營商環(huán)境定義大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇營商環(huán)境定義范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

    2004年11月3日下午，一位“營銷專業(yè)，熱愛互聯(lián)網(wǎng)，致力于網(wǎng)絡(luò)營銷及網(wǎng)站策劃研究。在理論與實踐中兩棲探索，著有《網(wǎng)絡(luò)營銷實務(wù)》，創(chuàng)辦青島海普網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司。”的網(wǎng)友耿斌先生在QQ里發(fā)來他在emarketer網(wǎng)站“專欄文章”剛上傳大作，題目是《與馮先生商榷網(wǎng)絡(luò)營銷的定義》，讀后倍受啟發(fā)，現(xiàn)抄錄如下：

    [網(wǎng)絡(luò)營銷的定義]

    與馮先生商榷網(wǎng)絡(luò)營銷的定義 耿斌 2004-11-3 (emarketer.cn/em/expert/789.htm )

    很多人會認為這個話題很無聊，但我認為網(wǎng)絡(luò)營銷要想發(fā)展成為一門學科，必須要有一個完整而又科學的定義。馮英健先生在他的《網(wǎng)絡(luò)營銷基礎(chǔ)與實踐》一書中曾經(jīng)對網(wǎng)絡(luò)營銷下過一個定義，但我認為有幾點需要商榷。

    首先需要準確的理解營銷的含義。

    美國的Philip Kotler曾經(jīng)在他的《市場營銷管理》一書中給營銷下過一個定義，基本都被各國所接受。該書有中文版，但我覺得還是把英文列出來，更能原汁原味的理解營銷。The following definition of marketing was found in Philip Kotler’s:"Marketing Management", 7th edition, USA, 1991 :

   Marketing is a social and managerial process by which individuals and groups obtain what they need and want through creating, offering and exchanging products of value with others.

    據(jù)此，我可以對營銷做如下理解：

     1、營銷是一個社會化和管理的活動過程。

     2、該過程的目的是滿足個人和團體的need和want。（需求need、欲望want和需要demand的定義可參考Kotler的《市場營銷管理》）

    3、而實現(xiàn)該目的，是要通過為他人生產(chǎn)、提供或交換有價值（value）的產(chǎn)品。

    4、在這里，產(chǎn)品的概念包括有形的和無形的。而營銷的適用范圍也包括贏利機構(gòu)和非贏利組織。

    網(wǎng)絡(luò)營銷來自英語：Internet Marketing,Web Marketing,E-Marketing等。馮英健先生在他的《網(wǎng)絡(luò)營銷基礎(chǔ)與實踐》一書中是這些論述的：

??為了理解網(wǎng)絡(luò)營銷的全貌，有必要為網(wǎng)絡(luò)營銷下一個比較合理的定義：“網(wǎng)絡(luò)營銷是企業(yè)整體營銷戰(zhàn)略的一個組成部分，是為實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標所進行的，以互聯(lián)網(wǎng)為基本手段營造網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境的各種活動。”

??據(jù)此定義，網(wǎng)絡(luò)營銷的核心思想就是“營造網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境”。所謂網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境，是指企業(yè)內(nèi)部和外部與開展網(wǎng)上經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)境，包括網(wǎng)站本身、顧客、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、合作伙伴、供應(yīng)商、銷售商、相關(guān)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等，網(wǎng)絡(luò)營銷的開展就是與這些環(huán)境建立關(guān)系的過程，這些關(guān)系處理好了，網(wǎng)絡(luò)營銷也就卓有成效了。

    對此定義簡單做個分析，可以得出：

    1、網(wǎng)絡(luò)營銷也是各種活動。

    2、這些活動的目的是為實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標。

    3、而實現(xiàn)這個目標，是要通過“以互聯(lián)網(wǎng)為基本手段營造網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境”。當然，要實現(xiàn)這個目標還要做很多工作，網(wǎng)絡(luò)營銷只“是企業(yè)整體營銷戰(zhàn)略的一個組成部分”。

    兩者定義做下對比，問題就發(fā)現(xiàn)了：

    首先，根據(jù)馮的“網(wǎng)絡(luò)營銷的核心思想就是‘營造網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境’”一說，可以推論“營銷就是企業(yè)營造經(jīng)營環(huán)境”。但在營銷學科出現(xiàn)以前，一樣也有企業(yè)，企業(yè)一樣也需要營造經(jīng)營環(huán)境。而營銷概念的提出，是要企業(yè)應(yīng)以消費者為中心，通過滿足消費者的需求的方式來經(jīng)營企業(yè)并實現(xiàn)企業(yè)的目標。可見，營銷是一種企業(yè)經(jīng)營的新哲學、新理念，但并不等同于經(jīng)營本身。那些不能站在消費者和消費者需求的角度，比如站在自己的角度來經(jīng)營的企業(yè)行為，就不能算是市場營銷。

    其次，馮認為網(wǎng)絡(luò)營銷是為了實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標。而企業(yè)的總體經(jīng)營目標又是什么？如何才算是實現(xiàn)？非贏利組織是不是無法進行網(wǎng)絡(luò)營銷？

    再次，關(guān)于“網(wǎng)上經(jīng)營環(huán)境”，馮認為是“是指企業(yè)內(nèi)部和外部與開展網(wǎng)上經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)境”。如何界定企業(yè)的內(nèi)部與外部？而什么算是“網(wǎng)上經(jīng)營活動”？“環(huán)境”又如何定義？

    另外，馮又說“網(wǎng)絡(luò)營銷的開展就是與這些環(huán)境建立關(guān)系的過程，這些關(guān)系處理好了，網(wǎng)絡(luò)營銷也就卓有成效了。”這里的關(guān)系又是什么意思？如何算是處理好了？…… 深入分析下去，這個定義確實漏洞百出。

    [營銷與網(wǎng)絡(luò)營銷]

    說白了，是一種買賣的套路（把戲）、是一種過程的科學化，讓“不可言傳”的“生意經(jīng)”變成可以歸納整理、量化的過程。因此讀過營銷專業(yè)的學生，應(yīng)該是“把書讀活”而不應(yīng)該“把書讀死”,否則說明老師沒有教好。

    馮英健先生是筆者好多年前在廣東便認識的朋友、是在網(wǎng)絡(luò)營銷的理論到實踐都有很深造旨的一位筆者敬佩的網(wǎng)友（盡管筆者也師從溫力虎教授苦讀了三年市場營銷研究生，但三年時間更大收獲在于認識了一大批在廣東從事市場營銷工作的同學），他的網(wǎng)絡(luò)營銷定義筆者認為是一種狹義的“網(wǎng)絡(luò)營銷定義”,它是從網(wǎng)絡(luò)角度去定義營銷的內(nèi)含意義。

    筆者沒有見到現(xiàn)代營銷理論“之父”美國的Philip Kotler (菲利普.科特勒)博士先生，但他弟弟---美國科特勒營銷集團的總裁米爾頓.科特勒筆者2004年7月8日在北京見到他(21dnn.com.cn/7440/2004/07/14/116@2161493.htm )，Philip Kotler的《市場營銷管理》一書9月份曾有一次在北京燕莎書店差點購買了，因為確實太沉，只好把現(xiàn)代營銷理論“之父”的巨著讓位其他輕薄些書。講這個故事,?其實在說明同一個問題：從概念到書籍的營銷，不論它是借助什么途徑，最重要的是“網(wǎng)絡(luò)的有效性”，這一點正如筆者認為“電子商務(wù)”必須是商務(wù)借助電子工具、而不是狹義的Web交易才叫做“電子商務(wù)”、近來流行的那個“網(wǎng)商”概念便是狹義的Web交易才叫做“電子商務(wù)”狹義的延伸代表。

    最后，筆者認為：

    

    1、營銷與網(wǎng)絡(luò)營銷都不一定離不開Web,而是借網(wǎng)絡(luò)進行營銷。

篇（2）

一、為什么要優(yōu)化營商環(huán)境

營商環(huán)境是關(guān)鍵競爭力，事關(guān)城市未來發(fā)展，是貫徹落實中央改革決策部署、省委改革工作要求和市委“一號改革工程”工作要求的有力實踐。營商環(huán)境是一個地區(qū)思想解放程度、對外開放程度、市場發(fā)育程度和執(zhí)政水平的綜合體現(xiàn)，是城市生產(chǎn)力、競爭力、吸引力的重要衡量尺碼，是擴大對外開放和高質(zhì)量發(fā)展的根本和關(guān)鍵所在。

二、優(yōu)化營商環(huán)境要干什么

取法其上，得乎其中；取法其中，得乎其下。我們優(yōu)化營商環(huán)境，就是要取法其上、高標定位，敢與最強者比拼、敢與最快者賽跑，對標學習深圳優(yōu)化營商環(huán)境具體做法。以系統(tǒng)思維打造效率最高、服務(wù)最優(yōu)、收費最低的政務(wù)服務(wù)環(huán)境；以市場化思維打造資源跟著項目走的要素環(huán)境保障；以有解思維打造讓企業(yè)家放心投資、舒心經(jīng)營的市場監(jiān)管環(huán)境；以法治思維打造最具安全感的社會法治環(huán)境；以生態(tài)思維打造一切活力充分流動、競相迸發(fā)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境。

三、優(yōu)化營商環(huán)境要怎么干

優(yōu)化營商環(huán)境要找準群眾和企業(yè)辦事過程中最盼、最煩的事情，看看營商環(huán)境中還有哪些痛點、難點和堵點，從思想、作風、能力、制度等層面挖出病根，點到穴位、改到關(guān)鍵處，全面提升服務(wù)企業(yè)、服務(wù)群眾的水平，真正讓一流的營商環(huán)境成為某某區(qū)最大競爭優(yōu)勢。我認為優(yōu)化營商環(huán)境重點可以從以下四個方面入手。

一要解放思想。思想是行動的指南。各部門要進一步轉(zhuǎn)變觀念，確立以開放帶動經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略思想，特別在招商引資問題上，要確立既要引得進，更要留得住的思想，正確處理對外來投資者讓利的“得”與“失”關(guān)系，牢固樹立讓外商發(fā)財，求本地發(fā)展，讓眼前利益，求長遠利益；讓局部利益，求全局利益，讓經(jīng)濟利益，求社會效益的觀念，放膽放手求發(fā)展。

篇（3）

各個行業(yè)呼喊“綠化供應(yīng)鏈”已經(jīng)十多年了,但直到2010年,“綠化行動”才真正有點成效。在過去的幾個月里,一些行業(yè)巨頭宣布了一些新的舉措,他們對供應(yīng)商施加壓力,讓供應(yīng)商盡可能注意自己的行為對環(huán)境帶來的影響。這些企業(yè)包括百事可樂(Pepsi)、寶潔(P&G)和IBM。

多年來,大多數(shù)企業(yè)在制訂供應(yīng)鏈方案時都有一個類似的要求:必須合法,必須限定在空氣污染和水污染指數(shù)的范圍以內(nèi),不雇用童工等。而沃爾瑪(Wal-Mart)對供應(yīng)商采取了更為深入的管理措施,包括化石燃料使用率、包裝甚至是商品材料的來源等。這些措施以不同的方式回應(yīng)了綠化供應(yīng)鏈的呼聲。近年來,許多企業(yè)開展的大型供應(yīng)鏈活動都涉及綠化供應(yīng)鏈。

IBM引進了新的價值鏈―引進電子和IT方案―用以討論、制定以及擴展綠化行動。其他電子企業(yè)也在對供應(yīng)商施加壓力。行業(yè)巨頭在2004年就成立了行業(yè)內(nèi)最大的EICC組織(推行電子產(chǎn)業(yè)行為準則Electronics Industry Code of Conduct,EICC),現(xiàn)在EICC組織的成員包括蘋果、思科、戴爾、日立、惠普、IBM、微軟、索尼和富士施樂等。

而IBM正在通過提高自己的要求,擴展綠色IT供應(yīng)商的定義。IBM對自己的28000名第一階供應(yīng)商提出了一些新的要求。IBM環(huán)境事務(wù)和產(chǎn)品安全部副總裁韋恩?巴爾塔(Wayne Balta)說,IBM的措施是“一項長期、持續(xù)進行工作的最新措施”。早在2004年,IBM就推出了《IBM供應(yīng)商產(chǎn)品規(guī)則》,甚至早在1998年,IBM就要求供應(yīng)商考慮如何根據(jù)國際綠色經(jīng)營標準《ISO14000》調(diào)整自己的經(jīng)營策略。而IBM的新措施則提出了更多的“要求”。

簡而言之,IBM要求供應(yīng)商必須做好4件事:

?定義和建立環(huán)境管理系統(tǒng)。

?衡量企業(yè)對環(huán)境的影響并設(shè)定改進的目標。

?將相關(guān)的調(diào)研數(shù)據(jù)和結(jié)果公開披露。

?向所有的IBM產(chǎn)品材料供應(yīng)商大力宣傳這些規(guī)定。

環(huán)境管理體系系統(tǒng)的建立可以讓供應(yīng)商有能力管理與環(huán)境有關(guān)的事務(wù)。但大多數(shù)大的供應(yīng)商之前已經(jīng)建立了相關(guān)的管理體系,這就意味著他們已經(jīng)有了一些相關(guān)的指標。因此,第三、第四個要求的作用會更為明顯,它們讓IBM的項目和以往的方案有所區(qū)別。

篇（4）

二、企業(yè)社會責任的相關(guān)理論

1.企業(yè)社會責任的定義

1924年，美國學者謝爾頓首次提出“公司社會責任”這個概念，將公司社會責任與公司經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責任聯(lián)系起來。1979年阿奇.卡羅爾提出企業(yè)社會責任金字塔模型，將社會責任分為經(jīng)濟、法律、倫理、慈善責任，且每種責任按照企業(yè)考慮的先后順序及重要性呈現(xiàn)倒金字塔形。1997年，英國學者約翰.埃爾金頓提出了三重底線理論，認為企業(yè)社會責任可以劃分為經(jīng)濟、環(huán)境和社會三種責任。目前，企業(yè)社會責任還沒有形成統(tǒng)一的定義，但根據(jù)上述學者看法定義為企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中遵守法律、社會道德、恪守商業(yè)道德，做到對利益相關(guān)方及環(huán)境負責，追求經(jīng)濟、社會、環(huán)境三種綜合價值最優(yōu)化的一種行為。

2.企業(yè)社會責任的相關(guān)理論

1984年，弗里曼提出利益相關(guān)者理論。認為企業(yè)的利益相關(guān)者都有參與企業(yè)決策的權(quán)利，企業(yè)的目標應(yīng)是促進所有相關(guān)者的利益，而不僅僅只促進股東利益。

1987年，挪威首相布倫特夫人闡釋了可持續(xù)發(fā)展的概念。將可持續(xù)發(fā)展定義為：既滿足當代人需要，又不危害后代人的發(fā)展。而企業(yè)通過履行社會責任這一行為，使得企業(yè)、政府、社會公眾之間形成良性互動，從而能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展贏得良好的外部環(huán)境，讓企業(yè)更好的發(fā)展。

三、案例分析--青島啤酒

1.青島啤酒公司概況

青島啤酒股份有限公司成立于1993年6月16日，是國內(nèi)歷史最悠久的啤酒制造企業(yè)，2008年成為北京奧運會官方贊助商，同時躋身于世界品牌500強。公司的主要經(jīng)營范圍是啤酒的制造、銷售及相關(guān)業(yè)務(wù)。2014年，青島啤酒榮獲“中國管理學院獎金獎”、九度蟬聯(lián)“最受贊賞中國公司”、第12次榮膺“中國最受尊敬企業(yè)”、榮膺“亞洲最受尊敬的知識型組織大獎”等殊榮。

2.2014年青島啤酒社會責任報告分析

青島啤酒自2008年開始每年對外可持續(xù)發(fā)展報告，2014年已連續(xù)七年。報告數(shù)據(jù)和信息涵蓋青島啤酒股份有限公司55家全資和控股的啤酒生產(chǎn)企業(yè)、12家聯(lián)營及合營啤酒生產(chǎn)企業(yè)2014年1月1日至2014年12月31日期間的各項可持續(xù)發(fā)展實踐。

2014年青島啤酒社會責任報告主要內(nèi)容包括：可持續(xù)發(fā)展指標，報告前言，2014年所獲榮譽，第三方評價及讀者的反饋意見。涵蓋企業(yè)對股東、消費者、合作伙伴、員工、環(huán)境及社會公益方面的社會責任。

（1）對股東的責任

青島啤酒用它較為完善的治理結(jié)構(gòu)框架，多年來銷量業(yè)績遙遙領(lǐng)先。上市公司的管理層屬于受托經(jīng)營，不僅要保證公司的正常經(jīng)營，還要保證股東對上市公司盈余的要求權(quán)，特別是要充分保證中小股東的權(quán)利。對于股東責任的衡量本文采用了每股盈利指標，計算公式為：

每股盈利=稅后利潤/股本總數(shù)

從上表可以看出青島啤酒從2010年開始每股盈利呈穩(wěn)定增長的趨勢，可見保證了股東的權(quán)利。

（2）對員工的責任

青島啤酒始終秉承“合適的人干合適的事”的人才觀，并將員工安全放在第一位，在專業(yè)化管理的基礎(chǔ)上采取多項措施確保安全預防及管理工作。設(shè)立員工關(guān)愛基金，為有需要的員工及時提供幫助，2014年共為12名員工提供幫助，為大病員工支出救助金342000元。堅持基于企業(yè)成長的員工收入分享機制，完善“基準保障增長和業(yè)績目標增長的復合工資增長管理模式”。

（3）對合作伙伴的責任

青島啤酒倡導“共盈、共贏、共榮”的供應(yīng)鏈管理理念，支持供應(yīng)商技術(shù)改進，更換先進設(shè)備提高效率降低能耗；做出淡季存瓶、提前支付貨款等資金支持供應(yīng)商發(fā)展的行為；致力于與供應(yīng)商進行科學有效的信息溝通，提高質(zhì)量改善服務(wù)、管理成本，提高效率、降低能耗，打造綠色產(chǎn)業(yè)鏈。扶持經(jīng)銷商，推行經(jīng)銷商聯(lián)合運營計劃，對經(jīng)銷商持續(xù)開展培訓以提高專業(yè)水平及經(jīng)營管理能力。

（4）對消費者的責任

青島啤酒以食品安全事件為零、食品安全監(jiān)督審核認證通過率100%、出廠食品質(zhì)量安全合格率100%及產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督抽查合格率100%為目標，針對原料、生產(chǎn)、包裝、貯存、運輸?shù)雀鱾€流程都進行全面的危害分析和風險評估，識別出需要控制的風險點及危害源，確保消費者喝上放心酒。

（5）對環(huán)境的責任

青島啤酒秉承“好心有好報”的理念，通過開展精益化管理，實施一系列的節(jié)水措施，提高水的利用效率；完善能源管理制度，聚焦包裝能源消耗管理，實施標桿管理，推廣節(jié)能項目改造，將產(chǎn)生的沼氣顆粒歸倉，用于沼氣鍋爐燃燒，減少溫室氣體排放降低煤耗成本。

（6）對政府的責任

青島啤酒能夠依法運營，恪守商業(yè)道德，倡導正向價值觀，認真落實政府政策，配合政府工作，開展反腐倡廉教育活動等。多年以來誠信經(jīng)營，堅持依法納稅的經(jīng)營理念，2014年青島啤酒的納稅總額為64.41億元，為國家和地方政府的財政收入做出了巨大的貢獻。

（7）對公益的責任

篇（5）

但實際上，制造型企業(yè)要快速反應(yīng)市場至少需要以下幾個步驟：第一，銷售商在營銷過程中獲得市場需求變化信息，經(jīng)過處理，截留對自己有用的信息，并根據(jù)自己的經(jīng)營需要把相關(guān)信息傳遞給制造商。第二，制造商得到處理后的信息，這種信息有可能反映市場的真實狀態(tài)，也有可能反映的是銷售商意愿的信息，即失真信息，然后根據(jù)這些信息生產(chǎn)制造。第三，制造企業(yè)根據(jù)自己的需要進一步處理需求信息，并將之傳遞給原材料、零配件供應(yīng)商，這些供應(yīng)商根據(jù)至少經(jīng)過兩次處理后的需求信息進行物料、零配件生產(chǎn)及供應(yīng)。同時，并根據(jù)自己的需要再進一步處理需求信息，傳遞給上一層的供應(yīng)商，以便進行生產(chǎn)的物料采購組織。從這種企業(yè)連環(huán)反應(yīng)并進行相關(guān)的物流運作的過程來看，信息的傳遞過程是：銷售—生產(chǎn)—物料供應(yīng)商，物流的傳遞過程是：物料供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售，相關(guān)企業(yè)獲得的市場信息有失真的可能性存在。而且這種層層遞進信息傳遞，耗時較長，待到相關(guān)企業(yè)獲得信息并進行反應(yīng)時，由于市場變化迅速，這時的信息已不能反映當時的市場狀態(tài)，進而造成企業(yè)根據(jù)失真滯后的需求信息經(jīng)營。因此，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，利用何種經(jīng)營模式來服務(wù)市場，是企業(yè)必須思考和解決的問題。從20世紀后期開始，企業(yè)界做出的許多實踐，不斷涌現(xiàn)新型管理模式，包括供應(yīng)鏈管理模式、業(yè)務(wù)流程再造、價值鏈管理、現(xiàn)代物流管理，為提升企業(yè)整體市場服務(wù)能力提供了可借鑒的途徑。

我國企業(yè)現(xiàn)行管理模式在新的市場環(huán)境中已顯現(xiàn)不適之處：（1)企業(yè)供、產(chǎn)、銷分布在相互獨立的職能部門，信息、業(yè)務(wù)銜接有相互脫節(jié)現(xiàn)象。(2)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營系統(tǒng)只考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)節(jié)，不考慮有業(yè)務(wù)聯(lián)系的相關(guān)企業(yè)表現(xiàn)和配合對企業(yè)競爭力的影響。(3)信息系統(tǒng)落后。企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)不徤全、企業(yè)與企業(yè)間的信息傳遞工具落后，致使整體響應(yīng)市場的能力差。（4)庫存管理系統(tǒng)簡單，庫存控制決策單一，無法利用供應(yīng)鏈上的客戶資源和供應(yīng)商資源進行綜合決策，進而無法建立對市場不確定性變化的跟蹤與管理系統(tǒng)。因此，利用供應(yīng)鏈管理思想改變現(xiàn)有的企業(yè)管理模式對于我國企業(yè)跟上世界競爭步伐、成為世界級企業(yè)具有重要意義。

2.供應(yīng)鏈管理模式

2.1供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理模式

供應(yīng)鏈（SupplyChainSC)及供應(yīng)鏈管理（SupplyChainManagementSCM)模式其實很早就存在于企業(yè)的經(jīng)營過程中，只是企業(yè)并沒有認識或重視，到了20世紀90年代隨著企業(yè)對物流的重視和對企業(yè)間形成長期穩(wěn)定聯(lián)盟共同服務(wù)市場戰(zhàn)略的作用，供應(yīng)鏈構(gòu)建和供應(yīng)鏈管理突然成為實業(yè)界和研究者們的焦點。迄今為止，供應(yīng)鏈和供應(yīng)鏈管理仍沒有統(tǒng)一定義。有人認為供應(yīng)鏈是一個獲取原材料，并將其轉(zhuǎn)化為成品和半成品，再將產(chǎn)品送到客戶手中的設(shè)施和分銷渠道組成的網(wǎng)絡(luò)。也有人把供應(yīng)鏈定義為由一些自動或半自動化的經(jīng)濟實體為共同完成某一種或多種產(chǎn)品的采購、制造和分銷而組成的網(wǎng)絡(luò)我國2001年8月正式施行的國家標準《物流術(shù)語》中把供應(yīng)鏈定義為：生產(chǎn)及流通過程中，涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶活動的上游與下游企業(yè)，所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)。在這個網(wǎng)絡(luò)中，每個貿(mào)易伙伴既是其客戶的供應(yīng)商，又是其供應(yīng)商的客戶。他們既向其上游的貿(mào)易伙伴訂購產(chǎn)品或服務(wù)，又向其下游的貿(mào)易伙伴供應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)。供應(yīng)鏈強調(diào)的是一種集成的管理思想和方法，它是一種新的管理體制策略，其主要思路是通過將具有供需關(guān)系（包括服務(wù)供需、物料供需和資金供需）的不同企業(yè)集成起來以增加整個供應(yīng)鏈的效率，注重企業(yè)之間的合作把供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合，實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體效率最高。

《物流術(shù)語》中規(guī)定供應(yīng)鏈管理是：“利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等并進行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制'從本質(zhì)上看，供應(yīng)鏈管理是指人們在認識和掌握了供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的內(nèi)在規(guī)律和相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，利用管理的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制和激勵職能，對產(chǎn)品生產(chǎn)和流通過程中各個環(huán)節(jié)所涉及的物流、信息流、資金流、價值流以及業(yè)務(wù)流進行的合理調(diào)控，以其達到最佳組合，發(fā)揮最大的效率迅速以最小的成本為客戶提供最大的附加值的產(chǎn)品或服務(wù)。供應(yīng)鏈管理的目的是通過“鏈”上各個企業(yè)之間的合作和分工，致力于整個“鏈”上的物流、信息流、資金流的合理化，從而提高整條“鏈”的競爭能力。

2.2供應(yīng)鏈管理模式的特點

與傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，供應(yīng)鏈管理更強調(diào)供應(yīng)鏈整體的集成和協(xié)調(diào)，要求各連接企業(yè)圍繞物流、信息流、資金流以及工作流進行信息共享與經(jīng)營協(xié)調(diào)，實現(xiàn)柔性的與穩(wěn)定的供需關(guān)系。其本質(zhì)特點是：

(1)基于流程的集成化管理模式

供應(yīng)鏈管理則是以流程為基礎(chǔ)，物流、信息流、價值流、資金流、業(yè)務(wù)流貫穿于供應(yīng)鏈的全過程。通過業(yè)務(wù)流程再造，消除各職能部門以及供應(yīng)鏈企業(yè)成員的局限，實現(xiàn)供應(yīng)鏈組織的集成和優(yōu)化；通過核心企業(yè)管理思想在整個供應(yīng)鏈上的擴散和移植，實現(xiàn)管理思想的集成；通過準時制管理、企業(yè)資源計劃等管理技術(shù)方法的綜合運用，實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理方法的集成；通過現(xiàn)代信息技術(shù)手段的運用，信息共享，實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理手段的集成；

(2)強調(diào)全過程的戰(zhàn)略管理

供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)是不可分割的、環(huán)環(huán)相扣的一個有機整體。如果只依賴部分環(huán)節(jié)的信息，則由于信息的局限或失真可能導致決策失誤、計劃失控、管理失敗。在供應(yīng)鏈管理過程中，必須從戰(zhàn)略的高度統(tǒng)籌安排,協(xié)調(diào)資源，這樣才能實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理的目標。

(3)全新的庫存觀

供應(yīng)鏈的形成是鏈上各個成員建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，通過快速反應(yīng)致力于總體庫存的大幅度降低，庫存是供應(yīng)鏈管理的平衡機制。

(4)注重核心競爭力

能進入供應(yīng)鏈中并與其它企業(yè)形成合力，是由于企業(yè)或組織本身具備了供應(yīng)鏈所需要的某種能力，這就是企業(yè)的核心競爭力。供應(yīng)鏈上的企業(yè)關(guān)注于自身核心競爭力的提升，將非核心業(yè)務(wù)外包給專業(yè)公司，以達到優(yōu)勢互補或優(yōu)勢資源整合。

3.現(xiàn)代物流管理

3.1現(xiàn)代物流管理內(nèi)涵

物流（bgistics)—詞最早出現(xiàn)于美國，1915年阿奇。蕭在《市場流通的若干問題》中就對物流有所論述。眾所周知，現(xiàn)代物流的概念或現(xiàn)代物流內(nèi)涵的建立卻從20世紀80年代中期開始，主要是因為從這個時期開始，物流的影響快速增大。一是物流經(jīng)濟對整個社會經(jīng)濟發(fā)展作用明顯增大，社會物流經(jīng)濟價值急劇增高，物流產(chǎn)業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展影響極大。二是從企業(yè)角度來看，物流的運作范圍和重要性迅速提高，現(xiàn)代物流涵蓋了企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售全過程，從附屬于企業(yè)營銷管理的地位，上升到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略地位，成為企業(yè)獲取利潤的新源泉。對物流的定義也五花八門，美國物流管理協(xié)會在1984年將現(xiàn)代物流定義為“為了符合顧客的需求，將原材料、半成品、完成品以及相關(guān)信息從發(fā)生地向消費地流動的過程，以及為使保管能有效、低成本的進行而從事的計劃、實施和控制行為”。我國國家標準《物流術(shù)語）定義物流為“物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程。根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機結(jié)合來實現(xiàn)用戶要求的過程”。物流管理（L(gisti(:sManagement)定義為“為了以最低的物流成本達到用戶所滿意的服務(wù)水平,對物流活動進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制”。物流和物流管理之間的關(guān)系可如圖1示。

根據(jù)物流的定義可知，將物品從供應(yīng)方向需求方轉(zhuǎn)移，必需要經(jīng)過相關(guān)的功能活動即物流活動來實現(xiàn)，常見的物流活動包括：運輸、保管、包裝、裝卸、配送、流通加工、信息處理、物流網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃等。人們?yōu)榱饲蟮米畲蟮馁Y源配置效益，必須要通過主動的管理活動：計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。

3.2現(xiàn)代物流的特征

現(xiàn)代物流主要特征是系統(tǒng)化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化。系統(tǒng)化指建立供應(yīng)商、制造商、銷售商的綜合物流運作機制，綜合物流運行機制中包含了物流的各種要素：人、財、物、信息、資金、硬件設(shè)施及將這些要素綜合管理的方法和技術(shù)，才能為統(tǒng)一的供應(yīng)鏈經(jīng)營目標服務(wù)。現(xiàn)代物流必須是建立于現(xiàn)代信息技術(shù)之上的，因為系統(tǒng)化的物流規(guī)模龐大，涵蓋了企業(yè)本身的產(chǎn)、供、銷部門，有的還跨越組織間的界限，涵蓋了具有供需關(guān)系的組織，要使不同部門或不同組織同步圍繞一個目標運行，如果沒有先進的信息技術(shù)來統(tǒng)籌管理維系這些部門或組織的信息流，就談不上綜合運作。由于現(xiàn)代物流地域范圍寬廣，如跨國企業(yè)要涉及全球的供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售的相關(guān)物流運作，必然要建立的物流網(wǎng)絡(luò)，這包括的各種設(shè)施如生產(chǎn)基地、轉(zhuǎn)運物流中心、分銷點的地點與相互位置的構(gòu)建，即設(shè)施網(wǎng)絡(luò)，也包含了貫通其中的信息網(wǎng)絡(luò)，即物流信息網(wǎng)絡(luò)。一體化指的是各種物品(產(chǎn)成品、原材料、半成品等）的移動及相關(guān)處理都能為達到快速反應(yīng)市場需求和服務(wù)顧客的作用，從而實現(xiàn)整體物流運行效率和效益最大化。

4.供應(yīng)鏈管理模式下的企業(yè)物流管理

4.1供應(yīng)鏈與現(xiàn)代物流管理

供應(yīng)鏈管理與現(xiàn)代物流管理緊密聯(lián)系。物流貫穿于整個供應(yīng)鏈，它連接供應(yīng)鏈的各個企業(yè)，是企業(yè)間相互合作的紐帶。從時間上看，物流管理的產(chǎn)生早于供應(yīng)鏈管理，現(xiàn)代物流管理也呈現(xiàn)出一體化的趨勢，在縱向上要求企業(yè)將提品或運輸服務(wù)等供貨商和用戶納入管理范圍，并作為物流管理的一項中心內(nèi)容；在橫向上通過同一行業(yè)中多個企業(yè)在物流方面的合作而獲得規(guī)模經(jīng)濟效益和物流效率；同時，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下與生產(chǎn)企業(yè)和物流企業(yè)之間形成多方位、互相滲透的協(xié)作有機體，即實現(xiàn)垂直一體化、水平一體化和網(wǎng)絡(luò)化。從某方面來看，供應(yīng)鏈管理正是物流垂直一體化管理的擴展和延伸，但是供應(yīng)鏈的范圍更為廣泛，它涵蓋了物流、資金流、信息流、業(yè)務(wù)流等，而且它的目標是將多個具有供需關(guān)系的企業(yè)通過合作協(xié)調(diào)機制集成一個共同對應(yīng)市場的有機整體，這種供需關(guān)系不僅涉及到產(chǎn)品需求，可能還有服務(wù)需求、資金需求甚至信息需求。可以說，供應(yīng)鏈管理關(guān)心的不僅僅是物料在供應(yīng)鏈中的流動，還包括戰(zhàn)略性供應(yīng)商和合作伙伴的關(guān)系管理、供應(yīng)鏈產(chǎn)品需求預測與供應(yīng)、基于供應(yīng)鏈的產(chǎn)品設(shè)計與制造管理、生產(chǎn)集成化計劃、跟蹤和控制、企業(yè)間資金管理、基于供應(yīng)鏈的用戶管理、基于Internet和Intranet的供應(yīng)鏈信息交互管理等。供應(yīng)鏈管理重點是企業(yè)間的業(yè)務(wù)流程的集成與優(yōu)化，如何建立有效的合作與聯(lián)盟關(guān)系，去應(yīng)對全球競爭。而物流管理只關(guān)注于原材料的供應(yīng)、產(chǎn)品制造和銷售、廢舊物品的回收與處理所產(chǎn)生的物流活動的有效性。供應(yīng)鏈管理實現(xiàn)的是通過供應(yīng)鏈運行的自律機制、激勵機制和管理機制，達到供應(yīng)鏈上各企業(yè)之間的高度融合，去快速反應(yīng)客戶和供應(yīng)鏈上總成本最低。而物流管理尋求的是，根據(jù)顧客需求快速組織產(chǎn)品并將之準確地發(fā)送到客戶手中，同時，保持較低的物流運作成本。總之，供應(yīng)鏈管理比物流管理涉及的內(nèi)容更復雜、范圍更廣、層次更高。

4.2供應(yīng)鏈管理模式下企業(yè)物流管理特點

篇（6）

（二）價值鏈理論 價值鏈是由美國學者邁克爾·波特（1985）在《競爭優(yōu)勢》一書中以傳統(tǒng)制造企業(yè)為例提出的，他認為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營由各種各樣的活動構(gòu)成，每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動，企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，便構(gòu)成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，這個動態(tài)過程就稱之為價值鏈。他將價值活動分為基本活動和輔助活動兩大類。基本活動包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)操作、外部后勤、市場營銷、售后服務(wù)；輔助活動包括基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)研發(fā)、采購管理活動。從價值鏈的定義可以得出，價值鏈有三個重要的含義：（1）企業(yè)各項經(jīng)營活動相互聯(lián)系的。（2）每項經(jīng)營活動都能給企業(yè)帶來有形或者無形的價值。（3）不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈式活動，而且更強調(diào)企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系。價值鏈分析法主要運用于識別企業(yè)的價值活動、確定每個價值活動的成本及其在整個價值鏈中所占的比例、確定每個價值活動所創(chuàng)造的價值、尋找價值鏈各個環(huán)節(jié)的創(chuàng)新機會、培育和發(fā)展企業(yè)核心能力以提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（三）引入價值鏈理論的合理性 企業(yè)的本質(zhì)是通過一系列經(jīng)濟活動創(chuàng)造價值以實現(xiàn)股東財富最大化的目標。根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)一系列創(chuàng)造價值的活動可以分為基本活動和輔助活動，比競爭者更有效組合這些價值活動可以獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，以實現(xiàn)企業(yè)的目標。同時，企業(yè)正是通過這些價值活動和社會發(fā)生著聯(lián)系。如煤炭企業(yè)在生產(chǎn)操作這一價值活動中，與環(huán)境、社區(qū)發(fā)生著關(guān)系。這也要求企業(yè)在價值創(chuàng)造活動中承擔著企業(yè)的社會責任。如煤炭企業(yè)在煤炭的開采著過程中，要注意環(huán)境的保護和員工的安全。由于利益相關(guān)者的定義目前尚無統(tǒng)一的定義，但是經(jīng)過分析各種定義，可以發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者定義的共性是強調(diào)利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)聯(lián)性。關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在利益相關(guān)者與企業(yè)目標實現(xiàn)過程的相互影響，而企業(yè)目標實現(xiàn)的過程是通過企業(yè)價值鏈中一系列的活動創(chuàng)造價值的過程。企業(yè)價值鏈上各環(huán)節(jié)的活動所側(cè)重的點不同，所涉及的事物、以及所影響的對象是不同的。如煤炭企業(yè)在煤礦開采所影響的對象是環(huán)境、員工和企業(yè)所在的社區(qū)，在營銷活動所涉及的對象主要是消費者。因此，將價值鏈分析應(yīng)用于企業(yè)社會責任利益相關(guān)者具體范圍的界定是合理的。

二、基于價值鏈理論的煤炭企業(yè)利益相關(guān)者識別

（一）靖遠煤電價值鏈分析 靖遠煤電擁有王家山礦一個生產(chǎn)礦，主要從事動力煤的生產(chǎn)和銷售。結(jié)合靖遠煤電產(chǎn)品的主要工藝流程（見圖1），借鑒波特價值鏈理論，對靖遠煤電的基礎(chǔ)活動和輔助活動進行分析。

（1）內(nèi)部后勤：靖遠煤電內(nèi)部后勤主要活動為原材料（支護鋼材、木材、火工品、運輸帶、鋼管）驗收、倉儲和各種材料入井以及設(shè)備和礦井的維護。

（2）煤炭的采掘生產(chǎn)：主要活動體現(xiàn)在生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝上，主要包括巷道掘進、工作面回采、井下運輸、井下倉儲、井下通風、排水、電力供應(yīng)、提升運輸、地面運輸、篩分、撿矸活動。

（3）外部后勤：主要活動為煤炭的外部運輸，煤炭的裝車與發(fā)運。

（4）市場營銷：靖遠煤電的銷售策略為“爭運力、提煤質(zhì)、抓外銷、增地銷”，主要活動為外銷市場開拓、客戶溝通和維護、廣告的宣傳、銷售渠道的建立。

（5）基礎(chǔ)設(shè)施：靖遠煤電基礎(chǔ)設(shè)施主要體現(xiàn)在企業(yè)治理與組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系、企業(yè)文化建設(shè)、開采計劃管理、煤質(zhì)考核制度的質(zhì)量管理、財務(wù)管理、安全管理等。企業(yè)的這些基礎(chǔ)設(shè)施一般是用來支持整個價值鏈的運行。

（6）技術(shù)開發(fā)活動：靖遠煤電技術(shù)開發(fā)活動主要集中于掘進技術(shù)科技攻關(guān)和技術(shù)革新、礦井技術(shù)改造和采掘接續(xù)及生產(chǎn)布局的優(yōu)化、回采工藝模式的改進。而其他主要生產(chǎn)技術(shù)，如“臨界大傾角特厚煤層綜放工作面下段設(shè)計”、“綜放工作面液壓支架”、“綜放工作面刮板輸送機”、“綜放工作面液壓支架燕尾裝置”、“綜放工作面端尾支架側(cè)梁裝置”、“綜放工作面端尾支架錨固裝置”和“綜放工作面端頭支架放頂煤尾梁裝置”七項專利技術(shù)則依賴于母公司的研發(fā)能力。

（7）人力資源管理：主要體現(xiàn)為公司各層級職工的聘用或解聘、教育培訓、安全教育培訓、員工工資和獎金的分配辦法、公司的高管人員績效評價標準與激勵約束制度、員工社會保障、礦區(qū)生活條件的改善以及提供安全工作的條件。

（8）采購管理：主要為煤炭的采掘生產(chǎn)所需材料的采購、設(shè)備的租賃以及井下井巷建安工程等勞務(wù)的采購。

綜上所述，靖遠煤電的基本活動以主要產(chǎn)品的工藝流程為主線，基本活動分為內(nèi)部后勤、煤炭的采掘生產(chǎn)、外部后勤、市場營銷；支持基本活動運行的輔助活動為基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理。

（二）利益相關(guān)者具體范圍的界定 關(guān)于煤炭企業(yè)利益相關(guān)者具體范圍的界定的研究不多，大部分學者采用歸納法或者直接使用其他研究者界定的范圍。如孫春升（2012）采用歸納法得出煤炭企業(yè)利益相關(guān)者主要包括政府、所有者/股東、環(huán)境、社區(qū)、商業(yè)伙伴、員工、客戶等。李勇（2012）通過“卡羅爾四責任說”得出煤炭企業(yè)的利益相關(guān)者為包括股東、員工、社區(qū)、政府、債權(quán)人、消費者和環(huán)境。高峰等（2012）學者結(jié)合企業(yè)社會責任的內(nèi)容和我國煤炭企業(yè)的特點對煤炭企業(yè)社會責任進行定義為“在社會主義市場經(jīng)濟條件下，煤炭企業(yè)對其利益相關(guān)方（包括政府、環(huán)境、社區(qū)、消費者、供應(yīng)商、競爭者、股東、債權(quán)人、員工等）承擔與自身情況相適應(yīng)的經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任，以創(chuàng)造企業(yè)價值，實現(xiàn)煤炭企業(yè)與利益相關(guān)方的和諧、可持續(xù)發(fā)展”。并結(jié)合威勒和西蘭帕利益相關(guān)者的分類法，得出我國煤炭企業(yè)的主要利益相關(guān)者包括客戶、所有者/股東、員工、政府、商業(yè)伙伴、環(huán)境、社區(qū)。

利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在與企業(yè)目標實現(xiàn)過程的相互影響，而企業(yè)目標的實現(xiàn)是通過一系列的價值活動，也即表明利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)聯(lián)性表現(xiàn)為與企業(yè)價值活動的相互影響。結(jié)合靖遠煤電價值活動，運用矩陣法（見表1）以界定靖遠煤電利益相關(guān)者的具體范圍。

利益相關(guān)者的組成，本文運用文獻分析得出煤炭企業(yè)較高認同的利益相關(guān)者主要為股東、政府、自然環(huán)境、員工、債權(quán)人、管理者、消費者、分銷商、供應(yīng)商、社區(qū)。由于靖遠煤電主要控股公司靖遠煤業(yè)集團有限責任公司擁有47.11%的控股權(quán)，并派遣六名董事，對公司的重大經(jīng)濟決策和財務(wù)經(jīng)營活動形成控制，并且雙方存在著不可避免的關(guān)聯(lián)方交易。因此，在本文將股東分為控股股東和小股東。

與價值活動相互影響的利益相關(guān)者具體范圍界定過程說明如下： （1）由于靖遠煤電的設(shè)備和原材料、生活用電、醫(yī)藥費大部分均為其控股公司靖遠煤業(yè)供應(yīng)，所采購的物資及設(shè)備影響員工井下作業(yè)。因此，內(nèi)部后勤活動所涉及的主要利益相關(guān)者為控股股東及員工。（2）煤炭的采掘生產(chǎn)主要涉及的是井下活動，具有風險性較高和環(huán)境破壞較大的特征，煤炭的生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的副產(chǎn)品影響企業(yè)所在社區(qū)的環(huán)境以及所在社區(qū)人員的健康，在這一活動的過程中需要政府作為監(jiān)管者身份以監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等。因此，煤炭的采掘生產(chǎn)所涉及的主要利益相關(guān)者政府、自然環(huán)境、員工、社區(qū)。（3）靖遠煤電部分產(chǎn)品作為控股股東供暖用煤炭，存在著關(guān)聯(lián)方的交易。關(guān)聯(lián)方交易價格的確定關(guān)系著小股東的利益、以及政府的稅收利益。同時，靖遠煤電與控股公司存在著主營業(yè)務(wù)的同業(yè)競爭。由此可得外部后勤及市場營銷價值活動主要涉及利益相關(guān)者為控股股東、小股東、政府、消費者。（4）基礎(chǔ)設(shè)施包括公司治理與組織結(jié)構(gòu)，外部監(jiān)督環(huán)境以及財務(wù)報告信息的可信賴性，主要涉及的利益相關(guān)者為控股股東、小股東、管理者、員工、政府。（5）開采技術(shù)的研發(fā)，有利于提高煤炭資源的回采率、員工的安全性以及降低對環(huán)境的破壞性。靖遠煤電技術(shù)開發(fā)活動主要集中于開采技術(shù)的研發(fā)，主要的研發(fā)技術(shù)還依賴于控股公司的研發(fā)能力。因此，涉及的主要利益相關(guān)者為控股股東、環(huán)境、員工。（6）人員的招聘、人員技術(shù)的培訓與鑒定則有利于提高當?shù)厝藛T的就業(yè)能力，有利于提高當?shù)氐木蜆I(yè)率。因此，人力資源管理主要涉及的利益相關(guān)者為員工和企業(yè)當?shù)厮诘纳鐓^(qū)。（7）由于靖遠煤電主要原材料、設(shè)備、醫(yī)藥費、員工的培訓和勞務(wù)采購主要來源于控股公司或者同一控制下的企業(yè)，主要的金融負債、經(jīng)營負債的債權(quán)人為控股公司，存在著關(guān)聯(lián)方交易。因此，采購管理主要涉及的利益相關(guān)者為控股股東、小股東、政府。

綜上所述，靖遠煤電利益相關(guān)者的具體范圍為：控股股東、小股東、政府、自然環(huán)境、員工、管理者、消費者以及社區(qū)。

三、結(jié)論

篇（7）

一、開放通信終端結(jié)構(gòu)明細

通信數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)的開展正如因特爾業(yè)務(wù)的推廣，它需要用具備相當計算能力的終端來取代原來的單純話音通信終端（手機），這也就導致了終端體系結(jié)構(gòu)的變革，正如OMA組織將業(yè)務(wù)從垂直模型編程開放模型一樣，終端生產(chǎn)也由原來的少數(shù)廠商封閉生產(chǎn)，逐漸開放，結(jié)構(gòu)分成不同層次，各個層次出現(xiàn)多種相似功能的技術(shù)和產(chǎn)品。國際上，除了一些公司提供開放的終端硬件平臺和開放操作系統(tǒng)之外，許多標準化組織（如3GPP和3GPP2等）都有終端組，主要負責終端結(jié)構(gòu)、終端接口、終端性能、移動終端執(zhí)行環(huán)境（MExE）、SAT/USAT及其對業(yè)務(wù)的支持能力的研究和規(guī)范。

對于終端而言，其技術(shù)在向著開放的方向發(fā)展，下圖是一種開放無線通信終端的應(yīng)用構(gòu)架：

開放通信終端業(yè)務(wù)平臺包括在操作系統(tǒng)之上的一組業(yè)務(wù)引擎和應(yīng)用客戶端，該平臺可以分為業(yè)務(wù)支撐和業(yè)務(wù)兩部分。業(yè)務(wù)包括所有使用不同終端支撐能力的應(yīng)用客戶端程序，它通常是指人機接口（界面），如用戶通過短信（SMS）客戶端編寫新信息，瀏覽接收的信息，并能下達發(fā)送SMS的指令，但客戶端應(yīng)用程序通常相互是嵌套的，即不同客戶端可相互調(diào)用以保證用戶的體驗，如Email客戶端可以集成電話本或WAP瀏覽器等客戶端程序；業(yè)務(wù)支撐包括所有提供特定功能集的引擎，業(yè)務(wù)引擎通常表現(xiàn)出多種功能，其功能除了被應(yīng)用程序使用外，還可以被其它引擎使用。業(yè)務(wù)的功能通過應(yīng)用業(yè)務(wù)接口（ASI）使用業(yè)務(wù)支撐中的引擎功能，這些接口可以API的方式開放，以便于應(yīng)用的開發(fā)。業(yè)務(wù)引擎可能需要依賴于遠端服務(wù)器提供的功能，因此，業(yè)務(wù)引擎需要考慮與遠端服務(wù)器之間的互操作。此外，應(yīng)用構(gòu)架采用一套安全規(guī)則用于這些功能。終端上的業(yè)務(wù)引擎包括終端管理、瀏覽、短距離通信、IrDA等、下載、數(shù)據(jù)同步、個人信息管理等，當然這些引擎通常需要網(wǎng)絡(luò)端服務(wù)器的支持。

二、通信無線終端業(yè)務(wù)生成和運行環(huán)境

3GPP中定義了多種業(yè)務(wù)生成機制和運行環(huán)境，例如基于網(wǎng)絡(luò)的OSA 和用戶化應(yīng)用移動網(wǎng)絡(luò)增強邏輯、基于終端的移動執(zhí)行環(huán)境等。這些機制都著眼于能使運營商方便快速地提供業(yè)務(wù)，并本著業(yè)務(wù)的提供和基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)相分離的原則，使得業(yè)務(wù)可以由運營商以外的第三方提供，在業(yè)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)之間采用開放的標準接口，業(yè)務(wù)的開發(fā)主要由IT 開發(fā)人員來完成，運營商負責網(wǎng)絡(luò)的運營和對眾多的業(yè)務(wù)提供商的組織和管理。以下從終端角度對SAT/USAT相關(guān)智能卡業(yè)務(wù)環(huán)境和MExE作介紹。

（一）智能卡業(yè)務(wù)環(huán)境

SIM卡是一種帶微處理器的智能IC卡，它由微處理器（MPU）、隨機存取存儲器（RAM）、只讀存儲器（ROM）、數(shù)據(jù)存儲用的電可擦寫ROM（EEPROM）和串行通信單元五部分組成，它是GSM系統(tǒng)中不可缺少的一部分，是用戶進入GSM網(wǎng)絡(luò)的登記憑證。到目前為止，SIM卡的微處理器大都是一個8位的控制器，通常是Intel 8051或者Motorola 6805。SIM卡的內(nèi)存數(shù)量一直在增長，最初只是由256字節(jié)的RAM和3k字節(jié)的EPROM組成，現(xiàn)在RAM大都已經(jīng)增長到了128k字節(jié)，EPROM也增長到了32k字節(jié)以上。USIM（Universal SIM）是應(yīng)用于3G系統(tǒng)的用戶識別模塊，其基本構(gòu)成與SIM卡類似。到目前為止，SIM卡可分為3代，第一代SIM卡只包含簡單的用戶身份信息，執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)認證和通用的電話服務(wù)功能；第二代的SIM卡僅是一種單應(yīng)用卡，它僅遵循GSM11.11規(guī)范，該規(guī)范中定義SIM卡上只能有一個應(yīng)用，即GSM應(yīng)用，因此，它不能直接添加額外的應(yīng)用，而用戶平時使用的移動炒股、移動銀行等應(yīng)用都是通過STK（SIM卡應(yīng)用工具包）來實現(xiàn)的；第三代USIM卡則不存在這種問題，它實現(xiàn)了平臺和應(yīng)用的分離，3GPP組織專門制定了UICC多應(yīng)用平臺規(guī)范，USIM應(yīng)用只是UICC平臺上的一個應(yīng)用，非電信應(yīng)用或電信增值應(yīng)用，可以完全建立在這個平臺上，而且每個應(yīng)用都可以遵循各自的行業(yè)規(guī)范。

為了實現(xiàn)USIM卡對多應(yīng)用的支持，除了定義UICC平臺外，USIM卡的相關(guān)規(guī)范中還定義了其它一些變化。比如，在傳輸協(xié)議和平臺特性、應(yīng)用和文件結(jié)構(gòu)、PIN管理模式以及各命令參數(shù)、狀態(tài)字的變化等。這些變化使USIM卡更加符合智能卡ISO 7816規(guī)范，從而使多種應(yīng)用添加在UICC平臺上成為可能。因此，在手機上實現(xiàn)電子錢包、電子信用卡、電子票據(jù)等其它應(yīng)用已是順理成章的事了。這一特點使USIM卡成為了不同行業(yè)跨領(lǐng)域合作、相互滲透經(jīng)營的媒介，如銀行可以參與電信的經(jīng)營，反之亦然。

（二）移動終端執(zhí)行環(huán)境（MExE）

篇（8）

品類管理是消費品生產(chǎn)商、零售商的一種合作方式，是以品類為戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元，通過消費者研究，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對一個品類進行數(shù)據(jù)化的、不斷的、以消費者為中心的決策思維過程。品類管理的中心出發(fā)點是增加消費者對優(yōu)質(zhì)藥品的選擇權(quán)和選擇面，其核心是顧客需求的管理。

1、零售藥店品類管理的發(fā)展歷程

1.1 2004年以前，價格戰(zhàn)階段

這一時期我國醫(yī)療體制改革開始進行，民營企業(yè)取得了零售藥店經(jīng)營資格并率先發(fā)動了這場價格戰(zhàn)，以期在短時間內(nèi)提高銷售額，卻也使零售藥店豐厚的利潤變成了微利。

1.2 2004年—2006年導入實施階段

隨著藥品流通領(lǐng)域政策的放開，大量的行業(yè)外資源進入藥品流通領(lǐng)域，藥品批發(fā)的中間商大量增加。國外管理模式的引進，使藥店開進了社區(qū)，并且開始著手做著對終端顧客更為本質(zhì)的品類管理。

1.3 2006年—2008年普及階段

隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)上升發(fā)展，各連鎖公司在占領(lǐng)各城市中心區(qū)的同時，也開始大力發(fā)展社區(qū)店，當時擴張的同時也引起了資金的緊張，一次以如何提高品種毛利率和自有品種運作的品類管理由此開始。2007 開始，很多公司開始對品類管理進行了深化，在以利潤為主導的分類基礎(chǔ)上引入了功效品類分析的方法，表現(xiàn)在：重視品類培訓、重新整理自己的分類目錄、營銷活動更加細化、品類管理軟件這時也開始引入各商家。

1.4 2008年至今深化陣痛階段

進入2007 年后，市場壓力不僅沒有隨著OTC 市場的日益發(fā)展而減小，反而隨著2008 年經(jīng)濟危機的到來進入了行業(yè)發(fā)展的“寒冬”，連鎖經(jīng)營者開始減少對渠道的投入，把精力投放到以顧客為主的零售終端，讓原本平靜的品類管理風云再起。

2、零售藥店品類管理現(xiàn)狀

2.1 品類定義欠妥

很多的藥品零售商實踐過程中并沒有真正從消費者的角度出發(fā)，忽視了從消費者的真實需求來定義品類。

品類的定義是指品類的結(jié)構(gòu)。品類定義是零售商的價值所在，在每一個詳盡的定義中，都包含著零售商對于顧客店內(nèi)消費行為的理解和把握，把握了品類定義中的每一類商品的組合就是掌握了顧客的真實需求。但目前為止，絕大多數(shù)零售藥店依然是以中藥、西藥、中草藥、營養(yǎng)保健品、醫(yī)療器械、生活用品或其他類似的方式進行品類定義。這種定義方式是在按照零售藥品的屬性來劃分，與品類定義中的消費者為中心的要求相去甚遠。

2.2 短期利益驅(qū)動

由于受物價環(huán)境的影響、成本上升過快等各方面因素的影響，零售藥店對于利潤的要求比以往任何時候都迫切，甚至可以說“唯利是圖”。于是各種短期逐利行為開始增加，最典型的就是大量增加貼牌產(chǎn)品等高毛利非品牌商品的強制性推銷，甚至單純用藥品毛利率一條線來選擇“首推”的藥品，這些追求利潤的無奈之舉，也使得品類管理實施走樣。

2.3 數(shù)據(jù)庫缺失

藥店做品類管理的投入不算大，關(guān)鍵是要有數(shù)據(jù)的支持，數(shù)據(jù)的共享是最具挑戰(zhàn)性的部分。信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析細化與完善，貨架的科學合理管理，怎樣進行行業(yè)標準和行業(yè)數(shù)據(jù)庫的建立和共享，這些挑戰(zhàn)因素加大了品類管理的難度。因此數(shù)據(jù)共享，無疑是品類管理的核心。

2.4 職責分工不明

品類管理對于管理團隊的整體素質(zhì)要求非常嚴格。品類規(guī)劃要求公司逐步建立品牌經(jīng)理制，以取代原有的產(chǎn)品經(jīng)理制。不同于傳統(tǒng)的產(chǎn)品經(jīng)理制，在品類規(guī)劃的架構(gòu)下，品牌經(jīng)理被賦予了更多的權(quán)限和職責，作為整個品牌運營的“總司令”，他將全面規(guī)劃和監(jiān)督執(zhí)行與品牌發(fā)展密切相關(guān)的一切活動。但在實際工作中，部門之間惡性競爭嚴重。品類管理地良好地發(fā)展，需要高素質(zhì)、專業(yè)化的品牌經(jīng)理的領(lǐng)導。職責分明是真正貫徹品類規(guī)劃的基礎(chǔ)。

3、零售藥店品類管理發(fā)展對策

3.1 以適應(yīng)癥為標準的品類定義

大多數(shù)消費者走進藥店時一般都知道自己需要治療的是哪一類疾病，絕大部分有品牌傾向，但對于治療方案容易受到專業(yè)人士的影響。按照這種思路，零售藥店可以用適應(yīng)癥作為品類定義的依據(jù)，結(jié)合OTC可以處置的常見病，以更好的服務(wù)于消費者為出發(fā)點進行品類大類的劃分。

3.2 政府督導

政府在完善市場競爭機制的同時，需要加強對零售藥店品類管理的監(jiān)督與指導工作，通過藥品種類、利潤結(jié)構(gòu)的調(diào)整，采取符合醫(yī)藥市場規(guī)律的有效策略來獲取內(nèi)生式利潤增長，促進零售藥店的健康發(fā)展。

3.3 實現(xiàn)資源共享

合理高效的品類管理需要供應(yīng)商、零售商、分銷商三方的積極合作，建立起一個以消費者需求為基礎(chǔ)快速反應(yīng)系統(tǒng)，以提高整個供應(yīng)鏈的運作效率，最終提高各自的競爭力。要做好品類管理，零售藥店需要上游供應(yīng)商的支持，不僅是要了解其品類的細分、品類的發(fā)展趨勢等信息，更要建立行業(yè)標準和行業(yè)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)行業(yè)市場信息的共享。

3.4品類管理隊伍建設(shè)

通過參加品類管理培訓、引進新型品類管理人才等形式，加強品類管理專業(yè)隊伍的建設(shè)。由專業(yè)人才負責品類管理流程的各個環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)品類管理。

參考文獻：

篇（9）

第二部分，背景分析。正如前面說的，背景分析是制定企業(yè)傳播計劃的基礎(chǔ)。就好像一個病人到醫(yī)院，醫(yī)生首先給你開的就是?大堆化驗單一樣，沒有這些化驗結(jié)果，醫(yī)生也很難分析你的病情做到對癥下藥。而制定企業(yè)傳播計劃的必須要首先進行企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的分析，這個經(jīng)營環(huán)境既包括外部環(huán)境(比如競爭者、法律法規(guī)的變化、可能影響企業(yè)經(jīng)營的因素等)，也包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境(比如企業(yè)的核心競爭力、目標市場、企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)的使命和價值觀等)。充分的環(huán)境分析和比較可以使你的年度傳播計劃更加有的放矢。

第三部分，確定核心信息。核心信息是傳播工作的支柱，所有的傳播工作都是為了能夠影響受眾，使受眾從心理上接受并認同你所要傳遞的信息。核心信息的制定也應(yīng)該是企業(yè)自己的定位加上從背景分析中得出的結(jié)論推導出的企業(yè)最有利的定位兩者結(jié)合綜合制定的。

第四部分，定義受眾。受眾的定義要做到細分化、具體化，這樣傳播工作也才可以具體和細分。比如，你的傳播方向是汽車行業(yè)，那你還需要細化到是汽車整車生產(chǎn)商，還是汽車零配件生產(chǎn)商，或者是汽車經(jīng)銷商。即便確定了是汽車整車生產(chǎn)商，那你下一步最好還可以確定什么樣的崗位是你要觸及的人群，比如是內(nèi)飾工程師或者是汽車電子工程師等。

第五部分，制定細化傳播信息以及支持事實。因為即便是同一種產(chǎn)品，同一家企業(yè)，每一類人群對這家企業(yè)的興趣點也各有不同的。比如同樣是做閥門的企業(yè)，如果通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)化工行業(yè)中的客戶最看重的是這種閥門安裝是否簡易，那么你就需要在未來的傳播中突出你的產(chǎn)品的安裝簡易性。傳播信息的制定也要做到具體化，也就是說需要有具體的事實支撐。比如你想要表達自己產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)異，那么就應(yīng)該準備一些第三方的數(shù)據(jù)、產(chǎn)品獲獎的消息、以及一些客戶應(yīng)用的成功案例等來支撐這一事實。切記不能之談諸如“我們是全行業(yè)的領(lǐng)導企業(yè)”這樣的空話。

第六部分，選擇傳播手段。作為一個傳播者，需要不斷關(guān)注最新、最有效的傳播手段，并且利用所有可以利用的機會來做一些行業(yè)調(diào)研，比如受眾獲得信息的手段的調(diào)研等，如此下來你所選擇的傳播手段將會是比較有效的辦法。

篇（10）

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，帶動全球電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電商企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作越來越多，電商企業(yè)之間提供“流量支持”的情況也越來越多。“流量支持”是指基于電子商務(wù)運營企業(yè)與電商平臺企業(yè)之間相互依賴、相互信任的關(guān)系，平臺企業(yè)以其業(yè)務(wù)上人流量眾多的優(yōu)勢為運營企業(yè)提供交易通道，為其創(chuàng)造增加收人的機會。我國的會計準則并未對電商企業(yè)之間“流量支持”業(yè)務(wù)的會計處理進行明確的規(guī)定。電商企業(yè)之間“流量支持”蘊含著巨大的商業(yè)價值，企業(yè)的管理者對于此項業(yè)務(wù)會計處理的選擇直接影響企業(yè)的財務(wù)報表，進一步影響投資者對于該股票的未來預期，由于價值的巨大，不同的處理原則也會影響企業(yè)納稅。“流量支持”為未來電商企業(yè)發(fā)展一項戰(zhàn)略性合作交易，其業(yè)務(wù)研究具有重要的意義，是否應(yīng)該進行會計處理，如何進行會計處理，選擇何種會計處理的模式？成為當前值得探討的問題。本文探討了中外會計準則下電商企業(yè)對于“流量支持”業(yè)務(wù)的不同處理方式的優(yōu)劣勢，并提出了最佳的“流量支持”業(yè)務(wù)的會計處理方式。

一、文獻綜述

郭桂杭、方卓琪（2015）在適用范圍、定義和確認，初始計量，后續(xù)計量等方面比較了美國公認會計準則、國際財務(wù)報告準則和中國會計準則對無形資產(chǎn)不同的會計處理，并分析造成這些差異的可能原因，進而揭示了它們對中國會計實踐的啟示。王建軍、張召浦（2006）從基本的電子商務(wù)模型入手，分析了電子商務(wù)環(huán)境中可能遇到的特殊會計問題，涉及企業(yè)的收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等各個方面，同時討論了會計報表編制的相關(guān)問題。高靚君、占永紅、張瑤（2016）從電商企業(yè)管理層的角度，充分考慮了合作方的違約、證券監(jiān)管部門的監(jiān)管等情況，采用博弈分析法研究了利益驅(qū)使下電商企業(yè)管理層對于“流量支持”會計處理的傾向問題。高靚君（2015）以騰訊為京東提供“流量支持”這一事件為例，比較分析了中美兩國企業(yè)關(guān)于“流量支持”會計處理的異同，并探討了不同的會計處理方式對電商運營企業(yè)的財務(wù)報表以及投資者的決策產(chǎn)生的影響，從而得出最適合中國電子商務(wù)環(huán)境的會計處理方式。通過整理相關(guān)文獻可以發(fā)現(xiàn)，前人學者對于無形資產(chǎn)的會計處理、電商環(huán)境中的特殊會計問題的分析、“流量支持”業(yè)務(wù)會計處理問題等方面進行詳細的研究，其研究成果對于筆者有很大的啟發(fā)作用，但研究中仍存在一些不足，例如：個案研究過于片面，缺乏普遍性分析，以及理論層面的分析；只關(guān)注了美國準則對于“流量支持”業(yè)務(wù)的分析，未考慮國際準則的處理方式，不夠完善，最終處理方式的選擇并不是最佳的方式。因此本文基于中外會計準則，對于不同的處理方式進行探討與分析，將“流量支持”會計處理的研究從個案上升到整體性研究，并提出最佳的“流量支持”業(yè)務(wù)的會計處理方式。

二、中國會計準則下“流量支持”業(yè)務(wù)的處理分析

電商企業(yè)的“流量支持”通常體現(xiàn)在企業(yè)之間簽訂的戰(zhàn)略協(xié)議，通常伴隨著股權(quán)交易。一些電商企業(yè)會以平臺企業(yè)提供“交易人口”等方式作為附屬條件，為對方提供“流量支持”。如騰訊與京東的戰(zhàn)略聯(lián)盟，騰訊在微信和手機QQ上為京東提供一級入口。由于我國電商發(fā)展起步較晚，現(xiàn)行的會計準則中并未對電商企業(yè)之間“流量支持”業(yè)務(wù)規(guī)定明確的處理方式，本文主要探討“流量支持”受益企業(yè)的借方會計科目的確認以及未來受益期間的會計處理。經(jīng)過整理與研究發(fā)現(xiàn)，我國電商企業(yè)對此項業(yè)務(wù)的會計處理分為三種：一是在合并當期資本化處理，在合并后期費用化進行攤銷；二是在合并當期直接進行費用化處理；三是忽略此項業(yè)務(wù)，不做會計處理，具體如表1所示：

（一）資本化處理分析我國會計準則對于長期待攤費用定義為“企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。”其核算內(nèi)容有經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出、開辦費和攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。電商企業(yè)之間“流量支持”一般在股權(quán)交易過程中附帶這一項協(xié)議，此項交易款項一次性支付完畢，但“流量支持”是在未來的各個期間內(nèi)為電商企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入，其費用應(yīng)該是在各個期間支付。符合“企業(yè)已發(fā)生”“應(yīng)由本期和以后各期負擔”長期待攤費用確認的兩個條件，作為長期待攤費用核算存在一定的合理性。首先，電商企業(yè)獲得“流量支持”，擴充了客戶來源的渠道，商業(yè)價值巨大，能為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟利益的入流，符合資產(chǎn)的定義，單純將其確認為長期待攤費用過于片面。其次，“流量支持”這項權(quán)利的使用年限往往是不確定的，作為長期待攤費用處理其攤銷期限的確定存在較大的爭議。此外，長期待攤費用的攤銷方式單一，在受益期間采用直線平均法進行攤銷。然而，“流量支持”在受益期間為企業(yè)帶來的收益是不均衡的，這會造成收入與費用的數(shù)額不配比。最后，由于“流量支持”具有巨額價值，作為長期待攤費用處理在未來的攤銷期內(nèi)巨額的攤銷額會造成企業(yè)經(jīng)營不善的假象。因此，作為長期待攤費用處理是不合理的。

（二）費用化處理分析我國會計準則對于銷售費用定義為“企業(yè)為實施營銷管理而發(fā)生的市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進等方面而開支”。電商企業(yè)“流量支持”在一定程度上屬于企業(yè)銷售渠道建設(shè)層面。在合并當期根據(jù)“流量支持”的價值一次性計入銷售費用，未來期間不進行攤銷與分配。費用化的處理方式雖然簡化了會計處理的過程，但存在許多不合理之處。對于電商企業(yè)來說“流量支持”戰(zhàn)略協(xié)議不僅僅是提升短期的銷售收入，更出于長期戰(zhàn)略考慮，提升企業(yè)的知名度，培養(yǎng)消費者的消費習慣。在未來期間為電商企業(yè)帶來收益，當期一次性計入銷售費用，不符合會計原則中的權(quán)責發(fā)生制，費用與相關(guān)收入不在相同會計期間確認，違反了會計中的配比原則。其次，“流量支持”對于電商企業(yè)來說屬于資產(chǎn)，如果在合并當期費用化，會造成企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的減少，利潤表中期間費用虛增，當期凈利潤大幅度減少，造成當期經(jīng)營不善的假象。此外，將“流量支持”費用化會使得受益期間的利潤虛增。因此，合并當期費用化是不合理的。

（三）不做會計處理分析在合并當期對于“流量支持”不做任何會計處理，在附注中進行披露。這是三類處理方式中最簡單的一種，不管是在合并期間還是受益期間都不會影響企業(yè)的賬面利潤，但這種方式并不能反映“流量支持”的巨大商業(yè)價值。在當今電子商務(wù)的環(huán)境下，“點擊量”蘊含著巨大的價值，忽略其價值顯然是不可取的，此外，不做會計處理，在企業(yè)受益期間增加了企業(yè)納稅負擔。因此，這種處理方式是不合理的。

三、國外會計準則下“流量支持”業(yè)務(wù)的處理分析

隨著經(jīng)濟的全球化，各國的會計準則越來越趨同于國際會計準則，現(xiàn)今國外會計準則主要分為兩類，即美國會計準則（SFAS）與國際會計準則（IAS）。因此，關(guān)于國外會計準則下電商企業(yè)“流量支持”業(yè)務(wù)會計處理的研究可分為美國會計準則下與國際會計準則兩個方面，具體會計處理如表2所示：

（一）美國會計準則下“流量支持”業(yè)務(wù)的處理分析美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）通過了第142號準則公告———《商譽和無形資產(chǎn)》（即：SFAS-142）將無形資產(chǎn)定義為“沒有實物形態(tài)且非貨幣性的、使企業(yè)擁有法定權(quán)利或競爭優(yōu)勢的、能夠帶來未來收益的經(jīng)濟資源”。根據(jù)FASB對于無形資產(chǎn)的定義，電商企業(yè)的“流量支持”屬于沒有實物形態(tài)且非貨幣性的經(jīng)濟資源，并能使獲得“流量支持”的電商企業(yè)擁有競爭優(yōu)勢，為企業(yè)帶來未來的收益，可以將電商企業(yè)的“流量支持”確認為一項無形資產(chǎn)。將“流量支持”確認為一項無形資產(chǎn)，在受益的各個期間進行攤銷，能在企業(yè)的報表中反映其價值。但是按照中國《企業(yè)會計準則》中無形資產(chǎn)的規(guī)定“企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)”，獲得“流量支持”的電商企業(yè)不能有效地擁有或控制“流量支持”，并且該項權(quán)利是預先支付的費用，并不能將其計入無形資產(chǎn)。如果按照美國的會計準則處理，會使得企業(yè)無形資產(chǎn)項目的虛增，造成該電商企業(yè)擴大規(guī)模的假象。

（二）國際會計準則下“流量支持”業(yè)務(wù)的處理分析根據(jù)國際會計準則委員會（IAS）于1998年10月1日的《國際會計準則第38號—無形資產(chǎn)》（IAS38）將無形資產(chǎn)定義為：“為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。”我國會計準則對于無形資產(chǎn)的定義趨同于國際會計準則，強調(diào)企業(yè)對無形資產(chǎn)的所有權(quán)，與前文分析一致，在國際準則下，電商企業(yè)“流量持有”并不能確認為一項無形資產(chǎn)，而應(yīng)該確認為長期待攤費用，并且在企業(yè)受益期間進行合理的攤銷。然而，這種會計處理方式仍存在不恰當性，具體原因在前文中國會計準則下“流量支持”業(yè)務(wù)處理方法中資本化處理方式進行了詳細的研究，在此不進行贅述。

四、結(jié)論

經(jīng)過整理與分析，對于“流量支持”業(yè)務(wù)處理不管是按照當前我國電商企業(yè)處理方式，還是國外準則下的處理方式，都存在著各自的優(yōu)劣勢，具體對比如表3所示：結(jié)合我國新準則對于銷售費用的處理，本文認為電商企業(yè)“流量支持”屬于預先支付的銷售費用，在新會計準則中區(qū)分了銷售費用的當期和長期效應(yīng)。電商企業(yè)獲得“流量支持”屬于企業(yè)長期戰(zhàn)略層面，歸類于銷售費用的長期效應(yīng)，應(yīng)首先估計此項業(yè)務(wù)能給企業(yè)帶來的總收益和受益期限，在確認當期作為遞延資產(chǎn)，根據(jù)各受益期間實際的收益水平進行合理的攤銷，受益多的期間按多攤銷的原則進行，計入銷售費用。現(xiàn)行的國內(nèi)外會計準則并不能涵蓋電子商務(wù)企業(yè)的“流量支持”業(yè)務(wù)的處理，對于此類特殊的業(yè)務(wù)并沒有規(guī)范的處理，電商企業(yè)管理層的傾向性選擇會對企業(yè)利潤與報表的披露造成巨大的影響。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國會計準則需要針對電商企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)出臺明確的準則，以規(guī)范會計信息的披露。

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篇（11）

進入21世紀后，電子商務(wù)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的景象。與電子商務(wù)的飛速發(fā)展不相適應(yīng)的是，國際社會至今仍未能找到對跨國電子商務(wù)交易進行征稅的有效解決辦法，至今大量電子商務(wù)交易仍處于事實上的免稅狀態(tài)之下，這也促使越來越多的跨國公司利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則的沖擊

一、對傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的沖擊

當前國際上普遍通行的對跨國交易的征稅規(guī)則是：跨國企業(yè)的居民身份所在國對其收入行使居民稅收管轄權(quán)，征收所得稅；而跨國交易發(fā)生地所在國對交易的所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)，征收增值稅或營業(yè)稅。

電子商務(wù)的興起使得現(xiàn)有國際稅收協(xié)定中的“常設(shè)機構(gòu)”定義不再適用。常設(shè)機構(gòu)難以確定的現(xiàn)狀，不僅損害了收入來源國的稅收管轄權(quán)，還引起了居民國和收入來源國在稅收管轄權(quán)上的爭議。

“常設(shè)機構(gòu)”是現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則中最重要的核心概念之一。常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和收入來源國稅收管轄權(quán)的通用規(guī)則。國家的收入來源地稅收管轄權(quán)通過對非居民企業(yè)在本國的常設(shè)機構(gòu)的經(jīng)營利潤征稅得以實現(xiàn)。

當前國際稅收協(xié)定中對常設(shè)機構(gòu)的定義，通常都來源于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織1977年頒布的《關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱經(jīng)合范本）和聯(lián)合國1979年頒布的《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》（以下簡稱聯(lián)合國范本）。經(jīng)合范本第五條規(guī)定，“常設(shè)機構(gòu)”是“一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”，具體包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、開采自然資源的場所以及持續(xù)時間達到一定長度的建筑工地，但不包括專為企業(yè)進行“準備性質(zhì)和輔質(zhì)活動”而設(shè)的固定營業(yè)場所。另外，若一個不具有獨立地位的人在一方締約國中代表另一方的企業(yè)活動，擁有以企業(yè)的名義簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常行使之，則此人也可構(gòu)成該企業(yè)在該國中的常設(shè)機構(gòu)。聯(lián)合國范本的規(guī)定與經(jīng)合范本相似，但更多地考慮了發(fā)展中國家的利益，在某些方面適當擴大了對“常設(shè)機構(gòu)”的認定范圍，例如在對由人構(gòu)成的常設(shè)機構(gòu)的認定中，聯(lián)合國范本增加了一條認定標準，認為即使沒有簽訂合同的授權(quán)，但只要人“經(jīng)常以首先提及的締約國保有貨物或商品庫存，并代表該企業(yè)從庫存中經(jīng)常交付貨物或商品”，也構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。總的來說，兩個范本對常設(shè)機構(gòu)的定義具有相同的特征，既滿足以下兩個條件：一是企業(yè)必須在收入來源國擁有固定的、在時空上具有一定持續(xù)性的場所，二是該場所用于開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。[1]截至2003年年底，中國已經(jīng)與包括世界上所有發(fā)達國家在內(nèi)的81個國家簽署了對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和偷漏稅的協(xié)定。這些協(xié)議也都是參照以上兩個范本起草的，所以其中對常設(shè)機構(gòu)的定義也都滿足上述特征。

按照該定義，在通過電子商務(wù)進行的跨境交易中，商品或服務(wù)的提供方（以下簡稱為供應(yīng)商）在收入來源國將不存在常設(shè)機構(gòu)，因而也就無需向收入來源國納稅。其原因可以從以下三個方面進行分析：

首先，跨過電子商務(wù)交易通常是通過供應(yīng)商設(shè)在收入來源國的某個服務(wù)器上的網(wǎng)站來進行的。在大多數(shù)情況下，存放供應(yīng)商網(wǎng)頁的服務(wù)器只是用于交易信息，而不是用于在線簽署合同，符合“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的例外性要求，不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。[2]

其次，即便該網(wǎng)站的功能齊全，能夠自動完成所有的交易，符合常設(shè)機構(gòu)定義中“從事營業(yè)活動”的要求，但是網(wǎng)站是由電子數(shù)據(jù)構(gòu)成的，可以輕易的修改和轉(zhuǎn)移，并不屬于傳統(tǒng)意義上的物理存在。雖然服務(wù)器本身屬于物理存在，可是擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商只是單純地租借收入來源國的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器的硬盤空間來存放自己的網(wǎng)站，而并未形成對服務(wù)器的實際支配關(guān)系，因此并不形成在收入來源國的物理存在，也不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。[3]

最后，電信公司與ISP不受擁有網(wǎng)站的供應(yīng)商支配，無權(quán)代表供應(yīng)商簽訂合同，也無權(quán)代表供應(yīng)商交付商品，因此不滿足人的定義，也不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

這種現(xiàn)狀危害了稅收的中性原則，使得具有相同本質(zhì)的跨國經(jīng)營活動因為交易方式的不同而承擔了不同的稅收成本，形成了對電子商務(wù)的隱性稅收優(yōu)惠。這種變相的激勵促使跨國企業(yè)紛紛將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上，以逃避對收入來源國本應(yīng)承擔的稅收義務(wù)。這也是近年來電子商務(wù)飛速發(fā)展的原因之一。

二、對企業(yè)的居民身份認定標準的沖擊

電子商務(wù)的興起，不僅會對收入來源國的稅收管轄權(quán)造成不利影響，也可能對居民身份國的稅收管轄權(quán)造成不利影響。因為電子商務(wù)使得跨國公司的居民身份認定變得困難。跨國公司可以比以往更容易地改變居民身份，以便利用國際避稅港或者通過濫用稅收協(xié)定進行避稅。

在各國現(xiàn)行稅法中，對于法人居民身份的認定標準主要有以下幾種：法人注冊地標準、總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準、控股權(quán)標準、主要營業(yè)地標準等。中國稅法對居民的認定采用了注冊地和總機構(gòu)所在地雙重標準。《中華人民共和國涉外企業(yè)所得稅法實施細則》第5條規(guī)定，具備中國法人資格的企業(yè)和不具備中國法人資格但總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的企業(yè)，均為中國的居民納稅人。[1]

隨著電子商務(wù)的興起，遠程辦公和在線交易成為可能，物理空間上的集中不再成為公司經(jīng)營管理上的必需要求。無論是出于實際經(jīng)營的需要，還是處于避稅的需要，跨國公司在全球的分布都趨于分散。集團內(nèi)部的各個子公司間的業(yè)務(wù)分工趨向垂直化，子公司表現(xiàn)得越來越像一個單獨的業(yè)務(wù)部門，而不是一個完整的公司。即便分處各國，各公司的管理人員也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠程的實時溝通。在這種背景下，傳統(tǒng)的總機構(gòu)所在地標準、管理和控制地標準和主要營業(yè)地標準等依賴地理上的特征對法人居民身份進行判斷的標準就逐漸失去了其本來存在的意義。電子商務(wù)的高效性、匿名性和無紙化的特點使得公司可以輕易地選擇交易中商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移地和勞務(wù)活動的提供地，將交易轉(zhuǎn)移到稅率較低的收入來源國進行。或者通過調(diào)整公司結(jié)構(gòu)的分布，使自己獲得本來不應(yīng)擁有的居民身份，從而享受到某些稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。

三、對傳統(tǒng)的收入定性分類方法的沖擊

電子商務(wù)的興起使傳統(tǒng)所得稅法中對企業(yè)收入的定性分類變得困難。多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、無形財產(chǎn)的使用和勞務(wù)的提供都進行了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。比如在中國，對銷售利潤的征稅地是商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或銷售合同簽訂的地點，適用稅率為17%的商品增值稅；對勞務(wù)報酬的征稅地是勞務(wù)的實際提供地，適用稅率為5%的營業(yè)稅；而特許權(quán)使用費的征收同樣適用稅率為5%的營業(yè)稅，并適用預提33%所得稅的規(guī)定。[4]

由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品，計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)都可以被數(shù)據(jù)化處理并直接通過互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動的形式來劃分交易所得性質(zhì)的稅收規(guī)則，對在互聯(lián)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。例如，原先通過購買國外報紙而獲得信息的顧客，現(xiàn)在可以通過上網(wǎng)訂購報紙的電子版獲得相同的信息。跨國媒體公司在這項在線交易中獲取的收入既可以被視作商品銷售所得，也可以被視作閱覽報紙電子版的特許權(quán)使用費，在某種意義上，這項收入還可以被視作對編輯和記者編排報紙所付出勞動的報酬。

由于對電子商務(wù)產(chǎn)生的所得難以分類，在現(xiàn)行的分類所得稅制下，對于此類收入應(yīng)適用何種稅率和課稅方式就成為各國稅務(wù)機關(guān)面臨的問題。有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在進行電子支付時履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對有關(guān)所得的定性識別差異還會引起跨國納稅人與締約國稅務(wù)機關(guān)之間在適用協(xié)定條款上的爭議。

對電子商務(wù)交易征稅的原則

各國政府一直在積極地探討對電子商務(wù)活動征稅的可能，希望找到一個能夠滿足以下要求的解決方案，在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下，使電子商務(wù)的征稅問題得到較圓滿的解決。

1.稅收中性原則。對于在相似的條件下進行的相似的跨國商業(yè)活動，無論是通過傳統(tǒng)的貿(mào)易方式進行，還是通過電子商務(wù)的方式進行，所承擔的稅負水平應(yīng)當相同。企業(yè)的決策應(yīng)當是基于經(jīng)營方面的考慮，而不是稅收方面的考慮做出的。[5]即使政府希望通過對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠鼓勵其發(fā)展，也應(yīng)當通過稅率的調(diào)整和差異化來實現(xiàn)。

2.平衡原則。對電子商務(wù)征稅應(yīng)當在居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間取得平衡。既要保護電子商務(wù)出口國對本國企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)，又要保護電子商務(wù)進口國的收入來源地稅收管轄權(quán)。只有滿足這個要求的解決方案，才能同時被各方接受，成為國際通行的準則。

3.彈性原則。新的課稅機制應(yīng)當不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務(wù)的征稅問題，還應(yīng)當具有適當?shù)某橄笮院蛷椥裕詰?yīng)對未來商業(yè)手段的發(fā)展和技術(shù)進步對稅收體制可能造成的新沖擊。

4.簡易原則。解決方案應(yīng)當能夠使稅務(wù)機關(guān)的行政成本和納稅人的依從成本都盡可能低，盡量減少因為征稅而造成的社會運行成本。

應(yīng)對沖擊的現(xiàn)實對策

我國是世界上最大的發(fā)展中國家，我國的電子商務(wù)交易還不發(fā)達。在很長一段時間內(nèi)，我國還將處于電子商務(wù)凈進口國的地位。因此，由于常設(shè)機構(gòu)無法確定而造成的收入來源國稅收損失對我國的影響最大。從我國的現(xiàn)實情況出發(fā)，在盡可能滿足上述四項原則的前提下，努力維護對跨國電子商務(wù)所得的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)當成為我國在制定電子商務(wù)稅收法律及參與有關(guān)國際稅收協(xié)定談判時考慮的重點。

一、拓寬“常設(shè)機構(gòu)”概念，使之適用于電子商務(wù)交易

面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則中常設(shè)機構(gòu)概念造成的沖擊，各國政府、國際組織、學者們先后提出了多種應(yīng)對方案。大致歸納起來，可以分為激進和保守兩類。

部分學者建議對電子商務(wù)開征新稅種，以徹底解決對跨境電子商務(wù)交易的征稅問題。這些新稅種包括對電子信息的流量征收“比特稅”（BitTax）、對網(wǎng)上支付的交易金額征收“交易稅”（TransactionTax），對互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施征收“電訊稅”（TelecomsTax）等。[5]這種激進式的解決方案適應(yīng)電子商務(wù)的特點，確實可以有效防止電子商務(wù)交易中的逃稅行為。但是這種方案卻造成了更大的問題。只要采用了電子商務(wù)的交易模式，不論是銷售商品，還是提供服務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓許可使用權(quán)，不同性質(zhì)的經(jīng)營活動都適用相同的稅率。而對于相同性質(zhì)的經(jīng)營活動，僅僅因為采用了電子商務(wù)的交易模式，就要承受與采用傳統(tǒng)交易模式不同的稅收負擔。這違背了稅收中性的原則，會給網(wǎng)絡(luò)通訊增添不應(yīng)有的負擔，為電子商務(wù)的發(fā)展設(shè)置障礙。

以美國為首的一些發(fā)達國家，正積極地提倡在電子商務(wù)的國際稅收中放棄收入來源地稅收管轄權(quán)，轉(zhuǎn)而由居民國行使全部的稅收管轄權(quán)。美國財政部在1996年公布了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報告，在強調(diào)稅收中性原則的同時，該報告提出“在傳統(tǒng)的所得來源概念已難以有效適用的情況下，納稅人的居民身份最可能成為確認創(chuàng)造所得的經(jīng)濟活動的發(fā)生地國及該國對該所得有權(quán)優(yōu)先征稅的方法……因此，美國的稅收政策已經(jīng)認識到，由于傳統(tǒng)的來源規(guī)則失去其重要性，居民稅收管轄可跟進并取代它們的地位。”[6]這一建議已經(jīng)被經(jīng)合組織（OECD）下屬的稅務(wù)委員會接受。在2000年12月公布的《電子商務(wù)中常設(shè)機構(gòu)定義的適用說明——關(guān)于范本第五條注釋的修改》中，居民國的稅收管轄權(quán)得到了進一步確認，而收入來源國的稅收管轄權(quán)卻被忽視。[7]按照該說明，只有當電子商務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國擁有受其直接專門支配的存放電子商務(wù)網(wǎng)頁的服務(wù)器，這種存在才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但這種情況的出現(xiàn)機率微乎其微，按照這個說明，收入來源國基本上不可能從電子商務(wù)交易中征到稅款。

這種保守的解決方法確實可以有效地解決電子商務(wù)跨國交易的征稅問題，但這是以犧牲收入來源國的稅收管轄權(quán)為代價的。作為世界上最大的電子商務(wù)出口國，美國提倡居民身份稅收管轄原則有其自身的利益考慮。但作為電子商務(wù)凈進口大國的中國，顯然不能接受這樣的方案。

常設(shè)機構(gòu)規(guī)則的產(chǎn)生源于經(jīng)濟忠誠（EconomicAllegiance）原則，即任何從一個經(jīng)濟體受益的人均應(yīng)向該經(jīng)濟體納稅。在電子商務(wù)環(huán)境下，對常設(shè)機構(gòu)的新定義也應(yīng)當體現(xiàn)這一原則。電子商務(wù)對現(xiàn)有常設(shè)機構(gòu)定義的沖擊實際上源于網(wǎng)絡(luò)空間對物理空間征稅規(guī)則的根本性挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的征稅規(guī)則是建立在物理空間的基礎(chǔ)之上的，它要求并注重一定數(shù)量的物理存在，并要求這些物理存在具有時間和空間上的持續(xù)性，以構(gòu)成征稅連結(jié)點。但是網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬特性模糊了物理空間中的時空特征，使得征稅連結(jié)點無法構(gòu)成。因此，試圖從傳統(tǒng)的物理存在的角度來尋找電子商務(wù)存在的標記無疑是徒勞的，應(yīng)當突破傳統(tǒng)的“物理存在”的定義方法，從電子商務(wù)自身特征來尋找在電子商務(wù)環(huán)境下對常設(shè)機構(gòu)的新的定義方法。

基于以上分析，我國在簽署對跨國電子商務(wù)交易征稅的國際協(xié)定時，應(yīng)當放棄傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念中對“固定營業(yè)場所”的定義方法，轉(zhuǎn)而根據(jù)非居民企業(yè)的電子商務(wù)活動是否與本國構(gòu)成了實質(zhì)上的、持續(xù)性的、非“準備性質(zhì)”和“輔質(zhì)”的經(jīng)濟聯(lián)系來判斷是否應(yīng)當對其在本國取得的利潤行使收入來源地稅收管轄權(quán)。可以采用“功能等同”的原則，按照電子商務(wù)供應(yīng)商在我國境內(nèi)設(shè)立的網(wǎng)站是否和傳統(tǒng)意義上以物理方式存在的“常設(shè)機構(gòu)”具有相同或近似的功能，來判斷該網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。具體而言，如果供應(yīng)商的電子商務(wù)網(wǎng)站具有訂立合同、完成交易的功能，并且該供應(yīng)商經(jīng)常使用這種功能已實現(xiàn)交易，而不僅僅是向公眾簡單地進行產(chǎn)品宣傳和市場信息的傳遞，則可認為該供應(yīng)商在收入來源國構(gòu)成了實質(zhì)性的存在。如果這種實質(zhì)性的存在滿足一定的數(shù)量上的要求和持續(xù)時間上的要求，即可認為這種存在構(gòu)成了“常設(shè)機構(gòu)”。雖然這種“常設(shè)機構(gòu)”不存在于物理空間之中，但是仍可以將其與傳統(tǒng)定義中的常設(shè)機構(gòu)等同看待，對其行使收入來源地稅收管轄權(quán)。

二、適當調(diào)整對企業(yè)居民納稅人身份的認定標準

我國現(xiàn)有的對企業(yè)居民納稅人身份的認定采用注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準。在電子商務(wù)環(huán)境下，總機構(gòu)所在地標準的判定作用受到削弱，有可能會影響我國的居民稅收管轄權(quán)。為解決跨國公司利用現(xiàn)代通訊手段分散機構(gòu)以逃避居民納稅身份的問題，我國應(yīng)當適當調(diào)整稅法中對于法人的居民納稅人身份認定標準。在原有的兩種標準之外，增加新的可以體現(xiàn)電子商務(wù)供應(yīng)商的居民身份的標準。例如，可以考慮對電子商務(wù)企業(yè)適用主要營業(yè)地標準，不論跨國公司名義上的總部是否位于中國境內(nèi)，只要其大部分的經(jīng)營活動是在中國境內(nèi)發(fā)生的，就可以認為該公司具有中國的居民身份。或者對電子商務(wù)供應(yīng)商使用控股權(quán)標準，只要掌握公司股權(quán)達到一定標準的自然人或者法人是中國居民，即可認定該公司具有中國居民身份。

三、按照功能等同原則對電子商務(wù)交易的收入進行分類

按照“功能等同”原則，不論商品的交易或者服務(wù)的提供采取什么方式，只要對于消費者具有相同的功能，起到了同樣的效果，那么這種交易在本質(zhì)上就是相同的，供應(yīng)商從這種交易中得到的收入也就具有相同性質(zhì)。仍以前述購買國外出版的電子報刊為例，如果消費者得到的是通過網(wǎng)站下載電子報刊文檔的權(quán)利，下載后可以在自己的計算機上不限時間地反復閱讀，并且可以在將來的任何時間對其進行查閱。那么這種購買的行為和購買一張真正的紙質(zhì)報紙沒有任何本質(zhì)上的區(qū)別。供應(yīng)商因此獲得收入應(yīng)該歸為銷售商品所得。如果消費者得到的只是在線閱覽的權(quán)利，而無權(quán)下載電子文檔，那么供應(yīng)商的收入應(yīng)該被歸入特許使用費的行列。當然，具體執(zhí)行中出現(xiàn)的問題要比這復雜得多，如何將功能等同原則細化為具有可操作性的稅收規(guī)則，還需要不斷的嘗試與探索。

參考文獻

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