)制。生態(tài)和環(huán)境不是無價(jià)的，是有價(jià)的；這種價(jià)值不是不能計(jì)量的，是可以計(jì)入成本的；采用經(jīng)濟(jì)手段，可以激勵(lì)礦山企業(yè)保護(hù)生態(tài)和環(huán)境的行為，也可以懲罰礦山企業(yè)破壞生態(tài)和環(huán)境的行為。

3.2礦山企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭力的要求

從我國各類礦山企業(yè)來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時(shí)，后備資源不足、礦山生態(tài)惡化、礦區(qū)環(huán)境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業(yè)的社會(huì)形象和社會(huì)效益，并最終導(dǎo)致企業(yè)的自身競(jìng)爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環(huán)境”的礦山企業(yè)生產(chǎn)模式，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭需要。

在嚴(yán)峻的形勢(shì)面前，礦山企業(yè)只有順應(yīng)“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任并重，真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地向社會(huì)披露自己在生態(tài)和環(huán)境保護(hù)方面的擔(dān)當(dāng)，才能贏得社會(huì)的認(rèn)可，進(jìn)而在在激烈的競(jìng)爭中保持優(yōu)勢(shì)。

綠色會(huì)計(jì)對(duì)礦山企業(yè)的作用不僅僅是一種計(jì)量和核算手段，更重要的是促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態(tài)和環(huán)境等軟成本，就必須想方設(shè)法通過科技創(chuàng)新、改革傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝、強(qiáng)化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力和競(jìng)爭力。

3.3礦山企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革與發(fā)展的需要

目前，世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)綠色意識(shí)已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，許多國家都有意識(shí)地采用綠色會(huì)計(jì)，對(duì)生態(tài)破壞和環(huán)境污染的成本進(jìn)行計(jì)量和核算，但我國企業(yè)，特別是礦山企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)的建立方面還相對(duì)滯后。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國礦山企業(yè)與世界各國的貿(mào)易往來變得日益頻繁，礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)制度必須與國際接軌，順應(yīng)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展潮流，才能在國際競(jìng)爭中立于不敗之地。

4礦山企業(yè)綠色會(huì)計(jì)面臨的問題及其解

決對(duì)策4.1 綠色會(huì)計(jì)理論和方法不成熟問題及其解決對(duì)策

我國綠色會(huì)計(jì)的理論和方法主要是通過學(xué)習(xí)和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會(huì)計(jì)要素確認(rèn)比較模糊，學(xué)術(shù)界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的“六要素論”（ 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）之間還存在不少尚需對(duì)接的問題。其次，綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法尚不完善。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)注的人工材料和能量，是產(chǎn)權(quán)明晰的硬資產(chǎn)，其成本和收益完全可以用貨幣計(jì)量；而綠色會(huì)計(jì)重視和強(qiáng)調(diào)的天然生態(tài)和環(huán)境，是屬于公有產(chǎn)權(quán)的軟資產(chǎn)，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計(jì)量。計(jì)量是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的重中之重，如果不解決計(jì)量問題，就無法真正實(shí)施綠色會(huì)計(jì)。

重視并加大綠色會(huì)計(jì)理論探索和研究的力度，是推行綠色會(huì)計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。國家應(yīng)從戰(zhàn)略的角度，成立國家級(jí)的綠色會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，有條件的省份也要成立省級(jí)的綠色會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)財(cái)經(jīng)大學(xué)的會(huì)計(jì)系也要設(shè)立相應(yīng)的教研機(jī)構(gòu)，組織各個(gè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者深入研究綠色會(huì)計(jì)的理論和方法問題，并結(jié)合我國國情和企業(yè)的實(shí)際情況，在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，探討真正適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法。同時(shí)還要積極主動(dòng)地參與國際間綠色會(huì)計(jì)的交流與合作，逐步提升我國的綠色會(huì)計(jì)理論研究能力和水平。

4.2綠色會(huì)計(jì)法規(guī)制度不健全問題及其解決對(duì)策

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，尚未明確涉及綠色會(huì)計(jì)方面的條款。雖然財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 3號(hào)——或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27 號(hào)——石油天然氣開采》中規(guī)定了土地污染修復(fù)治理等方面的環(huán)境會(huì)計(jì)條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也缺乏強(qiáng)制性的統(tǒng)一規(guī)定.大多數(shù)礦山企業(yè)出于各種目的和考慮，會(huì)自覺不自覺地選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少這類信息披露對(duì)企業(yè)可能造成的負(fù)面社會(huì)影響，這在某種程度上影響了政府對(duì)環(huán)境政策的宏觀調(diào)整和決策，也侵害了社會(huì)公眾的環(huán)境知情權(quán)。

目前，在我國企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系，以確保企業(yè)綠色會(huì)計(jì)規(guī)范有序開展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。各相關(guān)部門可考慮共同制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，闡明綠色會(huì)計(jì)的重要地位和積極作用，明確綠色會(huì)計(jì)要素和項(xiàng)目的確認(rèn)，規(guī)定綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算準(zhǔn)則，為企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)提供規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，防止企業(yè)在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業(yè)自覺自愿的環(huán)境信息披露模式并不可取。政府相關(guān)部門應(yīng)作出強(qiáng)制性規(guī)定，企業(yè)環(huán)境信息在環(huán)境報(bào)告中必須充分、真實(shí)、客觀地披露，不僅披露的具體內(nèi)容，而且報(bào)告書的格式也要以法律法規(guī)的形式加以明確。

4.3綠色會(huì)計(jì)人才缺乏問題及其解決對(duì)策

綠色會(huì)計(jì)不僅是會(huì)計(jì)學(xué)的新分支，同時(shí)也涉及環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等多門社會(huì)和自然學(xué)科，但由于我國的會(huì)計(jì)專業(yè)教育還局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和方法，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也普遍缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識(shí)，從而制約了綠色會(huì)計(jì)的有效進(jìn)行。

首先，要加強(qiáng)宣傳教育，使礦山企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹立強(qiáng)烈的生態(tài)和環(huán)保意識(shí)，引起他們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的高度重視。只有他們真正認(rèn)識(shí)到了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性和推行綠色會(huì)計(jì)的必要性，才能在具體的業(yè)務(wù)工作中有意識(shí)地建立和完善適應(yīng)本企業(yè)的綠色管理系統(tǒng)，實(shí)施綠色會(huì)計(jì)，進(jìn)而逐步主動(dòng)地、自愿地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)信息披露。

其次，要對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教育，特別是重點(diǎn)大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)教育進(jìn)行改革，增加綠色會(huì)計(jì)課程，開設(shè)環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等方面的選修課，使會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)期間就能初步具有綠色會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法。一些有條件的大學(xué)，可以考慮培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)綠色會(huì)計(jì)方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強(qiáng)礦山企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的在職培訓(xùn)，在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育課程和內(nèi)容中增加綠色會(huì)計(jì)的知識(shí)，特別是要給礦山企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供相關(guān)的典型案例，提升他們的綠色會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力和操作技能。

4.4綠色會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)力度不夠問題及其解決對(duì)策

因?yàn)橐紤]自身的社會(huì)形象，不少礦山企業(yè)一般不會(huì)客觀、全面、真實(shí)地向社會(huì)和公眾披露對(duì)生態(tài)造成的破壞、對(duì)環(huán)境造成的污染情況和信息， 或者在片面追求經(jīng)濟(jì)利潤最大化的經(jīng)營觀指導(dǎo)下，不一定能自覺自愿地執(zhí)行既定的生態(tài)環(huán)保措施和政策。

政府在綠色會(huì)計(jì)的建立中起著主導(dǎo)作用，必須對(duì)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格、有力的環(huán)境監(jiān)督和檢查，否則，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施將會(huì)流于形式，甚至成為一句口號(hào)。

引入第三方，對(duì)礦山企業(yè)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)。有資質(zhì)的社會(huì)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以對(duì)礦山企業(yè)環(huán)境報(bào)告書、綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施情況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)鑒定，做出審計(jì)報(bào)告，并在一定范圍內(nèi)公布。從某種意義上說，引入綠色審計(jì)，就是對(duì)綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于礦山企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范運(yùn)行和不斷完善。

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篇（6）

1.綠色gdp理論的形成與發(fā)展

1. 1國內(nèi)外綠色gdp理論研究與探索

    從20世紀(jì)70年代開始，聯(lián)合國、界各國政有以及一些著名國際研究機(jī)構(gòu)就如何建以“綠色gdp’，為核心的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行了大量的理論探索。

1971年，美國麻省理工學(xué)院首先提出了“生態(tài)需求指標(biāo)”eri，試圖利用該指標(biāo)定量測(cè)算與反映經(jīng)濟(jì)增長對(duì)于資源環(huán)境壓力之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

    1972年，托賓(james tobin )和諾德豪斯(wil-lien nordhaus)提出凈經(jīng)濟(jì)福利指標(biāo)(net economicwelfare )，主張都市中的污染等經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的杜會(huì)成本從gdp中扣除，同時(shí)加進(jìn)去被忽略的家政活動(dòng)，社會(huì)義務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

    1989年，盧佩托等(robert repetoo)提出凈國內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)(net domestic product )，重點(diǎn)考慮了自然資源的耗損與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。

    1995年9月，世界銀行首次向全球公布了用“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。

    1997年，constanza和lnbchenco等人首次系統(tǒng)地設(shè)計(jì)了測(cè)算全球自然環(huán)境為人類所提供服務(wù)的價(jià)值“生態(tài)服務(wù)指標(biāo)體系”(esi )。

    我國國民經(jīng)濟(jì)核算理論與實(shí)踐從政府層面上大致分為四個(gè)階段。

第一階段(1951一1981)，我國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系制度基本上屬于mps，即物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系。

    第二階段(1982一1991)，我國國民經(jīng)濟(jì)核算體系制度的轉(zhuǎn)型階段，mps與sna兩種核算制度并存。

    第三階段(1991一1995)，我國正式啟用sna核算體系(1968年修訂)。

    第四階段(1995一現(xiàn)在),sna國民經(jīng)濟(jì)核算體系的改革和向聯(lián)合國新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(1992修訂)與seea體系(環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系)過渡階段。

1.2傳統(tǒng)gdp的缺陷

    gdp ( gross domestic product)即國內(nèi)生產(chǎn)總值，表示一國居民在一特定時(shí)期生產(chǎn)的所有商品和服務(wù)的貨幣價(jià)值的總和。gdp代表著目前世界通行的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。gdp作為政府對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)成為衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否進(jìn)步的重要指標(biāo)。20世紀(jì)60年代，隨著全球性資源短缺，生態(tài)惡化問題日漸嚴(yán)重，一些有識(shí)之士意識(shí)到，gdp只反映了經(jīng)濟(jì)總量的增長，即沒有全面真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)增長對(duì)資源損耗與環(huán)境退化等難以計(jì)量的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本，因而不能全面反映一國當(dāng)前和將來的凈福利變化。這一問題對(duì)當(dāng)代

2.綠色gdp核算

2. 1國際上的綠色gdp實(shí)踐

    上世紀(jì)90年代初，只有挪威要求在財(cái)會(huì)年報(bào)中披露企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響及其采用的計(jì)量方法，然而不到10年，許多國家已非常重視綠色gdp的實(shí)施，即從gdp中擠出水分—環(huán)境污染負(fù)債，生態(tài)赤字的資源損耗等。

    在挪威的自然資源賬戶中，自然資源被劃分為實(shí)物資源和環(huán)境資源兩大類，構(gòu)建了包括森林、土地、水資源、石油、天然氣等在內(nèi)的一系列完整的實(shí)物資源核算體系。

    芬蘭按照挪威的自然資源核算模式建立起自己的自然資源核算框架體系其資源環(huán)境核算的內(nèi)容有三項(xiàng):森林資源核算、環(huán)境保護(hù)支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和空氣排放調(diào)查。

    法國的自然資源賬戶是一個(gè)范圍很廣的賬戶，描述并度量了環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)功能，其實(shí)物賬戶類似于挪威的實(shí)物賬戶。

    1990年，在聯(lián)合國支持下，墨西哥將石油、各種用地、水、空氣、土壤和森林列人環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算范圍，再將這些自然資產(chǎn)及其變化編制成實(shí)物指標(biāo)數(shù)據(jù)，最后通過估價(jià)將各種自然資產(chǎn)的實(shí)物量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣數(shù)據(jù)。這便在傳統(tǒng)國內(nèi)生產(chǎn)凈產(chǎn)出(ndp )基礎(chǔ)上，得出了石油、木材、地下水的耗減成本和土地轉(zhuǎn)移引起的損失成本。然后，又進(jìn)一步得出了環(huán)境退化成本。

2. 2綠色gdp核算體系

2. 2. 1  現(xiàn)行的gdp核算體系

2. 2. 1. 1生產(chǎn)法

    增加值=總產(chǎn)出一中間消耗

    gdp二藝各行業(yè)增加值

2. 2. 1. 2收人法

    gdp=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余

2. 2. 1. 3支出法

    gdp=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口。

2.2.2綠色gdp核算方法

2. 2. 2. 1生產(chǎn)法

    增加值=總產(chǎn)出一中間消耗一資源環(huán)境損害+環(huán)保部門新創(chuàng)造價(jià)值

    資源環(huán)境損害=生產(chǎn)過程資源耗竭全部+生產(chǎn)過程污染全部+資源恢復(fù)過程資源耗竭全部+資源恢復(fù)過程環(huán)境污染全部+污染治理過程資源耗竭全部+污染治理過程環(huán)境污染全部+最終使用資源耗竭全部+最終使用環(huán)境污染全部。

    環(huán)保部門新創(chuàng)造價(jià)值二資源恢復(fù)部門新創(chuàng)造價(jià)值全部+環(huán)境保護(hù)部門新創(chuàng)造價(jià)值全部。

    綠色gdp=藝各行業(yè)增加值

2.2.2.2收人法

    綠色gdp=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余+綠色凈效益

    綠色凈效益=原有環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+改善環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用一環(huán)保費(fèi)用現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值一潛在污染損失的現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值。

    2. 2. 2. 3支出法

    綠色gdp=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口一環(huán)境保護(hù)成本

    環(huán)境保護(hù)成本=環(huán)境治理費(fèi)用+為預(yù)防環(huán)境破壞而投人的費(fèi)用+給受害者補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用+發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)投人的費(fèi)用+資源閑置的損失+按新生產(chǎn)要素組織方式而可能導(dǎo)致的損失。編輯

3.我國推行綠色gdp核算面臨的問題

    

    一是礦產(chǎn)能源資源、水資源、森林資源的價(jià)值核算。這些資源的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格是建立在資源無償占用，永續(xù)不竭基礎(chǔ)上的，沒有包含資源所有者權(quán)益價(jià)格、時(shí)間調(diào)節(jié)系數(shù)和環(huán)境調(diào)節(jié)系數(shù)，資源價(jià)格明顯偏低;二是環(huán)境資源的耗減核算。因生產(chǎn)和生活的消耗及大自然自身的侵蝕，導(dǎo)致環(huán)境資源的物質(zhì)總量的耗減，這些耗減意味著原有的社會(huì)財(cái)富積累的凈減少和未來生產(chǎn)潛力的降低;三是環(huán)境資源損失成本的核算。因?qū)Νh(huán)境資源的不合理耗用或缺乏有效保護(hù)措施及因?qū)Νh(huán)境資源的人為污染、破壞導(dǎo)致環(huán)境資源質(zhì)量的日趨惡化，而對(duì)整體環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展造成直接經(jīng)濟(jì)損失和潛在經(jīng)濟(jì)損失。這些核算實(shí)現(xiàn)過程較為復(fù)雜，用貨幣計(jì)量都存在一定的技術(shù)上的困難。

    其次，是觀念上的，綠色gdp意味著觀念的深刻轉(zhuǎn)變，意味著全新的發(fā)展觀與政績觀。gdp是單純的經(jīng)濟(jì)增長觀念，它只反映出國民經(jīng)濟(jì)收人總量，它不統(tǒng)計(jì)環(huán)境污染，不統(tǒng)計(jì)生態(tài)破壞，不反映經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性。綠色gdp則力求將經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一起來，綜合性地反映國民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果與代價(jià)，包括生活環(huán)境的變化。綠色gdp建立在以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的觀念之上。

    除此之外，綠色gdp的核算還存在其它一些困難，如現(xiàn)行的gdp核算已成一種慣性，如立即停止有一定的困難，所以需要一段過渡時(shí)期，在逐步完善其技術(shù)的同時(shí)，逐步完善其管理和實(shí)施效果。

4.推行“綠色gdp”的對(duì)策和措施

4. 1推行綠色gdp要從下到上做起

    要完整、準(zhǔn)確地核算綠色gdp值就要從基層做起，先要做好企業(yè)、事業(yè)單位的環(huán)境成本，環(huán)境效益核算，再做好區(qū)域環(huán)境成本及效益的核算，最后才能做好綠色gdp的核算。

4. 2完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)

    作好環(huán)境成本的計(jì)量，不僅要會(huì)計(jì)學(xué)的理論還要有環(huán)境科學(xué)的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。但是我國目前大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多不具備環(huán)境科學(xué)的知識(shí)。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境、生態(tài)知識(shí)的培訓(xùn)。

4. 3建立和健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度

    目前，我國還沒有有關(guān)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，所以大多數(shù)企業(yè)對(duì)各種與環(huán)境業(yè)績有關(guān)的環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般直接計(jì)人管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。這使得會(huì)計(jì)部門很難給企業(yè)管理層提供及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的環(huán)境信息，管理層在決策中也就無法就企業(yè)的環(huán)保措施、減少廢物流產(chǎn)生量做出相應(yīng)的反應(yīng)。

    開展綠色審計(jì)，有利于對(duì)計(jì)量了環(huán)境成本的綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能如實(shí)地反映對(duì)社會(huì)環(huán)境的責(zé)任。政府開展綠色審計(jì)，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。

4. 4采取一定的國家強(qiáng)制手段

    國家要制定與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)以及強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)遵守。從企業(yè)的審批、注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全過程的嚴(yán)格把關(guān)。從源頭杜絕企業(yè)污染現(xiàn)象的出現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)絕不留情嚴(yán)肅處理，做到處理一件就一定解決一件。我國一直十分重視環(huán)境保護(hù)和治理工作，70年代末就制定了(環(huán)境保護(hù)試行條例)，之后又將此條例完善為《環(huán)境保護(hù)法》。

4. 5將綠色gdp產(chǎn)值與政府績效掛鉤

    在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，考核經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系都是考核單純的經(jīng)濟(jì)增長，而忽視了許多指標(biāo)，如社會(huì)、人文、基礎(chǔ)教育、公共設(shè)施、能耗、環(huán)境生態(tài)等，是造成經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展乏力以及環(huán)保型企業(yè)得不到重視的重要原因。綠色gdp核算體系的建立將一些忽視的指標(biāo)補(bǔ)充進(jìn)去，完善干部考核體系，使他們放棄傳統(tǒng)的高消耗、高污染的經(jīng)濟(jì)增長方式，轉(zhuǎn)變思想采取科學(xué)的、先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)措施，去更好地保護(hù)自然資源和生態(tài)平衡，把環(huán)境污染降到最低限度。

4. 6給予企業(yè)一定的環(huán)境保護(hù)激勵(lì)

    企業(yè)將環(huán)境成本記人到生產(chǎn)成本中，特別是將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，這必然使企業(yè)的總成本增加而使企業(yè)的利潤減少，因此企業(yè)不會(huì)對(duì)計(jì)量環(huán)境成本充滿熱情，只有當(dāng)企業(yè)會(huì)因此而獲得一定的效益時(shí)才會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)的自覺主動(dòng)性。如，對(duì)環(huán)境保護(hù)有成績的企業(yè)給予一定的減免稅或一定的激勵(lì)基金或一定的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中切實(shí)得到好處，鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。

4. 7實(shí)施is01400()認(rèn)證

篇（7）

中國自然資源先天不足，環(huán)境污染十分嚴(yán)重。水體污染，城市大氣污染，固體廢物污染已對(duì)生態(tài)環(huán)境安全及人體健康產(chǎn)生極大的威脅，且污染面積增加，污染領(lǐng)域擴(kuò)大，給治理帶來了更大的困難。

由于現(xiàn)行的GDP制度沒有反映出在產(chǎn)生利潤的同時(shí)所耗減的環(huán)境資源，及造成的環(huán)境退化及破壞。也就造成了人們只關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益而忽視了環(huán)境利益，甚至為了取得經(jīng)濟(jì)利益不惜犧牲環(huán)境利益為代價(jià)。通過綠色GDP核算，將環(huán)境資源損耗，環(huán)境惡化這些環(huán)境效應(yīng)貨幣化，使人們深刻認(rèn)識(shí)到資源有價(jià)，環(huán)境有價(jià)。

綠色GDP核算方式可以反映出循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式之間的巨大差異，使更多的人意識(shí)到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式帶來的資源減少，環(huán)境惡化所帶來的巨大經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，從而讓人們放棄傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，采用循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，走新型工業(yè)化道路。從而有利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

1綠色GDP理論的形成與發(fā)展

1. 1國內(nèi)外綠色GDP理論研究與探索

從20世紀(jì)70年代開始，聯(lián)合國、界各國政有以及一些著名國際研究機(jī)構(gòu)就如何建以“綠色GDP’，為核心的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，進(jìn)行了大量的理論探索。

1971年，美國麻省理工學(xué)院首先提出了“生態(tài)需求指標(biāo)”ERI，試圖利用該指標(biāo)定量測(cè)算與反映經(jīng)濟(jì)增長對(duì)于資源環(huán)境壓力之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

1972年，托賓(James Tobin )和諾德豪斯(Wil-lien Nordhaus)提出凈經(jīng)濟(jì)福利指標(biāo)(Net EconomicWelfare )，主張都市中的污染等經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的杜會(huì)成本從GDP中扣除，同時(shí)加進(jìn)去被忽略的家政活動(dòng)，社會(huì)義務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1989年，盧佩托等(Robert Repetoo)提出凈國內(nèi)生產(chǎn)指標(biāo)(Net Domestic Product )，重點(diǎn)考慮了自然資源的耗損與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。

1995年9月，世界銀行首次向全球公布了用“擴(kuò)展的財(cái)富”指標(biāo)作為衡量全球或區(qū)域發(fā)展的新指標(biāo)。

1997年，Constanza和Lnbchenco等人首次系統(tǒng)地設(shè)計(jì)了測(cè)算全球自然環(huán)境為人類所提供服務(wù)的價(jià)值“生態(tài)服務(wù)指標(biāo)體系”(ESI )。

我國國民經(jīng)濟(jì)核算理論與實(shí)踐從政府層面上大致分為四個(gè)階段。

第一階段(1951一1981)，我國的國民經(jīng)濟(jì)核算體系制度基本上屬于MPS，即物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系。

第二階段(1982一1991)，我國國民經(jīng)濟(jì)核算體系制度的轉(zhuǎn)型階段，MPS與SNA兩種核算制度并存。

第三階段(1991一1995)，我國正式啟用SNA核算體系(1968年修訂)。

第四階段(1995一現(xiàn)在)，SNA國民經(jīng)濟(jì)核算體系的改革和向聯(lián)合國新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(1992修訂)與SEEA體系(環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算體系)過渡階段。

1.2傳統(tǒng)GDP的缺陷

GDP ( Gross Domestic Product)即國內(nèi)生產(chǎn)總值，表示一國居民在一特定時(shí)期生產(chǎn)的所有商品和服務(wù)的貨幣價(jià)值的總和。GDP代表著目前世界通行的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。GDP作為政府對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)成為衡量一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)是否進(jìn)步的重要指標(biāo)。20世紀(jì)60年代，隨著全球性資源短缺，生態(tài)惡化問題日漸嚴(yán)重，一些有識(shí)之士意識(shí)到，GDP只反映了經(jīng)濟(jì)總量的增長，即沒有全面真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)增長對(duì)資源損耗與環(huán)境退化等難以計(jì)量的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本，因而不能全面反映一國當(dāng)前和將來的凈福利變化。這一問題對(duì)當(dāng)代中國而言尤其值得注意。據(jù)世界銀行估算，中國1995年空氣和水污染造成的直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)540億美元，占當(dāng)年GDP的8%，與此同時(shí)，中國單位產(chǎn)出的自然資源也遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。中國國家環(huán)保總局副局長，潘岳在加強(qiáng)“綠色控制”促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的報(bào)告中也指出這個(gè)指標(biāo)最大的缺陷，就在于它沒有將經(jīng)濟(jì)增長過程中的環(huán)境成本納人其中。例如病人愈多，醫(yī)療產(chǎn)業(yè)就愈發(fā)展，GDP就愈大，所以說傳統(tǒng)GDP指標(biāo)不是以人為本的衡量指標(biāo)。

1.3綠色GDP的內(nèi)涵

1992年里約會(huì)議之后，可持續(xù)發(fā)展觀被世界各國政府廣泛認(rèn)同，人們普遍意識(shí)到需要對(duì)傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修正，從傳統(tǒng)意義上的GDP中扣除不屬于真正財(cái)富積累的虛假部分，從而再現(xiàn)一個(gè)真實(shí)的、可行的、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實(shí)GDP"，也就是我們所說的“綠色GDP"，使其能更確切說明增長與發(fā)展的數(shù)量表達(dá)和質(zhì)量表達(dá)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。根據(jù)中國科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組的1999中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報(bào)告中提出的理論上，綠色GDP二傳統(tǒng)GDP一自然部分的虛數(shù)一人文部分的虛數(shù)。傳統(tǒng)GDP僅僅衡量經(jīng)濟(jì)過程中通過交易的產(chǎn)品與服務(wù)之總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會(huì)福利，但在交易過程中到底是增加社會(huì)財(cái)富還是減少社會(huì)財(cái)富，它并不能加以辨識(shí)，因此GDP中包括有損發(fā)展的“虛數(shù)”部分，從而造成了發(fā)展的不真實(shí)表達(dá);與此同時(shí)，它只反映了增長部分的“數(shù)量”，尚無法反映增長部分的“質(zhì)量”。

“綠色GDP”這個(gè)指標(biāo)實(shí)質(zhì)上代表了國民經(jīng)濟(jì)增長的凈正效應(yīng)。綠色GDP的比重越高，表明經(jīng)濟(jì)增長的正面效應(yīng)越高，即為社會(huì)創(chuàng)造的財(cái)富越多;負(fù)面效應(yīng)越低，即向生態(tài)環(huán)境索取資源、排放廢物或破壞生態(tài)環(huán)境的情況越少，反之亦然。

2綠色GDP核算

2. 1國際上的綠色GDP實(shí)踐

上世紀(jì)90年代初，只有挪威要求在財(cái)會(huì)年報(bào)中披露企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響及其采用的計(jì)量方法，然而不到10年，許多國家已非常重視綠色GDP的實(shí)施，即從GDP中擠出水分—環(huán)境污染負(fù)債，生態(tài)赤字的資源損耗等。

在挪威的自然資源賬戶中，自然資源被劃分為實(shí)物資源和環(huán)境資源兩大類，構(gòu)建了包括森林、土地、水資源、石油、天然氣等在內(nèi)的一系列完整的實(shí)物資源核算體系。

芬蘭按照挪威的自然資源核算模式建立起自己的自然資源核算框架體系其資源環(huán)境核算的內(nèi)容有三項(xiàng):森林資源核算、環(huán)境保護(hù)支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和空氣排放調(diào)查。

法國的自然資源賬戶是一個(gè)范圍很廣的賬戶，描述并度量了環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)功能，其實(shí)物賬戶類似于挪威的實(shí)物賬戶。

1990年，在聯(lián)合國支持下，墨西哥將石油、各種用地、水、空氣、土壤和森林列人環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算范圍，再將這些自然資產(chǎn)及其變化編制成實(shí)物指標(biāo)數(shù)據(jù)，最后通過估價(jià)將各種自然資產(chǎn)的實(shí)物量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣數(shù)據(jù)。這便在傳統(tǒng)國內(nèi)生產(chǎn)凈產(chǎn)出(NDP )基礎(chǔ)上，得出了石油、木材、地下水的耗減成本和土地轉(zhuǎn)移引起的損失成本。然后，又進(jìn)一步得出了環(huán)境退化成本。

2. 2綠色GDP核算體系

2. 2. 1 現(xiàn)行的GDP核算體系

2. 2. 1. 1生產(chǎn)法

增加值=總產(chǎn)出一中間消耗

GDP二藝各行業(yè)增加值

2. 2. 1. 2收人法

GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余

2. 2. 1. 3支出法

GDP=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口。

2.2.2綠色GDP核算方法

2. 2. 2. 1生產(chǎn)法

增加值=總產(chǎn)出一中間消耗一資源環(huán)境損害+環(huán)保部門新創(chuàng)造價(jià)值

資源環(huán)境損害=生產(chǎn)過程資源耗竭全部+生產(chǎn)過程污染全部+資源恢復(fù)過程資源耗竭全部+資源恢復(fù)過程環(huán)境污染全部+污染治理過程資源耗竭全部+污染治理過程環(huán)境污染全部+最終使用資源耗竭全部+最終使用環(huán)境污染全部。

環(huán)保部門新創(chuàng)造價(jià)值二資源恢復(fù)部門新創(chuàng)造價(jià)值全部+環(huán)境保護(hù)部門新創(chuàng)造價(jià)值全部。

綠色GDP=藝各行業(yè)增加值

2.2.2.2收人法

綠色GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余+綠色凈效益

綠色凈效益=原有環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值+改善環(huán)境效益現(xiàn)實(shí)使用一環(huán)保費(fèi)用現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值一潛在污染損失的現(xiàn)實(shí)使用價(jià)值

2. 2. 2. 3支出法

綠色GDP=居民消費(fèi)+政府消費(fèi)+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務(wù)的凈出口一環(huán)境保護(hù)成本

環(huán)境保護(hù)成本=環(huán)境治理費(fèi)用+為預(yù)防環(huán)境破壞而投人的費(fèi)用+給受害者補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用+發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)投人的費(fèi)用+資源閑置的損失+按新生產(chǎn)要素組織方式而可能導(dǎo)致的損失。

3我國推行綠色GDP核算面臨的問題

中國國家環(huán)保總局副局長潘岳在竺談?wù)劸G色GDP，中指出，實(shí)施綠色GDP核算體系，面臨著技術(shù)和觀念上的兩大難點(diǎn)。

首先，是技術(shù)上的，GDP通常以市場(chǎng)交易為前提的，產(chǎn)品和勞務(wù)一進(jìn)人市場(chǎng)，其價(jià)值就由市場(chǎng)供求關(guān)系來決定，它傳達(dá)出來的是以貨幣為手段的市場(chǎng)價(jià)格信號(hào)。一個(gè)產(chǎn)品值多少錢，得在市場(chǎng)銷售中才能確認(rèn)。這就是說，市場(chǎng)供求規(guī)律所決定的自由市場(chǎng)價(jià)格，是GDP權(quán)威性的唯一來源。但是由于生產(chǎn)過程中帶來的環(huán)境損失就沒有計(jì)人在內(nèi)。簡單地說就是環(huán)境的外部成本內(nèi)部化有一定的困難。具體說:

一是礦產(chǎn)能源資源、水資源、森林資源的價(jià)值核算。這些資源的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格是建立在資源無償占用，永續(xù)不竭基礎(chǔ)上的，沒有包含資源所有者權(quán)益價(jià)格、時(shí)間調(diào)節(jié)系數(shù)和環(huán)境調(diào)節(jié)系數(shù)，資源價(jià)格明顯偏低;二是環(huán)境資源的耗減核算。因生產(chǎn)和生活的消耗及大自然自身的侵蝕，導(dǎo)致環(huán)境資源的物質(zhì)總量的耗減，這些耗減意味著原有的社會(huì)財(cái)富積累的凈減少和未來生產(chǎn)潛力的降低;三是環(huán)境資源損失成本的核算。因?qū)Νh(huán)境資源的不合理耗用或缺乏有效保護(hù)措施及因?qū)Νh(huán)境資源的人為污染、破壞導(dǎo)致環(huán)境資源質(zhì)量的日趨惡化，而對(duì)整體環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展造成直接經(jīng)濟(jì)損失和潛在經(jīng)濟(jì)損失。這些核算實(shí)現(xiàn)過程較為復(fù)雜，用貨幣計(jì)量都存在一定的技術(shù)上的困難。

其次，是觀念上的，綠色GDP意味著觀念的深刻轉(zhuǎn)變，意味著全新的發(fā)展觀與政績觀。GDP是單純的經(jīng)濟(jì)增長觀念，它只反映出國民經(jīng)濟(jì)收人總量，它不統(tǒng)計(jì)環(huán)境污染，不統(tǒng)計(jì)生態(tài)破壞，不反映經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性。綠色GDP則力求將經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)統(tǒng)一起來，綜合性地反映國民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果與代價(jià)，包括生活環(huán)境的變化。綠色GDP建立在以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的觀念之上。

除此之外，綠色GDP的核算還存在其它一些困難，如現(xiàn)行的GDP核算已成一種慣性，如立即停止有一定的困難，所以需要一段過渡時(shí)期，在逐步完善其技術(shù)的同時(shí)，逐步完善其管理和實(shí)施效果。

4推行“綠色GDP’，的對(duì)策和措施

4. 1推行綠色GDP要從下到上做起

要完整、準(zhǔn)確地核算綠色GDP值就要從基層做起，先要做好企業(yè)、事業(yè)單位的環(huán)境成本，環(huán)境效益核算，再做好區(qū)域環(huán)境成本及效益的核算，最后才能做好綠色GDP的核算。

4. 2完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)

作好環(huán)境成本的計(jì)量，不僅要會(huì)計(jì)學(xué)的理論還要有環(huán)境科學(xué)的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越明顯，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問題已成為當(dāng)代和未來會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。但是我國目前大多數(shù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多不具備環(huán)境科學(xué)的知識(shí)。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境、生態(tài)知識(shí)的培訓(xùn)。

4. 3建立和健全環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度

目前，我國還沒有有關(guān)環(huán)境方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定，所以大多數(shù)企業(yè)對(duì)各種與環(huán)境業(yè)績有關(guān)的環(huán)境成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一般直接計(jì)人管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。這使得會(huì)計(jì)部門很難給企業(yè)管理層提供及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的環(huán)境信息，管理層在決策中也就無法就企業(yè)的環(huán)保措施、減少廢物流產(chǎn)生量做出相應(yīng)的反應(yīng)。

開展綠色審計(jì)，有利于對(duì)計(jì)量了環(huán)境成本的綠色會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)綠色審計(jì)，有助于綠色會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能如實(shí)地反映對(duì)社會(huì)環(huán)境的責(zé)任。政府開展綠色審計(jì)，即國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的合理性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。

4. 4采取一定的國家強(qiáng)制手段

國家要制定與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)以及強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)遵守。從企業(yè)的審批、注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全過程的嚴(yán)格把關(guān)。從源頭杜絕企業(yè)污染現(xiàn)象的出現(xiàn)，一旦發(fā)現(xiàn)絕不留情嚴(yán)肅處理，做到處理一件就一定解決一件。我國一直十分重視環(huán)境保護(hù)和治理工作，70年代末就制定了(環(huán)境保護(hù)試行條例)，之后又將此條例完善為《環(huán)境保護(hù)法》。

4. 5將綠色GDP產(chǎn)值與政府績效掛鉤

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，考核經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核體系都是考核單純的經(jīng)濟(jì)增長，而忽視了許多指標(biāo)，如社會(huì)、人文、基礎(chǔ)教育、公共設(shè)施、能耗、環(huán)境生態(tài)等，是造成經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展乏力以及環(huán)保型企業(yè)得不到重視的重要原因。綠色GDP核算體系的建立將一些忽視的指標(biāo)補(bǔ)充進(jìn)去，完善干部考核體系，使他們放棄傳統(tǒng)的高消耗、高污染的經(jīng)濟(jì)增長方式，轉(zhuǎn)變思想采取科學(xué)的、先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)措施，去更好地保護(hù)自然資源和生態(tài)平衡，把環(huán)境污染降到最低限度。

4. 6給予企業(yè)一定的環(huán)境保護(hù)激勵(lì)

企業(yè)將環(huán)境成本記人到生產(chǎn)成本中，特別是將外部環(huán)境成本內(nèi)部化，這必然使企業(yè)的總成本增加而使企業(yè)的利潤減少，因此企業(yè)不會(huì)對(duì)計(jì)量環(huán)境成本充滿熱情，只有當(dāng)企業(yè)會(huì)因此而獲得一定的效益時(shí)才會(huì)調(diào)動(dòng)企業(yè)的自覺主動(dòng)性。如，對(duì)環(huán)境保護(hù)有成績的企業(yè)給予一定的減免稅或一定的激勵(lì)基金或一定的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中切實(shí)得到好處，鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。

4. 7實(shí)施IS01400()認(rèn)證

篇（8）

一、引言

隨著人類社會(huì)的發(fā)展和生活規(guī)模的擴(kuò)大，環(huán)境問題也受到越來越大的危害。對(duì)于我國環(huán)境資源目前存在的問題，一方面要能夠有效地利用資源，另一方面應(yīng)該認(rèn)真治理環(huán)境污染，讓優(yōu)美的環(huán)境為人類提供良好的生活條件。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，我們事不宜遲。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)從資源、環(huán)境的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)的環(huán)境資源進(jìn)行反應(yīng)和核算，這將促使企業(yè)認(rèn)真履行自身相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，改變過去傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中對(duì)環(huán)境資源無節(jié)制利用的錯(cuò)誤觀念。

在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，通過借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施條件，在我國具有深刻而現(xiàn)實(shí)的意義。如果照成環(huán)境污染的相關(guān)企業(yè)都能夠重視自身環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，那么我們就可以獲得一個(gè)干凈整潔的生活環(huán)境。

二、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）我國走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的必要性

1、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于降低我國的國際政治壓力

我國在1998年5月簽訂于2002年8月核準(zhǔn)的《京都議定書》雖然未曾說明發(fā)展中國家在2012年前的標(biāo)準(zhǔn)減排要求，但該協(xié)定于2012年到期，我國在二十一世紀(jì)第一個(gè)十年中面臨著來自國際巨大的輿論壓力，將給我國帶來不小的政治影響，嚴(yán)重的話則會(huì)波及我國在國際上的地位。

2009年12月，在哥本哈根召開的世界氣候大會(huì)，商定了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》這一繼《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案。會(huì)上的問題集中在了"責(zé)任共擔(dān)"抑制氣候變暖，拯救人類賴以生存的家園，而中國走低碳經(jīng)濟(jì)富國強(qiáng)國的道路，可以使我國在國際政治舞臺(tái)上有更多的話語權(quán)，不至處于被動(dòng)地位。

2、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于提升環(huán)境水平

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，自然資源消耗量過大，生態(tài)環(huán)境有不同程度的破壞。自然資源的過度使用導(dǎo)致我國生態(tài)環(huán)境破壞，這嚴(yán)重威脅了我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，就是要改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中影響到的生態(tài)環(huán)境與資源狀況，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的平衡。低污染、低能耗、低排放要求發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)首先要考慮的就是自然生態(tài)環(huán)境狀況江河日下的問題。因此，實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，降低我國的溫室氣體排放量，現(xiàn)有的以消耗大量的能源和資源、以犧牲環(huán)境為代價(jià)來謀求經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展的模式也將不斷改變。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，將不斷提高與改善我國的環(huán)境質(zhì)量，有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。 3、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

此外，十報(bào)告中指出要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施也是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不可或缺的手段，目前，我國作為經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速增強(qiáng)的發(fā)展中國家，國民經(jīng)濟(jì)總量的增長以第二、三產(chǎn)業(yè)為主要?jiǎng)恿Γ鋭e是工業(yè)的發(fā)展成為我國經(jīng)濟(jì)崛起的最主要?jiǎng)恿Α６l(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，可提高資源利用率，降低能源的消耗總量，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化、工業(yè)結(jié)構(gòu)的完善與升級(jí)。而且，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，尋求環(huán)保、低碳、綠色的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式有利于催生新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》中指出："本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體。"由于自然環(huán)境資源惡化的現(xiàn)實(shí)狀況和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不夠完善的實(shí)際情況環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，然而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻難以對(duì)類似于空氣、海洋等事物進(jìn)行核算計(jì)量，會(huì)計(jì)核算主體并沒有對(duì)這些自然資源的使用和損害記入成本，沒有對(duì)其進(jìn)行核算與監(jiān)督。會(huì)計(jì)報(bào)表中由于不會(huì)考慮這部分的成本費(fèi)用，將會(huì)使企業(yè)利潤虛增，但這也是對(duì)以犧牲自然環(huán)境謀取經(jīng)濟(jì)利益這一不良行為的默許。

在2012年12月十報(bào)告中明確指出："堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。"

三、低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)階段存在的問題

（一）用于規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)仍不完善

保護(hù)環(huán)境是我國的環(huán)境法律責(zé)任的要求，但是我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，缺乏符合我國國情的、具有有實(shí)施性、參考性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，法律法規(guī)以及完善的環(huán)境管理體系。另外社會(huì)各界和各類企業(yè)在早些年對(duì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)較弱，所以自20世紀(jì)以來我國沒有形成的可直接拿來使用的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度和信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)研究缺乏系統(tǒng)性

社會(huì)化大生產(chǎn)要求企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，從原來的單一追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境三位一體，可持續(xù)發(fā)展，要求對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的環(huán)境資源、排放物、污染物等進(jìn)行綜合研究考察和計(jì)量，確認(rèn)企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)犧牲的環(huán)境成本和得到的環(huán)境效益。

但是我國在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的的研究還處于理論研討中，與環(huán)境會(huì)計(jì)核算、業(yè)績考核相匹配的會(huì)計(jì)研究系統(tǒng)有待完善，政府和企業(yè)未能有效了解到環(huán)境發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的環(huán)境成本，所以環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)建設(shè)方面基本上還沒有最新研究。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的實(shí)際情況下進(jìn)行推行需要合理的系統(tǒng)性作為支持。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用亟待發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究在現(xiàn)在得到了很大的突破，而面對(duì)日趨嚴(yán)重的自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)建設(shè)問題，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究大多數(shù)還是停留在了理論研究上，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)論文較多。研究的重點(diǎn)也停留在理論上，可真正運(yùn)用于實(shí)踐，對(duì)實(shí)務(wù)的操作性問題則缺乏系統(tǒng)的研究。理論和實(shí)務(wù)真正相結(jié)合的方面較少，在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作存在一定難度，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)可實(shí)施性的發(fā)展。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系不完善

環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、計(jì)量、確認(rèn)和記錄是環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的重中之重。核算環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算體系是環(huán)境會(huì)計(jì)得到應(yīng)用的重點(diǎn)。而目前，沒有完善的一整套系統(tǒng)的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)方針、核算體系、會(huì)計(jì)計(jì)量模式；眾多企業(yè)也只會(huì)把污染收費(fèi)作為管理費(fèi)用計(jì)入賬簿。并且學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量問題還沒有統(tǒng)一的看法，環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的不完善，對(duì)企業(yè)在環(huán)境方面作出的支出、收益得不到有效的檢查和監(jiān)督。

（五）企業(yè)仍不接納"環(huán)境會(huì)計(jì)"

環(huán)境會(huì)計(jì)通過充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的不可再生性和環(huán)境數(shù)量的有限性，對(duì)其做以價(jià)值參考，對(duì)環(huán)境資源予以成本計(jì)量。若企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的過程中，對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了破壞，就應(yīng)該受到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，若情節(jié)嚴(yán)重者，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

但是很多年來，政府部門沒有正確引導(dǎo)企業(yè)，使得其在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)過程中，能夠?qū)⒆陨淼慕?jīng)濟(jì)效益與實(shí)際生態(tài)效益綜合考慮，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與計(jì)量，客觀上要求企業(yè)將自身發(fā)展與環(huán)境緊密的結(jié)合起來，可就是這樣的一種"轉(zhuǎn)變"，從短期看，這會(huì)增加企業(yè)核算的負(fù)擔(dān)，在環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問題上要做多的功課。而有些企業(yè)目光短淺，沒有看到自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律將會(huì)給企業(yè)未來發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

四、在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)及審計(jì)、稅務(wù)制度

我國環(huán)境會(huì)計(jì)是在20世紀(jì)80年代開始，由部分高校和研究機(jī)構(gòu)開始將現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)方面的資料和方法引入國內(nèi)機(jī)關(guān)，并逐步在校園內(nèi)展開了相關(guān)課程和進(jìn)行相關(guān)人才的培養(yǎng)。但是到目前為止，只是簡單的引用外國文獻(xiàn)，并沒有真正形成符合我國實(shí)際國情的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)我國沒有完善的環(huán)境管理體系。

基于以上原因，政府部門應(yīng)該首先考慮完善相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)體系，同時(shí)，將環(huán)境會(huì)計(jì)體系納入法律保障體系范圍內(nèi)，以法律的形式明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的使用范圍，并表明違反相關(guān)法律，將受到的處罰。如將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督規(guī)定列入《會(huì)計(jì)法》，并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)制各相關(guān)企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中采用國家統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

并且要建立有效的審計(jì)、稅務(wù)檢查機(jī)制，為環(huán)境會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)模式下能夠正常運(yùn)行創(chuàng)造條件。如對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅，對(duì)一般性廢棄物污染征收成本支付稅。對(duì)一些治理污染、綜合利用資源的非常優(yōu)秀的企業(yè)可以實(shí)行優(yōu)惠稅率，對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為加重稅收，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)環(huán)保做出貢獻(xiàn)。

（二）相關(guān)部門要進(jìn)行監(jiān)督，明確責(zé)任

我國相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)定了地方政府保護(hù)和改善環(huán)境的職責(zé)，環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)環(huán)境保護(hù)工作實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責(zé)，以及各有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)工作實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責(zé)，但長期以來以上職責(zé)在法律法規(guī)中界定不清晰、不明確，有關(guān)規(guī)定也散見于各相關(guān)法律法規(guī)，法律法規(guī)對(duì)此并沒有一個(gè)統(tǒng)一、明確的規(guī)定，造成了環(huán)境保護(hù)工作分工不明、職責(zé)不清的現(xiàn)狀，進(jìn)而阻礙了環(huán)境保護(hù)工作的有效開展。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)工作，明確界定地方政府和有關(guān)部門環(huán)境保護(hù)工作監(jiān)管職責(zé)，有效落實(shí)地方政府和有關(guān)部門環(huán)境保護(hù)行政責(zé)任。

與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的環(huán)境保護(hù)部門也應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的監(jiān)察機(jī)構(gòu)和制度，為企業(yè)主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)并提供理論支持等，要政府部門和審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)環(huán)境保護(hù)部門和資源部門提供的資料對(duì)企業(yè)進(jìn)行更好的監(jiān)管和審核。

同時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)將相關(guān)監(jiān)督責(zé)任具體到各個(gè)部門，使得每個(gè)責(zé)任點(diǎn)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，以防在發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境問題時(shí)，不同機(jī)構(gòu)間相互推諉，從根本上保障環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)政府部門的監(jiān)察責(zé)任。

（三）加強(qiáng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才

目前在我國國內(nèi)，從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要還是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員。他們大部分人受各自知識(shí)背景和各人研究習(xí)慣的制約，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面研究相對(duì)較多，但是在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面和環(huán)境會(huì)計(jì)的另一分支即環(huán)境管理會(huì)計(jì)方面的研究卻相對(duì)貧乏。

并且這些人受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響較大，研究環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)者大多熱衷于探討環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象和要素及其環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)、框架、體系等相對(duì)空泛的命題。而對(duì)借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法來研究運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問題則缺乏實(shí)質(zhì)性的研究。

如果將環(huán)境會(huì)計(jì)不僅需要我們熟練掌握會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等會(huì)計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)要求我們應(yīng)熟練掌握環(huán)境學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的綜合知識(shí)。這就要求現(xiàn)階段的大學(xué)生培養(yǎng)過程中，能夠培養(yǎng)一大批懂環(huán)境會(huì)計(jì)的綜合性人才，在對(duì)在校學(xué)生專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)同時(shí)，加強(qiáng)他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和應(yīng)用。同時(shí)積極加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。

（四）積極宣傳環(huán)境問題，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)推廣

現(xiàn)階段，我們都面臨一個(gè)日益嚴(yán)竣問題--環(huán)境資源緊缺，這就要求我們不能只是等待相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論完善并且成熟后才在單位相關(guān)核算中實(shí)施審核，而應(yīng)該兩手同時(shí)抓的方式--一手研究相關(guān)理論，完善相關(guān)體系；一手進(jìn)行實(shí)踐研究，兩者缺一不可。

在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施過程中，我們應(yīng)該建立在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制和其核算成本理解的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)該積極主動(dòng)去完善環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系，盡快出善的核算指南及相應(yīng)生態(tài)業(yè)績考核指標(biāo)。在進(jìn)行試點(diǎn)企業(yè)的選擇適，應(yīng)該選擇業(yè)績較好，服務(wù)范圍較廣的國有企業(yè)如中石油、中石化、煤炭局等企業(yè)單位，同時(shí)認(rèn)真總結(jié)這些企業(yè)在施行過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從而完善相應(yīng)體系。在試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上逐步加以推廣，最終確立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的主導(dǎo)地位。

（五）增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

工業(yè)污染是城市的主要污染方面，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和守法意識(shí)，在防治污染方面可以起到事半功倍的作用。

國家應(yīng)通過加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境資源的立法，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的教育和宣傳提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，尤其是增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行綠色采購，清潔生產(chǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算，企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，每個(gè)企業(yè)做到了綠色經(jīng)營，則我國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)的。我國企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)薄弱，所以我們應(yīng)該從根本上著手，應(yīng)該加大執(zhí)法力度和處罰力度。讓環(huán)境污染企業(yè)承擔(dān)對(duì)社會(huì)造成的損失，或者付出巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

同時(shí)，政府部門應(yīng)當(dāng)以"教育、執(zhí)法、經(jīng)濟(jì)杠桿"手段并行，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保法規(guī)宣傳工作。在執(zhí)法過程中，注意發(fā)現(xiàn)環(huán)保工作做得較好的企業(yè)，組織企業(yè)之間觀摩學(xué)習(xí)，交流推廣環(huán)保經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)整體環(huán)保水平。同時(shí)，認(rèn)真做好環(huán)保服務(wù)，在一些企業(yè)出現(xiàn)排污超標(biāo)現(xiàn)象時(shí)，不是一罰了之，而是仔細(xì)觀察、分析，幫助企業(yè)查找原因，協(xié)助企業(yè)完善污染防治措施。

（六）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用

社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定，做出環(huán)境審計(jì)報(bào)告，通過對(duì)環(huán)境政策、環(huán)境活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營及其他正常本職活動(dòng)的環(huán)境影響、環(huán)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果進(jìn)行審查和監(jiān)控，以發(fā)現(xiàn)所存在的環(huán)境問題和違反環(huán)境法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

人類是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的受益者，同時(shí)也是因經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來環(huán)境污染的直接受害者，所以社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境問題最敏感，只要全國人民都動(dòng)員起來采用低碳消費(fèi)，抵制因資源、環(huán)境破壞而生產(chǎn)的產(chǎn)品，則視消費(fèi)者為上帝的企業(yè)則會(huì)轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營，則環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作也將指日可待。

五、結(jié)語

本文為解決當(dāng)下十召開對(duì)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，針對(duì)我國現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方法，討論了中國在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展、存在的問題、實(shí)施的必要性、以及對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)一步有效施行的對(duì)策。將環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)作為我國經(jīng)濟(jì)高效、持久、有序、平穩(wěn)發(fā)展的理念在論文得到體現(xiàn)。具體研究工作過程中，綜合運(yùn)用前述的各種原則和方法，進(jìn)行了系統(tǒng)理解與探討。

《低碳經(jīng)濟(jì)下的中國環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究》是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在這里我只進(jìn)行了小部分淺顯的研究分析和探討工作，論文尚有許多地方需要進(jìn)一步進(jìn)行完善。

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篇（9）

一、綠色證券的基本內(nèi)涵及發(fā)展概述

1.綠色證券的基本內(nèi)涵

所謂“綠色證券”，學(xué)術(shù)界目前尚未對(duì)其形成一個(gè)統(tǒng)一的界定，其最初的形成實(shí)質(zhì)上僅僅是我國環(huán)保與證券相結(jié)合的一項(xiàng)政策，主要是指公司發(fā)行證券之前必須經(jīng)過環(huán)保核查。其內(nèi)容是指根據(jù)國家環(huán)保和證券主管部門的規(guī)定，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營公司，在上市融資和上市后的再融資等證券發(fā)行過程中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由環(huán)保部門對(duì)該公司的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行專門核查，環(huán)保核查不過關(guān)的公司不能上市或再融資。隨著環(huán)保“一票否決”政策的推廣和強(qiáng)化，與之相關(guān)的環(huán)境信息披露、環(huán)境績效評(píng)估也逐漸成為公司公開發(fā)行證券以及上市公司持續(xù)信息披露的要求，并納入綠色證券的內(nèi)涵，發(fā)展成為其重要組成部分。因此，綠色證券制度是環(huán)境保護(hù)制度與證券監(jiān)管制度的交融。它要求政府部門在監(jiān)管證券市場(chǎng)時(shí)引入環(huán)境保護(hù)的理念與方法，將市場(chǎng)主體的環(huán)境信息作為衡量其在證券市場(chǎng)表現(xiàn)的重要指標(biāo)。同時(shí)，要求環(huán)境保護(hù)部門借助證券監(jiān)管的渠道以履行其環(huán)境監(jiān)管職責(zé)，督促市場(chǎng)主體切實(shí)履行其環(huán)保義務(wù)和責(zé)任。換言之，綠色證券可以說是環(huán)保主管部門和證券監(jiān)管部門對(duì)擬上市企業(yè)實(shí)施環(huán)保審查、對(duì)已上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評(píng)估并向利益相關(guān)者披露企業(yè)環(huán)境績效內(nèi)容，從而加強(qiáng)上市公司環(huán)境監(jiān)管，調(diào)控社會(huì)募集資金投向，并促進(jìn)上市公司持續(xù)改進(jìn)環(huán)境表現(xiàn)的一系列政策制度和實(shí)施手段的總稱。

綠色證券推行之前，環(huán)保部門陸續(xù)與銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合推出綠色信貸、綠色保險(xiǎn)兩項(xiàng)政策，它們共同構(gòu)成了我國環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系以及綠色金融體系的初步框架。“綠色信貸”重在源頭把關(guān)，對(duì)重污染企業(yè)釜底抽薪，限制其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的資金間接來源；“綠色保險(xiǎn)”通過強(qiáng)制高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)購買保險(xiǎn)，旨在革除污染事故發(fā)生后“企業(yè)獲利、政府買單、群眾受害”的積弊；綠色證券對(duì)企圖上市融資的企業(yè)設(shè)置環(huán)境準(zhǔn)入門檻，通過調(diào)控社會(huì)募集資金投向來遏制企業(yè)過度擴(kuò)張，并利用環(huán)境績效評(píng)估及環(huán)境信息披露，加強(qiáng)對(duì)公司上市后經(jīng)營行為監(jiān)管。

2.綠色證券在國內(nèi)外的發(fā)展概述

綠色證券制度最早是在可持續(xù)發(fā)展理念被社會(huì)廣泛接受的背景下，在1992 年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會(huì)議上提出來的。隨著近年來環(huán)境問題的凸顯，發(fā)達(dá)國家上市公司越來越重視其社會(huì)責(zé)任，并有意地提高自身環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立企業(yè)自身形象，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始通過立法或者標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司年報(bào)環(huán)境信息的披露，要求上市公司進(jìn)行環(huán)境績效報(bào)告。例如，美國證券管理委員會(huì)于1993 年開始要求上市公司從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度，對(duì)自身的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性報(bào)告。繼美國開始實(shí)施綠色證券政策之后，英國、日本、挪威、歐盟等各國政府和國際組織進(jìn)行了多種證券市場(chǎng)綠色化的嘗試和探索。

相比發(fā)達(dá)國家，中國證券市場(chǎng)的“綠色化”起步較晚，始于2001年國家環(huán)境保護(hù)總局的《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》。隨后國家環(huán)保總局和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)陸續(xù)了相關(guān)政策,做了許多有益的嘗試。如2003年，又出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，自此開展了重污染上市公司的環(huán)保核查工作。原國家環(huán)保總局《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》；該通知要求，對(duì)存在嚴(yán)重違反環(huán)評(píng)和“三同時(shí)”制度、發(fā)生過重大污染事件、主要污染物不能穩(wěn)定達(dá)標(biāo)或者核查過程中弄虛作假的公司，不予通過或暫緩?fù)ㄟ^上市環(huán)保核查。該《規(guī)定》對(duì)核查對(duì)象、核查內(nèi)容和要求、核查程序作了具體的規(guī)定。2007年，原國家環(huán)保總局頒布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)經(jīng)營公司申請(qǐng)上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》以及《上市公司環(huán)境保護(hù)核查工作指南》，進(jìn)一步規(guī)范和推動(dòng)了環(huán)保核查工作。此外,該《通知》還規(guī)定了環(huán)保核查結(jié)論的公示制度,提高了信息的透明度。地方各級(jí)政府也陸續(xù)開展了上市公司環(huán)保核查工作，收到了良好效果。2008年1月9日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)了《關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司IPO申請(qǐng)申報(bào)文件的通知》，要求“重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行的，申請(qǐng)文件中應(yīng)當(dāng)提供原國家環(huán)保總局的核查意見；未取得環(huán)保核查意見的，不受理申請(qǐng)。”此通知被社會(huì)各界稱作“綠色證券制度”并備受重視。2008年2月28日，原國家環(huán)保總局正式出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著我國的綠色證券制度的正式建立，并彰顯出越來越重要的作用。

二、我國綠色證券存在的問題

1.環(huán)保核查部門銜接及監(jiān)管不力

首先,關(guān)于核查信息公開的問題,《規(guī)定》未作要求,而《通知》僅規(guī)定了對(duì)環(huán)保總局進(jìn)行核查的結(jié)論予以公示,對(duì)于由省級(jí)環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé)核查的信息是否也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示,該《通知》未作明確規(guī)定。其次, 由于大部分企業(yè)的環(huán)保核查由省級(jí)環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé),而申請(qǐng)上市的企業(yè)多是地方的利稅大戶,省級(jí)環(huán)保部門是否會(huì)迫于地方保護(hù)主義的壓力而做出有失公允的核查結(jié)論,仍是一個(gè)需要關(guān)注的問題。再次，目前的環(huán)保核查是由環(huán)境保護(hù)部門一家進(jìn)行,如何保證其核查結(jié)論的公信力尤為重要。對(duì)上市公司的環(huán)保核查涉及到證券市場(chǎng)主體的準(zhǔn)入資格問題,對(duì)于企業(yè)能否順利上市具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)上市是市場(chǎng)行為,環(huán)保行政部門作為行政機(jī)構(gòu),其行政權(quán)力對(duì)市場(chǎng)行為的介入是否適當(dāng)?shù)膯栴},尚需探討。最后,環(huán)保行政部門的核查意見對(duì)企業(yè)的利益具有重大的實(shí)質(zhì)性影響,因此,如何救濟(jì)的問題就顯得非常重要。若企業(yè)對(duì)于環(huán)保部門的核查意見不服,是否可按照《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定尋求救濟(jì),目前的環(huán)保核查政策尚未解決這一問題。

2.信息披露機(jī)制不完善

通過對(duì)國外信息披露制度的研究可以看出，披露環(huán)境信息的主要是上市公司和一些大型企業(yè)。信息披露內(nèi)容具有多樣性，但缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。信息披露的形式多樣，但以環(huán)境報(bào)告書為主。企業(yè)對(duì)環(huán)境信息的披露主要還是依賴企業(yè)的主動(dòng)性和自愿性。政府環(huán)境管理部門、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織在信息披露中的作用明顯。社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)對(duì)環(huán)境信息的披露起到推波助瀾的作用。對(duì)比我國，可以發(fā)現(xiàn)我國綠色證券信息披露目前上存在一些問題：

（1）信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面。目前我國已開始有環(huán)境披露制度，但主要集中在申請(qǐng)上市的企業(yè)或重污染企業(yè)，并且通過對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露情況調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容還非常不規(guī)范不全面，所披露信息主要為企業(yè)環(huán)保認(rèn)證、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息等，其中包括關(guān)于環(huán)保投資、資源利用、稅收優(yōu)惠等，而尚缺乏關(guān)于企業(yè)主要污染物排放情況、污染物治理措施及效果、環(huán)保負(fù)債及收益等公眾關(guān)心的重要信息。

（2）信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面的主要原因就是缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2003年起，國家對(duì)上市公司的環(huán)境保護(hù)要求力度加大，并先后出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》以及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》，對(duì)公開的范圍、公開的方式和程序等進(jìn)行了要求，但對(duì)公開是否強(qiáng)制、哪些企業(yè)哪些情況下可自愿公開、哪些企業(yè)哪些情況下須強(qiáng)制性公開以及公開的內(nèi)容等并未做細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致目前企業(yè)信息披露仍不統(tǒng)一規(guī)范，且實(shí)用性較差。

（3）信息披露形式較為單一。雖然在《環(huán)境信息公開辦法（試行）》公開辦法中規(guī)定了“自愿公開環(huán)境信息的企業(yè)，可以將其環(huán)境信息通過媒體、互聯(lián)網(wǎng)等方式，或者通過公布企業(yè)年度環(huán)境報(bào)告的形式向社會(huì)公開”，但在實(shí)踐中，企業(yè)大都通過企業(yè)網(wǎng)站或公司年報(bào)等形式公布信息，報(bào)刊、多媒體等方式應(yīng)用極少。

（4）披露信息內(nèi)容陳舊，連續(xù)性不強(qiáng)。通過對(duì)上市公司信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的披露信息不夠及時(shí)，或信息內(nèi)容已過時(shí)很久，并不能體現(xiàn)本年度或本季度的環(huán)保信息；同時(shí)披露信息缺乏連續(xù)性，因此也就達(dá)不到通過信息披露幫助公眾及股民了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)實(shí)施情況并決定是否選擇這家企業(yè)進(jìn)行購股投資等的目的。

（5）缺少對(duì)公開披露的環(huán)境信息的鑒證。蕭淑芳等在對(duì)1000家公司的年度報(bào)告的分析過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告中完全沒有涉及到環(huán)境披露方面的內(nèi)容，而在報(bào)告的其他地方也沒有發(fā)現(xiàn)對(duì)上市公司的環(huán)境信息的鑒證。這點(diǎn)反映了我國環(huán)境信息披露還處于初級(jí)階段，還須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息質(zhì)量的鑒證。

3.持續(xù)改進(jìn)機(jī)制欠缺

2003年，我國出臺(tái)《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，對(duì)重污染企業(yè)申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)提出了環(huán)保核查的要求和規(guī)定，但對(duì)于上市或融資后的時(shí)段卻是一塊空白，并沒有環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制，環(huán)境績效評(píng)估只是在國際上得到較為廣泛的應(yīng)用，但在國內(nèi)并未形成制度化的機(jī)制，推廣并不普遍。

（1）欠缺適于我國國情的評(píng)價(jià)體系。諸多國際組織都將一些先進(jìn)的環(huán)境管理手段應(yīng)用于中國，以幫助中國提高環(huán)境管理水平，改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境績效評(píng)估就是國際上廣泛應(yīng)用的環(huán)境管理手段之一，以評(píng)估環(huán)境政策實(shí)施后的環(huán)境效果。亞洲開發(fā)銀行（ADB）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）先后在中國的云南省和國家層面就環(huán)境績效開展了評(píng)估。2007年12月，亞行又啟動(dòng)了大湄公河次區(qū)域環(huán)境戰(zhàn)略框架（Ⅲ）項(xiàng)目，該項(xiàng)目將在“壓力――驅(qū)動(dòng)力――狀態(tài)――影響――響應(yīng)模型”框架下進(jìn)一步推動(dòng)次區(qū)域的環(huán)境績效評(píng)估，并在中國將評(píng)估區(qū)域擴(kuò)展到云南省和廣西壯族自治區(qū)。但就我國而言，目前并未有一套適于中國國情的上市公司環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)評(píng)價(jià)體系。

（2）欠缺上市公司持續(xù)改進(jìn)評(píng)價(jià)機(jī)制。2005年，吉林石化公司雙苯廠發(fā)生爆炸，導(dǎo)致100噸左右的苯類污染物進(jìn)入了松花江水體，造成嚴(yán)重水環(huán)境安全事故。2011年初大連大孤山新港碼頭附近中石油的一條輸油管道發(fā)生爆炸起火，滅火使用的500多噸泡沫及20噸干粉再加上泄漏的原油污染了至少數(shù)百平方公里海域。由此可見，上市公司不僅在申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)時(shí)段，而且在上市或再融資后的環(huán)境情況對(duì)環(huán)境和社會(huì)也十分重要，諸如此類環(huán)境污染事件一旦發(fā)生，將對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)安全造成重大且長期的影響。建立對(duì)各個(gè)時(shí)段的環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)和改進(jìn)的機(jī)制，才是避免重污染企業(yè)等對(duì)環(huán)境影響較大的上市公司出現(xiàn)環(huán)境問題，推動(dòng)其不斷在節(jié)能減排上做出新成績的有效途徑。而上述事件的發(fā)生，正說明了目前重污染企業(yè)上市后的環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚有所欠缺，通過環(huán)保核查后的評(píng)價(jià)和改進(jìn)機(jī)制十分必要。

三、完善我國綠色證券制度的對(duì)策建議

由于綠色證券主要是政府部門行政推動(dòng)的結(jié)果，目前尚處于政策性探索階段,其在執(zhí)行過程中不可避免面臨許多問題，正確認(rèn)識(shí)并解決這些困難和問題才能更好地運(yùn)用綠色經(jīng)濟(jì)杠桿，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良好轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)增長方式的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變。

1.完善上市公司的環(huán)保核查制度

目前，國家對(duì)上市公司在申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)時(shí)段要求進(jìn)行環(huán)保核查，但證監(jiān)部門的人員對(duì)環(huán)保知識(shí)了解很少，環(huán)保部門拿出的核查報(bào)告對(duì)企業(yè)能否申請(qǐng)上市或再融資成功具有一票否決的作用，此重要環(huán)節(jié)亦缺少監(jiān)督管理。因此，可以設(shè)立環(huán)保核查監(jiān)管部門，并對(duì)證監(jiān)人員進(jìn)行一定的環(huán)保培訓(xùn)，對(duì)于重污染企業(yè)的主要污染物防治、排放標(biāo)準(zhǔn)、治理措施等做到一定的了解，有助于協(xié)助環(huán)保部門完成環(huán)保核查，同時(shí)對(duì)環(huán)保部門起到監(jiān)督的作用。

2.建立基于動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)的綠色證券持續(xù)改進(jìn)機(jī)制

上市公司是資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)，同時(shí)也更容易造成環(huán)境污染重大事故。因此，對(duì)上市公司的環(huán)境效益把好關(guān)是防治重大環(huán)境污染發(fā)生的有效措施。然而目前，我國對(duì)上市公司的要求僅針對(duì)申請(qǐng)上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)，缺少上市后其他時(shí)段的環(huán)境績效評(píng)估和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

3.完善上市公司的環(huán)境信息披露制度

上市公司的環(huán)境信息披露制度對(duì)于督促企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任,保護(hù)證券市場(chǎng)投資者的利益和防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的意義。據(jù)環(huán)境保護(hù)總部副部長潘岳的說法，2007年之后要重點(diǎn)推進(jìn)公司的環(huán)境信息披露，加大公司上市后的環(huán)境監(jiān)測(cè)。目前,我國已經(jīng)建立起了以《公司法》、《證券法》為主體,以證監(jiān)會(huì)的一系列關(guān)于信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的較為完善的上市公司信息披露基本框架,以及首次披露(招股說明書、上市公告) 、定期報(bào)告(中期報(bào)告、年度報(bào)告)和臨時(shí)報(bào)告(重大事項(xiàng)報(bào)告)三部分組成的信息披露制度。但是,令人遺憾的是,這一信息披露制度中尚未專門包含環(huán)境信息的披露。國家環(huán)保總局2008年2月22日的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》,明確了上市公司重大環(huán)境事件的臨時(shí)報(bào)告制度,對(duì)重大環(huán)境事件予以明確界定,這一臨時(shí)報(bào)告制度也應(yīng)納入到環(huán)境信息披露制度中。在我國當(dāng)前的環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚未建立起來的情況下,應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)(主要是重污染行業(yè)的上市公司)定期編報(bào)企業(yè)環(huán)境報(bào)告,專門披露上市公司在報(bào)告期間內(nèi)的環(huán)境信息,其報(bào)告內(nèi)容可參考發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告制度。此外,還可借鑒上市公司的其他信息披露制度,要求上市公司在按照要求公開其財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí),披露其在該報(bào)告期間內(nèi)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的重大事項(xiàng)。環(huán)境監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與證券監(jiān)管部門的進(jìn)一步合作,環(huán)保部門應(yīng)及時(shí)向證監(jiān)會(huì)通報(bào)并向社會(huì)公開上市公司受到環(huán)境行政處罰及其執(zhí)行的情況，公開嚴(yán)重超標(biāo)或超總量排放污染物、發(fā)生重特大污染事故以及建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)嚴(yán)重違法的上市公司名單，由證監(jiān)會(huì)按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。對(duì)未按規(guī)定公開環(huán)境信息的上市公司名單，也應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地通報(bào)中國證監(jiān)會(huì)，由中國證監(jiān)會(huì)按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。

4.建立上市公司的環(huán)境績效評(píng)估制度

所謂績效，一般理解為成績、成效，指從過程、產(chǎn)品和服務(wù)中得到的輸出結(jié)果，并能用來進(jìn)行評(píng)估與目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、過去的結(jié)果等進(jìn)行比較。綠色證券要求上市公司加強(qiáng)自身建設(shè)，培養(yǎng)普遍的社會(huì)責(zé)任感，在嚴(yán)格進(jìn)行環(huán)境信息披露的同時(shí)，努力做好環(huán)境績效評(píng)估工作，以減少利益相關(guān)者的投資風(fēng)險(xiǎn)。我國環(huán)境績效評(píng)估制度的建立應(yīng)當(dāng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織研究上市公司環(huán)境績效評(píng)估指標(biāo)體系，選擇比較成熟的板塊或高耗能、重污染行業(yè)適時(shí)開展上市公司環(huán)境績效評(píng)估試點(diǎn)。要在試點(diǎn)上市公司中，運(yùn)用績效管理的理論，對(duì)其進(jìn)行全面的績效管理。績效管理是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是一個(gè)閉環(huán)的管理流程，主要環(huán)節(jié)為績效計(jì)劃――績效評(píng)估――績效診斷與反饋――績效再計(jì)劃。證監(jiān)部門和環(huán)保部門要通過與上市公司持續(xù)開放的溝通，使上市公司達(dá)到綠色證券的要求，并推動(dòng)管理部門和上市公司做出有效的行動(dòng)以保證綠色證券的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

綜上所述,綠色證券在我國已經(jīng)初具雛形。但是,由于目前尚處于政策性探索階段,距離構(gòu)建起成熟的制度還很遙遠(yuǎn)。當(dāng)前環(huán)保行政部門和證券監(jiān)管部門最需要做的,應(yīng)當(dāng)是盡快制定出可操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法,加快推進(jìn)試點(diǎn)工作,并借鑒國際上的先進(jìn)制度,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上逐步建立起完善的綠色證券制度。

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篇（10）

一、環(huán)境問題與環(huán)境會(huì)計(jì)

（一）環(huán)境問題與環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境與社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,有再次重要的國際會(huì)計(jì)具有里程碑性質(zhì):一次是1972年的聯(lián)合國人類與環(huán)境會(huì)議，另一次是1992年的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會(huì)議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會(huì)議之重要性在于，人們開始認(rèn)真思考環(huán)境與經(jīng)濟(jì)增長之間以及環(huán)境與社會(huì)發(fā)展之間的相互關(guān)系，環(huán)境問題成為政府議事日程中的重要項(xiàng)目之一，各國在解決環(huán)境問題上開始協(xié)調(diào)行動(dòng)。

在近30年中，環(huán)境問題引起了人們的重視，大致經(jīng)歷了四個(gè)階段，各階段都有若干主要標(biāo)志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發(fā)表著名的《增長的極限》一書；1972年聯(lián)合國舉行人類環(huán)境會(huì)議。第二階段，1987年被確定為歐洲環(huán)境年；聯(lián)合國發(fā)表《我們共同的未來》報(bào)告。第三階段，1992年聯(lián)合國舉行環(huán)境與發(fā)展大會(huì)；英國政府著名的《綠色經(jīng)濟(jì)計(jì)劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關(guān)環(huán)境管理制度的國家標(biāo)準(zhǔn)文件BS7750，歐共體頒布第一部有關(guān)環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)制度的國際性標(biāo)準(zhǔn)文件EMAS；國際標(biāo)準(zhǔn)組織開始起草全球性環(huán)境管理和環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對(duì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)之關(guān)系問題的關(guān)注，正在日趨具體化和標(biāo)準(zhǔn)化。

在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告），即披露公司各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報(bào)告的一個(gè)獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立的年度環(huán)境報(bào)告。最近幾年中，聯(lián)合國關(guān)于國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）對(duì)跨國公司的環(huán)境信息披露問題作了連續(xù)的追蹤調(diào)查和分析，并將其作為每屆會(huì)議的主要議題之一。聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）秘書處每年的國際會(huì)計(jì)與報(bào)告專題年度評(píng)論，在1996年就是以環(huán)境會(huì)計(jì)作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團(tuán)公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個(gè)國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨(dú)編制并其第一份年度環(huán)境報(bào)告,該報(bào)告涵蓋其航空運(yùn)輸業(yè)的機(jī)場(chǎng)、機(jī)上貿(mào)易業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)境信息（旅館業(yè)務(wù)的環(huán)境信息另外處理），與公司的年度報(bào)告同時(shí)。這份年度環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容非常詳細(xì)，主要包括：（1）SAS的環(huán)境戰(zhàn)略；（2）SAS在飛行，機(jī)上服務(wù),地面服務(wù)的各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響（環(huán)境平衡表，分為投入與產(chǎn)出兩方）；（3）總裁就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（4）董事會(huì)就環(huán)境事項(xiàng)的年度總結(jié)；（5）分別各種業(yè)務(wù)的環(huán)境信息;（6）對(duì)大氣影響的專題分析;（7）公司環(huán)境管理實(shí)務(wù)；（8）為減少對(duì)環(huán)境的不良影響而進(jìn)行的新技術(shù)開發(fā)工作；（9）各種有關(guān)的知識(shí)欄目；（10）公司環(huán)境管理機(jī)構(gòu)及通訊聯(lián)系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報(bào)告，其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）。由此，對(duì)于公司的環(huán)境信息(特別是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的環(huán)境信息)，就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問題。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)與相關(guān)法規(guī)當(dāng)環(huán)境信息披露（環(huán)境報(bào)告）發(fā)展到一定程度后,除了引伸出環(huán)境審計(jì)問題以外，也引伸出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問題。環(huán)境會(huì)計(jì)問題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面，如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等，并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專門訂立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可以說，環(huán)境會(huì)計(jì)問題是目前會(huì)計(jì)界面對(duì)著的最大的挑戰(zhàn)之一。其困難之處在于，既要適應(yīng)不斷增加、變化和完善著的環(huán)境法規(guī)（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還與環(huán)境核測(cè)和計(jì)量技術(shù)有關(guān)。

二、環(huán)境成本之界定及計(jì)量

對(duì)于環(huán)境成本，很難給予精確的定義（從國內(nèi)外文獻(xiàn)資料看，討論環(huán)境成本時(shí)往往有其特定的立足點(diǎn)），可是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域討論成本項(xiàng)目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對(duì)環(huán)境成本概念加以闡釋，進(jìn)而討論其確認(rèn)與計(jì)量。

（一）不同空間范圍的環(huán)境成本不論怎樣界定環(huán)境成本的內(nèi)容，從一個(gè)企業(yè)看，總是可以區(qū)分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。這種區(qū)分是基于當(dāng)期（會(huì)計(jì)期間）是否由本企業(yè)承擔(dān)可計(jì)量的環(huán)境成本。這里的“是否應(yīng)當(dāng)由本企業(yè)承擔(dān)”,并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,而是一個(gè)法規(guī)問題。內(nèi)部環(huán)境成本指應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本，包括那些由于環(huán)境方面因素而引致發(fā)生，并且已經(jīng)明確是由本企業(yè)承受和支付的費(fèi)用，比如排污費(fèi)、環(huán)境破壞罰金或賠償費(fèi)，環(huán)境治理或環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資，等等。

內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本相比較的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，對(duì)其已經(jīng)可以作出貨幣計(jì)量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內(nèi)部成本。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引致但尚且不能精通計(jì)量，并由于各種原因而未由本企業(yè)承擔(dān)的不良環(huán)境后果。正是由于對(duì)這些不良環(huán)境后果尚未能作出貨幣計(jì)量，所以盡管已經(jīng)被認(rèn)識(shí)，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會(huì)計(jì)意義上的“成本”。但不可否認(rèn)的是，社會(huì)環(huán)境質(zhì)量確實(shí)已經(jīng)受到了影響甚至破壞，即事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

環(huán)境成本的“內(nèi)部”、“外部”之分，并不是絕對(duì)的，對(duì)此可以從下述幾點(diǎn)理解：

第一，某些情況下內(nèi)部和外部環(huán)境成本同時(shí)并存。譬如“排污費(fèi)”是由于本企業(yè)向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質(zhì)而向環(huán)境管理機(jī)構(gòu)交納的費(fèi)用，由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而屬于內(nèi)部環(huán)境成本。但是外部環(huán)境成本亦同時(shí)存在：從數(shù)量上說，計(jì)算交納排污費(fèi)是按照環(huán)境管理機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中，這種標(biāo)準(zhǔn)往往偏低，不足以彌補(bǔ)環(huán)境污染引致的各種損失。從性質(zhì)上說，即使全部排污費(fèi)都用于治理環(huán)境，也存在污染和恢復(fù)之間的一段滯后期。在這段時(shí)間內(nèi)，環(huán)境污染的破壞作用已經(jīng)漫延開來并導(dǎo)致新的更大的環(huán)境成本。

第二，某些情況下內(nèi)部環(huán)境成本會(huì)早于或晚于外部環(huán)境成本而發(fā)生。譬如，本企業(yè)考慮到某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境的潛在損害可能性而提取準(zhǔn)備金，在會(huì)計(jì)處理中先發(fā)生了內(nèi)部環(huán)境成本，而外部環(huán)境成本此時(shí)尚未發(fā)生。再譬如，對(duì)環(huán)境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時(shí)間，而會(huì)計(jì)處理總是要等到實(shí)際賠償時(shí)才作為內(nèi)部環(huán)境成本，這時(shí)顯然已經(jīng)晚于外部環(huán)境成本。

第三，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部環(huán)境成本。但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，兩種環(huán)境成本之間既存在“轉(zhuǎn)化時(shí)間差”，還存在“轉(zhuǎn)化數(shù)量差”。而且象空氣污染導(dǎo)致酸雨以及生態(tài)破壞等引發(fā)的社會(huì)環(huán)境成本，幾乎不可能做到“會(huì)計(jì)配比”。因此，究竟外部環(huán)境成本在多長時(shí)間內(nèi)和有多大比例可以轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，取決于環(huán)境法規(guī)的完善程度及環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作程度。從這個(gè)意義上說，環(huán)境法規(guī)的建設(shè)與環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時(shí)間范圍的環(huán)境成本

著眼于對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理與其實(shí)際發(fā)生的時(shí)間吻合性，可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：過去環(huán)境成本，當(dāng)期環(huán)境成本及未來環(huán)境成本。換句話說，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)作為環(huán)境成本而確認(rèn)處理的有關(guān)費(fèi)用支出項(xiàng)目，其所補(bǔ)償?shù)目赡苁且郧暗沫h(huán)境損失，也可能是當(dāng)期環(huán)境損失，還可能是預(yù)見到的將來環(huán)境損失。

1.對(duì)過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理以前造成的環(huán)境污染或補(bǔ)償以前造成的環(huán)境損失。當(dāng)具有追溯效力的新環(huán)境法規(guī)或會(huì)計(jì)法規(guī)生效時(shí)，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)就會(huì)增多（有時(shí)也可能是法律訴訟的結(jié)果）。也就是說，企業(yè)以前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在當(dāng)時(shí)并未與環(huán)境法規(guī)不合，或者在當(dāng)時(shí)的環(huán)境檢測(cè)水準(zhǔn)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業(yè)不得不為過去的負(fù)面“產(chǎn)出”承擔(dān)后果。在會(huì)計(jì)處理中，這就引出了兩個(gè)問題。第一，會(huì)計(jì)盈虧是分期計(jì)算的，當(dāng)期因?yàn)橐郧叭舾赡甑慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)之不良環(huán)境影響而增加了了環(huán)境性費(fèi)用，事實(shí)上的結(jié)果是當(dāng)期的和以前的會(huì)計(jì)盈虧都不完全符合實(shí)際，那么怎樣評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績才為合理？第二，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及產(chǎn)品都可能與以前年份有所不同，如產(chǎn)品已升級(jí)換代，甚至已轉(zhuǎn)產(chǎn)完全不相同的產(chǎn)品，這在實(shí)務(wù)中會(huì)有千差萬別種情況，那么在實(shí)施會(huì)計(jì)配比原則時(shí)，當(dāng)期的環(huán)境支出怎樣與以前的活動(dòng)及產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)？可見，對(duì)過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出，既引發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)營業(yè)績計(jì)量甚至稅賦疑問，也引致了管理會(huì)計(jì)方面的業(yè)績考評(píng)疑問。

2.對(duì)當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于清理當(dāng)期環(huán)境污染或補(bǔ)償當(dāng)期環(huán)境損失。從一般意義上說，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的疑問，可能存在的難點(diǎn)是怎樣在測(cè)定環(huán)境影響的基礎(chǔ)上合理地分配和歸集環(huán)境性費(fèi)用。這就要求企業(yè)必須具備較好的的環(huán)境管理和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

3.對(duì)將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，指本會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的環(huán)境性費(fèi)用是基于對(duì)將來環(huán)境污染和損失進(jìn)行清理和補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)準(zhǔn)備。就會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)而言，這使我們聯(lián)想到了各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金（如壞賬準(zhǔn)備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環(huán)境成本準(zhǔn)備金。

在會(huì)計(jì)處理中，設(shè)立環(huán)境成本準(zhǔn)備引出了兩個(gè)問題。第一，由于環(huán)境成本準(zhǔn)備金是以對(duì)將來不良環(huán)境影響的估計(jì)為基礎(chǔ)，當(dāng)期并沒有發(fā)生真正意義上的會(huì)計(jì)支出，而環(huán)境成本準(zhǔn)備金列為費(fèi)用成本項(xiàng)目，會(huì)影響當(dāng)期盈虧進(jìn)而影響納稅，所以需要有可操作的法規(guī)依據(jù)。如果企業(yè)是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環(huán)境成本準(zhǔn)備金，則需要以企業(yè)內(nèi)部法規(guī)（如章程，董事會(huì)或股東會(huì)決議等）為依據(jù)。第二，當(dāng)期環(huán)境成本準(zhǔn)備金的數(shù)額提取之估計(jì)，與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或產(chǎn)品的配比對(duì)應(yīng),既需要環(huán)境測(cè)量標(biāo)準(zhǔn),也需要合理的會(huì)計(jì)處理方法。可見，對(duì)將來環(huán)境成本的當(dāng)期支出，并不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，還涉及到環(huán)境法規(guī)和企業(yè)規(guī)章，并且與如何判斷將來的環(huán)境事務(wù)趨勢(shì)有關(guān)。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

（三）不同功能的環(huán)境成本著眼于企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境性支出的功能,可以將環(huán)境成本作三種類別劃分：彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失，維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀、預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響。這種功能分類也可以表達(dá)為基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類。

第一種彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失所引致的環(huán)境性支出，所彌補(bǔ)的可能是以前時(shí)期的環(huán)境破壞后果，也可能是當(dāng)期的環(huán)境破壞后果。一個(gè)共同的特點(diǎn)是環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)所支出的環(huán)境性費(fèi)用，其目的僅在于或只能夠用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的損失（現(xiàn)實(shí)中往往不足以彌補(bǔ)！），而不可能形成任何資產(chǎn)增量或收入增量。針對(duì)實(shí)物的支出只是對(duì)因污染而導(dǎo)致的物質(zhì)耗損的彌補(bǔ)，針對(duì)人的支出則是對(duì)因污染而導(dǎo)致的健康耗損的補(bǔ)償。可見其補(bǔ)動(dòng)性支出的明顯特點(diǎn)。

第二種用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境性支出,與不良環(huán)境影響是同步發(fā)生的,用以維持環(huán)境現(xiàn)狀而不致于惡化。從會(huì)計(jì)處理看，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到這樣兩點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出雖然不會(huì)形成企業(yè)的生產(chǎn)能力增量，但是會(huì)形成其他資產(chǎn)增量或收入增量：用于環(huán)境保護(hù)設(shè)施或環(huán)境治理設(shè)備時(shí)增加了資產(chǎn)存量，用于環(huán)境保護(hù)人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當(dāng)支出是針對(duì)環(huán)境保護(hù)或治理設(shè)施（備）時(shí)，本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)當(dāng)只是其一部分，即會(huì)計(jì)處理中的費(fèi)用化與資本化之區(qū)分問題。總起來看，這類環(huán)境支出仍然是被動(dòng)性支出，但已經(jīng)具有了一定程度的主動(dòng)性。

第三種用于預(yù)防將來可能出現(xiàn)的不良環(huán)境后果的環(huán)境性支出，是發(fā)生在環(huán)境損失出現(xiàn)之前，并不是專門用于彌補(bǔ)性項(xiàng)目，所以屬于主動(dòng)性支出。會(huì)計(jì)處理中需要考慮到這樣三點(diǎn)：其一，這類環(huán)境支出不但會(huì)形成資產(chǎn)增量或收入增量，而且可能會(huì)增加或改善生產(chǎn)能力（比如購置了有助于改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境屬性的設(shè)施或設(shè)備）。其二，對(duì)于形成的物持資產(chǎn)增量之會(huì)計(jì)處理,顯然會(huì)有分期攤銷或折舊計(jì)提,這時(shí)會(huì)與環(huán)境法規(guī)及會(huì)計(jì)法規(guī)有關(guān)。其三，總起來看這類環(huán)境性支出更象是一種投資行為，只是其目標(biāo)具有特殊性，既不屬于生產(chǎn)能力投資，又不屬于非生產(chǎn)性設(shè)施投資。

三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理：追蹤與分配

由前所述可以聯(lián)想到，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理會(huì)遇到許多疑問，不能不涉及到會(huì)計(jì)界以外的環(huán)境法規(guī)根據(jù)。毋庸置疑，環(huán)境成本的追蹤與分配應(yīng)當(dāng)作為成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主題，從而對(duì)環(huán)境管理提供有價(jià)值的信息。

考慮環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理，目前需要著重討論環(huán)境法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面問題。

第一，所依據(jù)的環(huán)境法規(guī)。沒有環(huán)境法規(guī)就不會(huì)有會(huì)計(jì)意義上的環(huán)境成本。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，利潤是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一導(dǎo)向作用力或內(nèi)在基本動(dòng)力，沒有來自社會(huì)的環(huán)境法規(guī)壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)不可能在企業(yè)內(nèi)部自然生成。回顧環(huán)境會(huì)計(jì)在歐美發(fā)達(dá)社會(huì)的產(chǎn)生，就是這樣一個(gè)過程。即使是許多自覺計(jì)量環(huán)境影響后果和披露環(huán)境信息的大型跨國公司，也是在其長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下而行事，綠色（環(huán)境保護(hù)）形象與企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益是緊緊聯(lián)系在一起的。隨著環(huán)境問題日益受到國際社會(huì)的重視，各個(gè)國家的環(huán)境法規(guī)都會(huì)逐漸增多。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部的高層管理人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門主管人員必須對(duì)環(huán)境法規(guī)予以足夠的重視，并關(guān)注其對(duì)本企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的影響，關(guān)注其對(duì)本企業(yè)遠(yuǎn)期及近期財(cái)務(wù)業(yè)績的影響，制定相應(yīng)的措施。

從務(wù)實(shí)的角度看，立足于環(huán)境法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門公布并生效的環(huán)境法規(guī)。當(dāng)然必須不折不扣地遵守；其二，可預(yù)見到的環(huán)境法規(guī)。這是指那些已經(jīng)由立法機(jī)構(gòu)或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實(shí)施之日已經(jīng)可以預(yù)見。企業(yè)對(duì)此應(yīng)當(dāng)做積極主動(dòng)的準(zhǔn)備；其三，潛在的環(huán)境法規(guī)，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經(jīng)被人們廣泛注意到，并且在專業(yè)部門，實(shí)務(wù)界及各種媒介（如廣播、電視、報(bào)紙、刊物）成為討論內(nèi)容的環(huán)境法規(guī)題目。企業(yè)對(duì)此尚不需要在行動(dòng)上有所準(zhǔn)備，但是企業(yè)在制訂長遠(yuǎn)戰(zhàn)略中不能不予以考慮。

第二，會(huì)計(jì)法規(guī)及原則。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看，大多數(shù)環(huán)境法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理并不具有可操作性。但這并不意味著會(huì)計(jì)界就可以因此而忽視環(huán)境法規(guī)，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)在不同程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且必然或遲或早會(huì)落實(shí)到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初始階段，對(duì)各種環(huán)境事項(xiàng)的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業(yè)內(nèi)部還是外部，都會(huì)提出對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)原則的需求。

從前面所述可以歸納，環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)方法論上主要集中在兩個(gè)方面：一是由會(huì)計(jì)期間引出的資本化與費(fèi)用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之劃分。

關(guān)于環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理，一般而言比較清楚。企業(yè)用于環(huán)境有關(guān)項(xiàng)目的支出，從受益期間看總會(huì)有短期性與長期性之分，從而引出環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化處理之劃分。這個(gè)問題的復(fù)雜性在于不同會(huì)計(jì)處理的后果,即對(duì)當(dāng)前及未來財(cái)務(wù)業(yè)績的影響,以及對(duì)企業(yè)持什么態(tài)度開展環(huán)境管理活動(dòng)的影響。換句話說，環(huán)境成本的資本化或費(fèi)用化處理之分，其核心問題并不在于會(huì)計(jì)技術(shù)，而是在于后果判斷和比較。對(duì)此，只要回顧一下研究與開發(fā)（R&D）支出在會(huì)計(jì)處理中的資本化與費(fèi)用化之幾十年?duì)幾h，就不難理解了。

關(guān)于環(huán)境成本的追蹤，在環(huán)境成本核算中，如何針對(duì)不同的環(huán)境費(fèi)用起因去追蹤環(huán)境成本，即針對(duì)不同的環(huán)境成本核算對(duì)象，對(duì)已發(fā)生的（會(huì)計(jì)）環(huán)境成本鑒別直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，并加以分配歸集，這是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)中的主要難題。

從設(shè)計(jì)思想看，立足于環(huán)境費(fèi)用的可追溯性，可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費(fèi)用，即費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因很清楚，譬如在某種產(chǎn)品過程中排污量超標(biāo)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，又譬如針對(duì)某種產(chǎn)品生產(chǎn)過程而增加的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資。其二，在很大程度上屬于直接費(fèi)用，但不很確切，即若干種費(fèi)用發(fā)生動(dòng)因有所交錯(cuò)。譬如某種材料使用于若干種產(chǎn)品生產(chǎn)，在該種材料初加工階段發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用，就具有這種特點(diǎn)。其三，在很大程度上屬于間接費(fèi)用,但也與直接生產(chǎn)有關(guān),譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環(huán)境費(fèi)用。其四，很確切屬于間接費(fèi)用。對(duì)于上述四種情況,會(huì)計(jì)處理中對(duì)第一和第四很清楚,對(duì)第二和第三則比較復(fù)雜。特別在環(huán)境費(fèi)用金額比較大時(shí)，怎樣對(duì)之處理，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和內(nèi)部責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)估。這時(shí)應(yīng)當(dāng)提出的問題是：什么時(shí)候發(fā)生的費(fèi)用？與哪些產(chǎn)品或設(shè)備有關(guān)？有沒有相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細(xì)的工作記錄，對(duì)成本費(fèi)用的追蹤、計(jì)量及分配歸集才會(huì)有根據(jù)。

四、環(huán)境成本管理

如同成本會(huì)計(jì)具有雙重目標(biāo)

生命周期評(píng)估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題研究中建立起來的一個(gè)特定概念,它是指這樣一種環(huán)境分析體系：對(duì)一種產(chǎn)品，一種作業(yè)加工或一種作業(yè)活動(dòng)的全過程中對(duì)環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評(píng)論，目標(biāo)在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關(guān)文獻(xiàn)資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

作為一種環(huán)境影響評(píng)估體系，LCA包含四個(gè)組成部分：設(shè)立目標(biāo)，存量分析，影響分析，改進(jìn)分析。作為一種實(shí)施系統(tǒng)，LCA由三個(gè)階段組成，即上述后三個(gè)組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對(duì)某種產(chǎn)品或作業(yè)之生命過程全部環(huán)境性能源、資料以及排放物加以確認(rèn)和計(jì)量。第二階段影響分析，針對(duì)第一階段的存量測(cè)定，測(cè)算和評(píng)估潛在的生態(tài)環(huán)境影響。第三階段改進(jìn)分析，對(duì)通過諸如產(chǎn)品和加工的重新設(shè)計(jì)等各種途徑，減少、消除所測(cè)定環(huán)境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會(huì)計(jì)（Full-CostAccounting,FCA）將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會(huì)計(jì)核算范圍，并追溯分配予各該產(chǎn)品，是一種全新的成本會(huì)計(jì)架構(gòu)。就功能而言，F(xiàn)CA的作用在于：（1）從遠(yuǎn)期看，為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本和未來成本有清醒的了解和認(rèn)識(shí)；（2）從近期看，為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，提供成本信息基礎(chǔ)。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，盡管已有企業(yè)接受全部成本概念（如英國石油公司年度報(bào)告），但是顯然還看不到全面運(yùn)用FCA的案例。因?yàn)槠髽I(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中以FCA信息為基礎(chǔ)，顯然不利于自身的競(jìng)爭地位。所以FCA作為企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具可能更為現(xiàn)實(shí)。這時(shí)全部成本可以從幾個(gè)角度分析：內(nèi)部成本和外部成本，現(xiàn)時(shí)成本和未來成本；生產(chǎn)成本與環(huán)境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計(jì)算（LegacyCosting,LC）出現(xiàn)在了成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域。LC是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之環(huán)境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負(fù)面環(huán)境影響降低到最小程度而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；（2）評(píng)估環(huán)境影響程度的評(píng)估費(fèi)用；（3）修復(fù)環(huán)境損失的費(fèi)用。這里，第三種涉及到的環(huán)境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝使用等環(huán)節(jié)的預(yù)防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導(dǎo)致的損失。

五、環(huán)境審計(jì)及國際“六大”的實(shí)踐

環(huán)境審計(jì)（EnvironmentalAudit）是一個(gè)比較寬泛的概念，并且目前對(duì)其存有許多爭議（爭議不在于應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，而是在于其內(nèi)容、方法和實(shí)施）。一般而言，環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。環(huán)境審計(jì)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)有其基本的法規(guī)依據(jù)，但又不僅僅限于符合法規(guī)要求。

環(huán)境審計(jì)的提出有兩個(gè)起因：一是作為社會(huì)審計(jì)延伸出來的一個(gè)新的分支，主題在于經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。其中很突出的一個(gè)問題：當(dāng)就業(yè)壓力較大時(shí)，政府（特別是地方政府）怎樣對(duì)待維護(hù)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)增長造成的環(huán)境破壞（污染）這對(duì)矛盾。由于社會(huì)審計(jì)涉及面非常廣泛，社會(huì)審計(jì)方法又缺少其特性，所以環(huán)境審計(jì)位于其中也受到了一定局限。環(huán)境審計(jì)的另一個(gè)起因是越來越多的公司環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。由于缺少關(guān)于公司環(huán)境信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環(huán)境報(bào)告的行列中時(shí)，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對(duì)不同公司的環(huán)境報(bào)告加以比較呢？如何看公司環(huán)境信息的可信程度呢？前一個(gè)疑問是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)（即環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則），后一個(gè)疑問是針對(duì)環(huán)境審計(jì)。由于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)公司、會(huì)計(jì)師行）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，于是很自然地，會(huì)計(jì)師們也就對(duì)環(huán)境審計(jì)給予了特別的關(guān)注。

我們不能不面對(duì)這樣兩個(gè)問題：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠擔(dān)當(dāng)環(huán)境審計(jì)職責(zé)嗎？畢竟環(huán)境審計(jì)并不是只針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見書（審計(jì)報(bào)告）并簽署后，要依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，鑒于環(huán)境事項(xiàng)的復(fù)雜性和環(huán)境效應(yīng)的長期性，以及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)性，對(duì)公司環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具簽名審計(jì)報(bào)告，也能承擔(dān)其法律效應(yīng)的責(zé)任嗎？這是目前爭議較大的兩個(gè)問題。我們?cè)谶@里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能當(dāng)然地具有從事環(huán)境審計(jì)工作的資格和能力，但是對(duì)與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)則具備審計(jì)能力。（2）環(huán)境審計(jì)涉及面很廣泛（不象財(cái)務(wù)收支審計(jì)那樣專門化），應(yīng)當(dāng)由一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)集體負(fù)責(zé)（不同專業(yè)的人員）。（3）對(duì)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果（審計(jì)報(bào)告）之法律責(zé)任要求，可以分別期限，比如在幾年以內(nèi)承擔(dān)何種責(zé)任，幾年以后承擔(dān)何種責(zé)任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應(yīng)除外）。

國際“五大”會(huì)計(jì)公司在會(huì)計(jì)和審計(jì)各方面都處于全球領(lǐng)先地位（包括實(shí)務(wù)和研究兩方面），在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也是如此。近年來，“五大”會(huì)計(jì)公司都雇用了環(huán)境顧問，并積極開拓環(huán)境會(huì)計(jì)方面的業(yè)務(wù)和開展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會(huì)計(jì)公司開發(fā)出了一種“生態(tài)會(huì)計(jì)”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業(yè)對(duì)環(huán)境總成本及其主要組成部分進(jìn)行確認(rèn)、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環(huán)境活動(dòng)，以成本矩陣形式組織和表達(dá)所有數(shù)據(jù)，并對(duì)所有各種主要環(huán)境活動(dòng)的業(yè)績加以計(jì)量。整個(gè)程序包含三個(gè)階段：一是確認(rèn)環(huán)境成本，二是計(jì)量環(huán)境業(yè)績，三是分析評(píng)估并提出替代方案。各個(gè)階段中都包含有一系列的實(shí)施步驟。AA生態(tài)會(huì)計(jì)模型特別強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，它并不試圖取代現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，而是一種補(bǔ)充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個(gè)全球性企業(yè)環(huán)境管理組織開發(fā)出一項(xiàng)“環(huán)境自我評(píng)估規(guī)劃”，一方面幫助適應(yīng)國際商會(huì)（ICC）的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)備，同時(shí)幫助公司優(yōu)化環(huán)境改進(jìn)措施。DTT還在1993年進(jìn)行了一次公司環(huán)境報(bào)告實(shí)務(wù)及動(dòng)機(jī)的調(diào)查（對(duì)70多家跨國公司），并了詳細(xì)的分析報(bào)告。

KPMG在1992年進(jìn)行的環(huán)境報(bào)告國際調(diào)查，包含十個(gè)國家的近七百家公司。據(jù)回答，有四百多家公司將環(huán)境話題融入了其年度報(bào)告，有一百多家公司編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。調(diào)查表明，大多數(shù)公司都將環(huán)境信息置于年度報(bào)告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經(jīng)在1990、1992、1994作了數(shù)次連續(xù)性環(huán)境報(bào)告及環(huán)境會(huì)計(jì)問題調(diào)查，每次調(diào)查都詳盡的調(diào)研報(bào)告，并且從調(diào)研報(bào)告之題目就可以在一定程度上看出其主題進(jìn)展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)。”先是環(huán)境成本核算與披露，進(jìn)而由環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)延伸到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府行為，再進(jìn)一步將環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相系。

綜上所述，國際性大會(huì)計(jì)師公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題予以了相當(dāng)大的重視，這對(duì)于推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的發(fā)展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)體

系這一課題呢？我們?cè)谇懊嬖?jīng)指出,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及環(huán)境法規(guī)之間有著密切的聯(lián)系，更要依據(jù)技術(shù)處理方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立與發(fā)展，有賴于政府有關(guān)部門及職業(yè)團(tuán)體的有組織的行為，即建立環(huán)境法律（法規(guī)），制訂和實(shí)施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)入90年代以后,環(huán)境會(huì)計(jì)問題已經(jīng)不再僅僅是社會(huì)團(tuán)體（如綠色和平組織）和學(xué)術(shù)界所關(guān)注和探索領(lǐng)域，而是進(jìn)展到了具有政府組織行為的行動(dòng)領(lǐng)域。

會(huì)計(jì)職稱論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫作指導(dǎo)。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環(huán)境管理制度BS7750”作為一項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)于1992年正式頒布執(zhí)行，被認(rèn)為是世界上第一部正式頒布實(shí)施的環(huán)境管理法規(guī)。BS7750對(duì)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出明確要求，督促公司實(shí)現(xiàn)其已確定的環(huán)境目標(biāo)和政策。在環(huán)境報(bào)告方面，環(huán)境信息披露最早是作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分。進(jìn)入90年代以后，官方和公眾接受并強(qiáng)化“綠色化”意識(shí)，也對(duì)公司信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，甚至單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告。1996年7月11日《會(huì)計(jì)時(shí)代》介紹，根據(jù)KPMG的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環(huán)境報(bào)告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環(huán)境信息，并沒有共同接受和依據(jù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評(píng)所說，大公司的“綠色”報(bào)告中充滿了晦澀的專業(yè)詞匯表述。第二,目前環(huán)境報(bào)告中還缺少比較有效的財(cái)務(wù)信息,因而環(huán)境會(huì)計(jì)及環(huán)境審計(jì)都有待發(fā)展。有鑒于此,英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業(yè)的文件“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門:走向良好實(shí)務(wù)”。它雖然不是強(qiáng)制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發(fā)揮其規(guī)范化的作用。

再來看美國。美國的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)分為聯(lián)邦、州及地方政府三級(jí)。與環(huán)境問題有關(guān)的法規(guī)可以大體上劃歸兩類：一類是關(guān)于環(huán)境破壞之清理與復(fù)原的責(zé)任；另一類是關(guān)于環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染控制，以及與標(biāo)準(zhǔn)有聯(lián)系的個(gè)人或財(cái)產(chǎn)損失負(fù)債。

在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)下，企業(yè)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要依據(jù)1975年的第5號(hào)準(zhǔn)則(SFAS5)或有負(fù)債會(huì)計(jì)，以及與之配套的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南FIN14。由于這兩個(gè)文件都是針對(duì)一般性或有負(fù)債，所以在確認(rèn)和計(jì)量（估計(jì)）環(huán)境負(fù)債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會(huì)計(jì)”和“EITF90-8污染處理費(fèi)用的資本化”。按照這兩份文件，環(huán)境污染的處理費(fèi)用，一般都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用支出處理（即費(fèi)用化），只有在滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才允許資本化處理：（1）延長了資產(chǎn)使用壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或改進(jìn)了其生產(chǎn)效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產(chǎn)將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”，要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。

美國國家環(huán)境保護(hù)局在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的三種含義，而且在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。證券與交易委員會(huì)（SEC）針對(duì)上市公司規(guī)則，規(guī)定其環(huán)境事項(xiàng)的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯(lián)合國召開人類環(huán)境會(huì)議以后，許多國際組織都設(shè)立機(jī)構(gòu)或工作組，研究環(huán)境問題。

先看聯(lián)合國。聯(lián)合國有一個(gè)關(guān)于國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會(huì)議，環(huán)境會(huì)計(jì)是每屆會(huì)議的主題之一，并且是1995年會(huì)議的核心議題。該工作組也組織專題調(diào)查，調(diào)查研究報(bào)告，內(nèi)容一般集中在跨國公司環(huán)境信息披露相關(guān)問題。SIAR的工作無疑大大推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣，但其工作本身主要是討論和調(diào)研，尚無有約束力的規(guī)則性文件產(chǎn)生。

再看歐共體。歐共體國家環(huán)境部長會(huì)議于1993年3月達(dá)成共識(shí)(1990年第一次提出草案),通過并了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，并于當(dāng)年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項(xiàng)重要的草案“生態(tài)審計(jì)(Eco-audit)”和“生態(tài)認(rèn)證(ECO-labeling)”，鼓勵(lì)成員國和成員組織在“自愿”的基礎(chǔ)上接受。EMAS鼓勵(lì)成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政府,并由外部獨(dú)立審計(jì)師驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果,為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。EMAS被認(rèn)為是有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)。

最后看國際標(biāo)準(zhǔn)組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)，計(jì)劃在5年內(nèi)建立若干重要標(biāo)準(zhǔn)作為一般行動(dòng)指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度;(2)環(huán)境審計(jì);(3)環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經(jīng)過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計(jì)劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時(shí)，三項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標(biāo)準(zhǔn)組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)的基本目標(biāo)和基本內(nèi)容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經(jīng)出現(xiàn)了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會(huì)議和學(xué)術(shù)會(huì)議專門討論研究這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列，以及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境管理的其他問題。由此可見，環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)法規(guī)（標(biāo)準(zhǔn)）的建立，的確不是在短時(shí)期內(nèi)就很容易完成的參考文獻(xiàn)：

篇（11）

中國分類號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)14-0154-02

企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)及進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于我國環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理。通過對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的核算，使企業(yè)能夠以最少的原材料和能源消耗，生產(chǎn)盡可能奪得產(chǎn)品，提供盡可能多的服務(wù)。使自然資源和能源的利用是現(xiàn)最合理化。

(2)幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會(huì)的決策。這樣可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價(jià)值，調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，以保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(3)有利于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。投資者只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息，才能做出正確的投資決策，債權(quán)人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。

1　國外的研究成果

環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和探討始于20世紀(jì)70年代初期，以比蒙斯(F?A?Beams)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J?T?Marlin)的《污染的會(huì)計(jì)問題》這兩篇論文為代表，揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，以及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用。分析環(huán)境績效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)。而如今各國在環(huán)境會(huì)計(jì)研究上都取得一定成果。

1.1　加拿大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果

加拿大是在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域較為先進(jìn)的國家，這可能與加拿大全國上下、各行各業(yè)對(duì)環(huán)境問題的重視有很大關(guān)系。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的工作內(nèi)容主要是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)的研究、環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則的制定及其相關(guān)的出版物。到目前為止，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)完成并正式出版了以下幾份研究報(bào)告，它們分別是：

(1)《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》，該報(bào)告涉及的基本議題主要是：環(huán)境成本與損失的認(rèn)定以及資本化抑或列作當(dāng)期費(fèi)用問題。它的出版對(duì)于在各個(gè)領(lǐng)域就職的會(huì)計(jì)師、管理當(dāng)局、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等都是很有意義的。

(2)《環(huán)境績效報(bào)告》。它所解決的問題是想為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績效信息提供指南。主要涉及的問題是：企業(yè)對(duì)外報(bào)告環(huán)境績效時(shí)考慮的因素以及單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分的列示、披露。

(3)《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，該報(bào)告廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計(jì)，探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)并提出了一些值得思考的建議。

除此以外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還出版了《企業(yè)與職業(yè)界環(huán)境事務(wù)指南》、《特許會(huì)計(jì)師》、《對(duì)話》等出版物，適應(yīng)一般企業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的需求。為企業(yè)妥善地編制財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告、為企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理、為會(huì)員們從事環(huán)境事務(wù)審計(jì)提供了較為充分的指導(dǎo)和幫助。

1.2　美國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果

美國環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告角度進(jìn)行的。美國二三十年來頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī)，主要有《清潔空氣法案，及其修正案、《有毒物資控制法案》、《安全飲水法案》和《污染預(yù)防法案》等等。這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防、降低和治理提出了嚴(yán)格的要求。這些要求的兌現(xiàn)相應(yīng)招致了一系列環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的發(fā)生。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的重要文件之一，主要涉及的是如何確認(rèn)或有負(fù)債與損失。在如何記錄環(huán)境支出上，其新興問題特別工作組先后發(fā)表了3份公告：《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。前兩份公告就某些由環(huán)境問題引發(fā)的支出是資本化還是費(fèi)用化做了說明，第三份則就環(huán)境負(fù)債的估計(jì)提出了建議。

2　國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀

(1)實(shí)證性的研究成果偏少，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究巫需加強(qiáng)。從我國目前的研究現(xiàn)狀來看，雖然在研究廣度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上。這些成果主要集中在規(guī)范研究領(lǐng)域，實(shí)證性的偏少。另一方面，成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還要相當(dāng)長的時(shí)間才能形成，所以目前應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)用性理論的研究。盡快開展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施不能等到理論成熟了才開始，而應(yīng)該邊探索、邊實(shí)踐、邊總結(jié)。

(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究在披露內(nèi)容和方式等方面還不完善，沒有建立起環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架。這一問題的存在，無疑成為制約企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一大“瓶頸”，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無章法可依，已經(jīng)取得研究成果也無處可驗(yàn)。從而在一定程度上制約了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的發(fā)展。

3　我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制約因素分析

中國政府于1994年制定《中國21世紀(jì)議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正，而“綠色GDP”的計(jì)算和核算，又需要以微觀企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要目的之一，是引導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視，并探索環(huán)境成本管理控制的方法。然而，我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨著諸多制約因素：

(1)相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)的制定有待健全與完善。建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，因此必須得到國家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究比較薄弱。使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒有規(guī)范可循。

(2)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)尤其是企業(yè)的環(huán)境資源意識(shí)較差。當(dāng)前，國內(nèi)全社會(huì)范圍的環(huán)保意識(shí)還沒有形成，公眾對(duì)美化及治理環(huán)境的認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)業(yè)績也不夠重視；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，追求短期利益而忽視可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任，造成對(duì)自然資源的嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境的破壞，各種重大的環(huán)境污染事件時(shí)有發(fā)生。不對(duì)外或極少對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)及由此而起的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4　對(duì)我國未來環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

(1)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定。發(fā)揮政府部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀規(guī)范作用，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。以法律，法規(guī)的形式確

定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，在體系、覆蓋面、實(shí)施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。雖然2006年2月，財(cái)政部新了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但這標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，相信環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只是時(shí)間問題。

建立健全會(huì)計(jì)制度，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，使其更具可操作性，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露，保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。并且可以實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度。從長期的可持續(xù)發(fā)展的角度看，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相輔相成的，為鼓勵(lì)企業(yè)自覺保護(hù)和治理環(huán)境，政府財(cái)稅機(jī)關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則，使得環(huán)境管理涉及到的經(jīng)濟(jì)支出的處理有規(guī)可依，也有比較一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)積極借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)。促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的同步發(fā)展。發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步早，目前在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法上已有經(jīng)驗(yàn)可循。我們應(yīng)在了解其環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、現(xiàn)實(shí)狀況，把握其來龍去脈的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情，有目的、有針對(duì)地吸收和借鑒有益于我國的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)。要加強(qiáng)與各國間的交流與合作，減少開發(fā)中的重復(fù)勞動(dòng)，加快我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)的發(fā)展，一方面可以創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)工作，另一方面在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部設(shè)置專門的委員會(huì)或小組開展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作。

(3)重視環(huán)保、資源部門作用，通力合作推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。因此，在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門的部分職責(zé)，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，與其它部門所發(fā)揮的作用是不同的。實(shí)現(xiàn)他們之間的通力合作，是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的前提。

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中，國家環(huán)保部門應(yīng)對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。如：確定強(qiáng)污染行業(yè)名錄、協(xié)助國家立法機(jī)關(guān)建立和健全環(huán)境審核制度、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)、在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)提供理論支持等；政府部門在制定會(huì)計(jì)法規(guī)，準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)參考環(huán)保部門的規(guī)定及資源管理部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)法，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門則應(yīng)按照國家會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定，準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)外披露本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并接受環(huán)保機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核。

總之，要更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作，各部門必須既要做好自己的本職工作，又要加強(qiáng)合作，共同努力。

(4)增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。建立實(shí)施中國環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，除了需要加強(qiáng)法律等的強(qiáng)制作用外，還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育，包括加強(qiáng)對(duì)公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育，引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)等，