高校成本核算問題的討論分析

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇高校成本核算問題的討論分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

一、高校成本核算概述

（一）政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容

近年來,隨著教育改革不斷深化和國家對高等教育投入力度的不斷擴(kuò)大,有關(guān)各方對加強(qiáng)高校成本核算工作的要求越來越迫切,高校出于事業(yè)發(fā)展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。新政府會計制度全面實施后,權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計信息為高校開展成本核算奠定了堅實的基礎(chǔ)。政府會計制度在財務(wù)會計核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,增加了費用類科目及應(yīng)收、應(yīng)付款項、折舊和攤銷、待攤和預(yù)提費用等財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容,為高校推行成本核算提供了可行條件和基礎(chǔ)。同時新政府會計制度增加的收入費用表反映高校在以單位整體作為成本核算對象時某一會計期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用及盈余情況,在財務(wù)會計核算過程中通過有關(guān)費用類科目,分別核算高校開展教學(xué)、科研、經(jīng)營等活動的各種資源耗費,是財務(wù)會計核算階段對高校整體運行情況的表達(dá),邁出了高校成本核算“從零到一”的第一步。在下一步開展的業(yè)務(wù)活動成本核算階段只需將費用類的相關(guān)明細(xì)科目和輔助核算進(jìn)一步細(xì)化,歸集并分配至不同活動的成本核算對象上即可。為確保數(shù)據(jù)的同源性和一致性,《事業(yè)單位成本核算具體指引》明確了成本核算如何從財務(wù)會計取數(shù),體現(xiàn)了與財務(wù)會計核算的銜接。

（二）高校成本核算的對象

高校按照活動類型確定的成本對象主要包括教學(xué)、科研等專業(yè)業(yè)務(wù)活動和后勤保障活動,2022年10月頒布的《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》聚焦于高校教學(xué)活動,對其成本核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)劃,具體包括院系教學(xué)活動成本和學(xué)生教學(xué)活動成本兩類核算對象,是本文討論的主體。對于高校科研活動的成本核算,由于高校科研經(jīng)費來源不同,開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)不同,管理標(biāo)準(zhǔn)也不同,在財務(wù)會計科目上單獨設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用——科研費用”進(jìn)行核算和歸集,與教學(xué)活動隔離開來。新頒布的事業(yè)單位成本核算指引進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,要求高校的科研活動參照《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》執(zhí)行。對于高校下設(shè)的獨立核算非法人單位,主要指具有后勤服務(wù)職能的單位（食堂等）,不涉及高校教學(xué)活動,相關(guān)財務(wù)會計問題在財政部印發(fā)的執(zhí)行政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定中已進(jìn)行了規(guī)范,此類會計核算采用合并報表形式,不再納入成本范圍。

二、高校開展成本核算的意義

（一）深入推進(jìn)政府會計制度改革的需要

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》明確提出,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算,可以根據(jù)實際需要,實行成本核算。《事業(yè)單位成本核算基本指引》和《事業(yè)單位成本核算具體指引》的出臺是深入推進(jìn)政府改革,建立健全事業(yè)單位成本核算制度體系的重要舉措和規(guī)范高校成本核算的制度保障及迫切要求。

（二）合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)的需要高校財政補(bǔ)助生均撥款制度具有差異化和動態(tài)調(diào)整兩個特點,差異化要求按照不同專業(yè)類型提供生均信息,動態(tài)調(diào)整要求具備定期連續(xù)提供生均成本信息的條件。撥款實行“生均綜合定額+專項”的模式,因此需要高校開展成本核算,連續(xù)提供多層次、多維度的生均成本信息,為合理確定高校預(yù)算撥款標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù),保障高校生均撥款制度的有效實施。

（三）合理確定高校學(xué)費等收取標(biāo)準(zhǔn)的需要

教育收費管理對高校成本核算提出明確要求,加強(qiáng)對高校教育培養(yǎng)成本的調(diào)查,完整準(zhǔn)確記錄并核算教育培養(yǎng)成本。因此,高校急需開展成本核算,為有關(guān)部門審核批準(zhǔn)學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)、價格主管部門開展高校教育成本監(jiān)審提供成本方面的信息。

（四）服務(wù)高校全面實施預(yù)算績效管理的需要

成本信息為落實高校整體、項目等各項績效評價工作提供重要支撐,在有關(guān)項目支出核心績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值中,成本指標(biāo)是四類一級指標(biāo)之一,其中的經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)對單位成本核算提出了直接需求。因此,高校開展系統(tǒng)、科學(xué)的成本核算,為全面預(yù)算績效管理夯實了基礎(chǔ)。

（五）提升高校內(nèi)部管理水平和運行效率的需要

為貫徹落實過緊日子的要求,高校在收入穩(wěn)定的情況下,要以成本信息為抓手,量入為出,厲行節(jié)約,將成本總量和結(jié)構(gòu)控制在合理水平。高校院系等內(nèi)部機(jī)構(gòu)也需要加強(qiáng)成本控制,保持機(jī)構(gòu)正常高效運轉(zhuǎn)。因此需要科學(xué)合理地開展成本核算,以此為抓手合理控制成本,優(yōu)化資源配置,提升其內(nèi)部管理水平。

三、高校成本核算的重點問題

高校開展成本核算最大的問題是成本項目的歸集與分配,雖然新政府會計制度的執(zhí)行為高校開展成本核算奠定了一定基礎(chǔ),但與成本核算相關(guān)的費用類科目明細(xì)設(shè)置和輔助核算是按照高校作為一個整體核算對象設(shè)置的,服務(wù)于財務(wù)會計核算階段,相對粗放,與《事業(yè)單位成本核算具體指引》規(guī)定的成本核算階段的院系等部門體系設(shè)置相差甚遠(yuǎn),不能滿足業(yè)務(wù)活動成本核算的數(shù)據(jù)需求。且有些費用如教輔部門和行政、后勤部門發(fā)生的費用在業(yè)務(wù)活動成本核算階段就由直接成本變成了間接成本,需要采取相應(yīng)的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆嬋氤杀竞怂銓ο?這就給高校內(nèi)部管理和數(shù)據(jù)采集帶來較大挑戰(zhàn),需要重新設(shè)計。

（一）成本項目歸集

成本項目是成本核算的最小單位,《事業(yè)單位成本核算具體指引》在成本項目設(shè)置上與政府會計制度保持協(xié)調(diào)。實務(wù)中費用類科目設(shè)置為“業(yè)務(wù)活動費用”（下設(shè)教育費用和科研費用）和“單位管理費用”（下設(shè)行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用、其他費用）等,每項費用又進(jìn)一步按政府部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)核算,分為“工資和福利費用”“商品和服務(wù)費用”“對個人和家庭的補(bǔ)助費用”“固定資產(chǎn)折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷費用”“其他費用”等。成本項目也采用這種分類方法歸集所發(fā)生的資源耗費,而不是像企業(yè)那樣按成本要素分類。費用類核算在會計科目明細(xì)核算的同時按內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)層級進(jìn)行部門項目輔助核算,將所發(fā)生的費用記入資源使用部門。對于一些大額的學(xué)校統(tǒng)一組織的共性支出,如工資、校內(nèi)績效、物業(yè)費、學(xué)生公寓費、取暖費、獎助學(xué)金、折舊和攤銷等,則一筆計入學(xué)校歸口管理的部門項目上,不再細(xì)分至院系等具體受益部門。這些歸口管理的費用占了高校資源耗費的大部分,下一步開展教學(xué)業(yè)務(wù)成本核算時,從賬務(wù)系統(tǒng)是得不到這部分院系耗費的具體數(shù)據(jù)的,是未來重構(gòu)數(shù)據(jù)來源的核心。

（二）成本項目分配

高校成本核算尚處于起步階段,開展成本核算相關(guān)工作基礎(chǔ)薄弱,實務(wù)中資產(chǎn)、人事、學(xué)生、教務(wù)等成本核算所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在財務(wù)系統(tǒng)中相對簡單,缺乏詳細(xì)的費用信息支撐。以前雖然有關(guān)部門對高校統(tǒng)計過有關(guān)成本方面的信息,但沒有統(tǒng)一的要求或?qū)嵤┘?xì)則,高校財務(wù)人員往往根據(jù)職業(yè)判斷從日常賬務(wù)處理中摘取相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行填報,成本核算的規(guī)范性和可比性普遍不高,成本分配對于高校來說是個全新的課題。

四、高校開展成本核算的措施建議

（一）完善成本項目的歸集分配

《事業(yè)單位成本核算具體指引》對教學(xué)成本核算流程和方法做了規(guī)定。第一,高校將教學(xué)活動成本歸集分配到院系,形成院系教學(xué)成本,再進(jìn)一步分配計算學(xué)生教學(xué)成本。學(xué)生教學(xué)成本一是以專業(yè)成本為基礎(chǔ),進(jìn)一步核算學(xué)科成本、學(xué)歷成本等,專業(yè)成本作為學(xué)生教學(xué)成本的基礎(chǔ),學(xué)科、學(xué)歷成本通過將相關(guān)專業(yè)成本疊加計算取得。第二,在分別核算直接教學(xué)成本和支持成本（如宿管費等）的基礎(chǔ)上計算學(xué)生教學(xué)成本。當(dāng)各院系互相為其他院系的學(xué)生提供教學(xué)服務(wù)時進(jìn)行成本交互分配,支持成本因其不受教學(xué)活動影響無須進(jìn)行交互分配,而直接教學(xué)成本則通過核算課程或?qū)W分成本解決跨院系開展教學(xué)活動的成本交互分配問題。第三,在核算直接教學(xué)成本時,高校將院系教學(xué)成本分配至課程或?qū)W分,按照不同類型學(xué)生修習(xí)課程或?qū)W分情況形成直接教學(xué)成本,實現(xiàn)了跨院系開展教學(xué)活動的成本交互分配,為高校成本對象的擴(kuò)展保持了靈活性,便于進(jìn)一步獲取學(xué)分、年級等更多維度的成本信息。1．成本項目的歸集院系教學(xué)成本核算要求至少將所發(fā)生的費用歸集到學(xué)院這一層級。如圖1所示,教學(xué)成本除一部分通過報賬直接計入院系,能從賬務(wù)系統(tǒng)采集到外,其余則記到了歸口管理部門（不是費用的受益部門,而是全校一筆賬）,這些院系的具體數(shù)據(jù)需要從工資系統(tǒng)、學(xué)生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等采集才能獲得。未來高校財務(wù)部門可以通過購買軟件公司開發(fā)的高等學(xué)校成本管理系統(tǒng)在同一平臺上將至少這五大系統(tǒng)有效集合起來,通過采集器獲取數(shù)據(jù),采集的數(shù)據(jù)存到采集表里,細(xì)化到院系等部門,然后根據(jù)設(shè)定的不同參數(shù)如學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)等分配到全校所有部門中。這樣教學(xué)成本核算所需的所有費用就按院系等全部進(jìn)入了采集表中,從而得到不同層級和維度的數(shù)據(jù)源。學(xué)生成本、專業(yè)成本、學(xué)歷成本、學(xué)科成本原始數(shù)據(jù)來源都以院系成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),通過選擇系統(tǒng)設(shè)定好的條件和參數(shù)變換不同維度獲得所需數(shù)據(jù)。即使幾大系統(tǒng)不能集合在一個平臺上,至少也應(yīng)通過導(dǎo)入文件的方式獲得教學(xué)成本核算所需的資料。2．成本項目的分配《事業(yè)單位成本核算具體指引》考慮到高校成本核算尚處于起步階段,制定時緊密結(jié)合會計核算,服務(wù)于管理需要更注重操作性,不僅為高校成本核算提供了政策保障,還明確了具體的成本核算流程和詳細(xì)方法。高校結(jié)合學(xué)校實際情況細(xì)化后,借助現(xiàn)代信息技術(shù)在成本管理系統(tǒng)里預(yù)先設(shè)定好條件和公式,將成本項目綁定采集項目后,通過系統(tǒng)自動計算完成成本項目的分配,管理人員只需通過參數(shù)的選擇即可獲得任意維度的成本信息。與企業(yè)成本核算需要將成本在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配然后做賬務(wù)處理不同,高校成本分配后是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的。（如圖2所示）

（二）建立成本核算的制度

體系和組織體系高校成本核算是一項系統(tǒng)工程,層級多、維度多,高校應(yīng)當(dāng)在遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》《事業(yè)單位成本核算具體指引》、主管部門規(guī)范文件的基礎(chǔ)上,結(jié)合本校實際制定具體核算辦法或?qū)嵤┘?xì)則及成本管理工作方案和相關(guān)工作制度。在部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面各司其職,密切合作、形成合力,營造良好的成本管理環(huán)境。

（三）加強(qiáng)信息化管理

在高校數(shù)字校園建設(shè)模式下,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建成本管理信息系統(tǒng),搭建數(shù)據(jù)中臺,集成全域數(shù)據(jù),再造業(yè)務(wù)流程。建立健全成本費用相關(guān)原始記錄,加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作。花大力氣提高基礎(chǔ)信息管理水平,以數(shù)據(jù)共享與業(yè)財一體化為切入點,打通數(shù)據(jù)、流程在高校不同部門間的協(xié)同障礙與不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的信息壁壘,解決數(shù)據(jù)來源去向及責(zé)任界定不明,數(shù)據(jù)屬性及計算邏輯不清,名稱、維度、分類結(jié)構(gòu)等定義不統(tǒng)一或缺失等問題。建立部門間、系統(tǒng)間的信息高效傳遞機(jī)制,推動數(shù)據(jù)、流程、制度的標(biāo)準(zhǔn)化管理,為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)支持,提高數(shù)據(jù)采集效率,夯實成本核算的基礎(chǔ),構(gòu)建業(yè)財融合的數(shù)字化管理成本核算體系。

（四）加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

高校要加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng),增加對成本核算和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的能力要求。將專業(yè)勝任能力作為選拔和任用管理人員的重要標(biāo)準(zhǔn),加大培訓(xùn)力度,豐富繼續(xù)教育內(nèi)容,不斷完善相關(guān)工作人員在成本核算和信息化方面的能力框架,打造懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂信息技術(shù)的復(fù)合型管理人員隊伍,為成本管理輸送高質(zhì)量的專業(yè)化、信息化人才,扎實推動成本核算工作落地。

五、結(jié)語

高校開展成本核算有助于找到資源耗費的主要環(huán)節(jié),促進(jìn)精細(xì)化管理水平的提高,從而有針對性地開展成本管理活動,更科學(xué)地服務(wù)流程優(yōu)化、項目取舍、資產(chǎn)購置等決策事項,提高資源配置效率和資金使用效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張昱．《政府會計制度》下高校成本核算問題探討[J]．財會學(xué)習(xí)，2022（05）：103-105．

[2]曹宏進(jìn)．高校成本核算及核算體系的構(gòu)建[J]．商業(yè)會計，2021（24）：105-107．

[3]甘美芳．高校成本核算存在的問題及對策研究[J]．中國管理信息化，2022（08）：10-12．

[4]陳義明．高等學(xué)校成本核算關(guān)鍵共性問題研究[J]．財務(wù)與會計，2020（12）：57-59．

[5]孟欣．推行高校成本核算的財務(wù)會計核算優(yōu)化建議[J]．財會學(xué)習(xí)，2022（03）：146-148．

[6]趙建新．政府會計制度下高校成本核算方法的研究[J]．經(jīng)濟(jì)師，2022（03）：65-68．

作者：郝蜀文 單位：中北大學(xué)