應收賬款論文大全11篇

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篇（2）

正文：應收賬款是企業因銷售商品、產品、提供勞務而形成的債權，具體說來是應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。隨著國家市場經濟的逐步建立和企業間的激烈競爭，應收賬款做為企業的一種商業信用和促銷手段，被企業廣泛采用。

應收賬款是商品流通發展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現的產物，具有不可避免性；另一方面，應收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現。應收賬款既是流通順利實現的保證，又是流通順利實現的障礙。

其次，應收賬款是企業市場競爭和商業信用的產物，是企業擁有的、經過一定期間才能兌現的債權，它具有資產的某些屬性。其一，在應收賬款的持有時間內，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務人的破產等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應收賬款的規模，規模越大，負面影響越大；同時也取決于應收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風險越大。

這就要求我們加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業在市場競爭中能更好的發揮應收賬款的商業信用作用。

一、應收賬款產生的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業，由于產品更新換代非?？?，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產廠家除發動“價格戰”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發商和零售商。

2、內部清理欠款工作職責不清。有些企業對債權資產的風險性認識不夠，認為企業只要從財務的角度實現了收入，即大功告成，以完成產值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關己，高高掛起”的態度。

3、運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。在現實生活中，通過訴訟程序尋求債權保護的道路的確比較艱難。從、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要企業投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區“地方保護主義”作怪，作出損害債權人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業缺乏運用法律手段維護自身合法權益的信心和勇氣。

二、有效管理應收賬款的方法

1、加大資信調查力度。從源頭扼制“應收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業資信檔案，做好應收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標準是企業評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據。企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：其一是同行業竟爭對手的情況。在市場競爭中，如果對手很強，企業就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準，反之，信用標準可以相應嚴格一些。其二是企業承擔違約風險的能力。當企業具有較強的抗風險能力，就可以以較低的信用標準提高竟爭力，爭取客戶，擴大銷售，反之，應選擇較高的信用標準以降低違約風險的程度。其三是客戶的資信程度。企業必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優惠。

2、制定合理的信用政策。企業應根據不同的時期、不同的市場環境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為縮短企業的平均收款期、為減少企業壞賬損失創造條件。一旦企業決定給予客戶信用優惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。

3、實行“應收賬款“回收責任制。“應收賬款”形成的決策者和主要經辦人就是回收債權的責任人。必須改變回收債權工作僅僅是財務部門職責的錯誤認識，應將“應收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產值完成情況的業績考核之中。如果責任人不能將其完成產值所形成的債權收回現金，就要承擔相應的責任。

4、建立“應收賬款”的內部報告制度和風險管理系統。財務人員應當按照“應收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業“應收賬款”的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。

5、做好“應收賬款”的定期對賬和債權確認工作?！皯召~款”的相關責任人應定期與債務方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現金清賬予以瓜分。二是定期讓債務方確認“應收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權保護的起碼要求。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

三、做好應收賬款的分析工作

應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。

（1）根據應收賬款產生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本，這類應收賬款劃分為A類。應重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉不靈，以資產抵押或擔保賒銷產品而產生的應收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據合同規定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，因此這類應收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，屬于真正的應收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

（2）根據應收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發生壞賬的可能性則越大。企業可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

（3）根據應收賬款的比重進行分析：應將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。

從上述分類分析可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多的精力集中到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。

四、建立健全壞賬準備金制度

l、企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

2、應收賬款壞賬準備金制度的建立，無論企業采取怎樣的信用政策，只要存在應收賬款，壞賬損失的發生是不可避免的，而現行會計制度規定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔是企業一個不可回避的問題。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法：它是根據應收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法：它是對某筆賬款分析確定風險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準備金的計提比例時，企業應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。對己確認的壞賬的應收帳款并不意味著企業放棄了追索權，一旦從新收回，應及時入賬。

5、建立壞賬準備金是體現權責發生制原則的要求?，F行會計制度規定：在每年年末，企業應按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，以備發生壞賬時進行抵銷，使風險降至最低點。不致于使當年利潤產生大的波動。但是由于企業發生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質、提供的信用期限等有密切關系。因此各企業提取的壞賬準備金的比例是有區別的，但是，比例一經確定，就不能隨意更改。否則，就是企業濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。

總之，企業要發展，必須要擴大產品銷售，就必然會出現賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業應收賬款回收風險以及由此而產生的財務風險總是并存的，只要我們采取適當的信用政策及有效的管理方法，就能使應收賬款風險降低、收益最大。

【參考文獻】

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(一)缺乏精細化核算意識。大多數企業在應收賬款管理工作方面意識過于簡單粗糙，而直接參與賒賬與應收賬款催繳的銷售人員及工作人員也將這部分的管理工作看得過于籠統，從而經常出現一把抓或者一盤散沙的局面，項目不清、周期不明、追賬無計劃、無方法，往往讓資金回收陷入無目的、無成效的尷尬局面，造成這種問題的原因也就在于缺乏應收賬款精細化核算的科學意識。

(二)缺乏專門人才隊伍。應收賬款對于企業資金管理及財務運作來說都是一門復雜而系統的學問，但是當前企業在應收賬款的具體管理及操作方面仍然缺乏能夠勝任此項工作的專門人才，雖然大多數財務管理人員能夠開展基本的財務管理與會計工作，但對于應收賬款管理并不是特別在行，造成這樣問題的原因不僅有企業的管理意識不夠正確的原因，同時還有在人員任用方面的隨意性原因，在此種管理隊伍的運作下，想要提升應收賬款的管理工作質量必然會十分困難。

(三)具體管理工作不夠細化。加強應收賬款管理就必須進一步實現會計核算的細化管理，但是在這方面當前許多企業的財務管理工作做得并不好，不夠細化、粗糙、隨意、無規范的現象隨處可見。例如應收賬款想要實現核算及催收的有序與科學就必須加強應收賬款在類別上的分析歸納，從而給出不同的催收程序及方法，但是目前情況來看，未能做到令人滿意，甚至這方面無人在進行認真的操作。再如，加強應收賬款的核算細化還必須掌握及時、精確的財務會計數據，這樣才能夠實現對每一筆應收賬款的分門別類，一一對應，但這方面的工作同樣不夠令人滿意。再次，由于在管理工作當中沒有推行行之有效的管理制度，許多問題出現以后無人認領責任，造成許多問題無人掃尾與承擔損失及后果，進而制約了整個應收賬款管理的有序健康開展。

(四)缺乏相應的制度建設。制度是確保管理工作與具體操作能夠有序開展的重要依據，當前許多企業在應收賬款管理方面不夠細化、不夠規范也往往是因為制度建設方面存在著許多問題造成的。例如未能針對客戶信譽做出科學及時的評價、未能對應收賬款具體項目做出更為細化的規定、未能就催收過程中的項目進行及時有效的跟蹤與研究同時也未能就具體經辦人的責任、義務及權責進行更為詳細的規定。這些問題的粗糙簡單直接造成了無法實現應收賬款會計核算的進一步細化，從而制約了管理工作的健康開展以及資金管理工作方面的水平提升。

二、加強應收賬款會計核算細化管理的措施

研究前文已經提到當前我國企業在應收賬款管理方面存在著的一些問題，這些問題包含著諸多方面的原因及具體工作，僅僅依靠單一方面的工作力度加強無法切實提升整個應收賬款會計核算的細化管理水平，所以我們需要從這些問題入手，有的放矢的尋找解決方法。

(一)樹立科學管理意識?？茖W的管理意識才能夠指導正確的管理行為，對于應收賬款管理工作來說，想要切實提升其管理水平、提升企業在資金管理及財務運作方面的具體質量就必須真正加強會計核算的細化管理，真正實現有條不紊、循序漸進。所以不僅需要加大在管理人員及工作人員當中的科學意識樹立，更重要的是要加強企業領導者、經營者與決策者這方面的意識樹立，同時還要就企業的具體情況加強應收賬款及會計核算與本企業具體生產運作特點的有機結合，從而真正實現統籌全局、運籌帷幄，為加強應收賬款會計核算細化管理營造一個良好的內部環境。

(二)加強隊伍建設。加強隊伍建設不僅需要加強管理隊伍的素質建設，同時也需要加強具體工作人員的業務水平與專業技能。首先在管理隊伍素質提升方面應該根據國家對財會人員做出的基本要求將不合格人員從管理隊伍當中清除出去，其次還要就企業的應收賬款具體特點加強現役管理人員的技能提升與觀念革新，同時還要加強對兼具企業管理、財務管理、資金管理、應收賬款管理以及會計核算具體技能的復合型人才引進力度，確保管理隊伍的素質與水平能夠勝任企業當前管理工作實際需要。其次，加強具體工作人員的技能與素質應該重視本職工作素質提升以及應收賬款管理工作學習掌握兩個方面，這樣才能夠確保管理工作能夠得到更為切實的執行，能夠更加牢固的與具體工作相結合。

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一、航運企業應收賬款的控制

航運企業是一類特殊的服務類企業，其在信用銷售中存在著較大的風險。首先，航運由于其運輸工具的限制使得服務周期較長，在當今市場變化很快的情況下，這是造成信用風險的主要因素之一。其次，航運業的客戶有相當數量是貿易公司，而貿易公司的貿易額度一般較大，并被迫從事與自己資產狀況不符的交易且受市場變化的影響較大，因此，在信用管理中一般認為專業貿易公司是大風險的企業；而航運公司的主要客戶大多數是貿易公司，這種風險是航運公司不可避免的，也是航運企業信用風險管理中最大的風險因素。第三，航運企業要與很多外國公司進行交易，由于地域、信息傳遞等因素使得大多數航運公司不能對國外公司的資信狀況有較深入的了解，這也是造成信用風險的一個主要因素。從這幾點可以看出，航運企業在信用銷售的過程中存在的風險是非常大的。但由于我國航運市場已變成買方市場，航運企業為了在這個競爭十分激烈的市場中取勝，又必須對一些大客戶或企業的核心客戶采用協議付費這種信用銷售方式，因此，航運企業的應收賬款控制實際是企業的信用管理。

首先，對航運企業來說，良好的客戶資信檔案和授信制度，是航運企業證明客戶資信狀況、確立信用標準、規避潛在財務風險、提高企業交易安全性的保證。航運企業應建立客戶信息管理系統和客戶數據庫，完善客戶信息，并讓客戶信息在業務、商務、財務部門共享。對老客戶支付運費的歷史情況進行全面分析；對新客戶的開發，應通過多種渠道（如職業信用評級師、金融機構、分析客戶財務報表等）完整和準確地了解客戶信息，并以此對客戶進行資信評級。在資信評級的基礎上，建立相應的客戶授信制度和合同審批制度，對不同客戶適用不同的信用標準，對不同信用標準的合同適用相應的授權審批制度。另外，客戶資信管理和授信管理是一個動態管理的過程，航運企業應及時對客戶資信狀況和授信制度進行動態維護。通過客戶信用管理，將風險控制和管理工作向前移，達到簽約前控制運費回收風險的目的。

其次，航運企業應采用合理的應收賬款控制方法。應收賬款控制的方法分為賬齡分析法和信用評估法。（1）賬齡分析法。即根據各欠款單位的應收賬款拖欠期限的長短和金額劃分若干區段，編制“應收賬款賬齡分析表”，并實施嚴密的監督，隨時掌握收款情況，確保應收賬款發生的期限。對不同拖欠時間的賬款及不同信用的客戶，宜制定不同的收賬政策和方案。（2）客戶信用評估法。根據企業制定客戶信用的標準和編制基礎，信用分析又可分為信用類別分析法和信用等級分析法兩種。信用類別分析法，是根據企業應收賬款控制與管理的目標，以及“應收賬款單位往來明細表”和“應收賬款賬齡分析表”，對應收賬款的來龍去脈進行研究和分析，并依照各單位欠款金額﹑欠款期限，以及欠款比重，將欠款客戶劃分為“ABCD”四類，編制“應收賬款信用類別表”，區分重點客戶和一般性客戶，采取不同的催收款策略。企業應根據經營策略采取不同的收款方式和應收賬款管理。

二、應收賬款的日常管理

1、應收賬款的事前控制

在訂立運輸合同時，攬貨人員應樹立風險意識，訂立對運費回收有利的條款，盡量避免簽訂“貨物裝船后XX天支付運費”或“船舶開航后XX天支付運費”條款；避免在收到運費前簽發“運費已支付”的清潔提單；避免簽發倒簽提單和預借提單。對于資信狀況不良的客戶，運費支付時間盡量約定在預付運費提單簽發之時或之前。在付費人未付預付運費的情況下，可以簽發運費預付但對其進行批注不清潔提單，影響付費人的結匯，從而達到督促托運人付清運費的目的。

在租船合同中，應將租船的責任終止及貨物留置條款明確地并入提單中，在債務人不支付運費時，對資信狀況不良的客戶可通過留置貨物，保證收取運費的權利。另外，為規避到付運費及預付運費尾數的海上不可抗力風險，可以通過保險對到付運費投保，以保證收取運費的權利。

2、應收賬款的日常管理

航運企業應當建立與其經營相適應的應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。業務部門負責業務臺賬的設置和應收賬款的催收，財會部門負責應收賬款的登記﹑結算，并督促銷售部門加緊催收。應收賬款的日常管理工作包括以下幾個方面。

臺賬是對企業發生的各項業務內容進行詳細記錄并反映收款情況的業務統計表。業務部門應設置主管內勤工作的業務人員，專門負責企業業務臺賬登記和管理工作，具體記錄每一客戶每一業務發生的全過程，并及時登記收款情況以及和財務部門的交接情況；月末將部門負責人審核后的臺賬復印件交財務部門，并與之核對收款情況。同時，建立市場調查研究制度，市場業務部門經常性走訪客戶，收集和整理客戶信用資料，并定期編制“客戶信用等級表”和“應收賬款信用類別表”，檢查和分析客戶信用狀況以及客戶信用額度使用情況；對長期往來客戶建立完善的客戶資料，及時進行更新。財務部門應經常檢查和清理“應收賬款”，并按月編制“應收賬款賬齡分析表”，會同業務部門及相關主管領導，對客戶進行信用評價，隨時掌握應收賬款的收款情況。總之，航運企業必須依靠信用調查和嚴格的信用審批制度，根據客戶信用等級和信用類別采用不同的收款方式，確保運費回收的安全性。對于國外公司，一般應尋求國際知名度比較高﹑國際信譽良好的企業合作。條件允許的話，應經常派人隨船去了解當地情況，或在所在地設立辦事處，專門負責與的溝通和聯絡工作，收集整理資料，加強雙方的了解，保障貨物和賬款安全。

3、應收賬款的收款管理

確立應收賬款的收款原則和方針。收款的具體原則是：誰負責的業務誰收款；對長期重點客戶，可建立企業高層領導互訪制度，保持經常聯系和溝通。收款負責人隨時和客戶核對往來收款情況，如有不符，應查明原因，及時處理；對未收回的款項要查明原因，及時催收，做到每周一清，每月一結；對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否為壞賬。

當航運企業發生運費欠收后，不應消極地等待對方付款，應對應收運費進行動態跟蹤與分析，并定期統計應收費各客戶的余額、賬齡及增減變動情況，為評估、調整客戶信用等級提供可靠依據。企業還應建立定期就未達運費與客戶函證制度，核實未達運費的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止應收運費體外循環及違法違規行為發生。對已形成的欠收運費，要加大清欠力度，針對不同情況，采取靈活的催收政策。對遠期、近期運費清理回收緩慢或清理陳賬未動的客戶，應拒絕再次交易并加大催收力度；對有償債能力卻不履行償債義務、人為發生賴賬的情況應在訴訟有效期內運用法律手段解決，以避免喪失訴訟權造成損失；對欠款方確實無力支付的，可采取物資抵款。

4、應收賬款的收款指標考核

企業按責任部門、責任人員，下達賬款回籠指標，按月考核；在制定收款計劃的同時，根據收款目標和進度，確定應收賬款收款考核標準，并將考核結果與獎懲掛鉤。達到收款標準的，企業給予具體責任人獎勵；不能完成收款任務的，企業按規定給予責任人經濟上的處罰。

5、壞賬準備與壞賬處理

壞賬是指企業無法收回的應收賬款。企業應按“應收賬款”月末余額及“壞賬準備”賬面余額，提取壞賬準備，使其保持一定比例的壞賬準備數額；同時，對賬齡超過2年的應收賬款再增加提取0.1%壞賬準備，以減少企業的壞賬風險。企業每月月末或者每年年末，對應收賬款定期進行全面檢查，并合理計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對于因債務人破產或單位撤銷而依法無法追回的，或者因債務人死亡既無遺產清償又無承擔人，或者因債務逾期未履行償債義務超過兩年、經查確實無法收回的應收賬款，按照企業管理權限分級上報，經企業決策層或董事會批準后作為壞賬損失處理，沖銷提取的壞賬準備。

三、應收賬款的其他控制制度

航運企業還應建立對收款內部控制的監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查，這是應收賬款控制與管理制度得以實現的保證。企業監督檢查機構或人員應當通過實施符合性測試和實質性測試檢查收款業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

首先，航運企業應建立攬貨業務預算與報告制度。航運企業在對攬貨人員的要求方面應有所變化，較為理想的方式是以攬貨人員所收回的運費為評定其業績的標準，要求攬貨人員要對其攬貨量進行預算并上報公司備案，同時攬貨人員不但要注意所攬到貨物的數量，還要注意對方的付款能力。

其次，還要建立客戶信用申請制度。一些大貨主是航運企業的主要利潤來源，因此，為了與穩定的大客戶保持長期的合作，就必須給予這些客戶一定的信用上的優惠條件，只能采用協議付費這種信用銷售方式。一般的客戶應向公司申請客戶信用額度，由信用管理部門進行客戶的資信評估，再確定是否給予信用銷售的方式。

最后，實行信用限額審核制度。在信用管理工作中，對客戶制定信用限額是一個主要的管理工具，企業通過一個簡單的數字，就可以將過去較為復雜的管理問題簡單化、效率化。長期以來航運企業對客戶的信用風險缺少評估和預測，交易中往往是憑主觀判斷做決策，缺少科學的決策依據；在銷售業務管理上，由于缺少信用額度控制，往往是重權力而不重職能，一旦出現風險問題又相互推卸責任。針對以上情況，航運企業應根據信用數據庫中的資料，結合歷史數據，由信用管理部門確定客戶的信用限額，并報上級進行審核，確定其信用限額。

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對應收賬款質量實行監控，建立完善的內部控制體系，能夠科學有效地監督和制約應收賬款的各個環節，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，有效地預防壞賬的發生。應收賬款質量監控的內容，包括信用政策的制定、賒銷的發生、收賬、風險預警等各個環節。

2應收賬款質量監控體系的建立

2.1應收賬款質量監控的組織體系

2.1.1生產部門

要不斷地進行產品創新，生產出具有競爭優勢的產品，為銷售部門爭取市場上的主動權。要想建立自己產品的競爭優勢，生產部門必須在技術指標、外觀設計、性能用途等方面狠下功夫，使本公司的產品較市場上其他同類產品更具有先進性和經濟性，這樣才能更好地滿足客戶的需求。

2.1.2銷售部門

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、記錄銷售和收回等流程。銷售部門一方面要確保向企業信用部門提出合理的方案，以滿足客戶的需求，另一方面，又應建立內部考核機制，改變過去單一的考核辦法，使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項重要指標，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，加強風險管理意識。

2.1.3信用部門

信用管理部門是銷售部門和財務部門的橋梁，其基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。

2.1.4財務部門

主要負責應收賬款的日常管理，按客戶設置應收賬款臺賬，建立應收賬款定期報告制度，形成定期與不定期對賬制度。財務部門要改變事后記賬的狀況，變被動為主動，充分發揮其核算與監督職能；而財會人員應加強業務學習，了解本企業業務的操作流程，并根據企業實際情況及管理模式設置相應的業務控制點。另外，財務核算部門應主動與業務部門溝通，準確了解有關情況后再進行有關核算，確保賬實相符，對于應收賬款管理中存在的一些隱患，應加強應收賬款賬齡分析，及時向企業管理層提出壞賬可能損失情況。

2.1.5審計部門

審計部門在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善應收賬款監控制度；二是檢查應收賬款監控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象,有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的收回。

2.2應收賬款質量監控的方法體系

2.2.1數量方法

主要是應用相關財務指標對應收賬款進行質量監控。這些指標包括：償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、現金流量指標。利用這些指標，企業可以監控財務管理狀況，了解并監控應收賬款質量。

2.2.2非數量方法

應收賬款質量監控的非數量方法主要是PDCA循環工作法。按照PDCA循環的工作方法，應收賬款的全面管理應從事前控制（Plan）、事中控制（Do）、事后控制（Check）及反饋控制（Action）四個環節來動態地進行應收賬款的管理，全面提高應收賬款管理工作質量。

（1）應收賬款的事前控制

應收賬款的事前控制是指在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款及影響其及時足額收回的有關因素進行分析，制定一套能適應本企業具體情況的應收賬款事前控制制度，以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發生和應收賬款被長期占用。

事前控制應做好應收賬款的計劃管理，在年度計劃中明確規定應收賬款年末余額。在公司中長期財務政策中，根據行業特點和公司應收賬款的實際情況設定一個相對積極的平均收賬期，此平均收賬期在允許指標值的上下幾天內浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。

事前控制突出的是預防，集中體現在健全機制和制度約束兩個方面。責任管理就是針對應收賬款經常出現的情形，以制度的形式將債權責任明確下來，規范有關人員的行為，實現事前控制。主要內容應有：明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規定應收賬款收回之前，責任人不得調離公司；明確規定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；明確規定不按程序辦事形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

（2）應收賬款的事中控制

事中控制是指賒銷業務經有關部門和人員審批后，對在企業內部發出商品、辦理賒銷手續過程中的監督和管理。首先為了防止因商品質量、數量和價格等方面產生糾紛而導致應收賬款遭拒付，企業應由財務人員和賒銷審批人員直接參與商品發出過程的監督和銷售合同的審查，保證銷售的商品與合同所規定的要求一致，并且計算準確、單據齊全。賒銷憑證和記錄要及時、準確地反映應收賬款的發生時間、金額及責任人等全面情況，要求做到每筆應收賬款都有“證”可依，有據可查、以便事后控制。這個控制過程往往被人忽視，好像對其監控可有可無。事實上，每筆應收賬款形成后，為了確保應收賬款按期收回，必須建立應收賬款風險的監督預警系統，對應收賬款進行監督、檢查，防止顧客拖欠應收賬款超過信用期限。事中實施控制既是事前控制的延伸和拓展，又是事后控制的基礎和依據，因而在整個管理過程中起承前啟后的關鍵作用。

事中控制應加強賬齡分析，建立預警系統。據了解,有大約三分之一的顧客是故意推遲付款的，所以，全面掌握應收賬款的賬齡結構以便準時地催收欠款是非常重要的。賬齡分析不僅能使企業對應收賬款進行及時催收，而且還為事后控制中的如何化解不良資產風險提供決策的依據。因此，加強應收賬款的賬齡分析，建立應收賬款到期預警系統并及時報告是非常必要的。除此之外，還應加強日常監控，促進合作交流。實踐表明，在大量的貨款拖欠案件中，有相當一部分是由于貿易過程中雙方對貨物質量、包裝、運輸、交貨時間以及結算等方面的糾紛所引起的，而這些糾紛往往又是因為買賣雙方未能及時溝通造成的。因此，在信用期內就與顧客進行溝通，無疑為及時解決糾紛贏得了時間，從而為應收賬款的及時收回掃清了障礙。同樣，加強溝通、提醒等有利于向故意拖欠及習慣性拖欠的顧客施加壓力，從而減少無爭議的逾期應收賬款的發生。

（3）應收賬款的事后控制

事后控制是指企業已經發生了賒銷業務，應收賬款已形成，為保證應收賬款債權的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作。

事后控制應采取穩健原則，及時消化風險損失。對于應收賬款不良資產的風險在會計處理上可采用穩健性原則，及時、足額提取壞賬準備金，這是企業彌補壞賬損失、穩健經營的重要保證。壞賬準備的提取方法可以是多樣的，在現行的應收賬款余額百分比法的基礎上，選用銷貨百分比法和賬齡分析法，能較真實地反映不同期限和結構的應收賬款之間發生壞賬損失的差異，以利于加強應收賬款中不良資產的風險管理。

按照應收賬款形成后是否逾期時間的長短，可將應收賬款劃分為未到期應收賬款、拖欠應收賬款、收款失敗應收賬款三種類型。企業應針對各種不同過期款項制定不同的催收方式，同時考慮為此所要付出的代價，這即是收款政策的主要內涵。對過期較短的客戶，不宜過多地打擾，以免將來失去這一客戶和市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。另外，催收賬款要發生費用，某些催款方式的費用還會很高。一般來說，收賬的花費越大，壞賬損失也就越小。

（4）應收賬款的反饋控制

反饋控制是橋梁，是指根據應收賬款的事前、事中、事后控制的情況，填寫應收賬款執行分析表，指出各控制環節的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應的調整和修正，如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應收賬款的質量管理工作提升到一個更高的層次。

2.3應收賬款質量監控的制度體系

2.3.1制定信用政策

信用政策是應收賬款的管理政策，也是應收賬款內部控制的重要內容，制定合理的信用政策也是提高應收賬款投資效益的重要前提。寬松的信用政策可以爭取到客戶，擴大銷售，同時帶來高額的銷售利潤，但是另一方面也會使催收應收賬款的工作加重，壞賬風險增大；過于嚴格的信用政策可以減少壞賬損失，但同時也會使銷售額下降，減少銷售利潤。因此，企業應在信用政策的收益與成本之間做出權衡，從而做出合理的決策。

2.3.2建立客戶資信調查評估制度

通常采用“五C”系統進行評估，信用“五C”系統指的是：品德(character)、能力（capacity）、資本（capital）、擔保（collateral）和條件（condition）等五個方面。在從企業財務報表、銀行證明、往來企業證明中收集、整理客戶資信后，即可采用“五C”系統分析客戶的信用程度。其具體做法是：建立客戶的信用評分制，即將反映客戶的財務實力、經營狀況等有關數量指標，按照一定標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，最后再將各個客戶的信用總分，由低到高順序排列，分數越低排在前面，表明信用質量越好，風險越低。企業可根據對分數較低的客戶提供較優惠的信用條件，對分數較高，風險較大的客戶，企業可拒絕提供信用條件。

2.3.3建立賒銷審批制度

企業應根據自身特點設立賒銷審批制度，所有的賒銷業務必須經過有審批資格的經辦人員審批后方可辦理。不同的銷售金額應由不同級別的經辦人員授權審批，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須請示上一級領導，經同意后方可批準，金額巨大的應報請企業最高領導批準。同時，應建立權責責任制，落實責任，并與經濟利益掛鉤，要求各經辦人員對其審批的賒銷額進行事后監督，直到收回款項為止。

2.3.4建立會計核算和監控制度

會計部門應對應收賬款進行日常會計核算，并定期統計應收賬款的余額、賬齡及增減變動情況，對發現有欠賬、接近信用期的客戶應及時向企業管理部門、銷售部門以及信用部門反映，力求在較短的時間內掌握客戶還款、欠賬情況。企業會計部門還應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對超過期限的賒銷客戶，在發出對賬單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業供銷部門及有關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

2.3.5建立責任中心

建立賒銷審批制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人，以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。同時將催收業績納入績效考核。建立以業務人員為主、財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為績效考核標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性。

2.3.6制定應收賬款回收、催收方案

對于一些在信用期外的應收賬款或毫無跡象表明有還貸能力的單位和個人，收賬部門應及時地制定出相應的應收賬款催收方案，并報上級主管部門審批。對于可能發生的收賬費用、需要安排的收賬人員及收賬的日程安排也應一并匯報，以防止有的企業出現收賬人員收回款項后攜款私逃使企業遭受損失的現象。

對部分不能收回的賬款實行風險轉移。首先可以采取資產流動性上的轉移，即將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于票據是字面字據，比應收賬款具有更強的索取權，票據可在未到期時向銀行申請貼現，也可以背書轉讓，流動性更強。當企業不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上可防止壞賬損失的發生。再次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣的方法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉移。當發現應收賬款很難收回時，企業可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款，即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現了應收賬款方向上的轉移。

2.3.7加強內部審計

企業不僅要對拖欠貨款的顧客加強監控，還要對銷售人員的行為進行控制。目前，有些銷售人員利用手中的權利和工作上便利條件，周旋于企業和外地顧客之間，將收取的貨款不入賬或推遲入賬，從而挪作他用、甚至據為己有的情形時有發生。因此必須堅持對企業應收賬款從發生到核算、管理、催收及回籠等環節的定期審計，及時發現和糾正弊端，防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污、資金體外循環，以降低風險，避免呆、死賬。

3結論

應收賬款在企業流動資產中有著舉足輕重的地位，合理與正確地運用應收賬款，是企業靈活運用現代營銷手段的方法之一。對應收賬款，關鍵的是應收賬款的持有水平，企業自身的承受能力，以及應收賬款是否進入良性循環，即應收賬款質量是否得到保證的問題。

確保應收賬款質量，需要建立應收賬款質量監控體系，這個體系包括了三個子系統，一個是提供組織保障的組織體系，一個是提供方法支撐的方法體系，最后是提供制度保障的制度體系。通過應收賬款質量監控體系作用的發揮，能有效降低企業經營風險，提升企業競爭力。

參考文獻：

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[2]陳圖松，張?？?論企業應收賬款內部控制的建立.產業與科技論壇，2007，（1）：93-95.

[3]袁秀蘭.當前企業應收賬款管理的現狀與對策.會計之友，2005，（5）：23-24.

[4]楊公文.淺議應收賬款管理中存在的問題.北方經貿，2007，（5）：58-59.

[5]丁金彥，徐文學.應收賬款質量評價及管理.商場現代化，2007.

[6]陳海清.對企業應收賬款內部控制的探討.財經界，2007.

[7]胡曉東.企業應收賬款的全過程管理策略及其應用.現代管理科學，2007，（4）：99-101.

[8]張津毅.試論應收賬款的控制與管理.會計之友，2007，（3）：28-29.

[9]史寧寧.應收賬款管理之我見.財會研究，2005，（7）：27-28.

篇（6）

建立在經驗實證研究基礎之上的前景理論是正在興起的行為財務學基礎理論。根據CNKI檢索的結果，目前，將行為財務理論運用到企業內部財務領域分析的文獻并不多見。本文嘗試選擇了內部財務理論基本問題之一的應收賬款管理作為研究探討的對象，以期望能在前景理論視角下取得新的收獲，并能對行為財務理論應用研究有所發展。

一、前景理論及其啟示

前景理論突破了“經濟理性人”假設，從現實中的人的角度來解釋人們在不確定條件下的決策行為，更注重分析當事人決策心理的多樣性，刻畫出了人們在不確定環境下決策的四個重要心理特征，也給予決策研究新的啟示：

1.在做出決策的過程中，人們會選擇某個參照點去對比自身損益情況，并可能會因參照點的不同而使得決策行為有所改變。

2.不確定環境中的框架并非完全透明的，當事人是有限理性的，框架的描述方式會影響其決策行為。

3.人們在做出選擇時，其偏好常常會受到很多與被選對象本身并不相關的誘因的影響而改變，如問題的描述方法等。

4.人們對虧損的心理敏感程度大概是盈利的兩倍左右，這種差異會影響其決策偏向。

二、對現有應收賬款管理方法的分析

應收賬款是依靠信用政策進行管理的，信用政策的主要內容包括：信用標準、信用條件和收賬政策等。而信用條件又是三者的核心，一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如“2/10～1/20～n/30”。在現金折扣的條件下，對應收賬款入賬金額有兩種不同的確認方法：總價法和凈價法。

在總價法的核算方式下，總價是其決策參考點。對付款企業來說，取得現金折扣是獲益，而人們對收益的心理敏感程度比損失要弱，難以刺激其付款積極性。對于收款企業而言，恰是一個損失框架，心理敏感程度強，這很可能會刺激其在沒有必要的情況下，采取過于積極的收賬政策，增加收賬成本。

在凈價法的核算方式下，對于付款企業而言，決策參考點是凈價，失去現金折扣是損失，而人們對損失的心理敏感程度強，會提高付款主動性。對于收款企業而言，就相對減少了收款難度和收賬費用，有助于合理縮短收款期限，提高資金周轉率。

不難得出，凈價法優于總價法。但是，考慮到我國市場經濟尚不發達的國情，以及凈價法核算工作量大、手續繁瑣的特點，這很可能正是現行會計準則采用總價法的原因。另外，現有方法受其假設上的局限性，僅限對結果的研究，而忽視了心理因素對于當事人實際決策過程的影響。前景理論恰是提供了一個改進思路。以下是筆者的嘗試性思考。

三、對應收賬款管理的改進

傳統財務管理理論是建立在經濟理性人假設之上，認為框架是透明的，人們總是能夠識別并做出一致、準確和無偏差的理性預期，按照預期效用理論來追求效用最大化，在決策過程中不會受到主觀心理及行為因素的左右。實際上，現實中的框架是不透明的，甚至是晦暗的，當人們難以看清整個晦暗的框架時，其決策行為就要依賴于他們所使用的框架，表現出框架依賴性。現實中的人也不是純粹的經濟理性人，其偏好并非是能事先確定的，其決策行為還會受到復雜心理因素的影響，在不確定環境中表現出某些非理性。根據心理學實驗觀察：人們的實際行為會不自覺的系統偏離于預期效用理論的預測。因此，不能忽視心理因素對于當事人實際決策過程的影響，而現有方法恰是忽略了這個過程。:

前景理論視角下對應收賬款管理方法的改進，主要體現在對應收賬款管理政策的核心——信用條件使用方法的變化上。具體做法主要有三點：1.將應收賬款的凈價作為客戶的付款金額。2.將原信用條件下可享受的最大折扣的期限規定為對客戶的免費期限。比如，在2/10～1/20～n/30中，將10作為免費期限。3.將現金折扣重新規定為客戶無法在免費期限內付款而支付的資金占用的利息費用。利息費用的計算方式可按照原折扣期間和折扣率進行逆向計算。比如，在2/10～1/20～n/30中，將利息費用的計算方式重新規定為n/10～1/20～2/30。

在這種管理方式下，客戶的決策參考點是凈價，客戶意識到如果不在折扣期內付款不是失去現金折扣，而是要為此支付資金占用的利息費用，是一種更加強烈的對“消極偏向”心理敏感性的刺激，客戶付款的主動性會更加高漲。對于收款企業而言，更易實現安全與效率的資金管理目標，并且可以采取適當寬松的收賬政策，著眼于培養與客戶的良性關系，而不再僅僅局限于回收賬款的狹隘目的，從而提升營銷效果。此外，這還將有助于減緩雙方在立場、信息、經濟利益、對收（付）款活動理解上存在的差異程度，減少日常糾紛?？梢哉f，改進后的方法具有更加積極的效果。

本文在對現有應收賬款管理方法從前景理論視角下進行了嘗試性改進。但是，新方法的提出并非旨在比較方法間的優劣，而是為了說明改進后的方法能夠彌補原方法的某些不足。正如超Y理論和權變理論所指出的那樣：現實中的人們有著不同的需要類型，不同的人對管理方式的要求也是不同的；沒有一成不變、普遍適用的最佳管理理論和管理方法，在企業管理中應當根據企業所處的內外環境和條件的變化而隨機應變。因此，這種改進實際上是為收款企業改善應收賬款管理提供了一種新思維，揭示了客戶在付款決策過程中的非理性方面，這將增強企業對應收賬款管理的靈活性和對外界環境的適應性。

篇（7）

對應收賬款質量實行監控，建立完善的內部控制體系，能夠科學有效地監督和制約應收賬款的各個環節，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產物資的安全完整，有效地預防壞賬的發生。應收賬款質量監控的內容，包括信用政策的制定、賒銷的發生、收賬、風險預警等各個環節。

2應收賬款質量監控體系的建立

2.1應收賬款質量監控的組織體系

2.1.1生產部門

要不斷地進行產品創新，生產出具有競爭優勢的產品，為銷售部門爭取市場上的主動權。要想建立自己產品的競爭優勢，生產部門必須在技術指標、外觀設計、性能用途等方面狠下功夫，使本公司的產品較市場上其他同類產品更具有先進性和經濟性，這樣才能更好地滿足客戶的需求。

2.1.2銷售部門

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、記錄銷售和收回等流程。銷售部門一方面要確保向企業信用部門提出合理的方案，以滿足客戶的需求，另一方面，又應建立內部考核機制，改變過去單一的考核辦法，使應收賬款的回收率成為銷售業績考核的一項重要指標，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，加強風險管理意識。

2.1.3信用部門

信用管理部門是銷售部門和財務部門的橋梁，其基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。

2.1.4財務部門

主要負責應收賬款的日常管理，按客戶設置應收賬款臺賬，建立應收賬款定期報告制度，形成定期與不定期對賬制度。財務部門要改變事后記賬的狀況，變被動為主動，充分發揮其核算與監督職能；而財會人員應加強業務學習，了解本企業業務的操作流程，并根據企業實際情況及管理模式設置相應的業務控制點。另外，財務核算部門應主動與業務部門溝通，準確了解有關情況后再進行有關核算，確保賬實相符，對于應收賬款管理中存在的一些隱患，應加強應收賬款賬齡分析，及時向企業管理層提出壞賬可能損失情況。

2.1.5審計部門

審計部門在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善應收賬款監控制度；二是檢查應收賬款監控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象,有無重大差錯、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的收回。

2.2應收賬款質量監控的方法體系

2.2.1數量方法

主要是應用相關財務指標對應收賬款進行質量監控。這些指標包括：償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、現金流量指標。利用這些指標，企業可以監控財務管理狀況，了解并監控應收賬款質量。

2.2.2非數量方法

應收賬款質量監控的非數量方法主要是PDCA循環工作法。按照PDCA循環的工作方法，應收賬款的全面管理應從事前控制（Plan）、事中控制（Do）、事后控制（Check）及反饋控制（Action）四個環節來動態地進行應收賬款的管理，全面提高應收賬款管理工作質量。

（1）應收賬款的事前控制

應收賬款的事前控制是指在應收賬款正式形成之前，對產生應收賬款及影響其及時足額收回的有關因素進行分析，制定一套能適應本企業具體情況的應收賬款事前控制制度，以減少不合理應收賬款的形成，預防壞賬發生和應收賬款被長期占用。

事前控制應做好應收賬款的計劃管理，在年度計劃中明確規定應收賬款年末余額。在公司中長期財務政策中，根據行業特點和公司應收賬款的實際情況設定一個相對積極的平均收賬期，此平均收賬期在允許指標值的上下幾天內浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。

事前控制突出的是預防，集中體現在健全機制和制度約束兩個方面。責任管理就是針對應收賬款經常出現的情形，以制度的形式將債權責任明確下來，規范有關人員的行為，實現事前控制。主要內容應有：明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規定應收賬款收回之前，責任人不得調離公司；明確規定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；明確規定不按程序辦事形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式。

（2）應收賬款的事中控制

事中控制是指賒銷業務經有關部門和人員審批后，對在企業內部發出商品、辦理賒銷手續過程中的監督和管理。首先為了防止因商品質量、數量和價格等方面產生糾紛而導致應收賬款遭拒付，企業應由財務人員和賒銷審批人員直接參與商品發出過程的監督和銷售合同的審查，保證銷售的商品與合同所規定的要求一致，并且計算準確、單據齊全。賒銷憑證和記錄要及時、準確地反映應收賬款的發生時間、金額及責任人等全面情況，要求做到每筆應收賬款都有“證”可依，有據可查、以便事后控制。這個控制過程往往被人忽視，好像對其監控可有可無。事實上，每筆應收賬款形成后，為了確保應收賬款按期收回，必須建立應收賬款風險的監督預警系統，對應收賬款進行監督、檢查，防止顧客拖欠應收賬款超過信用期限。事中實施控制既是事前控制的延伸和拓展，又是事后控制的基礎和依據，因而在整個管理過程中起承前啟后的關鍵作用。

事中控制應加強賬齡分析，建立預警系統。據了解,有大約三分之一的顧客是故意推遲付款的，所以，全面掌握應收賬款的賬齡結構以便準時地催收欠款是非常重要的。賬齡分析不僅能使企業對應收賬款進行及時催收，而且還為事后控制中的如何化解不良資產風險提供決策的依據。因此，加強應收賬款的賬齡分析，建立應收賬款到期預警系統并及時報告是非常必要的。除此之外，還應加強日常監控，促進合作交流。實踐表明，在大量的貨款拖欠案件中，有相當一部分是由于貿易過程中雙方對貨物質量、包裝、運輸、交貨時間以及結算等方面的糾紛所引起的，而這些糾紛往往又是因為買賣雙方未能及時溝通造成的。因此，在信用期內就與顧客進行溝通，無疑為及時解決糾紛贏得了時間，從而為應收賬款的及時收回掃清了障礙。同樣，加強溝通、提醒等有利于向故意拖欠及習慣性拖欠的顧客施加壓力，從而減少無爭議的逾期應收賬款的發生。

（3）應收賬款的事后控制

事后控制是指企業已經發生了賒銷業務，應收賬款已形成，為保證應收賬款債權的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作。

事后控制應采取穩健原則，及時消化風險損失。對于應收賬款不良資產的風險在會計處理上可采用穩健性原則，及時、足額提取壞賬準備金，這是企業彌補壞賬損失、穩健經營的重要保證。壞賬準備的提取方法可以是多樣的，在現行的應收賬款余額百分比法的基礎上，選用銷貨百分比法和賬齡分析法，能較真實地反映不同期限和結構的應收賬款之間發生壞賬損失的差異，以利于加強應收賬款中不良資產的風險管理。

按照應收賬款形成后是否逾期時間的長短，可將應收賬款劃分為未到期應收賬款、拖欠應收賬款、收款失敗應收賬款三種類型。企業應針對各種不同過期款項制定不同的催收方式，同時考慮為此所要付出的代價，這即是收款政策的主要內涵。對過期較短的客戶，不宜過多地打擾，以免將來失去這一客戶和市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。另外，催收賬款要發生費用，某些催款方式的費用還會很高。一般來說，收賬的花費越大，壞賬損失也就越小。

（4）應收賬款的反饋控制

反饋控制是橋梁，是指根據應收賬款的事前、事中、事后控制的情況，填寫應收賬款執行分析表，指出各控制環節的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應的調整和修正，如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應收賬款的質量管理工作提升到一個更高的層次。

2.3應收賬款質量監控的制度體系

2.3.1制定信用政策

信用政策是應收賬款的管理政策，也是應收賬款內部控制的重要內容，制定合理的信用政策也是提高應收賬款投資效益的重要前提。寬松的信用政策可以爭取到客戶，擴大銷售，同時帶來高額的銷售利潤，但是另一方面也會使催收應收賬款的工作加重，壞賬風險增大；過于嚴格的信用政策可以減少壞賬損失，但同時也會使銷售額下降，減少銷售利潤。因此，企業應在信用政策的收益與成本之間做出權衡，從而做出合理的決策。

2.3.2建立客戶資信調查評估制度

通常采用“五C”系統進行評估，信用“五C”系統指的是：品德(character)、能力（capacity）、資本（capital）、擔保（collateral）和條件（condition）等五個方面。在從企業財務報表、銀行證明、往來企業證明中收集、整理客戶資信后，即可采用“五C”系統分析客戶的信用程度。其具體做法是：建立客戶的信用評分制，即將反映客戶的財務實力、經營狀況等有關數量指標，按照一定標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，最后再將各個客戶的信用總分，由低到高順序排列，分數越低排在前面，表明信用質量越好，風險越低。企業可根據對分數較低的客戶提供較優惠的信用條件，對分數較高，風險較大的客戶，企業可拒絕提供信用條件。

2.3.3建立賒銷審批制度

企業應根據自身特點設立賒銷審批制度，所有的賒銷業務必須經過有審批資格的經辦人員審批后方可辦理。不同的銷售金額應由不同級別的經辦人員授權審批，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的必須請示上一級領導，經同意后方可批準，金額巨大的應報請企業最高領導批準。同時，應建立權責責任制，落實責任，并與經濟利益掛鉤，要求各經辦人員對其審批的賒銷額進行事后監督，直到收回款項為止。

2.3.4建立會計核算和監控制度

會計部門應對應收賬款進行日常會計核算，并定期統計應收賬款的余額、賬齡及增減變動情況，對發現有欠賬、接近信用期的客戶應及時向企業管理部門、銷售部門以及信用部門反映，力求在較短的時間內掌握客戶還款、欠賬情況。企業會計部門還應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對超過期限的賒銷客戶，在發出對賬單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業供銷部門及有關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

2.3.5建立責任中心

建立賒銷審批制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應收賬款業務的發生都有明確的責任人，以便于應收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。同時將催收業績納入績效考核。建立以業務人員為主、財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為績效考核標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性。

2.3.6制定應收賬款回收、催收方案

對于一些在信用期外的應收賬款或毫無跡象表明有還貸能力的單位和個人，收賬部門應及時地制定出相應的應收賬款催收方案，并報上級主管部門審批。對于可能發生的收賬費用、需要安排的收賬人員及收賬的日程安排也應一并匯報，以防止有的企業出現收賬人員收回款項后攜款私逃使企業遭受損失的現象。

對部分不能收回的賬款實行風險轉移。首先可以采取資產流動性上的轉移，即將應收賬款轉化為流動性更強的資產。由于票據是字面字據，比應收賬款具有更強的索取權，票據可在未到期時向銀行申請貼現，也可以背書轉讓，流動性更強。當企業不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上可防止壞賬損失的發生。再次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣的方法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉移。當發現應收賬款很難收回時，企業可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款，即企業可以將這部分應收賬款看作是事先預付給客戶購買資產的款項，從而實現了應收賬款方向上的轉移。

2.3.7加強內部審計

企業不僅要對拖欠貨款的顧客加強監控，還要對銷售人員的行為進行控制。目前，有些銷售人員利用手中的權利和工作上便利條件，周旋于企業和外地顧客之間，將收取的貨款不入賬或推遲入賬，從而挪作他用、甚至據為己有的情形時有發生。因此必須堅持對企業應收賬款從發生到核算、管理、催收及回籠等環節的定期審計，及時發現和糾正弊端，防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污、資金體外循環，以降低風險，避免呆、死賬。

3結論

應收賬款在企業流動資產中有著舉足輕重的地位，合理與正確地運用應收賬款，是企業靈活運用現代營銷手段的方法之一。對應收賬款，關鍵的是應收賬款的持有水平，企業自身的承受能力，以及應收賬款是否進入良性循環，即應收賬款質量是否得到保證的問題。

確保應收賬款質量，需要建立應收賬款質量監控體系，這個體系包括了三個子系統，一個是提供組織保障的組織體系，一個是提供方法支撐的方法體系，最后是提供制度保障的制度體系。通過應收賬款質量監控體系作用的發揮，能有效降低企業經營風險，提升企業競爭力。

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[9]史寧寧.應收賬款管理之我見.財會研究，2005，（7）：27-28.

篇（8）

一、機會成本

應收帳款作為企業用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應收帳款的機會成本。

二、管理成本

企業對應收帳款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收帳款帳簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

三、壞帳成本

因應收帳款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來呆壞帳損失，即壞帳成本。企業應收帳款余額越大，壞帳成本就越大。

以上前2項構成應收帳款的直接成本，第三項為應收帳款的風險成本，這3項就是企業提供給客戶商業信用的付出。

著力應收帳款投資的規劃與控制，制定有利企業的信用政策

應收帳款投資成本與收益并存。企業采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領市場，降低產成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應收帳款的邊際產出與邊際投入，提高應收帳款的投資效益，企業從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內容的信用政策十分必要。

一、確定適當的信用標準

信用標準，是給予客戶最低的信用條件，一般用預期的壞帳損失率表示。企業確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收帳費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調適應收帳款的風險、收益與成本的對稱性關系，應著重考慮3個基本因素：一是同行業競爭對手情況。面對市場競爭，企業要知己知彼，根據對手實力狀況，相應采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優勢地位。二是企業承擔失信違約風險的能力。企業風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業務。反之，如果企業承擔風險的能力薄弱，就只能執行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業要在對市場用戶資信程度的調查分析基礎上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優惠。

西方企業傳統經驗認為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital)、抵押品（Collateral）和經濟狀況（Conditions），簡稱“5C”系統。信用品質主要通過客戶過去的付款記錄測其將來履約或賴帳的可能性，由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產的流動比率和變現能力的大小。資本是客戶財務狀況與經濟實力的客觀反映，是容戶償付債務的最終保證。企業要通過客戶的財務報告資料，了解其資產規模、負債結構及產權比率，判斷客戶自有資金實力是否雄厚，以掌握好商業信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場性，企業才可以向抵押人提供相應的商業信用。經濟狀況則要求客戶的償付能力在不利的經濟環境影響下具有較強的應變能力。

企業通過設定信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數據，計算各自的指標值，并與標準值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風險作出準確的判斷，以利企業提高應收帳款投資決策的效果。

二、實施具體的信用條件

信用標準是決定給予或拒絕容戶信用的依據。一旦企業決定給予容戶信用優惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業在接收容戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關要求，包括信用期限、現金折扣和折扣期限方面的約定。

企業允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當地延長信用期限，會引起應收帳款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數。

企業在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規定期限內提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現金折扣的前提就是只要企業通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現金折扣的付出。至于給予客戶現金折扣優惠的期限和程度應根據企業自身需要，在信用成本前后收益比較基礎上，擇定一個期量結合的最佳數據方案。

三、不斷完善收賬政策

客戶違反與企業約定的信用條件，拖欠甚至拒付帳款時，企業應該怎么辦？

自古以來，欠帳還錢是天經地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務，也是企業正當、合法權益所在。但是如果企業對所有客戶拖欠或拒付帳款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業解決與客戶帳款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將帳款收回。在實際經濟活動中，各位客戶拖欠、拒付帳款的原因是多方面的，即使信用表現一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經濟環境偏緊、國家實施經濟結構戰略性調整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權企業帳款的現象時有發生。此時，如果企業直接向法院追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產，強制執行，否則，效果也不理想。所以，通過法院收回帳款一般是企業不得已而為之的最后辦法?；谶@種考慮，企業能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務重組，也許就能夠將大部分帳款收回。

當企業應收帳款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付帳款的同伴企業聯合向法院，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決帳款拖欠的問題。

企業在制定收帳政策時，要在增加收帳費用與減少壞帳損失、減少應收帳款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收帳計劃。

強化應收帳款的日常管理

企業要對應收帳款的運行狀況進行經常性分析、控制，及時發現問題，提前采取對策，防止惡化。

一、實施應收帳款的追蹤分析

應收帳款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收帳款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛帳金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

二、認真對待應收帳款的帳齡

一般而言，客戶逾期拖欠帳款時間越長，帳款催收的難度越大，成為呆壞帳損失的可能性也就越高。企業必須要做好應收帳款的帳齡分析，密切注意應收帳款的回收進度和出現的變化。

在應收帳款的帳齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收帳款的收現效率。對尚未到期的應收帳款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。

三、滿足應收帳款收現保證率

企業為了當期必要的現金支出，必須要取得與之相匹配的現金流入總額。企業既定會計期間預期現金支付額扣出同期穩定可靠的現金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現凈額等）后的差額，就非要通過應收帳款的有效收現才能得以保證最低現金需求。

篇（9）

飯店形成應收賬款的原因大致有兩種：①銷售和收款的時間差，即客戶消費后，由于現金不足，經飯店的管理人員擔保后過幾天再付賬，這也就是通常說的臨時掛賬；②商業競爭。飯店企業除了依靠產品質量、價格、服務擴大銷售外，賒銷也是擴大銷售的主要手段。飯店的賒銷現象無論是大城市還是中小城市的飯店都普遍存在，這實際上就是一種信用消費，對飯店增加營業收入有促進作用。但過多的信用消費會造成飯店的應收賬款激增，使飯店資金周轉不靈，進而引發壞賬風險。企業只有對客戶的信用進行認真地分析，合理地進行賒銷，才能減少或避免風險。

1應收賬款的成本管理

既然飯店發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標就是求得利潤最大化。應收賬款是飯店的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發生成本，應收賬款成本主要包括：①機會成本，這是飯店資金被占用后喪失了其他投資的收益；②管理成本，主要是指飯店對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用等等；③壞賬成本，指因應收賬款因故不能收回而發生的損失。以上前2項構成應收賬款的直接成本，第3項為應收賬款的風險成本，這3項就是飯店提供給客戶商業信用的付出。飯店需在綜合考慮各項成本之和后與使用應收賬款信用政策所增加的盈利之間做出權衡。只有當應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應當實施應收賬款賒銷；如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件。飯店即采用了賒銷來擴大銷售，就要對應收賬款的成本加強控制，盡可能地降低應收賬款的風險成本，提高應收賬款的投資效益，因此，飯店從實際出發，制定以信用標準、信用條件和收賬政策為主要內容的信用政策就顯得十分必要。

2建立應收賬款風險控制制度

飯店內部應建立允許掛賬消費的審批程序和落實內部擔保人和責任人的風險防范措施等一整套管理制度。

2.1確定適當信用標準，謹慎選擇客戶

首先由需掛賬消費的單位提出申請，飯店銷售人員及財務部有關人員需對該單位進行信用評估和審核，飯店可利用信用評估機構、銀行、財稅部門、消費者協會、工商管理等部門的資料為依據（如報紙上公示的消費者信得過單位、銀行3A企業名單、工商局的誠信單位等），以及該單位在本飯店消費結算情況和在其他飯店消費結算情況綜合分析后獲得客戶的信用資料，在此基礎上，根據對客戶信用資料的分析，確定出信用較好的單位批準同意其在飯店掛賬消費，對同意掛賬消費的客戶必須將其營業執照、稅務登記證、法人代碼、辦公地址、法人代表身份證號碼、經辦人員的授權證書等做備案登記。除了獲取上述資料外，更重要的是要同掛賬單位客戶簽訂允許掛賬消費協議書，明確允許掛賬的最高限額和結算期限、有效簽單人的親筆簽字筆跡（以便前臺收銀核對筆跡之用）、違約的責任，并由雙方負責人簽字加蓋單位公章，履行了以上手續后，掛賬消費方可實施。且銷售部應確定一名銷售人員做為責任人對此單位的所有消費進行全程跟蹤服務。

2.2控制掛賬消費范圍及確定信用期限

飯店對掛賬消費的行為都有一個適當的控制范圍，過大或過小都對經營造成影響，從而影響到飯店的營業收入和利潤水平，飯店應根據消費者的信用度，為客戶進行飯店的信用等級分類，對于信用等級高的單位控制在一定的數量范圍內，給予較高的信用額度，對信用等級一般的單位，掛賬額度應控制在一定的金額范圍內，但都應確定信用期限（一般以1個月為宜），同時銷售部、財務部應定期（一般3個月）對掛賬單位重新進行信用等級評定,對信用度下降的的客戶，要及時通知前臺經營部門，限制其“簽單”或控制“簽單”金額。碰到允許“掛賬消費”的協議客戶來店消費時，有效簽單人未到場，由其他人員簽字掛賬的，需有銷售經理或部門經理擔保后（簽下擔保責任書）方可掛賬。

2.3加強應收賬款的日?？刂?/p>

飯店的應收賬款規模不僅要控制在一定的總額之內，還要研究確定最佳應收款水平，一旦確定了應收賬款水平，就不會因為簽單控制過嚴而影響銷售，也不會因為簽單過多而增加成本，簽單的控制水平視地區、酒店規模不同而有所不同，一般業內人士認為簽單賬款不能突破飯店總營業額的30%左右。為確保應收賬款占營收的比例控制在規定的范圍內，對財務部的應收賬款員實行收款考核責任制，將款項的回收與工資、獎金直接掛鉤，充分調動收款員的積極性。對銷售人員接洽的大中型會議接待，可實行消費款資金回籠與銷售員的工資獎金掛鉤的考核辦法。除收回款項方可計入銷售員的考核營收外，還確定會議款項回收期限，在此限期之前收回的給予一定比例的收款獎勵，在規定期限內收回的屬正?；厥詹华勔膊涣P，超過此期限的按照欠款時間長短，確定扣罰比例，把應收賬款的成本限額分解到具體部門和個人，把風險責任與個人的物質利益有機結合起來進行考核。對由于個人原因導致掛賬款項不能及時收回的要視具體情況追究相關人員的責任；對于人為造成的呆賬壞賬，應由相關責任人承擔相應的經濟責任。

2.4建立例會制度

飯店為了加強應收賬款的管理，應建立應收賬款例會制度，要求每天編制當天的現金收支情況報表和簽單情況報表，每月召開一次例會，由總經理或分管副總主持，銷售、財務、各經營部的經理和相關人員參加，通報上月的應收賬款發生和回收情況，評估客戶的信用等級，針對收款中出現的問題，研究解決的方案，重點跟蹤超過規定結算期的客戶，提高結算效率，降低結算周期，加速資金周轉。

3強化應收賬款的風險防范意思

應收賬款的風險主要有資金周轉不靈的風險。為了有效地防范掛賬消費的風險，除了一些常規的做法，應抓好以下幾點。

3.1樹立應收賬款時間觀念和風險觀念

應收賬款是有時間價值的，采用信用政策意味著效益一定的資金時間價值，是有代價的，信用額度越大，期限越長，代價就越高，應收款規模越大，賬齡越長，失去的資金時間價值應越多，事實上，飯店每減少一天債權就可降低一天的債務，避免一份利息，增加一份贏利，同時，如果因債務人破產或死亡等原因，均會使應收款成為呆賬、壞賬。因此，飯店財務審核人員應密切關注應收賬款賬齡分析表，凡是掛賬期限超過1個月，掛賬余額超過信用額度的，要及時督促應收賬款員是否已將賬單送去催討。如掛賬期限超過2個月，則要查找掛賬單位有無延期結算的正當理由并加強催討的力度和確定應收款員是否有現金收回卻沒及時入賬的可能性。對于應收賬款賬齡超過3個月的單位要引起足夠的重視，在加強催討的同時要從各方面了解該單位前段時間的經營情況和財務情況，是否惡意拖欠等等，可采取向對方發出催討函，盡可能取得對方單位加蓋公章的支付欠款的承諾函件。并可通知對方由于違返協議規定飯店將停止該單位的掛賬消費、直至通過法律手段等等措施。總之時間拖的越長，應收賬款回收的成功率越低。

3.2建立風險預警機制，防患于未然

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一、企業應收賬款管理中存在的問題及原因分析

（一）應收賬款絕對數的增長加大了管理的范圍和難度。在現在的市場經濟中存在著信用觀念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場經濟還不是非常發達，沒有建立起一個統一的社會信用體系，所以存在著一些企業之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。

（二）簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。

（三）應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款

1、大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。

2、企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清。現實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。

3、沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。

二、解決對策

（一）應收賬款的事前控制

1、健全內部控制制度。（1）建立現代企業制度，嚴格法人治理結構，合理劃分股東會、董事會、監事會和經營管理者之間職責、權限，建立健全企業內部管理制度，使企業的行為有章可循；（2）建立職責明確、分工合理、互相協調、互相制約的應收賬款管理機制；（3）建立科學合理的業績評價體系。

2、確立信用管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，應收賬款信用政策的目的是要在擴大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔的機會成本、管理成本和壞賬損失之間進行權衡，只有新增盈利大于等于要承擔的三項成本時，才能實施和運用這種賒銷政策。

3、明確應收賬款管理主體。在做出賒銷決定之前，應該對各種情況有一個認真仔細的分析，靈活運用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例，這是市場經濟條件下企業快速占領市場和發展壯大自己的一項基本策略。因此，企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的科學的方法對應收賬款進行管理。在實踐中用得較多是賬齡分析與分類管理（ABC）法相結合的一種綜合分析法。

4、確立應收賬款管理目標。應收賬款管理的目標是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預計所要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還應包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如果企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬收款信用政策，擴大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應該執行嚴格的信用政策，或對不同的客戶的信用政策進行適當的調整，以確保企業在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。

（二）應收賬款的事中控制

1、建立健全賒銷申報制度。企業要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全的賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生?？梢栽O計預先統一編號的“四聯賒銷單”，載明欠款單位名稱、法人代表、開戶銀行及賬號、經手人、地址、電話、發貨日期、貨名、規格、數量、金額、本單位經辦人和責任人，還有賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等內容，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環。另外，商品交割過程必須履行嚴格的簽發制度，其中一聯必須附在增值稅發票記賬聯后面作為會計憑證附件以備今后查證。

2、強化應收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業內部應收賬款的清收責任制與激勵機制；（3）規范合同條款和經營操作；（4）加強企業銷售人員、催款人員的業務培訓。加強對銷售人員、催款人員進行經濟合同的條款、討債的技巧以及企業銷售、收款的工作程序和制度以及相關的經濟法律法規等方面的培訓。

3、注重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽訂合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，最好是能夠采用統一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。:

（三）應收賬款的事后控制

1、應收賬款的動態跟蹤管理。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

2、應收賬款的催收。企業管理當局對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：一是原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務；三是嚴格考核，獎罰分明，將收回遠期欠款和控制壞賬納入績效考核，調動催討人員的積極性和效果。

3、確定科學的討債方法。一般的催討方法有：電話催討、信函催討、律師催討、訴訟催討等。究竟選擇何種方式，要根據具體情況分析，無論何種方法都應該把收款行為限定在法律范圍內，決不能采用威脅的、有違法律的行動。企業除了依靠本身的力量外，還可以委托機構，但在選擇機構時要慎重，要選信譽良好的公司。

篇（11）

企業為了實現最大限度的收益，最主要的途徑就是擴大銷售量，增加經營收入，經營者就容易片面追求高收入、高利潤，盲目賒賬，致使應收賬款膨脹過快，增加了資金占用，加大了企業資金周轉難度和呆賬、壞賬的可能性，一旦資金鏈發生斷裂勢必影響企業的持續經營，導致企業面臨破產風險。

（二）應收賬款粗放式管理，不重視資金成本分析

任何生產資源的獲取都需要付出成本，資金也是企業重要的生產資源，股東把資金投入企業的生產經營活動也是要追求回報的，經營者在重視賬面利潤的同時，往往忽視了應收賬款被無償拖欠期間的資金占用成本的測算，對應收賬款仍然停留在粗放式的管理階段，客戶拖欠賬款長達半年、一年甚至更長時間，只要最終能收回就可以了，沒有關注資金成本的分析，一單業務賬面上的收益扣除客戶無償欠款占用的資金成本也有可能出現虧損情況。

（三）應收賬款管理權責不清晰，考核獎懲不明確

企業沒有清晰劃分應收賬款管理權責，銷售部門認為收款應該是財務部門的工作，財務部門認為應收賬款是由于銷售產生的，應最終由銷售部門負責，彼此之間經常出現推諉卸責的現象，沒有制定嚴格的應收賬款管理辦法，沒有明確具體的責任部門和人員，出現呆賬壞賬也無法追究相關部門和人員的責任，考核獎懲無法落到實處。

二、企業客戶信用管理現狀

加強客戶信用管理是提升和改進企業應收賬款管理的一個非常有效的重要途徑，但是企業在管理客戶的賒銷風險時，通常面臨兩難選擇：如果要求客戶現金結算，就會大大削弱銷售談判籌碼，可能面臨客戶流失的后果；如果同意客戶賒銷，則會面臨款項被拖欠、甚至客戶破產無力償還的風險。因此，完善信用管理流程、建立行之有效的信用管理制度已迫在眉睫，但就大部份企業的信用管理現狀而言，仍不容樂觀。

（一）客戶信用管理體系尚未建立完善，忽視對客戶資信的調查

目前我國絕大多數企業的信用管理工作都無法滿足對客戶進行風險控制的需要，企業沒有制定完善相關的客戶信用管理辦法和信用政策，在與客戶的接洽談判前沒有充分對客戶進行資信評估，無法準確把控與客戶合作的程度，日后經營活動中可能存在潛在風險。

（二）無法及時跟蹤調整客戶信用政策

我國絕大多數企業制定出信用政策后，不能及時根據市場環境和客戶資信情況的變化來調整信用政策，要么企業錯失市場良機，要么企業加大壞賬風險，給企業長期經營發展帶來不良影響。究其原因，一是經營管理人員主觀上不重視，信用政策制定后就不再跟蹤調查；二是經營管理人員能力所限，所掌握的客戶資信情況不夠真實準確，無法及時調整到位。

（三）缺乏對信用政策執行效果的監督評價

企業沒有制定專門的監督評價機制，沒有指定專人負責總結反饋信用管理過程中出現的問題和不足，使得企業經營決策層難以準確認識信用管理工作對改善應收賬款管理起到積極有效的推動作用，也就無法針對性地制定相關問責及獎懲措施以持續推進信用管理工作。

三、強化客戶信用管理在應收賬款管理中應用的重要舉措

（一）事前審批——落實完善客戶信用評估和授信審批

1．客戶信用評估

企業應根據業務經營的實際情況，對不同合作狀態下的所有客戶進行調查與信息搜集，被授信客戶信息檔案中應包括但不限于以下內容：公司全稱、通信地址、注冊資本、成立年限、法人代表、行業類型、公司性質、信用記錄、交易規模、業務利潤貢獻度、回款記錄等。

2．確定客戶信用等級

客戶信用等級是在對客戶基本信息分析的基礎上，通過一定模型對其信用程度作出的一種規范性判斷，這種規范以一定的標準和標志表達。

3．審批客戶信用額度和信用期限

信用額度是以企業愿意承擔的風險和自身資金實力為重要依據，所確定的可以給予客戶的最高賒銷額度；信用期 限是指根據不同業務類型及客戶資信情況、合作情況、市場情況等資信進行評定后給予授信客戶的最長付款時間，超過約定的信用期即為逾期，應通過合同條款或其他方式加以明確。企業可以成立以主要領導為組長的信用管理小組，專門負責審批客戶信用政策，小組成員應包括業務部門、財務部門、運營部門、市場部門等，各部門根據客戶信用評估等級和各自專業分工提出針對性審核意見，由企業主要領導最終審批信用政策，參見表3客戶信用管理審批流程。

（二）事中監控——及時跟蹤調整客戶信用政策

企業在對客戶信用期限和信用額度審批確定后，仍應給予持續的跟蹤關注，客戶欠款達到信用額度或者賬期超過信用期限時，應采取必要措施加快資金回籠，并對該客戶的資信情況重新進行評定，分析逾期原因，判斷是否可以提高信用額度或延長信用期限；若該客戶資信評估狀況不足以提高信用額度或延長信用期限，則應要求客戶提供相應的債權保障。企業應建立動態跟蹤管理機制，對一定授信額度和期限范圍內的客戶實行定期拜訪、調查等方式，了解客戶市場環境、行業地位、雙方交易規模及利潤貢獻等方面的變化情況，并對客戶資信狀況重新進行評估，確定信用等級，及時調整信用政策，隨時把控好客戶的信用風險。

（三）事后評價——總結反饋

信用政策執行效果，落實問責制度企業對于一定時期內的信用政策審批和執行效果進行總結反饋，信用管理小組成員進行授信審批是否盡職盡責，客戶應收賬款余額和賬期是否超過信用管理小組審批的信用政策，超信用的欠款是否加強催收回籠或者采取必要的債權保障措施；企業要制定并嚴格執行信用管理問責制度，任何應收賬款都必須有對應的責任人，對于信用管理工作中的違規事項和造成的應收賬款壞賬損失都要及時予以問責處理。