虧損合同大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇虧損合同范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)建造合同中虧損合同會(huì)計(jì)處理的要求

2007年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求施工企業(yè)按照《建造合同準(zhǔn)則》確認(rèn)收入和成本。《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定：施工企業(yè)根據(jù)工程項(xiàng)目簽訂的合同預(yù)計(jì)總收入，根據(jù)施工投入情況預(yù)計(jì)項(xiàng)目總成本，當(dāng)預(yù)計(jì)總收入小于預(yù)計(jì)總成本時(shí)，則會(huì)形成預(yù)計(jì)損失，在賬務(wù)處理時(shí)按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入、成本、毛利，同時(shí)將預(yù)計(jì)損失全額提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、施工企業(yè)在現(xiàn)行條件下執(zhí)行虧損合同計(jì)提預(yù)計(jì)損失對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果反映造成的不良影響

工程預(yù)計(jì)總收入小于預(yù)計(jì)總成本時(shí)，全額計(jì)提損失準(zhǔn)備并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，從理論上講遵循了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，但在實(shí)際操作中由于國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)施工合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性不夠以及工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本在施工過(guò)程中波動(dòng)較大，采用全額提取損失準(zhǔn)備的方法往往會(huì)造成不同會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的較大波動(dòng)。特別是在大型工程項(xiàng)目表現(xiàn)得尤為明顯，由于國(guó)內(nèi)施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，施工方為了中標(biāo)，價(jià)格報(bào)的相對(duì)較低，而建設(shè)方往往會(huì)預(yù)留一部分預(yù)算資金，以免施工方在中標(biāo)后無(wú)法完成施工時(shí)追加合同金額，這就會(huì)造成在簽訂合同時(shí)合同金額過(guò)于保守；同時(shí)由于大型項(xiàng)目合同工期長(zhǎng)，各種資源價(jià)格的波動(dòng)以及工作量的變化都會(huì)造成預(yù)計(jì)總成本的較大波動(dòng)。這種情況就會(huì)造成許多項(xiàng)目在中標(biāo)時(shí)就是虧損的，但在施工過(guò)程中施工方通過(guò)取得現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更等方式最終扭虧為盈，如果按照上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，項(xiàng)目開(kāi)工初期至結(jié)算前一直會(huì)出現(xiàn)較大虧損，在各種結(jié)算資料取得簽認(rèn)當(dāng)期虧損金額會(huì)斷崖式的減少，造成施工企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生較大波動(dòng)。如果工程預(yù)計(jì)總收入小于預(yù)計(jì)總成本時(shí)，也按照完工百分比確認(rèn)收入、成本、毛利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，各年度的利潤(rùn)波動(dòng)就會(huì)減小。

舉例說(shuō)明：某施工企業(yè)2009年12月簽訂了一項(xiàng)總金額為100000萬(wàn)元的煉廠建造合同，最初預(yù)計(jì)總成本為110000萬(wàn)元，2009年沒(méi)有發(fā)生成本，2010年施工企業(yè)取得甲方簽證5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本62000萬(wàn)元，2012年施工企業(yè)取得甲方簽證6000萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生成本105000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本3000萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅金）。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司在每年末確認(rèn)的收入、成本、毛利、預(yù)計(jì)損失如下：

2009年預(yù)計(jì)合同損失=110000-100000=10000萬(wàn)元

2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=-10000萬(wàn)元

2010年合同完工進(jìn)度=50000/(50000+62000)=44.64%

2010年確認(rèn)的合同成本=50000萬(wàn)元

2010年確認(rèn)的合同收入=(100000+5000)*44.64%=46872萬(wàn)元

2010年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=46872-50000=-3128萬(wàn)元

2010年末預(yù)計(jì)合同損失=【（50000+62000）-（10000+5000）】*(1-44.64%)=3872萬(wàn)元

2010年沖回預(yù)計(jì)損失=10000-3872=6128萬(wàn)元

2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=6128-3128=3000萬(wàn)元

2011年合同完工進(jìn)度=105000/（105000+3000）=97.22%

2011年確認(rèn)的合同成本=105000-50000=55000萬(wàn)元

2011年累計(jì)確認(rèn)的合同收入=合同總收入*97.22%=（100000+5000+6000）*97.22%=107914萬(wàn)元

2011年確認(rèn)的合同收入=107914-46872=61042萬(wàn)元

2011年預(yù)計(jì)合同總毛利=收入-費(fèi)用=107914-105000=2914萬(wàn)元

2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=2914-（-3128-3872）=9914萬(wàn)元

兩種會(huì)計(jì)處理模式各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)如下：

篇（2）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則)對(duì)企業(yè)虧損合同的定義為:“虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同”。虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者,即“熟低原則”。

二、企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循的原則

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,需要遵循以下兩點(diǎn)原則:

1. 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷(xiāo),企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷(xiāo),企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.待執(zhí)行合同(合同各方未履行任何合同義務(wù),或部分履行了同等義務(wù)的合同)變?yōu)樘潛p合同時(shí),合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,在這種情況下,企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、虧損合同會(huì)計(jì)處理例解

1.經(jīng)營(yíng)租賃合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理

【例1】甲公司20×8年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式向乙公司租入生產(chǎn)線,租期3年,每年租金10萬(wàn)元。20×9年12月,市政規(guī)劃要求甲公司遷址,甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷(xiāo),還要持續(xù)1年,生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同,按2×10年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

分析:本例中,甲公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益,屬于虧損合同,應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日,根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

20×9年12月31日

借:營(yíng)業(yè)外支出――虧損合同損失100 000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――乙公司100 000

到2×10年應(yīng)該支付時(shí):

借:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――乙公司100 000

貸:其他應(yīng)付款――虧損合同損失――乙公司 100 000

2.不存在標(biāo)的資產(chǎn)的銷(xiāo)售合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理

【例2】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同,約定在20×9年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件,若不能按期交貨,將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn),甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí),原材料價(jià)格突然上漲,預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元

履行合同發(fā)生的損失=1 000×(210-200)=10 000(元)

不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:營(yíng)業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 10 000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A產(chǎn)品10 000

待產(chǎn)品完工后,將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。

借:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A產(chǎn)品10 000

貸:庫(kù)存商品――A產(chǎn)品10 000

(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元

履行合同發(fā)生的損失=1 000×(270-200)=70 000(元)

不履行合同支付的違約金=1 000×200×20%=40 000(元)

遵循熟低原則,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40 000元。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下:

借:營(yíng)業(yè)外支出――虧損合同損失――A產(chǎn)品 40 000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A產(chǎn)品40 000

支付違約金時(shí)

借:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A產(chǎn)品40 000

貸:銀行存款 40 000

(3)存在標(biāo)的資產(chǎn)的銷(xiāo)售合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理

【例3】A公司與B公司于20×8年11月簽訂不可撤銷(xiāo)合同,A公司向B公司銷(xiāo)售A設(shè)備50臺(tái),合同價(jià)格每臺(tái)100000元(不含稅)。該批設(shè)備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末A公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備,由于原材料價(jià)格上漲,單位成本達(dá)到102000元,每銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備虧損2000元,因此該項(xiàng)合同已經(jīng)成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

A公司會(huì)計(jì)處理如下:

(1) 有標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)減值損失

借:資產(chǎn)減值損失――存貨跌價(jià)損失――A設(shè)備 80 000

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――A設(shè)備 80 000

(2) 無(wú)標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

借:營(yíng)業(yè)外支出――虧損合同損失――A設(shè)備20 000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A設(shè)備 20 000

在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后,將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本

借:預(yù)計(jì)負(fù)債――虧損合同損失――A設(shè)備 20 000

貸:庫(kù)存商品――A設(shè)備20 000

篇（3）

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F273 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0104-03

企業(yè)或有事項(xiàng)常會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響，比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的虧損合同。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS13和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（IAS37）都對(duì)虧損合同所產(chǎn)生義務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量作了相關(guān)規(guī)定，然而卻都未對(duì)會(huì)計(jì)處理方式作出解釋。已有相當(dāng)多的學(xué)者就虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行了探討并有所收獲，但相關(guān)研究并不深入且相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范不完善，仍有較多問(wèn)題有待研究。

一、國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則虧損合同規(guī)定差異

（一）兩者適用范圍差異分析

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)合同義務(wù)為切入點(diǎn)定義虧損合同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第67條，其虧損合同定義中將“無(wú)需成本可以完全退出”的合同排除在準(zhǔn)則之外。相對(duì)應(yīng)的其他合同可適用本準(zhǔn)則，如必須付出罰金方能終止的合同和因其他因素發(fā)生虧損的合同。準(zhǔn)則第68條中明確虧損合同相關(guān)必要費(fèi)用大于履約預(yù)期收益，必要費(fèi)用是指未履約退出成本（補(bǔ)償、罰則等）與履約成本的偏低者。

國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則虧損合同定義未將“無(wú)需成本可以完全退出”的合同排除在外，其他規(guī)定基本與國(guó)際準(zhǔn)則相同。“可撤銷(xiāo)合同”（即無(wú)需付出代價(jià)就能終止義務(wù)的合同）的概念已經(jīng)在國(guó)內(nèi)有的文獻(xiàn)研究中被引用了，這些文獻(xiàn)還表明可撤銷(xiāo)合同由于不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因而無(wú)需滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。

（二）兩者確認(rèn)條件基本一致

國(guó)內(nèi)、國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)虧損合同確認(rèn)條件幾乎完全相同。首先，已發(fā)生事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（法定或推定）；其次，經(jīng)濟(jì)利益流出將因此而很可能發(fā)生；最后，能夠可靠計(jì)量該流出。不過(guò)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)虧損合同應(yīng)該是由待執(zhí)行合同未被履行或未被完全履行而產(chǎn)生的，而這一說(shuō)明國(guó)際準(zhǔn)確并未強(qiáng)調(diào)。

（三）虧損合同的初始計(jì)量

對(duì)于虧損合同所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，IAS和CAS所采用的計(jì)量原則規(guī)定相同，將資產(chǎn)負(fù)債表日所要求支出的最佳估計(jì)數(shù)來(lái)結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為確認(rèn)金額。不過(guò)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第69條要求在確認(rèn)虧損合同前實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的合同減值損失，應(yīng)予以確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。由此可見(jiàn)，國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)虧損合同的總虧損拆分為已經(jīng)履約和未履約兩部分，適用不同準(zhǔn)則。相對(duì)而言，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)合同標(biāo)的資產(chǎn)如何區(qū)分處理作出規(guī)定。

二、國(guó)內(nèi)虧損合同處理主流模式及問(wèn)題分析

（一）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)W者研究認(rèn)為，虧損合同確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債需要準(zhǔn)確反映虧損合同推出的必要（最低）費(fèi)用。該處理方法前提條件有兩點(diǎn)：第一，要求合同為不可撤銷(xiāo)合同；第二，要求合同無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)存在。如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，則正常情況下無(wú)需直接確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，而需先計(jì)提減值損失。只有在資產(chǎn)減值損失小于虧損的情況下，才可將虧損超過(guò)計(jì)提的減值部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）現(xiàn)行處理方法的問(wèn)題分析

1.虧損合同義務(wù)的區(qū)分模糊

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)待執(zhí)行合同變成虧損合同而產(chǎn)生的義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)。待執(zhí)行合同由于各種內(nèi)外因素變化導(dǎo)致無(wú)論履約或不履約都將產(chǎn)生虧損時(shí)，則意味著其變?yōu)樘潛p合同。虧損合同在變化前后所發(fā)生的全部義務(wù)是否均界定為虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)呢？

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要雙方在簽訂合同后均未履約，則此合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)均可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。而雙方均履行相關(guān)合同義務(wù)且對(duì)等履行，則不屬于或有事項(xiàng)，不可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。也就意味著企業(yè)針對(duì)履約部分應(yīng)按照對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則確定，比如存貨準(zhǔn)則確定履約相關(guān)部分為存貨。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)虧損合同相關(guān)金額的確認(rèn)，需要現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范化，明確界定履約和未履約部分。

2.標(biāo)的資產(chǎn)分類(lèi)的合理性

所謂合同標(biāo)的資產(chǎn)，是指規(guī)定或關(guān)系交易范圍的明確的資產(chǎn)。比如一個(gè)銷(xiāo)售合同，若合同規(guī)定的產(chǎn)品已經(jīng)被完工入庫(kù)成為產(chǎn)成品，則合同存在標(biāo)的資產(chǎn)；若合同中規(guī)定產(chǎn)品尚未完工，無(wú)論是否開(kāi)工或半成品，都視為合同無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)。

待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)換為虧損合同，其涉及的資產(chǎn)可能存在三種情形：第一，該資產(chǎn)尚未進(jìn)入生產(chǎn)階段；第二，該資產(chǎn)正在加工生產(chǎn)但仍為在產(chǎn)品；第三，該資產(chǎn)完工入庫(kù)成為產(chǎn)成品。第二和第三種情況相同，都表示企I履行了合同義務(wù)，但目前的會(huì)計(jì)處理規(guī)定將第一種、第二種情形一概而論，這種會(huì)計(jì)處理方法不值得提倡。

3.最佳估計(jì)數(shù)合理性

確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為最可能發(fā)生金額，俗稱(chēng)最佳估計(jì)數(shù)，國(guó)內(nèi)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此界定一致。當(dāng)下，主流觀點(diǎn)都將虧損合同退出的最低費(fèi)用默認(rèn)為該“最佳估計(jì)數(shù)”，這一觀點(diǎn)的前提是企業(yè)為理性人。現(xiàn)實(shí)世界，企業(yè)可能并不是無(wú)時(shí)無(wú)刻都保持理性。學(xué)者張莉（2008）研究認(rèn)為，企業(yè)的違約成本（罰息、賠償?shù)龋┘幢闶歉哂诼募s成本也一定會(huì)選擇違約，而企業(yè)可能會(huì)因?yàn)榭紤]違約對(duì)企業(yè)信用的傷害而選擇履約。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，大多數(shù)情況下一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策的作出需要用長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)判斷，不能因?yàn)閱雾?xiàng)虧損而放棄長(zhǎng)遠(yuǎn)潛在的利益或價(jià)值。因此，待執(zhí)行合同實(shí)際變成虧損合同后，企業(yè)權(quán)衡利弊可能選擇履約或者違約。這樣一來(lái)，此前主流觀點(diǎn)所確定的“最佳估計(jì)數(shù)”可能就武斷了[ 1 ]。

三、虧損合同的會(huì)計(jì)處理探討

（一）流程介紹

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)對(duì)虧損合同的有關(guān)規(guī)定，首先需要判斷虧損合同尚未履約義務(wù)是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，其次還需要看企業(yè)對(duì)虧損合同的履約與未履約的決策情況。在前面兩點(diǎn)均確定的基礎(chǔ)上，然后由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)估算虧損合同的最佳估計(jì)數(shù)，最后進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（二）賬務(wù)處理

具體賬務(wù)處理人員需要根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)決策作出不同的處理程序，具體判斷的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)針對(duì)虧損合同選擇履約還是違約。具體流程見(jiàn)圖1。

1.企業(yè)選擇履約

企業(yè)對(duì)虧損合同選擇繼續(xù)履約，那么期末合同中約定的資產(chǎn)無(wú)論在產(chǎn)或完工，均需要確認(rèn)為企業(yè)存貨。針對(duì)此存貨期末按照可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量，差額計(jì)提存貨跌價(jià)。需要注意的是，該存貨屬于合同約定的資產(chǎn)，應(yīng)以合同價(jià)格來(lái)考慮其可變現(xiàn)凈值。針對(duì)合同約定的資產(chǎn)除了在產(chǎn)和完工之外，還有可能尚未投產(chǎn)，此部分可參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)處理。在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)情形下按照預(yù)計(jì)損失金額進(jìn)行確認(rèn)，金額為違約損失額的最佳估計(jì)數(shù)。針對(duì)尚未投產(chǎn)的部分待后續(xù)加工成品后，按照預(yù)計(jì)負(fù)債金額沖減庫(kù)存商品。

2.企業(yè)選擇違約

合同約定的資產(chǎn)已經(jīng)投產(chǎn)或完工的，在資產(chǎn)負(fù)債表日按存貨處理，期末按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量，考慮計(jì)量存貨跌價(jià)；不過(guò)此處可變現(xiàn)凈值的計(jì)算需要用市場(chǎng)價(jià)格來(lái)算，因?yàn)槠髽I(yè)放棄履約。合同約定的資產(chǎn)尚未投產(chǎn)的，若符合預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最近估計(jì)的損失金額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量[ 2 ]。

四、案例介紹

（一）虧損合同繼續(xù)履約

現(xiàn)有兩家企業(yè)，A、B單位，2016年3月23日簽署一份不可撤銷(xiāo)的買(mǎi)賣(mài)合同。合同約定，A作為銷(xiāo)售單位于4月30日之前向B提供40臺(tái)特種生產(chǎn)模具甲，價(jià)格為90萬(wàn)元每臺(tái)，兩者同時(shí)約定50萬(wàn)元的違約金。

結(jié)果3月末，在國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格大幅上漲的背景下，導(dǎo)致A單位生產(chǎn)甲特種模具成本大幅上漲至92萬(wàn)元每臺(tái)，而市場(chǎng)當(dāng)時(shí)成品售價(jià)僅上漲為91萬(wàn)元。A單位管理層考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及企業(yè)信用選擇繼續(xù)履約，并愿意承擔(dān)一定損失。截至3月末，甲特種模具完工入庫(kù)為10臺(tái)、成本920萬(wàn)元；在產(chǎn)甲半成品為5臺(tái)、成本250萬(wàn)元；還有25臺(tái)尚未投產(chǎn)，預(yù)計(jì)成本也為92萬(wàn)元每臺(tái)。

針對(duì)此種虧損合同選擇履約，則相關(guān)虧損計(jì)算可見(jiàn)表1。

按照本文第三部分的介紹，針對(duì)繼續(xù)履約的虧損合同具體賬務(wù)處理程序如下：

1.已投產(chǎn)的（包括在產(chǎn)與完工品）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》予以確認(rèn)計(jì)量，并考慮期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其中期末可變現(xiàn)凈值計(jì)算需要以合同價(jià)格為基礎(chǔ)（因?yàn)榇藭r(shí)A單位選擇繼續(xù)履約）。

借：資產(chǎn)減值損失 30（20+10）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――甲模具 20

――半成品甲 10

2.未投產(chǎn)部分若符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，首先確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，待投產(chǎn)完工后再用預(yù)計(jì)負(fù)債沖減存貨成本。

借：營(yíng)業(yè)外支出――甲模具 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――甲模具 50

借：預(yù)計(jì)負(fù)債――甲模具 50

貸：庫(kù)存商品――甲模具 50

（二）虧損合同選擇違約

現(xiàn)有兩家企業(yè)，A、B單位，2016年3月23日簽署一份不可撤銷(xiāo)的買(mǎi)賣(mài)合同。合同約定，A作為銷(xiāo)售單位于4月30日之前向B提供40臺(tái)特種生產(chǎn)模具甲，價(jià)格為90萬(wàn)元每臺(tái)，兩者同時(shí)約定50萬(wàn)元的違約金。

結(jié)果3月末，在國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格大幅上漲的背景下，導(dǎo)致A單位生產(chǎn)甲特種模具成本大幅上漲至92萬(wàn)元每臺(tái)，而市場(chǎng)當(dāng)時(shí)成品售價(jià)僅上漲為91萬(wàn)元。A單位管理層考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及企業(yè)信用選擇，選擇階段性違約，放棄該訂單，并愿意承擔(dān)違約損失。截至3月末，甲特種模具完工入庫(kù)為10臺(tái)、成本920萬(wàn)元；在產(chǎn)甲半成品為5臺(tái)、成本250萬(wàn)元；還有25臺(tái)尚未投產(chǎn)，預(yù)計(jì)成本也為92萬(wàn)元每臺(tái)。

針對(duì)此種虧損合同選擇違約，則相關(guān)虧損計(jì)算可見(jiàn)表2。

按照本文第三部分的介紹，針對(duì)違約的虧損合同具體賬務(wù)處理程序如下：

1.已投產(chǎn)的（包括在產(chǎn)與完工品）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》予以確認(rèn)計(jì)量，并考]期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其中期末可變現(xiàn)凈值計(jì)算需要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)（因?yàn)锳單位選擇違約，故不需要考慮合同價(jià)格）。

借：資產(chǎn)減值損失 30（20+10）

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――甲模具 20

――半成品甲 10

2.針對(duì)未投產(chǎn)的25臺(tái)，若符合預(yù)計(jì)負(fù)債，金額可靠估計(jì)下確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)考慮支付違約金50萬(wàn)元，也需確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：營(yíng)業(yè)外支出――甲模具 50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――甲模具 50

借：預(yù)計(jì)負(fù)債――甲模具 50

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50

篇（4）

從簡(jiǎn)單的業(yè)績(jī)預(yù)告中，我們僅能知悉，中興通訊今年三季度虧損19至20億元（人民幣，下同），且三季度確認(rèn)投資收益3.65億元。換言之，如果刨去在三季度末出售中興特種設(shè)備公司股權(quán)獲得的收益，中興通訊主營(yíng)業(yè)務(wù)造成的虧損事實(shí)上在22至23億元之巨。

中興通訊在業(yè)績(jī)預(yù)告中僅輕描淡寫(xiě)的表示，虧損是因?yàn)椤懊实汀保暗兔屎贤写_認(rèn)所致”，但這種試圖用“毛利率”來(lái)解釋巨虧的做法顯然無(wú)法讓投資者滿意。有深圳投資者致電本刊表示，毛利率低是業(yè)務(wù)虧損的表征之一，而并非根本原因，公司的說(shuō)法含糊其辭，讓人難以理解。

進(jìn)一步的調(diào)查則顯示，中興通訊巨虧的背后疑點(diǎn)重重，投資者仍需警惕尚未浮出水面的投資風(fēng)險(xiǎn)。

三季度集中確認(rèn)：有意還是無(wú)意？

根據(jù)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，盡管中興通訊第三季度的營(yíng)業(yè)收入同比下滑13%，但由于上半年?duì)I業(yè)收入同比有一定幅度增長(zhǎng)，這使得今年前三季度公司整體的營(yíng)業(yè)收入與去年同期相比并未下滑，反而是略有增長(zhǎng)。在營(yíng)業(yè)收入略有增長(zhǎng)的情況下，公司今年前三季度的凈利潤(rùn)卻較去年同期下滑250%以上，虧損超過(guò)16億元。這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯然并不正常。

中興通訊在業(yè)績(jī)預(yù)告中用“集中確認(rèn)”來(lái)解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常——“系歐洲、亞洲及國(guó)內(nèi)較多的低毛利率合同在本報(bào)告期確認(rèn)業(yè)績(jī)”所致。

但這個(gè)解釋隨即在業(yè)界引發(fā)疑問(wèn)：中興通訊歷來(lái)有在每年的三季度集中確認(rèn)低毛利率合同的“習(xí)慣”嗎？

事實(shí)上，今年三季度是中興通訊上市以來(lái)首次出現(xiàn)季度性虧損，記者在翻閱中興通訊歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后也發(fā)現(xiàn)，在三季度集中確認(rèn)低毛利率合同并非公司的慣常性做法。

而“低毛利率合同”則被業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為是一個(gè)“遮羞”式的說(shuō)法，從中興通訊三季度的重大虧損來(lái)看，這些“低毛利率合同”更通俗的說(shuō)法是“巨虧合同”。換言之，中興通訊在三季度集中將以往長(zhǎng)期以來(lái)形成的諸多“巨虧合同”集中確認(rèn)，集中體現(xiàn)，導(dǎo)致了凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)巨幅下降。

記者了解到，這種集中確認(rèn)的做法，被會(huì)計(jì)人士比喻為“洗大澡”，只要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種會(huì)計(jì)處理方法并沒(méi)有問(wèn)題，但卻常常被公司用于調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以達(dá)到別的目的。從目前掌握的資料來(lái)看，中興通訊在三季度集中確認(rèn)低毛利率合同的業(yè)績(jī)是否符合相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不得而知，但其各個(gè)地區(qū)的多個(gè)低毛利合同業(yè)績(jī)確認(rèn)時(shí)間如此湊巧和集中，則是前所未有——中興通訊三季度“確認(rèn)業(yè)績(jī)”的低毛利率合同廣泛分布于歐洲地區(qū)、亞洲地區(qū)，以及國(guó)內(nèi)，時(shí)間跨度則包含2010年以來(lái)簽訂的低毛利合同。如此廣泛的時(shí)間和地域分布下的眾多低毛利率合同都“趕巧兒”到了今年三季度確認(rèn)和結(jié)算，究竟是有意還是無(wú)意，尚待進(jìn)一步辨明。

本刊記者致電中興通訊，詢問(wèn)“低毛利率合同”是否確認(rèn)完畢，此后會(huì)不會(huì)再次出現(xiàn)“集中確認(rèn)”？但截至記者發(fā)稿時(shí)止，中興通訊方面并未給出回應(yīng)。

“錢(qián)究竟是怎么沒(méi)的？”

在中興通訊二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)暴跌之后，不少投資者仍對(duì)于公司突然出現(xiàn)的巨虧“摸不著頭腦”。深圳投資者魏先生因長(zhǎng)期持有中興通訊已形成巨幅虧損，此番股價(jià)跌停更是加大了虧損幅度，但在讀完中興通訊的業(yè)績(jī)預(yù)告后，魏先生仍未弄清楚中興通訊超過(guò)20個(gè)億的真金白銀怎么就虧了，虧到哪兒了？

“錢(qián)究竟是怎么沒(méi)的？”魏先生不無(wú)憤怒的表示，但他在公告中僅被告知，是公司毛利率低了。

對(duì)于中興通訊突然出現(xiàn)的虧損，大多數(shù)投資者的疑問(wèn)都與魏先生類(lèi)似，但中興通訊對(duì)于“錢(qián)究竟是怎么沒(méi)的？”并未作進(jìn)一步的解析，外界甚至無(wú)法得知具體是哪些年份簽訂的哪些合同項(xiàng)目出現(xiàn)了巨額虧損，虧損的原因究竟是收入過(guò)低，抑或是成本過(guò)高？目前尚無(wú)答案。

與此次公司方面集中確認(rèn)虧損合同不同的是，業(yè)界觀察者此前已對(duì)中興通訊在歐美市場(chǎng)上的低毛利率提出過(guò)擔(dān)憂。恒泰證券深圳營(yíng)業(yè)部策略分析師黃翊對(duì)記者表示：“中興通訊目前的主戰(zhàn)場(chǎng)在亞、非等地區(qū)，公司一直以來(lái)力圖在歐美市場(chǎng)擴(kuò)大業(yè)務(wù)占比。但要打開(kāi)歐美市場(chǎng)，又要忍受低毛利之痛，當(dāng)然這并不是說(shuō)與歐美運(yùn)營(yíng)商合作就意味著低毛利，而是因?yàn)闅W美市場(chǎng)的政治、技術(shù)門(mén)檻過(guò)高。近期美國(guó)國(guó)會(huì)針對(duì)于中興、華為的調(diào)查報(bào)告就是美國(guó)人為設(shè)置的政治門(mén)檻。”

中興通訊則表示，三季度業(yè)績(jī)虧損的部分原因歸咎于這樣的不利因素，由于美國(guó)商務(wù)部正在調(diào)查公司及控股子公司與伊朗的交易，在三季度的報(bào)告期，伊朗市場(chǎng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐刹焕绊憽?/p>

有分析人士指出，伊朗市場(chǎng)出現(xiàn)“狀況”并非中興通訊超20億巨虧的根本原因，更多的虧損合同事實(shí)上早于此前簽訂，只不過(guò)集中到現(xiàn)在才確認(rèn)。但伊朗市場(chǎng)可以作為一個(gè)觀察的案例，從中可以看到中興通訊在歐美市場(chǎng)上的“生存狀態(tài)”。

誰(shuí)該為虧損負(fù)責(zé)？

篇（5）

 

一、據(jù)以研究的案例

    案例1.原告煤氣公司與被告儀表廠簽訂《煤氣表散件供應(yīng)合同》，儀表廠向煤氣公司供應(yīng)j2.5煤氣表散 件7萬(wàn)套。每套散件單價(jià)57.30元，總價(jià)款為401.1萬(wàn)元。之后，在合同履行過(guò)程中，生產(chǎn)煤氣表散件的主要原材料鋁綻價(jià)格由簽訂合同時(shí)的每噸4600 元，到合同履行時(shí)暴漲到每噸16500元，由此導(dǎo)致散件的成本上漲到每套70元，若繼續(xù)按原合同價(jià)格及數(shù)量履行，儀表廠不但沒(méi)有任何獲利，反而因此將遭受 100多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。

    案例2：2003年8月，劉某從開(kāi)發(fā)商處以每平米1500元購(gòu)得一套100平米的樓房。2005年6月，劉某與張某簽訂了房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議，即劉某以每平米2000元價(jià)格賣(mài)給張某，總價(jià)款20萬(wàn)元。2006年5月，到合同約定的辦理房屋過(guò)戶手續(xù)時(shí)，該地段房?jī)r(jià)已陡升至每平米4500元，該套樓房市場(chǎng)價(jià)值已45萬(wàn)元，且還在繼續(xù)攀升。劉某便以種種理由拒絕交房。張某起訴至法院，要求判令劉某履行房屋買(mǎi)賣(mài)合同，辦理過(guò)戶手續(xù)。劉某提出反訴稱(chēng)，目前房?jī)r(jià)比當(dāng)初協(xié)議約定價(jià)格高漲一倍多，繼續(xù)履行原合同對(duì)被告顯失公平，故以因情勢(shì)變更繼續(xù)履行合同顯失公平為由請(qǐng)求解除房屋買(mǎi)賣(mài)合同。

    二、問(wèn)題的提出

    最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)合同法>若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǘ罚ㄒ韵潞?jiǎn)稱(chēng)“《解釋》（二）”）第26條確立了情勢(shì)變更制度。根據(jù)該《解釋》之規(guī)定，合同成立后，當(dāng)事人主張適用情勢(shì)變更原則予以救濟(jì)，應(yīng)當(dāng)具備兩大基本要件：第一，須有情勢(shì)變更的客觀事實(shí)；第二，情勢(shì)變更致合同繼續(xù)履行顯失公平或者不能實(shí)現(xiàn)合同目的。兩大條件同時(shí)具備，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院變更或者解除合同。

    上述兩則案例即涉及到顯失公平的認(rèn)定問(wèn)題。對(duì)于顯失公平的認(rèn)定具有很大的彈性及較強(qiáng)的主觀性，在何種情形下認(rèn)定為顯失公平，無(wú)論是理論界還是司法實(shí)務(wù)并未得到較好解決，甚至存在誤解。而顯失公平的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)恰恰是適用情勢(shì)變更原則給與當(dāng)事人法律救濟(jì)的核心要素。因此，如何判定顯失公平將顯得極為重要，就案例2而言，有人即認(rèn)定構(gòu)成情更中的顯失公平。[1][①]

    三、顯失公平的判定標(biāo)準(zhǔn)

    （一）判定顯失公平現(xiàn)有論述之缺陷

    目前有關(guān)顯失公平的認(rèn)定，無(wú)論一般意義上的顯失公平還是情勢(shì)變更原則中的顯失公平，最突出的缺陷是，均是抽象性、概括性的描述，具有很強(qiáng)的主觀色彩。如，有學(xué)者主張，顯失公平是指權(quán)利義務(wù)的配置明顯不對(duì)等，使一方處于重大不利的境地；這種不對(duì)等違反公平原則，超過(guò)了法律允許的限度等。[2][②]另有學(xué)者提出，“顯失公平遭到嚴(yán)重破壞主要包括兩種形態(tài)：①一方當(dāng)事人的履約成本大大增加；②一方當(dāng)事人所獲履約價(jià)值大幅下降。”[3][③]；還有學(xué)者提出，以“給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則”來(lái)判定是否構(gòu)成情更原則中的顯失公平，該主張認(rèn)為“情勢(shì)變更原則得以具體化為給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則而予以適用，蓋源于合同成立后發(fā)生的各種情勢(shì)在當(dāng)事人一方于合同履行中合理期待的犧牲與他實(shí)際不得不作出的犧牲之間產(chǎn)生極大的不均衡，于是在這種意義上，使得他履行其給付義務(wù)的負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重。”[4][④]上述無(wú)論哪一種主張，一個(gè)共同的缺陷，就是對(duì)顯失公平的認(rèn)定缺乏一個(gè)客觀的界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)判尺度，具有極大的主觀任意性和自由裁量空間。如，“履約成本大大增加”、“所獲履約價(jià)值大幅下降”、“給付負(fù)擔(dān)過(guò)重”等，但何種情況下認(rèn)定為“大大增加”、“大幅下降”、“負(fù)擔(dān)過(guò)重”等，均沒(méi)有客觀的衡量尺度，在實(shí)務(wù)中無(wú)疑將會(huì)仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，不 具有可操作性。如此這樣勢(shì)必造成同樣的案情不同的判決結(jié)果，影響法律的公正性、嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。因此，我們必須對(duì)顯失公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)盡可能地客觀化、標(biāo)準(zhǔn) 化、統(tǒng)一化，一方面可以維護(hù)法律的公正性、嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，另一方面最終達(dá)到維護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的交易秩序，充分發(fā)揮情勢(shì)變更原則的積極效用之目的。

    （二）顯失公平的客觀判定標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重虧損

    判定情勢(shì)變更原則中的顯失公平，我們必須明確兩個(gè)問(wèn)題：首先，情勢(shì)變更原則中的顯失公平必須區(qū)別于一般意義上的顯失公平[5][⑤]，二者在引發(fā)顯失公平的起因、顯失公平發(fā)生的時(shí)間、當(dāng)事人主觀過(guò)錯(cuò)等諸多方面有著明顯的區(qū)別。因此，我們不能直接以一般意義上的顯失公平的構(gòu)成要件來(lái)衡量和判定情勢(shì)變更中的顯失公平。

    其次，情勢(shì)變更原則中的顯失公平主要適用于雙務(wù)有償合同中。[6][⑥]對(duì)于無(wú)償合同，因不存在對(duì)價(jià)問(wèn)題，所以不存在雙方利益的失衡以及顯失公平問(wèn)題。而在雙務(wù)有償合同中，是否顯失公平，究其根本是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益方面的平衡與否。因此，這就決定了顯失公平界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)定位于經(jīng)濟(jì)利益方面。

    對(duì)于顯失公平的認(rèn)定和評(píng)判，筆者主張，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，以“正負(fù)零”作為評(píng)判基準(zhǔn)，以“經(jīng)濟(jì)上是否嚴(yán)重虧損”作為顯失公平的判定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，具體而言：

    第一，確認(rèn)因情更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本。當(dāng)事人因情勢(shì)變更，如價(jià)格漲跌等情形，使其經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重影響，認(rèn)為對(duì)其顯失公平，并以此為由主張適用情勢(shì)變更原則而請(qǐng)求變更或解除合同的，法官須在確認(rèn)情更的客觀事實(shí)情況下，確認(rèn)是否因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本。任何當(dāng)事人履行合同都將有所付出，如購(gòu)買(mǎi)原材料、人工費(fèi)用等等各項(xiàng)支出，此即所謂的履約成本，而履約成本主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)方面。所謂“額外增加了履約成本”，是指因發(fā)生情更，使得當(dāng)事人在合同訂立時(shí)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的履約成本之外，不得不再承擔(dān)更多的費(fèi)用或支出，由此增加了當(dāng)事人的履約負(fù)擔(dān)。

    第二，確認(rèn)當(dāng)事人是否發(fā)生嚴(yán)重虧損。在確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，以經(jīng)濟(jì)成本作為衡量尺度，以是否虧損作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。“正負(fù)零”是負(fù)給付義務(wù)方當(dāng)事人[7][⑦]的給付與所得的基準(zhǔn)點(diǎn)，是當(dāng)事人收益與虧損的分界線。僅僅確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本，還不能僅此即認(rèn)定“顯失公平”，而應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)成本（或者說(shuō)履約成本）進(jìn)行核算，進(jìn)一步確認(rèn)當(dāng)事人是否將因上述情形遭受較大的經(jīng)濟(jì)虧損。只有當(dāng)事人將因此遭受?chē)?yán)重經(jīng)濟(jì)虧損的，才可以認(rèn)定為顯失公平。換句話說(shuō)，如果因發(fā)生情勢(shì)變更而使得給付義務(wù)方當(dāng)事人繼續(xù)履行合同的結(jié)果不但不能獲利，反而使得該方當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)上遭受?chē)?yán)重虧損時(shí)，才能認(rèn)定為“顯失公平”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，當(dāng)事人從事交易遵循的基本原則之一是等價(jià)有償，因發(fā)生情勢(shì)變更額外增加了其履約成本，而正是該額外增加的履約成本導(dǎo)致其不但不能從中受益，反遭經(jīng)濟(jì)損失，則有悖于等價(jià)有償和誠(chéng)實(shí)信用原則。

    但是，如果盡管發(fā)生情勢(shì)變更，但并未因此額外增加當(dāng)事人的履約成本，而是仍然維持在合同訂立時(shí)所應(yīng)當(dāng)承但的履約成本之內(nèi)；或者盡管因情勢(shì)變更額外增加了履約成本，但通過(guò)經(jīng)濟(jì)成本的會(huì)計(jì)核算，合同履行后仍然可以獲得經(jīng)濟(jì)利益，并未因此發(fā)生虧損，僅僅使得當(dāng)事人獲得的利益相對(duì)降低或減少，只是獲利多少而已，將不能以此認(rèn)定為“顯失公平”，并進(jìn)而適用情勢(shì)變更原則予以救濟(jì)。

    同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，才可認(rèn)定為顯失公平。對(duì)于因情勢(shì)變更是否額外增加其履約成本并將導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)虧損，應(yīng)由主張適用情勢(shì)變更原則救濟(jì)的一方當(dāng)事人負(fù)舉證責(zé)任。法官認(rèn)為必要時(shí)，可以聘請(qǐng)有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算與評(píng)定。

    為進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，現(xiàn)以上述案例進(jìn)行比較分析。上述案例是否構(gòu)成顯失公平，經(jīng)過(guò)成本核算和比較分析，便可以得出結(jié)論。

    案例1，在合同履行過(guò)程中，因生產(chǎn)煤氣表散件的主要原材料價(jià)格暴漲，導(dǎo)致散件的成本由每套57.30元 漲到70元，一方面，儀表廠因情勢(shì)變更而額外增加了履約成本；另一方面，正是該額外增加的履約成本，如果按原合同繼續(xù)履行將導(dǎo)致其不但無(wú)任何收益，反而將虧損100多萬(wàn)元。更進(jìn)一步說(shuō)，假如合同總價(jià)款中包括50萬(wàn)元的合理利潤(rùn)，但由于情勢(shì)變更，儀表廠不但50萬(wàn)元的利潤(rùn)全部被侵蝕掉，而且還要為此虧損 100多萬(wàn)元，顯然違背等價(jià)有償及公平原則，故應(yīng)認(rèn)定為顯失公平。但是，如果雖然原材料價(jià)格上張或者因其他情勢(shì)發(fā)生變化而增加了履約成本，但儀表廠依約履行合同后，仍可獲得一些利潤(rùn)（比如1萬(wàn)元），并未因此遭受經(jīng)濟(jì)虧損，將不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為顯失公平。即便沒(méi)有盈利但也無(wú)虧損，此即前文所稱(chēng)的“正負(fù)零”，同樣也不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為顯失公平，對(duì)此情形（包括利潤(rùn)相對(duì)減少）屬于目前普遍觀點(diǎn)所稱(chēng)的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的正常商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    案例2的情形卻不同，合同成立后雖然房?jī)r(jià)暴漲，前后房屋買(mǎi)賣(mài)價(jià)格相差很大，但從經(jīng)濟(jì)成本或者履約成本角 度分析，并未因此而額外增加劉某履約成本，其履約成本仍然維持在合同訂立時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的范圍之內(nèi)，劉某更沒(méi)有因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)虧損，僅僅是與合同履行時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相比較少獲利而已（如果合同訂立時(shí)就低于其購(gòu)房?jī)r(jià)格或建房成本，則不屬于情勢(shì)變更原則要解決的問(wèn)題）。故不能僅僅因前后價(jià)格之間的差價(jià)而少獲利即認(rèn)定 為顯失公平。

    另一問(wèn)題是，當(dāng)事人是否只要有所虧損就可以請(qǐng)求變更或解除合同？法律上是否應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損程度給予限制？對(duì)此，有人主張“當(dāng)情更后，負(fù)給付義務(wù)一方履行合同的，以‘原合同約定價(jià)金’為基數(shù)，可能要虧損前述基數(shù)的20%及以上的，可以認(rèn)定構(gòu)成情更原則中的顯失公平。如果，在履行合同后虧損在20%以內(nèi)，顯然是屬于一般的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而不能適用情更原則。”[8][⑧]對(duì)此，筆者認(rèn)為，法律上不宜統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)具體比例，更不應(yīng)將虧損在20%以內(nèi)的就一律認(rèn)定為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，基數(shù)的比例很難確定一個(gè)科學(xué)合理數(shù)字；另一方面，也最為重要的是，基數(shù)數(shù)額不同，最終實(shí)際虧損數(shù)額大小將相差極大。因此，對(duì)于虧損程度或者虧損數(shù)額，應(yīng)賦予法官一定的自由裁量空間，根據(jù)具體案情進(jìn)行判定。不過(guò)，總體來(lái)說(shuō)，在實(shí)際虧損數(shù)額很小的情況很難說(shuō)是“顯失”公平。為最大限度地維護(hù)交易安全，避免情勢(shì)變更原則被濫用，不能因整個(gè)交易僅僅虧損了幾十塊錢(qián)或幾百塊錢(qián)就以顯失公平來(lái)主張適用情勢(shì)變更原則。

    在以經(jīng)濟(jì)成本作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，該種衡量標(biāo)準(zhǔn)不適用于下列合同：（1）股票、期貨等此類(lèi)合同，因?yàn)槠浔旧砭哂休^強(qiáng)的投機(jī)性；（2）射幸合同。射幸合同本身具有特殊的規(guī)則和投機(jī)性，而且當(dāng)事人在訂立合同時(shí)，對(duì)其后果雙方均已預(yù)知；（3）拍賣(mài)合同。《拍賣(mài)法》對(duì)拍賣(mài)合同已有特殊規(guī)定，通過(guò)競(jìng)買(mǎi)或者競(jìng)賣(mài)，其本身同樣具有特殊的交易規(guī)則。

    四、付款方顯失公平問(wèn)題探討

    經(jīng)濟(jì)成本核算法，以“經(jīng)濟(jì)上是否虧損”來(lái)判定顯失公平，該種判定依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上僅僅針對(duì)的是從合同中直接獲取經(jīng)濟(jì)利益的一方當(dāng)事人，也就是收取錢(qián)款一方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的賣(mài)方、承攬合同的承攬方，提供服務(wù)合同的提供服務(wù)方等。但是，付款方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的買(mǎi)方、服務(wù)合同中的接受服務(wù)方等，當(dāng)其主張因情勢(shì)變更而顯失公平，并以此為由請(qǐng)求變更或解除合同時(shí)，將無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，并得出是否虧損以及是否顯失公平的結(jié)論。

    對(duì)此，正如前文所述，是否顯失公平，其根本是體現(xiàn)在當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益方面。在情勢(shì)變更原則中，衡量是否顯示公平，其前提是，是否因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本或經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，如果雖發(fā)生情勢(shì)變更，但當(dāng)事人并未因此額外增加履約成本，更不存在當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)虧損，所以，此種情形根本無(wú)須考慮顯失公平問(wèn)題。收取錢(qián)款一方當(dāng)事人將因發(fā)生情勢(shì)變更額外增加了其履約成本，而該額外增加的履約成本恰恰是在訂立合同時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)情形無(wú)法預(yù)知且不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的，正是該額外增加的履約成本將導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)虧損，故認(rèn)定為顯失公平。與收取錢(qián)款一方當(dāng)事人不同的是，付款方當(dāng)事人在合同成立后，因市場(chǎng)價(jià)格漲跌、幣值變動(dòng)或出現(xiàn)其他情形，合同約定的價(jià)款雖然與市場(chǎng)行情相比較出現(xiàn)一定甚至較大的差距，但最根本的一點(diǎn)是，當(dāng)事人間的合同價(jià)款并未受到影響，并沒(méi)有因此額外增加付款方當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或者說(shuō)履約成本，本質(zhì)上講根本不屬于情更的范疇，故在此情況下不存在顯失公平的問(wèn)題，當(dāng)然也無(wú)需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算。

    我們以商品房買(mǎi)賣(mài)合同為例，全國(guó)各地商品房?jī)r(jià)格在2008年普遍下跌。因此，在商品房?jī)r(jià)格下跌前已經(jīng)簽訂購(gòu)房合同的購(gòu)房人，由于同一樓盤(pán)的其它商品房?jī)r(jià)格大幅下降，便認(rèn)為自己相對(duì)多付了房款，于是紛紛要求開(kāi)發(fā)商退還差價(jià)或要求退房。筆者認(rèn)為，在合同生效后，因市場(chǎng)價(jià)格漲跌等情形，合同約定的價(jià)款雖然與市場(chǎng)行情存在一定甚至較大的差距，但依約繼續(xù)履行合同并未因此額外增加購(gòu)房人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即履約成本，僅僅是自己通過(guò)縱向和橫向比較，與之后的購(gòu)房人相比多付了房款，由此認(rèn)為自己虧了。而且本質(zhì)上講，此種情形對(duì)購(gòu)房人而言根本不屬于情更問(wèn)題。因此，此種情形事實(shí)上不存在是否顯失公平的問(wèn)題，也無(wú)需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算。如果遇房?jī)r(jià)上漲，購(gòu)房人只需按合同約定價(jià)款付款就是，對(duì)其更不存在顯失公平問(wèn)題。

五、判定顯失公平中的錯(cuò)誤觀念

    （一）縱向和橫向比較

    所謂縱向比較，是指當(dāng)事人將簽訂合同時(shí)的交易價(jià)格或酬金與合同履行時(shí)的交易價(jià)格或酬金進(jìn)行比較。所謂橫向比較，是指當(dāng)事人的交易價(jià)格或酬金與第三人同等條件的交易價(jià)格或酬金相比較。

    目前，理論界存在很大的誤區(qū)，就是將簽訂合同時(shí)的交易價(jià)格或酬金與合同履行時(shí)的交易價(jià)格或酬金進(jìn)行縱向和橫向比較，僅僅單憑前后價(jià)格或收益之差作為判定依據(jù)，并得出是否顯失公平的結(jié)論。這種通過(guò)比較方式來(lái)認(rèn)定顯失公平顯然是錯(cuò)誤的。本文案例2中的情形即是典型的例子，如果將合同訂立時(shí)的房?jī)r(jià)與合同履行時(shí)的房?jī)r(jià)進(jìn)行比較，房?jī)r(jià)相差一倍多，賣(mài)方劉某因此而少得25萬(wàn)元。表面上看，合同繼續(xù)履行對(duì)劉某明顯不公平。但事實(shí)上，盡管合同訂立時(shí)與合同履行時(shí)的價(jià)格相差較大，但一方面，賣(mài)方劉某在合同訂立時(shí)出售價(jià)格起碼是物有所值，另一方面，最根本的一點(diǎn)是劉某的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與其購(gòu)買(mǎi)該房屋時(shí)價(jià)格相比，既未增加其履約負(fù)擔(dān)，也未因此而虧損（相反還賺了錢(qián)），僅僅是與合同履行時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相比賺錢(qián)較少而已。試想，如果合同訂立后當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)普遍下降了，買(mǎi)方將認(rèn)為其相對(duì)多付了款，并進(jìn)而主張顯失公平，如此這樣，誠(chéng)實(shí)信用原則將不復(fù)存在。

    市場(chǎng)價(jià)格時(shí)常發(fā)生波動(dòng)，有漲有跌，并因此而影響到當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益。合同履行時(shí)的價(jià)格或酬金高于或低于合同簽訂時(shí)的價(jià)格或 酬金，或者比第三人的交易價(jià)格或高或低，雖然對(duì)一方當(dāng)事人的收益有一定影響，甚至影響較大，但不能僅僅因此即認(rèn)定為顯失公平并主張適用情勢(shì)變更原則予以救 濟(jì)。若交易者都以此為由而主張情勢(shì)變更原則，交易安全將無(wú)法得到保障，交易秩序、誠(chéng)實(shí)信用原則將遭到嚴(yán)重破壞。故筆者認(rèn)為，不能僅以賣(mài)多賣(mài)少、賺多賺少、 收益多少來(lái)衡量與評(píng)判是否構(gòu)成顯失公平。理論界和實(shí)務(wù)界正是由于這種僅僅單純地進(jìn)行橫向和縱向比較，以當(dāng)事人賺多賺少，收益多少作為顯失公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致情勢(shì)變更原則的適用范圍和自由裁量空間無(wú)限擴(kuò)大。如此這樣，實(shí)屬對(duì)情勢(shì)變更原則中顯失公平的重大曲解，其結(jié)果必然有悖于誠(chéng)實(shí)信用原則。[9][⑨]

    （二）將當(dāng)事人是否獲得暴利作為評(píng)判要素

    在界定顯失公平時(shí)，通常觀點(diǎn)將另一方“獲取暴利”作為認(rèn)定顯失公平的要素之一。[10][⑩]筆者認(rèn)為，無(wú)論一般意義上的顯失公平還是情更原則中的顯失公平，另一方當(dāng)事人是否“獲取暴利”不應(yīng)作為認(rèn)定是否顯失公 平的考慮因素，只需考慮繼續(xù)維持原合同效力對(duì)一方當(dāng)事人是否顯著“不利”。理由是：首先，對(duì)一方當(dāng)事人顯著“不利”，而另一方當(dāng)事人未必就因此而獲得暴 利。反之，一方當(dāng)事人獲取暴利，對(duì)另一方當(dāng)事人未必一定顯失公平；其次，另一方當(dāng)事人在簽訂合同時(shí)只要遵守誠(chéng)實(shí)信用原則，未違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，其獲利多少，作為私法領(lǐng)域而言，民事法律不應(yīng)給予干預(yù)。如果當(dāng)事人違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，即便獲利不大，也為法律所不允許，但那將不是民事法律中“顯失公平”所要解決的問(wèn)題。其三，何謂“暴利”，同樣具有較強(qiáng)的主觀色彩，很難有一衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，不應(yīng)將一方當(dāng)事人是否“獲取暴利”作為認(rèn)定顯失公平的評(píng)定要素。

    結(jié)束語(yǔ)

    確立情勢(shì)變更原則對(duì)妥善解決合同糾紛無(wú)疑具有重要價(jià)值和意義。但對(duì)于顯失公平的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)必須客觀化、標(biāo)準(zhǔn)化，否則，該項(xiàng)制度必將被濫用，對(duì)當(dāng)事人造成新的不公平，不利于交易安全。在認(rèn)定是否顯失公平時(shí)：①確認(rèn)合同訂立后發(fā)生了情勢(shì)變更的客觀事實(shí)；②確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本（即經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)）；③進(jìn)行履約成本核算，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)成本核算，確認(rèn)當(dāng)事人是否因此而遭受“嚴(yán)重虧損”。三個(gè)要件同時(shí)具備才可認(rèn)定為顯失公平。這樣客觀、公正，易于判斷，完全可以避免對(duì)顯失公平認(rèn)定的主觀隨意性，有益于法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性和法律適用的統(tǒng)一性。

    至于情勢(shì)變更與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，許多學(xué)者進(jìn)行比較分析二者所謂的區(qū)別，但筆者認(rèn)為，目前理論界所歸納總結(jié)的關(guān)于二者所謂的區(qū)別都顯得非常牽強(qiáng)，運(yùn)用這些所謂的區(qū)別也根本不能判定實(shí)務(wù)中遇到的情形究竟屬于情勢(shì)變更還是屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但通過(guò)經(jīng)濟(jì)成本核算，確認(rèn)是否因情勢(shì)變更而額外而增加了當(dāng)事人的履約成本并因此遭受較大經(jīng)濟(jì)虧損時(shí)，便可以得出準(zhǔn)確結(jié)論，情勢(shì)變更與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的界定也就迎刃而解。

 

 

注釋:

  [1] 參見(jiàn)徐文杰： 一套房屋兩場(chǎng)官司四次審理，誰(shuí)是誰(shuí)非？[n]，《人民法院報(bào)》2003年10月29日b4版

 

  [2] 陳小君主編：合同法學(xué)[c].北京，高等教育出版社，2003年10月版，第95頁(yè)

 

  [3]  轉(zhuǎn)引楊連富 情更原則中“顯失公平”的認(rèn)定及合同變更、解除權(quán)的行使[eb/ol]. blog.sina.com.cn/yanglianfu，2008年12月

 

  [4] 楊明：給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則——情勢(shì)變更原則具體化的一個(gè)例證[j].煙臺(tái)大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2007年01期第48頁(yè)

 

  [5]  本文所稱(chēng)的一般意義上的顯失公平，是指《合同法》第54條、《民法通則》第59條、以及最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈民法通則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第72條所規(guī)定的顯失公平。

 

  [6]下文所說(shuō)的“顯失公平”，如無(wú)特別注明，均指情更原則中的顯失公平。

 

  [7] 給付義務(wù)方當(dāng)事人，這里是指收款方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的賣(mài)方、租賃合同的出租方、提供服務(wù)合同的提供服務(wù)方等。

 

  [8]楊連富 情更原則中“顯失公平”的認(rèn)定及合同變更、解除權(quán)的行使[eb/ol]. blog.sina.com.cn/yanglianfu，2008年12月。

 

篇（6）

一、據(jù)以研究的案例

案例1.原告煤氣公司與被告儀表廠簽訂《煤氣表散件供應(yīng)合同》，儀表廠向煤氣公司供應(yīng)J2.5煤氣表散 件7萬(wàn)套。每套散件單價(jià)57.30元，總價(jià)款為401.1萬(wàn)元。之后，在合同履行過(guò)程中，生產(chǎn)煤氣表散件的主要原材料鋁綻價(jià)格由簽訂合同時(shí)的每噸4600 元，到合同履行時(shí)暴漲到每噸16500元，由此導(dǎo)致散件的成本上漲到每套70元，若繼續(xù)按原合同價(jià)格及數(shù)量履行，儀表廠不但沒(méi)有任何獲利，反而因此將遭受 100多萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。

案例2：2003年8月，劉某從開(kāi)發(fā)商處以每平米1500元購(gòu)得一套100平米的樓房。2005年6月，劉某與張某簽訂了房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議，即劉某以每平米2000元價(jià)格賣(mài)給張某，總價(jià)款20萬(wàn)元。2006年5月，到合同約定的辦理房屋過(guò)戶手續(xù)時(shí)，該地段房?jī)r(jià)已陡升至每平米4500元，該套樓房市場(chǎng)價(jià)值已45萬(wàn)元，且還在繼續(xù)攀升。劉某便以種種理由拒絕交房。張某起訴至法院，要求判令劉某履行房屋買(mǎi)賣(mài)合同，辦理過(guò)戶手續(xù)。劉某提出反訴稱(chēng)，目前房?jī)r(jià)比當(dāng)初協(xié)議約定價(jià)格高漲一倍多，繼續(xù)履行原合同對(duì)被告顯失公平，故以因情勢(shì)變更繼續(xù)履行合同顯失公平為由請(qǐng)求解除房屋買(mǎi)賣(mài)合同。

二、問(wèn)題的提出

最高人民法院《關(guān)于適用若干問(wèn)題的解釋?zhuān)ǘ罚ㄒ韵潞?jiǎn)稱(chēng)“《解釋》（二）”）第26條確立了情勢(shì)變更制度。根據(jù)該《解釋》之規(guī)定，合同成立后，當(dāng)事人主張適用情勢(shì)變更原則予以救濟(jì)，應(yīng)當(dāng)具備兩大基本要件：第一，須有情勢(shì)變更的客觀事實(shí)；第二，情勢(shì)變更致合同繼續(xù)履行顯失公平或者不能實(shí)現(xiàn)合同目的。兩大條件同時(shí)具備，當(dāng)事人可以請(qǐng)求人民法院變更或者解除合同。

上述兩則案例即涉及到顯失公平的認(rèn)定問(wèn)題。對(duì)于顯失公平的認(rèn)定具有很大的彈性及較強(qiáng)的主觀性，在何種情形下認(rèn)定為顯失公平，無(wú)論是理論界還是司法實(shí)務(wù)并未得到較好解決，甚至存在誤解。而顯失公平的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)恰恰是適用情勢(shì)變更原則給與當(dāng)事人法律救濟(jì)的核心要素。因此，如何判定顯失公平將顯得極為重要，就案例2而言，有人即認(rèn)定構(gòu)成情更中的顯失公平。[1][①]

三、顯失公平的判定標(biāo)準(zhǔn)

（一）判定顯失公平現(xiàn)有論述之缺陷

目前有關(guān)顯失公平的認(rèn)定，無(wú)論一般意義上的顯失公平還是情勢(shì)變更原則中的顯失公平，最突出的缺陷是，均是抽象性、概括性的描述，具有很強(qiáng)的主觀色彩。如，有學(xué)者主張，顯失公平是指權(quán)利義務(wù)的配置明顯不對(duì)等，使一方處于重大不利的境地；這種不對(duì)等違反公平原則，超過(guò)了法律允許的限度等。[2][②]另有學(xué)者提出，“顯失公平遭到嚴(yán)重破壞主要包括兩種形態(tài)：①一方當(dāng)事人的履約成本大大增加；②一方當(dāng)事人所獲履約價(jià)值大幅下降。”[3][③]；還有學(xué)者提出，以“給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則”來(lái)判定是否構(gòu)成情更原則中的顯失公平，該主張認(rèn)為“情勢(shì)變更原則得以具體化為給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則而予以適用，蓋源于合同成立后發(fā)生的各種情勢(shì)在當(dāng)事人一方于合同履行中合理期待的犧牲與他實(shí)際不得不作出的犧牲之間產(chǎn)生極大的不均衡，于是在這種意義上，使得他履行其給付義務(wù)的負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重。”[4][④]上述無(wú)論哪一種主張，一個(gè)共同的缺陷，就是對(duì)顯失公平的認(rèn)定缺乏一個(gè)客觀的界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)判尺度，具有極大的主觀任意性和自由裁量空間。如，“履約成本大大增加”、“所獲履約價(jià)值大幅下降”、“給付負(fù)擔(dān)過(guò)重”等，但何種情況下認(rèn)定為“大大增加”、“大幅下降”、“負(fù)擔(dān)過(guò)重”等，均沒(méi)有客觀的衡量尺度，在實(shí)務(wù)中無(wú)疑將會(huì)仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，不 具有可操作性。如此這樣勢(shì)必造成同樣的案情不同的判決結(jié)果，影響法律的公正性、嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。因此，我們必須對(duì)顯失公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)盡可能地客觀化、標(biāo)準(zhǔn) 化、統(tǒng)一化，一方面可以維護(hù)法律的公正性、嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性，另一方面最終達(dá)到維護(hù)各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的交易秩序，充分發(fā)揮情勢(shì)變更原則的積極效用之目的。

（二）顯失公平的客觀判定標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重虧損

判定情勢(shì)變更原則中的顯失公平，我們必須明確兩個(gè)問(wèn)題：首先，情勢(shì)變更原則中的顯失公平必須區(qū)別于一般意義上的顯失公平[5][⑤]，二者在引發(fā)顯失公平的起因、顯失公平發(fā)生的時(shí)間、當(dāng)事人主觀過(guò)錯(cuò)等諸多方面有著明顯的區(qū)別。因此，我們不能直接以一般意義上的顯失公平的構(gòu)成要件來(lái)衡量和判定情勢(shì)變更中的顯失公平。

其次，情勢(shì)變更原則中的顯失公平主要適用于雙務(wù)有償合同中。[6][⑥]對(duì)于無(wú)償合同，因不存在對(duì)價(jià)問(wèn)題，所以不存在雙方利益的失衡以及顯失公平問(wèn)題。而在雙務(wù)有償合同中，是否顯失公平，究其根本是體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益方面的平衡與否。因此，這就決定了顯失公平界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)定位于經(jīng)濟(jì)利益方面。

對(duì)于顯失公平的認(rèn)定和評(píng)判，筆者主張，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，以“正負(fù)零”作為評(píng)判基準(zhǔn)，以“經(jīng)濟(jì)上是否嚴(yán)重虧損”作為顯失公平的判定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，具體而言：

第一，確認(rèn)因情更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本。當(dāng)事人因情勢(shì)變更，如價(jià)格漲跌等情形，使其經(jīng)濟(jì)利益受到嚴(yán)重影響，認(rèn)為對(duì)其顯失公平，并以此為由主張適用情勢(shì)變更原則而請(qǐng)求變更或解除合同的，法官須在確認(rèn)情更的客觀事實(shí)情況下，確認(rèn)是否因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本。任何當(dāng)事人履行合同都將有所付出，如購(gòu)買(mǎi)原材料、人工費(fèi)用等等各項(xiàng)支出，此即所謂的履約成本，而履約成本主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)方面。所謂“額外增加了履約成本”，是指因發(fā)生情更，使得當(dāng)事人在合同訂立時(shí)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的履約成本之外，不得不再承擔(dān)更多的費(fèi)用或支出，由此增加了當(dāng)事人的履約負(fù)擔(dān)。

第二，確認(rèn)當(dāng)事人是否發(fā)生嚴(yán)重虧損。在確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，以經(jīng)濟(jì)成本作為衡量尺度，以是否虧損作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。“正負(fù)零”是負(fù)給付義務(wù)方當(dāng)事人[7][⑦]的給付與所得的基準(zhǔn)點(diǎn)，是當(dāng)事人收益與虧損的分界線。僅僅確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本，還不能僅此即認(rèn)定“顯失公平”，而應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)成本（或者說(shuō)履約成本）進(jìn)行核算，進(jìn)一步確認(rèn)當(dāng)事人是否將因上述情形遭受較大的經(jīng)濟(jì)虧損。只有當(dāng)事人將因此遭受?chē)?yán)重經(jīng)濟(jì)虧損的，才可以認(rèn)定為顯失公平。換句話說(shuō)，如果因發(fā)生情勢(shì)變更而使得給付義務(wù)方當(dāng)事人繼續(xù)履行合同的結(jié)果不但不能獲利，反而使得該方當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)上遭受?chē)?yán)重虧損時(shí)，才能認(rèn)定為“顯失公平”。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，當(dāng)事人從事交易遵循的基本原則之一是等價(jià)有償，因發(fā)生情勢(shì)變更額外增加了其履約成本，而正是該額外增加的履約成本導(dǎo)致其不但不能從中受益，反遭經(jīng)濟(jì)損失，則有悖于等價(jià)有償和誠(chéng)實(shí)信用原則。

但是，如果盡管發(fā)生情勢(shì)變更，但并未因此額外增加當(dāng)事人的履約成本，而是仍然維持在合同訂立時(shí)所應(yīng)當(dāng)承但的履約成本之內(nèi)；或者盡管因情勢(shì)變更額外增加了履約成本，但通過(guò)經(jīng)濟(jì)成本的會(huì)計(jì)核算，合同履行后仍然可以獲得經(jīng)濟(jì)利益，并未因此發(fā)生虧損，僅僅使得當(dāng)事人獲得的利益相對(duì)降低或減少，只是獲利多少而已，將不能以此認(rèn)定為“顯失公平”，并進(jìn)而適用情勢(shì)變更原則予以救濟(jì)。

同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，才可認(rèn)定為顯失公平。對(duì)于因情勢(shì)變更是否額外增加其履約成本并將導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)虧損，應(yīng)由主張適用情勢(shì)變更原則救濟(jì)的一方當(dāng)事人負(fù)舉證責(zé)任。法官認(rèn)為必要時(shí)，可以聘請(qǐng)有相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算與評(píng)定。

為進(jìn)一步說(shuō)明問(wèn)題，現(xiàn)以上述案例進(jìn)行比較分析。上述案例是否構(gòu)成顯失公平，經(jīng)過(guò)成本核算和比較分析，便可以得出結(jié)論。

案例1，在合同履行過(guò)程中，因生產(chǎn)煤氣表散件的主要原材料價(jià)格暴漲，導(dǎo)致散件的成本由每套57.30元 漲到70元，一方面，儀表廠因情勢(shì)變更而額外增加了履約成本；另一方面，正是該額外增加的履約成本，如果按原合同繼續(xù)履行將導(dǎo)致其不但無(wú)任何收益，反而將虧損100多萬(wàn)元。更進(jìn)一步說(shuō)，假如合同總價(jià)款中包括50萬(wàn)元的合理利潤(rùn)，但由于情勢(shì)變更，儀表廠不但50萬(wàn)元的利潤(rùn)全部被侵蝕掉，而且還要為此虧損 100多萬(wàn)元，顯然違背等價(jià)有償及公平原則，故應(yīng)認(rèn)定為顯失公平。但是，如果雖然原材料價(jià)格上張或者因其他情勢(shì)發(fā)生變化而增加了履約成本，但儀表廠依約履行合同后，仍可獲得一些利潤(rùn)（比如1萬(wàn)元），并未因此遭受經(jīng)濟(jì)虧損，將不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為顯失公平。即便沒(méi)有盈利但也無(wú)虧損，此即前文所稱(chēng)的“正負(fù)零”，同樣也不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為顯失公平，對(duì)此情形（包括利潤(rùn)相對(duì)減少）屬于目前普遍觀點(diǎn)所稱(chēng)的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的正常商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

案例2的情形卻不同，合同成立后雖然房?jī)r(jià)暴漲，前后房屋買(mǎi)賣(mài)價(jià)格相差很大，但從經(jīng)濟(jì)成本或者履約成本角 度分析，并未因此而額外增加劉某履約成本，其履約成本仍然維持在合同訂立時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的范圍之內(nèi)，劉某更沒(méi)有因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)虧損，僅僅是與合同履行時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相比較少獲利而已（如果合同訂立時(shí)就低于其購(gòu)房?jī)r(jià)格或建房成本，則不屬于情勢(shì)變更原則要解決的問(wèn)題）。故不能僅僅因前后價(jià)格之間的差價(jià)而少獲利即認(rèn)定 為顯失公平。

另一問(wèn)題是，當(dāng)事人是否只要有所虧損就可以請(qǐng)求變更或解除合同？法律上是否應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損程度給予限制？對(duì)此，有人主張“當(dāng)情更后，負(fù)給付義務(wù)一方履行合同的，以‘原合同約定價(jià)金’為基數(shù)，可能要虧損前述基數(shù)的20%及以上的，可以認(rèn)定構(gòu)成情更原則中的顯失公平。如果，在履行合同后虧損在20%以內(nèi)，顯然是屬于一般的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而不能適用情更原則。”[8][⑧]對(duì)此，筆者認(rèn)為，法律上不宜統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)具體比例，更不應(yīng)將虧損在20%以內(nèi)的就一律認(rèn)定為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，基數(shù)的比例很難確定一個(gè)科學(xué)合理數(shù)字；另一方面，也最為重要的是，基數(shù)數(shù)額不同，最終實(shí)際虧損數(shù)額大小將相差極大。因此，對(duì)于虧損程度或者虧損數(shù)額，應(yīng)賦予法官一定的自由裁量空間，根據(jù)具體案情進(jìn)行判定。不過(guò)，總體來(lái)說(shuō)，在實(shí)際虧損數(shù)額很小的情況很難說(shuō)是“顯失”公平。為最大限度地維護(hù)交易安全，避免情勢(shì)變更原則被濫用，不能因整個(gè)交易僅僅虧損了幾十塊錢(qián)或幾百塊錢(qián)就以顯失公平來(lái)主張適用情勢(shì)變更原則。

在以經(jīng)濟(jì)成本作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，該種衡量標(biāo)準(zhǔn)不適用于下列合同：（1）股票、期貨等此類(lèi)合同，因?yàn)槠浔旧砭哂休^強(qiáng)的投機(jī)性；（2）射幸合同。射幸合同本身具有特殊的規(guī)則和投機(jī)性，而且當(dāng)事人在訂立合同時(shí)，對(duì)其后果雙方均已預(yù)知；（3）拍賣(mài)合同。《拍賣(mài)法》對(duì)拍賣(mài)合同已有特殊規(guī)定，通過(guò)競(jìng)買(mǎi)或者競(jìng)賣(mài)，其本身同樣具有特殊的交易規(guī)則。

四、付款方顯失公平問(wèn)題探討

經(jīng)濟(jì)成本核算法，以“經(jīng)濟(jì)上是否虧損”來(lái)判定顯失公平，該種判定依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上僅僅針對(duì)的是從合同中直接獲取經(jīng)濟(jì)利益的一方當(dāng)事人，也就是收取錢(qián)款一方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的賣(mài)方、承攬合同的承攬方，提供服務(wù)合同的提供服務(wù)方等。但是，付款方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的買(mǎi)方、服務(wù)合同中的接受服務(wù)方等，當(dāng)其主張因情勢(shì)變更而顯失公平，并以此為由請(qǐng)求變更或解除合同時(shí)，將無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算，并得出是否虧損以及是否顯失公平的結(jié)論。

對(duì)此，正如前文所述，是否顯失公平，其根本是體現(xiàn)在當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益方面。在情勢(shì)變更原則中，衡量是否顯示公平，其前提是，是否因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本或經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，如果雖發(fā)生情勢(shì)變更，但當(dāng)事人并未因此額外增加履約成本，更不存在當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)虧損，所以，此種情形根本無(wú)須考慮顯失公平問(wèn)題。收取錢(qián)款一方當(dāng)事人將因發(fā)生情勢(shì)變更額外增加了其履約成本，而該額外增加的履約成本恰恰是在訂立合同時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)情形無(wú)法預(yù)知且不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的，正是該額外增加的履約成本將導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)虧損，故認(rèn)定為顯失公平。與收取錢(qián)款一方當(dāng)事人不同的是，付款方當(dāng)事人在合同成立后，因市場(chǎng)價(jià)格漲跌、幣值變動(dòng)或出現(xiàn)其他情形，合同約定的價(jià)款雖然與市場(chǎng)行情相比較出現(xiàn)一定甚至較大的差距，但最根本的一點(diǎn)是，當(dāng)事人間的合同價(jià)款并未受到影響，并沒(méi)有因此額外增加付款方當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或者說(shuō)履約成本，本質(zhì)上講根本不屬于情更的范疇，故在此情況下不存在顯失公平的問(wèn)題，當(dāng)然也無(wú)需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算。

我們以商品房買(mǎi)賣(mài)合同為例，全國(guó)各地商品房?jī)r(jià)格在2008年普遍下跌。因此，在商品房?jī)r(jià)格下跌前已經(jīng)簽訂購(gòu)房合同的購(gòu)房人，由于同一樓盤(pán)的其它商品房?jī)r(jià)格大幅下降，便認(rèn)為自己相對(duì)多付了房款，于是紛紛要求開(kāi)發(fā)商退還差價(jià)或要求退房。筆者認(rèn)為，在合同生效后，因市場(chǎng)價(jià)格漲跌等情形，合同約定的價(jià)款雖然與市場(chǎng)行情存在一定甚至較大的差距，但依約繼續(xù)履行合同并未因此額外增加購(gòu)房人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即履約成本，僅僅是自己通過(guò)縱向和橫向比較，與之后的購(gòu)房人相比多付了房款，由此認(rèn)為自己虧了。而且本質(zhì)上講，此種情形對(duì)購(gòu)房人而言根本不屬于情更問(wèn)題。因此，此種情形事實(shí)上不存在是否顯失公平的問(wèn)題，也無(wú)需進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本核算。如果遇房?jī)r(jià)上漲，購(gòu)房人只需按合同約定價(jià)款付款就是，對(duì)其更不存在顯失公平問(wèn)題。

轉(zhuǎn)貼于

五、判定顯失公平中的錯(cuò)誤觀念

（一）縱向和橫向比較

所謂縱向比較，是指當(dāng)事人將簽訂合同時(shí)的交易價(jià)格或酬金與合同履行時(shí)的交易價(jià)格或酬金進(jìn)行比較。所謂橫向比較，是指當(dāng)事人的交易價(jià)格或酬金與第三人同等條件的交易價(jià)格或酬金相比較。

目前，理論界存在很大的誤區(qū)，就是將簽訂合同時(shí)的交易價(jià)格或酬金與合同履行時(shí)的交易價(jià)格或酬金進(jìn)行縱向和橫向比較，僅僅單憑前后價(jià)格或收益之差作為判定依據(jù)，并得出是否顯失公平的結(jié)論。這種通過(guò)比較方式來(lái)認(rèn)定顯失公平顯然是錯(cuò)誤的。本文案例2中的情形即是典型的例子，如果將合同訂立時(shí)的房?jī)r(jià)與合同履行時(shí)的房?jī)r(jià)進(jìn)行比較，房?jī)r(jià)相差一倍多，賣(mài)方劉某因此而少得25萬(wàn)元。表面上看，合同繼續(xù)履行對(duì)劉某明顯不公平。但事實(shí)上，盡管合同訂立時(shí)與合同履行時(shí)的價(jià)格相差較大，但一方面，賣(mài)方劉某在合同訂立時(shí)出售價(jià)格起碼是物有所值，另一方面，最根本的一點(diǎn)是劉某的轉(zhuǎn)讓價(jià)格與其購(gòu)買(mǎi)該房屋時(shí)價(jià)格相比，既未增加其履約負(fù)擔(dān)，也未因此而虧損（相反還賺了錢(qián)），僅僅是與合同履行時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格相比賺錢(qián)較少而已。試想，如果合同訂立后當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)普遍下降了，買(mǎi)方將認(rèn)為其相對(duì)多付了款，并進(jìn)而主張顯失公平，如此這樣，誠(chéng)實(shí)信用原則將不復(fù)存在。

市場(chǎng)價(jià)格時(shí)常發(fā)生波動(dòng)，有漲有跌，并因此而影響到當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益。合同履行時(shí)的價(jià)格或酬金高于或低于合同簽訂時(shí)的價(jià)格或 酬金，或者比第三人的交易價(jià)格或高或低，雖然對(duì)一方當(dāng)事人的收益有一定影響，甚至影響較大，但不能僅僅因此即認(rèn)定為顯失公平并主張適用情勢(shì)變更原則予以救 濟(jì)。若交易者都以此為由而主張情勢(shì)變更原則，交易安全將無(wú)法得到保障，交易秩序、誠(chéng)實(shí)信用原則將遭到嚴(yán)重破壞。故筆者認(rèn)為，不能僅以賣(mài)多賣(mài)少、賺多賺少、 收益多少來(lái)衡量與評(píng)判是否構(gòu)成顯失公平。理論界和實(shí)務(wù)界正是由于這種僅僅單純地進(jìn)行橫向和縱向比較，以當(dāng)事人賺多賺少，收益多少作為顯失公平的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致情勢(shì)變更原則的適用范圍和自由裁量空間無(wú)限擴(kuò)大。如此這樣，實(shí)屬對(duì)情勢(shì)變更原則中顯失公平的重大曲解，其結(jié)果必然有悖于誠(chéng)實(shí)信用原則。[9][⑨]

（二）將當(dāng)事人是否獲得暴利作為評(píng)判要素

在界定顯失公平時(shí)，通常觀點(diǎn)將另一方“獲取暴利”作為認(rèn)定顯失公平的要素之一。[10][⑩]筆者認(rèn)為，無(wú)論一般意義上的顯失公平還是情更原則中的顯失公平，另一方當(dāng)事人是否“獲取暴利”不應(yīng)作為認(rèn)定是否顯失公 平的考慮因素，只需考慮繼續(xù)維持原合同效力對(duì)一方當(dāng)事人是否顯著“不利”。理由是：首先，對(duì)一方當(dāng)事人顯著“不利”，而另一方當(dāng)事人未必就因此而獲得暴 利。反之，一方當(dāng)事人獲取暴利，對(duì)另一方當(dāng)事人未必一定顯失公平；其次，另一方當(dāng)事人在簽訂合同時(shí)只要遵守誠(chéng)實(shí)信用原則，未違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，其獲利多少，作為私法領(lǐng)域而言，民事法律不應(yīng)給予干預(yù)。如果當(dāng)事人違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定，即便獲利不大，也為法律所不允許，但那將不是民事法律中“顯失公平”所要解決的問(wèn)題。其三，何謂“暴利”，同樣具有較強(qiáng)的主觀色彩，很難有一衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，不應(yīng)將一方當(dāng)事人是否“獲取暴利”作為認(rèn)定顯失公平的評(píng)定要素。

結(jié)束語(yǔ)

確立情勢(shì)變更原則對(duì)妥善解決合同糾紛無(wú)疑具有重要價(jià)值和意義。但對(duì)于顯失公平的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)必須客觀化、標(biāo)準(zhǔn)化，否則，該項(xiàng)制度必將被濫用，對(duì)當(dāng)事人造成新的不公平，不利于交易安全。在認(rèn)定是否顯失公平時(shí)：①確認(rèn)合同訂立后發(fā)生了情勢(shì)變更的客觀事實(shí)；②確認(rèn)因情勢(shì)變更而額外增加了當(dāng)事人的履約成本（即經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)）；③進(jìn)行履約成本核算，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)成本核算，確認(rèn)當(dāng)事人是否因此而遭受“嚴(yán)重虧損”。三個(gè)要件同時(shí)具備才可認(rèn)定為顯失公平。這樣客觀、公正，易于判斷，完全可以避免對(duì)顯失公平認(rèn)定的主觀隨意性，有益于法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性和法律適用的統(tǒng)一性。

至于情勢(shì)變更與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，許多學(xué)者進(jìn)行比較分析二者所謂的區(qū)別，但筆者認(rèn)為，目前理論界所歸納總結(jié)的關(guān)于二者所謂的區(qū)別都顯得非常牽強(qiáng)，運(yùn)用這些所謂的區(qū)別也根本不能判定實(shí)務(wù)中遇到的情形究竟屬于情勢(shì)變更還是屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但通過(guò)經(jīng)濟(jì)成本核算，確認(rèn)是否因情勢(shì)變更而額外而增加了當(dāng)事人的履約成本并因此遭受較大經(jīng)濟(jì)虧損時(shí)，便可以得出準(zhǔn)確結(jié)論，情勢(shì)變更與商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的界定也就迎刃而解。

注釋:

[1] 參見(jiàn)徐文杰： 一套房屋兩場(chǎng)官司四次審理，誰(shuí)是誰(shuí)非？[N]，《人民法院報(bào)》2003年10月29日B4版

[2] 陳小君主編：合同法學(xué)[C].北京，高等教育出版社，2003年10月版，第95頁(yè)

[3] 轉(zhuǎn)引楊連富 情更原則中“顯失公平”的認(rèn)定及合同變更、解除權(quán)的行使[EB/OL]. blog.sina.com.cn/yanglianfu，2008年12月

[4] 楊明：給付負(fù)擔(dān)過(guò)重規(guī)則——情勢(shì)變更原則具體化的一個(gè)例證[J].煙臺(tái)大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2007年01期第48頁(yè)

[5] 本文所稱(chēng)的一般意義上的顯失公平，是指《合同法》第54條、《民法通則》第59條、以及最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈民法通則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第72條所規(guī)定的顯失公平。

[6]下文所說(shuō)的“顯失公平”，如無(wú)特別注明，均指情更原則中的顯失公平。

[7] 給付義務(wù)方當(dāng)事人，這里是指收款方當(dāng)事人，如買(mǎi)賣(mài)合同的賣(mài)方、租賃合同的出租方、提供服務(wù)合同的提供服務(wù)方等。

篇（7）

乙方：_______________ 身份證號(hào):____________________

甲乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成本協(xié)議，并鄭重聲明共同遵守。

一、乙方委托甲方操作乙方在________________開(kāi)設(shè)的資金賬戶，資金賬號(hào)為_(kāi)________________ 。交易密碼甲乙雙方共享，乙方可以查詢，但不能操作，不得以任何形式指揮和干擾甲方操作。

二、委托期限為 年，起始日期___________，截止日期____________ ，期初資產(chǎn)_____________ 元(人民幣或美元)。

三、利潤(rùn)定義：(乙方賬戶)期末資產(chǎn) 期初資產(chǎn) 期間收到的存款利息(證券資產(chǎn)要扣除交易費(fèi)用)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/期初資產(chǎn)*100%

四、結(jié)算

1.委托期滿后，如果已平倉(cāng)單子利潤(rùn)率為正數(shù)，乙方付給甲方30%作為傭金。 如果已平倉(cāng)單子利潤(rùn)率為負(fù)數(shù)，當(dāng)(虧損金額/期初資產(chǎn)30%)時(shí)，乙方不付給甲方傭金，虧損由乙方自己承擔(dān)。如果已平倉(cāng)單子利潤(rùn)率為負(fù)數(shù)，且當(dāng)(虧損金額/期初資產(chǎn)30%)時(shí)，乙方不付給甲方傭金，超過(guò)期初資產(chǎn)30%的那部分虧損由甲方雙方共同承擔(dān)，甲方承擔(dān)30%，乙方承擔(dān)70%。舉例說(shuō)明，如果資金100萬(wàn)，到期利潤(rùn)10萬(wàn)，乙方應(yīng)付給甲方傭金10萬(wàn)*30%=3萬(wàn)元，如果到期虧損30萬(wàn)以內(nèi)，乙方不付給甲方傭金，虧損由乙方自己承擔(dān)。如果虧損超過(guò)30萬(wàn)，假設(shè)虧損了40萬(wàn)，乙方不付給甲方傭金，超過(guò)30萬(wàn)那部分為10萬(wàn)，甲方賠償乙方3萬(wàn)元，而乙方自己承擔(dān)虧損37萬(wàn)。在結(jié)算日或委托期滿時(shí)，未平倉(cāng)的單子不能參與利潤(rùn)或虧損的計(jì)算，未平倉(cāng)的單子是贏是虧都不拿來(lái)參加核算利潤(rùn)和虧損，只用平倉(cāng)后的單子的贏虧情況來(lái)核算。

2.未到委托結(jié)束日期，乙方要存、取款或終止協(xié)議的，如果此時(shí)利潤(rùn)為正數(shù)，乙方付給甲方利潤(rùn)的30%作為傭金。如果利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，全部由乙方自己承擔(dān)虧損。

3.甲乙結(jié)算金額精確到百元,百元以下舍去不計(jì)。

五、協(xié)議期內(nèi)如果虧損大于30%，乙方有權(quán)終止協(xié)議，并按第四條中第2款未到委托結(jié)束日期的結(jié)算方法進(jìn)行結(jié)算。協(xié)議期內(nèi)如果利潤(rùn)大于30%，甲方有權(quán)終止協(xié)議，并按第四條委托期滿后的結(jié)算方法進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算后再次委托視為另一次的委托。

六、每次結(jié)算后，賬戶期初資產(chǎn)值應(yīng)變更為結(jié)算后重新委托時(shí)的資金量，相當(dāng)于結(jié)算后的再次委托視為新的一次委托，其贏利與虧損都與結(jié)算前的金額無(wú)關(guān)，新的賬戶資金量作為該次的期初資金。

本協(xié)議一式兩份，甲、乙各一份，簽字/蓋章后生效，請(qǐng)仔細(xì)閱讀后，請(qǐng)確認(rèn)完全認(rèn)可時(shí)方可簽字。

甲方(公章)：_________ 乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日 _________年____月____日

委托理財(cái)合同范文2 甲方：_______________ 身份證號(hào)：____________________

乙方：_______________ 身份證號(hào)：____________________

甲乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成本合同，并鄭重聲明共同遵守。

一、乙方委托甲方操作乙方在________________(證券營(yíng)業(yè)部)開(kāi)設(shè)的資金賬戶，資金賬號(hào)為_(kāi)________________ 。交易密碼甲乙雙方共享，乙方可以查詢，但不能操作。

二、期限一年，起始日期___________，截止日期____________，期初資產(chǎn)_____________ 元。

三、利潤(rùn)定義：(乙方賬戶)期末資產(chǎn) - 期初資產(chǎn) - 期間收到的存款利息(證券資產(chǎn)要扣除交易費(fèi)用)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/期初資產(chǎn)*100%

四、結(jié)算

1.委托期滿后，如果利潤(rùn)率大于等于 5%，乙方付給甲方超出 5%部分的25%作為傭金， 如果利潤(rùn)率為負(fù)數(shù)且小于-5%，即虧損大于5%，甲方付給乙方超出5%部分的25%作為賠償。舉例說(shuō)明，如果資金100萬(wàn)，到期利潤(rùn)10萬(wàn)，乙方應(yīng)付給甲方(10-5)* 0.25=1.25萬(wàn)元，如果到期虧損10萬(wàn)，甲方應(yīng)付給乙方(10-5)* 0.25=1.25萬(wàn)元，如果利潤(rùn)在-5萬(wàn)與5萬(wàn)之間，乙方自己承擔(dān)/享有。

2.未到委托結(jié)束日期，乙方要存、取款，如果此時(shí)利潤(rùn)為正數(shù)，乙方付給甲方利潤(rùn)的25%作為傭金。

3.甲乙結(jié)算金額精確到百元，百元以下舍去不計(jì)。

五、合同期內(nèi)如果虧損大于 %，乙方有權(quán)終止合同，并按第四條委托期滿后的結(jié)算方法進(jìn)行結(jié)算。合同期內(nèi)如果利潤(rùn)大于 %，甲方有權(quán)終止合同，并按第四條委托期滿后的結(jié)算方法進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算后，可重新簽定合同。 本合同一式兩份，甲、乙各一份，簽字/蓋章后生效

甲方(公章)：_________ 乙方(公章)：_________

法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________

_________年____月____日 _________年____月____日

委托理財(cái)合同范文3 甲方(受托人)：

乙方(委托人)：

甲乙雙方在充分信任的基礎(chǔ)上，本著平等互利、友好合作的的原則，經(jīng)友好協(xié)商，自愿達(dá)成如下協(xié)議，以資共同遵照?qǐng)?zhí)行。

一、投資合作事項(xiàng)：

乙方將出資--------萬(wàn)元的股票帳戶委托甲方進(jìn)行期限為---年(即自---年---月---日起至-----年--- 月----日止)的投資操作，實(shí)現(xiàn)資金與操作技術(shù)的投資合作，以求獲得較好利益。

二、投資合作具體要求：

1、乙方在雙方認(rèn)可的證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶，并存入委托資金、辦理電話委托交易系統(tǒng)或網(wǎng)上委托交易系統(tǒng)。開(kāi)戶資料由乙方保存。乙方僅告訴甲方股票帳號(hào)、交易密碼及委托電話(或委托網(wǎng)站)，確保甲方可以進(jìn)行正常的股票交易。股票帳號(hào)和密碼由甲乙雙方共同管理。

2、在委托開(kāi)始之前，乙方帳戶上如果有歷史遺留股票，將按委托開(kāi)始日收盤(pán)價(jià)格計(jì)算為初始投資資金。委托開(kāi)始后，乙方帳戶內(nèi)遺留的股票，甲方將視市場(chǎng)情況對(duì)乙方帳戶里的股票品種進(jìn)行更換或者持有。

3為保證資金安全和操作的穩(wěn)定性，委托期間乙方全權(quán)委托甲方買(mǎi)賣(mài)股票。乙方對(duì)甲方的操作享有查詢權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，但乙方不得干涉和督促甲方買(mǎi)賣(mài)股票、不得自己操作委托資金的股票買(mǎi)賣(mài)和擅自變更股票帳戶交易密碼、未經(jīng)甲方同意不得隨意動(dòng)用或退出股票帳戶上資金，否則視為乙方違約，甲方因此而不承擔(dān)虧損責(zé)任。

4、甲方在操作上應(yīng)高度負(fù)責(zé)，以資金安全為原則，按操作計(jì)劃、操作制度、風(fēng)險(xiǎn)控制方法進(jìn)行適時(shí)交易，確保操作資金安全獲利。

5、甲方對(duì)操作帳戶資金、交易記錄等信息負(fù)有保密責(zé)任;乙方對(duì)操作帳戶所投資的個(gè)股品種以及相關(guān)信息負(fù)有保密責(zé)任。其中一方未經(jīng)對(duì)方同意，不得擅自向第三方提供或泄漏。

三、操作風(fēng)險(xiǎn)控制

1、甲方無(wú)操作帳戶上提取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)移資金的相關(guān)手續(xù)依據(jù)，以保證資金安全。

2、在實(shí)現(xiàn)投資收益最大化的同時(shí)，甲方將對(duì)股票總市值進(jìn)行10%的標(biāo)準(zhǔn)止損，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再進(jìn)行交易;虧損超過(guò)10%時(shí)，乙方有權(quán)單方面終止合作。

四、投資收益的分成和結(jié)算

1、投資收益歸甲乙雙方共同所有，甲方與乙方按照3：7(甲方占3成，乙方占7成)進(jìn)行分成。

2、每月預(yù)結(jié)算一次，12個(gè)月總結(jié)算。每月結(jié)算后24小時(shí)之內(nèi)由乙方將甲方分成部分匯到甲方指定的帳戶。，

五、合同的變更和終止

1、對(duì)本協(xié)議中的約定如需要修改或有未盡事宜，需要經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商同意后以書(shū)面形加以修改或簽訂補(bǔ)充協(xié)議。

2、若乙方不能按時(shí)將投資收益分成匯到甲方指定帳戶，甲方有權(quán)單方面終止與乙方的合作，并依據(jù)本協(xié)議享受收益，。

3、如因發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)家政策變化等不可抗力因素導(dǎo)致合作協(xié)議不能履行或延遲履行，任何一方均不承擔(dān)違約責(zé)任。

4、除發(fā)生以上規(guī)定情形外的單方面違約，由違約方支付對(duì)方投資額-------%違約金.。

5、在執(zhí)行本協(xié)議過(guò)程中，對(duì)雙方發(fā)生的任何爭(zhēng)執(zhí)，首先應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商解決。如協(xié)商不成，任何一方均可以向乙方/甲方所在地的仲裁機(jī)構(gòu)提請(qǐng)裁決。

六、其它

1、本協(xié)議一式兩份，雙方各執(zhí)一份，兩份協(xié)議具有同等法律效力。

2、本協(xié)議于------年------月------日由甲乙雙方簽字即生效。

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）017-000-02

一、引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須有某些未來(lái)的事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。其中，當(dāng)該種情況對(duì)企業(yè)不利時(shí)就變成企業(yè)的義務(wù)，當(dāng)該種義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，且履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，就確認(rèn)為是企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是一種現(xiàn)在已經(jīng)預(yù)料到將來(lái)會(huì)發(fā)生的并且會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益流出的負(fù)債，但這種負(fù)債直到事情履行時(shí)才會(huì)真正發(fā)生。如果一個(gè)公司不能客觀的披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的或有事項(xiàng)，那么作為公司的投資者股東就很難真實(shí)準(zhǔn)確的了解公司盈利狀況。而對(duì)于股民來(lái)說(shuō)，選擇利潤(rùn)豐厚的公司進(jìn)行投資從而獲取紅利才是真正目的，因此了解上市企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息是至關(guān)重要的。因此，這就要求我們把將來(lái)利益流出的事實(shí)反映在現(xiàn)在的報(bào)表上，進(jìn)而詮釋權(quán)責(zé)發(fā)生制理念。

二、案例及分析

（一）虧損合同

例如，甲（上市公司）、乙企業(yè)于2015年10月5日上午簽訂了一筆合同。約定2016年2月份甲企業(yè)以每件100元的價(jià)格將100個(gè)A產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙企業(yè)。假設(shè)合同中約定，無(wú)論何種情況企業(yè)均要履行合同。但就在簽訂合同那天下午，甲企業(yè)得知標(biāo)的物的成本將在明年2月份漲到120元/件。甲企業(yè)履行該合同，乙付清賬款。不考慮稅。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下，借記營(yíng)業(yè)外支出2000貸記預(yù)計(jì)負(fù)債2000借記預(yù)計(jì)負(fù)債2000貸記庫(kù)存商品2000借記銀行存款10000貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸記庫(kù)存商品10000。

在本例中，在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)很可能由于信息的不對(duì)稱(chēng)或其他原因，致使與其他企業(yè)簽訂的合同中的約定現(xiàn)在已不利于本方企業(yè)。也就是說(shuō)，這種情況的發(fā)生會(huì)使原本看似公平的交易變成了企業(yè)的潛在義務(wù)，而當(dāng)這種義務(wù)的發(fā)生的可能性可以基本確定時(shí)，就要予以確認(rèn)。

該案例中甲企業(yè)在2015年10月5日下午得知合同中約定的標(biāo)的物的價(jià)格將在2016年2月由100元/件漲到120元/件。在企業(yè)必須執(zhí)行該合同的情況下，這個(gè)義務(wù)是基本確定的了，這將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該企業(yè)并且虧損的價(jià)格是能夠可靠計(jì)量的。因此，企業(yè)這個(gè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》第二章第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，且這個(gè)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。由于甲企業(yè)明年在執(zhí)行該合同時(shí)才會(huì)真正地發(fā)生虧損，也就是說(shuō)今年一直的虧損到明年才會(huì)真正發(fā)生。如果按照這個(gè)思路，甲企業(yè)的報(bào)表明年才會(huì)有虧損、有記錄，并不影響今年的利潤(rùn)，但這對(duì)于家企業(yè)的股民來(lái)說(shuō)是極其不利的，股民不能真正了解企業(yè)信息。如果假設(shè)甲企業(yè)今年履行合同，甲企業(yè)的利潤(rùn)將會(huì)下降，如果履行該合同的虧損大于利潤(rùn)，那么甲企業(yè)的利潤(rùn)就為負(fù)數(shù)。但實(shí)際上甲企業(yè)是在2016年2月份才履行該合同，所以企業(yè)今年的盈虧與該項(xiàng)合同無(wú)關(guān)，因此在這種情況下，會(huì)影響甲企業(yè)股民的決策。雖然甲企業(yè)虧損在2015年看來(lái)是一種狀態(tài)，這種狀態(tài)尚未發(fā)生，但企業(yè)卻不能視而不見(jiàn)，更不能不披露，不確認(rèn)。為了化解這一問(wèn)題，我們需要將明年的虧損反映到今年的賬上。只要甲企業(yè)把明年的虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就要在今年進(jìn)行處理。這詮釋了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，即以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。這項(xiàng)義務(wù)的發(fā)生不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)所導(dǎo)致的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。因此，甲企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為，借記營(yíng)業(yè)外支出2000貸記預(yù)計(jì)負(fù)債2000。

甲企業(yè)于2016年2月將A產(chǎn)品產(chǎn)出，產(chǎn)品成本已經(jīng)漲到120元/件，而合同中約定標(biāo)的物價(jià)值為100/件，因此每件A產(chǎn)品減少了20元。用庫(kù)存商品沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。所以甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為，借記預(yù)計(jì)負(fù)債2000貸記庫(kù)存商品2000。

2016年2月，甲企業(yè)執(zhí)行該合同，將A產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙企業(yè)，收到乙企業(yè)支付的賬款，甲企業(yè)將該業(yè)務(wù)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為，借記銀行存款10000貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000。

（二）未決訴訟

例如，2008年10月25日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題涉及一訟，至當(dāng)年年底沒(méi)有收到法院裁決，甲公司向有關(guān)律師咨詢很可能敗訴。如果敗訴，甲公司預(yù)計(jì)支付賠款10萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用1萬(wàn)元。由于甲公司此項(xiàng)訴訟引起的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且賠償金額能夠可靠計(jì)量。因此形成了一項(xiàng)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下，借記營(yíng)業(yè)外支出100000管理費(fèi)用10000貸記預(yù)計(jì)負(fù)債110000。

在本例中，由于企業(yè)在明年敗訴時(shí)賠款才會(huì)真正發(fā)生，如果按照這樣的思路，甲公司的報(bào)表明年才會(huì)有虧損、有記錄，并不影響今年的利潤(rùn)。但對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)明年即將發(fā)生的賠款如果不充分披露就會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生重大的誤導(dǎo)。如果假設(shè)這項(xiàng)訴訟今年就可以結(jié)束，并且甲公司敗訴，則甲公司的利潤(rùn)就會(huì)受到影響。但實(shí)際上甲公司目前面臨的訴訟明年還會(huì)持續(xù)，所以甲公司的今年的利潤(rùn)與這項(xiàng)訴訟無(wú)關(guān)。因此在這種情況下，會(huì)影響甲公司股民的決策。此外，如果這項(xiàng)訴訟今年不披露，就不能為管理者提供完整的信息，將不利于管理者的決策，也將不利于經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，一旦明年企業(yè)敗訴，公司股票價(jià)格會(huì)猛跌，對(duì)公司的商譽(yù)會(huì)造成很大負(fù)面影響，也不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。為了化解這一問(wèn)題，我們需要將明年發(fā)生的敗訴賠款反映到今年的賬上。這樣甲公司就會(huì)在今年處理這件事事情，即將明年要發(fā)生的敗訴賠款確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，從而使利潤(rùn)下降。甲公司這樣處理詮釋了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，將明年的賠款當(dāng)作今年的負(fù)債來(lái)處理。另外，這項(xiàng)訴訟與甲公司的經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，所以這項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。按照會(huì)計(jì)法規(guī)定我們應(yīng)把訴訟費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)將管理費(fèi)用也計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。因此甲公司的會(huì)計(jì)分錄為，借記營(yíng)業(yè)外支出 100000管理費(fèi)用記10000 貸記預(yù)計(jì)負(fù)債110000。

（三）重組義務(wù)

例如，甲公司由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)明年很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出，自愿遣散費(fèi)一萬(wàn)元、強(qiáng)制遣散費(fèi)五千元、不再使用廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)一萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)分錄為，借記管理費(fèi)用25000貸記預(yù)計(jì)負(fù)債25000。

由案例中的描述可知，甲公司承擔(dān)了重組義務(wù)并且家公司承擔(dān)的重組義務(wù)同時(shí)滿足確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，因此可將甲公司發(fā)生的以上費(fèi)用歸為預(yù)計(jì)負(fù)債。同虧損合同、未決事項(xiàng)一樣，雖然甲公司的債務(wù)重組還未發(fā)生，在今年來(lái)看只是一種狀態(tài)，但這種狀態(tài)在明年很有可能發(fā)生，因此企業(yè)不能視而不見(jiàn)。并且股東們關(guān)心企業(yè)的真正經(jīng)營(yíng)信息，甲公司有維護(hù)股東利益的義務(wù)，所以甲公司應(yīng)把明年發(fā)生的自愿遣散費(fèi)、強(qiáng)制遣散費(fèi) 、不再使用廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，以方便股東了解、掌握企業(yè)真正信息，做出正確的投資。這也是對(duì)股東權(quán)利維護(hù)的體現(xiàn)。這也詮釋了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念。甲公司預(yù)計(jì)明年發(fā)生的費(fèi)用很可能流出企業(yè)，這項(xiàng)責(zé)任可以說(shuō)在實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生了，因此甲公司應(yīng)該把明年發(fā)生的費(fèi)用在今年就予以確認(rèn)，計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債。所以甲公司今年的會(huì)計(jì)處理為，借記管理費(fèi)用 25000貸記預(yù)計(jì)負(fù)債25000。

三、結(jié)語(yǔ)

虧損合同、未決事項(xiàng)、債務(wù)重組三者在會(huì)計(jì)處理中都涉及了預(yù)計(jì)負(fù)債科目，都是把將來(lái)要發(fā)生的義務(wù)通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債科目來(lái)確認(rèn)，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一理念。權(quán)責(zé)發(fā)生制，通俗的說(shuō)，就是以權(quán)力或責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。文中通過(guò)以上對(duì)有關(guān)虧損合同、未決事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)的舉例以及對(duì)三者會(huì)計(jì)處理的分析，向讀者詳細(xì)的解釋了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，從而透析了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

委托合同中要明確約定委托事務(wù)，應(yīng)對(duì)期限進(jìn)行明確約定。委托合同可以是有償?shù)模部梢允菬o(wú)償?shù)模粑泻贤怯袃數(shù)模蚴芡腥私o委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失。但是，因委托人自己指示不當(dāng)或其他過(guò)錯(cuò)致使受托人遭受不應(yīng)有損失的，該損失由委托人自行承擔(dān)；若委托合同是無(wú)償?shù)模蚴芡腥说墓室饣蛘咧卮筮^(guò)失給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失。

一、基本內(nèi)容

1、甲方以甲方的名義在證券公司開(kāi)設(shè)____證券交易所股東賬戶（并申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板交易功能）。

2、甲方出資____萬(wàn)元人民幣用于炒股，并在銀行辦理銀證三方存管業(yè)務(wù)。

3、甲方告知乙方炒股的股東賬號(hào)及操作密碼。經(jīng)甲方同意，乙方可更改操作密碼，但任何一方不得向地第三人泄露股東賬號(hào)及密碼等。上述工作，甲方在本合同簽訂之日起____日內(nèi)完成。

4、乙方具體負(fù)責(zé)操作買(mǎi)賣(mài)股票，進(jìn)行炒股。

5、委托期限：甲方正式授權(quán)乙方炒股的期限從________年____月起至________年____月____日止。

6、乙方預(yù)計(jì)炒股的收益在____之間，但也有可能虧損，乙方預(yù)計(jì)虧損在____之間。乙方應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、審慎操作。炒股虧損但賬上總資產(chǎn)在____萬(wàn)元的，應(yīng)馬上向甲方匯報(bào)；虧損在____%或賬上總資產(chǎn)在____萬(wàn)元的，應(yīng)停止操作，虧損在____%或賬上總資產(chǎn)在____萬(wàn)元的，甲方也有權(quán)在告知乙方的前提下提前解除合同或通知乙方停止操作并有權(quán)更改操作密碼等。

7、在合作期間，甲方有監(jiān)督乙方炒股的權(quán)利，但為了明確責(zé)任，甲方不得進(jìn)行股票買(mǎi)賣(mài)操作，除非乙方同意。乙方須隨時(shí)注意股票買(mǎi)賣(mài)是否自己所為，如發(fā)現(xiàn)有他人操作等異常情況，應(yīng)馬上向甲方反映匯報(bào)，否則推斷為是乙方行為。由此所造成的虧損或盈利減少部分由甲方負(fù)責(zé)。結(jié)算時(shí)所有炒股的交割單由甲方負(fù)責(zé)去證券營(yíng)業(yè)部打印或由乙方通過(guò)操作軟件打印出來(lái)的交割明細(xì)為準(zhǔn)。

二、合作期間的理財(cái)費(fèi)用及合作期滿時(shí)的利潤(rùn)分成

1、甲方每月支付____元作為給乙方的理財(cái)費(fèi)用。支付時(shí)間在每月____日之前，如甲方未按時(shí)支付乙方理財(cái)費(fèi)用的，乙方有權(quán)單方面終止合同，由此造成的一切損失由甲方承擔(dān)。

2、在合同期滿后，乙方如能將甲方的資產(chǎn)收益升值在____%（含____%）以上的，按以下方法進(jìn)行利潤(rùn)分成。

（1）資產(chǎn)升值在____%（含____%）以上的且總資產(chǎn)在___萬(wàn)元以內(nèi)（含該數(shù)），扣除___萬(wàn)本金，多出來(lái)的資產(chǎn)也即利潤(rùn)部分分給乙方____%，其余歸甲方。甲方必須在核算出具體金額后____個(gè)工作日內(nèi)將利潤(rùn)分成打到乙方指定賬戶上。

（2）資產(chǎn)升值在____%（含____%）以上的且總資產(chǎn)在___萬(wàn)元-___萬(wàn)元之間（含該數(shù)），扣除___萬(wàn)元本金，多出來(lái)的資產(chǎn)也即利潤(rùn)部分分給乙方____%，其余歸甲方。甲方必須在核算出具體金額后____個(gè)工作日內(nèi)將利潤(rùn)分成打到乙方指定賬戶上。

（3）資產(chǎn)升值在____%（含____%）以上的且總資產(chǎn)在___萬(wàn)元-___萬(wàn)元之間（含該數(shù)），扣除___萬(wàn)元本金，多出來(lái)的資產(chǎn)也即利潤(rùn)部分分給乙方____%，其余歸甲方。甲方必須在核算出具體金額后____個(gè)工作日內(nèi)將利潤(rùn)分成打到乙方指定賬戶上。

三、虧損處理委托期未滿，期內(nèi)如甲方委托賬戶資金余額虧損超過(guò)____%的，甲方有權(quán)解除合同。甲乙雙方經(jīng)本合同約定虧損與乙方無(wú)關(guān)，故乙方不在責(zé)任范圍之內(nèi)，其損失由甲方自行承擔(dān)。

篇（10）

承包方：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿，簡(jiǎn)稱(chēng)乙方，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。

甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，簽訂本合同。

一、承包期限：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

二、承包形式為下列第＿＿種：

1．定額補(bǔ)貼，超虧不補(bǔ)，減虧全留

（1）承包期間，財(cái)政共給乙方虧損補(bǔ)貼＿＿＿＿＿元，其中＿＿＿＿年＿＿＿＿元；＿＿＿＿年＿＿＿＿元；＿＿＿＿年＿＿＿＿元。

（2）乙方虧損超出上述定額，由乙方自行解決。解決辦法為：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

（3）乙方虧損數(shù)額低于上述定額，低于定額的部分全部留給乙方。

2．虧損補(bǔ)貼，減虧分成

乙方的全部虧損，由財(cái)政給予補(bǔ)貼：減虧部分，由甲、乙雙方按下述比例分成；＿＿＿＿年，甲方＿＿＿％，乙方＿＿＿％；＿＿＿＿年，甲方＿＿＿％，乙方＿＿＿％；＿＿＿＿年，甲方＿＿＿％，乙方＿＿＿％。

三、減虧留成的使用

乙方對(duì)減虧的留成，按下述比例建立生產(chǎn)發(fā)展、獎(jiǎng)勵(lì)、福利三項(xiàng)基金：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

四、主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

五、技術(shù)改造任務(wù)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

六、固定資產(chǎn)的增值和維護(hù)

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

七、承包期間，甲方有權(quán)根據(jù)法律和合同的規(guī)定監(jiān)督檢查乙方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；有權(quán)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿，有權(quán)＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

承包期間，甲方不得在法律和合同的規(guī)定之外隨意干涉乙方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并有義務(wù)（一）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿；（二）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿；（三）＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。

八、承包期間，乙方享有國(guó)家法律、法規(guī)、政策規(guī)定的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者＿＿＿＿＿＿＿為乙方法定代表人，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的下列事項(xiàng)，有依法自主決定權(quán)；＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

九、違約責(zé)任

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十、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲

獎(jiǎng)勵(lì)：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

處罰：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

十一、爭(zhēng)議的解決方式

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十二、合同的生效條件和生效日期

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十三、其他事項(xiàng)

1．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

2．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

3．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

4．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

附件：1．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

2．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

3．＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

甲方：（公章）＿＿＿＿＿＿乙方：（公章或個(gè)人簽章）＿＿＿＿＿

地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿地址＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

法人代表（簽章）＿＿＿＿＿企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（簽章）＿＿＿＿＿＿＿＿

人（簽章）＿＿＿＿＿＿

篇（11）

按照2010年9月30日的匯率折算，沙特麥加輕軌項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總收入120.70 億元，合同預(yù)計(jì)總成本為160.69 億元，預(yù)計(jì)合同損失 39.99 億元。如果再考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用1.54億元，該項(xiàng)目總虧損變?yōu)?41.53 億元。該項(xiàng)目將對(duì)中國(guó)鐵建第三季度利潤(rùn)造成重大影響，并對(duì)該公司2010年度利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。沙特麥加輕軌項(xiàng)目截至2010年10月31日虧損情況為：以2010年10月31日匯率折算，確認(rèn)該項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)總收入為120.51億元，預(yù)計(jì)總成本160.45億元。（其中，截至2010年10月31日的已完工部分累計(jì)凈虧損達(dá)到了34.62億元，再加上未完工部分所計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失為6.86億元，合計(jì)為41.48億元。）

2011年，中國(guó)鐵建與控股股東中國(guó)鐵道建筑總公司簽署協(xié)議，約定項(xiàng)目后期實(shí)施安排的具體事宜：自2010年10月31日后，由中國(guó)鐵建總公司行使及履行該項(xiàng)目總承包合同產(chǎn)生的所有權(quán)利義務(wù)。因這項(xiàng)安排，中國(guó)鐵建總公司應(yīng)向中國(guó)鐵建支付20.77億元。通過(guò)這些安排，中國(guó)鐵建將沙特項(xiàng)目的最大損失鎖定在了13.85億元（34.62億元的已完工部分累計(jì)凈虧損，減去獲得的20.77億元對(duì)價(jià)）。

四、中國(guó)鐵建沙特麥加輕軌項(xiàng)目虧損原因分析

本文從海外市場(chǎng)環(huán)境、匯率變動(dòng)、項(xiàng)目投標(biāo)所報(bào)工期、項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)出發(fā)，分析中國(guó)鐵建沙特項(xiàng)目產(chǎn)生巨大虧損的原因：

（一）沒(méi)有充分考慮海外市場(chǎng)環(huán)境

工作時(shí)間上，國(guó)內(nèi)外差別很大，沙特麥加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)工作時(shí)間普遍寬松，沒(méi)有八小時(shí)的限制，導(dǎo)致沙特麥加的工作進(jìn)度緩慢，影響工期。

宗教方面，由于麥加盛行伊斯蘭教，中國(guó)鐵建施工時(shí)，才發(fā)現(xiàn)很多施工員工不符合當(dāng)?shù)刈诮桃螅髞?lái)急于從國(guó)內(nèi)調(diào)集大量的穆斯林農(nóng)民工，送至沙特麥加工地施工。

（二）匯率變動(dòng)帶來(lái)的損失

中國(guó)鐵建披露文件解釋為，公司按照2010年9月30日匯率折算，得出人民幣升值加大了虧損。2010年9月30日，沙特里亞爾同人民幣匯率為1：1.7853。合同簽約日為2009年2月10日，當(dāng)日的匯率為1：1.8207。沙特麥加工程施工的計(jì)價(jià)和支付貨幣為沙特里亞爾，得出實(shí)際匯率損失大約人民幣2.36億元。

（三）項(xiàng)目投標(biāo)所報(bào)工期太短