計算機審計研究大全11篇
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1.首先，實現政府計算機審計模式所需要的就是資金，政府的財務部門則是政府預算的執行部門，所以政府的財務部門是一個非常重要的環節。政府預算計算機審計是通過運用網絡計算機審計技術將政府財政部門詳細、具體的支出預算和單位預算實現全方位、多角度的無縫式連接。其次，當前大部分預算單位的會計的信息數據均實現了數據式的統一并且均統一存儲。這不僅為政府預算計算機審計模式做好了良好的鋪墊，同時也為日后計算機審計模式在政府財務管理部門的合理應用打下了良好的基礎。
2.當然，在政府預算計算機審計模式的重要階段，財務審計人員的綜合素質是非常重要的。隨著現代社會的飛速發展，當下的審計人員不僅需要熟練審計業務，還需要嫻熟的應用計算機審計技術，有能夠全方面的掌握計算機審計的發展趨勢。當然掌握這些是必須，政府計算機審計人員一定要有極高的思想政治素養，高度的責任感，要嚴格按照國家的法律規定來實施計算機審計工作，時刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關的規定，保證政府計算機審計的有效進行。
二、政府預算計算機審計模式的主要優勢
1.傳統的人工審計模式應用在當下信息化發達的時代，顯然是不能將審計的效果發揮到極致，而且準確率也是相對于計算機審計模式稍顯遜色。傳統的審計模式不能夠將政府部門的所有支出和具體使用的數據形成無縫式對接，只能是在大量的數據中，選取少量的數據來進行人工審計，這將耗費政府很多的人力與物力，這也是現在政府財務審計面臨的重大問題。相比傳統的人工審計，現代計算機審計模式的優勢比較明顯，現代計算機審計模式很好地解決了傳統人工審計工作效率低、耗費大量人力、物力等現實的問題。
2.并且政府通過引用計算機審計模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準確率上也得到了有效的提升。另外，計算機審計模式也比較符合現代網絡發達的時代，對大量的數據采集不僅更加準確，同時也更具科學性。通過計算機審計模式能發現政府在整個預算的過程中所出現的問題，進而采取相應的補救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計算機審計模式在實際應用中遇到的問題
1.首先現在大部分的政府機構的審計人員對于計算機審計模式還沒有充分的了解和認知，依舊停留在傳統的人工審計模式，對于當前社會將要引進計算機審計模式這一現狀還未做好準備，大部分審計人員面臨當前的狀況還是沒有意識到計算機審計這一非常關鍵的技術問題。其次，大部分的審計人員文化程度不高，由于時代的飛速發展，網絡與計算機技術在人們在生活中應用越來越廣泛，然而大部分的審計人員是很難在提出能夠適應當代的計算機審計的需求，只能在日常的工作中使用計算機處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計算機網絡，更何況很好的應用計算機審計了。
2.實現計算機審計還需要過硬的計算機配套設施，目前我國的計算機審計軟件比較單一，只能實現單個的數據審計，這樣得出來的數據并不是很理想，而且準確率也不是很好。所以目前的計算及配套設施的落后，對當代政府計算機審計模式的開展和實施的影響相當的大。
3.目前我國關于計算機審計這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項技術的發展都離不開理論知識，當然計算機審計也不例外，網絡時代的到來，使計算機的審計對象不再受限制。并且計算機審計也在網絡時代下不斷的創新、突破。但是，由于傳統的人工審計模式早已深入人心，這樣使計算機審計模式的應用受到了很大的阻礙。由于現在計算機審計的理論知識還未成型，也大大的影響了計算機審計在現代的發展。
四、完善政府預算計算機審計的措施
1.政府的審計是非常重要的，若想創建出與政府相結合及適合的計算機審計理論體系，則必然要有非常強大的適應能力，要能適應社會的發展、網絡飛速的更新換代，而且還要具有非常強大的創新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當代計算機審計應當是以服務政府為標準，而且要特別的重視對信息化成果的有效推廣。
2.同時也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當前政府計算機的審計創建中，一定要合理的利用政府內的現有資源，杜絕浪費，也拒絕重復，要根據政府的實際需求來開展工作，要通過每一次的數據收集，來保留一些有利用價值的數據。
五、總結
綜上所述，在網絡環境下，計算機審計模式在政府的應用已經成為必然，有效提高計算機審計能夠保證政府預算計算機審計的重要手段。本文詳細的描述了如何創建計算機審計，以及在計算機審計模式應用時所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應用。
參考文獻：
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1.前言
美國自20世紀50年代提出了要通過計算機審計之后，計算機審計的研究就越來越多地受到了許多學者的關注。期間，在1969年成立的美國電子數據處理審計協會以及在1984年頒布的《電子數據處理環境下的審計》兩件大事，推動了全球計算機審計實務的發展。隨后一些軟件公司也慢慢對審計軟件產生了興趣，并精力開發研制計算機審計軟件在實踐中的運用。
而我國的計算機審計是始于20世紀70年代，真正研究計算機審計的是從潘曉紅于1983年在《會計研究》上提出了有關電子計算機審計概念開始。自此，國內學者們也將眼光投向了計算機審計的研究，并逐漸展開了全方位的調查。在1990年11月我國的第一個審計軟件經山西省審計局開發成功并使用。
當今，審計環境已經發生了巨大的變化，例如：電子商務、ERP軟件以及業務流程重組的發展與實施。在審計工作過程中，應用計算機、網絡等科學技術的程度將是我國實現會計工作現代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來有關計算機審計模式的研究，并為計算機審計模式的發展所存在的問題做出一些見解與看法。
2.計算機審計工作模式的研究
2.1 審計工作模式的界定
常啟軍（2008）[1]在對前人的審計模式的定義做出評述的同時，指出可以從兩個角度來定義審計模式，分別是：反映審計主體的管理體制以及反映審計實踐的方法。他主張定義審計模式要重視其理論內涵，并要根據環境進行觀察、分析和研究，指出審計模式的研究方向 。基于此，本文會提及管理體制，但是側重點在第二種角度。
2.2 國外審計工作模式的研究
早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學者就連續審計提出了模式，后來他們又對其進行了擴展，形成一種基于Web Service的新連續審計模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報告指南，對連續審計方面進行了更系統的規范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續審計這個研究進行了逐步探究，并將理論與實務緊密結合[4]。
2.3 國內審計工作模式的研究
相比之下，目前國內的研究還處于研究的初期，一方面，主要側重于計算機審計模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學者們主要注重應用載體——審計軟件方面的研究。
在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發現，我國計算機審計的審計模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計算機審計觀念比較陳舊，數據審計對象過于狹窄，審計方式難以滿足實時監控的需要，而且缺乏系統的理論指導，不利于數據導入，過于著眼在某一個審計方面的需要，以致于難以真正實現智能化審計。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個系統論的高度開發利用網絡，并從辯證的思維方面來定義認識計算機審計。謝岳山（2009）[7]指出信息系統審計模型是一個有機整體，要從物理層次和邏輯層次來進行審計。金治中（2012）[8]基于我國計算機審計研究近30年來所出現的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時相互交叉等現狀，對計算機審計相關概念進行了比較分析。
在發展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數據式審計的發展歷程，并從審計目標、審計對象與內容、審計依據、審計技術、審計人員等不同方面來比較數據式審計與傳統財務報表審計的區別，分析數據式審計在我國現狀及存在的問題，從而提出我國數據式審計的發展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數據式審計的發展，認為中國雖然在數據抽取和分析技術方面知識較為齊備，但是缺乏數據審計的經驗總結和提煉，需要完善數據審計程序和積累專家經驗，以完成數據審計。
在風險與挑戰方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內部審計組織在信息系統審計外包的情況下所存在的風險，并提出了對其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內部審計控制信息化的環境分析，指出了內部審計控制信息化所面臨的挑戰并對此提出了對策。
3.關于我國計算機審計的模式方法的理論研究
在計算機審計技術方面，安兵（2007）[13]針對計算機審計工具在內部審計中的應用分析，主要介紹嵌入式審計模塊（EAMs）、通用審計軟件（GAS）、電子表格分析技術、數據提取技術與自動化工作底稿等技術在內審工作中的應用。王昊等（2007）[14]研究可視化數據處理時采用了SOL Server作為數據存儲數據庫，在Analysis Services中完成審計分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對所建的審計分析模型的數據展現和聚類分析工作。最后對可視化分析結果進行審計專業判斷，從而最終發現審計線索，為實施計算機審計提供了一種好的數據處理方法。陳大峰等（2009）[15]對P2P技術下的計算機協同審計進行了研究，并指出該技術能夠審計人員協同在虛擬的環境中起到及時通信、共享資源、提高審計工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認為一種基于XML的標記語言——可擴展商業報告語言XBRL的出現使數據的收集變得更加容易，讓數據“按需定制”，促使了會計人員由信息生產者轉變為信息生產消費者，并且指出XBRLGL與REA協同是提高企業信息共享化、提高企業競爭力的基礎。楊霞光（2010）[17]在談及審計信息化課程教學的實踐時提到轉換數據的方法，可以利用計算機輔助審計將采集到的臺賬數據Excel表格根據審計需要轉換成Access數據庫。石勇等（2010）[18]探討了網絡環境下的政府信息系統審計，要求改進網絡環境下信息系統審計的技術，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實時專家系統等。叢秋實等（2013）[19]通過對面向服務架構（SOA）的深入研究，將Web-services 技術集成到智能Agent架構中，提出面向Web服務的計算機審計系統（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統結構、多智能體Agents的交互等，進而開發了一個WS-CAS系統原型并對WS-CAS系統原型進行討論以驗證面向服務架構的計算機審計模式的可行性。
在計算機審計環境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數據安全控制、計算機控制等方面探討了內部會計控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環境對審計的影響，指出信息化環境下的審計目標、審計對象、審計技術方法和審計風險等發生了很大的變化。并且，她強調無論哪種審計方式，數據審計的流程都分為數據采集數據轉換數據清理數據分析這四個主要階段。在數據采集時，審計人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數據接口以及使用臨時數據接口這三種方式；在數據轉換時主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數據清理要遵循寧多毋缺的原則；對清理后的數據，審計數據分析主要運用核對、檢查、復算、抽樣、判斷及推理等技術方法進行分析整理。其中，審計中間表方法和審計分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認為，數據式審計可以廣泛采用CAATTs來收集審計證據，從而達到提高審計效率，降低審計風險的目的。王風華（2011）[22]以ERP的應用模式為切入點，在對不同ERP應用模式下會計信息處理流程的差異進行比較的基礎上，分析了不同ERP應用模式下計算機審計的業務流程，并發現在不同ERP應用模式下，審計人員執行實質性測試的范圍與重點是不同的。
在電子政務方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務審計的方法時提及了應用計算機的方法可以包括：測試數據法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結合“金審工程”的前期建設成果與所在地區審計信息化的實際情況和需求，提出和研究了面向電子政務的審計信息化框架的概念和構成，并在此基礎上，對有效實現審計信息化人才培養等關鍵問題進行了研究和分析。該框架是由審計信息化支撐層、審計資源庫、審計工具與接口、審計工作平臺（AO&OA）、政府信息化審計應用模式等內容所構成。
4.關于我國計算機審計的模式方法的實務研究
在當前計算機審計發展的時代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統的審計分析模型構造方法已成為發展的瓶頸的這個背景，論述審計分析模型的工作原理，以及提出一種以數據流圖為基礎的審計分析模型構造方法和審計工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項審計調查”的實際審計案例，用以演示其工作過程、驗證其可行性和有效性，從而成功發現了該省4地市環境保護部門2007年在排污費申報、核定、征收、上繳等環節存在不同程度的多征少征、人為核定等違規行為。王大勇等（2009）[26]結合了生活中的實例來詳細介紹黑箱方法在數據庫系統分析中的運用。張連豐（2009）[27]在分析計算機技術在證券公司審計中的運用時，主張審計人員要查詢相關法規和學習案例，并通過數據關聯、分類匯總等SQL查詢分析技術對數據進行查詢分析，來捕捉有價值的信息，發現可疑賬戶和交易，查找審計線索。
高浩瑋（2010）[28]分析了計算機審計發展瓶頸原因，進而闡述了審計模式與計算機審計功能之間的關系，對近年提出數據式審計模式的思想通過高校審計實務案例加以實證。他分別從海量數據處理、信息深度加工、非會計主體（即會計主體內獨立部門的賬目）審計的平衡檢驗等這三方面體現數據式審計模式的應用成效，特別提出計算機審計實務要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數據來開展計算機審計的工作，開發有針對性的《地理信息輔助審計軟件》從而提高審計過程中的科學性和準確性。
丁朝霞（2011）[30]在介紹計算機審計的經驗與啟示時指出在選擇審計軟件的過程中，應選擇接口功能強大、兼容性強的軟件，審計質量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業的營業收費業務流程，以供水企業營業收費系統數據為基礎，對供水企業的營業收費業務進行檢查分析，隨后采取現場審計實施系統（AO）進行輔助審計，確立計算機審計在城市供水審計中的總體思路，并建立相應的數據模型以及實施計算機審計。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計為研究基礎，選取風險管理為研究視角，借鑒國外與信息系統相關的網絡與信息安全管理理論，對我國中觀IS審計風險的管理框架進行初步論述，提出一系列的中觀信息系統審計風險管理的理論借鑒。
仉素琴等（2012）[33]在分析我國計算機審計項目組織與管理時指出撰寫專家經驗、提煉情景案例的重要性。他們認為專家經驗能夠降低審計人員的勞動強度和審計風險，規范審計作業。魏文婷等（2012）[34]認為比較普遍的計算機審計的工作形式和內容有：目標信息系統數據采集、審計分析建模以及風險監測和評估這三步驟，并從數據質量審計、信息安全等方面進一步說明在信息系統審計中怎樣去用好計算機審計。
5.我國計算機審計模式研究的評析
本文基于計算機審計工作模式的發展，對我國2007年以來的計算機審計工作模式研究的發展做了歸納梳理，發現存在幾個特點：
（一） 在計算機審計的模式方法的理論研究方面，技術有待深入。國內計算機審計模式沒有能夠像國外的那樣，在上世紀末就提出了連續審計的核心概念，并在此基礎上進行了更深入的研究。相反，我國的計算機審計還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個核心作出進一步的深入分析。
（二） 在計算機審計的模式方法的實務研究過程中，研究由注重微觀方面的任務型研究轉向宏觀方面的關系型研究。計算機審計在實務中，由剛開始的二十一世紀初要側重于審計分析模型構造方法和審計工作指南、查找審計線索方面的研究，慢慢過渡到現在的以“風險管理”為研究視角，降低員工勞動強度、保證審計質量、建立模式與功能之間的關系。
（三） 從更進一步來講，隨著科技的發展，我國的計算機審計模式的風險機制欠缺嚴重。一方面是由于計算機審計的管理機制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應的計算機審計工作帶來許多的風險及挑戰；另一方面是由于審計人員不能正確合理地運用計算機審計技術，從而導致審計結果與事實不符，給企業經濟帶來了不可逆的經濟損失或聲譽損害。
6.總結
綜上所述，本文主要是系統歸納和梳理信息化環境下計算機審計的一些思路，分別從理論和實務的角度進行闡述，最后針對這些模式和方法提出見解，希望能夠對完善計算機審計模式和方法的體系有所啟發。（作者單位：華南農業大學經濟管理學院）
參考文獻
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篇（3）
一、計算機審計是會計電算化的產物
深化改革是我國經濟保持平穩較快增長的必由之路，也是建立現代企業會計制度的必由之路。在深化經濟體制改革的過程中，會計電算化得到了普遍應用。會計電算化的普及對審計產生了非常大的影響，表現在多個方面，首先是對審計線索的影響尤其突出。實施了會計電算化，審計線索會發生很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失。其次是對審計內容的影響。系統的處理是否合法合規，是否安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有關。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。再次是對審計技術手段和方法的影響。實現會計電算化以后，會計電算化信息系統與傳統手工會計系統相比，在許多方面發生了變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。最后是對審計人員的影響。計算機要求審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。
由此可見，會計電算化的應用必然影響審計工作。會計電算化給審計提出了許多新問題和新要求，傳統的審計已不能適應電算化的發展需要，開展計算機審計勢在必行。
二、制約計算機審計發展的主要問題
會計電算化對傳統的會計理論和實務產生了重大影響，必然對傳統的審計產生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的計算機審計準則，以利于開展計算機審計工作。與此同時，計算機審計準則的制定和計算機審計的開展將會對會計電算化的發展產生積極的推動作用。
在開展計算機審計工作中會遇到許多問題。這些問題正制約著計算機審計工作的進一步發展。概括有以下幾個方面：
1.由于缺乏統一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險。一是對計算機知識缺乏足夠的了解，包括被審計單位的計算機系統程序缺乏了解，以及數據采集可能帶來的機密泄露；二是使用技術不成熟的審計軟件。有的審計軟件沒有經過科學的測試，可能本身就存在設計缺陷；三是審計證據的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態，審計人員就不能過分依靠，否則難以保證審計證據的可靠；四是過分對計算機技術的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術可能會導致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據不充分。
2.傳統的思維方式和審計方法，阻礙了計算機審計的快速推進。首先，存在著用傳統思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態度。有的人認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計技術方法和作業流程的變革。
3.審計人員的素質與信息化發展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進。目前，有些審計機關面臨的一個較大的問題是審計業務水平與審計信息化建設和發展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規律的審計需求，將傳統的審計技術方法轉換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業畢業，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時間短，技術掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來。實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。4.對計算機審計軟件開發和運用緩慢。目前由于電信、金融等機構計算機技術發展迅速，從而審計軟件也開發利用較多，但其他領域較少，而通用的審計軟件就更少了。迫切需要盡快開發實用審計軟件，以提高計算機審計水平。
5.審計信息資源關聯差，存在浪費。許多審計信息資料與數據儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料不能有效地與局域網絡進行鏈接，審計信息與數據不能互通，資源與信息沒有實現共享。局域網內的審計數據庫開發和建設不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環境。
三、計算機審計的發展思路
針對計算機審計發展中存在的問題，提出如下意見和建議，并采取有效措施，大力推動計算機審計工作的發展。
1.制定統一的計算機審計準則、規范和標準，有效規避計算機審計風險。要盡快制定計算機審計標準和準則，對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。保證計算機審計質量。
2.進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境。每一位審計人員都要提高對開展計算機審計工作的認識。要使審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認識，通過學習培訓提高對計算機及網絡知識的認識。
3.引入市場機制，盡快開發出更多的計算機審計應用軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應當主要開發以下計算機應用審計軟件：一是能幫助數據下載，提供不同被審計單位的計算機系統接口的軟件；二是能對各管理系統進行測試軟件。按特定標準生成用于測試系統的數據，使用測試數據檢驗程序進程，檢測被審計單位執行的功能；三是能進行數據測試的審計軟件。按審計的要求抽取數據后執行審計功能；四是建立規范的綜合性審計數據庫，包括滿足制定審計計劃需要的數據庫，積累審計工作經驗的數據庫和為編寫審計報告提供參考的數據庫等。
4.各級審計機關要結合實際，開發適應基層審計工作的小軟件。各級審計機關在引進和運用上級審計機關推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結合各地的審計實踐，開發出具有行業特點和地方特色的小軟件。以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進行簡單的查詢和統計分析，向建立具體業務審計模型方向發展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數據的采集、轉換與分析，避免資源浪費。
5.加強培訓，建設一支適應時代需要的審計隊伍。對審計人員素質的提高，要結合實際，因地制宜，分層進行。要經過培訓使一線審計人員計算機審計能夠分析建模，制訂方案，建立審計模型；能夠采集數據，下載數據，整理數據；轉換數據和分析數據；最后要形成審計結果。
6.科學規劃，循序漸進。要按照標準化、規范化、科學化的要求，加強網絡硬件的配置。本著“先易后難，先急后緩”的原則。在軟件的開發與應用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數據完備、操作簡便的計算機審計系統。工作中要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，避免重復浪費。為此，審計機關的主要領導要經常研究計算機審計方面的問題，加大管理力度，進一步加強目標考核，將計算機審計的推廣與應用作為一項硬指標落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發展的態勢。
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中圖分類號：TP311 文獻標識碼：A 文章編號：1009-3044（2013）26-5869-04
1 計算機審計信息化教學現狀
計算機審計是一門理論性和操作性都很強的課程，它要求學生具有獨立分析判斷問題的能力以及具有處理實際問題技能[1]。在審計實務過程中，需要多種綜合技能對被審信息進行專業判斷，其分析途徑具有不確定性和不唯一性。此外，隨著審計范疇的不斷外延，審計涉及的知識領域也越來越廣泛，理論課程中所講授的基礎知識是分散和廣泛的，導致學生對所學的審計知識感到零散難學。而實踐課部分由于缺乏高仿真的審計環境，部分高校的實踐課程甚至淪為了某種審計軟件的培訓，過于注重單一軟件使用的訓練，而忽視了對課程相關知識融會貫通的綜合能力培養。審計實務教學還面臨著實習的業務范圍較狹窄，不能縱觀全局。此外，跨學科發展力度也顯不足，財經類審計專業的學生僅停留在通過計算機二級考試的水平，對軟件設計和信息安全等較專業的知識點了解甚少。
為此，該文提出在計算機審計課程的教學活動中強化體驗式實踐，結合支架教學理論來構建基于審計實務仿真的學習平臺，強化實踐教學的體驗式學習。通過信息化手段來構建高度仿真的審計環境，并在系統中引入對抗競爭，利用多種激勵手段來強化學生的體驗感，激發自主學習意愿[2]。學生在審計信息化學習平臺中通過個人闡述、團隊點評等多種方式來相互促進對較抽象的理論知識的理解。
2 構造審計信息化學習平臺
審計信息化學習平臺的設計包括模擬審計實務環境的模擬和自主學習平臺兩部分內容，兩者的結構關系如圖1。學習平臺的構造基于以下幾個方面：
2.1 創建審計仿真情景，提供以目標任務為驅動的學習環境
學習平臺利用信息化手段將抽象的課程內容融入審計實務的仿真環境，提供與學習內容相關的任務目標和審計背景，以目標任務為驅動、以審計背景為基礎來激發學生按需的對知識進行自主學習的動力。對完成審計任務所需的學習內容的支撐上，將課堂的教學內容和與課下的相關學習資源按照目標任務需求來設計，強化學習資源的針對性和啟發性。并按審計主體設計國家審計、內部審計和注冊會計師審計三種類型的審計實務場景，來適應不同教學對象的使用。并利用信息技術來實現實時智能交互，環境系統根據學生的狀態來動態調整階段目標，有利于學生主動探索式學習。在學習資源的支撐上，通過按場景和階段提供相關內容外，還通過人工智能技術來模仿座談會和相關人員詢問時的場景來間接提供幫助，激發學生的學習興趣。
2.2 自主學習與協同分工策略相結合
強化學生的自主按需學習，使學生通過完成審計目標任務的過程來掌握相關知識點。此外，學習平臺中同時強調團隊協助，鼓勵學生之間開展協作任務，通過目標任務來組建審計工作小組，小組成員按審計任務分工。通過分工合作和互相討論，強化學生個體在團隊中的認同感；同時通過共享團隊的思維成果，取長補短，能夠獲得對知識更全面和正確的理解。
2.3 建立團隊任務
團隊任務的設計從簡單的腦力激蕩到復雜的策略問題都有涉及。結合審計特點，該文沿襲McGrath與Hollingshead（1994）的研究方法設計，要求學生完成群組項目，這個項目發展的過程被分為四項活動：1）審計方案的初步構想；2）選擇適當的完成方法；3）討論協商方案的進行；4）執行方案。在第一個活動中的成員必須以腦力激蕩的方式找出審計項目的方向，并且設定團隊的目標。第二個活動是團隊在期中提出完整的審計方案計劃書，內容包含審計項目的進行方式、組員的工作分派與協調，以及項目自我檢查的時程設定。第三個任務是收集審計項目所需的資料以及與其他成員互動討論，或是監督項目進行的工作等。最后是在期末完成審計項目執行、撰寫報告，以及上臺解說報告。這種在成員之間形成的相互影響、相互促進的團隊，具有彌補個體獨立學習的社會感不足的功能；建立目標任務共同體有利于使學生在完成目標任務后而建立自尊和歸屬感，以及人際間的交流溝通能力的強化[3-4]。
2.4 發揮教師的調節與主導作用
教師的調節與主導作用直接影響著學習平臺的實施效果，它是“支架”能否充分發揮最大作用的關鍵。教師通過支持、引導、監控、調節和評價等手段，依據學生的個人任務和群組任務的完成進度情況來調節教學內容。教師通過與學生的交互和進度報告來分析各個團隊的不足，并間接幫助學生進行目標任務的合理分解與最優重組，鼓勵學生團隊間的協作，引導學生主動發現問題所在并應用所學知識來自主解決。通過智能算法對團隊完成的階段任務進行實時評估，并以公告、獎勵等方式來強化不同團隊間的競爭意識。團隊成員們能夠在相同的價值觀與規范中，提升團隊合作的效率。利用合理有效的目標評價方法，使評價能對學生學習情況的監控起到外部激勵作用。這種作用的最終目的是實現學生能在學習中進行有效的自我監控和自我調節，尤其是在自主學習的環境下學生能產生持續的主觀能動性。所以平臺的核心是要通過教師、團隊及任務反饋來支持學生自我調節、自我監控的學習，并誘導學生選擇適合的學習策略，并隨學習情況不斷調整，最終掌握知識提高能力。
審計項目的設計是教學活動的重要環節，完成任務的過程不僅是對理論知識的應用，更是對實際審計方法的訓練和審計判別能力的培養，它包括分析能力、綜合及解決問題能力、協作能力等。通過這種仿真審計項目的方式可以彌補課堂教學中對實踐應用能力培養的不足，有利于加深對理論知識的理解，啟發學生深入思考，敢于創新，達到理論指導實踐，實踐再提升理論的良性循環。信息化教學平臺以“支架”理論為基礎，以審計項目為導向[5]，以綜合培養學生的知識和技能為目標進行建構設計，其建構方法如圖2 所示。
3 教學實施
3.1 明確教學目標
明確教學目標首先要結合學校和本專業的人才培養整體目標，《計算機審計》課程教學目標要和本專業人才培養目標相一致。國內高校對《計算機審計》課程教學目標的定位主要包括三個層次：應用型、實施性、開發型。通過審計實踐中發現，由于目前審計軟件多是工具式的軟件，當審計軟件沒有提供某種功能時，往往需要審計人員自行設計一些小程序來提高審計效率。因此，我校計算機專業（計算機審計方向）指定的培養目標是以培養高級的應用型審計人才為主。按照專業培養目標，明確了《計算機審計》課程教學目標：高級應用型計算機審計人才，即具有熟練實施和一定開發能力的計算機審計人才。
3.2 對實踐教學內容設計
結合審計實務的需求，依據教學進程把學科知識點按邏輯關系貫穿到教學的各個階段，并以此來設計實驗教學內容。比如將銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產與倉儲循環、籌資與投資循環、貨幣資金循環這五大循環作為財務報表審計分析的主線進行知識點設置。在系統安全審計分析中涉及到主機安全、網絡安全、數據庫安全、環境安全等審計點的關鍵技術設置。
3.2.1 根據知識點設計實踐中的審計點
根據《計算機審計》課程知識點分布，可以發現審計實踐過程中前后具有較強的邏輯連貫性。所以為培養學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，在實踐過程中要根據知識點來設置學習平臺中的審計問題點。審計問題點設置注意三點原則：①必然性，學生在隨后的學習過程中能夠驗證所發現的審計問題；②可逆性，通過審計發現的問題能夠推導出問題最初所在的根源；③邏輯連貫性，將多個問題小的審計發現關聯起來后，將導致更大的審計發現。例如職責分離不明確、網絡安全缺少行為監控、補償性控制失效，這些問題的累加將可能導致銀行欺詐案的發生。
3.2.2 根據知識點分類設置主題討論
圍繞某一類型的知識點進行深入的主題討論。討論主題設計原則：一則根據審計實務操作的進程和涉及知識點類型進行由淺入深的引入型主題；二則主題的設置具有較強的邏輯性和關聯性；三則主題要貼合教學重點和難點的分布；并體現審計實務過程中的真實情況。討論主題在系統資料中并沒有直接答案，正確結論的是要通過學生逐步深入思考而后所領悟得出的。根據審計實務各階段的知識類型來設計討論主題。比如被審計系統的收費算法的合理性檢查方案上可以引入討論主題：用測試數據法、平行模擬法、受控處理法，還是別的什么方法？通過主題討論引導學生思考，如：平行模擬法中程序如何編寫，受控處理法中控制條件如何設計，如何利用立體科目以及如何利用鉤稽關系進行輔助核算等。
優秀的討論主題能夠激發學生的學習興趣、并能夠有效的訓練和培養學生發現、分析、解決問題的能力，并形成良好的團隊精神。
3.3 教學流程
教學過程中，按照審計實務的過程進行仿真。首先，教師進行審計項目的基本背景介紹，然后通過學習和收集信息來形成審計實施規劃并公開“海選”競爭審計組長；并由教師最終確定每組的組長，然后由組長挑選組員按每組4人的配置成立審計組。小組分好后，利用學習平臺開展小組競爭，通過競爭來提高學習動力，發展學習興趣。審計實踐中通過學習平臺來跟蹤完整的審計日記、審計發現、審計底稿、審計取證單等規范文檔，并通過BBS子版塊的形式開展每組的內部交流，每次集中討論都可邀請教師參加進行旁聽或者進行適當的引導。審計過程中的檢查節點如：實施方案、審計發現問題、審計問題落實、審計報告形成、審計成果匯報等環節都將進行多組間的綜合評價。評價將圍繞著團隊獎勵、個人責任和平等的成功機會這三個方面進行開展。
4 學習評價子系統的設置
學習評價作為學習平臺的反饋調節機制，是教學環節中必不可少的一環。通過評價系統提供的學生學習過程和審計任務的階段成果數據進行綜合分析和反饋；通過評價系統可以對學習過程的各個環節進行有效的監督控制和價值判斷。此外，自主評價模塊能讓學生及時了解當前階段學習和發展存在的優勢與不足，通過不斷調整來改進學習方法提高學習效率，使學習進入良性循環。優秀的評價系統是保證學習平臺中學習質量和效率的有效措施，是學習平臺設計的重要組成部分[6]。在學習平臺中，針對學生不同的個性學習需求并進行綜合評估，學習評價系統的設計遵循如下幾個方面：
1）將學習評價系統作為一種監控手段，來調節和控制不同層次不同階段學習任務
部分學生在學習中會存在一定的心理困難，例如孤獨、焦慮、迷茫等等。此外，自主學習環境相對自由松散，對學生的自我控制能力提出了更高的要求。在沒有一定的外部控制條件下，一些自我控制能力較差的學生，會造成學習質量和效率的下降。針對這種情況，學習平臺利用情緒識別模塊并結合在線任務的激勵和團隊間的認同感來進行學習的綜合評價，將評價作為學習平臺監控的一種外部手段，讓學生感受通過到學習平臺獲得的成就感，并樂于接受引導和幫助。同時，評價系統按階段給學生提出有針對性的反饋意見，強化學生的自我管理意識和自信心，使學習的興趣能長期保持。
2）實施綜合評價，對學習效果進行全方位的價值判斷
評價標準多角度：實施多角度評價標準，綜合學生的各方面的能力進行評價。評價角度不僅關注知識技能的掌握，也關注學生能力、情感、態度、協作精神等方面，從更深程度上關注學生的個性發展，依據每個學生的特點進行評價，有利于學生個性的發展。
評價構成多元化：評價內容中不僅有教師評價，還擴展了自我評價、同組同學評價、和異組同學評價綜合構成。這種多元化摒棄了以往學生只是被動地接受評價的情況，從主觀上調動了學生的學習主動性。將自我評價、團隊互評和教師評價有機結合起來，從不同層次、不同角度給學生做出更全面、客觀的評價。
評價信息利用的多角度：評價信息的處理方式可以分為定性分析和定量分析兩種。兩種方式各有所長：定性分析更適宜面向過程，幫助被評價者改進不足；定量分析適宜總結結果，得出比較。因此評價信息也通過多角度的解讀其評價特性，反饋到學習平臺的各個調節階段。
評價方法多元化：學習評價是一種面向結果又是一種面向過程的評判，但更應注重衡量與分析學生的學習過程，綜合形成性評價和總結性評價，以得到較準確的評價。形成性評價是對學習過程的及時反饋，總結性評價是對學習結果的綜合評定。
3） 注重形成性評價
①互信息為基礎進行準確評價
利用系統交互功能，學生可以通過同步和異步方式與教師或團隊間進行學習內容、學習方法、最近的審計線索等內容的交流。而學習平臺則通過收集用戶的交互信息，了解個體學生狀態和團隊進展程度，綜合分析后形成準確度較高的指導性評價意見。學生通過評價意見，可以清楚的知道自己學習中存在的問題和團隊的整體情況。此外，將評價功能與系統交互功能融合，使評價成為交流平臺的一部分，是評級內容更容易被學生接受。
②用趨勢分析的評價功能
趨勢分析是一種目前使用較多的評價方式，其合理性已經得到了普遍的認可。它是一種充分利用了信息化的優勢，面向學習過程和學生發展的評價手段。趨勢分析通過圖形化的結點記錄的學生學習過程，是將學習過程、學習結果及學習變化的集合體，它可以直觀展現學生的學習經歷、探索過程、取得的進步、存在的問題等諸多方面。學習平臺的趨勢分析模塊運用回歸分析法、指數平滑法等方法來對學生學習狀態和發展趨勢進行分析預測，并對可能的發展結果給出評價。
4）教學方案設計
合理的教學方案是學習平臺的成功關鍵，教學方案的設計主要考慮教學內容、審計任務仿真情景、激勵和對抗的評分點等。
①仿真情景設置
環境的仿真度對于學生的實踐行為有很大的影響。在教學活動中， 需要創造一個讓學生充分參與的環境。環境分為硬環境和軟環境：硬環境就是通過圖片、語言、空間的布局來塑造一個真實審計任務的工作氛圍；軟環境是一種很難看到，但可以感知的環境，比如團隊氛圍、精神等。
在能力培養環節中，需要創造一個真實、信任、合作、競爭的環境。環境的構建要有利于進行完成目標任務所需的團隊協助。其次，同時利用學習平臺的信息化手段，對團隊的名次和任務完成進度進行實時展現，并產生階段性簡報，讓學生增加對團隊的凝聚力和認同感。最后，在目標任務的安排上，除了考慮個人任務外，還要安排團隊任務。團隊任務既可以整合多方面知識以解決問題，同時也增強了團隊的合作意識。
②組間對抗的引入
對抗是一種競爭，通過競爭可以利用學生的集體榮譽感來提高學習效率。在目標任務的完成過程中，需要刻意營造一種對抗的機制，通過適度的競爭壓力讓學生自發產生競爭意識并從中獲得成就感。
③合理的激勵機制激勵是誘發學習的直接動力。在學生完成審計目標任務的過程中，結合目標任務的特點，并按相關知識點多寡與難度設定相應的積分或成績獎勵，來調動學生的興趣并使之獲得強烈的成就感。獎勵的設計覆蓋面要廣，如最快進步、最佳團隊、最佳分享、最有價值等；還可以將激勵范圍從課堂延伸至全校乃至全國，如針對審計方法開設校級、國家級專業專項競賽。
5 結束語
為提高審計課程教學效果，在深入研究支架式教學理論的基礎上，利用信息化手段將建構主義的支架式教學模式融入審計信息化學習平臺的構造中。以審計任務仿真為基礎，以準確、多元的評價為核心，以信息網絡為工具的自主學習平臺的建設，有利于提高學生探究式的學習能力和培養團隊間的協作精神。這種教學模式在我校的計算機審計課堂中取得了良好的教學效果，有必要在更大的領域進行推廣。
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篇（5）
中圖分類號：TP399 文獻標識碼：A 文章編號：1007-9416（2016）10-0083-01
隨著信息技術的發展，審計職業的發展面臨著重大的挑戰。在審計發展過程中，信息技術的使用促進了計算機輔助審計的發展。而信息技術在審計中的應用也不是一成不變的。其中數據庫技術的應用提高了計算機輔助審計的持續性和實時性。這在一定程度上促進了我國持續審計的發展。
1 數據庫技術在審計數據采集中的應用
數據采集主要指的是在計算機輔助審計的過程中，按照審計的要求，審計人員需要從被審計單位的數據庫系統中獲取相關的電子數據已達到完成審計任務的過程。目前現場審計實施系統、ACL、IDEA等這些常見的審計軟件都可以完成數據的采集。另外，一些基于數據庫技術的數據采集方式在目前也被廣泛使用。第一，通過備份/恢復功能來實現審計數據采集。如果審計人員所使用的數據庫系統和被審計單位的數據庫系統完全一樣，那么審計人員就可以通過備份/恢復功能來采集審計數據。第二，利用數據庫工具來采集審計數據。數據庫工具的作用為導入、導出和轉換數據。審計人員可以應用這些軟件來采集數據。第三，通過ODBC接口來完成審計數據采集。審計人員可以直接通過ODBC接口來訪問被審計人員的數據庫系統并進行格式的轉換。總之，數據采集實際上就是數據庫技術中的數據遷移，將一個數據庫中的數據遷移到另一個數據庫中。
2 數據庫技術在審計數據預處理中的應用
審計數據預處理是計算機輔助審計中最重要的部分。目前，被審計單位數據的來源種類非常的多，這導致了數據的質量出現了大量的問題，在一定程度上影響了數據的分析。同時，這些質量問題對于審計結論的準確性有著很大的影響。所以，審計人員必須對采集來的數據進行預處理，已達到數據分析的需求。另外，如果將采集到的數據表和字段改成直觀的名稱，這樣就能夠使數據分析更加的方便。同理，其他的數據預處理也能夠使數據分析更加的簡便。目前一些審計軟件就具有審計數據預處理的作用。
3 數據庫技術在審計數據分析中的應用
審計數據分析也是計算機輔助審計中的一個重要部分。審計數據分析能夠完全檢測出審計數據中具有可疑性的數據。最常用的審計數據分析法主要包含了數據查詢、數據分析等多種方法。其中審計人員最常用的分析法為數據查詢法。數據查詢是指具有一定實踐經驗的審計人員在通用軟件上按照審計分析模型和SQL命令來分析采集到的數據，也有一些審計人員使用審計軟件來通過一些不同的查詢命令和格式來進行采集數據的檢測。這種方法不僅能夠審計的結果更加的正確和準確，還能夠應用計算機來代替工作人員繁重的手工勞動，減輕了工作人員的工作量。目前，雖然審計人員可以通過審計軟件在審計數據過程中使用一些分析方法，但是審計軟件的靈活性較低，這使得大多數的審計人員仍然是通過使用數據庫產品來分析審計數據。
數值分析是只審計人員通過觀察數據的分布情況和出現頻率等來找出審計線索的一種數據分析方法。這種方法主要是實現對于數據微觀方面的分析，通過審計判斷來從數據中找到審計線索。對于其他分析方法而言，數值分析法容易發現審計數據中較為隱蔽的信息。常用的方法主要包含了重號分析和斷號分析。重號分析是記錄字段中相同數值重復的次數。而斷號分析是分析在數據記錄中，字段值的連續性。這兩種方法已經被應用于各種審計軟件中。
4 數據庫技術在持續審計中的應用
如上文所述，持續審計在計算機輔助審計中具有著重要的發展。目前，我國以及國外都出現了大量的持續審計的方法。有研究表明，持續審計的實現方法包含了子系統和單機系統模式兩類。其中，子系統必須嵌入到被審計系統當中，而單機系統必須持續監視被審計系統并能夠將抽取到的數據和標準數據進行比較，從而發現異常。單機系統本身就有著一定的審計軟件、數據庫和操作系統，能夠實現與審計系統之間的連接。目前，我國政府審計所開展的聯網審計也是持續審計的一種，利用單機系統模式來進行被審計單位系統數據的采集。
目前，雖然國內外有著許多的持續審計的方法，但是這些方法仍具有著大量的缺點。在一些情況下，通過關系數據庫觸發器也能夠進行持續審計。同時，在關系數據系統上，大量的被審計系統被建立。這更有利于關系數據庫觸發器的應用。因此，筆者分析并總結出了一種應用數據庫觸發器的持續審計方法。
5 結語
綜上所述，隨著數據庫技術的應用，計算機輔助審計也出現了一些新的方法。其中審計抽樣就是應用聚類算法來實現審計數據的聚類并在這些審計數據中進行抽樣。這種方法在一定程度上降低了審計數據的風險。同時，關聯規則分析法能夠通過發現被審計數據中具有一定聯系的數據來獲得一些審計線索。這些方法都促進了我國計算機輔助審計的發展。
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山東省社會科學規劃課題：政府會計概念下事業單位新內控制度建設研究（課題號：13CGLJ03）
如今，企業信息化步伐不斷加快，互聯網+的概念不斷得到深化，計算機技術已經幾乎在所有企業得到普及，人們辦公越來越離不開計算機技術。在這個過程中，會計電算化使審計工作的對象、內容、方式以及范圍發生了巨大的變化。計算機輔助審計技術可以有效的提升審計工作的效率，節約企業的成本，幫助傳統的企業朝著現代化企業邁進，享受互聯網帶來的改革紅利。
一、計算機輔助審計技術在我國應用面臨的問題
（一）計算機輔助審計技術自身存在著一定的局限性
計算機輔助審計技術在上個世紀90年代出現，經歷了二十多年的發展已經相當成熟。不過，計算機輔助審計技術在借助互聯網技術朝向縱深發展時面臨著非常多的問題。例如，目前最先進的平行模擬計算機輔助審計系統的開發和運行成本高昂，操作難度巨大，需要極為專業的人員才能熟練操作，這對一些資金和人才實力不足的中小企業而言，無疑是雪上加霜。
（二）計算機輔助審計制度和立法缺乏統一性
雖然近些年我國法律制度不斷完善，但是在計算機領域的相關立法卻屈指可數，計算機技術的發展一直缺乏必要的法律約束，也沒有良好的行業標準可以參考，這就讓計算機輔助審計技術的發展變成脫韁的野馬，如不予以及時調控，在未來將面臨非常大的風險。此外，需要注意的是，傳統的審計報告多數是以書面的形式呈現，均有固定的行業標準可以執行，具有嚴格的法律效力，而計算機輔助審計技術做出的報告是電子版的，在法律效力方面是不具備傳統書面報告的優勢。特別是對一些小企業，由于品牌實力不足，其的電子版審計報告不具備強有力的公信力，這對其后續的發展帶來巨大的壓力。
（三）缺乏計算機輔助審計技術的全方位人才
計算機輔助審計技術需要專門的人才方可勝任，計算機審計技術從業人員不僅需要有良好的審計技術素養，同時要具備良好的計算機知識，這是計算機輔助審計技術員最基本的要求。同時，在新型的現代化企業中，不僅需要員工具有扎實的專業知識儲備，還需要擁有創新精神、開拓的勇氣以及良好的職業道德素養，只有完全擁有了這些才能稱之為計算機輔助審計技術領域的全方位人才，而目前，市面上這類人才屈指可數。
二、如何推動計算機輔助審計技術在我國企業中的應用
（一）建立嚴密的內部控制制度
現代的企業發展必須具備嚴密的內部控制技術，特別是互聯網時代的到來，不斷地沖擊著傳統企業的運行模式，計算機輔助審計技術正是現代科學技術和傳統會計技術的結合。隨著現代化企業的不斷發展，這種傳統和現代之間的沖擊會越來越強烈，尤其是在我國經濟當中舉足輕重的大型國企，這些企業相比較現代化企業，內部的運作比較保守和傳統，它們如果在朝著市場化發展的過程中不能建立嚴密的內部控制制度，不對固有的傳統的會計模式加以革新，不能積極的將計算機技術引進到現有的內部控制系統當中，將逐漸無法適應互聯網時代的沖擊，甚至被消費者所淘汰。例如，中石油集團公司擁有上萬億資產，員工高達百萬，其內部的審計都是借助互聯網完成，中石油集團公司對各分公司、二級單位以及子公司的會計審計都是借助計算機輔助審計技術來完成，這樣的審計效率會更加的高效，也可以加強企業領導層對整個公司的控制。
（二）提高企業的信息技術水平
信息技術的發展對企業來說是一個巨大的機會，同時也是一個巨大的挑戰，任何一個企業如果不能很好的融入到如今的互聯網時代，在未來會逐漸被社會所摒棄。企業應該致力于提升自身的信息技術水平，專門聘請專業的計算機技術領域高水平人才，定期的開展信息技術相關培訓。此外，會計信息化技術對于傳統的會計從業人員是一大挑戰，特別是企業當中年齡較大的會計從業人員，這些員工大多數缺乏計算機、互聯網技術相關教育，很難有效的適應計算機輔助審計系統，因此，企業應當具備足夠的耐心去指導曾對企業做出巨大的貢獻的、年長的會計從業人員，幫助他們適應計算機和互聯網帶來的沖擊，完成對計算機輔助審計系統的適應，逐步提升企業整體的信息技術水平。
（三）加強對會計信息化系統下的內部控制制度的認識
我國從新世紀起就逐步邁向市場經濟體制，市場經濟下，企業會計信息化系統內部控制制度的建設和發展的首要目標是加強企業內部員工對會計信息化系統內部控制制度的認識。而會計信息化系統下的內部控制制度是面向現代化企業的制度，這個制度可以有效地對員工進行監督管理，而其監督和管理最根本的目的則在于幫助企業更好的進行生產和創造，獲得更多的經濟利益。只有當員工切身的感受到會計信息化系統內部控制制度的優越性，才能發揮出員工的主觀能動性，從而快速地完成企業會計信息化系統內部控制制度的建設，讓企業加速融入到互聯網+的時代，最終擁有更多的發展動力。
（四）建立健全企業管理信息化系統的內部控制制度
企業工作效率和員工積極性的重要體現就是企業具備良好、完善的內部制度，尤其是大型企業的管理，更離不開信息化系統的建立與完善。例如，像中石化這樣的“巨無霸企業”行業巨頭，其擁有數百萬員工，企業對員工的管理如果不借助信息化系統，將會非常復雜，管理過程中也容易出現非常多的問題，因此，現代化企業，特別是一些大型企業，建立健全企業管理信息化系統的內部控制制度將會是非常緊迫的任務。
（五）提高企業管理工作人員的素質與能力
計算機輔助審計技術需要極為專業的人員才能勝任，而管理這樣的人員更需要具備專業的素養和超凡的領導能力，只有這樣才能充分的發揮專業人才的能力，讓其更好的為企業服務，讓其發揮更大的價值。現代化企業應當不斷地提升企業管理人員的素質和能力，除了聘請專業的管理人才，逐步引進職業經理人制度外，還需要對各級管理工作人員定期進行培訓。
（六）加強信息系統下企業內部控制的外部監管
任何一個企業和組織的內部控制不可能僅限于內部的控制和約束，這永遠都不可能達到目的。在信息系統下，企業的內部控制應當積極引入外部的監督，外部的監督可以讓企業不斷地總結過去的得失，是企業不斷進步的關鍵。特別是一些上市企業，需要定期的企業的財務報表、企業的預算和決算情況，供廣大投資者以及社會人士監督，確保企業的內部管理和運行順暢，達到可持續發展的目標。
三、結束語
基于上述可知，計算機輔助審計技術在我國應用面臨的主要問題有三個，分別是：自身存在著一定的局限性、計算機輔助審計制度和立法缺乏統一性以及缺乏計算機輔助審計技術的全方位人才，而為了對癥下藥，解決這些問題，推動計算機輔助審計技術在我國企業中的應用，本文提出了六條可行性的辦法，分別是：建立嚴密的內部控制制度、提高企業的信息技術水平、加強對會計信息化系統下的內部控制制度的認識、建立健全企業管理信息化系統的內部控制制度、提高企業管理工作人員的素質與能力、加強信息系統下企業內部控制的外部監管等。互聯網改革是企業得以進步的動力來源，只有這樣才能充分地發揮計算機審計的作用，讓審計工作得到很好的完善。
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篇（7）
21世紀的今天，計算機的應用已經普及到各行各業。對于我們剛轉型為民營的發電企業物資采購的采購過程、賬目審計應用計算機管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進行，從而真正實現了“陽光采購”。
一、本公司物資采購審計應用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式
1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續是否完備；
2.審查發票上的數據計算是否準確無誤，增值稅、運輸發票使用的稅率是否符合國家稅收政策；
3.審查采購價格是否異常，是否符合當前的市場行情；
4.對經審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；
5.根據“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；
6.辦理審計簽證手續；
7.匯總計算一定時期內物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；
8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。
二、本公司實現計算機參與物資采購審計的必要性
1.隨著市場經濟的逐步健全，我公司的物資供應渠道發生了重大變化，生產所需的材料由原來的短缺經濟時代轉變為多渠道的市場采購，其采購價格隨著供求關系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產所需的各種材料而言，配件大到成臺套設備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。
2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數量、品種、規格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發票、運費結算單等結算憑證中的數據計算是否正確，需要對每個數據進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數據進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差甚至出現人為的估算等問題，不能滿足現代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。
3.我們企業目前已基本構建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應用了《財務管理系統》《辦公自動化管理系統》《勞資管理子系統》等一系列應用軟件，已形成局域網，《遠方通用物資管理系統》將為實現物資采購審計提供了必要的基礎。
三、物資采購審核計算機輔助系統應具備的功能
1.賬務處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統計分析、核算、報表管理。
物資管理系統包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經生產技術部確認后各生產部門年度、季度、當月生產需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統購》，通過系統自動核對現有庫存量和庫存高限量，通過程序設定的“計劃采購數量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題。
來貨發票和倉庫收料單上的物資名稱、規格型號、數量、價格、供貨單位、采購人等有關信息按照一定的數據格式錄入到物資管理系統中（物資名稱、規格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權平均實際進價的基礎，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎。將月度采購計劃錄入計劃管理的數據庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發現工作中存在的缺陷。
匯總計算是對《物資管理系統》中貯存的數據按不同的標志進行分類匯總，如某種物資一定時期內的采購數量、實際價格、加權平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。
根據《物資管理系統》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結論，寫出準確的審計報告，給公司主管領導傳遞準確的信息，以便領導層做出有效的決策。
2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內容。其中價格信息查詢是核心內容，通過查詢將近期內某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據。
3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發票上的數計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。
四、如何利用計算機實現上述功能
1.我公司應用的《物資管理系統》基本流程設計
利用計算機進行物資采購統計、審計，內容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統計和審計，可自動生成企業所需的物資統計報表和審計分析報表。
系統的初始設置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權平均、個別分批五種計價方式，可根據實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權平均的計價方式。
計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規劃和控制，以達到滿足生產，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。
2.如何實現計算機自動審計
計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應的位置，將數量和來票金額錄入，最后按“結單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現提示，可選擇結單或放棄，如結單在后續的審計過程中將出現不良記錄。如發票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或實際采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據具體情況做出相應的措施。
購貨發票數據計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統要自動進行數據正確性的校驗。對于發票中出現任何一種差錯，系統都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統還應自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數據計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數量的材料，這要由審計人員進一步調查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發夠貨物的要追索欠發的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。
價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。
物資管理系統在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發票數據、價格方面任何一項發現了錯誤，都發出相應提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準后做出相應的處理。同時，物資管理系統對相應的記錄做出特殊的標記。在后續的統計報表中出現相應不良數據，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統操作人員的權限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統管理人員所錄入的數據，從而保證了數據的真實、有效性。
五、應用計算機進行物資采購審計的好處
物資采購工作工作要求審計人員善于發現問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發現問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務于“陽光采購”。
1.為企業物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據、有力，并有效地堵塞漏洞。
篇（8）
通過對城市供水企業審前調查的基礎上，確定審計的內容分為電子數據采集與轉換、計算機審計數據模型建立和城市供水審計中的計算機審計實施過程三大部分。城市供水審計的總體思路如圖1所示。
電子數據采集與轉換部分中，對不同來源不同類型的數據采用不同的數據采集和轉換方法，將數據導入到AO中。其中包括財務數據、環保局的水環境影響企業數據和工商提供的特種行業企業相關數據采用A0中的模板工具進行數據的導入；城市供水企業營業收系統的SQLserver備份數據，首先使用sQLserver2005將其恢復，然后對營業收系統中按月存放的抄表信息數據、抄表信息明細數據、用戶信息數據和調整減免數據進行合并轉換。
計算機審計數據模型建立部分中，通過理解城市供水企業營業收業務流程，并分析采集轉換后的電子數據之間的關系，建立數據模型，并分析數據模型中的關鍵審計點，為計算機審計實施過程提供審計方向。
二、城市供水審計中計算機審計數據模型的建立
計算機審計區別于傳統手工審計的一個主要特征就是構建審計分析模型，用模型對審計數據進行分析。審計分析模型是審計人員用以進行數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如結構、數量關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件，建立起數學的或邏輯的表達式，用于驗證審計事項實際的性質或數量關系，從而對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性做出科學的判斷。通過對城市供水企業的營業收系統后臺數據表間關系的分析和具體業務流程的理解，建立了城市供水營業收數據模型，如圖2所示。
從建立的模型中用戶性質、抄表信息、調整減免信息及水信息為關鍵審計點。其中水的收取與抄表數據和調整數據有關，也跟用戶性質的設置有關。因此水的審計應作為整個計算機審計的重點。
三、城市供水審計中計算機審計的實施過程
從建立的數據模型中分析關鍵審計點，將水作為計算機審計實施的重點。對于水這個關鍵點又可以分為水收入的合規性以及營業收系統關于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。
(一)城市供水企業水收入合規性審計 首先對財務系統中售水量和應收金額與營業收系統后臺數據一致性進行審計。城市供水企業財務系統中的售水量數據和應收金額數據都來自其營業收系統前臺每月報表數據。通過對營業收系統的后臺數據進行計算后與財務系統中的售水量和應收金額數據進行對比，可以驗證營業收系統前后臺數據的一致性。年度售水量和應收金額的計算分為四個部分，分別為抄表信息部分、調整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對水價政策執行合規性進行審計。根據物價局文件規定城市供水企業水收取執行分類售水價格。售水分類為：居民生活、非經營性(行政事業)、經營性(一般工商企業)、經營性(水環境影響企業)、特種行業、中高層二次供水及轉供用水等。在城市供水營業收系統中以簡號字段來定義售水分類。因此，可以根據物價局的水價調整點，分調價前和調價后兩個時段對不同性質的用戶的售水數據做售水價格檢查。再次對用水性質界定合規性進行審計。物價局對用水性質界定標準有明文規定。根據物價局對水價分類的規定，將營業收系統后臺用戶數據與工商局提供的特種行業企業數據、環保局提供的水環境影響企業數據進行對比；從營業收系統后臺居民階梯用戶數據中審查戶名為企業的用戶；審查城市供水企業總公司及下屬分公司所用水表的用水性質界定，從而對用水性質界定的合規性進行審計。最后對水減免合規性進行審計。在抄表信息表中存在抄見水量和實收水量兩個字段。抄見水量通過本次抄表數減去上次抄表數計算所得。實收水量為實際進行收的水量。本項審計通過提取抄見水量與實收水量不一致的記錄，進行原因分析和延伸審計。
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對于信息化這一字眼來說，其實際上就是指逐步的發展一種新的社會生產力，這種生產力的形成要建立在以計算機為主要核心的智能化工具的基礎上，這是一種新型的生產力，其典型特征主要體現在借助一定的信息技術去管控和處理一些信息資源，進而保證有效的進行信息之間的交流以及信息的共享。隨著當前科學技術的發展，信息技術的發展尤為突出。對于當前各行各業的企事業單位來說，其行業環境也變得更加的網絡化以及信息化，就審計過程來說，相對于以往的審計，審計變得越來越信息化，相對于傳統的方式，審計目標變得更加復雜、審計對象以及審計的方法等其他方面更是變化很大。所以說，對于當前的信息化環境，必須要針對于審計的風險評估以及控制進行一定的研究，這已經發展成為未來審計發展的新趨勢。
1 當前信息環境下計算機審計的風險分類
研究發現，目前我國企事業單位的計算機審計在風險承擔上的影響體現在兩個方面：
1.1 信息環境下的計算機審計本身具備的環境風險
對于計算機審計的固有風險，其涵蓋的因素比較多，除了在傳統審計方面，還存在計算機信息系統方面的固有風險影響因素。首先計算機審計本身就具備一定的環境，具體就是指其所處的風險，這種環境方面的風險就是指計算機系統由于本身處于網絡環境中，這種環境自身就存在一定的風險，這種風險是基于一定的計算機設備方面，計算機的信息系統存在的風險也就是審計過程所具有的風險，一般來說，對于審計L險方面的控制只能是針對于風險的評估過程，但是卻不能夠有效的控制或者抵制這種類型的風險，計算機的信息系統的風險一般包括軟件方面的風險以及硬件方面的風險。例如一些企事業單位的財務資料一般都是存儲在計算機設備當中，尤其是存儲在計算機硬件磁性材料的內部，由于計算機硬件材料容易受到外界的損壞，例如溫度沖擊、濕度過大、灰塵堆積、電壓較高、外界的震動等等因素，這些外界因素很容易導致計算機設備的故障以及損壞，計算機設備一旦發生損壞就直接使得審計資料發生突發性的改變，甚至是直接丟失，所以說這種固有的風險就是計算機存儲設備的不穩定性、不安全性以及較差的保密性；一些企事業單位的會計系統在軟件設計過程中就存在一定的系統漏洞，這主要是由于程序的本身設計就存在一定的漏洞，或者說由于會計系統的管理人員不具備專業的管理水平，不能滿足合理的使用會計管理系統，所以引起一些企事業單位的數據處理發生異常，或者是出現應用錯誤；最后一點就是計算機病毒的威脅，目前網絡環境中存在各種類型的病毒，一旦計算機感染病毒就很容易導致數據的丟失。一些企事業單位的會計信息系統由于保持聯機狀態，進而保證數據庫管理的網絡化，這種狀態就導致信息系統處于一種非封閉的狀態，除了病毒意外，黑客入侵也能夠一定程度上威脅到信息系統的安全。
1.2 信息環境下的計算機審計控制過程的風險
對于一些企事業單位來說，其計算機審計控制過程上的風險就是意味著信息系統的內部控制方面，內部控制如果不能夠做到嚴密很容易導致風險的發生。這種風險主要是屬于審計過程方面的風險。對于一些企事業單位的審計過程來說，要實現對其的信息化管理，就需要嚴格地進行內部的控制，這種控制一般就體現在人與人之間要形成監督，人與計算機系統之間也要形成一定的監督，而且以對企事業單位的會計系統的控制尤為重要。具體來說，這種審計過程控制方面的風險影響因素主要體現在可能導致信息系統的數據發生篡改，而這種因素屬于典型的人為因素，其引發的問題使得審計人員不得不面臨更加復雜的環境。如果發生這種現象，即便是審計資料發生了大幅度的改變也很難以留下明顯的痕跡，實際上對于企事業單位來說，由于會計系統具有典型的電算化特征，人為篡改數據的痕跡并不明顯，如果數據量很大則更加隱蔽。在計算機會計信息系統中，審計人員所審計的一些數據資料一般都是存儲在硬盤等磁性介質上，例如會計電子憑證、收費項目電子表、收費金額統計表、收費數量表以及資金匯總報表等等，這些電子化的信息不僅僅容易被更改或者是隱匿，同時也可能被復制、轉移以及銷毀等等。如果會計系統被人為地嵌入一些非法程序，而計算機又不具備一定的自我檢查功能，就只能夠按照所設定的非法程序運行，以錯誤的方式來進行所有業務的處理，這樣就無法判定數據的真實性，無法適用于傳統的審計中的追蹤審查，只能靠審查人員的判斷以及經驗。
2 降低信息環境下計算機審計的風險
很多的企事業單位最熟悉、信賴的依然是傳統的審計模式，不僅僅是因為會計業務的習慣問題，也是出于對審計的安全方面考慮。在計算機審計方面大多處于一個起步的階段，在計算機審計的宣傳以及推廣方面仍然需要進一步的提高。我們在面對計算機審計，必須要做到：
2.1 進行全面風險管理
企事業單位最重要的一種核心競爭能力便是計算機審計風險管理能力，計算機審計帶來的改變必然會影響企業的現有的風險約束，在風險管理的理念以及風險管理的整個流程、組織結構都會受之影響，進而隨之改變。因此，在進行計算機審計的過程中一定要明確風險趨勢、做好準備工作，保障風險管理的戰略位置。此外，風險管理要建立全面的理念，組織獨立的風險管理團隊，對日常審計工作實行實時風險監測，實現風險有效預警。
2.2 培養專業計算機審計人員
面對逐漸深化的審計過程改革，要想提高自己的審計過程的科學性就必須建立一流的計算機審計隊伍人才。應注重審計人員的風險教育以及風險培訓，提高審計人員對風險管理的理解力和執行力。要想在金融創新潮流中更好地增加自己的審計業務，提高風險承擔能力，就必須培養自己的精英審計人才，擁有能夠進行計算機審計風險管理的專業化員工。只有重視人才的培養、重視審計專業的素質培養，才能使自己融入計算機審計這一新興領域，為計算機審計風險承擔提供更好的人才支持。
3 結束語
計算機審計給企事業單位在審計風險承擔上同樣帶來了強大的沖擊。在信息環境對審計風險承擔的影響上，計算機審計是審計蓬勃發展下的一種產物，可以很好的促進審計過程的市場化，在降低審計成本的同時降低審計過程面臨的風險。只要合理充分的利用計算機審計，就能夠大大的推動審計改革。
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篇（10）
引言
依據國家“金審工程”二期項目規劃，目前審計部門的主要任務是全力推進信息技術在審計工作中得到大規模應用并結合“金審工程”一期的建設成果，來推動審計部門審計信息化的進一步發展。如今計算機輔助審計以成為我國信息化環境下的審計方向，傳統的手工審計不能適應電商和經濟管理信息化的發展，研究我國計算機審計的現狀和發展對策有著一定的現實意義。
一、我國計算機輔助審計的應用現狀
（一）我國計算機審計初見成效
計算機審計即對計算機信息系統的審計與利用計算機技術輔助審計，也指計算機技術在審計工作領域中的其他應用。信息技術的發展水平直接制約著計算機審計的發展。雖然我國的計算機審計還處于起步階段，但它隨著信息化發展也取得小小的成果。
1.審計管理信息化建設方面。我國審計管理信息化的一個關鍵點在于審計網絡與各會計事務所都在利用計算機技術進行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術。
2.計算機審計準則與規范建設方面。我國建立了相應的政策法規來規范審計人員開展計算機審計工作。審計部門也建成了由單位內部局域網、系統專用網與廣域網組成的信息互聯互通的信息網。審計署也實現了與各省、市、自治區審計部門及其警務機構之間的聯網，進行審計資源共享。同時也開發了部分審計信息管理系統與辦公自動化系統。
3.審計軟件研發方面。因審計環境與工作不確定性的特點，我國的審計軟件開發一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯的成績。目前比較成功的審計軟件如：審計信息管理系統、多種行業審計軟件及適合會計師事務所使用的審計軟件等等。
4.計算機輔助審計成效方面
首先是各級審計機關在審計署的主導下，在銀行審計、財政預算執行審計等多個領域利用計算機技術輔助審計，極大地提高了審計效率，取得了顯著的成果。如一些地區通過使用審計軟件調查并核實某些企業的違規違紀行為，及時采取應對措施，減少了資產的損失。我國的會計師事務所也逐漸開始將計算機技術轉向輔助審計，甚至有些事務所自行編制專用的審計軟件輔助審計。
（二）計算機輔助審計在我國應用所面臨的主要問題
雖然我國的計算機輔助審計在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學習與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計算機審計復合型人才欠缺。計算機審計是會計、審計、信息系統、網絡技術和計算機運用的雜糅的學科，這就要求審計人員具有豐富的知識結構。但目前我國很緊缺可以勝任的審計人才。雖然他們或多或少接受了計算機知識方面的培訓，但大多僅僅是簡單的、基礎的培訓，如文字處理、電子表格及會計軟件的操作等。大部分審計人員還不清楚計算機運用在各業務領域的工作原理，也沒有掌握計算機輔助審計的方法。我國對IT審計師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設計審計的發展。
2.相關計算機審計的準則規范尚有欠缺。目前我國在電商、網絡經濟與計算機應用的相關的政策法規體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據、合同等具備的法律效力與保存要求；網路犯罪適用的法律等有關立法還很欠缺，它阻礙了依法審計的工作。此外，盡管我國審計機關已頒布實施了一些相關立法，但這些準則與規范還不完善，比較籠統概括，缺少相應的實施細則，對于處于起步階段的計算機審計人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計軟件的可操作性不強。盡管目前我國現有的審計軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計軟件實用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計人員的自身問題；二是有些審計軟件不切實可行，不能及時處理審計中的問題，因此受到審計人員的冷落；三是研發軟件的技術人員與客戶之間的脫節，客戶沒有把使用中出現的問題和意見反饋給技術人員，開發人員不能及時跟進改善和優化軟件。審計軟件是計算機審計中不可或缺的重要工具，它不能與時俱進，必將影響我國計算機審計的發展。
二、推動計算機審計在我國審計中應用的對策
如李金華審計長所說，“計算機審計是一場革命，審計人員若是不熟練計算機，將要失去審計的資格”。為了適應我國經濟與管理信息化的發展，要求全力推廣我國計算機審計的發展。
（一）加大計算機輔助審計的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計算機審計的發展，須加大宣傳與研究力度。可通過報紙、專業雜志、多媒體、報告會及研討會等方式加強宣傳，讓廣大審計人員、特別是審計干部意識到計算機審計在信息化時代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應地產生了。同時，審計部門干部還要加強計算機審計的研究與實踐力度，可通過自然、社會科學基金與各級審計機關、注協組織的科研課題展開工作。只有計算機審計能有效開展，我國信息化建筑才能健康發展。計算機審計的研究與實踐需一定的投入。
（二）強化審計人員培訓及高端人才培養。在人員培訓上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應著力計算機輔助審計技術的應用，包括審計對象單位的計算機信息系統、表格及審計軟件的技術方法，并根據實情編制計算機網絡的安全問題、防范措施等制度進去，或者進行強制的后續教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養上，應著重于信息系統的開發審計、系統功能提升或應用程序審計開發等方面。在未來審計人員培養上，可通過在專業課程中添加信息技術與電商等教學內容，將計算機審計學科列為必修課。但是計算機審計人才培養不只是對審計人員的培養，在信息化時代背景下，審計部門應意識到計算機網絡專家、信息系統和電商專家在審計領域中占有較高的比重，一改從前的由會計師獨唱主角的現象了。所以，審計機構要注重招收這些方面的人才，并進行審計理論及技能的培訓，讓他們與會計師齊力完成審計任務。
（三）建立健全的計算機審計準則規范制度。首先是根據我國的國情建立有關電商及網絡經濟的法律法國體系，確保計算機審計有法可依，有章可循。另外，進一步完善與計算機審計有關準則與規范。應賦予審計人員利用網絡審計軟件審查審計對象計算機信息系統功能及安全措施的權力，并要求審計對象單位積極配合。同時還要補充計算機信息系統開發與功能審計、網絡審計等準則，在電商與網絡經濟的簽證業務方面，可考慮制定相應的實務公告，針對不同的工作作出相應的具體指南。
（四）加強優化審計軟件并積極推廣使用。應加強審計開發人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進建議及反饋問題，開發人員主動跟進優化審計軟件功能，做到從硬件到軟件、產品到服務的一體化服務。還要加大審計軟件研究開發力度，組建計算機專家與審計專家合作的團隊，提高軟件系統功能。建立審計軟件評選機制，對優秀的審計技術創新進行表彰獎勵。
三、結語
篇（11）
中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）15-0081-03
引言
當前商業銀行圍繞“大集中”主題，形成了“扁平式”，“大總行、小分行”的運營模式。數據大集中的好處是顯而易見的,但對計算機審計提出了新的要求，例如商業銀行計算機審計項目組織管理有待進一步改進，海量數據使以往的審計模式不再適用，在數據下載、數據管理、數據分析等方面亟待探索新的審計模式；同時由于商業銀行的財務軟件的多樣性，業務數據格式異構，使得商業銀行的計算機審計分析模型得不到快速發展，需要開發一個新的集成軟件來實現審計模型的通用；另外商業銀行的審計軟件還不夠智能化，還不能將審計師的工作經驗智能化的安裝到軟件中，這給計算機審計分析模型的快速發展形成了制約。
為此，人們提出了一系列相應的解決方案，首先，全面升級計算機審計工具的功能，使審計軟硬件能夠支持網絡審計。在審計過程中，計算機審計人員采用多種方式采集數據，再通過進一步數據分析，減少了實質性測試階段的盲目性，提高了審計質量，降低了審計風險。為了推動對商業銀行的網絡審計，人們還引入了“技術”（即Agent技術）代替機械的人工檢查工作，建立計算機審計專家系統，使計算機審計智能化。其次，培養復合型的計算機審計人員，加強計算機審計人員的綜合審計能力，從而提高審計人員的敏感性和洞察力。最后，需要完善計算機審計法規建設，營造商業銀行計算機審計的良好外部環境，最終實現“會審一體”，形成會計支撐審計、審計制約會計的格局。
本文引入集成化和智能化的思想，運用模型法分析及設計商業銀行計算機審計分析模型，促進商業銀行計算機審計的快速發展。
一、商業銀行計算機審計分析模型
通過對審計軟件的發展歷史和現在商業銀行對審計軟件的開發需求進行分析，同時了解了現有的軟件審計技術，最終我們想通過建立分析性“中間表”和審計分析模型（見下頁圖1）進行審計，用模型法來開發商業銀行的計算機審計軟件。模型法即系統總結出構建審計分析模型的一般規律和具體算法，用模型對審計數據進行分析，而不再主要依靠審計人員的工作經驗。
現代計算機審計模型主要是依據風險基礎理論、現代金融風險理論、內部控制理論、審計差異理論以及系統控制理論而設計開發的，通過對審計數據采集接口的設計和引入Agent技術分別實現審計模型的集成化和智能化。審計模型的建模方法分為數據建模和業務建模：數據建模就是對商業銀行的原始數據進行下載、轉換、分析整理生成審計數據標準表的過程；業務建模是計算機審計模型的核心和大腦，其就是將審計人員對商業銀行的審計思路、審計步驟、審計重點和審計方法用計算機語言表現出來，通過程序運行，將審計人員需要查找的交易和數據識別出來。
二、計算機審計分析模型的集成化分析與設計
國內商業銀行數據普遍表現出兩個特點：異構，海量。不同銀行間業務數據的異構給審計模型統一處理數據帶來困難，同時數據量過大也導致數據難以存儲和有效管理。這就要求銀行依靠科技手段，實現數據的集成和整合，并通過對數據深層次的挖掘，對客戶數據、業務數據進行系統分析和評價，推動商業銀行向決策科學化方向邁進，提高銀行的管理水平和工作效率。建立一個標準數據庫是解決海量數據難以統一管理的有效辦法，要建立標準數據庫首先要解決兩個問題：如何從不同商業銀行異構的數據中構建出一個統一的中間表和如何將統一的中間表轉換成標準數據庫。XML（可擴展的標記語言）提供了一種與關系數據庫之間信息交換的技術，通過XML技術，就可以實現異構數據間的數據轉換，構建統一的中間表，從而構建出標準的關系數據庫。
（一）數據庫結構映射到XML文檔構成統一中間表
1.構建元素樹。XML用元素及其屬性表達對象的內部結構和對象間的鏈接，XML文檔的內容是一種樹狀結構，結構上與面向對象數據庫較為相似，它為數據庫之間交換信息提供了一種公共的格式。數據庫中的對象和XML文檔都具有樹狀結構，數據庫中的對象樹是由對象、子對象、屬性和對象與后兩者間的連接構成的（見表1）；XML文檔的結構樹有元素、子元素、屬性、PCDATA和元素與后三者的連接構成（見表2），為保證數據的“保真”定義一種元素樹映射模型（見圖2）。
表1
數據庫中的數據
表2 XML文檔
