成本會計核算原則大全11篇

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關鍵詞：

工業企業；成本會計；重要性；完善

工業企業要想在競爭激烈的市場上進一步提高自己所處地位和經濟利益，就要在工業企業的成本核算上下功夫，因為成本會計核算是企業財務管理的重要環節，企業合理利用成本會計所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業的經營管理，但如今的工業企業還存在著一些成本會計核算工作問題。本文就從工業企業成本的重要性和現存問題的完善方法來闡述成本會計在工業的地位。

一、工業企業成本會計工作的重要性

當代經濟的快速發展，企業之間的競爭是非常激烈的，企業要想在市場競爭中站穩腳跟，就要做好企業成本會計核算工作，而企業會計成本核算的服務對象不僅包括企業的生產部門，管理部門，行政部門還包括企業的在職人員及關于企業成本合算的其他業務。企業要想在競爭激烈的市場中獲得更多的剩余價值，就要利用好企業成本會計核算帶來的信息，積極編制相關條款制度減少成本的投入，提高產品的質量以此來實現企業的利潤最大化，從而進一步促進工業企業的長期發展。

二、工業企業的重要性原則的應用

重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過程中就要根據構成成本價值的基礎來采用不通的核算程序，例如對直接人工、直接材料、制造費用的核算中就要通過制造費用專用賬戶進行費用的分配再核算到相關到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業資產、負債、損益，并進而影響財務報告使用者對相關業務的決策，所以必須按照規定的會計方法和程序處理會計業務，并在財務會計報表中予以重復、準確的披露。會計的重要性原則之所以很重要，是因為重要性原則在很大程度上考慮會計信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業企業的經濟業務比較復雜，要將所有的零散數據在期末編制會計報表是詳細羅列出來，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因為重要性原則能夠分清主次，業務的重點，減少工作量。

三、工業企業所面臨的成本會計問題

隨著經濟的高速發展，工業企業的成本會計的業務核算也會有相應的變化，而在實際的成本會計核算中發現，我國工業成本會計核算工作存在著以下幾點不足。

（一）成本控制觀念落后

由于我國的經濟體制起步較晚，有些工業企業的領導對企業成本核算的重要性沒有太過于重視，應用不適合現代市場經濟的傳統觀念來過于強調原材料的節省和縮減相應成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業帶來經濟效益，但這是在犧牲產品的質量帶來的結果。現如今的市場經濟，賣方市場逐漸轉向買方市場了，買方對企業的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來的產品差異率，就會在激烈的競爭市場上失去根基，失去競爭機會，這會對企業的長期發展造成了非常不利影響。

（二）成本會計核算范圍較為狹窄

企業隨著經濟的發展，一般都會擴大其經營的業務范圍,會計核算的范圍也會隨之擴大，但是在實例中可看到，工業企業的會計成本核算范圍并沒有擴大，這會導致在期末財務報表的成本效益出現差錯，影響領導的決策。

（三）成本會計核算不規范

成本核算是成本會計重要的組成。因為規范的成本會計核算可以清晰明了的反應企業的資金運作情況，這可以使企業能夠充分利用這些數據來創造更多的資產。然而，有些工業企業存在著會計核算不規范現象，主要體現在應攤費用和非攤費用處理不當，費用和生產成本核算不當，這會致使企業的成本效益降低。此外企業的成本會計核算和財務管理工作也有脫節現象，對資金的運轉和資金投入效率在溝通與交流甚少，導致企業的無法進行準確的成本核算。

（四）成本會計核算方法落后

有些企業不能根據經濟的發展和會計核算制度的改革來完善企業的會計成本核算。而以往的會計成本核算是不能適應當代會計核算標準的，這會導致企業在成本效益上落后，失去競爭優勢。

（五）成本會計監督不到位

成本會計監督有效的落實，可以促進會計工作的質量水平。而有些企業并沒健全的監督會計工作的體系，這會使成本會計監督無法詳細，嚴格的監督會計工作的合法性，合理性，規范性。有些企業只重視短暫的利益，不重視會計工作的監督，而有些成本會計人員會利用自身工作的優勢性謀取私利，致使成本會計信息不真實。由此可見，成本會計的監督非常的重要，若忽視它就很可能導致成本核算失真，進而不能夠保證會計工作的規范性，合理性的有效進行。

四、針對成本會計工作出現問題的完善建議

工業企業要想在競爭激烈的市場上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業現存的成本會計工作出現的問題，完善成本核算工作，下文就根據工業企業成本會計工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會計工作人員的工作水平和職業道德

成本會計的工作水平主要取決成本會計人員的業務水平。所以提高成本會計工作人員的業務水平是企業做好成本會計工作的重要環節，企業可以從成本會計工作人員的職業道德進行培訓，讓他們了解關于成本會計的法律法規，從而約束他們在工作中的規范。企業還可以從外界招聘優秀的成本會計人才，讓他們給企業帶來“新鮮空氣”，提高企業成本會計工作水平。在此基礎上企業應該制定一些相關激勵政策，一次提高會計工作人員對工作的積極性。

（二）提高成本會計效益重要性的認識觀念

在現代化的今天，工業企業想在社會中立足和發展，就需要提高企業的經濟實力，完成企業的近期所定的目標和制定遠期計劃。那么企業就應該摒棄以前的成本會計核算觀念，樹立符合現代企業的成本會計工作觀念。在全新的成本會計制度下可以提高成本效益，再根據成本效益進行合理的決策。

（三）擴大企業成本會計核算的工作范圍

企業應根據企業新增的業務范圍來調整相關成本會計核算范圍，這樣可以及時、全面、系統的反映企業的經濟范疇，讓企業股東全方位了解企業的經濟業務和資金在成本的運轉狀況。

（四）規范企業成本會計核算工作

企業應根據國家最新出臺的關于成本會計核算的法律法規來規范企業的成本會計核算。在成本會計科目上進行詳細的劃分，規范記賬方法，這樣有助于提高企業成本會計財務報告水平。企業在逐步加強規范成本會計工作的同時，逐步建立一個完整、高效、科學、合理的工業企業內部成本會計核算機制。進而加強了企業內部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會計信息的真實性、可靠性與有效性。

（五）完善企業成本會計

工業企業也應該隨著科技的進步改變傳統的會計核算方法，利用現代會計軟件系統來完善成本會計工作。這就需要企業建立專用的計算機會計信息核算系統，因為計算機會計核算軟件的出現能夠減少會計工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會計信息，提高會計成本核算的工作效率，從而也可以為企業節省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會計工作監督體系

對工業企業的成本會計核算監督主要是為了強化對工作流程的控制，包括成本會計核算人員的出勤率及工作效率。通過企業建立一個有效的核算機制能夠不斷強化工業企業成本會計核算工作的控制、監督。企業根據內部成本會計所出現的不足，應采取相應的調整措施來規范、監督企業成本會計工作。

五、結語

現代的工業企業的發展離不開成本會計核算工作。成本會計核算、管理工作的有效落實，可以有效地降低現代企業在生產過程中的生產成本，提高成本效益，加快企業資金運用和循環的效率，提高企業在事成綜合競爭力。但事實上，我國的工業企業的成本會計核算工作所給企業帶來的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對成本會計工作的重要性和存在的問題進行探討和提出相關完善的意見，希望能夠對成本會計核算在出現的問題有所幫助。

作者：譚振華 單位：武漢文景鈣業有限公司

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一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。

(二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題

(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂

1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產費用與產品成本相區分

我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。

(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理

不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議

(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議

筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。

(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

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總的來說，中小型企業屬于一個相對的概念，其需要按照企業的資本金額、雇用人數、銷售額等指標來劃分，而且不同的行業，其劃分的依據和標準又存在較大的差異。例如對于工業企業來說，中小型企業需要滿足以下其中一個標準：銷售額3億元以下；職工人數2000人以下；資產總額4億元以下。

2.中小型企業的特點

（1）企業數量大，生產規模小。通常情況下，中小型企業在數量上占據著一定的優勢，而且在全國企業總數中所占據的比例達到了99%。但是大部分中小型企業的資產規模比較小，能夠滿足金融機構抵押品的比較少，從而導致融資過程難度較大，知識企業資金相對匱乏，在一定程度上影響了中小型企業的發展。（2）集中于勞動密集型產業。中小型企業的生產范圍集中勞動密集型產業，而且一般是在國內市場夾縫中發展起來的，涉及到的經營范圍主要為國民經濟生活，如農業生產、電子產品業、服務行業、運輸行業、批發零售業和建筑行業等。（3）經營方式靈活多樣。大部分勞動密集型產業投資小、收益高，經營體制和方式較為靈活，對市場變化具有較強的適應能力。一旦國家經濟增速緩慢時，可以準確把握市場未來發展方向，并及時改變經營方向，以免企業被市場所淘汰。（4）壽命期限短，競爭力弱。中小型企業融資渠道較為單一，主要依靠內部集資和間接融資兩種方式，從而導致企業發展過程中經常會遇到資金短缺的現象，影響企業的發展，嚴重的時候還會導致企業停業破產。

二、成本會計核算概述

1.成本會計核算的內涵

成本會計核算主要是指企業在發展過程中，在按照一定的對象進行分配和歸集時所出現的各種消耗費用，通過該費用可以準確的計算出產品的單位成本和產品的總成本。

2.成本會計核算基本目標

中小型企業在生產經營過程中，需要消耗一定的生產資料和勞動力，從而出現了企業的成本費用。中小型企業要想在市場競爭中獲得發展，就需要做好成本費用的核算與控制工作，首先要根據企業發展需求來制定一個合理的成本額度，盡可能保持實際成本開支與成本額度一致，這樣可以有效的衡量企業的成本控制和經營活動是否獲得成效，該過程中還需要對成本會計核算過程中存在的不利因素進行分析，以確保中小型企業在市場經濟下，能夠獲取一定的利潤，更好的推動企業的發展，確保經濟利益的最大化。

三、中小型企業成本會計核算中存在的問題

1.成本會計核算理念比較淡薄

中小型企業的成本會計核算理念有待加強，從而導致成本會計核算工作無法順利進行。通常情況下，我國大部分中小型企業在進行會計成本核算的過程中，只是為了達到上級部門檢查的要求，但是對成本會計核算的重要性未給予足夠的重視，致使中小型企業的發展受到了一定的限制。我國大部分中小型企業均通過成本習性的方法來對核算產品成本、產品成本結構進行劃分，而且通過降低產品單位成本來提高企業產品產量。有些中小型企業為了達到降低生產成本的目的，而忽視了消費者對產品質量的需求。隨著我國經濟的快速發展，如果缺乏行之有效的成本會計核算理念，將會導致中小型企業成本浪費現象比較嚴重，對中小型企業的未來發展產生了較大的影響。

2.中小型企業成本會計核算法律不夠完善

自從我國頒發《小企業會計制度》以來，使我國的成本會計核算法律有了可遵守的依據，同時我國還曾經頒布并實施過《中華人民共和國會計法》、《稅收征管法》、《現金管理條例》等法規，使我國成本會計核算法律逐漸趨于完善，但是這些法律對于中小型企業來說缺乏一定的適應性，因為其中大部分法律是為上市公司服務的，導致中小型企業成本會計核算法律有待改進和完善。我國中小型企業自身發展規模比較小，監管機關人員有限，監管和處罰力度不力不夠，法律宣傳工作不到位。再加上中小型企業人才短缺，致使企業員工不會認真學習成本會計核算的相關法律，影響會計核算工作的順利進行。

3.企業成本會計核算資料有待完善

中小型企業成本會計核算一般是按照企業自身的特點、工藝流程、生產方式和管理需求來制定的。目前，我國所制定的成本核算制度中明文規定，中小型企業在進行成本會計核算過程中，需要準備設置原材料、生產成本、庫存商品、各種相關費用等資料，并根據產品原材料購進、產品銷售、產品生產及產品費用的攤銷來開展成本會計核算工作。但是目前我國大部分中小型企業為了節省人力、物力和財力而選擇只設置總賬，未按照要求置明細賬目，甚至還有一些中小型企業所進行的成本會計核算只對項目的實際金額進行了反映，而對其數量卻只字不提，或者只反映數量而不提金額，從而導致成本會計核算資料不夠完善，造成成本核算混亂，影響最終的成本會計核算質量。

4.中小型企業成本會計核算制度有待完善

一個中小型企業要想在市場競爭中獲得發展，就需要使企業的成本會計核算工作做到準確無誤，并根據企業自身的特點、管理要求和未來的發展方向來選擇有關的會計科目，如生產成本、原材料、庫存商品、制造費用等。同時中小型企業還需要按照我國的權責發生制進行會計成本核算工作，遵循配比的原則，對庫存商品成本、結轉當期銷售成本等進行正確的歸集。通常情況下，我國的中小型企業僅設置了總賬，而忽略了明細賬，其中的賬簿登記也只進行了產品數量的登記而沒有金額，或者只進行了金額的登記而沒有數量。甚至有些中小型企業成本會計核算制度不完善，為了少繳稅費，提前對在產品成本進行結轉，并將其劃歸到庫存商品成本中，從而導致中小型企業成本會計核算過程無法順利進行，嚴重影響了企業的發展。

5.中小型企業成本會計核算人員綜合素質參差不齊

中小型企業在進行生產經營過程中，為了節約成本，通常不會特意聘請會計人員，盡在單位內部找一些懂會計的人員來身兼數職，這些人往往沒有會計人員從業證書，從而對成本會計核算過程中的相關規范和標準不太了解，致使在日常財產清查過程中選擇實地盤存制。由于中小型企業規模較比較小，從事的業務范圍比較簡單，從而導致成本會計核算不夠規范，影響核算的進度和質量。其主要是因為中小型企業一般采用了家族式經營模式，其經營權和所有權主要掌控在家庭成員手中，導致企業的管理體系不夠完善。還有一些中小型企業的管理人員法制觀念較為淡溥，無法準確劃分企業財產和私有財產的界限，同時中小型企業的大部分成員都是自己的親人，甚至有些員工未經過專業的培訓，會計方面專業知識比較匱乏，從而導致他們自身的綜合素質比較低，無法根據國家制定的相關法律、法規和規章制度進行成本會計核算工作。有些中小型企業成本會計核算人員僅根據領導者的意圖去工作，最終導致成本核算結果無法更好的反映企業的真實情況，這些都在一定程度上阻礙了我國中小型企業在市場經濟中的發展。

四、提高中小型企業成本會計核算的措施

目前我國大部分中小型企業成本會計核算有待改進和完善，因此需要采取措施來解決中小型企業成本會計核算中存在的問題，只有這樣才能有效的提高中小型企業成本會計核算的水平，提高會計信息質量，并對中小型企業經營成果和財務狀況給予真實的反映，有效提高中小型企業在經濟市場中的地位，推動我國中小型企業的快速發展。

1.完善中小型企業成本會計核算理念

中小型企業要想提高其成本會計核算水平，就需要根據企業的實際發展需求來對其已有的核算理念進行改進和完善，并將一些新方法、新知識、新模式引人到成本會計核算之中，真正意識到成本會計核算對于企業發展的重要性。同時中小型企業管理人員還需要加大對成本會計核算的投入力度，落實會計核算責任制，使其能夠更好的落實到成本會計核算的每一個環節，為企業的成本會計核算工作奠定良好的基礎。

2.完善中小型企業成本會計核算體系

為了推動我國中小型企業成本會計核算的順利進行，需要建立一個各環節、各程序相對完善的成本會計核算體系。構建一個全方位、全過程的成本會計核算管理模式，將傳統的成本會計核算中只重視生產環節的成本核算工作，而逐漸向材料采購、產品研發產品的銷售及售后客服等環節轉變，對中小型企業產品生產每一個環節的成本核算與成本控制工作都要給予足夠的重視。同時還需要針對中小型企業每一個階段的發展、每一個環節的支出制定與之對應的管理制度和標準，從而構建一套系統、完善的成本會計核算體系。在中小型企業會計核算體系中，要遵循權責相結合的原則，真正落實責任成本核算制度，定期對各個環節進行審核，這樣不僅可以有效地激發員工的工作積極性，而且還能大大提高中小型企業成本會計核算的質量。

3.完善中小型企業成本會計核算制度

在中小型企業中，完善成本會計核算制度是保證會計核算制度得以順利進行的關鍵。首先，中小型企業構建科學的核算程序、核算方法及核算審批制度，以確保成本會計核算過程趨于制度化和規范化。其次要對會計核算人員的崗位職責給予明確。隨著我國各行各業崗位責任制的建立和完善，明確了各個各個崗位每一位員工的基本職責，從而保證各個環節工作有效的銜接在一起。再次，還需要加強對中小型企業成本會計核算的監督工作，加大對生產費用的開支、審批環節的監督，完善各個環節的信息披露制度，避免發生貪污、浪費的現象。最后，完善中小型企業成本會計核算制度，規范成本會計核算人員的基本標準，以確保核算工作的規范化、科學化和合理化。

4.選擇與中小型企業相適應的成本會計核算模式

目前，我國中小型企業在對企業成本進行管理的過程中，所采用的核算模式主要有雙軌制模式、單軌制模式和二級帳戶模式。其中，雙軌制模式需要以原來的成本會計核算為基礎，然后單獨抽出中小型企業成本會計核算，并制定與之對應的核算制度。單軌制核算模式是目前大部分中小型企業所使用的成本會計核算模式。二級帳戶模式主要是在雙軌制核算模式的基礎上，根據中小型企業發展需求制定的成本會計核算模式，其具有易于掌握、操作方便等優點。因此，中小型企業在實際發展過程中，最好根據自身的實際情況來選擇和制定與之對應的成本會計核算模式，從而使中小型企業成本會計核算工作有條不紊的進行，提高企業的管理效率和質量。

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二、成本會計核算的原則

醫院成本會計核算機制的進一步完善是最為有效的加強經濟管理的手段之一。堅持醫院成本控制原則也是衛生經濟管理的基本原則。而成本控制原則貫穿了整個成本會計核算過程，而經濟靈活性原則則是要求各個醫院部門都要講究經濟效益。成本控制應當具有一定的靈活性，能夠做到隨時都能夠適應其變化萬千的服務市場，靈活性的原則也要求其成本控制系統必須具有一定的個性，不能一刀切，而需要從各個特定的科室以及項目的具體情況，考慮不同的崗位、職務，不同的特點來建立成本控制標準。而成本控制則是醫院所有員工共同的責任。只有全體員工的共同努力，才是成本控制能夠順利完成的首要條件。醫院全體員工對成本會計核算的高度重視，全力的支持成本會計核算，強化會計核算意識，才能夠做到開源節流、堵漏降耗。

三、成本會計核算的特點分析

（一）成本會計核算項目紛繁眾多，會計核算難度加大

考慮到醫療機構服務項目、病種的多樣性，醫院醫療技術的更新、成本變化的加快，都是導致醫院的成本會計核算繁瑣、復雜的原因。此外，部分公立醫院還存在不計成本的資金投入，但是不計效益，會產生不科學、缺乏管理系統的方式，這些所述的原因，會導致成本在會計核算的過程中，其手段、數據以及信息的使用等方面都會相對薄弱，也大大的提高了成本會計核算的難度。

（二）確定其對象與方法的不同性

醫院對象以及方法的不確定，不能考慮到各個科室專門技術的特殊性，只能依據管理上的需要而對其加以選擇，一般分為醫院、科室、項目等等。通過筆者在醫院的實踐證明來看，醫院通常選擇的主要會計核算對象是總成本下的醫療服務科室成本，并視為降低可控成本的最優途徑。

（三）醫院成本項目的多變和不可比性的特征

醫院的醫療服務技術與一般的企業產品生產不同，其確定性不明確。各種醫療服務的提供，會因為具體情況有所出入，而出現服務成本差異。就算是對于同一種病癥，對于不同的患者，由于醫療方法的不同以及病癥程度的深淺，都會導致醫療成本出現一定的變化。另外，其結構也會隨著技術的變革以及醫療方式的變化而產生變化。所以，醫院在醫療服務中的成本不確定性導致了其成本多變，所以各個醫院之間也不存在可比性。

四、目前醫院在成本會計核算當中存在的問題

（一）各級管理人員的認識不足

由于各級管理人員的觀念相對滯后，其經營、成本的意識不能夠適應市場競爭的需求，存在著重醫療、輕理財、重投資、輕效益、重收入、輕支出等一系列的問題。醫院長久以來實行預算會計制度，并且采用差額預算補助的方式，而醫院有關的財務人員缺乏相應的成本會計核算基礎知識，就算是成本會計核算也會出現重視醫療科室成本會計核算的相應管理，而輕視職能管理部門成本會計核算的管理模式；對于直接成本會計核算的管理重視，而輕視間接成本會計核算管理；重視財務會計（這主要是和財務管理人員的有關素質以及業務水平有關。），部分的財務管理人員為了個人的私利，擅自改變其運行的環境，使得財務信息受到了不同程度的影響，從而阻礙了醫院的整體發展。

（二）成本管理中存在的弊端

目前，多數醫院為了醫院的名氣、業績，忽略了醫院所具有的本質以及患者的需求與能夠承受的經濟負擔，一味的向著大規模的醫院擴展，完全沒有考慮醫院的成本量以及實際的負荷、運轉能力，這樣極容易導致醫院出現虧損。

（三）醫院財務管理內容的問題

目前，很多醫院的財務管理的內容都不夠明確，而其管理的內容主要包括了物質的籌集、投入資本的回收以及分配、日常資產以及現金成本與損失的管理等等。但是目前多數的醫院僅僅是對有形的資產進行日常的監督與管理，忽視無形資產（如科研成果、專利等），導致醫院在風險發生之后，才會被動的去考慮、去處理。

五、加強醫院成本控制的有效措施

（一）開展全面預算管理

通過預算控制，控制日常運營與財務運作，將醫院的財務管理控制在一個合理的水平和范圍之內。

（二）嚴格招標制度，降低采購成本

在設備購置、藥品采購過程中，要對招標過程進行合格的監控，做到公平、公正、公開，切實保障患者和醫院的切身利益，為社會發展謀取更多的福利。

（三）控制經常性開支

對于醫院的經常性開支,要進行嚴格控制,特別是對于一些規模較大的醫院而言,其經常性業務開支是非常大的,所以，做好經常性業務開支項目的控制，對于節約醫院成本，提高醫院效率，起著非常關鍵的作用。

（四）加強藥品管理，降低藥品使用成本

按期對醫生的單張處方金額按大小排列，對單張處方金額超過100元的進行公布；加強合理用藥檢查力度，特別是抗生素使用檢查，杜絕藥品促銷行為，降低藥品成本。

六、提高醫院財務管理水平的有效措施

（一）要樹立醫療服務的意識

醫院的財務管理指的是對醫院的成本、資產、收入等進行有效管理的經濟管理活動，管理目標主要是通過保障醫院的財務安全，合理的分配資源來達到最佳化的運行。想要達到以上所說的目標任務，需要醫院各級人員樹立出醫療服務意識，在醫療服務的過程中不斷的對于管理職能進行完善，把握好事前、事中以及事后的醫療服務的監督以及管理。

（二）強化財務成本會計核算

醫院的管理模式已從以往的“政策依賴型”逐步轉化為“市場導向型”。只有通過建立完善的、健全的醫財務管理機制，才能將醫院的成本管理加以強化。通過有效利用人力、物力、財力等資源，提升醫院資金的實際使用率，為社會提供最優質的服務，最高效的醫療服務。首先，要制定出有效的醫院成本會計核算方法；其次，逐步建立健全的醫院成本相應的管理制度，進一步建立高效的財務管理系統。通過建立醫院成本考核體系，成本分析評價體系和成本信息反饋體系，實現醫院對整體成本控制與管理。

（三）重視開發與利用

相對來說，醫院財務的內容過于龐大、復雜，所以我們應當重視其財務管理的開發技術，提供對于財務信息的實際利用價值。

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    1 責任成本會計

    1.1責任成本會計與傳統會計的區別責任成本就是只有特定的責任中心所發生的耗費,責任成本的主要目的就是核算這一耗費按照企業的經營責任一級級落實到各個責任中心,并且對這些責任中心發生的耗費進行計算以及分析,同時對各個責任中心的經營業績進行評價。換言之,責任成本會計就是通過各級的責任成本核算,將各責任中心的責任進行明確。這種責任成本會計的核算方式與傳統的成本會計核算方式有所不同。

    傳統的核算方式體系與責任成本核算方式體系在歸集對象、經濟原則、核算原則以及核算目的上都存在一定的差異。在費用的歸集對象上,傳統成本會計針對的是各產品或成本核算對象,責任成本會計則針對的是責任中心;在費用的經濟原則上,傳統成本會計采用的是誰受益誰承擔原則,而責任成本會計則采用的是誰負責誰承擔的原則;在成本核算的原則上,傳統成本會計以合理合法性為原則,責任成本會計則以可控性為原則;在成本核算的目的上,傳統成本會計以正確計算各產品成本為目的,而責任成本會計則以正確核算各責任中心經營業績為目的。可見,在這幾個重要方面兩種成本會計系統有著不同的對象、方式和目的,傳統成本會計有其不可替代性,但是,責任成本會計卻是對傳統成本會計系統的補充和完善,在應用方面需要進行更多的探討。

    1.2責任成本會計關注的幾個問題

    首先,責任成本會計需要關注的問題是成本責任中心的確立問題。責任成本會計是對各個責任中心進行核算,因此要準確確立成本責任中心。成本責任中心的范圍較為廣泛,在一個企業或者單位中,成本責任中心可以成為其中任意一個。所以在成本責任中心確立的問題上,需要具體劃分,可以根據企業的實際情況和管理要求來具體確定,責任中心的規模大小也可以根據具體實際情況而定。

    其次,確定各個成本責任中心可控成本。成本責任中心可控成本一般來說應當符合三個標準:第一,各個成本責任中心耗費情況的性質;第二,各成本責任中心是否有能力計算其耗費狀況;第三,各成本責任中心能夠控制并調節耗費。各個責任成本中心可以根據自己的實際狀況來劃分可控成本和不可控成本的區分,但只局限于該責任成本中心中的可控成本。由于責任成本中心可控成本在各自的可控范圍內,因此,建議每個責任中心在計劃前期做好成本預算工作。

    再次,需要注意的是內部轉移價格的制定。內部轉移價格指的是,各個責任成本中心內部之間的互相提供勞務或者產品時的  計劃價格,是計算責任會計成本的基本條件,其作用在于對各個責任中心的經濟責任進行明確,使責任考核業績更為合理公平。但內部轉移價格也許遵循一定的原則,即雙方自愿、確定價格獨立自主、雙方有利、保證企業整體利益。

    最后,需要注意的是各個責任中心的業績評價。在評價過程中,應當注重可控成本的評價,預算考核也是其中一個重要的核算方式,可以通過預算數量進行評價,即將預算數量配合計算公式進行計算即可。具體計算公式:本期某產品的實際加工量=本期完工產品數量-期初在產品數量+期初在產品數量x(1-期初在產品完工程度)+期末在產品數量x期末在產品完工程度。

    2 責任成本會計在企業中的應用

    2.1應用現狀責任成本自引入我國以來,在長期的經驗總結中不斷跨越發展,以我國格力集團的責任成本會計應用為例,格力集團自本世紀初提出了對SUB系統的建設,同時提出了對此系統損益表的操作程序,這一程序成功地將格力集團從每個產品到每個部門都推到了國際化的舞臺。這種責任成本會計系統的目標是將每個員工每天的投入、費用和產品的信息都進行精確的定位,從而將整個集團的整體經營目標轉給成每個個人或者具體責任中心,通過這樣的方式,帶動整個集團的工作積極性。

    根據責任成本會計在格力集團中的應用分析,在采取這種核算方式之前,整個格力集團分為傳統的財務部門、采購部門、銷售業務部門,而在實施責任成本會計系統之后,這些分散的部門被合并成為獨立的責任單位,在整個集團內實行統一的管理,優化了營銷、采購、結算方式,讓市場資源和管理資源配置更加合理。這種成本會計核算方式將成本核算計劃具體到了更細化的責任中心,促進績效考核,提高企業效率。

    而責任成本會計也將責任成本轉化精確到了每個員工個人身上,從而促進了員工的積極性和觀念的更新,同時也發揮了員工的主動創造性,從而促進企業整體效率的提升。例如,原本負責單純的采購員工,現在則會在責任成本會計核算方式下成為一個責任中心,要對采購經營成績負責,這種方式使得該員工不像以前那樣只需要單純地考慮采購進價,更要考慮綜合起來的成本,例如運費成本、倉庫管理費用和損耗費用等。通過這個例子可以看到,責任成本會計的應用讓企業中的每一個因素都往促進企業整體利益的方向發展,更加有利于企業的長期發展,節約更多成本,在市場競爭中贏得優勢。

    從我國格力集團對責任成本會計在經營管理中的應用不難看出,公司的高層管理部門有意利用這種核算方式對公司的經營成本進行管理,并明確了進行管理目標。同時,也積極考慮了企業內部的軟實力,用有效的方式刺激員工的積極性,完善企業文化,在我國責任成本會計經營管理系統的應用中無疑是成功的案例。

    2.2責任成本會計與賬戶設置

    成本會計核算對象包括兩種,一種就是損益類賬戶,如:收益、費用、損益類賬戶。另一種則是負債類賬戶,如:資產、負債和權益類賬戶。前一種賬戶類型作用是通過對收益等項目的數據,反映出企業經營的業績,后一種賬戶是用來反映企業的資產狀況和權益狀況以及是否負債。因此,責任成本會計在企業中的應用也應當針對這兩種賬戶來進行。

    在具體的應用中,賬戶設置需要遵循一定的原則和模式。根據責任成本會計的核算特征來看,在設置賬戶時應當以各個責任中心的可控性為原則,這也是責任成本會計賬戶設置的首要原則。在對這兩種賬戶進行了明確的分類和歸集之后,還需要在各個責任中心下進一步設置更加明細的賬戶分類設置。

    首先,在登記賬戶時,要遵循誰負責誰承擔的原則。可控成本賬戶中應當登記所有屬于某個責任中心的費用,不管費用表象上用于哪個部門,但是必須登記在負責部門的可控成本賬戶之中。

    其次,是細化成本的過程,將登記在賬戶中的費用按照受益原則轉入更細化的每個產品成本費用賬戶中,對產品成本進行進一步計算。

    最后,在評價方面,應當根據各個責任中心賬戶中的可控成本賬戶來進行。

    3 責任成本會計在企業中的發展趨勢

    3.1理論方面

    責任成本會計在我國應用以來,雖然在應用上取得了一定的效果,但是要得到更加長遠的發展,就必須要在責任成本會計的理論上進行完善,研究如何加強成本理論,進而提高我國成本會計的水平。要對理論進行優化方式的研究,首先就要有沖破傳統會計方式的思想,在會計核算方面開拓更新的、更廣的局面。要做到這一點就要深入實踐,到企業中進行充分而深入的調查研究,并開展企業案例研究小組,從企業的案例中總結經驗和不足,再分析出應對的方式,從而對更新會計核算方式起到啟發作用。

    3.2技術方面

    技術方面最重要的改革應當是推進責任成本會計計算的電算化。在當今信息化時代,眾多企業和行業都及時更新,將信息化技術應用到企業和行業的具體應用中。利用計算機技術成為整個社會和世界的趨勢,會計行業對于計算機技術的應用更加依賴,大大提高了會計計算的時間,對信息反饋的速度進行了大幅度的提高。

    同時,計算機化的責任成本核算方式不僅增強了業務的處理能力和效率,更加精確了會計核算的數據,在預測和決策上也起到了一定的增強作用,對于成本核算全局的把握更加精確。

    另外,在技術方面,我國責任成本會計技術方面還可以充分借鑒和利用國外技術,取長補短。長久以來,西方的會計技術就是歷史悠久的學科,隨著各種科學的、系統的、戰略性的調整,西方的會計技術也達到了登峰造極的地步,學習和借鑒西方的會計技術,對我國責任成本會計技術的提高有決定性作用。

    企業文化方面一個企業要在成本把控上做好,就要在企業內部進行思想上和文化上的優化,主要優化方面則應當著重于企業員工對于企業成本的觀念。及時更新成本會計工作者的觀念,就要樹立成本效益和成本回避的思想。在傳統的會計技術中,我國企業財務會計人員通常著重于產品成本的多少問題,在長期的實際操作中不難發現,產品的成本只是表面上的成本會計,而真正能夠反映企業整個成本的數據應當出于更加全面和整體的考慮。應當在企業內部普及責任成本會計管理的理念,從整體上、全局上把握企業成本,更加在細節上、具體上分析各責任中心的成本,對整個企業的成本進行更合理、科學的管理。

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一、企業會計成本核算應遵循的原則

1.節流與開源相結合的原則提高企業經濟效益是企業會計成本核算的主要目的，而提高經濟效益又包括增加預算收入、降低成本支出。這就需要定期對企業各種支出情況進行分析和會計核算，對于超標支出及時糾正。2.全面控制原則(1)全過程控制：在整個企業運行周期中都會涉及到成本，所以，無論是企業運營的哪個環節，都應該要有較強的成本控制意識。(2)全員控制：企業經濟效益的綜合考核指標就是成本。它與企業全體員工的切身利益都直接相關，所以，需要全體職工來共同參與到企業會計成本核算中來，樹立起全員控制的觀念。3.節約原則企業會計成本核算的關鍵就在于要節約財力、物力、人力，可采取三種措施來完成。第一，對可能發生的浪費要通過預防成本失控的措施來進行制止，向技術要效率，向管理要效益。；第二，要優化方案，提高管理水平；第三，要對企業財務部門所制定的財務制度、費用開支標準和成本開支范圍予以嚴格執行，嚴格監督各項成本費用的支出情況。

二、企業成本會計核算與管理措施

(1)確立成本會計核算管理在企業中的地位制度管理是現代管理最主要的特色，企業成本會計核算管理工作的重點就在于確立成本會計核算管理在企業中的地位，而地位的確定又是通過建立健全規章制度來實現。一方面，建立健全企業財務成本管理的規章制度，既能夠使得財務制度滿足的發展需要，將企業財務成本管理工作中的靈活性與原則性做到統一；另一方面，能夠讓企業成本會計核算管理工作做到有法可依、有章可循，有效地解決企業成本會計核算管理存在的制度缺陷問題。例如廣東大灃實業有限公司就大力推進成本會計核算管理的應用，收到了顯著的效果。減輕了會計人員的勞動強度，提高了工作效率，縮短了會計數據處理的周期，提高了會計憑證、賬簿等會計數據的實效性、準確性、完整性，還大大地提高了企業的經濟效益。(2)提高企業成本核算意識成本核算的最終目的就是要讓企業以最少的消耗取得最多的經濟效益。在企業的經營管理全過程中，實施全員成本管理，企業全體員工都應該對自己的成本責任予以明確，自覺在平時的工作中搞好成本管理，提高成本意識。重新修訂企業車輛管理、電話費包干、水電管理、辦公用品及接待管理等一系列制度和規范，嚴格控制耗水、耗電、耗油、耗能，降低資源消耗。如，在行政接待方面，實行公務接待審批和科室對口接待制度，嚴格控制食宿標準和陪同人員，禁止超標準、超規格接待；在車輛管理方面，實行集中調度，嚴禁公車私用，嚴格定點加油，實行定點維修和定點保養，并對駕駛員實行里程、油耗雙考核。(3)完善企業成本核算制度建設只有有效利用企業現有財力、物力、人力等資源，加強以績效評估、成本核算、成本控制、成本預測為主的成本管理，進一步建立健全企業內部約束機制與激勵機制，才能實現企業的可持續發展。第一，企業應該借鑒國內外著名企業的成本管理、成本核算的成熟經驗，同時結合企業具體情況來建立行之有效的成本考核指標體系、成本管理網絡、成本核算組織，健全責任成本會計制度，規范核算單位的收支范圍、費用項目、收入情況；第二，為了給企業的經營管理構建價格競爭優勢和成本優勢，企業內部應全面開展各種支出費用的成本核算。

作者：區敏婷 單位：廣州廣電傳媒集團有限公司

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［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2013）2-0043-02

1物流成本會計核算的重要性

隨著商品經濟不斷的走向成熟，多數生產者為了能夠得到更高的利潤，前后已經試用了兩種措施：一方面是通過先進的技術將原材料消耗進一步降低；另一方面是通過技術改進確保勞動生產率的提高，從而減少過多的人力消耗。我們通常將第一種利潤潛力稱之為“第一利潤源”，第二種利潤潛力稱之為“第二利潤源”。當前，越來越多的人對“第三利潤源”，也就是物流，有了更多的關注。物流費用的高低對企業實際利潤的多少有著直接的影響。物流管理工作的主要任務是將企業成本不斷降低，確保其具有較高的核心競爭力。

1.1企業實施物流成本會計核算，能夠避免無效作業現象的發生企業實施物流成本會計單獨核算，能夠及時的發現存在的與規范要求不相符的、沒有必要的物流活動。通過對成本分析與管理，能夠將企業實際生產過程中存在的有效作業及無效作業反映出來，以此消除無效的作業，進一步優化作業鏈與價值鏈。比如，制造業的產品實際加工過程中，會有一部分不合理的產品搬運與庫存作業存在。那么，在實施物流成本會計核算時，就必須對這些不合理的作業而花費的人力及資金占用的成本加以核算，而企業要想進一步降低產品成本，就必須除去存在的不合理的作業。一直以來，企業都對生產與銷售兩方面的事項比較重視，忽視了流通的重要性，致使企業物流成本不斷上升。當前，隨著市場競爭的激烈，降低物流成本要遠比提高銷售額更加的容易些。這就充分的說明，在激烈的市場競爭中，只要物流費用得到降低，成本也就會降低，從而在競爭激烈的市場中拔得頭籌。

1.2企業實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高實際上，企業物流成本會計核算的根本性要求就是用最少的消耗，以獲取最大的經濟效益。一個切實可行、高效的物流管理對于物流成本的降低及物流經濟效益的最大化有著重要的作用。做好物流成本會計核算與管理工作，能夠確保運輸的合理性，降低裝卸搬運與儲存費用。能夠將企業內部各部門、各環節以及和員工間的關系加以有效的協調，以確保資源利用率的提高。物流成本會計核算在企業內部成本管理工作中屬于核心部分，對企業所有物流活動進行成本核算，能夠使得成本信息具有較高的準確性，進一步增強企業經營管理水平以及核心競爭力。

2現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題2.1物流成本會計核算內容和范圍不夠完整

企業物流成本會計核算具有較廣的涉及面、內容十分的復雜，對物流成本的會計核算有著較大的隱含性。所以，絕大多數企業的物流成本會計核算工作都沒有一個固定的核算內容與范圍。通常情況下，企業所注重的是對貨物的實際生產物流環節、銷售運輸物流環節以及采購物流環節這三方面的外部成本進行核算，對內部所形成的物流成本沒有過多的關注。比如，倉庫管理物流成本、物流工作人員的費用、逆向物流成本等，沒有將這些環節納入到核算工作中。所以，最終使得物流成本會計核算工作的真實可靠性不斷降低，不僅對物流成本信息的真實反映造成了制約，而且也給物流成本的管理與控制工作帶來了一定的困難，嚴重者會對企業管理層決策的科學合理性造成影響。

2.2和物流成本有關的財務報告方面的問題

當前，企業中所制定的資產負債表與利潤表還無法提供較為完善準確的物流成本金額，并且，在采用報告物流成本方法時僅僅使用了標準成本法，雖然這種會計方法被經常用到，但是根本達不到物流成本管理要求。比如，會計中所制定的運輸成本報告，依舊使用的是在零售會計上的實踐方法，也就是說，把運費當做了貨物成本的一部分，然后從整體銷售額中進行扣除，最終獲取一個總利潤額的方法。所以，運費不只是單獨的成本，其也在產品價值范疇中。根據企業物流成本管理的實際需求，必須將所發生的一切物流服務費用集中起來進行核算，然而，現階段，企業成本會計主要是為了財務報告目的而計量存貨，無論是成本核算，還是分類，都是為了財務報告實際需求的實現，并不是為了滿足物流成本管理目的而對所有產品的資源消耗情況加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企業決策以及管理間缺乏相應的關聯性，制約了成本物流管理工作的順利開展。

2.3物流成本會計核算與其他成本的會計核算混淆

企業實際生產經營過程中，最為關鍵的環節就是物流活動，從產品開始生產一直到最后的銷售環節均涵蓋了物流活動。而由于物流活動具有特殊性及復雜性的特征，導致物流成本費用經常和其他領域的費用混淆在一起核算，使得核算信息出現了混亂。比如，將產品實際生產過程中發生的要素納入到了產品生產成本中進行核算，將物流管理人員的勞動資金納入到了行政管理費用成本中進行核算。如果物流成本信息和其他成本信息發生了混淆，那么，就會使得獲取物流成本信息的工作量進一步增加，最終導致物流信息反映的時效性不斷降低，對物流成本管理工作造成了直接的影響。

3解決物流成本會計核算問題的具體措施

由于企業物流成本會計核算具有特殊性以及復雜性，所以，為了能夠運用物流成本實現企業經濟效益的最大化，筆者認為，非常有必要進行一番深入的分析與研究，提出了以下幾點解決物流成本會計核算問題的具體措施。

3.1新增物流成本科目

在不影響企業原來的財務會計框架的前提下，分別在管理費用、銷售費用、生產成本、制造費用以及財務費用等各科目下新增“物流成本”二級賬戶，同時，還要設立關于采購、企業內部、銷售、廢棄物這四方面的物流成本三級賬戶。首先，采購物流成本指的是從原材料的采購到輸送給企業這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了采購部門人員工資、辦公費、驗收入庫費用等；企業內部物流成本指的是從原材料的領用開始到成品的完成入庫這一物流過程中而產生的費用，具體涵蓋了內部搬運費、實際生產中物流設施折舊等。銷售物流成本指的是從產品完成入庫階段到提供給消費者這一物流過程而產生的費用，具體涵蓋了庫存工作人員的工資、倉庫費用、運輸人員工資等。廢棄物流成本指的是企業在處理及回收生產時而排放出的廢棄物所產生的費用。企業應結合自身的實際需求對各項費用科目進行細分。這樣一種物流成本核算方式不僅可以及時的為企業提供所需的物流成本資料，核算方法簡便、便于操作，而且，還能第一時間進行物流成本會計信息的傳遞及反饋，并且加以有效的控制。

3.2構建完善的物流成本會計核算制度

要想確保物流成本核算工作順利的開展下去，就必須制定與其相適應的制度。要在企業內部特別是專門的物流成本核算機構中構建一套完善的、切實可行的會計核算制度。首先，企業應積極的制定核算方法、審批程序等諸多階段的制度規范，從而推動物流成本會計核算工作朝著制度化與規范化的方向邁進。其次，劃分各自的崗位職責；構建完善的崗位責任制度，明確劃分各工作崗位的責任，各自承擔與做好自己的職責；另外，進一步加強物流成本會計核算監督力度；指的是進一步強化物流費用開支的審計、審批手續的監督、健全會計信息的披露制度，以避免發生各種浪費、違法違紀的情況。再次，構建物流成本會計核算的統一標準；當前，制約我國企業物流成本管理水平的重要因素之一就是沒有一個完善的、統一的物流成本核算標準。各個企業所選用的物流成本核算確認標準都不相同，對物流成本的高效管理造成了一定的阻礙。所以，當前的首要任務就是深入的研究和構建一個統一的物流成本核算標準。

3.3企業應結合自身的特點，以選出科學合理的物流成本會計核算模式要想確保企業物流成本信息被充分地反映出來，就必須結合自身的特點，選擇一套科學合理的物流成本會計核算模式及方法。現階段，只有三種物流成本核算模式可供選擇，首先是單軌制模式，指的是在已有的會計核算制度的基礎上新增與其相匹配的物流費用科目，將物流成本核算與其他的成本核算有機地結合起來；其次是雙軌制模式；指的是在之前混雜的成本核算中將物流成本核算提取出來，設置一個單獨的賬目進行核算，要求財會人員要有較高的專業水平。另外，物流成本二級賬戶模式；指的是在現有的成本項目科目下設立一個二級成本核算；這一模式具有核算方法簡便、工作量小、容易操作等優勢特征。對于企業而言，必須在遵循經濟效益的原則基礎上，結合自身的實際業務特點以及會計核算模式、信息化、會計電算化程度，以選擇出適合自己的模式。

4結論

綜上所述可知，企業要想提高自身的成本管理與控制水平，就必須開展物流成本會計核算工作。然而，我國現階段的物流應用研究事項還不夠深入，所以，企業應積極地尋找各種有效途徑將物流成本會計核算工作加以全面的改進與調整。突破層層阻礙，確保物流成本會計核算的完整性，從而全面地反映出物流成本及其活動信息，強化物流成本控制力度以及減少其的成本費用，推動企業經濟效益最大化。

參考文獻：

［1］唐海燕.論物流成本會計核算［J］.經營管理者，2010（24）.

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    1物流成本會計核算在物流管理中的重要作用物流成本會計核算在物流管理中的作用主要表現在以下幾方面:

    (1)通過物流成本會計核算,可以提供全面、系統和連續的物流成本信息,準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,從而提高企業對物流重要性的認識,并通過物流成本的分布構成,及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業進一步采取措施加以解決。(2)利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為預測物流成本、制定物流計劃提供依據,從而為調整物流活動、評價物流效果,并通過統一管理和系統優化,降低物流費用服務。

    (3)根據物流成本會計核算的結果,可以明確物流活動中不合理環節的主要責任,為評價物流工作者的工作業績,落實相關的經濟責任提供依據。總之,只有正確的核算物流成本,提供物流成本的準確、完整的信息,才能運用物流成本數據,配之以科學的管理方法,大大提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,是計算、控制物流成本,提高物流成本管理水平的前提和基礎。

    2目前物流成本會計核算方面存在的主要問題

    2.1我國現行會計準則、制度中對企業物流成本的確認、物流成本會計科目的單列、物流成本在會計報表中的列示等都沒有作出規定,導致企業物流成本的核算存在以下問題:

    (1)物流成本會計核算的范圍、內容不全面,只涉及部分物流費用。其結果不僅使企業大量的物流成本被掩藏在“冰山”之下,無法開發物流這個“利潤源”,而且影響了會計信息的真實性,不利于相關利益者作出正確的決策。從物流成本會計核算的范圍來看,目前企業日常物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環節,忽視了其他物流環節的核算。按照現代物流的內涵,物流應包括:供應物流、生產物流費、企業內部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應的物流費用包括:供應物流費、生產物流、企業內部物流費等。從核算內容看,相當一部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入物流成本,而企業內部發生的物流費用,由于常常和企業的生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起,因而容易被忽視,甚至沒有列入物流成本。

    (2)部分物流費用是企業間接費用的一部分,其分配方法依然沿用傳統成本核算方法中的分配方法。隨著物流費用對企業利潤貢獻的加大,傳統成本會計核算中的對中間費用依據生產過程中的直接人工工時或機器工時的分配方法不僅歪曲了[摘要]闡述了物流成本會計核算在物流管理中的重要物流產品、服務成本,影響物流產品、服務價格的制定,而且高級管理人員基于這些數據所做的決策也是不正確的。

    (3)物流成本會計信息的披露與其他成本費用的披露混雜,致使企業所需的物流成本信息只能從相關會計信息中歸納,不僅影響物流成本信息的完整性,而且過程復雜,數據的時效性差,不利于物流管理和績效的評價。我國企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表。資產負債表反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況,其目的在于歸結企業的資產和負債,并指明所有者的凈利。損益表反映的是一個企業在一定時期內,與企業經營相關的收入和費用成本,其目的在于確認企業的利潤。由于我國會計制度沒有要求在會計報表中單獨反映物流成本,因此,企業的物流成本只能綜合反映在這兩個報表中。如果企業要對物流成本進行分析、評價,必須從這兩個報表數據中重新進行“剝離”計算,這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時性。

    2.2物流企業成本核算不規范主要表現在:

    (1)由于目前國家尚未制定關于物流企業會計核算辦法,因此大部分物流企業會計核算是按照《企業會計制度》、《企業會計準則》的要求,并參照《行業會計制度》的相關規定進行的。物流企業特別是第三方物流企業的經營是一個多環節、多群體合作的全程服務過程,決定了其成本確定的特殊性和復雜性。由于現行的會計準則、制度對物流企業的具體物流業務規范缺乏針對性,再加上物流企業認識水平、理解程度的不一致,導致各自確認的物流成本內涵不一致,區分依據不統一,成本歸集分配方法各不相同。不僅使物流企業間物流成本的核算結果缺乏可比性,而且也造成了物流企業經營成果的不可比。

    (2)物流企業的信息系統費用支出缺乏合理的分攤辦法。物流企業特別是集團性物流企業,在信息系統硬件、軟件維護方面的投資巨大,動則幾千萬,甚至上億。但物流運作是一個多環節的聯動,且每一個環節人工、工時、產量標準完全不同。因此,比照企業會計制度規定的成本費用分攤辦法,物流企業難以操作;那么如何將整個物流環節服務的信息系統費用合理的進行分攤就成了一個大難題。另一方面,由于市場價格透明,競爭激烈,目前物流服務的價格僅含蓋了物流運作的直接費用,而作為支撐物流運作的信息系統所發生的巨大費用,并不被市場認可,這就造成了物流企業的絕大多數項目看上去是賺錢的,而實際上是虧損的。2.3由于我國會計法規中對物流成本核算和管理沒有具體的規范,因此在大多數企業會計核算崗位設置中,就沒有專門負責物流成本核算和管理的機構和人員。由于沒有專門的機構和的人員保證,加上當前很多企業的物流管理采用的是分散管理物流的體制:即物流系統的規劃設計、能力建設、合理化改進、物流運作、信息系統建設與維護分別由若干部門完成,導致物流成本的基礎數據難以完整計算不說,各部門對物流費用的管理也是各自為政,從而無法保證企業物流總成本的降低,影響企業物流整體效益的實現。

    2.4物流成本的計算缺乏參照標準,行業物流成本比較沒有標桿數據近幾年,我國國內的物流業迅速發展,無論是物流企業還是企業物流都在數量、規模以及在服務創新、業績表現上邁出了一個新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計算標準,這樣,每個企業只能根據自己的認識和理解來把握,不僅企業之間計算出的物流成本無法進行比較,也無法得出行業平均物流成本,使行業物流成本的比較缺乏標桿數據。

    2.5企業有關物流成本的內部控制制度不健全,職責權限不明確

    ,導致企業內部監督松懈,相關人員責任意識不強,物流成本浪費嚴重,管理成本高。

    3加強物流成本會計核算和管理的對策為完善物流成本的會計核算體系,強化物流成本的會計核算和管理,為物流管理和決策提供及時、準確的信息支持,政府管理部門和企業自身應采取以下對策:

    3.1政府部門應加強對企業物流成本核算的宏觀指導,幫助企業開展物流成本會計核算工作。(1)應盡快制定物流成本會計核算規范和計算標準,使物流成本的核算有統一規范,計算有統一標準,結果相互可比,分析和評價有客觀依據。(2)定期調查、公布全國物流成本數據。通過物流成本數據的調查、公布,一方面可以為國家宏觀決策提供依據,另一方面也可以使企業對其物流成本數據有一個對比的參數,以判斷企業的物流營運狀況。

    3.2企業應進一步提高對物流成本會計核算和管理的重要性認識,建立、健全相關的制度,明確物流成本核算的具體辦法,強化對內部物流費用的內部控制和監督。具體來說,應從以下幾個方面入手:

    (1)企業應制定、完善本企業物流成本的會計核算制度。企業物流成本會計核算制度是保證企業物流成本核算正常進行的重要手段,包括規定物流成本的會計核算程序、核算方法、核算人員等,以確保其核算程序化、規范化、制度化,保證核算數據的準確性,從而達到物流成本核算的目的。

    (2)企業應建立、健全物流成本控制的崗位責任制,規范成本控制的操作流程,包括物流成本的預測、核算、控制、分析和物流成本信息的反饋等,以明確各控制崗位的職責、權限,落實具體責任,也有利于對物流成本控制業績的評價。

    (3)企業應在國家會計準則、制度的基礎上,結合企業實際,制定企業自己的物流成本會計核算辦法:首先,要根據物流成本的會計核算對象,確定本企業物流成本核算的具體項目。企業可以根據物流成本的基本屬性或性質來確定,也可以依據其他標準確定,但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用,滿足本企業物流成本會計核算管理的需要。

    其次,企業應根據物流成本會計核算管理的需要,設置好相應的會計科目、憑證和賬薄。這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以根據自己的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化水平的高低,選擇采用單軌制--在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄或雙軌制--把物流成本核算與其他成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄。

    再次,根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表,提供本企業物流成本信息,是企業進行物流成本核算的目的所在。企業相關部門和人員要按時準確的編制和上報。物流成本會計報表的種類設置,企業應根據物流成本管理需要而定;表內內容的設置可根據企業物流活動的基本職能構成設計或物流成本的性質設計,其具體內容應與物流成本項目保持一致。而且,物流成本報表的種類和內容一旦確定下來以后,按照一貫性和可比性原則的要求,不要隨意變更。

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二、解決工業企業物流成本管理會計問題的方法

(一)始終堅持工業企業物流管理的會計核算原則

要想解決工業企業物流成本管理會計中存在的問題，企業必須引導全體職工始終堅持工業企業物流的會計核算原則：第一，真實性原則。工業企業物流成本管理與控制之間存在較大矛盾，成本控制過度會導致其他項目管理工作效益偏低，因此，物流成本管理必須始終結合企業發展的實際狀況，保持真實性才能從根本上提高企業的整體管理水平；第二，重要性原則。工業企業物流成本涉及企業內部各個領域，無論是產品供給、產出還是營銷均包含物流成本，由此可見，物流成本管理在企業發展建設過程中具有至關重要的作用；第三，明晰性原則。工業企業物流成本管理涉及眾多領域，由于其自身存在模糊性，為解決其中存在的問題企業必須堅持物流成本管理中明晰性原則。

(二)明確工業企業物流成本會計核算模式

工業企業物流成本會計核算模式種類較多，要想解決工業企業物流成本管理會計問題，企業必須結合實際發展狀況明確各種核算模式：第一，會計核算模式。會計核算模式要求會計人員對賬戶、會計記賬、憑證、財務會計報表以及資金運動等進行全方位監督、核算和分析；第二，物流成本會計核算模式。物流成本會計核算模式主要分為單軌制和雙軌制兩種形式，單軌制獨立于企業成本核算體系，雙軌制在原有成本核算模式的基礎上另外建立一套符合物流成本核算和控制的體系。雙軌制從表面上來看比較單純，但是實際應用過程中操作性卻比較差，主要原因是雙軌制與企業現有的成本核算體系相背離。

(三)明確工業企業物流成本會計的賬戶設置

明確工業企業物流成本會計的賬戶設置是企業解決實際發展建設過程中物流成本管理相關問題的重要手段之一。物流成本管理會計人員在明確企業原有成本核算模式的前提下，還應該結合企業發展現狀設置“物流費用”一級科目，一級科目滿足企業發展需求后，企業還應該引導全體職工明確物流成本各環節核算工作，為提高企業物流成本管理會計水平打下堅實的基礎。

(四)明確工業企業物流成本會計核算方法

首先，應該了解物流成本管理會計供應的過程。如對物流運輸費用進行分析，其中，企業借款主要滿足物流費用，通過向銀行貸款用作各項經營活動，最后，滿足職工薪資需求；其次，企業還應該明確實際生產過程，生產過程中必然會產生大量物流設備所需的各項費用；再次，明確銷售過程，銷售過程中存在明顯的物流運輸費用；最后，企業還應該對期末物流成本費用的結轉進行分析研究，將物流成本管理會計納入到原有的會計核算體系中，為提高工業企業物流成本會計管理水平打下堅實的基礎。

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【關鍵詞】

工業企業；成本會計；核算；管理

近些年來，在社會新的經濟形勢的推動下，成本會計核算引起了工業企業越來越廣泛的關注。筆者結合現在工業在發展中所遇到的一些實際問題，從企業會計成本核算的定義以及要求和步驟方面進行簡略的講解，從物流成本、質量成本等幾個方面，對其淺顯地進行了探討。

1 工業企業成本會計核算的要求

在企業進行成本核算的過程中，需要注意以下幾點要求，才能更好的確保會計核算的進行。具體如下：

1.1 核算與管理結合

算管結合指的是在進行成本會計核算的過程中，要與企業的管理相結合，加強企業的經營管理。利用成本核算的結果與信息，為企業服務，確定企業在進行材料購買、產品的加工、質量的保證等方面，滿足企業管理的經營以及決策的需要。

1.2 正確劃分費用界限

為了更加正確地進行成本會計的核算，進行計算產品的成本和期間費用，必須對費用進行劃定界限。其中總共包括五個方面的內容。（一）、正確的進行生產費用以及期間費用的劃定界限。（二）、正確劃分生產費用與期間費用的界限。（三）、正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限。（四）、各種產品生產費用的界限應正確劃分。（五）對完工產品和在產產品的生產費用之間的界限正確地劃分。以上五個方面的費用劃定方式，實際上是對生產成本及各項期間費用計算的歸集。在此過程中，應以受益原則為主進行貫徹，即受益者與負擔費者分清，何時受益、何時負擔費用分清；負擔費用的多少應與受益程度成正比。

1.3 確定財產物資的計價以及價值結轉

企業財產物資計價以及價值結轉的方法主要包括：固定資產原值的計算方法、折舊方法等。為了正確計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

1.4 做好準備的工作

準備工作即基礎工作，做好基礎工作就是為以后各種的工作的開展打下一個堅實的基礎，具體工作分類如下：做好定額的制定和修訂工作；建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度；建立和健全原始記錄工作；做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。

2 工業企業成本會計核算的程序

成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：

2.1 審核和控制

準備工作之一是對企業的各項工作所需開支或者是費用進行嚴格的審核和控制，按照國家統一的會計制度，對費用進行分類，劃分到生產費用或者是期間費用之中，并且決定是否計入這些費用之中。

2.2 正確處理支出工作

在企業已有的資金的基礎上，對各項費用的支出以及具體花費，資金的跨期使用或者跨期預支進行具體的劃分，總結，歸納。避免以后資金的重復計算。

2.3 費用的歸集

成本計算時，應該首先確定是否屬于本月產生的生產費用。如果是的話，就應將各種費用按照成本的項目分類，進行分配以及歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

3 工業企業成本會計核算的選擇

根據企業成本會計核算的分類以及其各自的特點，可以選擇不同的核算方法。

雙軌制也就是獨立的物流成本核算模式，單獨設立物流成本核算的會計科目、會計憑證以及賬簿。這種模式要求把物流成本核算和財務會計核算體系徹底分離，從而形成兩套各自獨立賬戶系統，分別按不同計算體系進行。這樣信息的全面性、準確性可以得到更好的提高。

單軌制是結合財務會計體系的一種物流成本核算模式，是將物流成本核算、企業財務會計及成本核算結合起來進行，在現在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。優點是把物流賬戶與成本賬戶合一。

歷史成本法，又稱為原始成本法，作為實際成本法，它是以企業在人力資源取得、開發、使用全部過程中發生的實際支出為依據來計量人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法提供的信息具有客觀性并易于驗證。

機會成本法計算的是機會成本，應用在人力資源的替代過程中，是一種根據人力資源暫時或者永久地脫離企業組織而可能給企業帶來的經濟損失來計算人力資源成本的核算方法。機會成本法包括遣散前業績差別損失與遣散后空職損失。

4 工業企業成本會計核算與管理的關系

成本會計核算和管理問題與企業發展問題是相輔相成的關系。前一個問題處理的好，就有利于后一個問題的解決。同樣，后一個問題的解決，也將更有利于前一個問題的處理。

工業企業成本會計核算為企業的管理提供了數據依據，使得各項的決策以及經營更準確的、符合實際的進行。

工業企業管理能使得工業企業成本會計核算得到實行，在實際的操作中，發現不足，改進不足，使得企業發展的更高更快更好。

5 結語

綜上所述，在工業企業的成本會計核算中，所涉及到的知識面是非常廣泛的，我們在進行成本會計核算的時候，不僅僅要知道它的分類，還要了解每一部分的特點，有選擇的利用核算的有用方法進行核算。并且在核算的時候，莫要忘記與管理之間的關系，要采取各項有效措施，切實加強核算與管理水平。只有這樣，才能真正將企業成本會計核算與管理事業做大、做強。

【參考文獻】

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問題的提出

 

隨著我國宏觀經濟發展速度的日益提升，由此造成的生態環境持續惡化問題已然給我國社會經濟的持續健康發展造成難以逆轉的威脅。在我國沿海發達地區，當前生態環境承載力水平逼近極限，由此對此該地區政府和企事業單位提出了從傳統的粗放型經濟發展模式向集約型經濟發展模式轉型的新要求。各地企業應當在追求本企業的利潤最大化目標的同時，還應當更多關注于發展生態型循環經濟。各地企業在努力朝著資源節約型和環境友好型企業的方向發展的過程中，不僅需要來自生態環境保護技術和必要生態環保資金的支持，而且需要建立與之相匹配的生態會計制度體系。物質流會計是由德國IMU大學開發的一種會計核算新方法，隨后被聯合國和國際會計師聯合會所接納并被廣泛推廣。基于物質流視角的成本會計(Material Flow Cost Accounting，MFCA)是一種專注于對物質流的運動流程及其經濟價值計量的環境會計技術，它可以通過跟蹤并記錄組織內部的物質流與價值流的方式來有效評估物質流耗費成本及其對生態環境的損害情況。現行的傳統會計理論體系專注于運用貨幣計量方式對組織的歷史經濟活動進行計量，其會計計量對象更為重視與經濟活動直接相關的資金流，忽視了對物質流的必要考慮。由于組織的經濟活動主要是由資金流、物質流和信息流等要素構成，對于物質流信息的計量忽略將降低企業在低碳經濟視野下的決策效能。基于物質流的成本會計的廣泛應用有助于提升組織對內部物質流的流程控制力度，降低組織內部物資流通成本，減少物質流對組織周邊生態環境的壓力，提升企業的運營效益。

 

物質流成本會計核算對象邊界的界定

 

(一)材料能源成本

 

材料能源成本是構成企業的物質流成本的主體部分，也是企業物質流成本核算的核心內容。材料能源是構成物質流成本的核心要件，它主要包括企業在生產流通領域投放的全部材料和能源。在物質流成本會計核算過程中，企業一般選擇數量單位來計量生產流通環節中的物質流的動向。由于物質流成本計量亦須將相應的物質量轉化為會計核算中通用的貨幣計量單位，故物質流成本會計要求企業將生產流通中耗用的物質單價乘以相應物質量，由此得到產品耗費物質量的會計成本。根據質能守恒原則，企業在生產流通環節中投放的物質量不會消失，而會轉化為產品物理構件和廢棄物質量兩部分。故此企業可以設置物質量中心的方式來考核企業內各類產品的物質量耗用水平，并可以通過考核生產流通環節中的可轉化為企業產品的物質量與企業投入的總物質量之間的比率即可實現對企業低碳生產水平的有效控制。

 

(二)系統生產成本

 

企業財務部門應有效界定物質流成本會計的系統成本核算邊界。物質流成本會計的系統成本核算對象主要包括企業內部的直接人工成本和間接人工成本、設施與設備的折舊費、低值易耗品支出、水電費支出和其他系統性支出項目。雖然系統成本的支出項目品類繁多，但是由于系統成本的支出項目通常發生與企業系統內部，企業可以依據既有的管理規章制度來嚴格規范系統性成本支出水平。再者，企業的系統性成本支付項目通常與企業管理層的日常運行狀態相關，與企業的生產運營相關度較低。故企業通常將其對系統成本的考核指標定位為控制總費用耗用水平。從企業物質流的流動路線分析，企業的系統成本是一種與材料能源成本同步發生的伴生性成本概念，企業的財務部門應當對企業系統成本進行總量考核，并依據具體的產品工藝特性和材料耗用水平來制定恰當的成本分配方案，并據此成本分配方案來將企業的系統成本合理分配到具體產品上，從而加強企業對具體產品的成本控制力度。通過制定針對系統成本的生產成本分配方案，企業可以實現將其系統成本可視化處理的目標，從而便于企業找出那些耗費了巨量的系統成本但不能幫助企業產生經濟利潤的產品或生產環節，從而改善企業的生產制造流程，提升企業運作效率。

 

(三)生產物流成本

 

在物質流成本會計視野下，企業的生產物流成本主要包括移動和存儲企業的物質流所需耗費的運輸成本、倉儲成本、流通加工成本、裝卸搬運成本及物質流信息處理成本等內容。傳統會計核算通常以資金流為會計核算對象，忽視對企業的內部材料和產成品的物流成本進行有針對性的精準核算的能力。物質流成本會計核算要求企業財務部門對企業內部的正產品和負產品的物資流通成本進行獨立核算。由于企業內部的物資流通成本耗費水平與企業的產品生產工藝流程設計合理性和物流網絡設計水平密切相關，故強化對特定產品的物資流通耗費成本水平的核算能力有助于企業精準確定特定產品的物流網絡設計有效性和產品加工工藝流程的有效性。再者，企業的物質流活動創造了正產品物質流和負產品物質流兩部分內容，傳統企業會計系統更多關注于正產品的物質流，而忽視負產品的物質流動水平。故此，通過考核企業的負產品物質流，可以有效強化企業對企業產品生產過程中的廢棄物的物質流的控制力度，通過優化產品生產工藝結構和物流網絡結構的方式來實現企業廢棄物物流的減量化處理目標，有效增進企業的低碳化運作效能。

 

優化低碳經濟視域下物質流成本會計的核算程序

 

(一)精細化物質流成本會計核算數據收集與處理

 

企業應以產品流程環節為基準來實現對物質流成本會計核算數據的精細化收集與處理工作。為確保企業物質流會計核算的精度，企業應當以個別產品的生產流程環節為基本的會計核算單位，將物質流會計核算對象落實到企業的具體產品的具體流程環節上。為求更精準定位不同產品的物質流成本水平及各期之間的物質流成本變動水平，企業可以以物質流核算中心為成本歸集中心，將企業產品按工序劃分為若干物質流核算單元。這種分段化的企業物質流成本核算方法有利于企業實施對產品成本的精準化控制，提高企業低碳經濟實施效率。企業可結合產品生產流程設計特點，從產品生產流程環節著手來收集并處理各產品的物質流數據。具體而言，企業可以對每一道工序中的產品的物料投入量、半成品重量和相應的廢棄物料量進行精細化統計。考慮到同一工序上的同一機床可能加工不同類型的產品，為簡化企業的物質流成本核算難度，車間管理者可以對不同類型產品進行物質流總體成本統計，隨后依據產品的工藝特征來制定成本分配方案，在不同產品之間分配物質流成本。

 

(二)核算正負產品物質流成本

 

分別核算正負產品物質流成本并明確物質損失成本。企業可以對產品生產流程中的各類物質流做全程跟蹤，并按照一定的質量標準將全部物質流成本在企業正負產品中做合理分配，以便有效確定企業產品物質流的有效利用部分與損失部分的物質流成本水平。考慮到傳統成本會計主要專注于正產品物質流核算，而在物質流成本會計核算體系中，企業應當強化負產品物質流成本核算力度。引入負產品物質流成本有助于強化企業管理者對生產系統的生態效益的重視水平，有效衡量企業的日常生產運行秩序對周邊生態環境造成的生態壓力大小。由于企業的物質流運動過程是從企業投入原材料開始，直到企業生產出產成品為止。企業的物料投入中的部分物料轉化為產品的物理構件，而另一部分則轉化為企業產品生產過程中的必要物料損失。依據物質量均衡原則，企業產品生產過程中的物料輸入等于產品物料輸出加上廢棄物料輸出;將這一過程轉換到物質流成本會計核算過程中，企業的指定產品成本等于正產品成本加負產品成本。通過引入負產品成本的概念，企業的產品運營管理者可以清晰的發現企業的產出水平與其生產過程對周邊環境造成的生態壓力之間的關聯性。

 

(三)有序歸集成本到各類產品物量中心

 

有序將企業物資流損失歸集結轉到各類產品的物流量中心。企業管理者可將物質流成本分解為材料能源成本、系統生產成本及生產物流成本三部分，并按照具體產品工藝特點來將各類成本按比例歸集到具體產品中心。此舉可明確各物質量中心的有效利用成本和損失成本，使企業資源損失結構清晰化。企業的物質流成本會計核算的難點在于企業需對于企業生產運營過程中的各工序的物質流狀況進行實時化和定量化考核，并根據運營流程中各工序的成本耗費來分配其產品成本。運用物質流成本會計核算法來歸集各類產品成本，可以有效揭示導致各產品的資源損失的重點生產工藝環節，幫助企業并有效判斷出應當重點管控的工藝環節，并制定相應的工藝流程優化策略和替代材料選用策略，以便增強企業內部低碳生產模式運作能力。

 

提升物質流成本會計核算的實踐建議

 

(一)改良原材料質量控制水平

 

企業可運用物質流成本會計核算結果優化原材料質量控制水平。企業生產運營過程中的廢棄物生成誘因之一主要來自于企業對于生產流程前端的控制力度不足，導致大量的問題原材料流入企業的生產流程中。通過在供應鏈系統中實施物質流會計核算方法，企業可以要求上游供應商企業采用物質流會計核算法來控制企業的正物質流成本，有效減少向下游流通環節供應的廢品及次品比例。此舉不僅有助于提高上游企業產品品質，而且利于下游生產企業控制廢棄物物流，達到資源高效利用和環境保護的目標。

 

(二)改善問題工序定位能力

 

企業可運用物質流成本會計核算結果改善問題工序。企業的生產運作系統的控制核心在于提高企業生產系統運作效能，降低企業生產系統運作成本。企業的物質流成本會計核算方法是對傳統現場管理模式的一種顛覆。物質流成本會計核算方法要求企業對企業生產運作流程中的全部生產工序及全部產品的正產品物質流和負產品物質流進行精確控制，從而幫助企業管理者對誘生殘次品的工序環節及生產者進行精準定位，以便于企業管理者采取更有針對性的物質流質量控制措施來根除生成殘次品的誘因。

 

(三)優化產品工藝設計

 

企業可運用物質流成本會計核算結果優化產品設計。企業應當將物質流成本會計核算方法的實踐指導作用拓展到上游的產品研發設計上。上溯到企業產品設計環節，導致企業內部無效物質流增加的根源在于產品工藝設計的不合理性。企業應當將物質流成本會計核算環節獲取的正負產品物質流信息向上反饋到產品研發設計環節，促使產品研發設計者反思既有產品工藝設計的優劣，尋找運用物質流成本會計核算成果改進企業產品研發設計系統的可能性。產品研發設計者應當對正負產品物質流會計成本進行有效識別，并根據物質流會計的核算成果來對產品在各流程環節的投入產出比進行比較，從中遴選出導致企業物質流損失的問題根源。

 

(四)優化產品生產排程