應(yīng)收賬款審計(jì)論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計(jì)工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目，且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法，往往會(huì)錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。

根據(jù)審計(jì)目的的不同，審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要的客戶對(duì)象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對(duì)往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)的往來賬的二級(jí)科目及金額進(jìn)行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對(duì)往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測(cè)試，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的同時(shí)進(jìn)行符合性測(cè)試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購(gòu)貨合同是否真實(shí)、合法，對(duì)方單位是否真實(shí)存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計(jì)準(zhǔn)則，增資之前要對(duì)企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)前，我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù)，并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、收入、利潤(rùn)等概況，從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常，于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡(jiǎn)易，同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊(cè)資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址，最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測(cè)試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測(cè)試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對(duì)賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的控制測(cè)試及評(píng)價(jià)：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對(duì)賬單并與客戶對(duì)賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測(cè)試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測(cè)試企業(yè)對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測(cè)試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在確定函證范圍時(shí)，應(yīng)對(duì)總體以一定的形式分層，以便對(duì)應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象，大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。在函證時(shí)間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對(duì)于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時(shí)，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤(rùn)的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤(rùn)的舞弊行為。(2)對(duì)于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí)，如果是因?yàn)閷?duì)方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí)；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

篇（2）

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面由于種種不易控制因素，會(huì)使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項(xiàng)長(zhǎng)期難以收回時(shí)影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國(guó),這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,作為市場(chǎng)一份子的企業(yè),為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場(chǎng)占有份額,尤其是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí),往往過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)指標(biāo),沒有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤(rùn),而對(duì)應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí),常常忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查了解,在進(jìn)行業(yè)務(wù)來往時(shí),采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場(chǎng)占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對(duì)賬,造成時(shí)效中斷;其次,財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤(rùn)、無資金,賬面狀況不錯(cuò)而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

(一)實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理與動(dòng)態(tài)管理

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行計(jì)劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個(gè)相對(duì)積極的計(jì)劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個(gè)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時(shí),賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時(shí),從寬;資金緊張時(shí),從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時(shí),應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行隨時(shí)跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短,定期對(duì)欠款客戶、欠款金額、逾期時(shí)間等進(jìn)行列表排隊(duì)、賬齡分析和分級(jí)管理,及時(shí)調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級(jí)管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)狀態(tài),使管理更加有針對(duì)性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計(jì)提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計(jì)算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,選擇適合自己的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

(三)實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤,實(shí)行責(zé)任管理,樹立高度重視意識(shí),將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實(shí)行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”的辦法,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況,賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營(yíng)銷責(zé)任制,引入激勵(lì)機(jī)制,實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營(yíng)銷部門及營(yíng)銷人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營(yíng)銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動(dòng)其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機(jī)制,對(duì)擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評(píng)定其信用等級(jí),并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。同時(shí)根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級(jí)差別,結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等,合理確定每一個(gè)客戶的銷售政策。對(duì)于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對(duì)資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對(duì)于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

對(duì)部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí),我們可以靈活處理,從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買資產(chǎn)的款項(xiàng),實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。

致謝: 通過對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補(bǔ)了自身知識(shí)的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，感謝各科老師給予了我細(xì)致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對(duì)我的支持與肯定！

參考文獻(xiàn)：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會(huì)計(jì),(7):

篇（3）

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計(jì)地開展促銷活動(dòng), 擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場(chǎng)占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進(jìn)而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。對(duì)應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對(duì)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。

一、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應(yīng)收賬款做足準(zhǔn)備工作，比如未設(shè)立詳細(xì)的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對(duì)應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對(duì)應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時(shí)的判斷等等，使得企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對(duì)銷售業(yè)績(jī)的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認(rèn)為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時(shí)正常收回款項(xiàng)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對(duì)付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析

我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的測(cè)評(píng)和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時(shí)準(zhǔn)確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒有認(rèn)真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長(zhǎng)時(shí)間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時(shí)不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增大。

應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)間價(jià)值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準(zhǔn)備的參考依據(jù)。對(duì)于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點(diǎn)就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項(xiàng)，拖欠越久，回收的難度就會(huì)提升，變現(xiàn)的可能性進(jìn)一步縮小?？梢?，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）應(yīng)收賬款績(jī)效考核體系不完善

我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的績(jī)效考核體系中，沒有把應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)納入進(jìn)來，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵(lì)和約束機(jī)制，是否能收回與收回多少尚未和績(jī)效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動(dòng)員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。

二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施

（一）營(yíng)造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個(gè)企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強(qiáng)調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會(huì)給企業(yè)營(yíng)造良好的控制環(huán)境，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。

（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度

信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認(rèn)壞賬等都離不開信用管理。

加強(qiáng)銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營(yíng)條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤分析

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況,為每一客戶量身定做一個(gè)信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動(dòng)態(tài)變化。信用控制單位，對(duì)于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強(qiáng)化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控,化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。為了合理確認(rèn)壞賬及準(zhǔn)確處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬損失的確認(rèn)、壞賬的回收處理等，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。

建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，也是防范風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。

（五）完善員工應(yīng)收賬款獎(jiǎng)懲制度

銷售員工的績(jī)效工資把銷售業(yè)績(jī)與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，對(duì)于既能銷售出去又能夠及時(shí)收回貨款的作為重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

 

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款管理不善會(huì)產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是許多企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。 

2008年5月及2010年4月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。 

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 

目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個(gè)方面造成的： 

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄 

目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。 

2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式 

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項(xiàng)，往往只停留對(duì)應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。 

3.缺乏建立有效的信用管理制度 

很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對(duì)付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析。往往是銷售部門為了片面擴(kuò)大銷路、提升市場(chǎng)占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 

4.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳 

部分企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場(chǎng)部、銷售部、財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等，這些機(jī)構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控，沒有具體的責(zé)任主體對(duì)應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時(shí)，各部門相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。 

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策 

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個(gè)方面，解決這一問題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。 

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo) 

控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時(shí)回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。 

2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 

 （1）職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。 

 （2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。 

 （3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時(shí)記賬、登賬。 

 （4）檢查控制，定期核對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，并做好內(nèi)部核查制度，對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。 

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理 

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對(duì)該企業(yè)的最高賒銷額和最長(zhǎng)賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時(shí)，設(shè)定最長(zhǎng)的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。 

對(duì)于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成一項(xiàng)健全的制度，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對(duì)該業(yè)務(wù)的人員要求對(duì)應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。 

篇（5）

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類專業(yè)人才80余人，是個(gè)以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司?，F(xiàn)已能生產(chǎn)了7個(gè)劑型，近60余個(gè)品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬元，占流動(dòng)資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長(zhǎng)?？梢钥闯?，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無疑是非常巨大的，對(duì)公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長(zhǎng)正常營(yíng)業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而公司對(duì)逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會(huì)使公司流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司的支付能力也會(huì)降低，公司信譽(yù)、形象也會(huì)受到影響，會(huì)使公司經(jīng)營(yíng)陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營(yíng)成果，公司業(yè)績(jī)與利潤(rùn)中相當(dāng)一部分只是“紙上財(cái)富”并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營(yíng)成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國(guó)公司確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，則會(huì)加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，公司必須按時(shí)以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，以購(gòu)銷雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本，管理成本是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開支，如對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會(huì)極大程度地影響公司的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而影響公司的績(jī)效，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)＜肮镜纳?。那么，南晶公司?yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問題的關(guān)鍵。

（一）公司對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)控制滯后

目前藥品行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售人員對(duì)于任何客戶都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對(duì)簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對(duì)合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn)來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時(shí)，各部門在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對(duì)銷售合同進(jìn)行總體評(píng)估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時(shí)才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時(shí)反映片區(qū)銷售過程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重

通過對(duì)公司幾個(gè)銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購(gòu)貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷售制度，直接從購(gòu)貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購(gòu)貨單位借款，購(gòu)貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實(shí)際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價(jià)直接在市場(chǎng)上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購(gòu)貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購(gòu)貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實(shí)

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財(cái)務(wù)部門不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時(shí)承諾給購(gòu)貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財(cái)務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購(gòu)貨單位在付貨款時(shí)，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購(gòu)貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫(kù)即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購(gòu)貨方財(cái)務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長(zhǎng)期壓在購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長(zhǎng)，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對(duì)不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對(duì)于各類公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制?？茖W(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會(huì)同銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，公司必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶群進(jìn)行分類，對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，南晶公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對(duì)信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評(píng)估機(jī)制

信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日?？刂拼胧?/p>

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。

（2）會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對(duì)客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。

3.事后控制

賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門并加以催收；會(huì)計(jì)部門也應(yīng)對(duì)己注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇（6）

一、前言

按照我國(guó)證券交易所的規(guī)定，ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進(jìn)行特別處理的股票，*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票，ST制度是我國(guó)證券市場(chǎng)管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)制度在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱程度、保護(hù)投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學(xué)者們專門針對(duì)ST公司進(jìn)行外部治理機(jī)制研究的文章較少，那么我國(guó)的ST上市公司在外部審計(jì)師選擇上具有怎樣的特點(diǎn)？其更傾向于選擇哪類會(huì)計(jì)師事務(wù)所，收到何種審計(jì)意見，外部審計(jì)師有沒有針對(duì)ST公司的高風(fēng)險(xiǎn)收取更高的審計(jì)費(fèi)用？這是本文所要研究的問題。

二、理論分析與研究假設(shè)

外部獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效性取決于審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標(biāo)進(jìn)行重新表述。認(rèn)為大所的審計(jì)質(zhì)量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是外部審計(jì)制度的一種表征，本文設(shè)置是否大所①為一個(gè)因變量。ST公司由于財(cái)務(wù)狀況較差且更加不穩(wěn)定，故其對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)需求較低，公司不愿意被外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告更多的財(cái)務(wù)舞弊與差錯(cuò)，而是傾向于掩飾其經(jīng)營(yíng)不佳的狀態(tài)，故其更愿意聘請(qǐng)規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來得到其較為滿意的審計(jì)服務(wù)，故本文提出假設(shè)1：ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

審計(jì)意見是審計(jì)師履行監(jiān)督職責(zé)的最終結(jié)果，集中反映了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息狀況的綜合評(píng)價(jià)與判斷。筆者將審計(jì)意見劃分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見②。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見反映了被審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息狀況值得信賴；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見提醒投資者關(guān)注公司的特定事項(xiàng)，以減少投資損失，故審計(jì)意見具有重要信息含量，是外部審計(jì)制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計(jì)的意見類型。本文設(shè)置審計(jì)意見為一個(gè)因變量；ST公司由于連續(xù)兩年虧損，其財(cái)務(wù)狀況較差，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，使得在出具審計(jì)意見時(shí)不得不考慮出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來指出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問題，以降低自身的法律責(zé)任，故本文提出假設(shè)2：ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。

審計(jì)費(fèi)用指的是外部審計(jì)師對(duì)其所提供的審計(jì)服務(wù)收取的報(bào)酬。目前我國(guó)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將按照被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，客戶風(fēng)險(xiǎn)高則審計(jì)費(fèi)用增高。筆者認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用也是外部審計(jì)制度的一種表征，設(shè)置審計(jì)費(fèi)用為一種因變量。關(guān)于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)費(fèi)用間的關(guān)系，焦瑩芳（2007）用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對(duì)外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響，說明中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)在一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。本文認(rèn)為ST公司由于財(cái)務(wù)狀況較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也較大，一方面為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師不得不實(shí)施更為廣泛和詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試，這無疑加大了審計(jì)成本；另一方面假如審計(jì)師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)加大，增加的審計(jì)成本與訴訟風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)師不得不通過收取更高水平的審計(jì)收費(fèi)來進(jìn)行補(bǔ)償，故本文提出假設(shè)3：ST公司的審計(jì)費(fèi)用更高。

三、實(shí)證設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

本文變量設(shè)置如表1所示。

（二）模型建立

本文建立如下多元回歸模型：

檢驗(yàn)ST公司對(duì)事務(wù)所規(guī)模選擇的模型（1）：

BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （1）

檢驗(yàn)ST公司對(duì)審計(jì)意見影響的模型（2）：

OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （2）

檢驗(yàn)ST公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的模型（3）：

LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+

β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）

其中β0為截距，β1，β2……β5為系數(shù)，εi為殘差。

（三）樣本選擇

文章以2009年我國(guó)滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源，剔除金融保險(xiǎn)類上市公司30家（由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個(gè)樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

四、實(shí)證結(jié)果

文章采用SPSS16.0統(tǒng)計(jì)分析軟件，對(duì)樣本進(jìn)行描述性分析、Pearson相關(guān)性分析與多元回歸分析，所得結(jié)果與分析如下：

（一）變量描述性統(tǒng)計(jì)

從表2可以看出，2009年我國(guó)共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計(jì)，從客戶數(shù)量來看，大所在我國(guó)證券市場(chǎng)上的市場(chǎng)占有率是相當(dāng)高的，有6.33%的上市公司被審計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；另外，2009年我國(guó)滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率平均值為72.12%，應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。

（二）單變量相關(guān)分析

從表3變量間Pearson相關(guān)系數(shù)來看，是否ST與是否大所負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國(guó)ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，財(cái)務(wù)狀況越好的上市公司越會(huì)選擇大所，通過信息傳遞功能表達(dá)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好的信號(hào)假設(shè)1得到初步驗(yàn)證；ST與審計(jì)意見正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)意見的時(shí)候考慮到了被審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況，連續(xù)兩年虧損自然是審計(jì)師需要關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)狀況越差的上市公司，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性就越大，假設(shè)2得到初步驗(yàn)證；ST與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋，是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明我國(guó)ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)管理尚不完善的公司，而審計(jì)費(fèi)用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(guān)（Pearson相關(guān)系數(shù)達(dá)到了0.717），從而是否ST與審計(jì)費(fèi)用也呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)性，即由于ST公司規(guī)模較小，故而審計(jì)費(fèi)用較低，這與假設(shè)3相反，需要借助多元回歸分析進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證；另外，是否ST與資產(chǎn)負(fù)債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明負(fù)債水平越高的上市公司其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應(yīng)收賬款比重在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款比重越高，公司資產(chǎn)流動(dòng)性較好，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性較小；是否ST與存貨比重呈負(fù)相關(guān)但并不顯著。

從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負(fù)相關(guān)，審計(jì)費(fèi)用與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所收取了較高的審計(jì)費(fèi)用，存在著聲譽(yù)溢價(jià)現(xiàn)象；公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是信號(hào)傳遞功能的一種體現(xiàn)，由于大所代表了較好的職業(yè)形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達(dá)了公司經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)；另外，是否大所與審計(jì)意見、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關(guān)性。

從審計(jì)意見來看，ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，且在1%水平上顯著；審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)意見在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司的審計(jì)費(fèi)用較低，這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果，由于公司規(guī)模與審計(jì)意見在1%的水平上負(fù)相關(guān)，而公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用高度正相關(guān)，故非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)意見在1%的水平上正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)狀況越差，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越高；應(yīng)收賬款比重、存貨比重與審計(jì)意見均在5%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明應(yīng)收賬款、存貨越多的上市公司，其資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。另外，審計(jì)意見與是否大所不具有顯著相關(guān)性。

從審計(jì)費(fèi)用來看，總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上高度正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用的最重要因素，這與我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計(jì)提審計(jì)費(fèi)用的做法有關(guān)；應(yīng)收賬款比重與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明應(yīng)收賬款越多，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，相應(yīng)的審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，故審計(jì)費(fèi)用較少。另外，審計(jì)費(fèi)用與資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比重不存在顯著相關(guān)性。

（三）多元回歸分析

采用Stepwise變量進(jìn)入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進(jìn)行多變量回歸分析，所得結(jié)果如表4所示。

從表4可以看到，三個(gè)模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關(guān)系顯著；三個(gè)模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認(rèn)為各解釋變量之間不存在序列相關(guān)性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。

從表5中模型（1）的回歸系數(shù)來看，與相關(guān)分析結(jié)果不同，是否ST對(duì)是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務(wù)所選擇的因素只有審計(jì)費(fèi)用與應(yīng)收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所的審計(jì)收費(fèi)較高，且大所審計(jì)的上市公司應(yīng)收賬款比重較高，資產(chǎn)流動(dòng)性更好。從回歸分析與前述相關(guān)分析結(jié)論認(rèn)為，ST公司更傾向于聘請(qǐng)規(guī)模更小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

從表6可以看出，與Pearson相關(guān)分析一致，是否ST與審計(jì)意見在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明ST公司更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，審計(jì)師在出具審計(jì)意見的時(shí)候考慮到了上市公司的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況越差的上市公司更為謹(jǐn)慎，通過出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來應(yīng)對(duì)增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)意見與總資產(chǎn)對(duì)數(shù)、應(yīng)收賬款比重均在1%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應(yīng)收賬款比重越高的公司越容易收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；審計(jì)意見與資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)費(fèi)用均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，而收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司其審計(jì)費(fèi)用也越高，這是由于資產(chǎn)負(fù)債率越高的上市公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，必須通過實(shí)施更為詳細(xì)的審計(jì)程序進(jìn)行更縝密的檢查以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大的審計(jì)成本必然通過收取較高的審計(jì)費(fèi)用來補(bǔ)償，在審計(jì)意見的出具上也更為謹(jǐn)慎。

從表7可以看出，是否ST與審計(jì)費(fèi)用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明上市公司財(cái)務(wù)狀況是影響審計(jì)費(fèi)用的重要因素，當(dāng)公司財(cái)務(wù)狀況較差，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，必須通過實(shí)施更廣范圍更為詳細(xì)的審計(jì)測(cè)試來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)成本加大的同時(shí)，必然要求以更高的審計(jì)收費(fèi)來補(bǔ)償，是否ST與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，假設(shè)3得到驗(yàn)證；另外與前述相關(guān)性分析一致，審計(jì)費(fèi)用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、是否大所、審計(jì)意見、應(yīng)收賬款比重成正相關(guān)，與存貨比重負(fù)相關(guān)，且均在1%的水平上顯著。

五、研究結(jié)論

本文通過收集我國(guó)滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，研究ST公司在外部審計(jì)師選擇上的特點(diǎn)，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)ST公司大部分是資產(chǎn)負(fù)債率比較高的小規(guī)模上市公司，其更傾向于聘用規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且更容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，審計(jì)費(fèi)用也更高，上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著；表明我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響到外部審計(jì)師的選擇，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差、風(fēng)險(xiǎn)較大的上市公司，我國(guó)審計(jì)師也體現(xiàn)出更為謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收取更高的費(fèi)用來補(bǔ)償損失，出具更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見來規(guī)避未來可能的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為我國(guó)上市公司應(yīng)通過提高和改善自身財(cái)務(wù)狀況來獲取高質(zhì)量的審計(jì)鑒證，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所亦應(yīng)重視被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，通過識(shí)別、評(píng)價(jià)、分析、控制被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來降低最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇（7）

利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果,是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)報(bào)表中,利潤(rùn)指標(biāo)真實(shí)與否, 直接影響相關(guān)利益關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益和決策。實(shí)證審計(jì)發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理者出于各種目的,在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),采用一些方法和手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表, 其中對(duì)投資者和債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)利益影響最大的是利用利潤(rùn)調(diào)節(jié)的方法,或者高估資產(chǎn),或者低估負(fù)債。本文從審計(jì)的角度,揭示識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤(rùn)舞弊的幾種手法。

一、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。當(dāng)前世界各國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn),主要有三種標(biāo)準(zhǔn),即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在永久性標(biāo)準(zhǔn)下, 減值損失應(yīng)是永久性的,而不應(yīng)是暫時(shí)性的。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下,資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值,則應(yīng)確認(rèn)減值損失。在經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)下,企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)作不間斷的評(píng)估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,就應(yīng)確認(rèn)減值損失。從對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào):資產(chǎn)減值》分析來看,我國(guó)對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)與計(jì)量,比較認(rèn)同的是經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)期末是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象, 資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計(jì)其可收回金額。[1]但是,“作不間斷的評(píng)估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”;,就給會(huì)計(jì)師們操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)留下了廣闊的想象空間。特別是在當(dāng)前資產(chǎn)減值核算中仍然存在資產(chǎn)減值金額難以可靠計(jì)量, “資產(chǎn)組”;減值難以準(zhǔn)確確認(rèn)的現(xiàn)狀,也給企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理留下想象空間。[2]如在一些國(guó)有企業(yè),為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),對(duì)于一些本來已閑置的固定資產(chǎn),已不能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備,預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),少確認(rèn)減值損失,甚至不確認(rèn)損失,致使企業(yè)利潤(rùn)(虛增)不實(shí)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?[1]一些上市公司很可能會(huì)慎用或不使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,造成利潤(rùn)不實(shí),給資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)方面的審計(jì)帶來困難。這種操縱利潤(rùn)的方法,我們可以從采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等項(xiàng)目及其明細(xì)賬中,查出虛增的利潤(rùn)余額,也可以從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中與資產(chǎn)減值的披露信息中發(fā)現(xiàn)一些信息。

二、利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方式有多種,可以利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)節(jié)收入和成本,也可以利用技術(shù)服務(wù)調(diào)增服務(wù)費(fèi)收入,利用高回報(bào)率的受托經(jīng)營(yíng)方式虛增業(yè)績(jī),利用關(guān)聯(lián)方借貸利率差異降低財(cái)務(wù)費(fèi)用,利用管理費(fèi)用、共同費(fèi)用分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤(rùn)。上述調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法,除轉(zhuǎn)移價(jià)格和共同管理費(fèi)用分?jǐn)傊?其余所產(chǎn)生的利潤(rùn)基本上都體現(xiàn)在 “其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”;、“投資收益”;、“營(yíng)業(yè)外收入”;、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;等具體項(xiàng)目中。我們可以從以下幾個(gè)步驟入手進(jìn)行審查: 一是計(jì)算各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別2009年1月占項(xiàng)目總額的百分比和這些項(xiàng)目占企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比,判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。二是分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。比如交易價(jià)格是否以市場(chǎng)的公平交易為基礎(chǔ),交易的市場(chǎng)價(jià)格是否存在非公允的方面,控制方對(duì)被控制方的強(qiáng)制的內(nèi)部銷售價(jià)格等。三是將非必要和欠公正的關(guān)聯(lián)方交易所產(chǎn)生的利潤(rùn),從企業(yè)利潤(rùn)總額中剔除。例如,某上市公司損益表中“利潤(rùn)總額”;為3 300 萬元,其中,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為1 200萬元,投資收益為800萬元,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映, 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)1 200萬元中有980萬元來自關(guān)聯(lián)方企業(yè)交付的專利權(quán)使用費(fèi),投資收益為800萬元中有670萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益。按上述資料,可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的82%(980÷1200), 占投資收益的84%(670÷800),合計(jì)則占利潤(rùn)總額的50% [(980+670)÷3300 ]。這反映出該企業(yè)利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴性極高,通過進(jìn)一步的定價(jià)政策分析,發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易,屬利潤(rùn)操縱行為,需要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和調(diào)整。對(duì)由內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格引起的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”;等項(xiàng)目脫離實(shí)際狀況的識(shí)別難度較大, 要求分析者掌握市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)的定價(jià)政策。在審計(jì)過程中,要充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明和相關(guān)明細(xì)表。如果關(guān)聯(lián)方交易占銷售貨物和采購(gòu)貨物的比重較大(超過20%),那么就要分析比較關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格差異,如價(jià)格差異過大,則有操縱利潤(rùn)之嫌,需要進(jìn)一步審查因價(jià)格差異而影響的利潤(rùn)額。

篇（8）

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財(cái)務(wù)管理的含義

2.2 財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營(yíng)運(yùn)資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義及財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

2.4.1 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn).

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)簡(jiǎn)介

3.2 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營(yíng)運(yùn)資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

4.1.2 財(cái)務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過于盲目.

4.5 營(yíng)運(yùn)資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強(qiáng) BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

5.1.2 適當(dāng)增加財(cái)務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進(jìn)行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識(shí).

5.5 加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制.

篇（9）

1.引言

財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)明顯無力按時(shí)償還到期時(shí)無爭(zhēng)議的債務(wù)的困難與危機(jī)。企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)不是短時(shí)間形成的，而是由長(zhǎng)期時(shí)間積累的過程，當(dāng)積累到一定程度的時(shí)候會(huì)集中釋放，使企業(yè)應(yīng)對(duì)不及，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)危機(jī)具有復(fù)雜多樣性、客觀積累性、災(zāi)難性、突發(fā)性、牽連性等特征。

2.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因

2.1 理財(cái)工作與環(huán)境變化不相適應(yīng)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，賒銷是石油企業(yè)促銷和占領(lǐng)市場(chǎng)份額的主要手段，但同時(shí)也要承擔(dān)他人占用企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的機(jī)會(huì)本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則下，石油企業(yè)只注重賬面利潤(rùn)，而不注重現(xiàn)金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤(rùn)虛增，企業(yè)陷進(jìn)嚴(yán)重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。

2.2 財(cái)務(wù)管理體制不夠完善

從制度建設(shè)上看，石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對(duì)環(huán)境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合，財(cái)務(wù)管理體系對(duì)環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營(yíng)不確定性預(yù)見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。

2.3 資本運(yùn)作不當(dāng)

石油銷售企業(yè)對(duì)資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制，商品采購(gòu)、投資及費(fèi)用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接，對(duì)存貨占用、投資資金支出、費(fèi)用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預(yù)算管理控制手段，導(dǎo)致流動(dòng)資金內(nèi)部各項(xiàng)目之間分配不合理，企業(yè)資金積壓與資金不足并存。

2.4 財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位

盡管石油銷售企業(yè)都建立了財(cái)務(wù)管理控制體系，但由于銷售網(wǎng)點(diǎn)地域分散，財(cái)務(wù)監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務(wù)范疇的每一個(gè)基點(diǎn)，對(duì)下屬分公司的財(cái)務(wù)行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外，受消費(fèi)習(xí)慣的影響，消費(fèi)者大多喜歡現(xiàn)鈔消費(fèi)，使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應(yīng)收賬款的制度措施，造成存貨損失，應(yīng)收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。

3.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制現(xiàn)狀

3.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理不完善

3.1.1 應(yīng)收賬款項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，石油行業(yè)往往會(huì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，采用賒銷等方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績(jī)并盈利的情況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流

當(dāng)前，導(dǎo)致石油行業(yè)存貨占用風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是石油企業(yè)難以準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)客戶對(duì)成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當(dāng)?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟(jì)訂貨量”。但是，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，如果完全采用零庫(kù)存商品進(jìn)行管理，一旦操作不慎，發(fā)生成品油供應(yīng)中斷的情況，將會(huì)帶來嚴(yán)重的市場(chǎng)混亂和社會(huì)負(fù)面影響。

3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善

3.2.1 管理體制不完善

在石油公司總部，董事會(huì)虛設(shè)，董事會(huì)與管理層在事實(shí)上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運(yùn)行等方面相對(duì)薄弱，無法發(fā)揮董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)控作用，使內(nèi)部制度失去最核心的一層機(jī)構(gòu)。

3.2.2 內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不完善

石油公司的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級(jí)管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達(dá)對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的遵循。

3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善

盡管石油企業(yè)控制活動(dòng)中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的片面性。評(píng)審時(shí)勢(shì)必也同時(shí)涉及到幾個(gè)部門的業(yè)務(wù)。而當(dāng)前股份公司從上至下實(shí)行的條塊管理，使部門之間聯(lián)系較少。因此，開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審工作，使企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個(gè)很大的問題。同時(shí)，每個(gè)評(píng)審組對(duì)評(píng)審把握的尺度不一樣，導(dǎo)致最后各單位綜合評(píng)審結(jié)果不同。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)控制不完善

石油企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的時(shí)候，與國(guó)際大公司相比在管理意識(shí)、管理機(jī)制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在不同的層面帶著不同的目標(biāo)運(yùn)行，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不能對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)類別中的任何一個(gè)提供絕對(duì)的保證。

4.石油行業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制完善對(duì)策

4.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善對(duì)策

4.1.1 應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制的完善對(duì)策

建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。要建立信用管理體制，對(duì)客戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查，通過對(duì)客戶的財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評(píng)定客戶的信用水平，并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。

4.1.2 存貨預(yù)警機(jī)制完善對(duì)策

首先，石油企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的過程中應(yīng)采取滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方式，不斷地根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)銷售預(yù)測(cè)進(jìn)行修正，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場(chǎng)、更了解市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。其次，石油行業(yè)存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。

4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對(duì)策

4.2.1 內(nèi)部控制的完善對(duì)策

石油企業(yè)應(yīng)按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu)，擺脫管理層次過多，機(jī)構(gòu)臃腫的局面。在人員方面，石油企業(yè)應(yīng)注重高層管理者的培養(yǎng)，注重新知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過針對(duì)性培訓(xùn)、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。

4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對(duì)策

篇（10）

上海汽車集團(tuán)股份有限公司作為我國(guó)汽車行業(yè)的領(lǐng)先者，本著穩(wěn)中求發(fā)展的理念，在這次挑戰(zhàn)中緊抓機(jī)遇，準(zhǔn)確把握產(chǎn)銷節(jié)奏，大力改善營(yíng)運(yùn)情況的結(jié)構(gòu)和效益。本論文通過對(duì)上汽集團(tuán)的財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的優(yōu)缺點(diǎn)，并針對(duì)缺點(diǎn)提出具體解決措施，一方面給上汽集團(tuán)的決策者提供決策依據(jù)，另一方面對(duì)于行業(yè)的發(fā)展也有一定的借鑒意義。

一、上海汽車集團(tuán)股份有限公司概況

（一）上海汽車集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介

上海汽車集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“上汽集團(tuán)”，股票代碼為600104）是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)最大的汽車上市公司，總股本達(dá)到110億股。目前，上汽集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括整車、零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，物流、車載信息、二手車等汽車服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)，以及汽車金融業(yè)務(wù)。

上汽集團(tuán)以“傾力打造富有創(chuàng)新精神的世界著名汽車，引領(lǐng)未來汽車生活”為愿景，以“堅(jiān)持市場(chǎng)導(dǎo)向，依靠?jī)?yōu)秀的員工隊(duì)伍，持續(xù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，為各相關(guān)方創(chuàng)造價(jià)值”為使命，以“誠(chéng)信、責(zé)任、合作、創(chuàng)新、進(jìn)取、夢(mèng)想”為價(jià)值觀，踏實(shí)走好每一步、永遠(yuǎn)向前。

（二）上海汽車集團(tuán)股份有限公司股東情況

截至2015年12月31日，上汽集團(tuán)總股本數(shù)為11，025，566，629。股東情況如表1所示。

二、上海汽車集團(tuán)股份有限公司償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力。企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志。償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度，包括償還短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力分析主要用到以下幾個(gè)指標(biāo)。

（一）短期償債能力分析

企業(yè)償付流動(dòng)負(fù)債的能力就是短期償債能力。流動(dòng)負(fù)債如果不能及時(shí)償還，企業(yè)就有可能陷入財(cái)務(wù)困境，從而面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)西方經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，2：1左右的流動(dòng)比率比較合適，由表2可知，上汽集團(tuán)的流動(dòng)比率從2013年到2015年一直呈下降的趨勢(shì)，公司償還流動(dòng)負(fù)債的能力也隨之下降，流動(dòng)負(fù)債得到償還的保障變小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，短期償債能力越來越弱。速動(dòng)比率由2013年的1.08減少到2015年的0.9，近三年也一直呈下降趨勢(shì)，但都維持在1左右，說明上汽集團(tuán)的變現(xiàn)能力較好，2014年的償債能力最強(qiáng)。上汽集團(tuán)的現(xiàn)金比率三年內(nèi)不斷下降，三年內(nèi)下降了0.2，說明上汽集團(tuán)的支付能力變?nèi)酢?/p>

（二）長(zhǎng)期償債能力

長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。從資產(chǎn)負(fù)債率來看，由2013年的56.71%增長(zhǎng)到2015年年末的58.78%，說明上汽集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債增加，償還債務(wù)的能力變?nèi)?，?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。2015年，上汽集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)比率增加到1.43，說明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。從股東權(quán)益比率來看，這個(gè)比率是從不同方面來反映企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)狀況的，股東權(quán)益比率越大，負(fù)債比率和企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小，償還債務(wù)的能力也就越強(qiáng)。

這些指標(biāo)說明上汽集團(tuán)近幾年的短期償債能力需要進(jìn)一步加強(qiáng)，長(zhǎng)期償債能力還可以，總體而言，公司的資本結(jié)構(gòu)仍然趨于穩(wěn)定、合理，償債能力還是有一定的保障，總體償債風(fēng)險(xiǎn)不高。

三、上海汽車集團(tuán)股份有限公司存在問題的改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)庫(kù)存管理

近年來汽車行業(yè)飛速發(fā)展，上汽集團(tuán)的庫(kù)存商品大量增加，以此來滿足消費(fèi)者的需求，這樣就使得存貨大量積壓，并且占用存貨資金，從而影響采購(gòu)鏈原材料的增加。上汽集團(tuán)應(yīng)該在擴(kuò)大生產(chǎn)的過程中，提高對(duì)原材料、庫(kù)存商品等存貨的有效利用，合理優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理和生產(chǎn)浪費(fèi)管控，積極消化庫(kù)存，建立起一套合理、科學(xué)的物流體系，加快存貨周轉(zhuǎn)速度。

（二）提高總資產(chǎn)報(bào)酬率

從各項(xiàng)數(shù)據(jù)可以看出，上汽集團(tuán)的總資產(chǎn)報(bào)酬率在逐年下降，運(yùn)用資產(chǎn)獲利能力不足。針對(duì)這種情況，應(yīng)借鑒先進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)利用狀況，加速資金的回收，處置長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性。

（三）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理

通過分析上汽集團(tuán)2013～2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表可知，公司汽車銷量不斷增加的同時(shí)，汽車銷售貸款規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的大幅度增長(zhǎng)，由此帶來的財(cái)務(wù)收款風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。公司管理者必須對(duì)此高度重視，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度，加快賬款的回籠，具體方法有以下幾方面：首先應(yīng)合理使用銷售折扣，其次要充分利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，再次要通過衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及收益來制定適合本企業(yè)的信用制度。

四、結(jié)語

雖然本篇論文所選的分析數(shù)據(jù)有限，僅僅分析了上汽集團(tuán)三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，證明的方法也較單一，只運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法、趨勢(shì)分析法以及比率分析法等，但是本論文可以為上汽集團(tuán)管理者做決策提供一些參考意見，為上汽集團(tuán)今后的發(fā)展提出合理化建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]汽車通訊員.上海汽車集團(tuán)股份有限公司介[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2013（04）.

篇（11）

一、初步分析

(一)總體經(jīng)營(yíng)情況

2008年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入96026萬元，較2007年同比增長(zhǎng)1．52％；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)-6197萬元，比上年同期減虧50．75％。

2009年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99364萬元，較2008年98649萬元增加716萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)20977萬元，較2008年20486萬元增加491萬元。

2010年公司營(yíng)業(yè)收入110226萬元，較2009年101150萬元增加9076萬元；公司本年度歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)2177萬元，較2009年914萬元增加1263萬元；公司期問費(fèi)用總額為22597萬元，較2009年23408萬元減少811萬元。

(二)資產(chǎn)構(gòu)成情況

2008年公司進(jìn)行了較大規(guī)模的生產(chǎn)布局調(diào)整，對(duì)下屬公司進(jìn)行拆遷整合，同時(shí)對(duì)圣元全佳進(jìn)行托管經(jīng)營(yíng)，使公司總資產(chǎn)減少，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。

2009年管理費(fèi)用8039萬元，較2008年度的13674萬元減少5635萬元，主要是由于本年度大力推行開源節(jié)流意識(shí)，加大應(yīng)收賬款催收力度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的損失所致。

2010年銷售費(fèi)用同比增加1384萬元，原因是公司加大廣告投入，擴(kuò)大品牌的影響力；2010年管理費(fèi)用同比減少2248萬元，原因是公司一貫堅(jiān)持開源節(jié)流意識(shí)，加強(qiáng)費(fèi)用的預(yù)算考核機(jī)制。

二、趨勢(shì)分析

(一)短期償債能力分析

1．流動(dòng)比率

圣元乳業(yè)公司2008年流動(dòng)比率為：1．01；2009年流動(dòng)比率為1．29；2010年流動(dòng)比率為1．12；從中看出企業(yè)短期償還債務(wù)的能力較弱，但從趨勢(shì)上看，有所改進(jìn)。

2．速動(dòng)比率

本公司2008年速動(dòng)比率為：0．79；2009年速動(dòng)比率為0．83；2010年速動(dòng)比率為0．76；比率偏低，說明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力有待增強(qiáng)。

3．現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率

本公司2008年現(xiàn)金比率為：0．29；2009年現(xiàn)金比率為0．17；2010年現(xiàn)金比率為0．22；此比率反映了企業(yè)償還負(fù)債的能力，也是盈利的資本。05年現(xiàn)金比率偏高，反映了企業(yè)不善于利用現(xiàn)金資源，沒有把現(xiàn)金投入經(jīng)營(yíng)，06年比率過低，反映企業(yè)支付流動(dòng)負(fù)債的困難。

4．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

本公司2008年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為：8．23；2009應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為9．30；2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為10．10；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年提高，平均應(yīng)收賬款周期也縮短，資金回收加快。

(二)長(zhǎng)期償債能力分析

1．資產(chǎn)負(fù)債率

本公司2008年資產(chǎn)負(fù)債率為：39％；2009年資產(chǎn)負(fù)債率為：28％；2010年資產(chǎn)負(fù)債率為：31％；說明公司負(fù)債控制在安全范圍內(nèi)。

2．產(chǎn)權(quán)比率

本公司2008年產(chǎn)權(quán)比率為：69％；2009年產(chǎn)權(quán)比率為：42％；2010年產(chǎn)權(quán)比率為：49％；此比率表明企業(yè)償債能力正在向好的方向調(diào)整。

(三)資本運(yùn)用效率分析

1．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．75；2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．83；2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．92；該比率出現(xiàn)遞增趨勢(shì)，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的效率較高，最終會(huì)提高企業(yè)的盈利能力。

2．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．11次；2009年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．29次；2010年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．76次；該項(xiàng)指標(biāo)逐年提高，公司已經(jīng)補(bǔ)充了流動(dòng)資產(chǎn)，相對(duì)地提高了企業(yè)的資金使用效率。

(四)盈利能力分析

在分析盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除證券買賣等非正常項(xiàng)目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)業(yè)項(xiàng)目、重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)制度變更帶來的累積影響數(shù)等因素。

1．凈資產(chǎn)收益率

本公司2008年凈資產(chǎn)收益率為：-7％；2009年凈資產(chǎn)收益率為：1％；2010年凈資產(chǎn)收益率為：2％；06年比05年盈利能力增強(qiáng)，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是資本公積和未分配利潤(rùn)增加。

2．總資產(chǎn)收益率

本公司2008年總資產(chǎn)收益率為：-2％；2009年總資產(chǎn)收益率為：1％；2010年總資產(chǎn)收益率為：1％；06年和07年比05年較高說明資產(chǎn)的利用效率較高，企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了良好的效果。

三、公司存在問題及解決辦法

(一)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1．市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

由于糧食、飼料、石油價(jià)格上漲，導(dǎo)致原料奶和包裝材料價(jià)格上漲，加之國(guó)內(nèi)乳品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，導(dǎo)致乳品企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用不斷上漲，行業(yè)平均利潤(rùn)率繼續(xù)下降。

2．產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

由于乳制品的產(chǎn)品質(zhì)量直接關(guān)系到廣大消費(fèi)者的生活和健康，產(chǎn)品質(zhì)量一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)給人們的身體健康帶來危害。

3．財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)

繼續(xù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；持續(xù)健全財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度；加大資本運(yùn)營(yíng)力度，降低融資成本，努力提高資金的使用效率；建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，更新財(cái)務(wù)管理理念，及時(shí)有效地防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)解決辦法