公司分立的稅收籌劃大全11篇

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篇（1）

所謂稅收籌劃,是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益,實(shí)現(xiàn)繳納稅收的最低化,在資產(chǎn)重組中進(jìn)行稅收籌劃,即:根據(jù)國家稅收政策在不同性質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)之間、現(xiàn)代企業(yè)的不同組織方式之間存在的明顯差異性,在符合國家法律和政策的前提下,在現(xiàn)代企業(yè)合并、分立和清算的過程中合理選擇重組目標(biāo)、重組形式和會計(jì)政策,以求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。

一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性

(一)激烈的市場競爭使得稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組過程的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭的日益激烈,我國加入世界貿(mào)易組織以后,市場經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前,出于各種動(dòng)機(jī),資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就現(xiàn)代企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的,但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢,而競爭優(yōu)勢的形成,主要靠占有市場份額和降低成本費(fèi)用。稅金是現(xiàn)代企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分,影響和制約著現(xiàn)代企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn),從而迫使納稅人和稅務(wù)專家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷,去尋找市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不同政策傾向性,不同地區(qū)和不同行業(yè)間存在的稅收政策差異性,這些都為稅收籌劃提供了空間和條件,隨著政府對漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊,稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個(gè)問題,使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運(yùn)用頻率呈現(xiàn)一股上升勢頭。同時(shí)我國現(xiàn)代企業(yè)在努力建立“現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度”的過程中,一些優(yōu)秀的國有現(xiàn)代企業(yè)還承擔(dān)著國家賦予的政策性“包袱”,這在很大程度上削弱了國有現(xiàn)代企業(yè)的競爭力。更重要的是,國外現(xiàn)代企業(yè)都具有很強(qiáng)的稅收籌劃能力,因此對我國現(xiàn)代企業(yè)來講,在不違反稅法又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的前提下,預(yù)先調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營行為以達(dá)到合法地節(jié)約稅收支出,已成為財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

(二)現(xiàn)行稅制為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃提供了空間

各國為鼓勵(lì)納稅人符合其政策導(dǎo)向要求,都將實(shí)施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會的手段加以利用。在我國現(xiàn)行稅制中,出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費(fèi)品的高稅率等等都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實(shí)施,在有利于國家宏觀調(diào)控的同時(shí),也給予現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的可行空間。

二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組,將現(xiàn)代企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反,可以引起納稅主體的改變,同時(shí),在重組的過程中也會引起稅種、稅率和征稅方法的變化,從而引起現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)的變化。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中,如何進(jìn)行稅收籌劃,通過產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)整體利益的最大化,將成為市場經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。

資產(chǎn)重組按一般分類可以分為:并購、分立與清算。我們對這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。

(一)現(xiàn)代企業(yè)并購過程中的稅收籌劃

1.目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)選擇中的稅收籌劃

目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)的選擇是現(xiàn)代企業(yè)并購決策的最主要內(nèi)容。

(1)根據(jù)注冊資金類型的不同,現(xiàn)代企業(yè)可以在外資現(xiàn)代企業(yè)和內(nèi)資現(xiàn)代企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國稅法對內(nèi)外資現(xiàn)代企業(yè)的稅收差別對待,一般來說,外資現(xiàn)代企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以現(xiàn)代企業(yè)在并購時(shí)可以選擇外資現(xiàn)代企業(yè),若并購后外資占一定比率可申請注冊為外資現(xiàn)代企業(yè),從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率,還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對外資現(xiàn)代企業(yè)征收的稅收。另外,我國對高新技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤水平較低的現(xiàn)代企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。

(2)根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同,利潤高的現(xiàn)代企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的現(xiàn)代企業(yè),將現(xiàn)代企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損現(xiàn)代企業(yè)的賬上,表面上是沖抵虧損,實(shí)際上是以被兼并現(xiàn)代企業(yè)的虧損額抵減其應(yīng)繳納的所得稅,從而使合并后的現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)降低,如果合并納稅后仍有虧損,還可以從以后年度利潤中進(jìn)行抵減,這樣就達(dá)到了延期納稅的效果。

2.出資方式選擇中的稅收籌劃

在并購行為出資方式的選擇上,既可以用現(xiàn)金支付,也可以用其他證券(如股票、債券等)支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付,則被并購公司股東在收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅;如果收到的是股票,則可以免稅,待股票出售后才計(jì)算損益,作為資本利得課稅從而帶來推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí),在折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上,采取股票支付的,合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊,而不像用現(xiàn)金支付的那樣,可以在利潤中抵減較大的折舊額而少納所得稅。

3.資金融通方式選擇中的稅收籌劃

由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以通過期間費(fèi)用最終抵減本利潤,因此并購現(xiàn)代企業(yè)在并購過程中選擇資金籌集方式時(shí),應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式,以求獲得更大的利息避稅效應(yīng),當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況,以免產(chǎn)生由于負(fù)債過重而打擊債權(quán)人信心,使現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。

(二)現(xiàn)代企業(yè)分立過程中的稅收籌劃

稅法規(guī)定,現(xiàn)代企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,其免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,其全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,對合并經(jīng)營者越不利。現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額測算出其平衡點(diǎn)的比例,當(dāng)免稅項(xiàng)目的營業(yè)額超過這個(gè)比例時(shí),進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組可以降低稅負(fù)。另外,稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;現(xiàn)代企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門分立出來, 成立一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。

(三)現(xiàn)代企業(yè)清算過程中的稅收籌劃

現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中,有些現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營不善或其他原因,將通過終結(jié)清算,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算終了后的清算所得,應(yīng)按規(guī)定繳納現(xiàn)代企業(yè)所得稅。但由于從清算開始日起的清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度,因此現(xiàn)代企業(yè)可以對此進(jìn)行稅收籌劃,通過推遲清算日期,將費(fèi)用抵減利潤。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

(一)從長遠(yuǎn)來看,稅收籌劃不會減少國家的稅收收入表面上看來,稅收籌劃只是微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化的個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為,似乎是國家在將自身一部分的經(jīng)濟(jì)利益讓渡給現(xiàn)代企業(yè)。固然,國家稅法的制定有其不完備之處,可以使現(xiàn)代企業(yè)有機(jī)可乘達(dá)到少繳稅的目的,但是更大程度上的稅收籌劃是國家政策性影響的結(jié)果,稅收籌劃在給現(xiàn)代企業(yè)帶來短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理,從而促進(jìn)社會生產(chǎn)力的發(fā)展,而這是國家財(cái)政收入的根本保障。因此,稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量,反而會不斷擴(kuò)大國家財(cái)政收入的規(guī)模。

(二)關(guān)于稅收籌劃的資本問題

稅收籌劃的最終目的是使得現(xiàn)代企業(yè)的收益因此而有所增長,然而很多籌劃方案雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù),但并沒有使現(xiàn)代企業(yè)收益有所增長,原因在于忽略了籌劃過程中的成本。例如：(1)國家規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)國外投資所得只要不匯回,可暫時(shí)不繳稅。這是一種延期納稅的節(jié)稅方式,相當(dāng)于一筆無息貸款,但是如果國外分公司或子公司利潤豐富,不及時(shí)匯回,會增加資金占用,從而喪失現(xiàn)代企業(yè)在國內(nèi)或第三國的投資機(jī)會,這就加大了現(xiàn)代企業(yè)的機(jī)會成本。(2)在分設(shè)過程中,在公司組建形式的選擇上,公司在高稅率區(qū)設(shè)立分公司而不設(shè)立子公司,由于分公司的非獨(dú)立核算,其可按總公司所在地稅率區(qū)的規(guī)定繳稅,從而達(dá)到少繳稅金的目的。但是分公司不具備經(jīng)營決策權(quán),不能獨(dú)立對外簽署合約,給公司的資本流動(dòng)和運(yùn)營帶來不利影響,這也造成了影響現(xiàn)代企業(yè)利潤的隱性成本。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用成本―收益原則對稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行衡量,以減少額外的機(jī)會成本和隱性成本,防止陷入“得不償失”的尷尬局面。

參考文獻(xiàn):

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一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性

（一）激烈的市場競爭使得稅收籌劃成為企業(yè)資產(chǎn)重組過程必然的選擇。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，全球競爭的日益激烈，我國加入世貿(mào)組織以后，市場經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前，出于各種動(dòng)機(jī)，資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈。企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就企業(yè)而言，稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的，但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)要生存、求發(fā)展，必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，而競爭優(yōu)勢的形成，主要靠占有市場份額和降低成本費(fèi)用。稅金，是企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，從而迫使納稅人和稅務(wù)專家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷，去尋找市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存有的不同政策傾向性，不同地區(qū)和不同行業(yè)間存有的稅收政策差異性，這些都為稅收籌劃提供了空間和條件。隨著政府對漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊，稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個(gè)問題，使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運(yùn)用頻率呈現(xiàn)上升勢頭。

（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。各國為鼓勵(lì)納稅人符合其政策導(dǎo)向要求，都將實(shí)施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會的手段加以利用。在我國現(xiàn)行稅制中，出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費(fèi)品的高稅率，等等，都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實(shí)施，在有利于國家宏觀調(diào)控之外，也給予企業(yè)稅收籌劃的可行空間。

二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，將企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反，可以引起納稅主體的改變，同時(shí)，在重組的過程中也會引起稅種、稅率和征稅方法的變化，從而引起企業(yè)稅負(fù)的變化。在企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中，如何進(jìn)行稅收籌劃，通過產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，將成為市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。資產(chǎn)重組按一般分類可以分為：并購、分立與清算，我們對這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)并購過程中的稅收籌劃

1、目標(biāo)企業(yè)選擇中的稅收籌劃。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購決策最主要的內(nèi)容。根據(jù)注冊資金類型的不同，企業(yè)可以在外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收差別對待，一般來說，外資企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在并購時(shí)可以選擇外資企業(yè)，若并購后外資占到一定比率可申請注冊為外資企業(yè)，從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率，還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對外資企業(yè)征收的稅種。另外，我國對高新技術(shù)企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤水平較低的企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。據(jù)對上交所1998年的337家上市公司調(diào)查，除7家未披露稅項(xiàng)外，只有9家中央直屬企業(yè)公司執(zhí)行33%的所得稅稅率，其余321家上市公司分別享受0%～18%的10檔優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠面達(dá)97.3%。因此，這些上市公司可以通過兼并收購其他上市公司建立起關(guān)聯(lián)關(guān)系，再通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)中去。

2、出資方式選擇中的稅收籌劃。在并購行為出資方式的選擇上，既可以用現(xiàn)金支付，也可以用其他證券（如股票、債券等）支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付，則被并購公司股東在收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅；如果收到的是股票，則可以免稅，待股票出售后才計(jì)算損益，作為資本利得課稅從而帶來推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí)，在折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上，采取股票支付的，合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊，而不按現(xiàn)金支付價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，可以在利潤中抵減較大的折舊額而少納所得稅。

3、資金融通方式選擇中的稅收籌劃。由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以通過期間費(fèi)用最終抵減本年利潤，因此并購企業(yè)在并購過程中選擇資金籌集方式時(shí)，應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式，以求獲得更大的利息避稅效應(yīng)，當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況，以免產(chǎn)生由于負(fù)債過重而打擊債權(quán)人信心，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。

（二）企業(yè)分立過程中的稅收籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，其免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，其全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少，對合并經(jīng)營者越不利。企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額測算出其平衡點(diǎn)的比例，當(dāng)免稅項(xiàng)目的營業(yè)額超過這個(gè)比例時(shí)，進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組以降低稅負(fù)。另外，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門分立出來，成立一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營業(yè)稅。

（三）企業(yè)清算過程中的稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中，有些企業(yè)由于經(jīng)營不善或其他原因，將通過終結(jié)清算，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。但由于從清算開始日起的清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，因此企業(yè)可以對此進(jìn)行稅收籌劃，通過推遲清算日期，將費(fèi)用抵減利潤。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

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1.用足利息支出扣除的政策。

在該項(xiàng)目中，A房地產(chǎn)企業(yè)管理層原本打算僅從銀行借入資金1億元，但是該企業(yè)在商業(yè)銀行的借款額度尚有2.5億元未使用。建議再向銀行借入資金1億元，用于該項(xiàng)目建設(shè)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，通過比較（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息20000*10%*3=6000萬元，前者大于后者，故而建議企業(yè)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而按照（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅法理解上存在偏差，認(rèn)為必須同時(shí)滿足不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龊筒荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明兩個(gè)條件，才可以按照10%扣除，實(shí)際上只要滿足一個(gè)條件即可，這兩個(gè)條件是“或者”的關(guān)系。按此思路，可增加土地增值稅可扣除金額7697.73萬元，借款利息還可以增加企業(yè)所得稅稅前抵扣金額3000萬元。

2.普通住宅與非普通住宅分別核算。

A房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是將普通住宅與非普通住宅混在一起計(jì)算的，總體的增值率為33.86%，適用的稅率為30%，如果將普通住宅與非普通住宅分別核算，同時(shí)能夠做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那將可以節(jié)省大量的稅收。根據(jù)我國土地增值稅稅法的規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅扣除項(xiàng)目金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅虬唇ㄖ娣e計(jì)算分?jǐn)偅蚨悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式。建議A房地產(chǎn)企業(yè)使用按照建筑面積分?jǐn)偂?/p>

3.A房地產(chǎn)企業(yè)Z項(xiàng)目籌劃三步曲：分立—合資—股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

A房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)，并未分別申請住宅用地、商業(yè)用地，一定程度上增加了稅收籌劃的難度。因?yàn)槿绻麊为?dú)申請了酒店用地，同時(shí)已經(jīng)聯(lián)系到酒店的買家，則可以籌劃為代建房行為，從而不用承受大額的土地增值稅負(fù)擔(dān)了。

（1）公司分立。從A房地產(chǎn)公司派生分立出B公司，將與此酒店有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益從A房地產(chǎn)公司中分離出來，B公司組建成為一個(gè)新的獨(dú)立核算的法人，A房地產(chǎn)公司仍然存續(xù)。①營業(yè)稅、土地增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，而有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅。由此可見，無論是營業(yè)稅還是土地增值稅都要求“有償”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付對價(jià)，被分立方也未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，因而無論是A房地產(chǎn)企業(yè)還是B公司都不需要交納營業(yè)稅、土地增值稅。②契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號）等法律法規(guī)的規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。③印花稅。現(xiàn)行印花稅采取正列舉的形式，即只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征收。A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂的企業(yè)分立合同，不屬于印花稅的列舉范圍，所以該分立合同不需要繳納印花稅。同時(shí)稅法規(guī)定，對于以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原來已經(jīng)貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。如果分立后的A公司和B公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”之和與分立前A公司相等，未注入新資金，則A、B均不需要繳納印花稅。④企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)〔2009〕59號）的規(guī)定，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則按照特殊性的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，被分立公司可暫不確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得或損失，在不涉及非股權(quán)支付的情況下，分立公司應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定其在分立公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以分立公司、被分立公司在分立環(huán)節(jié)都不需要繳納企業(yè)所得稅。對于被分立公司股東而言，在被分立公司沒有辦理減資手續(xù)的情況下，不涉及確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得或損失問題。因?yàn)榇朔N情況下，被分立公司股東取得新股并不需要放棄舊股，其取得的新股及非股權(quán)支付相當(dāng)于從被分立公司取得股息所得，股息所得已經(jīng)是稅后的了，也不需要再交企業(yè)所得稅。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分離需要交納營業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅的情況，但是卻發(fā)生了酒店土地、酒店房產(chǎn)的權(quán)屬變動(dòng)。

（2）合資。酒店建設(shè)竣工后，B公司也已經(jīng)宣告成立，此時(shí)可以去尋找有意向投資該酒店的企業(yè)。當(dāng)然如果在酒店開工之前，就已經(jīng)與某酒店管理企業(yè)達(dá)成投資意向或簽訂投資協(xié)議，是受該酒店管理企業(yè)之托開發(fā)，按照對方的要求施工、建設(shè)，則稅收籌劃無需公司分立這一環(huán)節(jié)。B企業(yè)在找到有投資意向的某酒店管理公司后，與該酒店管理公司合資成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投資入股，占相應(yīng)的股份。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交營業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號）的規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交土地增值稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。C酒店公司成立以后，B公司再將其所持有的股份全部轉(zhuǎn)讓給另一股東即某酒店管理公司。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。B公司轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，未轉(zhuǎn)讓公司名下的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，也不需到相關(guān)部門辦理物權(quán)變動(dòng)的登記，不構(gòu)成轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的事實(shí)行為。同時(shí)從土地增值稅的征稅對象上看，只對有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征收，沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，所以B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不需要交納土地增值稅。但是，該轉(zhuǎn)讓所得要交納企業(yè)所得稅。

篇（4）

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務(wù)規(guī)劃等，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃。

稅收籌劃既是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，也是管理學(xué)和法學(xué)范疇。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一種選擇的科學(xué)，其假設(shè)提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產(chǎn)生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經(jīng)濟(jì)學(xué)基本規(guī)律的應(yīng)有之意，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)基本要求的；稅收籌劃是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，是符合法律要求的。

二、企業(yè)重組概述

企業(yè)重組，是對企業(yè)的資金、資產(chǎn)、勞動(dòng)力、技術(shù)、管理等要素進(jìn)行重新配置，構(gòu)建新的生產(chǎn)經(jīng)營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)階段。

廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、負(fù)債重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

企業(yè)是各種生產(chǎn)要素的有機(jī)組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產(chǎn)要素進(jìn)行最佳組合，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的市場需求和生產(chǎn)要素是不斷變化的，特別是在科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、經(jīng)濟(jì)日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業(yè)生存的內(nèi)外環(huán)境的變動(dòng)趨于加快，企業(yè)要在這種變動(dòng)的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，就必須不斷地及時(shí)進(jìn)行競爭力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競爭力基礎(chǔ)之上的持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。

三、企業(yè)重組的納稅策略與方法

企業(yè)通過合并、分立等方式進(jìn)行重組，是在經(jīng)營過程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標(biāo)選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標(biāo)。其中，稅收政策分為重組的長期目標(biāo)選擇和重組過程中的目標(biāo)選擇。企業(yè)重組的長期稅收政策目標(biāo)選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅的有關(guān)政策的選擇問題。在企業(yè)重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進(jìn)行重組而對稅收政策的選擇。

1.企業(yè)合并長期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)合并對增值稅長期政策目標(biāo)的選擇。①如果經(jīng)測算稅負(fù)，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計(jì)核算制度達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)外，也可以通過企業(yè)合并的辦法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。其中，經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計(jì)稅差價(jià)減稅”利益。②如果集團(tuán)內(nèi)部有的子公司用購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)屬于增值稅規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品的，且長期存在抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計(jì)稅差價(jià)減稅”政策原因所導(dǎo)致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進(jìn)行合并。

(2)企業(yè)合并對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。對于集團(tuán)公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時(shí)這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財(cái)稅[2009]59號文第五條、第六條規(guī)定的相關(guān)條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”根據(jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個(gè)條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)作為合并的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；③必須是實(shí)質(zhì)性的企業(yè)合并。

2.企業(yè)分立長期稅收政策目標(biāo)的選擇

(1)企業(yè)分立對企業(yè)所得稅長期政策目標(biāo)的選擇。某些大企業(yè)通過分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。

篇（5）

中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財(cái)務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時(shí)，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。籌資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時(shí)，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵(lì)外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費(fèi)用，從而得到財(cái)務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)。要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲的時(shí)候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來計(jì)價(jià)，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，則宜采

用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，則采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均的方法來計(jì)價(jià)，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤的波動(dòng)。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時(shí)為確認(rèn)收入的時(shí)間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費(fèi)用列支的選擇。在會計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個(gè)企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時(shí)，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算損益，即可享受推遲納稅時(shí)間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個(gè)或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨(dú)作為一個(gè)的納稅年度來計(jì)算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

篇（6）

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容———納稅籌劃。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財(cái)務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財(cái)或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時(shí)，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。籌資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)還能稅前扣除，雙重減少了計(jì)稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

（1）組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時(shí)，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步入正軌，再改為子公司。

（2）企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵(lì)外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。

（3）在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費(fèi)用，從而得到財(cái)務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個(gè)稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計(jì)提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計(jì)提折舊。在超額累計(jì)稅率下，則一般采取直線法計(jì)提折舊。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要考慮物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格上漲的時(shí)候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來計(jì)價(jià)，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價(jià)格持續(xù)走低時(shí)，則宜采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)；當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，則采用加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均的方法來計(jì)價(jià)，以避免由于成本的波動(dòng)造成利潤的波動(dòng)。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時(shí)間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時(shí)間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時(shí)為確認(rèn)收入的時(shí)間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費(fèi)用列支的選擇。在會計(jì)核算中，我們要盡可能及時(shí)列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時(shí)間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配一般采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

（五）資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個(gè)企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時(shí)，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時(shí)才計(jì)算損益，即可享受推遲納稅時(shí)間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個(gè)企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個(gè)或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨(dú)作為一個(gè)的納稅年度來計(jì)算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

篇（7）

企業(yè)重組與納稅籌劃的結(jié)合運(yùn)用使企業(yè)重組的效益更高，它的優(yōu)勢一方面體現(xiàn)在稅收籌劃可以提高企業(yè)對國家宏觀政策的整體把握并對其很好的運(yùn)用，另一方面表現(xiàn)為通過納稅籌劃，企業(yè)可以充分利用國家的各種優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本，進(jìn)而降低其的重組成本，從而降低企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組的目標(biāo)。

一、企業(yè)重組的納稅籌劃

1.企業(yè)重組概述

企業(yè)重組是企業(yè)遵循經(jīng)濟(jì)、法律原則，按照市場規(guī)律對企業(yè)的各類資源及本省進(jìn)行的優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、再造企業(yè)組織形式的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。按照定義，企業(yè)重組可以按照產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營權(quán)的改變進(jìn)行分類。按照企業(yè)產(chǎn)權(quán)的改變，企業(yè)重組可以分為六種形式：合并、分立、清算、股權(quán)重組、債務(wù)重組、股份制改造。按照企業(yè)經(jīng)營權(quán)的改變，企業(yè)重組分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)租賃、企業(yè)托管。

2.納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人根據(jù)稅收法律制度統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益。納稅籌劃的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)籌劃。納稅籌劃是合法的，指納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。納稅籌劃的籌劃性指的是可以為企業(yè)提供納稅前的籌劃安排，從而達(dá)到納稅籌劃的目的――為納稅人取得節(jié)稅的收益。

3.企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組中的納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)稅收法規(guī)統(tǒng)籌安排企業(yè)重組中的涉稅活動(dòng)，從而為企業(yè)謀取最大的稅后收益，達(dá)到減少企業(yè)納稅額、降低重組風(fēng)險(xiǎn)的目的。但在實(shí)際操作中，企業(yè)的稅收成本只是經(jīng)營成本中的一部分，所以企業(yè)納稅籌劃時(shí)，除了要爭取稅收優(yōu)惠或者用財(cái)務(wù)安排降低稅收成本外，還要考慮到企業(yè)整體的經(jīng)營成本。

二、企業(yè)重組納稅籌劃的基本途徑

1.利用稅收政策導(dǎo)向

稅收法律中存在多種傾斜政策，例如懲罰性稅率、稅收優(yōu)惠政策等，這些就是稅收政策導(dǎo)向的體現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃的基本途徑就是以國家現(xiàn)行稅收制度中的稅收政導(dǎo)向?yàn)橹笇?dǎo)，而對投資活動(dòng)進(jìn)行選擇。在實(shí)際工作中，這是最常用的納稅籌劃方法。

2.利用稅收法律條文中的差異

稅收法規(guī)對同一征稅對象作了若干不同的規(guī)定，納稅人的不同選擇對應(yīng)著不用的稅負(fù)，納稅人可以自主選擇任一條款。所以，納稅人可以選擇有利于自己的條款執(zhí)行，從而減少稅負(fù)。稅收法律條文的差異可以表現(xiàn)為多個(gè)方面，如不同的地區(qū)有不同的優(yōu)惠政策、不同的水中之間也可以進(jìn)行優(yōu)勢組合、同一稅種內(nèi)（包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等）也可以進(jìn)行納稅籌劃。

3.利用稅法中的稅基臨界點(diǎn)

在稅收法規(guī)中隊(duì)不同規(guī)模企業(yè)的起征點(diǎn)或免征額、優(yōu)惠稅率不同，所以，納稅人往往采取變通手段（如：企業(yè)分立等），降低稅率或計(jì)稅基礎(chǔ)，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.增強(qiáng)納稅籌劃重要性的認(rèn)識，打造專業(yè)籌劃團(tuán)隊(duì)

稅收籌劃人員必須具備財(cái)務(wù)會計(jì)知識和稅收法律知識，這樣稅收籌劃才能成功。此外，稅收籌劃人員還要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)重組中的稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)重組的結(jié)果，稅收籌劃人員應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)技能，將稅收與企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合，為企業(yè)做出最成功的稅收籌劃。稅收籌劃還涉及到守法的問題，因此，稅收籌劃人員必須堅(jiān)守職業(yè)道德，依法進(jìn)行稅收籌劃，避免為企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)不同的重組方式確定不同的籌劃方案

企業(yè)重組有著多種不同的方式，每種方式涉及不同的交易活動(dòng)，每種獲得的稅收優(yōu)惠政策不同，稅收籌劃方案也隨之不同。比如，在資產(chǎn)重組中，稅收籌劃不是重組的首要目的，但稅收籌劃可以減輕納稅人在企業(yè)重組中的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的盈利。但這個(gè)項(xiàng)目中的納稅籌劃必須注意支付方式的選擇和重組后稅收負(fù)擔(dān)的大小。而在分類重組中，納稅籌劃要考慮到分立后企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，由于經(jīng)營方式在這種情況下會變得比較簡單，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注針對特別稅種的專屬方案。而在債務(wù)重組中，因涉及到自己的時(shí)間價(jià)值，需要針對壞賬和重組損失的程度進(jìn)行稅收籌劃。另外支付時(shí)間也是一個(gè)影響因素，支付時(shí)間推遲會給企業(yè)延遲納稅提供機(jī)會。

3.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

納稅籌劃是事前管理行為，但是在企業(yè)重組中會隨時(shí)出現(xiàn)新的問題需要調(diào)整，所以納稅籌劃不僅包括事前指導(dǎo)措施，還包括事后籌劃。事前知道措施可以給企業(yè)作出明確的指導(dǎo)，企業(yè)從而可以往既定的目標(biāo)前進(jìn)。事后籌劃方案指的是設(shè)計(jì)周密的納稅對策，在意外事件發(fā)生時(shí)減弱其對企業(yè)經(jīng)營效益帶來的沖擊，從而樹立良好的社會形象。所以事前籌劃與事后籌劃必須結(jié)合起來使用，這樣才能為企業(yè)帶來稅收好處，企業(yè)才能成功度過重組期。

4.制定規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，風(fēng)險(xiǎn)控制管理已成為企業(yè)管理的重要手段。在納稅籌劃中，許多企業(yè)貪圖納稅籌劃帶來的效益，而隨意套用籌劃案例，結(jié)果并未減輕企業(yè)的稅負(fù)，還誒企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，了解企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營方式和特點(diǎn)，根據(jù)稅收法規(guī)，在稅收籌劃的同時(shí)制定出風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，根據(jù)籌劃進(jìn)程對稅收籌劃方案進(jìn)行修訂完善。

5.加強(qiáng)與外部的溝通

企業(yè)重組中涉及到的經(jīng)濟(jì)主體比較多，而且關(guān)系復(fù)雜，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為都會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在企業(yè)重組的納稅籌劃時(shí)，籌劃人員對重組企業(yè)及其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)的各種業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)行為都要有清晰的了解，他們可以與這些企業(yè)公開交流或者私下交流，還可以與他們的稅務(wù)部門進(jìn)行直接聯(lián)系，從而收集到所需要的信息。（作者單位：福建瑞信集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 高允斌.企業(yè)重組的會計(jì)處理與納稅處理［J］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2006.

篇（8）

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

近些年來，隨著我國納稅人依法納稅的意識不斷增強(qiáng)和稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經(jīng)引起越來越多納稅人的關(guān)注。對于一些企業(yè)來說，特別是高新技術(shù)企業(yè)，其主體地位也逐漸突顯出來，企業(yè)稅收籌劃的欲望和意識也在不斷地增強(qiáng)提高。從現(xiàn)階段我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.稅收籌劃方式缺乏多樣性

就目前而言，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方式主要集中在選擇會計(jì)方法和利用稅收優(yōu)惠政策兩大領(lǐng)域。許多企業(yè)的稅收籌劃人員都已經(jīng)意識到，通過會計(jì)方法的選擇和拖延納稅的時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得相對的節(jié)稅收益；如果充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以避免高稅率、使企業(yè)的稅基縮小，或者直接得到稅額的減免。

與此同時(shí)，為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值、防止企業(yè)陷入稅法陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，也應(yīng)該成為稅收籌劃的重要方式。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺少戰(zhàn)略性

當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃，常常是單純的把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，戰(zhàn)略性的稅收籌劃必須從企業(yè)全局出發(fā)，考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，單純地削減稅收成本可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的混亂、公司經(jīng)營機(jī)制的失衡。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略

1.高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)階段的稅收籌劃

由于產(chǎn)品還沒有被市場完全接受，產(chǎn)品銷量相對而言就比較小，再加上企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購置、創(chuàng)辦費(fèi)用的開支以及市場開拓銷售渠道等方面的支出，導(dǎo)致企業(yè)資金需求大量增加，而相應(yīng)的單位利潤也往往偏向負(fù)數(shù)。因此，在高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)階段所得稅籌劃方面，如果預(yù)算公司將處于盈虧邊緣，企業(yè)就可以應(yīng)用各種合法的手段提前確認(rèn)利潤，然后通過申請政策性貸款來實(shí)現(xiàn)債務(wù)融資和政府科技型扶持基金，獲取稅收利益。當(dāng)然，這種免稅好處還要和推遲納稅的時(shí)間價(jià)值相比較。如果政策性貸款和政府科技型扶持基金還不能滿足高新技術(shù)企業(yè)的資金需求，企業(yè)還可以通過風(fēng)險(xiǎn)投資等其他股權(quán)融資渠道獲取所需資金。此外，處于這一階段的高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該考慮到企業(yè)組織形式、納稅人身份、投資地點(diǎn)等籌劃，這些都將成為長期影響企業(yè)稅負(fù)水平的重要因素。

2.高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過初創(chuàng)階段，獲得了一定的生存空間，開始加速發(fā)展進(jìn)入成長期。在這一階段，高新技術(shù)企業(yè)的重點(diǎn)任務(wù)，就是使其產(chǎn)品達(dá)到一定的市場占有率，同時(shí)不斷進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)，獲取新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)和新的市場。因此，針對流轉(zhuǎn)稅的籌劃相當(dāng)重要，企業(yè)應(yīng)該對轉(zhuǎn)讓定價(jià)以及混合經(jīng)營或者兼并經(jīng)營等做出合理的安排。另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)品的更新速度非常快，企業(yè)要想在激烈的競爭中生存發(fā)展，就必須不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，相應(yīng)的生產(chǎn)能力必然會得到不斷追加。在這一時(shí)期，企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，銷售及生產(chǎn)能力之間的缺口逐漸消失，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好這兩項(xiàng)長期資產(chǎn)的稅收籌劃安排，盡量做到延期納稅。

3.高新技術(shù)企業(yè)投資階段的稅收籌劃

在高新技術(shù)企業(yè)投資階段，由于企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到了成熟期，銷售的增長速度開始放慢，行業(yè)生產(chǎn)能力開始過剩，價(jià)格與利潤也逐漸趨于滑坡，而企業(yè)的總體生產(chǎn)能力也在此時(shí)達(dá)到了高峰。這個(gè)時(shí)期的企業(yè)，生存已經(jīng)不是主要問題，提高經(jīng)濟(jì)效益和獲利水平將成為企業(yè)的首要目標(biāo)。這就要求企業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、廣告和營銷等方面進(jìn)行有效的協(xié)作，并在銷售確認(rèn)、費(fèi)用分?jǐn)偟雀鱾€(gè)方面考慮稅收的因素，從而綜合降低企業(yè)成本。此外，在這一時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)該考慮到企業(yè)將來的發(fā)展命運(yùn)，要么脫胎換骨、獲得重生，要么逐漸衰亡、走向破產(chǎn)。當(dāng)然，任何企業(yè)都希望長盛不衰，這就要求企業(yè)長期保持旺盛的創(chuàng)新能力，能夠及時(shí)的淘汰更新產(chǎn)品。因此，企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額還處于較高水平的成熟期時(shí)，及時(shí)開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，從而享受到國家給予的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

4.高新技術(shù)企業(yè)籌資階段的稅收籌劃

篇（9）

以一家民營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司為例，2000年A公司分別以5000萬元、3000萬元和2000萬元購得O、P和Q三塊連在一起的土地，計(jì)劃作為一個(gè)大型綜合性商務(wù)建筑開發(fā)，其中O地塊計(jì)劃作為主體商場、P地塊作為寫字樓，Q地塊作為酒店進(jìn)行開發(fā)，至2005年9月，O地塊主體商場已完成交付出租使用，P地塊寫字樓主體框架工程基本完成，工程成本為8000萬元（工程隊(duì)代墊，仍未支付工程款），而Q地塊則一直處于生地狀態(tài)。

由于碰到資金周轉(zhuǎn)困難，A公司決定出售P地塊及其上蓋主體框架工程，集中資金開發(fā)Q地塊，由于所在地段屬于城市黃金地段，P地塊價(jià)格幾年來迅速飆升，土地評估價(jià)高達(dá)1.5億元（不含上蓋主體框架工程成本）。而B公司作為一家國營房地產(chǎn)集團(tuán)，非常看好P地塊的發(fā)展?jié)摿Γ瑳Q定以評估價(jià)1.5億元和8000萬元從A公司購入P地塊土地使用權(quán)及其上蓋主體框架工程。進(jìn)行再開發(fā)作為集團(tuán)總部辦公樓及對外出租使用，并愿意配合A公司進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃。

按照正常的計(jì)算方法，在此交易過程中，由于增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%而未超過100%，土地增值稅稅額按照增值額*40%－扣除項(xiàng)目金額*5%進(jìn)行計(jì)算，A公司必須繳納土地增值稅2910萬元{[23000-(3000+8000)*1.2-23000*5%]*40%-(3000+8000)*5%}，面對如此高額的稅收負(fù)擔(dān)，A公司財(cái)務(wù)人員絞盡腦汁想出了一個(gè)自認(rèn)為可行的稅收籌劃方案:A公司與B公司簽訂一份轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及其上蓋在建工程的協(xié)議，協(xié)議總價(jià)款為1.5億元（土地評估價(jià)），同時(shí)上蓋框架工程款由于A公司仍未支付給工程隊(duì)，該未付款項(xiàng)由B公司承擔(dān)向工程隊(duì)支付，A公司的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，通過這種稅務(wù)安排，該工程款可視為公司開發(fā)成本在申報(bào)土地增值稅時(shí)作為計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，而轉(zhuǎn)讓土地及上蓋在建工程收入則只為1.5億元，增值額不應(yīng)超過扣除項(xiàng)目金額50％，公司只需申報(bào)土地增值稅315萬元[15000-(3000+8000)*1.2-15000*5%]*30%。

這個(gè)方案初看之下覺得有點(diǎn)道理，但只要細(xì)究一下就會發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員是錯(cuò)誤地理解了土地增值稅條例中有關(guān)收入、成本的概念，如果協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為1.5億元，則工程成本8000萬元不應(yīng)作為A公司的開發(fā)成本，而是B公司的開發(fā)成本，A公司不能作為增值額的抵扣項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，公司通過這種方案的安排是不屬于合理的稅收籌劃而是在刻意逃稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，A公司將不可避免地面臨巨額稅收補(bǔ)繳和罰款。

面對著上述啼笑皆非的稅務(wù)安排方案，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)該如何合理地運(yùn)用土地增值稅的相關(guān)政策進(jìn)行稅收籌劃呢？筆者認(rèn)為：在正確地解讀財(cái)稅48號文的基礎(chǔ)上，以下三種策略可以達(dá)到為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果：

1、 合理分?jǐn)偝杀举M(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費(fèi)用開支有多項(xiàng)內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)成本作為銷售收入的扣除項(xiàng)目，必定影響房地產(chǎn)企業(yè)增值額的大小，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般均同時(shí)進(jìn)行幾處房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，企業(yè)可根據(jù)各處房地產(chǎn)開發(fā)的征收時(shí)間的先后進(jìn)行延后征收、根據(jù)開發(fā)后用于出租的房地產(chǎn)不屬于土地增值稅征收范圍的規(guī)定，合理分配各個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目之間的開發(fā)成本，從總體上達(dá)到減少和延后稅負(fù)的目的。

2、 靈活運(yùn)用合作建房方式免征土地增值稅的規(guī)定。財(cái)稅48號文規(guī)定對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身有土地，但資金緊張，可以與有意愿購買該房產(chǎn)的其他企業(yè)采取合作建房的形式，聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，將本為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的行為改為合作建房的方式，從而達(dá)到免征土地增值稅的目的。

3、 充分運(yùn)用以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營、公司合并和分立免征土地增值稅的規(guī)定。財(cái)稅48號文規(guī)定對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，或者公司在分立過程中，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到分立企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；對投資、聯(lián)營企業(yè)、兼并企業(yè)、分立企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，則應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可通過先將擬出售的土地或房產(chǎn)分立為一個(gè)獨(dú)立公司，再將該公司股權(quán)出售于有意向受讓者；或?qū)M出售的土地或房產(chǎn)與有意向的受讓公司合資成立一家新公司，再將新公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給有意向受讓公司的方式實(shí)現(xiàn)銷售，從而達(dá)到減稅的目的。

回頭看前面所述案例，A公司如何運(yùn)作該項(xiàng)目才能達(dá)到土地增值稅稅負(fù)最小化，同時(shí)雙方合作又成功呢？根據(jù)上述所列策略我們逐一進(jìn)行分析如下:

【策略1】

由于O地塊作為主體商場已開發(fā)完成并用于出租使用，因此其不屬于土地增值稅征收范圍，而整個(gè)項(xiàng)目又是在同一地點(diǎn)由同一工程隊(duì)開發(fā)的群體開發(fā)項(xiàng)目，因此 A公司可合理地將開發(fā)成本項(xiàng)目中的某些公共費(fèi)用如拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程和設(shè)計(jì)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用，進(jìn)行合理的調(diào)控，按照能使P地塊分?jǐn)偟阶畲箝_發(fā)成本的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分配，從而加大P地塊計(jì)算土地增值稅的增值額扣除項(xiàng)目，達(dá)到節(jié)稅目的。

【策略2】

由于B公司購買P地塊是作為集團(tuán)總部辦公樓及對外出租使用，A公司以P地塊以及上蓋主體框架工程，B公司以投入資金2.3億元再加上后續(xù)完成整個(gè)項(xiàng)目的資金的方式雙方合作建房，同時(shí)B公司同意A公司將2.3億元付清P地塊未付工程款8000萬元后剩余1.5億元作為Q地塊開發(fā)資金使用，P地塊開發(fā)完成后B公司獲得絕大部分的房產(chǎn)，而A公司僅象征性地獲得小部分房產(chǎn)以構(gòu)建合作建房按比例分房自用的模式，通過這種安排符合財(cái)稅48號文對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅的規(guī)定。但是，運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)注意，土地是沒有過戶的，B公司在合作建房過程中是無法保證其合法權(quán)益，但到了開發(fā)完成后，雙方均辦理了相關(guān)的房產(chǎn)權(quán)屬，反過來，A公司可能面臨著被B公司要求追回其用于開發(fā)Q地塊的1.5億元資金的風(fēng)險(xiǎn)。因此，這種稅收籌劃方式僅僅可用于雙方互相信任的基礎(chǔ)上。

【策略3】

篇（10）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的基本概念

稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇

1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對這類政策變化進(jìn)行評估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

4.企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

（二）稅收策劃的幾種方法

1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

篇（11）

2009年財(cái)政部、國家稅務(wù)局出臺的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號文）明確規(guī)定了“企業(yè)重組”概念，劃分了企業(yè)重組的六種類型。

所謂企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等六種主要類型。

企業(yè)重組過程中，主要涉及的稅種有：屬于流轉(zhuǎn)稅的增值稅、營業(yè)稅，屬于所得稅的企業(yè)所得稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅的契稅。

二、增值稅、營業(yè)稅

企業(yè)重組中存貨、機(jī)器設(shè)備等貨物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及營業(yè)稅。

（一）增值稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

該公告同時(shí)規(guī)定，國稅函[2002]420號、國稅函[2009]585號同時(shí)廢止。

（二）營業(yè)稅

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。該公告同時(shí)規(guī)定，國稅函[2002]165號文同時(shí)廢止。

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、企業(yè)所得稅

從稅收籌劃的角度看，重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理分為一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理，了解各種稅務(wù)處理應(yīng)具備的條件及由此帶來的稅收利益差異是重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的基本前提。

（一）一般稅務(wù)處理

除符合財(cái)稅[2009]59號文規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組外，絕大數(shù)企業(yè)重組都要按一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，一般稅務(wù)處理即應(yīng)稅重組。

（二）特殊稅務(wù)處理

財(cái)稅[2009]59號第五條明確規(guī)定了符合條件的各重組業(yè)務(wù)的特殊稅務(wù)處理辦法，例如，符合條件的企業(yè)債務(wù)重組，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

（三）享受特殊稅務(wù)處理的條件和程序

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)重組中的特殊性稅務(wù)處理管理嚴(yán)格，享受條件相當(dāng)苛刻。

1.企業(yè)要享受特殊重組帶來的稅收遞延或免稅優(yōu)惠，必須符合59號文規(guī)定的5個(gè)條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2.報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的相關(guān)資料。企業(yè)重組業(yè)務(wù)中符合特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件，重組各方需要按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）中關(guān)于特殊性稅務(wù)處理管理要求進(jìn)行備案，如需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以提出申請報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

四、契稅

在企業(yè)重組中，如辦理土地、房產(chǎn)過戶、承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。契稅以成交價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3-5%，是企業(yè)重組中稅收成本較重的一個(gè)稅種。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號）、《關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]89號）規(guī)定了有關(guān)契稅優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)公司制改造、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立及企業(yè)出售等情況進(jìn)行了明確，涉及的契稅予以免稅。

2.企業(yè)重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司，土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。