內(nèi)部稽核大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部稽核范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、內(nèi)部控制的定義及其要素分析

內(nèi)部控制乃由企業(yè)內(nèi)部的組織計劃，以及所有協(xié)調(diào)性的方法及措施所組成，其目的在保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，核對會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及可靠性，促進(jìn)營運效率，并鼓勵遵行既定的管理政策。并不以直接與會計及財務(wù)部門有關(guān)的功能為限，而是內(nèi)部控制欲達(dá)成的目標(biāo)來定義內(nèi)部控制。簡言的已超越會計和財務(wù)部門的功能為直接相關(guān)的事項。COSO報告強(qiáng)調(diào)內(nèi)控要素包含下列五項，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督五項。每一個要素都是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)所必須具備的，也都包含了數(shù)個控制政策及程序，而這些政策及程序正是企業(yè)要達(dá)成三大目標(biāo)一財務(wù)報告、法令遵行及營運所必須具備的，且都是隨企業(yè)經(jīng)營管理方式衍生而來。故金融機(jī)構(gòu)為達(dá)到三大目標(biāo)有賴各作業(yè)活動在內(nèi)控五要素的運作下達(dá)成。

控制環(huán)境提供金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行其活動，履行其控制責(zé)任，為其它組成要素的基礎(chǔ)。管理階層必須了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，進(jìn)行達(dá)成其目標(biāo)的風(fēng)險；執(zhí)行控制活動則在幫助管理階層保證其處理風(fēng)險的指令會被執(zhí)行；同時，圍繞在控制活動周邊的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使金融機(jī)構(gòu)內(nèi)的人能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)營運的時所須的信息并交換這些信息，在組織的內(nèi)溝通。整個內(nèi)部控制的過程應(yīng)透過監(jiān)督，在必要時加以修改，內(nèi)部控制制度才能隨情況的改變，而做出動態(tài)的反應(yīng)。

二、內(nèi)部稽核的定義及其范圍分析

內(nèi)部稽核是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，用以增加價值及改善組織的營運。它協(xié)助組織應(yīng)用系統(tǒng)化的方法，評估與改善風(fēng)險管理進(jìn)而控制及監(jiān)理公司過程的效果，以達(dá)成組織的目標(biāo)。內(nèi)部稽核的范圍包括：

1　檢查財務(wù)及營運信息的可靠性與忠實性，以及用以辨識、衡量、分類及報導(dǎo)此等信息的方法。

2　檢查現(xiàn)有制度，以確保重大政策、計劃、程序及法令的遵循。

3　檢查保障資產(chǎn)的方法，必要時并驗證此等資產(chǎn)是否存在。

4　評估所有資源的使用是否經(jīng)濟(jì)及有效。

5　檢討營運或項目計劃，以確定其結(jié)果是否與既定目的及目標(biāo)一致，并依照原訂計劃進(jìn)行。

三、對主管機(jī)關(guān)、企業(yè)高階管理者及內(nèi)部稽核的建議

1　主管機(jī)關(guān)的建議

(1)《內(nèi)部控制制度聲明書》的簽署，金融業(yè)須由總稽核簽署，而上市公司不須稽核主管簽署，如稽核主管須簽署《內(nèi)部控制制度聲明書》則可提升其權(quán)責(zé)并增強(qiáng)管理當(dāng)局的重視程度。

(2)公開發(fā)行公司的內(nèi)部稽核人員及主管的資格未明確制訂，建議研擬制訂以提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)能力，以發(fā)揮內(nèi)部稽核功能。

(3)公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則，未明確制訂內(nèi)部稽核人員須配置計算機(jī)稽核。鑒于企業(yè)營運大量使用計算機(jī)科技，須配置計算機(jī)稽核，以避免信息系統(tǒng)管理不當(dāng)所造成的損失及風(fēng)險。

(4)內(nèi)部稽核人員執(zhí)行職務(wù)時，尚無明確的準(zhǔn)則可供依循?？煽紤]引用國際內(nèi)部稽核協(xié)會的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，供內(nèi)部稽核執(zhí)行職。務(wù)的遵循，以提升稽核報告的質(zhì)量及價值。

(5)企業(yè)須出具《內(nèi)部控制制度聲明書》，經(jīng)會計師審查出具《審查報告》以確保內(nèi)部控制的有效性，惟其以財務(wù)報導(dǎo)及保障資產(chǎn)安全有關(guān)的內(nèi)部控制制度為范圍，未能涵蓋企業(yè)營運所須的內(nèi)部控制制度，效益不大，宜考慮擴(kuò)大其審查范圍。

(6)對于內(nèi)部稽核工作的考核，銀行局有頒布《銀行稽核工作考核要點》，證期局宜考慮擬訂《公開發(fā)行公司稽核工作考核要點》，以落實公開發(fā)行公司的內(nèi)部稽核工作。

2　企業(yè)高階管理者的建議

(1)企業(yè)高階管理者應(yīng)重視內(nèi)部稽核的功能，給予全力支持，并定期與稽核單位主管接觸，了解執(zhí)行業(yè)務(wù)的困難及缺失所在，并要求各級主管全力配合。

(2)對內(nèi)部稽核的認(rèn)知不再停留于偵查舞弊階段，而應(yīng)重視稽核人員咨詢及興利方面的專業(yè)能力，使其發(fā)揮所長。

(3)得經(jīng)由比較稽核人員工作進(jìn)度完成狀況與其它同業(yè)進(jìn)行標(biāo)竿的比較，了解內(nèi)部稽核人員是否足夠，配置適量及適任的內(nèi)部稽核人員。

(4)應(yīng)重視內(nèi)部稽核人員專業(yè)能力的培養(yǎng)，尤其是貴公司核心業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識。

(5)應(yīng)重視內(nèi)部稽核人員的職位，并制訂完善升遷管道，對表現(xiàn)優(yōu)異人員給予激勵，以支持并授權(quán)提高內(nèi)部稽核的獨立及自主性。

3　內(nèi)部稽核的建議

篇（2）

中圖分類號：F830．2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006－3544(2006)06－0019－03

稽核是審計在銀行中的傳統(tǒng)稱謂，而內(nèi)部稽核則是為銀行服務(wù)的、對其控制系統(tǒng)和經(jīng)營質(zhì)量進(jìn)行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內(nèi)部控制是否足夠，以確保資源得到高效地使用。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行合理保證其各項目標(biāo)實現(xiàn)的動態(tài)過程，是經(jīng)營管理部門的主要工作和重要職責(zé)，而內(nèi)部稽核則是對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是對內(nèi)部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展中出現(xiàn)的眾多問題，甚至爆發(fā)案件，都與其內(nèi)部控制缺陷密切相關(guān)。進(jìn)一步分析內(nèi)部控制缺陷就會發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的有效性不足亦是重要“病源”。

一、內(nèi)部稽核的缺陷分析

（一）內(nèi)部稽核的組織模式及其缺陷分析

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的組織模式大概有如下三種，都在不同程度上存在缺陷。

1．分行直設(shè)式。即商業(yè)銀行分行直接設(shè)立內(nèi)部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業(yè)務(wù)開展進(jìn)行指導(dǎo)性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現(xiàn)為：內(nèi)部稽核部門的負(fù)責(zé)人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責(zé)混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進(jìn)行考核，嚴(yán)重影響其職能作用的正常發(fā)揮。

2．總行―分行派駐式。即商業(yè)銀行總行向轄內(nèi)分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現(xiàn)為：總行仍將內(nèi)部稽核總部設(shè)置于經(jīng)營層內(nèi)，未能真正實現(xiàn)決策、經(jīng)營、監(jiān)督的完全分離；各稽核派駐機(jī)構(gòu)在人事等方面雖歸屬總行統(tǒng)一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內(nèi)部稽核的獨立性和有效性。

3．總行―片區(qū)派駐式。即商業(yè)銀行總行設(shè)立內(nèi)部稽核總部，按區(qū)域設(shè)置內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，且實施完全的垂直管理。其主要優(yōu)點是獨立性較強(qiáng)，但存在派駐機(jī)構(gòu)人員配備不足、檢查頻率降低、外部監(jiān)管關(guān)系不明確等問題。如民生銀行重慶分行實施了“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人，2005年未對分行開展稽核檢查。由于片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)均設(shè)立于其他城市，按照屬地監(jiān)管原則，當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對其運行情況實施有效監(jiān)管。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運行機(jī)制的缺陷分析

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運行機(jī)制是當(dāng)前制約其有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其制約因素主要出現(xiàn)在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標(biāo)等方面。

1．人員配備不充足。一是人員總量不足。據(jù)統(tǒng)計，截至2005年末，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員共計63人，占人員總數(shù)的1．81％，較2004年減少18人，降低0．52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47．62％，占人員總數(shù)的0．86％。二是稽核人員職業(yè)資質(zhì)不高。在2003年至2005年期間，某省內(nèi)股份制商業(yè)銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或?qū)徲嫀煹嚷殬I(yè)資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續(xù)居高，2003年末為84．42％、2004年末為81．48％、2005年末為79．36％。甚至可以說，在某些商業(yè)銀行中，內(nèi)部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。

2．實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細(xì)，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準(zhǔn)確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，難以控制內(nèi)部稽核人員的操作風(fēng)險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業(yè)銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關(guān)制度但報送內(nèi)容必須經(jīng)分行負(fù)責(zé)人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續(xù)檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業(yè)銀行實施后續(xù)稽核的項目數(shù)量僅占項目總數(shù)的10％，有的商業(yè)銀行分行甚至尚未建立后續(xù)稽核制度，有的商業(yè)銀行分行三年來僅實施后續(xù)檢查1―2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現(xiàn)象。

3．運用方法欠科學(xué)。一是稽核檢查以合規(guī)性為主，偏重事后監(jiān)督和結(jié)果檢查，普遍未建立與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，對銀行經(jīng)營過程中的風(fēng)險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統(tǒng)的抽樣方法，主要根據(jù)稽核人員的經(jīng)驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強(qiáng)、隨意性大，易因稽核人員的判斷失誤而導(dǎo)致重大事項的遺漏。

4．稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內(nèi)的股份制商業(yè)銀行實施的各項內(nèi)部稽核檢查項目中，專項檢查占76．20％，全面檢查項目僅占23．80％。二是專項檢查主要集中于授信業(yè)務(wù)和離任稽核檢查，業(yè)務(wù)覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25．43％、46．76％，而對會計業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查僅占5．89％、1．30％和1．30％。

5．稽核檢查后的評價和處罰力度有待加強(qiáng)。一是評價制度執(zhí)行不力。部分商業(yè)銀行在實施內(nèi)部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并未查找內(nèi)部控制隱患，制定有效的整改措施，因此無法從根本上防范和杜絕違規(guī)操作和經(jīng)營風(fēng)險。二是對違規(guī)行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間，某省轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行中僅有2家對6個內(nèi)部稽核檢查項目的違規(guī)人員進(jìn)行了處理，僅占轄內(nèi)股份制商業(yè)銀行內(nèi)部稽核檢查項目總數(shù)的1．83％；處理方式也以罰款為主，其中罰款12人、金額0．48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調(diào)查亦發(fā)現(xiàn)，個別商業(yè)銀行在2005年已開始轉(zhuǎn)變觀念，逐步加大處罰力度。

二、內(nèi)部稽核有效性不足的原因

1．從總行層面看，商業(yè)銀行經(jīng)營指導(dǎo)思想的偏差，弱化了銀行完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動力。銀行商業(yè)化、市場化改革以來，各商業(yè)銀行在快速發(fā)展的過程中，存在著“重發(fā)展、輕控制”、“重業(yè)績、輕風(fēng)險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動力不足，對內(nèi)部稽核模式的改革力度不夠、進(jìn)程緩慢。各省級商業(yè)銀行分行作為總行的一級人，極易與總行形成“共謀”，忽視內(nèi)部稽核系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內(nèi)部稽核職能作用的發(fā)揮。

2．從分行層面來看，傳統(tǒng)的稽核理念導(dǎo)致了銀行內(nèi)部稽核方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計理論，稽核檢查應(yīng)更加注重對業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各商業(yè)銀行內(nèi)部稽核局限于業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查，缺乏對銀行內(nèi)部控制的總體評價，使內(nèi)部稽核程序的標(biāo)準(zhǔn)化程度難以提高，內(nèi)部稽核的工作效率相應(yīng)降低。

3．從監(jiān)管層面來看，外部監(jiān)管的軟約束削弱了銀行增強(qiáng)內(nèi)部稽核有效性的外在壓力。一是內(nèi)部稽核的監(jiān)管法規(guī)不夠完善。比如，操作性不強(qiáng)，缺乏對內(nèi)部稽核方法和程序等更為具體、明確的規(guī)定；強(qiáng)制力較弱，無相關(guān)處罰辦法及問責(zé)制度。二是基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)力不從心。一般而言，各商業(yè)銀行省級分行的內(nèi)部稽核系統(tǒng)均由總行設(shè)計和構(gòu)建，各分行難以采納地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其改進(jìn)和完善內(nèi)部稽核體系的監(jiān)管建議。同時，因內(nèi)部稽核片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管關(guān)系尚未理順，地方銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以實施有效的監(jiān)管。

三、政策建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部稽核體系的內(nèi)在動力

商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步完善董事會和監(jiān)事會的結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部再監(jiān)督。設(shè)立一定數(shù)量的外部獨立董事，并在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，以保證董事會對內(nèi)部稽核體系有效性的監(jiān)督和控制。同時完善監(jiān)事會結(jié)構(gòu)，增加外部監(jiān)事，提高監(jiān)事會成員素質(zhì)，以充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的再監(jiān)督，促使內(nèi)部稽核體系的改進(jìn)和有效運行。

（二）再造內(nèi)部稽核體系，提升商業(yè)銀行內(nèi)部稽核的運行效率

一是按照獨立性原則進(jìn)行內(nèi)部稽核的組織設(shè)計。商業(yè)銀行一般宜推行“總行稽核總部―地區(qū)稽核中心―分行稽核專員辦”的三級派駐模式，總行的內(nèi)部稽核部門應(yīng)在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，各級內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)均由總行派駐，人事、薪酬均由總行統(tǒng)一考核和決定。二是提升稽核人員素質(zhì)。商業(yè)銀行應(yīng)實施稽核人員準(zhǔn)入管理，提高職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)水平，實施稽核人員與一線業(yè)務(wù)人員的輪崗交流制度，提高稽核人員待遇，增加稽核人員數(shù)量，使各級派駐機(jī)構(gòu)的人員配備與管轄分行的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，確保對基層行合理的稽核頻率和范圍。三是完善稽核方法和程序。建立內(nèi)部稽核的非現(xiàn)場信息系統(tǒng)，將傳統(tǒng)補(bǔ)救型或堵漏型的事后稽核變?yōu)槭虑盎恕４罅ν菩袃?nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計方法，合理確定內(nèi)部稽核檢查的范圍、重點和具體方法。實施稽核檢查方案的標(biāo)準(zhǔn)化管理，規(guī)范和統(tǒng)一稽核檢查方法和程序，降低檢查人員的操作風(fēng)險。完善內(nèi)部稽核情況的報告制度，構(gòu)建基層稽核機(jī)構(gòu)向董事會直接報告重大問題的綠色通道，以確保銀行高層及時知曉和糾正內(nèi)控管理中的偏差，使內(nèi)部稽核真正發(fā)揮自我糾錯的作用。

（三）強(qiáng)化稽核體系的外部監(jiān)管，推動內(nèi)部稽核的改革進(jìn)程

1．完善銀行業(yè)內(nèi)部稽核運行的監(jiān)管規(guī)章和制度。銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)出臺商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系管理辦法，從組織設(shè)計、方法和程序、外部監(jiān)管的關(guān)系等方面作出明確要求。建立內(nèi)部稽核的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體系運行的問責(zé)制度，落實責(zé)任，明確處罰辦法。

2．建立對商業(yè)銀行內(nèi)部稽核運行狀況的分級監(jiān)管模式。針對商業(yè)銀行內(nèi)部稽核組織模式向“垂直管理、片區(qū)派駐、分級設(shè)置”發(fā)展的趨勢，一是要確立銀監(jiān)會對商業(yè)銀行稽核總部、銀監(jiān)局對轄區(qū)內(nèi)分支行稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，明確銀監(jiān)局對轄區(qū)內(nèi)分行所屬片區(qū)內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)。二是建立商業(yè)銀行內(nèi)部稽核信息的分級報告制度，督促商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核總部及片區(qū)派駐機(jī)構(gòu)，分別向銀監(jiān)會及片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局，披露內(nèi)部稽核過程中所發(fā)現(xiàn)的問題。三是建立內(nèi)部稽核監(jiān)管信息的溝通機(jī)制，既加強(qiáng)銀監(jiān)會與銀監(jiān)局的縱向交流，又增進(jìn)內(nèi)部稽核片區(qū)內(nèi)銀監(jiān)局的橫向溝通，使各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過共享內(nèi)部稽核監(jiān)管信息，避免監(jiān)管機(jī)構(gòu)與被監(jiān)管對象之間、各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息不對稱問題，從而增強(qiáng)對商業(yè)銀行的監(jiān)管合力，提高監(jiān)管實效。

3．督促商業(yè)銀行制定和落實內(nèi)部稽核體系的建設(shè)目標(biāo)和計劃。建議銀行監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步督促商業(yè)銀行將內(nèi)部控制稽核體系建設(shè)納入經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定內(nèi)部稽核體系建設(shè)的短、中、長期目標(biāo)，落實具體實施計劃和方案，使股份制商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核體系符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的第三道防線作用，提升應(yīng)對市場競爭的綜合實力。

篇（3）

一　前言：

1991年5月。上海借鑒新加坡中央公積金制度的成功經(jīng)驗，在全國率先建立住房公積金制度。次年5月上海又率先探索住房公積金個人購房貸款，并以此為起點全面推進(jìn)住房制度改革。1993年11月30日，第三次全國城鎮(zhèn)住房制度改革工作會議提出了普建公積金制，發(fā)展住房金融等房改指導(dǎo)思想。強(qiáng)調(diào)全面推行使房公積金制度，開辦住房儲蓄、購房抵押貸款、分期付款和住房保險等。建立政策性和商業(yè)性并存的住房信貸體系。2002年3月，國務(wù)院修改了1999年頒布的《住房公積金管理條例》并重新頒布；2002年5月國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》；2003年8月，國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的通知》明確指出，要把住房公積金制度的建設(shè)作為深化住房分配制度改革、促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)健康發(fā)展的重要內(nèi)容。2005年1月，為進(jìn)一步完善住房公積金管理，規(guī)范歸集使用業(yè)務(wù)，健全風(fēng)險防范機(jī)制，維護(hù)繳存人的合法權(quán)益，發(fā)揮住房公積金制度的作用，建設(shè)部、財政部和人民銀行又聯(lián)合出臺《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》。為了規(guī)范住房公積金繳存中個人應(yīng)納稅所得額的扣除，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》。

二、住房公積金行業(yè)內(nèi)部稽核存在的問題

(1)無獨立的內(nèi)部稽柱機(jī)構(gòu)

現(xiàn)行住房公積金行業(yè)內(nèi)部稽核人員，都是從各城市住房公積金管理中心抽調(diào)的業(yè)務(wù)骨干組成，住房公積金行業(yè)的內(nèi)部稽核并不是一個獨立的機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員仍舊隸屬于原來的住房公積金管理中心，導(dǎo)致內(nèi)審人員由于身份的限制以及各方面的顧慮，打不破情面。因而寧愿少找問題或停留在經(jīng)驗交流上。

(2)內(nèi)部稽核人受素質(zhì)有待提高，發(fā)現(xiàn)問題及整改力度不夠

目前，內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不夠合理，習(xí)慣思維難以打破。對于如何有效開展審計工作，部分審計人員，由于缺少較為系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)。工作的目的性、系統(tǒng)性、整體意識、層次感均較為欠缺。在具體審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)審計對象存在的問題，馬上找條規(guī)對號入座，不能對事情發(fā)生的前因后果很好地加以分析，從中找了出規(guī)律性的東西，進(jìn)而提出一些較為切實可行的解決問題的辦法。

三、加強(qiáng)住房公積金行業(yè)內(nèi)部稽核的措施

1　切實提高對內(nèi)部稽核的認(rèn)識

1)　要充分認(rèn)識到內(nèi)部稽核對組織管理體系保持和改進(jìn)的推動作用，真正把內(nèi)部稽核作為組織的自身需要，充分用好內(nèi)部稽核這一重要管理手段，不斷發(fā)現(xiàn)體系運行中存在的問題，識別改進(jìn)機(jī)會，不斷改進(jìn)和提高體系有效性：

2)　破除對內(nèi)部稽核的畏難情緒。通俗地講，內(nèi)部稽核就是一種符合性檢查，重點是查規(guī)定的實施及實施效果，只要不斷實踐，是能夠深入開展下去的：

3)　組織的管理層不僅要思想上重視，更要行動上支持。支持內(nèi)部稽核人員消除顧慮。大膽開展審核工作。鼓勵內(nèi)審員多找問題。各管理中心領(lǐng)導(dǎo)要理解并主動配合內(nèi)部稽核。對內(nèi)部稽核查出的問題一定要認(rèn)真整改。

2、加強(qiáng)后續(xù)教育。提高內(nèi)部稽核人受的素質(zhì)

現(xiàn)代社會的飛速發(fā)展。知識的更新?lián)Q代加快了。為了提高內(nèi)部稽核的質(zhì)量，內(nèi)部稽核人員必須注重后續(xù)教育。住房公積金監(jiān)管處可以考慮請專業(yè)老師來講課，或者派部分人員參加有關(guān)部門組織的培訓(xùn)和考察活動，還可以與考試、競賽、競聘等形式相結(jié)合，及時更新內(nèi)部稽核人員的知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)專業(yè)勝任能力。采取適當(dāng)?shù)募钍侄?，鼓勵?nèi)部稽核人員盡職盡責(zé)。多找問題。

3、加大整改力度

1)　內(nèi)部稽核的目的重在改進(jìn)。要支持內(nèi)部稽核員多找問題。對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，原則上均應(yīng)整改。對普遍性的、典型的、重復(fù)發(fā)生的及影響嚴(yán)重的問題，宜以書面不符合報告提出，以引起管理層及責(zé)任部門的重視。認(rèn)真分析原因，采取措施，限期整改，以防止其再發(fā)生：對一般輕微的問題可采取口頭或列清單的方式提出。但也應(yīng)一并整改：

2)　住房公積金監(jiān)管部門及內(nèi)部稽核員應(yīng)指導(dǎo)責(zé)任部門針對不合格，認(rèn)真分析原因，針對原因采取有效的糾正措施，并對措施的實施情況進(jìn)行跟蹤驗證。不僅要驗證糾正措施的完成情況，更重要的是要驗證其實施有效性。

3)　內(nèi)部稽核重在改進(jìn)。對內(nèi)部稽核查出的問題，關(guān)鍵在于整改的態(tài)度。為了給受審核部門提供改進(jìn)機(jī)會，鼓勵各部門自我暴露問題、自我改進(jìn)，變被動整改為主動改進(jìn)。筆者建議。除非是重復(fù)發(fā)生的問題或不按規(guī)定要求整改，一般不宜簡單地采取處罰措施，以更有利于在組織內(nèi)部營造一種改進(jìn)的氛圍。

篇（4）

鐵路是大型國有獨資企業(yè)，各路局及所屬站段遍及全國，資金極為分散，不利于管理。自1994年開始，全國各鐵路局先后成立了結(jié)算中心，將分散的資金集中管理，充分發(fā)揮了資金的規(guī)模效應(yīng)，提高了資金使用效益。

一、結(jié)算中心內(nèi)部稽核工作的重要性

鐵路作為國民經(jīng)濟(jì)大動脈，是國家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位和作用至關(guān)重要。自2005年鐵路體制改革以來，全路實行路局直管站段，管轄跨度大，獨立核算單位多。路局內(nèi)部單位間以及與路外單位之間經(jīng)濟(jì)事項繁雜，再加上高鐵時代的到來，伴隨鐵路大規(guī)模投資，投資主體多元化，投資渠道多樣化，都給資金管理工作帶來新的課題。內(nèi)部稽核工作作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要步驟及關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在現(xiàn)階段顯得尤為重要。

內(nèi)部稽核工作指的是：自我檢查與審核工作，是企業(yè)證明自身情況的基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部稽核工作在企業(yè)管理中的作用逐步擴(kuò)大化，其在風(fēng)險管理中所起到的作用也越來越明顯。據(jù)2007年世界稽核師協(xié)會的調(diào)查結(jié)果可知，現(xiàn)今的內(nèi)部稽核均采用系統(tǒng)的分析方法，利用內(nèi)部控制達(dá)到緩沖外部風(fēng)險沖擊的效果，以保證管理的有效實施及目標(biāo)的最終實現(xiàn)。本文試從日常工作層面，結(jié)合行業(yè)特點，從當(dāng)前結(jié)算中心內(nèi)部稽核工作現(xiàn)狀入手，提出幾點相關(guān)建議與措施，以期優(yōu)化結(jié)算中心內(nèi)部稽核隊伍，提高內(nèi)部稽核工作整體水平，完善資金管理，為鐵路跨越式發(fā)展提供有力的資金保障。

二、結(jié)算中心內(nèi)部稽核工作的現(xiàn)狀

（一）管理層重視度不夠

主要體現(xiàn)在內(nèi)部稽核工作沒有得到結(jié)算中心管理層的高度重視，部分領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部稽核工作的重要性。只是在表面上初步建立內(nèi)部稽核制度·稽核崗位及稽核人員，而對內(nèi)部稽核工作的完成程度卻不甚關(guān)心。這些原因直接導(dǎo)致了內(nèi)部稽核工作僅僅停留于表面，流于形式，起不到風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險防范的作用。

（二）從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

現(xiàn)今結(jié)算中心內(nèi)部稽核人員基本都是從相關(guān)的會計核算人員中調(diào)配過來的，這就造成稽核人員的原工作內(nèi)容與現(xiàn)工作內(nèi)容發(fā)生偏差。相關(guān)的專業(yè)水平缺乏，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊單一，這就使得其在工作中碰到困難時，受自身專業(yè)水平限制，導(dǎo)致臨場反應(yīng)遲鈍，應(yīng)對復(fù)雜稽核工作局面的能力不強(qiáng)。

（三）稽核效用不強(qiáng)

內(nèi)部稽核工作的目的就是為了發(fā)現(xiàn)問題，排除管理過程中的風(fēng)險隱患。而在結(jié)算中心的內(nèi)部稽核工作中，在查處違法違規(guī)情況時，稽核人員僅僅具有相關(guān)反映權(quán)利，再加之一些其他原因摻雜，使得稽核工作的效用大大減弱。當(dāng)稽核過程中涉及具體的人和事時，稽核人員不敢查，也不愿查，或者查不徹底，難以客觀公正地評價實際工作中存在的問題和不足之處。

（四）稽核工作的滯后性

鐵道結(jié)算中心目前的內(nèi)部稽核工作主要由稽核部通過對已經(jīng)完成的結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查來完成，通過對結(jié)算票據(jù)進(jìn)行人工審核或計算機(jī)對比，來發(fā)現(xiàn)差錯和存在的問題。缺乏事前和事中監(jiān)督，不能將風(fēng)險控制在結(jié)算的第一道防線，一旦出現(xiàn)重大的資金安全問題，損失將難以挽回。

三、具體建議和措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高稽核質(zhì)量

（1）加強(qiáng)資金管理，防范資金風(fēng)險，確保資金安全，是擺在全路各結(jié)算中心面前的一項長期任務(wù)，從管理層到全體從業(yè)人員都要高度重視。

（2）深刻認(rèn)識稽核工作面臨的新形勢·新任務(wù)，針對稽核工作中出現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)責(zé)任感·緊迫感，切實履行好稽核職能。

（3）應(yīng)當(dāng)賦予稽核人員相應(yīng)的處罰和監(jiān)督執(zhí)行權(quán)限，使其能有效地監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，追蹤解決整改后的遺留問題，避免監(jiān)管流于形式。

（二）完善內(nèi)控，加強(qiáng)大額資金管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督

進(jìn)一步健全內(nèi)控制度，抓好制度的落實，對可能發(fā)生的風(fēng)險做到事前防范·事中控制·事后監(jiān)督。重點關(guān)注：

（1）內(nèi)控制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，包括：總戶大額資金運用是否執(zhí)行大額資金聯(lián)簽制度；是否建立大額資金動態(tài)報告制度；總戶結(jié)算資金頭寸調(diào)劑是否經(jīng)批準(zhǔn)；預(yù)留銀行印鑒·重要空白憑證是否按內(nèi)控制度的要求實行專人分管等等。

（2）崗位責(zé)任制落實中存在的問題，包括：各部門人員配置及分工是否符合內(nèi)部牽制制度；不得兼容的崗位之間是否存在混崗現(xiàn)象等等。

（3）日常結(jié)算業(yè)務(wù)中存在的問題，包括：是否辦理了不符合規(guī)定的支付業(yè)務(wù)；支付憑據(jù)及手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)金提取業(yè)務(wù)是否合規(guī)；是否存在無計劃無預(yù)算的大額資金支付等等。

（三）建立風(fēng)險預(yù)警通報制度

風(fēng)險預(yù)警通報應(yīng)遵循全面防范·突出重點的原則，旨在預(yù)防不同時間·不同環(huán)境可能引發(fā)的各類風(fēng)險?；瞬块T在對各項業(yè)務(wù)全面監(jiān)督的基礎(chǔ)上，重點檢查管理制度落實中存在的問題·財務(wù)管理和資金調(diào)劑等方面的問題及可能產(chǎn)生的風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)問題及時通報。

（四）建立重大事項報告制度

各中心要建立和執(zhí)行重大事項報告制度。對內(nèi)控制度執(zhí)行情況，財務(wù)管理·結(jié)算業(yè)務(wù)·資金運用·資金調(diào)劑及資產(chǎn)質(zhì)量等方面存在的問題進(jìn)行分析·評價，提出意見并形成報告，向上一級中心報告。重點關(guān)注：

（1）調(diào)劑資金的使用范圍是否符合規(guī)定；內(nèi)部資金調(diào)劑的存調(diào)比例是否符合規(guī)定；對單一客戶調(diào)劑款的存調(diào)比例是否符合規(guī)定；資金調(diào)劑是否按五級分類并及時進(jìn)行跟蹤調(diào)查；資金調(diào)劑余額·逾期調(diào)劑資金情況；三年以上未收回應(yīng)收賬款的原因等等。

（2）結(jié)算部門是否受理了開戶單位到中心辦理的屬于部中心明令禁止的資金投向的支付業(yè)務(wù)。

（3）是否存在因結(jié)算中心工作疏忽造成的客戶資金損失，如果有，相關(guān)的責(zé)任人·業(yè)務(wù)主管·部門負(fù)責(zé)人，損失金額，處理情況等。

（五）加強(qiáng)對中心業(yè)務(wù)范圍及路內(nèi)開戶單位賬戶的專項檢查

（1）對中心業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行全面檢查，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，對不符合規(guī)定的要堅決予以糾正。

（2）對路內(nèi)開戶單位賬戶的相關(guān)信息實施專項檢查。包括：法定代表人姓名·開戶的證明文件·組織機(jī)構(gòu)代碼·營業(yè)執(zhí)照等信息資料，避免因使用虛假信息開戶或套用賬戶導(dǎo)致的危險。

（六）現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核有機(jī)結(jié)合

在實際工作中，注重風(fēng)險的早期預(yù)警，加強(qiáng)風(fēng)險提示，大力推進(jìn)非現(xiàn)場稽核工作，通過資金集中管理信息系統(tǒng)收集相關(guān)資料，把現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核有機(jī)結(jié)合起來，提高風(fēng)險管理的有效性。

（七）強(qiáng)化后督，注重時效

稽核監(jiān)督是結(jié)算中心內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，是防范資金風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各結(jié)算中心必須在結(jié)算業(yè)務(wù)終了后的次一工作日，完成對前一工作日結(jié)算業(yè)務(wù)的后督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

（1）重點關(guān)注：開戶單位短期內(nèi)的資金集中分散轉(zhuǎn)出；資金的用途·流向·額度；大量資金收付與企業(yè)性質(zhì)·業(yè)務(wù)特點是否相符；銷戶前的資金大量收付；有意化整為零，逃避大額支付監(jiān)控的情況；開銷戶情況，查詢·記錄·分析銷戶單位的資金去向和銷戶原因等等，發(fā)現(xiàn)問題及時上報。

（2）探討采用影像縮微技術(shù)實施事后監(jiān)督，對相關(guān)審批資料與結(jié)算會計信息資料進(jìn)行掃描·壓縮·集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱·查詢，采取全面復(fù)審和重點抽查相結(jié)合的方法，做好后督檢查情況記錄，確保資金安全。

（八）強(qiáng)化稽核隊伍建設(shè)

（1）健全稽核管理機(jī)構(gòu)，配備專職稽核人員，落實監(jiān)管責(zé)任?；巳藛T不得兼任結(jié)算會計·計劃財務(wù)·資金調(diào)劑的崗位。

（2）加強(qiáng)稽核人員崗前培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，建立一支思想過硬業(yè)務(wù)精通的稽核隊伍。同時跟進(jìn)稽核人員的后續(xù)培養(yǎng)及繼續(xù)教育工作，與時俱進(jìn)，不斷提高資金監(jiān)管能力和工作水平。

（3）對稽核工作人員實行崗位輪換制度，防止稽核人員和財務(wù)管理人員勾結(jié)，串通舞弊。

四、結(jié)論

《中長期鐵路網(wǎng)規(guī)劃》的實施，標(biāo)志著我國鐵路進(jìn)入大建設(shè)·大發(fā)展·高速時代。鐵路運輸業(yè)的發(fā)展，對內(nèi)部稽核工作提出了更多更高的要求。鐵道結(jié)算中心的稽核人員只有扎實做好會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息的合法性·真實性·準(zhǔn)確性和完整性，進(jìn)一步加大對企業(yè)自身的內(nèi)部稽核，合理控制好每一個環(huán)節(jié)，才能使內(nèi)部稽核工作整體水平得到全面提升，有效預(yù)防違法·違紀(jì)·違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。集中力量完善資金管理，為鐵路跨越式發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金保障。

篇（5）

農(nóng)村信用社稽核是農(nóng)村信用社對其各項業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督并提出有效意見的行為，是農(nóng)村信用社自我監(jiān)督、主動防范、查錯除弊、規(guī)避風(fēng)險的重要手段，是信用社內(nèi)部控制的主要方式。當(dāng)前信用社主要開展的稽核工作有序時、專項、強(qiáng)制休假、網(wǎng)點解剖、在任審計、離任審計、輪崗等。內(nèi)部稽核為農(nóng)村信用社的發(fā)展起到了積極作用，隨著農(nóng)村信用社改革的深入和業(yè)務(wù)產(chǎn)品的豐富發(fā)展，稽核需要開展的工作越來越多。雖然稽核系統(tǒng)使稽核開展有了一定的方向和目標(biāo)，但是，稽核系統(tǒng)功能有限，稽核作用未能得到充分發(fā)揮。

一、當(dāng)前信用社稽核工作中存在的問題

（一）當(dāng)前的稽核體制影響稽核作用的發(fā)揮

稽核力量主要以縣聯(lián)社稽核為主，而縣聯(lián)社稽核部門或稽核分隊是聯(lián)社的一個下設(shè)部門，與其他職能部門以及基層信用社是同級關(guān)系，稽核人員也由聯(lián)社安排。這種體制存在一定弊端：一是稽核部門主要是對聯(lián)社負(fù)責(zé)，由于家丑不外揚心理，相關(guān)問題可能遮遮掩掩，未能如實上報，稽核結(jié)果不能真實反映，處罰也難以真正起到懲處作用。二是稽核部門對財務(wù)部門和基層網(wǎng)點檢查缺乏權(quán)威性，稽核部門經(jīng)理、財務(wù)部門經(jīng)理和信用社主任均為聯(lián)社中層干部，讓普通稽核人員去檢查業(yè)務(wù)勢必會影響稽核質(zhì)量。三是目前農(nóng)村信用社主要檢查基層營業(yè)機(jī)構(gòu)，對聯(lián)社財務(wù)、信貸等部門很少檢查，即使檢查也只是流于形式，對大額貸款審批、大額財務(wù)開支、大宗物資采購、招投標(biāo)手續(xù)等未能全面檢查。四是稽核部門檢查出問題一般會向聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門反映，參謀和助手作用明顯，但是問題后續(xù)整改力度較弱。五是稽核人員積極性不夠，對稽核人員來說問題查多查少一樣，處罰力度大小一樣，甚至干多干少一樣，缺乏科學(xué)的激勵機(jī)制，削弱了稽核職能。

（二）稽核滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展

相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線、升級以及培訓(xùn)工作稽核部門很少參與，稽核部門在業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)沒有安排角色甚至是有限的權(quán)限，由于稽核系統(tǒng)功能有限，稽核工作未能有效展開。隨著信用社業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，信用社內(nèi)部稽核手段相對于業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)程也相對滯后，除了處理系統(tǒng)監(jiān)控出的異常問題，稽核人員主要通過翻閱賬簿、原始憑證和相關(guān)登記簿對業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查手段已經(jīng)不能夠滿足實際稽核需要，影響稽核目的實現(xiàn)。

（三）稽核方式方法不足，稽核檢查以事后監(jiān)督為主

目前農(nóng)村信用社稽核主要還是合規(guī)性稽核，稽核的目的主要是“查錯防弊”，在風(fēng)險面前處于被動地位。同時，檢查內(nèi)容主要是各類存貸款等業(yè)務(wù)，檢查方式主要是現(xiàn)場檢查，而缺乏有效的非現(xiàn)場檢查，對農(nóng)村信用社資本充足、流動性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和效益型指標(biāo)等關(guān)注不多。在開展現(xiàn)場檢查時，因信用社網(wǎng)點多、交通不便，稽核人員由網(wǎng)點車輛接送，影響了稽核時效和質(zhì)量。

二、對信用社改進(jìn)稽核工作的探討

信用社內(nèi)部稽核雖不能直接創(chuàng)造價值，但是可以減少或緩釋風(fēng)險和損失。讓內(nèi)部稽核部門充分發(fā)揮職能是堵塞經(jīng)營漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高案防能力甚至各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展的保障。

（一）加強(qiáng)稽核體制管理

首先提高稽核地位，徹底改變“重業(yè)務(wù)輕風(fēng)險、重規(guī)模輕質(zhì)量”的經(jīng)營思路，將風(fēng)險防控工作提升到重要地位。其次，在稽核管理模式上，實施下查一級的模式，縣聯(lián)社稽核人員的人事、工資福利等由市聯(lián)社（市辦事處）管理，稽核人員作為委派人員在各聯(lián)社開展工作，稽核報告、報表直接上報市聯(lián)社（市辦事處）。第三、稽核部門不參與具體業(yè)務(wù)，不分配經(jīng)營指標(biāo)任務(wù)，但是稽核人員要積極參與業(yè)務(wù)部門的相關(guān)培訓(xùn)，確?；四芰Α?/p>

（二）切實轉(zhuǎn)變稽核理念

樹立稽核質(zhì)量觀和稽核服務(wù)觀，善于稽核創(chuàng)新，將檢查問題轉(zhuǎn)變到預(yù)防問題，處罰責(zé)任人轉(zhuǎn)變到解決問題，使稽核關(guān)口前移，向風(fēng)險性稽核轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)非現(xiàn)場稽核，充分利用稽核、財務(wù)管理、信貸、綜合業(yè)務(wù)等系統(tǒng)以及聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控設(shè)備，定期或隨機(jī)開展非現(xiàn)場檢查，促進(jìn)信用社各項業(yè)務(wù)合規(guī)發(fā)展。

（三）提高稽核人員工作積極性和主動性

一是規(guī)范稽核人員的準(zhǔn)入、退出機(jī)制，改變稽核人員工資薪酬體系，可將稽核人員工資向技術(shù)系列轉(zhuǎn)變，分級定資。二是制定科學(xué)有效的稽核考核體系，明確稽核人員職責(zé)，擯棄你好我好大家好的錯誤觀念，同時在補(bǔ)助和職務(wù)晉升等方面向稽核部門“傾斜”，使稽核人員在日常檢查中做到客觀公正、恪盡職守。對檢查出問題和挽回重大損失的相關(guān)人員給予一定獎勵，對因未盡職盡責(zé)造成不良后果的稽核人員，要按相關(guān)規(guī)定給予處罰。三是定額給予稽核人員一定的交通費用，由稽核人員隨機(jī)安排檢查網(wǎng)點，提高稽核時效性，保證稽核質(zhì)量。

（四）查處結(jié)合，維護(hù)稽核權(quán)威

稽核人員開展稽核工作時，一方面要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)問題，督促現(xiàn)場整改，避免之后出現(xiàn)同質(zhì)同類問題，另一方面要消除“諱疾忌醫(yī)”的觀念，加大處罰力度，只檢查不處理不僅不會使問題得到解決，而且會縱容責(zé)任人再次違規(guī)，因此，要對問題責(zé)任人尤其是屢教屢犯的責(zé)任人給予相應(yīng)的處理。只有把現(xiàn)場整改和稽核處罰靈活使用，才能體現(xiàn)稽核人員檢查發(fā)現(xiàn)問題的意義，才能維護(hù)稽核權(quán)威。

篇（6）

住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期住房儲金。住房公積金關(guān)系到千家萬戶的住房利益，涉及面廣，影響范圍大，社會關(guān)注度高，所以，我們必須始終把資金安全放在住房公積金管理的第一位。然而，由于內(nèi)部管理部制度不到位，內(nèi)部控制制度不健全，違法違規(guī)案件在全國時有發(fā)生。如2004年發(fā)生的“我國住房公積金第一案”——湖南省郴州市住房公積金管理中心原主任李樹彪案中，李利用職務(wù)便利，利用偽造材料和以公積金作抵押等手段，分別騙取公積金和銀行貸款6205.5萬元用于境外進(jìn)行賭博，給國家人民造成巨大損失。又如北京市住房公積金管理中心朝陽區(qū)分中心原主任劉毅任職期間私自將4900萬元公款挪用到自己入股投資的房地產(chǎn)公司經(jīng)營使用；此外，劉毅還讓朝陽區(qū)分中心為其他公司作擔(dān)保，結(jié)果造成國家損失2800余萬元。最后以挪用公款罪、國有事業(yè)單位人員罪被判處有期徒刑16年。以上現(xiàn)實案例從反面印證了必須以維護(hù)資金安全為第一位，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計，從而強(qiáng)化內(nèi)控，建立健全廉政風(fēng)險防控長效機(jī)制。

2006年6月1日起施行新的《審計法》第二十九條規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。如何開展提高住房公積金的內(nèi)審工作，我認(rèn)為可以從以下幾點做起：

一、要完善用人機(jī)制，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

住房公積金下設(shè)稽查科，應(yīng)備齊住房公積金稽查人員。首先，將業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、品質(zhì)優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干充實到內(nèi)部審計隊伍中。住房公積金內(nèi)部審計包含的主要內(nèi)容有：住房公積金歸集業(yè)務(wù)審計、住房公積金支取業(yè)務(wù)審計、住房公積金委托貸款業(yè)務(wù)審計、財務(wù)核算情況審計。但畢竟中心編制少，人員少，要稽核的業(yè)務(wù)量大，所以稽查科應(yīng)配備對公積金歸集、支取、貸款、財務(wù)核算、檔案管理熟悉的稽查人員。其次，提高稽查人員的素質(zhì)，使稽查人員從單一業(yè)務(wù)能手向綜合型，全能型人才轉(zhuǎn)變。隨著時代進(jìn)步，公積金事業(yè)得到了積極的發(fā)展，各項業(yè)務(wù)也會隨著時境的變遷而變化。稽查人員不僅要全面掌握各項業(yè)務(wù)操作流程以及住房公積金管理方面的政策和法規(guī)，內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)規(guī)范，還要掌握各類計算機(jī)知識，甚至還要及時了解當(dāng)前的國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)形勢，提高自己綜合分析判斷能力，提高審計工作質(zhì)量。再次，內(nèi)審人員應(yīng)樹立正確的目標(biāo)定位，提升審計層次。住房公積金管理內(nèi)部審計應(yīng)立足于高層次、綜合性經(jīng)營監(jiān)督的本質(zhì)屬性。住房公積金管理機(jī)構(gòu)普遍下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦網(wǎng)點，實行法人內(nèi)部授權(quán)管理，且管理的資金量相當(dāng)大。因此，住房公積金管理機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員應(yīng)充分提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，建立健全內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度，形成有效的內(nèi)部稽查制約機(jī)制，保證內(nèi)部審計工作的開展，不讓內(nèi)部稽查形同虛設(shè)。

二、加強(qiáng)內(nèi)審人員與各部門的溝通，讓審計工作更順暢

內(nèi)部審計剛開始建立時，大家一聽審計，來挑刺的，頓時就有抵觸心理，帶有這樣的狀態(tài)，那審計的工作就可想而知了。內(nèi)審的工作是查錯糾弊，但這并不是主要的，主要是通過“審”來發(fā)現(xiàn)問題，幫助被審部門改進(jìn)工作，更好地進(jìn)行經(jīng)營管理。說白了，內(nèi)審就是為被審部門服務(wù)。但很多被審部門并不是這樣理解。所以，我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員應(yīng)在非審計的環(huán)境中與相關(guān)部門人員進(jìn)行交流，與他們建立起相互理解、相互信任和相互合作的關(guān)系。只有這樣，才能獲得業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計工作的理解，在審計工作中給予積極的配合。做好內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員之間的相互溝通也不可忽視。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要和下屬保持良好的溝通，向下屬布置任務(wù)時，要使下屬能充分了解審計任務(wù)的目的、范圍和方法。內(nèi)部審計人員要將審計工作進(jìn)度、審計中發(fā)現(xiàn)的問題等及時向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報，以利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及時掌握審計工作進(jìn)度，共同討論有關(guān)問題，及時調(diào)整審計工作方案。審計過程中，審計組人員之間也要加強(qiáng)溝通，既明確分工，又協(xié)作配合，實現(xiàn)資源共享，提高工作效率。

篇（7）

Abstract: to strengthen the internal audit, through the establishment of rural credit cooperatives audit management system, to provide computer off-site surveillance and early warning, the rural credit cooperatives to effectively guard against and defuse financial risks. This paper analyzes the credit cooperative of audit work to analyze the existing problems, and put forward to strengthen internal audit countermeasures.

Key words: Rural Credit Cooperative; internal auditing; problems; measures

中圖分類號：E232.6

隨著農(nóng)村信用社改革不斷向縱深發(fā)展，市場競爭的持續(xù)加劇，稽核審計工作越來越被各級管理者重視。但由于審計體制、范圍和人員配備等方面存在的不足，其職能作用的發(fā)揮受到諸多因素的制約。因此，如何充分發(fā)揮農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核審計的職能作用，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村信用社風(fēng)險管理，確保農(nóng)村信用社經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1．信用社審計稽核工作存在的問題

1.1審計稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國內(nèi)其他的金融機(jī)構(gòu)相比，已經(jīng)沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

1）審計稽核工作自身缺乏獨立性，導(dǎo)致審計工作無法真正履行審計監(jiān)督的職能。一般來說，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨立性和有效性才越有保障，而目前實行的上收下派制的管理模式一方面不能保證審計隊伍的穩(wěn)定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨立性和有效性。加之，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級聯(lián)社負(fù)責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，相對于外部審計而言，其內(nèi)部審計的獨立性較弱。

2）審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有一部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無具體實施細(xì)則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細(xì)致的責(zé)權(quán)范圍，使審計工作在其執(zhí)行的過程中缺乏嚴(yán)肅性。

1.2審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則。按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理（試行）辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評價、自有資金的稽核、負(fù)債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營效益的稽核、會計帳務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內(nèi)容，而對人事部門尤其是工資調(diào)級、養(yǎng)老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確規(guī)定，導(dǎo)致這一部分資金缺乏行之有效的監(jiān)督。

1.3審計稽核工作缺乏完善的對信用社各項業(yè)務(wù)活動和管理工作進(jìn)行評價和鑒證的指標(biāo)體系。審計稽核工作除了對一個企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計監(jiān)督外，它的另一個重要的職能，就是對一個企業(yè)的整體經(jīng)營實力作出評價和鑒證。因此，信用社的審計稽核工作除了進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險防范外，每一個會計年度必須對信用社的整體經(jīng)營實力進(jìn)行綜合考核和評價。但是，從現(xiàn)有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細(xì)致的評價和鑒證指標(biāo)體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補(bǔ)漏的工作層面上，無法對信用社的整體經(jīng)營狀況做出客觀、公正的評價。

1.4審計工作的方式比較落后，不能適應(yīng)信用社新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和審計工作方式的落后，使信用社的序時審計工作無法實施。特別是近年來，信用社通存通兌、異地存取等業(yè)務(wù)的開展，使現(xiàn)有的手工審計方式無法進(jìn)行序時的監(jiān)督。

2．加強(qiáng)內(nèi)部稽核審計工作的對策措施

2.1要增強(qiáng)對內(nèi)部稽核審計工作重要性的認(rèn)識

當(dāng)前, 農(nóng)村信用社正處在改革與發(fā)展的關(guān)鍵時期, 舊體制遺留下來的一些陳規(guī)陋習(xí), 在短時間內(nèi)還難以消除, 按照現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立形成的運作機(jī)制,在工作實踐中也經(jīng)常會遇到這樣那樣的問題。因此, 在推進(jìn)農(nóng)村信用社改革與發(fā)展進(jìn)程中, 要始終把強(qiáng)化內(nèi)部稽核審計工作擺在突出的位置, 不斷提高對其重要性的認(rèn)識, 切實加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo), 使其能夠充分地發(fā)揮好功能作用, 為全面提高農(nóng)村信用社內(nèi)部管理水平, 為防范和化解金融風(fēng)險做貢獻(xiàn)。

2.2要建立健全內(nèi)部審計稽核運作機(jī)制

根據(jù)內(nèi)部稽核審計工作的實際情況和要求, 在強(qiáng)化組織管理過程中, 應(yīng)把重點放在建章立制上來, 逐步形成用制度管人、靠制度管事的長效機(jī)制。一是推行“主審負(fù)責(zé)制”, 對審計項目的整個過程, 應(yīng)建立有效約束、嚴(yán)格把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制, 按照過錯原則追究稽核審計質(zhì)量問題的有關(guān)人員責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任, 把工作責(zé)任滲透到每一個崗位, 以促進(jìn)稽核審計干部作風(fēng)轉(zhuǎn)變和行政效能的提高。二是建立一系列稽核審計工作規(guī)章制度, 使內(nèi)部稽核審計工作做到有章可循、有法可依, 為稽核審計人員創(chuàng)造公正執(zhí)法的良好環(huán)境。三是完善內(nèi)部稽核審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度。重點是考核管理層對內(nèi)部稽核審計工作的重視程度, 是否經(jīng)常過問或聽取稽核審計工作情況, 是否及時研究解決稽核審計工作中存在的問題和不足, 以及在稽核隊伍建設(shè)中的作為等, 使內(nèi)部稽核審計工作走上制度化、規(guī)范化的道路。

2.3要充分發(fā)揮內(nèi)部稽核審計監(jiān)督功能

稽核審計實施監(jiān)督的范圍，應(yīng)涵蓋農(nóng)村信用社的全部工作內(nèi)容。要把事前防范與事后檢查相結(jié)合, 實行每項業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督。一是要經(jīng)常研究、檢查被查單位和部門的工作程序、制度建設(shè)、政策的理解及運用, 查找其工作中的薄弱環(huán)節(jié), 并與之經(jīng)常溝通, 幫助整改, 以便堵塞漏洞,防范于事前; 對被審單位和部門的工作計劃、查處結(jié)論、有關(guān)賬表、分析報告及工作總結(jié)等進(jìn)行全面審查; 向相關(guān)單位和部門發(fā)出問卷, 搜集有關(guān)資料。二是要有針對性開展現(xiàn)場檢查。現(xiàn)場檢查既要考慮覆蓋面, 又要有一定的針對性; 既要開展常規(guī)項目的檢查又要有專項審計, 還要根據(jù)不同時期的不同熱點和重點開展一些“短平快”項目, 切實解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的實際問題。三是要對被審單位和部門做出公正的評價。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)平時研究和現(xiàn)場檢查中掌握的被審單位和部門的實際情況,實事求是地評價所監(jiān)督的工作。

2.4要切實改進(jìn)提高內(nèi)部稽核審計方式方法。

目前，農(nóng)村信用社普遍采用的手工查賬和現(xiàn)場檢查方法, 已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要, 不但耗時, 而且費力。要提高內(nèi)部稽核審計的效果, 需要多種稽核審計方法相互配合、綜合運用。一是加快電子化發(fā)展進(jìn)程, 建立起全系統(tǒng)資料共享的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)庫, 內(nèi)部稽核審計部門相互聯(lián)網(wǎng),加快內(nèi)部審計軟件的開發(fā)與運用, 實現(xiàn)審計手段的智能化。二是改變目前主要依靠現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查并舉, 專項和常規(guī)并重的檢查方法, 從非現(xiàn)場監(jiān)督確定專項和常規(guī)檢查項目, 提高內(nèi)部稽核審計工作的靈活性和實效性。三是有效調(diào)動各種內(nèi)部稽核審計力量, 特別是聘請社會審計組織的高級審計人員對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計指導(dǎo), 接受新鮮信息和稽核經(jīng)驗。

2.5要全面提高內(nèi)部稽核審計人員的綜合素質(zhì)

篇（8）

一、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核及其組織架構(gòu)

“內(nèi)部稽核”一詞在臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中為檢查及評估內(nèi)部控制制度的妥當(dāng)性與有效性及營運活動的績效性。臺灣著名審計學(xué)家林柄滄對“內(nèi)部稽核”的解釋是“稽核工作的執(zhí)行，系有一個組織，營利事業(yè)或非營利事業(yè)，內(nèi)部的職員在組織內(nèi)部進(jìn)行。確認(rèn)服務(wù)系對證據(jù)加以客觀檢查，以對組織的風(fēng)險管理、控制或監(jiān)理過程提供獨立評估”。可見，臺灣內(nèi)部稽核有兩個顯著特點：一是內(nèi)部稽核屬于內(nèi)部控制機(jī)制，但無論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。二是內(nèi)部稽核的目的不僅在于保證財產(chǎn)的安全完整和資料的準(zhǔn)確可靠，還將促進(jìn)公司貫徹經(jīng)營方針及提高經(jīng)營效率。事實上，當(dāng)最高管理階層所經(jīng)營的企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模后，無法事必躬親，就必須分工授權(quán)。同時他必須建立內(nèi)部控制制度，以確保委托者按照他的要求執(zhí)行任務(wù)。但是控制系統(tǒng)是否充分有效，一定要有具備專業(yè)資格、獨立客觀的人公正無私地作出判斷。因此，內(nèi)部稽核應(yīng)運而生。內(nèi)部審計人員是以內(nèi)部稽核人員為代表，是企業(yè)管理階層的幕僚。內(nèi)部稽核是內(nèi)控的重要手段，其自身也是內(nèi)部控制的一環(huán)，屬于內(nèi)部控制中的“自我控制”部分。

現(xiàn)今臺灣有關(guān)內(nèi)部稽核的定義，源自于1948年美國內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計責(zé)任聲明書，雖然其后經(jīng)多次修正將內(nèi)部稽核職能擴(kuò)大至組織的任何作業(yè)，但協(xié)助組織的管理階層和董事會成員，有效解除其責(zé)任，仍為內(nèi)部稽核的目的。

在臺灣，內(nèi)部稽核部門為公司組織的一部分，按照公司管理階層和董事會的政策發(fā)揮其功能。內(nèi)部稽核部門在行政管理體系上，直接向總經(jīng)理或董事會負(fù)責(zé)，接受總經(jīng)理或董事會的指揮監(jiān)督。依臺灣“證管會”規(guī)定，內(nèi)部稽核部門應(yīng)由總經(jīng)理或董事會直接指揮。而且各公司內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)同意。臺灣企業(yè)大都設(shè)有內(nèi)部稽核部門。1986年《推動上市公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》明文規(guī)定，上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上指揮的內(nèi)部稽核部門。稽核人員若是所提改善建議不獲采納或?qū)嵤?，或發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)以及將導(dǎo)致公司重大損失等情事，得直接和“證管會”連擊。此外，內(nèi)部稽核部門還定期向董事會的稽核委員會，就內(nèi)部控制制度的建立健全和內(nèi)部稽核作業(yè)成果提出報告。必要時，內(nèi)部稽核主管也可以隨時求見稽核委員會成員請求特別協(xié)助。內(nèi)部稽核部門對于所檢查的活動，并無指揮權(quán)也不負(fù)成敗責(zé)任。因此，它的檢查與評估，無法解除被稽核單位人員的責(zé)任。

二、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的范圍和稽核程序

臺灣內(nèi)部稽核的工作范圍，從總體上看在于檢查和評估公司內(nèi)部控制制度的充分有效及營運活動的績效品質(zhì)，工作范圍極為廣泛。但是董事會和高級管理階層應(yīng)指明稽核的方向和重點。

檢查內(nèi)部控制制度的充分性，其目的在于確保組織的目的及其目標(biāo)的有效的完成。檢查內(nèi)部控制制度的有效性，其目的在于確定制度的運作符合預(yù)期效果。至于檢查績效品質(zhì)的目的，則在于確定組織的目的或目標(biāo)是否已經(jīng)完成。，臺灣大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部稽核部門都將稽核的重點由財務(wù)稽核轉(zhuǎn)移至非財務(wù)稽核，包括對下列事項的評估：（1）財務(wù)與營運信息的正確可靠（營運稽核）。（2）公司政策程序和法令的遵守（遵循稽核）。（3）資產(chǎn)的保障（管理稽核）。（4）經(jīng)濟(jì)資源的有效使用（績效稽核）。長久以來，臺灣內(nèi)部稽核一直被認(rèn)為是企業(yè)管理階層的耳目。因為內(nèi)部稽核人員始終站在企業(yè)管理階層的立場去思考，并提出解決問題的辦法，其最終目的在于協(xié)助企業(yè)管理階層提高企業(yè)組織營運績效，包括以合理的成本達(dá)到有效的控制。

臺灣內(nèi)部稽核工作程序大體包括：

1 稽核的規(guī)劃。根據(jù)臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，稽核工作的規(guī)劃包括確定稽核目標(biāo)和稽核范圍、收集被稽核對象的背景資料、決定執(zhí)行稽核工作所需的信息、稽核重點和工作日程、擬定稽核程序。

2 信息的檢查與評估。首先是對所有關(guān)于稽核目的和稽核范圍的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作為稽核發(fā)現(xiàn)問題并提出建議的良好基礎(chǔ)。其次，稽核過程中包括所使用的測試或抽樣，如果可行，應(yīng)事先予以選定，并視實際情況不斷擴(kuò)大或改變。對信息的收集、、解釋應(yīng)作成書面文件便于監(jiān)督，保證稽核人員公正無私地完成稽核任務(wù)。

3 稽核工作的執(zhí)行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人員在稽核過程中所形成的與稽核事項有關(guān)的工作記錄和獲取的證明材料，足以證明內(nèi)部稽核部門的工作符合內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部稽核人員應(yīng)就其稽核工作結(jié)果提出報告。

4 內(nèi)部稽核人員對在稽核過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)追蹤確定被稽核者是否及時改正。在某些情況下，管理階層或董事會可能對報告中反映的問題不予改正，而情愿承擔(dān)可能存在的風(fēng)險。只要內(nèi)部稽核已善盡職責(zé)，可不必采取任何進(jìn)一步的行動。與外部稽核比較，臺灣內(nèi)部稽核更重視事后追蹤，以確定稽核發(fā)現(xiàn)的問題已被管理階層采取適當(dāng)步驟并及時解決。

三、臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核的職業(yè)團(tuán)體與內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范

1 臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會

在臺灣，內(nèi)部稽核人員因其重要性和專業(yè)性，被認(rèn)定為一種專門職業(yè)。1985年，在臺灣內(nèi)部稽核界和工商界的支持下，臺灣地區(qū)企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會成立，協(xié)會為非營利性的公益社團(tuán)法人組織，同年出版了《內(nèi)部稽核協(xié)會季刊》學(xué)術(shù)研究刊物，該刊物全面系統(tǒng)地反映臺灣內(nèi)部稽核發(fā)展全貌、深化內(nèi)部稽核理論研究，介紹西方內(nèi)部審計理論與實務(wù)方面的諸多前沿資料。尤其是著名學(xué)者林柄滄為臺灣內(nèi)部稽核理論建設(shè)作出了重大貢獻(xiàn)，先后出版了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《改善稽核生產(chǎn)力》、《內(nèi)部稽核實務(wù)Q＆A101》、《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》等一系列專著，形成了較為豐富的內(nèi)部稽核理論研究，在島內(nèi)外內(nèi)部稽核界具有一定的力，被稱為臺灣內(nèi)部稽核理論之父。協(xié)會設(shè)有準(zhǔn)則委員會、委員會、國際關(guān)系委員會、專業(yè)發(fā)展委員會、公共關(guān)系委員會、編譯出版委員會和訓(xùn)練委員會。協(xié)會任務(wù)在于推動內(nèi)部稽核學(xué)術(shù)研究、傳播內(nèi)部稽核理論與實務(wù)、協(xié)助企事業(yè)機(jī)關(guān)團(tuán)體改善經(jīng)營管理制度、促進(jìn)內(nèi)部稽核健康發(fā)展。除臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會以外，內(nèi)部稽核人員因為從事特定的稽核而成立的內(nèi)部稽核協(xié)會還有，信息系統(tǒng)稽核協(xié)會（目前已發(fā)展成為一個國際性組織，考試及格者稱為CISA）、舞弊稽核協(xié)會（考試及格者稱為CFE）、銀行稽核協(xié)會（考試及格者稱為CBA）等。1992年和美國內(nèi)部審計師協(xié)會（In stituteofInternalAuditors，簡稱IIA）結(jié)盟，不久改成國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ILA）分會，并獲得國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒發(fā)的勞倫斯獎，是國際知名會員之一，現(xiàn)有會員已超過2400人，推動了內(nèi)部稽核職業(yè)的發(fā)展。在臺灣，設(shè)有內(nèi)部稽核部門的企業(yè)至少有三千家以上，從業(yè)人員超過八千人。

2 臺灣內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定和主要內(nèi)容

為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部稽核和內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范的研究工作，1988年，臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會成立，取代了企業(yè)內(nèi)部稽核協(xié)會。內(nèi)部稽核協(xié)會設(shè)有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的成員由內(nèi)部稽核協(xié)會任命，林柄滄為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會主任委員，并兼任內(nèi)部稽核協(xié)會創(chuàng)會理事長。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會的日常經(jīng)費均由協(xié)會依靠公司組織、內(nèi)部稽核職業(yè)團(tuán)體等方面的捐助來解決。由于資金來源不同于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會過多倚重會計職業(yè)界和會計師事務(wù)所的籌款，而且執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會也不同任何企業(yè)組織或財團(tuán)法人發(fā)生密切關(guān)系，因而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)始終保持超然獨立和高效運轉(zhuǎn)。至今已內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、第1號至第15號內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報。同時還制定有內(nèi)部稽核師持續(xù)進(jìn)修辦法（2000年11月30日修正通過）。1995年2月14日公布施行的內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由以下六部分組成：第一部分為總則。該部分內(nèi)容開宗明義，制定本準(zhǔn)則的目的“為增進(jìn)內(nèi)部稽核工作的品質(zhì)與提升內(nèi)部稽核人員的專業(yè)地位”，并規(guī)定了準(zhǔn)則適用的范圍，內(nèi)部稽核作業(yè)“除遵照主管機(jī)關(guān)的規(guī)定外”，應(yīng)依本準(zhǔn)則辦理。第二部分為內(nèi)部稽核單位的設(shè)置。該部分內(nèi)容要求內(nèi)部稽核單位在機(jī)構(gòu)中應(yīng)具超然獨立的地位，并受該機(jī)構(gòu)董事會的重視與支持。第三部分為內(nèi)部稽核單位的職責(zé)及管理。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核的職責(zé)以及對內(nèi)部稽核單位和主管應(yīng)負(fù)督導(dǎo)責(zé)任的基本要求。第四部分為內(nèi)部稽核人員的專業(yè)素養(yǎng)。該部分內(nèi)容列示并解釋了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)勝任能力及內(nèi)部稽核人員執(zhí)行稽核工作應(yīng)有的注意，如內(nèi)部稽核人員的角色扮演、內(nèi)部稽核人員的專業(yè)判斷、人際關(guān)系、持續(xù)進(jìn)修等。第五部分為內(nèi)部稽核作業(yè)程序。該部分內(nèi)容列示并解釋了稽核工作的內(nèi)容及與稽核作業(yè)程序相關(guān)的有關(guān)問題，如稽核目的和工作范圍、獲取稽核證據(jù)、擬定稽核程式、做成工作底稿、出具稽核報告等。第六部分為附則。該部分內(nèi)容列示和解釋了本準(zhǔn)則需要注意的事項和實施日期，如有未盡事項或需詳細(xì)解釋事項，另行公報補(bǔ)充， 該公報視為本準(zhǔn)則之一部分。

3 臺灣內(nèi)部稽核相關(guān)法規(guī)

到了90年代中期，臺灣連續(xù)發(fā)生不少“地雷”公司或資金遭負(fù)責(zé)人掏空事件，導(dǎo)致臺灣當(dāng)局對內(nèi)部控制制度的合理性提出了疑問，其中引人注目的是上市公司內(nèi)部稽核的恰當(dāng)性。這些關(guān)注的結(jié)果是臺灣“證管會”為健全公司經(jīng)營，發(fā)展臺灣經(jīng)濟(jì)，保障投資者利益制定了許多規(guī)則。1992年12月28日，“財政部”、“證管會”頒布了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》。該實施要點設(shè)“內(nèi)部稽核作業(yè)”專章計13條，內(nèi)容涉及內(nèi)部稽核目的和內(nèi)容、內(nèi)部稽核實施細(xì)則、加強(qiáng)內(nèi)部稽核人員的后續(xù)教育和提升稽核品質(zhì)及能力、內(nèi)部稽核作業(yè)程序、并為內(nèi)部稽核單位設(shè)置與定位提供了指南。實施要點第20條款中明確要求上市公司應(yīng)設(shè)置由總經(jīng)理以上直接指揮的內(nèi)部稽核單位，內(nèi)部稽核主管的任免，應(yīng)經(jīng)董事會過半數(shù)之同意。并且規(guī)定，公開發(fā)行公司內(nèi)部稽核單位的稽核報告及追蹤報告於陳核后，應(yīng)盡速交付公司監(jiān)察人查閱。另外，還制定了《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則》、《控股公司內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信用合作社內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《信托業(yè)內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《票券商內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《農(nóng)會信用部漁會信用部稽核制度實施辦法》、《銀行內(nèi)部控制及稽核制度實施辦法》、《采購稽核小組作業(yè)規(guī)則》等等。

4 臺灣內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范

為促使內(nèi)部稽核人員維持崇高品德，提升內(nèi)部稽核專業(yè)信譽(yù)，1994年3月24日，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會了內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范。該規(guī)章的重要規(guī)定之一就是禁止內(nèi)部稽核人員不得故意從事有玷辱內(nèi)部稽核專業(yè)或其服務(wù)機(jī)構(gòu)的不道德行為或與雇主利益沖突的活動，并要求內(nèi)部稽核人員應(yīng)恪守本會的內(nèi)部稽核職業(yè)道德規(guī)范。與此同時，規(guī)章還規(guī)定，對于那些雖然沒有直接記入稽核報告，但是屬于稽核過程中所收集的企業(yè)機(jī)密信息，內(nèi)部稽核人員不得利用其以圖私利，以至于違法或使其雇主利益受損。這一規(guī)定意味著內(nèi)部稽核人員如果從事其無法合理勝任的服務(wù)，或者實質(zhì)上從事了明知非法或不當(dāng)行動，從而損害了稽核職業(yè)判斷，內(nèi)部稽核協(xié)會有權(quán)對其作出處理。

臺灣內(nèi)部稽核實踐表明，制定內(nèi)部稽核準(zhǔn)則，可以限制內(nèi)部稽核人員職責(zé)被濫用，規(guī)范內(nèi)部稽核人員的從業(yè)行為，但還不能從根本上保證稽核人員遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則從業(yè)。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)水平，而且其效用的發(fā)揮基本上取決于從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在專業(yè)勝任能力上仍得強(qiáng)化職業(yè)道德意識。內(nèi)部稽核師與會計師一樣，是一種專門職業(yè)，要講職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任和專業(yè)判斷能力，而專業(yè)判斷是離不開職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任的。

四、地區(qū)內(nèi)部稽核師的

雖然臺灣絕大多數(shù)的大專院校并沒有設(shè)置內(nèi)部稽核課程，但是內(nèi)部稽核專業(yè)在臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會的全力推動下，已在全島內(nèi)獲得一致的認(rèn)同。美國的審計慣例和審計習(xí)慣也深深地了臺灣的內(nèi)部稽核實務(wù)。因此，臺灣地區(qū)內(nèi)部稽核協(xié)會和一些大型師事務(wù)所，以及其他專業(yè)團(tuán)體已經(jīng)編寫了許多有關(guān)內(nèi)部稽核的課程。

在臺灣，為檢查內(nèi)部稽核從業(yè)人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會在1995年與國際內(nèi)部審計師協(xié)會合作，依據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會有關(guān)內(nèi)部審計師考試合約，舉辦內(nèi)部審計師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺灣內(nèi)部稽核師考試與美國內(nèi)部審計師考試都在同一天舉行?？荚嚳颇堪▋?nèi)部稽核過程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺灣自行以中文命題。各科考題均為測試題，第一種考試單獨，以75分為及格，每次考試都得報考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺灣日報和工商時報予以公告，考生四科全部及格者同時也獲得美國內(nèi)部審計師（CIA）資格?？荚囋诿磕甑奈逶潞褪辉赂髋e行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.

五、借鑒臺灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗，改革大陸內(nèi)部審計

從內(nèi)部審計的進(jìn)程上看，內(nèi)部審計與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就必須建立內(nèi)部審計。從這個角度看，內(nèi)部審計制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的社會性。我們認(rèn)為，臺灣的內(nèi)部稽核制度是臺灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制，以及作為島上事實上的通用語言的便利，更多地借鑒了美國的審計慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺灣內(nèi)部稽核存在和生長的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺灣內(nèi)部稽核制度在以下五個方面值得我們借鑒：

1 關(guān)于內(nèi)部審計地位的。在臺灣，內(nèi)部稽核部門在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》對內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計由于受原因的影響，基本上沿用了原國有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計部門的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門任免，而不是按規(guī)定召開董事會任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計是由分管財務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財務(wù)部門內(nèi)開展工作，還有的則是與財務(wù)部門平行。內(nèi)部審計一方面要受到被審計部門的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計部門的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計制度的最重要之一。尤如董事會代表全體股東對高級管理人員實施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計也需要向投資者和債權(quán)人提供真實可靠的信息。為了讓董事會和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計部門審計責(zé)任的履行情況，同時也為了內(nèi)部審計部門能夠有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)并匯報工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會過半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部的其他部門處于平級甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評價的職能。

2 關(guān)于內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的問題。臺灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進(jìn)程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財政部”證券暨期貨管理委員會名義《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》，臺灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計署關(guān)于《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計師協(xié)會于1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會，加強(qiáng)了與世界各國各地區(qū)內(nèi)部審計師之間的聯(lián)系和經(jīng)驗交流，促進(jìn)了大陸內(nèi)部審計專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計工作是一項富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計專業(yè)要想得到長足的發(fā)展，不但要以審計法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計制度以的形式固定下來。為了使內(nèi)部審計工作既有健全的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺內(nèi)部審計條例和制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則實為當(dāng)前完善內(nèi)部審計作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。

3 關(guān)于內(nèi)部審計人員持續(xù)進(jìn)修的問題。臺灣始終把持續(xù)進(jìn)修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補(bǔ)充新知識、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重于例行的會計核算，內(nèi)部審計人員大多從財會人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計的范圍、對象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會一方面要求建立內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來約束內(nèi)部審計人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員對公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。內(nèi)部審計人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯舞弊的建議，更要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷對于保證內(nèi)部審計質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場國際化，大陸加入WTO及審計職業(yè)的更加開放，事實上也為內(nèi)部審計理論的和發(fā)展注入了生機(jī)和活力。因此，內(nèi)部審計人員的持續(xù)進(jìn)修，或更多的內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強(qiáng)化其在社會的地位是必然現(xiàn)象。

4 關(guān)于政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計的問題。目前臺灣沒有要求審計機(jī)關(guān)本身建立內(nèi)部審計制度的規(guī)定。根據(jù)臺灣1999年10月份出版的審計季刊報道的情況看，西方國家的內(nèi)部審計始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國政府審計機(jī)關(guān)要求建立內(nèi)部審計制度針對其本身進(jìn)行審計的案件，有逐漸增加的趨勢，在一定程度上也反映了政府審計機(jī)關(guān)本身自律機(jī)制的內(nèi)在缺陷。臺灣內(nèi)部稽核在此背景下的轉(zhuǎn)軌變型已是大勢所趨，而稽核思路、稽核觀念的更新將會對這一進(jìn)程起到重要的先導(dǎo)作用。準(zhǔn)確地說，政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度是順應(yīng)了審計職業(yè)發(fā)展要求而產(chǎn)生的。我們認(rèn)為，在政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度的積極作用主要體現(xiàn)在提高審計質(zhì)量和維護(hù)政府機(jī)關(guān)形象上。（1）有助于提高審計質(zhì)量。在政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度的核心問題是國家如何激勵或約束政府審計機(jī)關(guān)按照法定職責(zé)開展審計業(yè)務(wù)，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)。政府審計機(jī)關(guān)建立內(nèi)部審計制度有利于改進(jìn)審計目標(biāo)，加強(qiáng)政府審計的監(jiān)督力度，提高審計質(zhì)量。（2）有助于遏制政府審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)腐敗。盡管司法監(jiān)督和紀(jì)律監(jiān)察對廉政建設(shè)的作用與建立政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度有關(guān)，或者說需要建立在完善的內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)上，但這種作用是其他監(jiān)督手段無法代替的。（3）有助于依法審計。依法審計如何與實事求是運用得當(dāng)是發(fā)揮政府審計應(yīng)有作用的根本保證，是大陸政府審計制度的一大特色。實事求是與依法審計不是對立的，處理問題要從實際出發(fā)，從改革開放這個大環(huán)境來考慮，就是為了堅持更好地依法審計。所以，依法審計如何與實事求是相結(jié)合才能有效發(fā)揮政府審計在國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的作用及增強(qiáng)政府審計的權(quán)威性，是政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度中頗受關(guān)注的內(nèi)容。（4）有助于維護(hù)政府機(jī)關(guān)的形象。因為完整有效的內(nèi)部控制機(jī)制有助于政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計制度的建立，有利于政府審計機(jī)關(guān)本身強(qiáng)化公共受托責(zé)任的概念，同時，也有利于規(guī)范政府審計機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門通報或者向社會民眾公布審計結(jié)果，增加了政府審計工作的透明度，提高了社會民眾的向心力，從而維護(hù)了政府機(jī)關(guān)的形象。

5 關(guān)于濫用職權(quán)內(nèi)部審計人員責(zé)任的問題。近年來，受“地雷”公司爆炸案件的影響，臺灣的公司法和民法都出現(xiàn)了一些加重行為人賠償責(zé)任的新規(guī)定。大陸公司法63條規(guī)定：董事、監(jiān)事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時違反法律、法規(guī)或公司章程的規(guī)定，給公司造成損害的，應(yīng)當(dāng)承當(dāng)賠償責(zé)任?？梢钥闯?，大陸公司法對越權(quán)董事采取的是嚴(yán)格責(zé)任。因此，我們認(rèn)為，大陸公司法還應(yīng)增加規(guī)定，內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)應(yīng)與公司一起對因其濫用職權(quán)行為給公司造成的損害承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。這種做法有利于維持內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德并與現(xiàn)代民法通則的發(fā)展趨勢相符合。相反，如果內(nèi)部審計人員盡到了忠誠、謹(jǐn)慎和專業(yè)判斷的責(zé)任，即使其行為給公司造成了損失，也應(yīng)適當(dāng)減輕或免除其對公司的責(zé)任。這樣既可調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性，又可防止內(nèi)部審計人員濫用職權(quán)的行為。

主要：

林柄滄編著，2000，《內(nèi)部稽核理論與實務(wù)》。

戴介貞，1994，“內(nèi)部稽核人員的溝通技巧”，《臺灣內(nèi)部稽核會訊》第14期。

林柄滄，1995，“內(nèi)部稽核與舞弊偵防”，《臺灣經(jīng)濟(jì)日報》8月19日。

林柄滄，1997，“經(jīng)營風(fēng)險之評估與內(nèi)部控制之檢核”，《臺灣會計研究月刊》143期。

臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會，1995，《內(nèi)部控制之觀念與責(zé)任》12月20日。

篇（9）

0 引言

過去油田企業(yè)財務(wù)分散在各單位中，財會人員的行政關(guān)系屬于其單位，這樣財會人員的工作就放不開手腳，如按財經(jīng)制度辦事，勢必造成許多業(yè)務(wù)無法處理，如按領(lǐng)導(dǎo)的意思又違背了財會制度，無形中給財會人員增加了許多壓力。過去財務(wù)管理上實行分散管理，沒有專職的稽核人員，沒有健全的內(nèi)部稽核制度，許多會計行為不規(guī)范，會計監(jiān)督不到位，造成會計信息失真，而分散管理對于企業(yè)經(jīng)營者來說，在資金的運用上有很大的隨意性。

會計集中管理后，給專業(yè)稽核工作提供了良好的工作環(huán)境，雖然各單位會計核算的性質(zhì)不變，但人員不屬于其單位管理，他們只是財務(wù)系統(tǒng)委派的會計人員，這樣便可放開手腳為其所委派單位服務(wù)，這樣對于加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化會計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)會計行為發(fā)揮了較好的作用；但也有諸多的不利。

1 當(dāng)前油田企業(yè)內(nèi)部稽核現(xiàn)狀及原因

在油田企業(yè)現(xiàn)實中，很多企業(yè)內(nèi)部稽核發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，但由于會計內(nèi)部稽核管理不到位造成的影響案例很多，縱觀釀成大案的方方面面，這固然有當(dāng)事人自身素質(zhì)差的原因，但單位財務(wù)內(nèi)控稽核制度不嚴(yán)，也是釀成這起大案的重要原因，其教訓(xùn)十分深刻。會計稽核工作不到位，使財務(wù)內(nèi)部控制的最后一道防線有名無實，使犯罪分子猖狂作案，而又長期消遙法外。制度規(guī)定，各單位一般應(yīng)設(shè)有專（兼）職內(nèi)審稽核人員，定期對單位財務(wù)收支的合法性、真實性進(jìn)行稽核、審查監(jiān)督。但該單位因多種原因，一直未設(shè)專（兼）職內(nèi)審稽核人員，也沒有制定相關(guān)的稽核制度。當(dāng)事人在掩蓋其貪污挪用公款的犯罪行為時，在賬務(wù)處理中采取的是少記收入，虛列支出，搞賬目虛假平衡，其手段并不高明。如果內(nèi)部稽核工作到位，只要對銀行印鑒的保管是否合理，銀行存款賬的登記是否真實，賬證、賬賬是否相符等方面，進(jìn)行認(rèn)真的稽核，當(dāng)事人的違法犯罪行為并不難被發(fā)現(xiàn)。油田企業(yè)發(fā)生的許多較（重）大案件表明，單位內(nèi)控制度嚴(yán)格與否，直接關(guān)系到國家財產(chǎn)的安全。因此，油田企業(yè)要在加強(qiáng)外部審計監(jiān)督的同時，要建立健全內(nèi)部稽核制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從制度上筑牢第一道防線，以便有效地防止各類經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

2 新形勢下改進(jìn)油田企業(yè)內(nèi)部稽核工作的幾點思考

2.1 明確責(zé)任

現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)會計電算化系統(tǒng)，無論當(dāng)日或當(dāng)月更改憑證或做刪除業(yè)務(wù)，都是在計算機(jī)上修改，記賬后不留任何痕跡，不像過去手工記賬時，無論你怎樣修改業(yè)務(wù)，在憑證或賬簿上都能看見修改過的痕跡，人為改動的可能性小，因此現(xiàn)代計算機(jī)財務(wù)系統(tǒng)的運行就給會計稽核工作提出了更高的要求，要求稽核人員在日常稽核工作中要認(rèn)真負(fù)責(zé)，不徇私情，按照財務(wù)中心稽核崗位工作規(guī)范，做好稽核登記原始記錄，每日及時將各職能組完成的各類憑證按要求認(rèn)真審核，并逐筆登記所稽核憑證號碼，記錄會計憑證出現(xiàn)的差錯及整改情況，最后由稽核人和整改人分別在稽核記錄上簽字，以明確責(zé)任。同時也更加要求會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德。

2.2 配合控制各單位成本

在現(xiàn)代財務(wù)集中管理，并將其各單位的財務(wù)核算、預(yù)算的編制等由委派人員負(fù)責(zé)管理的形勢下，要與企業(yè)經(jīng)營管理者相配合，做好本職工作，并把自己作為企業(yè)的一員，切實從實際出發(fā)，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營獻(xiàn)計獻(xiàn)策，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化?；巳藛T應(yīng)按照各單位成本預(yù)算，積極配合各班組嚴(yán)格控制各單位成本；并定期對各單位、專項資金的運用進(jìn)行稽核檢查，寫出稽核報告；對各單位科目的運用是否準(zhǔn)確，發(fā)票手續(xù)是否齊全，數(shù)字計算是否準(zhǔn)確等錯誤有權(quán)提出改正意見。稽核人員對違反會計制度、會計準(zhǔn)則等其他會計法律法規(guī)，造成會計核算資料失真的行為，有權(quán)讓其按照會計制度進(jìn)行更正，對一切不合理、不合法的開支，如超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)的各項開支，違反規(guī)定的預(yù)付款項，有權(quán)拒絕付款和報銷，責(zé)令手續(xù)不齊全，數(shù)字計算不準(zhǔn)確以及不真實、不合法的原始憑證退回，并限期進(jìn)行更正。

2.3 嚴(yán)格稽核制度，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部稽核制度是財會人員在業(yè)務(wù)處理時，既分工負(fù)責(zé)，又相互檢查監(jiān)督的工作制度，內(nèi)部稽核工作主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動審查核實，會計憑證的審核，賬簿的核對，會計報表的復(fù)核，以及審查賬實是否一致，同時授權(quán)對各委派單位會計業(yè)務(wù)及各項資金運用的稽核，財務(wù)部門發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過稽核人員審核，相互監(jiān)督，減少違紀(jì)事項的發(fā)生，確保會計信息的真實性和可靠性。

為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)嚴(yán)格控制成本，加大審核力度，強(qiáng)化會計監(jiān)督，不尋私情，嚴(yán)禁假發(fā)票流入企業(yè)，應(yīng)對材料的購進(jìn)、勞務(wù)支出等價格，參照國內(nèi)同類產(chǎn)品的報價進(jìn)行比較，使企業(yè)的材料的購進(jìn)價格為相應(yīng)最低價，并按規(guī)定取得增值稅發(fā)票，為企業(yè)節(jié)約成本，為國家稅收作貢獻(xiàn)。應(yīng)加強(qiáng)對基建維修工程項目和各種設(shè)備維修項目的專項稽核檢查工作。加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，提高稽核人員的自身素質(zhì)，加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的必要條件，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求，只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，具有較強(qiáng)的法制觀念，會計人員才能加大管理力度，強(qiáng)化監(jiān)督的深度。

3 結(jié)束語

總之，油田企業(yè)要根據(jù)本單位行業(yè)特點組織制定內(nèi)部稽核制度，并必須嚴(yán)格按照本單位內(nèi)部稽核制度規(guī)定程序和方法對各主要環(huán)節(jié)進(jìn)行稽核。企業(yè)內(nèi)部稽核環(huán)節(jié)主要有會計錯誤與舞弊稽核；銷售及收款循環(huán)稽核；采購及付款循環(huán)稽核；工資循環(huán)稽核；融資循環(huán)稽核；投資循環(huán)稽核；固定資產(chǎn)循環(huán)稽核。有了具體內(nèi)部稽核制度，必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則留于形式，制度也失去意義。要進(jìn)一步明確責(zé)任，配合控制各單位成本，嚴(yán)格稽核制度，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部稽核工作才能做得更好。

參考文獻(xiàn)

[1]龔全發(fā).農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核存在的問題與對策，老區(qū)建設(shè)，2008/18.

篇（10）

內(nèi)部稽核是《會計法》規(guī)定建立稽核制度，內(nèi)部審計是《審計條例》規(guī)定進(jìn)行的內(nèi)部審計工作，兩者都是當(dāng)前企事業(yè)單位管理工作中的重大課題。隨著住房公積金制度不斷發(fā)展完善管理中心所管理的資金規(guī)模和現(xiàn)金流量也越來越龐大。巨大資金規(guī)模和現(xiàn)金流量無疑對住房公積金管理和安全保值增值提出更高要求，需要在完善內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，建立健全內(nèi)部審計稽核機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)審功用，防范化解住房公積金運行中可能出現(xiàn)的資金風(fēng)險，管好用好住房公積金。

一、全面開展內(nèi)部稽核審計工作

（1）設(shè)立獨立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。2011年10月，國家七部委聯(lián)合下發(fā)建金【2011】170號文件要求，管理中心應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)審稽核部門，定期開展審計稽核。成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是保證審計客觀有效的基礎(chǔ)，為保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行審計任務(wù)，應(yīng)該賦予其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位，最理想的狀態(tài)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)僅向管理中心黨組負(fù)責(zé)報告工作，且不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任。（2）制定全面完善的內(nèi)審工作規(guī)程和操作細(xì)則。完善的內(nèi)審工作規(guī)章制度主要包括內(nèi)審工作辦法，內(nèi)審工作操作細(xì)則，內(nèi)審工作流程等。結(jié)合相關(guān)法規(guī)和各地規(guī)章就審計范圍、類別及時間，審計工作職責(zé)及權(quán)限，審計內(nèi)容與重點，審計工作程序、獎懲規(guī)定等方面制定符合實際的內(nèi)審工作辦法、操作細(xì)則。（3）創(chuàng)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的審計方法。要更好地實現(xiàn)住房公積金安全增值，需要在內(nèi)審中更關(guān)注影響管理與效益。如管理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)職能、制度建設(shè)、資產(chǎn)質(zhì)量、效益等內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的深層次因素，要求內(nèi)審方法必須從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡，將傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計、業(yè)務(wù)合規(guī)審計與風(fēng)險審計相結(jié)合，以風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作的主線，以確保審計質(zhì)量，提高審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督在風(fēng)險管理中的積極作用。（4）審計范圍涵蓋整個內(nèi)部控制活動。一是關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展情況。每季度對住房公積金歸集使用情況進(jìn)行認(rèn)真分析，反映工作進(jìn)度，查擺存在問題，促進(jìn)業(yè)務(wù)開展。二是持繼強(qiáng)化對貸款逾期率的內(nèi)審。三是強(qiáng)化對增值收益的內(nèi)審，要求加強(qiáng)住房公積金存款管理，關(guān)注國家利率走向，合理調(diào)度資金，在保障貸款、提取使用需要的同時，在政策范圍內(nèi)最大限度提高資金使用率。

二、準(zhǔn)確定位，突出重點，為內(nèi)部審計稽核服務(wù)

（1）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。隨著房改資金業(yè)務(wù)的發(fā)展，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的增多，資金規(guī)模的不斷擴(kuò)大，中心領(lǐng)導(dǎo)層深刻地認(rèn)識到，對內(nèi)經(jīng)營管理的監(jiān)督僅靠財政局、審計局等外部機(jī)構(gòu)每年一度的審計監(jiān)督，難以滿足對房改資金業(yè)務(wù)與管理的全方位監(jiān)督需要。內(nèi)審稽核是中心內(nèi)部專職從事房改資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)；中心最高管理層主抓審計工作，確保審計工作的獨立性；賦予稽核處對內(nèi)部經(jīng)營活動不設(shè)防審計監(jiān)督權(quán)利。視審計人員是中心經(jīng)營管理者的眼睛，又是實施制度管理的監(jiān)督之手，充分發(fā)揮審計在內(nèi)部管理中的監(jiān)督保障作用；認(rèn)真聽取審計工作計劃及審計工作成果的匯報，強(qiáng)調(diào)對審計結(jié)果要給予高度重視并加以利用，使審計結(jié)果做到“審要究、審要改、審要用”；在審計人員配備上，將業(yè)務(wù)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技能全、工作責(zé)任心強(qiáng)優(yōu)秀專業(yè)人員充實到內(nèi)審稽核部門。為審計人員創(chuàng)造各種學(xué)習(xí)及培訓(xùn)機(jī)會，提高內(nèi)審人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實際問題的能力。（2）確立正確目標(biāo)定位，提升內(nèi)審稽核層次。在目前住房公積金管理體制、制度下，難免存在一些問題。但如果審計僅僅是查處這些問題，集中在單個違紀(jì)違規(guī)事項，而不注意分析問題的原因，找出從根本上解決問題的方法，真正從機(jī)制或根源上加強(qiáng)管理，這個審計目標(biāo)定位無疑是簡單的，是治標(biāo)不治本。因此住房公積金管理審計應(yīng)立足于高層次、綜合性經(jīng)營監(jiān)督的本質(zhì)屬性，樹立“圍繞經(jīng)營目標(biāo)，服務(wù)于管理，突出重點，控制風(fēng)險，審計為民”的理念，拓展審計監(jiān)督與評價、預(yù)防與補(bǔ)救、控制與完善等職能，將目標(biāo)定位從局部查處違紀(jì)違規(guī)問題確立到宏觀調(diào)控、制度設(shè)計、典型輻射等多方面，為確保住房公積金保值增值提供有力保障。（3）從內(nèi)部審計職能出發(fā)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。條件成熟的管理中心，應(yīng)及時組建內(nèi)審稽核部門，定期開展內(nèi)審稽核工作。不斷創(chuàng)新審計觀念，緊密圍繞中心發(fā)展思路，積極開展工作，從監(jiān)督、評價、再管理等角度出發(fā)，及時對中心相關(guān)代辦銀行的委托業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督審計，對中心固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理盤點審計，對住房公積金支取、政策性貸款及風(fēng)險貸款等分別進(jìn)行專項審計，對離任的中層領(lǐng)導(dǎo)干部及重點崗位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，審計工作延伸到中心各個領(lǐng)域。對工作中發(fā)現(xiàn)存在問題或漏洞，提出具體整改意見或建議。

三、構(gòu)建內(nèi)部稽核審計稽核制度框架

篇（11）

中圖分類號：F239．45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673－291X（2007）12－0101－02

當(dāng)前，隨著政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國的醫(yī)療保險體制也在發(fā)生著深刻的變化，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的布局經(jīng)政府統(tǒng)一規(guī)化調(diào)整更趨于合理。醫(yī)療、預(yù)防、保健、康復(fù)、教學(xué)、科研等衛(wèi)生服務(wù)體系的形成，并得到了迅速的發(fā)展。在低成本、廣覆蓋的保障機(jī)制的模式下，推進(jìn)醫(yī)保制度的進(jìn)一步深化，加強(qiáng)內(nèi)部審計，逐步形成醫(yī)保稽檢體系意義重大。筆者結(jié)合自己的實際工作，談點這方面的看法。

一、內(nèi)部審計在醫(yī)保中的作用與地位

醫(yī)?；瞬块T作為醫(yī)療保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部處室，其業(yè)務(wù)受雙重部門的制約，既要受到上級審計機(jī)關(guān)的督查，又要受到本部門領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督。在地位上要相當(dāng)于醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計。主要承擔(dān)著內(nèi)部的審計職能，一旦在審計過程中牽涉到本部門的利益，觀念和認(rèn)識上的沖突就很難把握自我，迷失方向，是向著審計部門還是向著醫(yī)保單位本身，難以左右，這就給醫(yī)?；鼨z部門的從業(yè)人員帶來了工作上的難度。必須做到不帶偏見，客觀公正的審計目的，才能在醫(yī)?；藘?nèi)站穩(wěn)腳根。在審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)向本部門領(lǐng)導(dǎo)和審計部門作專題匯報，尋求解決問題的辦法，對于本部門的管理層和審計部門的管理層而言，任何問題的出現(xiàn)，需要糾正，應(yīng)根據(jù)某一環(huán)境的事實提出，而不應(yīng)根據(jù)來自某些監(jiān)督人員的壓力而提出，為實際情況掌控，對具有提示作用，適時幫助的檢查，管理層是樂于接受的。如果對問題的陳述或提示是基于把內(nèi)部審計作監(jiān)督者，或者內(nèi)部審計是基于履行工作職責(zé)或?qū)崿F(xiàn)個人的目的而要管理層采取某種行動，這會使管理層產(chǎn)生抵觸心理。

內(nèi)部審計須在工作中體現(xiàn)靈活性，管理層對內(nèi)部審計的態(tài)度有著重大的影響，關(guān)鍵是如何使用靈活性，使內(nèi)部審計成為有益的管理手段。如果對某項管理層認(rèn)為不合理、難以接受的審計活動加以適時、靈活地調(diào)整，使被審計者（管理層或下屬組織）相信內(nèi)部審計是合理的、有益的，那么內(nèi)部審計取得成功的機(jī)會就會增大。

在醫(yī)保稽核中，內(nèi)部審計作用至關(guān)重要，針對不同人群的工資結(jié)構(gòu)，對繳費預(yù)算，對醫(yī)保資金的管理、稽查、使用都要有嚴(yán)格的制度做保障，推進(jìn)規(guī)范化運作進(jìn)程，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生保健和醫(yī)療保險事業(yè)的發(fā)展，讓主管部門與審計部門同等對視審計與稽核。

二、醫(yī)?；酥械膯栴}分析

在體制方面，參保者繳費額度沒有與其享受的待遇掛鉤，權(quán)利和義務(wù)失衡，參保者缺乏繳費積極性，使少報、瞞報繳費基數(shù)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

在制度建設(shè)方面，醫(yī)?；巳狈?yán)格、規(guī)范的制度約束和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，存在著執(zhí)行政策不統(tǒng)一，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，審核不夠規(guī)范等問題，影響了繳費基數(shù)核定和稽核的整體效應(yīng)。國家統(tǒng)計局1990年的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》對于工資構(gòu)成的解釋比較粗略，對一些項目沒有科學(xué)細(xì)化。而且隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國的所有制結(jié)構(gòu)、就業(yè)方式、收入分配形式等發(fā)生了很大變化，工資構(gòu)成項目更加多元化、復(fù)雜化。參保單位往往利用這些方面的漏洞巧立名目，變相減少繳費基數(shù)，造成醫(yī)?；痣y以應(yīng)收盡收，不能打足入庫。

醫(yī)療保險稽核體系尚需完善。目前，不少地方醫(yī)保稽核的范圍還只局限于繳費情況的稽核，對于醫(yī)保基金支出情況、對醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部制度建設(shè)、職責(zé)分工、基金管理等方面的監(jiān)督也尚未納入稽核范疇。

醫(yī)療保險稽核隊伍建設(shè)滯后，缺乏專業(yè)和專職人員，專業(yè)理論知識不足，缺乏實踐經(jīng)驗，從業(yè)不規(guī)范，在實際工作中發(fā)揮不了稽核應(yīng)有的監(jiān)督作用，難以取得令人滿意的稽核效果，不足以提高整體醫(yī)?；斯ぷ?。

三、強(qiáng)化醫(yī)?；说穆毮?/p>

強(qiáng)化醫(yī)療保險稽核的獨立性和權(quán)威性?；藰I(yè)務(wù)部門的級別和職能應(yīng)略高于其他業(yè)務(wù)部門，并且其業(yè)務(wù)要保持獨立，不得與任何業(yè)務(wù)部門有業(yè)務(wù)和職能方面的交叉；稽核人員專門負(fù)責(zé)稽核工作，不得在其他部門任職，以保持其身份上的獨立性。鑒于執(zhí)法權(quán)限與權(quán)威性成一定的正比關(guān)系，醫(yī)?；瞬块T權(quán)威性的加強(qiáng)，有助于加強(qiáng)稽核力度，提高稽核效率，勞動保障部門應(yīng)授予醫(yī)保稽核部門一定的處理權(quán)限，例如，對于拒不繳費或拒不執(zhí)行處罰決定的單位，醫(yī)保中心可以封鎖其醫(yī)保待遇并加收滯納金等；醫(yī)保稽核部門也可采取與社保部門或稅務(wù)部門聯(lián)合檢查的方式對參保單位進(jìn)行監(jiān)督，以便整合稽查資源，簡化辦事程序，實現(xiàn)信息資源共享，優(yōu)化稽核業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能。

在體制方面，可考慮參照養(yǎng)老保險的做法，按繳費檔次劃分相應(yīng)級別的待遇等級，實行參保單位繳費額度與其享受的醫(yī)保待遇掛鉤的做法，同時，做大做強(qiáng)做活個人基金賬戶，提高醫(yī)保待遇。這既能照顧不同收入水平人群的參保要求，又能提高參保單位的繳費積極性和參保職工維護(hù)自身權(quán)益的主動性。

在制度建設(shè)方面，應(yīng)考慮目前我國企業(yè)及個人收入來源多元化的實際，對現(xiàn)有的繳費基數(shù)的構(gòu)成項目作適當(dāng)調(diào)整并加以細(xì)化，明確繳費依據(jù)、項目構(gòu)成以及工資總額的計算口徑，建立統(tǒng)一的基數(shù)審核執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以堵塞申報漏洞，做到應(yīng)收盡收，打足入庫資金。