稅收籌劃的節稅技術大全11篇

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一、稅收籌劃的目標與意義

1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規定許可的范圍內，以稅收政策為導向，通過對涉及稅收的經濟事項進行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的經濟行為。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為，也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。

2、稅收籌劃的目標。企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業稅收負擔，以實現企業稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務負擔；獲得資金時間價值；實現涉稅零風險；追求企業價值最大化及維護自身合法權益。

(1)直接減輕稅務負擔。直接降低稅務成本，增加利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅、以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

(3)實現涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。

3、稅收籌劃在企業財務管理中的意義

(1)有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。企業的經營管理工作就是圍繞如何實現企業的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。

(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現誠信納稅。稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。

(3)有助于優化企業產業結構和投資方向。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

(4)有可能增加國家財政收入總量。企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅收籌劃的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅收籌劃必須遵循以下原則。

1、合法性原則。合法性原則要求企業進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的各項法律、法規。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內進行，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。而目，企業稅收籌劃也不能違反國家的財務會計法規及其他法規。所以，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更，及時進行相應的修正和完善。

2、穩健性原則。一般而言，節稅的收益越大，風險也越大。節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。

4、服務于財務決策過程的原則，企業稅收籌劃是通過對企業的經營、投資和理財活動的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。

三、稅收籌劃的技術方法

1、利用稅法的優惠政策進行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調控經濟的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節稅少繳的稅款，是納稅人的正當收益。利用稅收優惠政策進行稅收籌劃主要有以下種方法：

(1)免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如，農業生產者銷售自產農業產品，免繳增值稅。

(2)減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應納稅款而直接節稅的技術。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業可以減輕或免征企業所得稅一年，這是國家照顧性質的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調控、引導經濟的發展。

(3)稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內，利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。例如，外商投資企業所得稅，不同地區有不同的適用稅率，企業在設立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區。從而減少稅收支出。

(4)分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內，使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。

(5)扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

(6)抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發費用等鼓勵性抵免。

(7)延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的技術。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節減稅收。

2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標準、納稅環節、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規定，在對稅制要素進行籌劃時，企業要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：

(1)考慮地區性差異。經濟特區、開發區、保稅區、老少邊窮區等不同區域稅收政策不同。

(2)考慮納稅時間性差異。如根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，銷售貨物或應稅勞務，按銷售結算方式的不同，有貨物發出的當天、按合同約定的日期等七種納稅義務發生時間。銷貨方可根據自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發出商品方式銷售貨物，納稅義務發生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。

(3)考慮行業性差異。不同行業間企業稅負不同。如工業與商業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。

(4)考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。

(5)考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。

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初談稅收籌劃時，許多人單純的認為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業稅收籌劃即真正意義上的節稅之間是有明確的區分的。

首先，從法律的角度看，避稅和節稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經濟行為的巧妙安排，來牟取不正當的稅收利益；節稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務確立之前所作的對投資、經營、財務活動的事先籌劃和安排。

其次，從行為過程的內容看，避稅、節稅的區別在于：避稅是納稅人對已經發生或將要發生的“模糊行為”，即介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以做出明確判斷的經濟行為進行一系列人為安排，使之被確認為非應稅行為；節稅是通過避免應稅行為的發生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。

最后，從行為后果同國家財政（稅收）收入的關系上看，避稅、節稅的區別在于：避稅直接導致政府當期稅收收入的減少，而且無助于財政收入的長期增長，國家當然不愿看到這種情況的發生；而節稅一般不會導致政府當期預算收入的減少，而且通過對國家宏觀經濟結構的合理調整，有利于國家財政收入的長期、穩定增長。

二、企業稅收籌劃的具體應用

（一）企業組建過程中的稅收籌劃。企業在組建過程中，可選擇恰當的組建形式來進行稅收籌劃：

1、公司制企業與合伙制企業的選擇。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。

2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當外地的經營活動處于初始階段時，公司可在外地設立一個分支機構，使外地的開業虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應納的稅額。當外地的營業活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。

（二）企業投資決策中的稅收籌劃

1、投資地點的選擇。企業設立地點的確立對企業稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業和外國企業而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經濟特區、經濟技術開發區和高新技術產業開發區設立的外商投資企業，均減按15％的稅率征收企業所得稅；設立在沿海開放城市的外商投資企業，適用24％的企業所得稅稅率；設在其他地區的外商投資企業則適用33％的企業所得稅稅率。另一方面，對內資企業而言，國家為縮小區域經濟差異，促進國民經濟的健康發展，對在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。

2、投資行業的選擇。為了配合經濟政策的貫徹落實，優化我國的產業結構，國家對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。因此，對那些資金雄厚、技術尖端的外商，若投資于上述企業就可享受到更優惠的政策。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。

3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業所面臨的各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。

（三）企業籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結構的變動對企業經營績效與整體稅負的影響；二是企業應如何合理調整籌資結構，以同時實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。

企業籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、企業自我積累、向社會發行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業內部籌資和企業之間拆借資金方式效果最好，向金融機構借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業內部融資和企業之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，這就為企業尋求降低融資成本和實現稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間；而向金融機構借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業仍舊可以利用與金融機構的長期業務往來關系，尋求一定規模的稅負減輕；企業自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現稅收籌劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業的生產經營周期緊密結合，最終籌劃效果需要在一個生產經營周期結束之后才能體現出來。企業的自我積累資金是其長期經營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經營過程之中，產生的稅負則由企業自身負擔；而負債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業和出資者之間進行分攤，債權人也要承擔一定的稅負，由于利息費用可以在稅前扣除，企業償還利息后，應稅所得會有所降低。

（四）企業生產經營過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節稅利益的同時，也相應在遠期的發展壯大過程中，給國家多上繳稅收。

（五）企業財務會計核算和財務成果分配過程中的稅收籌劃

1、折舊方面的稅收籌劃。企業固定資產折舊的計提范圍應執行財務制度的規定，但不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業財務進行稅收籌劃顯得非常必要。

2、存貨計價方面的稅收籌劃。存貨是企業為了出售、提供勞務或制造產品而儲備的材料或貨物。計算確定存貨成本的發生額和結余額，是為了確定銷貨成本，進而確定企業的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應交所得稅也隨之增加，對企業不利；反之，對企業有利。對存貨合理決策，可減輕企業所得稅稅負。

3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規定，個人股東獲得現金股利，按規定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業應籌劃好發放多少現金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。在某些西方國家有規定，當企業留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規定。

三、稅收籌劃應注意的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要認真考慮以下幾個問題。

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中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)27-0019-02

近年來,中國許多企業為達到多樣化經營的目標或發揮經營、管理、財務上的協同作用,使企業取得更大的競爭優勢而進行大規模的并購。企業的并購過程,必須重視稅收籌劃。同時,企業并購也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業經營管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購企業提供尋求企業行為與國家政策法規最佳結合點的途徑,通過節稅來幫助降低并購成本減輕稅收負擔,實現企業價值最大化的財務目標。

一、企業并購中稅務籌劃的作用

企業并購中稅收籌劃的作用主要體現在如下幾個方面:

1.并購中稅收籌劃的成功能直接給企業帶來資金上的收益,推動相關并購項目的成功。也就是說,并購中的稅收籌劃是一項能產生附加值的經濟行為。

2.并購中稅收籌劃的成功能降低企業的納稅成本,實現財務利益最大化,對于因節稅目的而激發的并購尤其如此。市場經濟是效率經濟,它要求以最少的投入創造最大的產出。節稅是企業節約費用的一個有機組成部分。

3.并購中的稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和會計人員的管理水平。企業并購中的稅收籌劃是通過對并購中融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進行擇優,從而實現并購目標的過程。所以并購中的稅收籌劃可以提高企業的管理水平。同時,企業進行稅收籌劃離不開會計,它要求會計人員不僅精通財務會計和企業管理方面的知識,而且精通稅收法律法規,所以進行并購中的稅收籌劃還可以提高企業會計人員的管理水平。

4.并購中的稅收籌劃有利于中國企業在并購活動中參與國內外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險,順利融入全球化競爭之中。

二、企業并購的稅務籌劃策略

企業并購行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購活動中充分考慮稅收因素,通過對各項決策中不同的納稅方案經濟后果的估算和綜合衡量,系統地對并購目標企業的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節約納稅成本,使稅后收益長期穩定增長的系列活動。稅收籌劃與企業并購相互促進,二者目標具有一致性。節稅是激發并購產生的一個重要動因,而稅收籌劃又是企業并購方案中不可缺少的組成部分,對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用,從這個意義上說,并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對并購中的相關稅收籌劃策略進行分析。

1.并購對象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購方式:從稅收籌劃角度來看,橫向并購一般不會改變并購企業的納稅稅種與納稅環節。僅因規模效應形成,并購企業可由增值稅小規模納稅人變為一般納稅人或采用抵免技術形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購方式:縱向并購可以通過將市場交易轉變為企業內部交易降低交易成本。對并購企業來說,由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節可以減少。三是采用混合并購方式:在這種合并行為中,由于企業跨入其他行業,因此可能會面對與以前完全不同一些稅種,并購企業的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發生變化。

2.并購籌資方式的稅收籌劃。籌資方式下稅收籌劃的主要切入點是稅法規定企業的債務利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業同樣適用。在企業籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且也要求以較低的代價取得。在通常情況下,當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高比例債務籌資的籌資方案就是可取的。通過提高整體負債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當企業息稅前的投資收益率低于負債成本率時,債務籌資比例提高,股東的投資回報率反而下降,這時高債務比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說明。

案例:M公司為實行并購須籌資400萬元,現有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權益資本籌資;方案二,債務資本與權益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務資本與權益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業所得稅稅率為25%。在這種情況下應如何選擇籌資方案呢(假設籌資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能)?

從籌資方案選擇計算值可知,當企業息稅前利潤額為80萬元時,稅前股東投資回報率>利率10%(即債務成本率)。股東稅后投資回報率會隨著企業債務籌資比例上升而相應上升(從15%上升到22.5%),這時應當選擇方案三,即50%的債務資本籌資和50%的權益資本籌資,此時應納稅額也最小(為15萬元);當企業息稅前利潤額為32萬元時,稅前股東投資回報率

3.并購支付方式的稅收籌劃。一是現金購買式:現金購買式是節稅利益最小的一種。從并購企業角度看,它不能帶來抵減目標企業虧損的好處,但是可利用資產評估增值,獲得折舊抵稅利益。對于目標企業而言,它是稅負最重的一種,目標企業必須就轉讓的資產繳納相應的稅款,沒有籌劃的余地。采用購買式并購對于被并購企業股東來說,幾乎沒有節稅利益。二是股票交換式:與現金購買式相比,股票交換式對并購雙方稅負較輕。對于并購企業而言,可利用合并中關于虧損抵減的規定,獲得絕對節稅利益。對目標企業來說,不用確認轉讓資產的所得,不必就此項所得繳納稅款。對于目標企業股東來說,采用股票交換式進行并購,可獲得延期納稅的利益。三是承擔債務式:無論對于目標企業還是目標企業股東,承擔債務式在三種并購支付方式中是稅負最輕的。

4.并購后企業整合環節的稅務籌劃。決定并購成敗的關鍵在于后期的整合。為了完成這一關鍵過程,并購企業需要全面評估企業架構,而決定價值最大化架構的重要一環就在于如何最大程度地降低企業稅負。企業整合是并購業務中的一個重要環節,企業整合是一個復雜的過程,包括組織整合、業務整合、財務整合、人力資源整合、文化整合等多個方面。在組織整合和業務整合方面是稅收籌劃的重點。通過組織形式的選擇、經營范圍擴大、業務的變更達到稅收籌劃目的。

5.企業并購前稅收籌劃。企業并購前的稅務盡職調查是并購業務稅收籌劃十分重要的一環,重在防范涉稅風險。在企業并購前,并購方應通過稅務盡職調查清楚了解收購行為的涉稅風險,使被收購方的凈資產價值徹底明朗化,然后再決定是否并購或者如何實施并購。

三、企業并購稅收籌劃的技術方法

企業并購本身是一個極其復雜的經濟行為,對并購行為進行稅收籌劃更是一項技術性、綜合性的工作。企業并購稅收籌劃中技術方法主要有:

1.減免稅技術。減免稅技術是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務籌劃技術。

一般來說,國家有兩類不同目的的減免稅,一類是照顧性減免稅;另一類是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補其所遭受的損失,所以稅務籌劃不能利用其來達到籌劃目的,只有取得國家獎勵性減免才能達到籌劃目的。

2.扣除技術。扣除技術是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節減稅額,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節減稅額的籌劃技術。在收入相同的情況下,各項扣除額越大,應稅基數就越小,應納稅額也越少,所節減的稅款也就越大。例如,企業通過并購虧損企業,以虧損企業的賬面虧損來沖抵盈利企業的應納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購資金的籌集中,通過比較舉債和發行股票來確定其融資方式,都是采用了扣除技術來進行稅務籌劃。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節減稅款的稅務籌劃技術。稅率越低節減的稅額就越多。稅率差異技術主要用于企業的混合并購。在混合并購中,若涉及到增值稅和營業稅,則可能會出現混合銷售行為或兼營行為。由于增值稅和營業稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負自然也就不同,企業可以通過對這兩種行為技術上的籌劃來節減稅收。

4.抵免技術。稅收抵免是指從應納稅額中減去稅收抵免額以求出實納稅額。抵免技術就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對節稅的籌劃技術。如在橫向并購中,并購企業選擇庫存貨的增值稅進項稅額較大的企業作為其并購對象,以期在“銷項稅額―進項稅額”的計算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術。

5.延期納稅技術。延期納稅技術旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務籌劃技術。因為貨幣存在時間價值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業籌資成本,相對節減了稅收,取得了收益。延期納稅技術主要用于企業的縱向并購。

總而言之,并購活動的復雜性決定了并購中稅收籌劃的復雜性。并購過程中面臨的稅收問題多種多樣,這些問題分布于并購活動的各個環節,對各個稅種以及各個環節進行籌劃的策略,交織成一張嚴密的稅收籌劃網。在這張網上的每個稅務籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯系的。在具體運用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購稅收籌劃策略時,不僅要使各項稅收籌劃策略相互協調,首尾一貫,還要結合企業并購的具體實際,與其他方面目標相統一,使其服從于企業并購的總體目標。

參考文獻:

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稅收籌劃原理要求企業在進行稅收籌劃時不僅要考慮相對，絕對節稅，還要考慮風險節稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達到少繳或不繳稅款的目的。

一、稅收籌劃的應用

根據我國實際情況并結合上述稅收籌劃理論提出如下應用方法：

(一)在財務決策中的應用

稅收籌劃與財務決策密切相關，這是因為稅收籌劃能增加企業收入，提高資金的利潤率，從而有利于實現財務管理的稅后利潤最大化目標。稅收籌劃在企業財務決策中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

1 籌資過程中的稅收籌劃。

(1)籌資方式是企業籌集資金所采取的具體形式。從性質上講，企業的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資。雖然這兩種融資途徑可以滿足企業所需資金，但不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益，同時也會使企業承擔不同的稅負水平。

為此，企業必須權衡財務風險和資金成本的關系，確定最佳的資本結構，一般而言，如果企業支付利息、稅款前的投資收益率高于負債成本率，提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。然而負債利息必須固定交付的特點又導致了負債籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。

(2)融資租賃的利用。融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關手續費用直接計入費用，固定資產的購置成本通過無本租賃資產的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

2 投資過程中的稅收籌劃

(1)組建形式的選擇。現代企業包括公司和合伙企業(含個體經營企業)，投資者在設立企業時，企業組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅：而合伙經營的業主，只需交個人所得稅。而在組建時采取何種形式當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。

(2)設置分公司的選擇。投資單位投資者在設立企業時往往有多種形式可供選擇，選擇適當與否會直接影響投資者的利益。一般來說，在企業創立初期，發生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構的虧損轉嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。

(3)投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經濟杠桿，體現著國家政策。為了配合國家經濟政策的貫徹實施，對符合國民經濟發展規劃和產業發展的企業投資，會在稅收上以諸如減免稅的稅收優惠待遇，這就要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收籌劃。合理減輕企業的稅負。

3　利潤分配中的稅收籌劃

企業的股利分配形式一般有現金股利和股票股利兩種，根據稅法規定，股東取得現金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅，企業要從發展前景和企業實際情況來籌劃好現金股利和股票股利的發放，從而對企業和股東都有利。

(二)在會計核算中的運用

1　收入結算方式的選擇

企業銷售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異，稅法規定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發出貨物并辦好托收手續當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

2　費用列支的選擇

對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益，通常做法是：(1)已發生的費用及時核銷入賬。如已發生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應及時列作費用：(2)能夠合理預計發生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬；(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期。

3 長期投資核算方法的選擇

根據《企業財務通則》規定，長期投資是采用成本法還是權益法，主要取決于投資企業在被投資企業中所占比重大小，以及前者對后者的實際控制權的大小，然而，這一規定在實際操作中是具有一定的選擇空間的。一般來說，如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權益法，這是因為如果被投資企業經營發生了虧損，對投資企業來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業利潤；而采用權益法核算，會因投資企業發生的虧損而減少本企業利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數額相同，但納稅時間的不同可以為企業獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

4 折舊方式的選擇

折舊具有抵稅作用，企業在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類，出于獲得財務利益的考慮，企業應視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊為優。這是因為把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間。(2)同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢時，以直線法為優。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計稅率下，直線折舊法優于加速折舊法，這是因為直線法計算的年折舊費大致相等，在其他條件大致相同情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率，多

交不必要稅款的現象。

5　存貨計價的選擇

期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業利潤，進而影響所得稅的數額。

一般來說，當物價水平持續上漲時，發出的存貨宜采用后進先出法計價，該種方法符合了穩健性原則的要求，因為它可以多計本期發出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅：若物價水平持續走低時，則會得出相反的結論。

二、稅收籌劃應注意的事項

(一)服從財務管理總體目標原則

稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，稅收籌劃應著眼于企業資本總收益的長期穩定的增長，而不是僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。

(二)服務于財務決策過程的原則

企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服從子企業的財務決策，如果企業的稅收籌劃脫離于企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至誘導企業作出錯誤的財務決策。

(三)成本－效益原則

企業進行稅收籌劃最終目標是為了實現合法節稅、增收，使經濟效益最大化。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該方案而放棄其他方案所損失的機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該項籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。

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一、企業稅收籌劃的風險

1）經濟環境變化風險。企業的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環境密切相關。一般來說，政府為促進經濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業的生產和投資，企業的稅賦相對較輕或穩定；反之，政府為抑制某產業的發展就會利用稅收杠桿調整稅收政策，企業的稅賦可能加重或不穩定。政府在市場經濟發展的不同階段，會在不同時期或地區，運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業實行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務籌劃特別是中長期籌劃產生較大的風險。所以稅務籌劃將面臨經濟環境變化所引致的風險。

2）稅收法律及執法風險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務機關在執法時未按相關法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導致的稅務籌劃風險。一方面，我國尚未制定統一的稅收基本法，現有的稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規眾多，企業可能要應對國稅和地稅兩套征納系統，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關稅收法規或是對法律理解有偏差或適用不當，從而導致籌劃失敗。同時，由于稅收法律法規龐雜，稅務籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認識不足、理解不透、把握不準，引致稅收法律選擇風險。

二、企業進行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資稅收籌劃應該注意的問題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅政策以及優惠政策，設計多種投資方案，實現為企業節稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設立在稅收優惠地區，這些都是要考慮的。這都是為了節省稅收，但是企業投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現企業節稅的目標。首先，企業在進行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業節省稅收，同樣進行稅收籌劃也要企業支付相關費用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時，不能單純的只考慮節稅帶來的現金流量，要考慮增量現金流量。企業往往為了達到節稅的目的，選擇對企業并不是最有利的投資方案，這對于企業的發展并不會非常有利，也就不能真正實現企業財務管理的目標。其次，企業在進行投資時，稅收籌劃自身是存在風險的。企業能否把握好國家相關的稅收優惠政策，是否按照國家稅法的規定對投資進行納稅，如果不能深刻理解國家相關法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業在進行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風險，不要讓企業陷入兩難境地。

（二）籌資稅收籌劃應該注意的問題

企業籌資稅收籌劃，即企業采用稅收籌劃方法為企業減少籌資成本的方法。企業籌資的渠道包括兩大方面，一個是權益籌資，一個是負債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節約，負債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關規定。對于租賃問題，經營租賃以及融資租賃二者之間要進行權衡，對于企業不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節稅方法，這樣才能達到有效減稅的目的。

（三）企業收益分配納稅籌劃應該注意的問題

企業在進行收益分配的過程中，對企業自身是沒有太大的影響的，關鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區對投資者利潤分配的形式要加以區分，為投資者創造利潤，減少稅收負擔。另一方面，股利發放形式也影響著股東的收益，發放現金股利，需要繳納所得稅，發放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負，確保企業財務管理目標的實現。

（四）資本運營稅收籌劃需要注意的問題

財務管理的各個活動都是通過資產的運營展開循環的，因此，在展開資本運營的過程中，要注意為企業節稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業節稅。例如，在營業現金流量中，固定資產可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法，選擇不同的計價方法對企業的利潤有著直接的影響。而且企業在出售資產時，按照規定是需要繳納流轉稅以及所得稅的，但是如果企業出售資本時，就可以獲得稅收優化，企業在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進行節稅，也可以通過將某些出售資產的行為轉變為出售資本的行為，從而減輕稅收負擔。但是企業在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風險的，企業要密切關注這一點，如果企業處理不當，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業的經濟負擔，而且利用會計政策來進行節稅的同時，也面臨著不確定性，會計政策雖然是固定的，但是風險是伴隨而來的，如果企業財務人員對稅收政策不清晰，對具體的經營活動處理不恰當，不會為企業節省稅收，相反會為企業帶來風險。因此，企業必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產的靈活運用，最大限度的為企業創造收益，實現稅后收益最大化。

三、解決我國企業稅收籌劃問題的對策

（1）加強稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念。開展稅收籌劃首先應該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權利，要依法治稅。

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一、高新技術企業進行稅收籌劃的思路

國家對高新技術企業的稅收優惠范圍廣、差別大、方式多、內容豐富，因此高新技術企業稅收籌劃的思路是多維的，具體可從以下方面入手。

1、利用納稅人身份籌劃

稅法規定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如，目前的內、外資企業的稅收待遇就不盡一致；增值稅一般納稅人、小規模納稅人有不同的征稅方法。影響節稅空間的納稅人自身因素主要包括納稅人的經營地點、經營規模、組織結構、業務范圍、涉稅種類等。一般來講，企業的經營規模越大，組織結構越復雜，業務范圍越廣，繳納的稅種越多，則稅收籌劃的空間也就越大，獲取節稅利益的潛力也就越大。高新技術企業涉及流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等多個稅種；在我國稅收政策存在地區差異；高新技術企業往往成為企業集團的組成部分，組織結構復雜。因此高新技術企業從這方面進行籌劃能獲取節稅的潛力大。

2、稅種籌劃（從節稅潛力大的稅種入手）

稅收籌劃可以是各個稅種的籌劃，但不同的稅種的性質不同，籌劃的方法、收益的大小也是不一樣的。一般而言，可獲得節稅收益大的往往是那些稅負彈性大的稅種。所謂稅負彈性，是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。稅負彈性的大小：取決于稅源大小，稅源越大的稅種，其稅負彈性也越大；取決于該稅種的要素構成，主要包括計稅基礎、扣除、稅率。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；而稅收扣除越大，則稅負就越輕；稅收優惠政策的多少，也直接影響到稅負彈性的大小。高新技術企業涉及流轉稅、所得稅等主要稅種，稅源大，稅基寬。特別是國家大力促進、扶持高新技術企業的發展，在稅收方面給予了其他企業無法比擬的稅收優惠。因此，所涉稅種彈性大，節稅空間廣闊，稅收籌劃也主要在這兩類稅中開展。

3、利用稅率差別籌劃

稅率是征稅額與計稅依據之間的比例。稅率是稅收制度的核心和靈魂，稅率的設計體現國家政治、經濟政策口同樣的稅種，不同的納稅人稅率不相同，不同地區更有區別。例如：增值稅設計了基本稅率（17%）、低稅率（13%）、零稅率，還有6%和4%的征收率。營業稅按行業分別設計了比例稅率。企業所得稅率一般為33%，還有兩檔照顧性稅率27%和18%。外商投資企業和外國企業所得稅率則更加豐富，針對不同地區設計了不同稅率。由此可見，高新技術企業借此進行節稅籌劃還是有空間的。

4、課稅對象籌劃

課稅對象是指稅法規定課征稅收的目的物，即對什么征稅。課稅對象的重疊和交叉及不同稅項的交叉并立，使得納稅人可以尋找最佳課稅對象，因而有多種納稅方案。例如:對增值稅和營業稅中的混合銷售行為，兼營行為的處理;其次對大多數納稅人來說，財產收益和經營收入在一定程度和范圍內是可以相互轉化的。所以高新技術企業借此進行節稅籌劃還是有空間的。

5、利用納稅期限籌劃

納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限，推遲納稅人納稅時間，雖然從絕對量上不能減少應納稅款，但可獲得資金的時間價值，就如同納稅人在納稅期限內從政府獲得了一筆無息貸款。在高通貨膨脹時期，推遲納稅時間能夠提前獲得收益，及時收回投資，因此，納稅人能夠從中獲得很大好處。而稅法每個稅種都按不同的情況規定了納稅時間;其它非直接的制度安排，例如固定資本折舊、存貨計價可有不同的方法，企業有充分的運作空間。

二、高新技術企業進行稅收籌劃應堅持的原則

1、合法

即籌劃必須遵守國家法律和政策，尤其是稅收法律和政策，這有兩方面的含義：一是籌劃方案符合有關法律法規的規定，二是方案實施過程也符合有關法律法規的規定。只有兩方面都符合才能稱為合法，在這個框架下，稅務機關才會認可，才不至于被處罰。比如，企業為使超過計稅工資標準的工資在稅前扣除，采取虛增職工人數，增加稅前扣除額的辦法。這種辦法在內容和手段上都違反了稅法規定，是偷稅而不是籌劃。

2、綜合利益最大化

即籌劃方案不能一味地考慮稅收成本降低，而忽略其他成本的上升，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業帶來絕對收益；要重視方案的機會成本；還要注重資金的時間價值；既要考慮當前利益，還要考慮未來利益。如果企業受片面性經濟利益的驅動，單純從稅收的角度去考慮或實施一些方案，結果在實際工作中往往達不到預期的效果，甚至是得不償失。例如企業所得稅在企業納稅活動中占有重要的地位，是企業開展稅收籌劃的重點，企業許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的，這可能會給企業帶來利潤指標下降的負面影響，特別是上市公司，較低的利潤會導致每股收益下降，這會使投資者產生不好的預期，引起公司股票價格下滑，公司價值縮水，不利于再融資。所以，在實際工作中，稅負最輕的稅收籌劃方案不一定就是企業最后確定的稅收籌劃方案。企業在進行稅收籌劃時，要考慮對企業發展的影響以及進行籌劃所投入的成本，而且要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另外一些稅負的增加，造成整體稅負的加重；更不能把稅收籌劃建立在犧牲企業整體利益的基礎上，必須要全盤考慮，綜合權衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優的稅收籌劃方案。

3、時效性

我國稅制建設還不完善，許多規定都由國家稅務總局以通知等形式，政策變化快。特別是我國己加入WTO，國內稅法受到國際稅法發展變化與國際間稅收競爭的挑戰，今后我國對稅制的調整將比以往更加頻繁。所以，在進行稅收籌劃時，在強調現行稅收政策及運行環境影響的同時，還應對政策變化可能產生的影響進行必要的預測，對稅收政策與國家其他法規之間存在的差異進行了解，根據不斷更新的要求，及時調整稅收籌劃內容，充分防范籌劃帶來的風險。否則，一旦相關政策發生變化后，相應地，所進行的稅收籌劃也會隨之發生變化，甚至有可能會突變成偷稅、逃稅行為，給納稅人帶來不必要的麻煩。這就要求企業因時制宜，來進行稅收籌劃活動。

4、簡便可行

即凡能用簡單方法的，拒絕復雜；凡能就近解決的，拒絕舍近求遠；稅收籌劃要遵循財務上的重要性原則，爭取在獲得的稅收利益一定的條件下，籌劃支出的最小化。方案應該合理，具有可操作性，要能在實務中實施，而不是紙上談兵。

三、加快引進和培訓企業稅務籌劃人才

納稅籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是成功的先決條件。這項專業工作的人員必須具備的能力條件有以下方面。

第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法但不非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。

第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的納稅籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。納稅籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的納稅籌劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求納稅籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。此外，納稅籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的納稅等劃愿望也難有成功的籌劃作為。

【參考文獻】

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Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個人的關系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業的國際程度也在不斷的提高，因此，企業和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設法通過各種手段分割其產業，并將產業轉化成不同類型的財產，以便在國家對其征收財產轉移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現了減少稅收負擔的意圖，但是三者之間也有所區別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產轉移稅的立法精神是以收入和控制資產轉讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學界關于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。

筆者認為避稅應屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區的稅收法律法規都是該國或該地區政府意志書面形式的體現,納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當然也就是對相關政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責任應在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規定的違反,而是對稅法的挑戰。稅法的制定與企業的避稅行為是相互促進的,避稅有利于促進稅法質量的提高。至于避稅導致的國家財政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應包括四方面內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實現納稅人財務利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現財務利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是企業納稅意識提高到一點階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權威未能體現，企業的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執行，企業為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優化經濟結構

納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

（四）有可能增加國家財政收入總量

企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實現稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業稅收籌劃應遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業始終要以企業本身的健康發展為前提，注重整體經濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產經營的風險，以致影響到企業生產經營的根本。

（三）財務利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。企業必須隨時根據國家政策做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現稅收籌劃的。

（一）改變稅基進行稅收籌劃

通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點籌劃技術

起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅。該數額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術

分劈籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。出于調節收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產稅一般都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。但是分劈技術適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍狹窄，采用分劈技術節稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。

3、扣除籌劃技術

扣除籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額就也越小，所節減的稅款也就越大。扣除技術適用范圍廣，無論是自然人還是企業都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規定非常復雜，因此扣除技術往往需要精通稅法。技術要求高。

（二）通過稅率差異進行納稅籌劃

稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術是利用稅法規定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術可以通過以下兩種方法進行籌劃：

1、投資低稅率行業

利用低稅率的行業實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業設立考慮行業的稅負情況，把稅收優惠因素作為投資決策的重要的因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優惠的行業。例如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優惠。

2、投資低稅率地區

由于我國地域廣闊，國家對不同地區規定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區的稅收優惠政策進行籌劃。這種區域性的稅收優惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、保稅區等都有一定程度的稅收優惠政策，企業可在這些地區設立機構，已獲得低稅率優勢。

（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃

通過改變應納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術

退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內流轉稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業的合格在投資，允許退還已納企業所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。

2、減免稅籌劃技術

減免稅是國家對特定的行業、地區、企業、項目或情況所給予納稅人的稅收優惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區經濟發展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業可以享受“兩免三減半”的優惠；根據是否涉足高新技術產業的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應該根據自身的具體情況，盡量滿足稅法規定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。

3、抵免稅籌劃技術

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應納稅額的數額。稅收抵免是指按照稅法規定，從納稅人的應納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術的關鍵就是利用稅法規定的各種稅收優惠來達到減輕稅負的目的。

（四）通過納稅期限進行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”納稅人可以利用適當的會計處理方法、跨期結轉以及企業實際存在的困難等實現延期繳納稅款，從而為企業贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現自身利益最大化。

企業進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣泛的，企業要想達到財務利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經得起稅務機關的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節稅、盡可能減輕企業稅負之目的。納稅籌劃的興起與發展，使納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現。隨著市場經濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻

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張彤，張繼友，孫梅如何做稅收籌劃大連理工大學出版社2000年

王國華，張美中納稅籌劃理論與實務中國稅務出版社2004年

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（一）稅收籌劃的定義及特點

1.稅收籌劃的定義。稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對企業的生產經營、融資投資以及財務處理等一系列的經濟活動進行統一的籌劃，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性的條款，進而實現企業節稅利益的最大化。

2.稅收籌劃的特點。第一，合法性。從稅收籌劃的定義可以看出，稅收籌劃只能在法律許可的范圍內，重點強調采用稅收優惠政策來實現稅負的降低是一種合理合法的行為。第二，籌劃性。在經濟活動中納稅義務通常具有滯后性，這在客觀上提供了對納稅行為事先做出籌劃的可能性，所以稅收籌劃表示事先的規劃，具有計劃性。第三，目的性。稅收籌劃的最終目的是為了降低稅負，從而使企業得到最大節稅利益，此行為具有鮮明的目的性。第四，風險性。稅收籌劃是一種預期行為所以在整個過程中肯定會存在著一定的風險，如果企業開展稅收籌劃活動后沒有減輕稅收負擔，那么稅收籌劃是失敗的。如果企業在減輕了稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅的提升其稅收籌劃活動同樣也是失敗的。所以，減輕稅收負擔和實現稅收零風險二者缺一不可。第五，綜合性。我國是一個稅收大國，稅種繁多、稅基計算復雜、稅目相互關聯。基于此原因，稅收籌劃還需要綜合考慮，不能只注重個別稅種的稅負降低，而忽略了其他稅種，而是要著眼于整體稅負的輕重匹配。第六，專業性。稅收籌劃是一項很重要的工作，單由公司的一般財務人員或者一般稅務人員來執行是不太可能的。隨著各國稅制以及社會經濟的日趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃一般是力不從心的。能夠進行稅收籌劃的財務人員不但要了解會計制度和相關法律，還要時刻關注稅務相關政策的變更，并且熟練解讀相關政策。因此，專業的稅收稅收咨詢及稅收籌劃業務應運而生，稅收籌劃也日益明顯的專業化。

（二）醫藥企業稅收籌劃的主要方法

1.稅收扣除技術方法。稅收扣除技術就是通過實現稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額前的前提下，降低醫藥企業的計稅基礎，進而實現醫藥企業應納稅額的降低。例如，醫藥企業的業務招待費，廣告宣傳費以及學術推廣會議費，只要取得了合理的會議費發票及匹配的學術會議合同，那么相關的會議費就能進行合理的稅前扣除。

2.稅率的合理使用來降低稅額。稅率是醫藥企業稅額計算的尺度，稅率反映了稅務機關對于納稅主體稅額的征收比例，稅率是稅賦的衡量標準。我國現行稅率多種多樣，醫藥企業要充分根據兼營業務的不同使用稅率，不能混淆業務性質。例如，屬于醫藥咨詢服務的業務適用于6%的增值稅低稅率，而屬于醫藥產品的銷售使用17%的增值稅稅率。因此，在稅收籌劃中要根據不同的業務內容對稅率進行充分的考慮來實現納稅額度的降低。

3.遞延納稅的技術方法。遞延納稅顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現醫藥企業的節稅，采用遞延納稅并不能夠降低醫藥企業的納稅額，但是可以實現納稅時間的合理推遲就是相當于在有限的時間內增加了醫藥企業的資金周轉，從而增加了企業的價值收益的最大化。

4.稅收優惠政策的技術方法。稅收優惠政策的使用是稅收籌劃中最基本也是最重要的節稅方法。醫藥企業要充分利用國家在各個方面的稅收優惠政策，降低醫藥企業的納稅總額。稅收優惠政策實施的關鍵，是醫藥企業的稅收籌劃管理部門必須全面地了解醫藥行業在稅務方面的各種優惠政策及使用條件，并且采取各種措施充分的利用這些優惠政策。

（三）醫藥企業稅收籌劃的重要性

1.有利于企業的穩步發展，為企業經營決策提供指引。稅收籌劃對醫藥企業的發展至關重要，企業進行稅收籌劃的目的是追求利益最大化，一是可以減少納稅支出，提高企業的收益水平；二是可以使企業提前做好預算，因為稅收籌劃是一種事前行為，可以使企業提前了解各項生產經營活動的情況，并做好有關的決策的正確性，有利于企業優化產業結構投資方向，促進企業穩步發展。

2.有利于促進國家稅收法規及政策的不斷改進和完善。國家的稅收法律一方面規范著稅收籌劃的行為；另一方面也引導著稅收籌劃朝健康的方向發展。稅收籌劃既有利于增強企業的納稅意識，保證國家的財政收入穩定增長，又有利于稅務事業的發展。同時，在不斷的實踐中還可以使國家的稅收法律政策得以不斷地完善，最終達到一個更高的層次。

二、我國醫藥企業稅收籌劃的現狀

（一）不能樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經發生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為。可見，稅收籌劃與偷稅最本質的區別，主要體現在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。

（二）缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素

稅收籌劃的目的在于優化稅負，獲取收益。事實上企業的經濟活動是一個連續且復雜的過程，稅收籌劃給企業帶來收益的同時，也需要企業為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規避的節稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰略規劃調整，也會給企業造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。因此，企業不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標，而應該將企業整體利益最大化相對照起來，與企業的經營活動、財務活動等有機結合。

（三）缺乏風險意識，稅收籌劃價值效應不能有效發揮

稅收籌劃主要是為了給企業減少稅收負擔、獲取資金時間價值，實現涉稅零風險，維護企業自身的合法權益。但是，企業應該意識到由于復雜多變的經濟環境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業的整體全面的發展。如果企業只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發展機會和發展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業得不償失。

（四）偏重強調稅務機關的權力，忽略了企業應有的權利

在我國稅法中明確了企業納稅的權利與義務，但是大部分強調的都是企業的納稅義務，很少提及企業相關納稅權利，尤其是稅收籌劃的權利。加之企業對于日益更新的稅收政策了解不夠，不懂得事先進行稅收籌劃，不能正確運用自己的納稅權利，使得稅收籌劃在實踐中的推廣與應用具有一定的難度。

（五）稅收籌劃專業人才的嚴重短缺

隨著我國經濟的進一步發展，尤其是近些年來，國內稅收法律的變化速度非常的驚人。各種的稅收條款在短短的幾年間不斷地更新，一個稅種、一個地區都可以在一年中頒布多種解釋的文件。企業財稅人員只要稍微不注意相關制度，就會出現理解的偏差。企業納稅人就很難全面地掌握更新的稅法內涵，對稅收籌劃的應用就難以擴展，使稅收籌劃難以做到有的放矢。稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，一項綜合性很強的業務，需要事先進行規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅收籌劃人員應當是一種高智能型的復合型人才，需要熟知稅法、財務、金融、法律等多種學科，還要結合企業所在行業、所在地區的自身特點，熟知企業籌資投資經營等活動。所以，綜合考慮這些因素，發現稅收籌劃人才目前在我國真的是鳳毛麟角。

三、提高醫藥企業稅收籌劃能力的對策

（一）正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致

醫藥企業在市場經濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業自身的水平。在確保企業稅收籌劃能夠完全服從于醫藥行業戰略發展需要的同時，建立完善有效的醫藥企業納稅籌劃體系，制定一系列的標準。對整個稅收籌劃過程中的因素環境目標技術方法，進行制定與評價。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫藥企業經濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。

（二）合理規避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制

企業在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內發生作用的。所以，在企業的生產經營過程中和涉稅事務中，企業財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業的相關財稅人員還應當充分利用現代化的、先進的網絡設備，根據現行稅收政策以及企業發展戰略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統，對企業涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監控并且合理規避。

（三）根據醫藥企業稅收籌劃的特點，完善醫藥企業的事前稅收籌劃評估

企業在進行重大的決策之前，通過完善解讀稅法，根據國家的相關政策，以及預期經濟活動的變化，進行稅收籌劃。醫藥企業應該根據自己不同階段的不同特點，建立稅收籌劃評估制度以及成立稅收籌劃評估小組。稅收籌劃評估小組的成員可以根據稅務專家擬定的稅收籌劃方案進行可行性分析、風險分析等，并且根據企業經營特點和戰略要求隨時調整稅收籌劃的方案，分別采取相適應的措施進行稅收籌劃的管理，保持稅收籌劃方案適度的靈活性。例如，在企業籌資階段可以采用不同的籌資方式，充分考慮資金成本與收益的匹配進行稅收籌劃。在醫藥企業的投資階段，可以充分利用投資區域設立分支機構等稅收優惠政策，來為自己謀取福利。只有結合企業自身的特點來規劃的合法合理的稅收籌劃方案，才能以最大程度實現企業稅收籌劃的目標。

（四）充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間

企業進行稅收籌劃必須根據企業的經營和發展戰略需要，正確處理和運用稅收法律法規和國家會計準則提供的籌劃空間，根據稅收籌劃技術所依據的原理，采用的多種稅收籌劃方法和手段。隨著國家稅制的逐漸完善，單純的稅收籌劃方法變得越來越困難，只有靈活運用節稅、避稅、遞延、轉嫁等多種手段來擴大稅收籌劃的空間，只有復合式的稅收籌劃方案，才會最大程度降低稅收籌劃的成本和合理規避可能發生的各種風險，從而謀求企業收益最大化。

（五）強化培訓高素質的稅收籌劃專業人員

企業可以通過建立一支高素質的稅收籌劃人員隊伍，來完善企業進行稅收籌劃方面的工作。當然就目前我國稅收籌劃的現狀，企業也可以委托稅務師事務所、會計師事務所等，中介機構為企業來進行稅收的評估，同時提高財務人員的素質，增加各種培訓機會。企業可以邀請中介機構有經驗的稅收籌劃人員以及稅務機關的專職稅務人員為企業的財務人員進行定期的稅收籌劃培訓，使財務人員對于一些籌劃方面的新知識，能夠盡快掌握。同時，企業的財務人員還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規與稅務法規的學習，避免走入稅法解讀的各種誤區。

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我國稅收稅種多，政策規定變動頻繁，不少計稅方法選擇余地較大，地區、行業之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國家政策導向和直接間接的稅收優惠的存在，以及中國即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強大而持久的推動力。在具有法律專業知識的前提下，針對納稅人自身的特點，對比分析，綜合考慮，借鑒國內外成功做法，稅收籌劃是有所作為的。可以說，不論企業個人、生產流通、內稅外稅、各個稅種都有稅收籌劃的文章可做。現從以下：三方面進行探索，供參考。

一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

1、運用區域性、行業性的稅收優惠做好稅收預測，以利于更好地投資決策。

2、閑置固定資產投資或轉讓、對外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過選擇，減輕稅負。

3、分析對比直接投資或間接投資、收購虧損企業或新建企業的稅收負擔，確定投資員佳方案。

4、比較投資資金組成方式和運作方式對稅負的影響，選擇節稅方法。

5、從設立母子公司、總公司或聯營企業中，考慮尋求減稅途徑。

6、在同等盈利水平下，生產經營對象選擇個體私營企業達到節稅目的。

7、通過稅前收益和負債成本對比，選擇稅負較輕者。

8、對技術改造方案進行稅負比較，節約稅收成本。

9、在資產評估增值、匯總實現損益、股利轉增資本、購買免稅債券等項目上做節稅文章。

10、用好再投資退稅政策，節約稅收成本。

二、在生產經營稅收籌劃方面，可著重考慮以下達徑：

1、利用稅收選擇權，包括混合銷售、兼營非應稅業務、娛樂和職務等不同經營方式，實現避高從低納稅。

2、從工程承包方式、不動產和無形資產轉讓或入股的不同稅負中做出節稅選擇。

3、選取最佳促銷方式縮小稅基，降低稅負。

4、創造條件或兼營減免稅項目，降低適用稅率。

5、分設關聯分支機構，做好節稅籌劃。

6、利用匯率在空間、時間上的差異，如外匯折合率的選擇、資產銷出租回等，謀求稅收利益。

7、在公允價值的基礎上，租賃業務對出租、承租雙方都有減輕稅負的好處。

8、從一般納稅人和小規模納稅人的比較中，選取節稅方案。

9、在購進貨物抵扣中選取有利方法，實現貨幣時間價值。

三、在理財稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

1、利用貨物交貨、工程交付、臨界時間交易、合同生效期、工程合同完成進度、推遲獲利年度、合理申報經營期等不同結算方式和時間差，延緩交稅時間，獲取利息收益。如預先了解某個稅種停征或減征政策即將出臺，應合法地推遲計稅實現時間。

2、在存貨計價、折舊方法、費用攤銷、差異分配等方面進行分析，選擇會計政策，節約稅收支出。

3、從壞賬損失財務處理中考慮稅收成本。

4、確定所得稅預繳最佳方案；避免超額預交。

5、利用集團內部企業間轉讓定價轉移利潤，減少總體稅負。

6、用好稅前扣除標準限額或比例，節約稅收成本。

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中圖分類號:DF432

文獻標識碼:A

稅收支出是企業成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內,合理減輕企業的稅收負擔,增加企業的經營利潤,為企業創造新的價值,不失為增強企業競爭力的有效手段。隨著市場經濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。

一、稅收籌劃的適用范圍

稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節稅利益的理財行為。它是企業獨立自利的體現,也是企業對社會賦予其權利的具體運用,具有以下特點:

(一)有法可依

企業稅收籌劃本質是一種法律行為,由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內,以稅法為依據,深刻理解稅法精神,在有多種應稅方案可供選擇時,做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

(二)提前籌劃

企業稅收籌劃行為相對于企業納稅行為而言。在現實的經濟活動中,納稅義務的發生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發生,應納稅款已確定,就必須嚴格依法納稅,再進行稅收籌劃已失去現實意義。

(三)目的明確

企業稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔,取得節稅利益。企業的節稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節稅而節稅,必須與企業財務管理的根本目標保持一致,為實現企業價值最大化服務,為實現企業發展目標服務。

(四)最佳優化

企業在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時,稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負最輕或最佳的一種方案,以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值的最大化。

二、企業稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力,以期望在未來一個相當長的時期內獲得收益的行為。企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅收是投資收益的減項,應繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。

(一)投資決策因素

1.投資區域。企業進行投資決策時,應充分利用不同地區問的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點進行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區發展的不平衡,我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時,也給予了不同的稅收優惠,如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。這對于投資規模較大,投資期限較長,應納所得稅額較大的企業影響較大。因此,投資者要根據需要,向這些地區進行投資,可以減輕稅收負擔。

2.組織形式。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發達的市場經濟條件下,可供企業選擇的企業組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國,國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制,規定對個人獨資企業和合伙企業只對其投資經營采用5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅,停征企業所得稅。公司制企業要雙重納稅,公司的營業利潤一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤,投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外,當企業規模擴大后,是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規定上就有很大的差別。

3.行業選擇。在我國,稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠,如對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。所以,企業在進行投資時,要予以充分的考慮,結合實際情況,精心籌劃投資行業。

(二)固定資產投資籌劃

1.投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優惠待遇,減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產品成本或期間費用,直接關系到企業當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法,可使得在資產使用前期提取的折舊較多,使得企業少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業的資金成本。

2.投資者在進行投資時,不僅要考慮現行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法,可把各國的增值稅分為三大類型,即生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的,散而稱之為生產型增值稅。我國現行增值稅便屬于此種類型。大多數發展中國家,為了發展本國經濟,加大調控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除,即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的,所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅,故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅,依據其法定增值額的大小區分依次為:消費型最小,收入型較消費型大,生產型最大。在進行固定投資籌劃時,如能準確預測到稅制改革的時間和方向,采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢,那么會使固定資產的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

3.在固定資產投資時,充分籌劃再投資項目。這種再投資優惠辦法主要是針對外國投資者而設的,對于中外合作經營企業和中外合資經營企業,這類結合籌劃方式有較為現實的意義。

(三)所得稅納稅籌劃

1.在投資中盡可能延長投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數稅前扣除;向非金融機

構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節稅的目的;同時,在企業盈利的情況下,還可實現少投人資本、充分利用財務杠桿效應的目的。

2.在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業的期間費用,而節省所得稅支出,同時可以減少投資風險,享受財務杠桿利益。

3.在投資方式中,應選擇設備投資和無形資產投資,而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設備投資,在投資資產計價中,可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時,必須進行資產評估。評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法等。由于計價方法不同,資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產價值,不僅可以節省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費,縮小被投資企業所得稅稅基,達到節稅的目的。讀碩士研究生,研究方向:區域經濟系統分析

三、企業稅收籌劃應注意以下

進行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃,達到節稅的目標,需要考慮以下幾個問題:

(一)稅收籌劃應進行成本-效益分析

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分,它應該服從財務管理的目標。但是,在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預期的效果,其中方案不符合成本――效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)稅收籌劃活動必須合法及時

我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會計財務制度,充分利用稅務政策與會計財務制度的差別,如何將前后者結合起來,在利用某項政策規定籌劃時,應對政策變化可以產生的影響進行預測,防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策,讓稅收優惠政策盡快到位,這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感,否則,有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

參考文獻:

篇（11）

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個人的關系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業的國際程度也在不斷的提高，因此，企業和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設法通過各種手段分割其產業，并將產業轉化成不同類型的財產，以便在國家對其征收財產轉移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現了減少稅收負擔的意圖，但是三者之間也有所區別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產轉移稅的立法精神是以收入和控制資產轉讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學界關于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。

筆者認為避稅應屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區的稅收法律法規都是該國或該地區政府意志書面形式的體現,納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重,當然也就是對相關政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入,其責任應在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規定的違反,而是對稅法的挑戰。稅法的制定與企業的避稅行為是相互促進的,避稅有利于促進稅法質量的提高。至于避稅導致的國家財政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應包括四方面內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現涉稅零風險。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實現納稅人財務利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現財務利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是企業納稅意識提高到一點階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權威未能體現，企業的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執行，企業為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優化經濟結構

納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。

（四）有可能增加國家財政收入總量

企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實現稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業稅收籌劃應遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業始終要以企業本身的健康發展為前提，注重整體經濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產經營的風險，以致影響到企業生產經營的根本。

（三）財務利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財務利益最大化除了考慮節減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風險分析與風險管理。稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化有關。企業必須隨時根據國家政策做出相應的調整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現稅收籌劃的。

（一）改變稅基進行稅收籌劃

通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點籌劃技術

起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅。該數額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術

分劈籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅收籌劃技術。出于調節收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產稅一般都采用累進稅率，計稅基數越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節減稅收。但是分劈技術適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍狹窄，采用分劈技術節稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。

3、扣除籌劃技術

扣除籌劃技術是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額就也越小，所節減的稅款也就越大。扣除技術適用范圍廣，無論是自然人還是企業都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規定非常復雜，因此扣除技術往往需要精通稅法。技術要求高。

（二）通過稅率差異進行納稅籌劃

稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術是利用稅法規定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術可以通過以下兩種方法進行籌劃：

1、投資低稅率行業

利用低稅率的行業實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業設立考慮行業的稅負情況，把稅收優惠因素作為投資決策的重要的因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優惠的行業。例如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優惠。

2、投資低稅率地區

由于我國地域廣闊，國家對不同地區規定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區的稅收優惠政策進行籌劃。這種區域性的稅收優惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、保稅區等都有一定程度的稅收優惠政策，企業可在這些地區設立機構，已獲得低稅率優勢。

（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃

通過改變應納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術

退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌劃技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。稅務機關向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內流轉稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業的合格在投資，允許退還已納企業所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。

2、減免稅籌劃技術

減免稅是國家對特定的行業、地區、企業、項目或情況所給予納稅人的稅收優惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區經濟發展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業可以享受“兩免三減半”的優惠；根據是否涉足高新技術產業的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應該根據自身的具體情況，盡量滿足稅法規定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。

3、抵免稅籌劃技術

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應納稅額的數額。稅收抵免是指按照稅法規定，從納稅人的應納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術的關鍵就是利用稅法規定的各種稅收優惠來達到減輕稅負的目的。

（四）通過納稅期限進行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉，節省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”納稅人可以利用適當的會計處理方法、跨期結轉以及企業實際存在的困難等實現延期繳納稅款，從而為企業贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現自身利益最大化。

企業進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣泛的，企業要想達到財務利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經得起稅務機關的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節稅、盡可能減輕企業稅負之目的。納稅籌劃的興起與發展，使納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟需要的，也是同國際接軌的體現。隨著市場經濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻

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