全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 模式

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 全面風(fēng)險(xiǎn)管理 模式

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）04-193-02

文章編號(hào)：1004-4914（2012）04-193-02

一、引言

一、引言

從20世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開(kāi)始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。

從20世紀(jì)90年代后期開(kāi)始，經(jīng)濟(jì)的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的管理范圍是局部的、管理過(guò)程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。許多跨國(guó)公司開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。2006年6月，國(guó)資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是我國(guó)第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)已開(kāi)始試行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2010年，我國(guó)新修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強(qiáng)調(diào)如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面、徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理相一致的內(nèi)部審計(jì)新模式。因此，如何將內(nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績(jī)效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險(xiǎn)管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有效配置、審計(jì)目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實(shí)踐工作中迫切需要解決的問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性

2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：

2001年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)重新定義為，是一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增值和改進(jìn)一個(gè)組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程的有效性，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在：

1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

1.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)模式經(jīng)過(guò)60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計(jì)、流程基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)）、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)（也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)）四個(gè)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)結(jié)合了前述幾個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行甄別，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負(fù)面影響的所有重要事件進(jìn)行識(shí)別，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

2.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)度量風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行甄別之后，就需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性進(jìn)行確認(rèn)，包括風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的類型是否全面、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險(xiǎn)衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)衡量的模型是否可行等方面。對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)應(yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。

3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。

3.內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)一般采用風(fēng)險(xiǎn)回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與管理。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)措施。主要包括，風(fēng)險(xiǎn)防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險(xiǎn)自留的比例是否合理；風(fēng)險(xiǎn)分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移能否實(shí)現(xiàn)等方面。

4.內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門(mén)共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門(mén)可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門(mén)可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門(mén)可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層與各職能部門(mén)之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，積極投身企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)。同時(shí)，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還有管理部門(mén)共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)部門(mén)可能面臨原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力工資上升的風(fēng)險(xiǎn)；銷售部門(mén)可能面臨產(chǎn)品滯銷、價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)外貿(mào)易部門(mén)可能面臨人民幣匯率升值帶來(lái)的匯率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進(jìn)行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對(duì)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足

雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：

雖然，我國(guó)早在2005年就頒布并實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，明確了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂(lè)觀。2009年中華會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國(guó)內(nèi)部審計(jì)情況調(diào)查”，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年11月了“2010年度中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研報(bào)告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中仍存在如下方面的不足：

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門(mén)主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開(kāi)展工作。

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理部門(mén)主要包括：由董事會(huì)（或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）管理的占46%，由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理的占21%，由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯著增強(qiáng)。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計(jì)一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)過(guò)程中，易受到相應(yīng)干擾，無(wú)法做到真正的客觀、公正、公平的開(kāi)展工作。

2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面上，跟不上全面風(fēng)險(xiǎn)管理的步伐。調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，沒(méi)有一家單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。

3.內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)營(yíng)銷、信息化管理等方面的知識(shí)背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，更別說(shuō)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、利潤(rùn)目標(biāo)、市場(chǎng)定位、控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校對(duì)內(nèi)審人員急需進(jìn)行的職業(yè)培訓(xùn)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。事實(shí)上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺失。

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。

目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心仍是事后評(píng)價(jià)控制，而對(duì)事前風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程管理的審計(jì)仍較少，這些都促使內(nèi)部審計(jì)人員更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注危機(jī)，促進(jìn)企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范新模式。

四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議

四、完善我國(guó)企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)的建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國(guó)大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性建設(shè)。我們可以借鑒國(guó)際上的成功做法，設(shè)置由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報(bào)告程序。一方面，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其采取的防范措施及時(shí)向管理層匯報(bào)。

2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

2.多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極改進(jìn)現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等專業(yè)人員，有利于實(shí)現(xiàn)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補(bǔ)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。

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3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（責(zé)編：呂尚）

（責(zé)編：呂尚）

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3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

3.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)合規(guī)性審計(jì)，忽略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問(wèn)題進(jìn)行審查，而沒(méi)有做到預(yù)見(jiàn)性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動(dòng)的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索，進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)，事中和事前審計(jì)，引用預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的新理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的根本轉(zhuǎn)變。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。內(nèi)部審計(jì)模式一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法和審計(jì)程序四個(gè)方面。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指引下，內(nèi)部審計(jì)要積極探索，構(gòu)建新型審計(jì)模式。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的新定義及與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里所謂的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且包括通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)及企業(yè)自身的全面風(fēng)險(xiǎn)管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，主要審計(jì)類型是集金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)，這有別于傳統(tǒng)的單項(xiàng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、決定應(yīng)審計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題并提出解決對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解上，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)更多的依賴于管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度，從而關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相聯(lián)系的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，及剩余風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

五、結(jié)論

五、結(jié)論

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在審計(jì)內(nèi)容落后、人員獨(dú)立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要的內(nèi)部審計(jì)新模式。通過(guò)上述做法，有助于我國(guó)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營(yíng)效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供參考。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

1.陳亞萍.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011(31):165-166

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

2.陳凌云，紀(jì)德蘭.風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模型的構(gòu)建[J].中國(guó)證券期貨，2011(11):73-74

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

3.史開(kāi)瑕.內(nèi)部審計(jì)視角下的我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2011(4):33-37

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

4.梁素萍.內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(26):45-46

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

5.諶小紅，劉正軍.基于整體化風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)研究[J]，2011(3):145-147

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

6.高俊鵬.淺談風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2011(4):21-22

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

（作者單位：上海高和有色金融發(fā)展有限公司 上海 200234）

篇（2）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)、行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的重要課題，建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系已成為企業(yè)生存發(fā)展的重要而緊迫的任務(wù)。作為企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層控制手段的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理、組織運(yùn)營(yíng)中的地位與作用日趨突出，成為關(guān)系企業(yè)成敗興衰的重要因素。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，其更能從企業(yè)全局角度，清醒識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)更能從企業(yè)利益與實(shí)際出發(fā)，積極主動(dòng)地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。本文在總結(jié)內(nèi)部審計(jì)理論和全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮認(rèn)定、評(píng)價(jià)、指引職能進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)述

(一)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)具有認(rèn)定、評(píng)價(jià)和指引三項(xiàng)職能。認(rèn)定職能表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的過(guò)程或結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，并予以認(rèn)定，認(rèn)定職能是一切審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議的基礎(chǔ)與前提。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)在審計(jì)人對(duì)受托人履行受托管理責(zé)任的行為和結(jié)果的評(píng)價(jià)，具體來(lái)講是對(duì)受托人某些方面管理活動(dòng)的過(guò)程、結(jié)果與既定目標(biāo)、決策等一系列標(biāo)準(zhǔn)的符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)；指引職能是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職能，其表現(xiàn)在審計(jì)人員針對(duì)管理層涉及企業(yè)局部甚至整體的顯現(xiàn)與潛在的管理負(fù)偏差，提出糾正和預(yù)防等改進(jìn)管理的建議。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)管理組織(COSO)針對(duì)企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，頒布了全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》(EnterpriseRiskManagement－Integrated Framework，簡(jiǎn)稱ERM)。這個(gè)框架是在原《內(nèi)部控制――整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》(Sarbanes－Oxley Act)的相關(guān)要求展開(kāi)研究得到的。根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)”。ERM框架有三個(gè)維度：第一維是企業(yè)的目標(biāo)，包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等要素；第三維是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從上述方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是某一時(shí)點(diǎn)的一個(gè)狀態(tài)或條件。決定一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效，是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否正確的評(píng)估基礎(chǔ)上的主觀判斷。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要有效，其設(shè)計(jì)必須包括所有的要素并得到執(zhí)行。

(三)我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范近年來(lái)我國(guó)有關(guān)部門(mén)和很多企業(yè)也逐步認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，為了指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年6月了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。該指引指出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)也于2008年5月了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。上述指引和規(guī)范的將會(huì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，使管理層能夠有效地應(yīng)對(duì)不確定性以及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值能力。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用分析

(一)客觀全面的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

(二)調(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，可以調(diào)控和指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

(三)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議更易引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視一些企業(yè)盡管設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)往往會(huì)屈服于管理層的壓力，這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到一定程度的限制。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他管理部門(mén)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接向董事會(huì)匯報(bào)，這樣可以加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，其更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，并減少企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

三、基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)工作程序內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重大決策、重要管理及業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、關(guān)鍵控制活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，采用壓力測(cè)試、返回測(cè)試、穿行測(cè)試以及風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，根據(jù)變化情況和存在的缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)能夠利用以下工作程序改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：一是檢查與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)估，主要包括：評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否在分析組織及行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂；與相關(guān)管理層討論部門(mén)目標(biāo)，評(píng)估分解到各部門(mén)的具體目標(biāo)是否與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致并擁有足夠的支

持；評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是否適當(dāng)；分析風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否足以使風(fēng)險(xiǎn)失控的可能性和影響在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序是否得到持續(xù)、有效執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。二是管理與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展已成為一種專門(mén)職業(yè)。在企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，能夠以客觀開(kāi)放的視角清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)企業(yè)全面深入的了解以及能夠影響決策層的特殊地位，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制各要素進(jìn)行組織、管理和協(xié)調(diào)，推動(dòng)各個(gè)部門(mén)乃至整個(gè)企業(yè)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。三是顧問(wèn)與咨詢。內(nèi)部審計(jì)人員以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助企業(yè)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法和控制措施：內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的了解以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的洞察，具備他人無(wú)法企及的優(yōu)勢(shì)，能夠以建議或咨詢的形式，積極協(xié)助企業(yè)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系或使風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立成為可能；內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，能夠集合企業(yè)內(nèi)外資源，高效地協(xié)助管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)并提出建議；內(nèi)部審計(jì)能夠運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)各層面，逐步形成全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)所處地位有助其對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，并利用現(xiàn)代技術(shù)開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估工具和控制方法。四是報(bào)告與防范。內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理成效方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)適時(shí)與相關(guān)部門(mén)就風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)進(jìn)行溝通，檢查、評(píng)價(jià)并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，并按清晰傳遞的線路對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)告，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到有效控制和防范。此外，內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)用技術(shù)手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性的同時(shí)，能夠利用自身優(yōu)勢(shì)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)成為企業(yè)文化的一部分，從而為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范構(gòu)筑意識(shí)形態(tài)上的屏障。

(二)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)是分析、比較已實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理方法的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的偏離程度，以此來(lái)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)管理方案的科學(xué)性、適應(yīng)性和收益性。由于風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的可變性、人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的階段性以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)處于不斷完善之中，因此，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)變化了的新情況。所以，可將風(fēng)險(xiǎn)管理視為一個(gè)周而復(fù)始的管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理效益的大小取決于是否能以最小風(fēng)險(xiǎn)成本取得最大安全保障，同時(shí)還要考慮與整體管理目標(biāo)是否一致以及具體實(shí)施的可能性、可操作性和有效性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)以下方面的實(shí)施情況和存在缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改善風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)報(bào)告：風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程與風(fēng)險(xiǎn)管理策略；企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要管理及業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系與信息系統(tǒng)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)。

(三)改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)方法與手段由于風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及有關(guān)委員會(huì)、最高管理層和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門(mén)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，因而還必須組織企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層及每個(gè)員工協(xié)同進(jìn)行。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)向有關(guān)方面反映風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法和負(fù)偏差，提出糾正與預(yù)防負(fù)偏差、激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，可以對(duì)有關(guān)方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定指引作用。內(nèi)部審計(jì)可以采用以下方法改善風(fēng)險(xiǎn)管理：一是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，以確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等。二是對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。三是提出改進(jìn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門(mén)所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。采用改進(jìn)和防范的措施主要有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)和投保等。四是壓力測(cè)試。壓力測(cè)試是指在極端情形下，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。其具體操作步驟如下：針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程，假設(shè)可能會(huì)發(fā)生哪些極端情形。極端情形是指在非正常情況下，發(fā)生概率很小，且一旦發(fā)生，后果十分嚴(yán)重的事件。假設(shè)極端情形時(shí)，不僅要考慮本企業(yè)或與本企業(yè)類似的其他企業(yè)出現(xiàn)過(guò)的歷史教訓(xùn)，還要考慮歷史上不曾出現(xiàn)，但將來(lái)可能會(huì)出現(xiàn)的事件；評(píng)估極端情形發(fā)生時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程是否有效，并分析對(duì)目標(biāo)可能造成的損失；制定相應(yīng)措施，進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)部控制流程。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)與外部咨詢機(jī)構(gòu)合作以補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)技能的不足；為了對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)作出反映，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合，吸收市場(chǎng)專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問(wèn)、工程師等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)溝通信息、調(diào)閱資料；內(nèi)部審計(jì)人員與各經(jīng)營(yíng)單位的負(fù)責(zé)人建立一對(duì)一的合作伙伴關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為下屬經(jīng)營(yíng)單位指派“教練”，由經(jīng)營(yíng)單位負(fù)起全面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則扮演平等的顧問(wèn)角色，其作用主要在于指導(dǎo)和影響；內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)合署辦公，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷改進(jìn)；內(nèi)部審計(jì)人員事前積極參與重大決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，以便在業(yè)務(wù)開(kāi)展前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出解決方案。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一)健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性審計(jì)，必須建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具生命力。

篇（3）

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)管理 證券公司 內(nèi)部審計(jì) 模式研究

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系下證券公司內(nèi)部審計(jì)模式的變化

近年來(lái)，證券公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)加速轉(zhuǎn)型。為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正推動(dòng)證券公司建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，要求公司董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同參與，在戰(zhàn)略制定和日常運(yùn)營(yíng)中，對(duì)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別、審慎評(píng)估、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、及時(shí)應(yīng)對(duì)和有效管理。證券公司實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將使得內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生以下變化：

1.對(duì)審計(jì)方式的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)模式都是根據(jù)定期進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，然后根據(jù)審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是典型的事后評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今的證券公司發(fā)展需求。全面風(fēng)險(xiǎn)模式下，審計(jì)人員需要在事件發(fā)生前對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，從而對(duì)證券活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這也使得審計(jì)工作人員的工作從事后轉(zhuǎn)移到了事前，從事前和始終獲取信息進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)資源的投入起到指導(dǎo)作用。

2.對(duì)審計(jì)范圍的影響

全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的內(nèi)部審計(jì)工作設(shè)計(jì)到企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，審計(jì)范圍被無(wú)限放大，并且出現(xiàn)了許多分類，例如合法合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等等，審計(jì)人員可以根據(jù)需求對(duì)某些方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，使審計(jì)的效率得到提升。

3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)是否符合各項(xiàng)規(guī)章制度，是否有越權(quán)行為，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)工作除了包含以上內(nèi)容，也開(kāi)始關(guān)注企業(yè)文化、員工的道德規(guī)范、經(jīng)營(yíng)理念等精神層面的東西。

4.對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響

全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下的內(nèi)部審計(jì)關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，所關(guān)注的層面更高，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體過(guò)程的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，發(fā)展到現(xiàn)在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評(píng)估，審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)的管理目標(biāo)結(jié)合得更加緊密，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

二、證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式中的不足

1.人員配置不完善

全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式是最近幾年才出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)模式，在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)人員需要在事前和事中獲取相應(yīng)的信息，判斷尚未發(fā)生的各種活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)情況，并作出評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)人員的水平要求很高，不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識(shí)，而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)等審計(jì)技術(shù)，同時(shí)還應(yīng)了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識(shí)，才能做好審計(jì)工作。

2.缺乏合適的評(píng)估工具

全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式下內(nèi)部審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其中最重要的內(nèi)容，對(duì)于后續(xù)工作影響最大。而風(fēng)險(xiǎn)工具的選擇是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的關(guān)鍵步驟。由于我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)間比較短，證券公司的工作人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候缺少合適的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，主觀成分居多，風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和量化受到限制。

三、改善證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式的措施

1.正確定位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在證券公司的定位

獨(dú)立性是審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提。在證券公司中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然是公司的職能部門(mén)之一，但是只有保證其獨(dú)立性，才能使其職能得到充分發(fā)揮。在審計(jì)工作進(jìn)行中，由于被審計(jì)的人員也是公司的組成部分，審計(jì)的結(jié)果很可能會(huì)對(duì)公司其他部門(mén)的利益造成影響，所以證券公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有一個(gè)正確的定位，按照其他國(guó)家比較成功的案例，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司中的定位主要有三種：一是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，董事會(huì)下設(shè)專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)事會(huì)；二是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。

2.提升內(nèi)部審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，提升審計(jì)人員的審計(jì)水平與職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)于審計(jì)工作的順利進(jìn)行具有重要意義。證券公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公司審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，如果條件允許，還可以組織審計(jì)人員到國(guó)外成功的證券公司學(xué)習(xí)。

3.建立質(zhì)量控制體系

建立完善的質(zhì)量控制體系是解決證券公司全面風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)模式的中問(wèn)題的最有效方法之一。質(zhì)量控制體系的核心內(nèi)容是對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。只有不斷提升審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作質(zhì)量，才能不斷提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成效，因此內(nèi)審部門(mén)應(yīng)建立全面的質(zhì)量管理體系，采用事前計(jì)劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實(shí)質(zhì)量控制工作，以保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與實(shí)務(wù)――通過(guò)解讀 IIA2001 版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》看內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向.審計(jì)研究.2004，12（02）：85-88.

篇（4）

浙江交工集團(tuán)市政分公司面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)挑戰(zhàn)，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，精細(xì)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，逐步轉(zhuǎn)型為以市政施工為主，兼營(yíng)杭州地鐵項(xiàng)目、湖南湘潭BT項(xiàng)目。

一、企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

2012年3月5日，總理在政府工作報(bào)告中提出2012年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值目標(biāo)為增長(zhǎng)7.5%，表明今年仍將執(zhí)行相對(duì)從緊的貨幣政策，公路建設(shè)資金來(lái)源將經(jīng)受嚴(yán)峻的考驗(yàn)，新開(kāi)工項(xiàng)目勢(shì)必放緩，在建項(xiàng)目的資金能否及時(shí)到位亦面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、墊資能力、信譽(yù)程度、管理水平等綜合競(jìng)爭(zhēng)能力提出了更高、更嚴(yán)格的要求。

(二)合同履約風(fēng)險(xiǎn)

由于國(guó)家宏觀調(diào)控的影響，部分高速公路業(yè)主單位的信貸規(guī)模受到了極大的限制，計(jì)劃中的建設(shè)資金可能無(wú)法及時(shí)到位，對(duì)于在建或?qū)⒔ǖ捻?xiàng)目要準(zhǔn)確評(píng)估業(yè)主潛在的違約風(fēng)險(xiǎn)。履約風(fēng)險(xiǎn)亦存在于協(xié)作單位，在公路施工實(shí)踐中，經(jīng)業(yè)主同意后選擇部分合適的專業(yè)施工單位和勞務(wù)分包單位時(shí)，其履約能力就是最大的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

市政分公司的主要業(yè)務(wù)為項(xiàng)目建設(shè)，其內(nèi)部控制水平既受制度的約束，也受到項(xiàng)目管理人員水平的影響。因此在協(xié)作單位結(jié)算支付、材料供應(yīng)商合選擇、工程建設(shè)、財(cái)務(wù)管理等方面均存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。

資金是企業(yè)的血液，隨著資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，對(duì)于企業(yè)的融資能力及管理水平提出了更高的要求，流動(dòng)資金的風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。

二、應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的措施

隨著內(nèi)部審計(jì)的逐步健全和發(fā)展，以內(nèi)部控制為主要對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)有機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)作和項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著舉足輕重的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)實(shí)施任何項(xiàng)目之前，必然對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，找出項(xiàng)目主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。而內(nèi)部審計(jì)在在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用就是對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度及運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價(jià)值的目的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的組成部分，相對(duì)于外部審計(jì)而言，更易于收集各種必要的資料，能夠更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)。所以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作和項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督管理，能有效提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同有效履行

在實(shí)施任何項(xiàng)目之前，需會(huì)同各部門(mén)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)于業(yè)主資金來(lái)源、工程竣工結(jié)算等關(guān)鍵事宜在工程施工合同中得到有效的體現(xiàn)，避免由于合同缺陷給企業(yè)帶來(lái)的損失。同時(shí)，要建立協(xié)作單位信用評(píng)價(jià)體系，選擇信譽(yù)好、施工實(shí)力較強(qiáng)的專業(yè)公司和勞務(wù)公司進(jìn)行專業(yè)分包和勞務(wù)分包，并簽訂專業(yè)規(guī)范的分包合同，促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同得到有效履行。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保障各項(xiàng)制度得到有效實(shí)施

市政分公司先后出臺(tái)了《工程機(jī)械管理辦法》、《項(xiàng)目合同管理辦法》、《報(bào)銷與支付流程》等規(guī)章制度來(lái)規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)，確保項(xiàng)目建設(shè)按預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)依照公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)的基本準(zhǔn)則和工作流程，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理、合同管理、機(jī)料管理、結(jié)算管理等各方面的檢查和核實(shí)，促使整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)始終處于健康有序的軌道，保障公司各項(xiàng)制度得到有效實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立、客觀的審計(jì)行為，評(píng)價(jià)公司及所屬項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，能夠提升企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同有效履行，保障各項(xiàng)制度得到有效實(shí)施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

三、如何提高內(nèi)部審計(jì)水平

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理模式的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。因此，要從以下幾方面著手，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)水平，充分發(fā)揮其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目預(yù)算管理中的作用

項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為公司規(guī)范項(xiàng)目管理的重要組成部分，對(duì)進(jìn)一步降低項(xiàng)目施工成本、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益起著至關(guān)重要的作用，是真正實(shí)現(xiàn)“向管理要效益”的有效管理手段。內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目預(yù)算管理中起著至關(guān)重要的作用，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，能夠保障各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理的事先、事中和事后全程監(jiān)管。

(二)進(jìn)一步提高審計(jì)人員的理論水平和業(yè)務(wù)能力

內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的完成效率和實(shí)施成效。故而內(nèi)審人員應(yīng)注重專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，全面提高自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。同時(shí)，隨著交投集團(tuán)全面實(shí)施金蝶EAS管理系統(tǒng)，內(nèi)審人員要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，提高審計(jì)效率。

(三)加強(qiáng)內(nèi)審人員的溝通與協(xié)作的能力

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第20號(hào)—人際關(guān)系中指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要溝通，保持良好的人際關(guān)系。內(nèi)審部門(mén)通過(guò)與管理層、相關(guān)部門(mén)、被審單位保持良性的溝通渠道，能充分保證內(nèi)審的獨(dú)立性，取得審計(jì)所需資料，并確保審計(jì)出的問(wèn)題得到及時(shí)反饋和整改。

總而言之，隨著公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，逐步建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高企業(yè)決策的科學(xué)性和合理性，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全面預(yù)算管理，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

篇（5）

社會(huì)發(fā)展進(jìn)步日新月異，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜多變使得現(xiàn)代企業(yè)更加具有風(fēng)險(xiǎn)性。人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本就變幻莫測(cè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)作為其中的一部分自然避免不了各種風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，其他的外部因素，例如，國(guó)家政策的變化和約束等無(wú)疑又是另一個(gè)引起經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的源頭。針對(duì)這一方面，筆者就企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了一番分析和探討。就以煙草企業(yè)為例，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就要預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地避免風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目前的狀況

（一）煙草企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理解不夠全面

雖然現(xiàn)代煙草企業(yè)中已經(jīng)逐漸開(kāi)始形成風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但是大部分的企業(yè)決策層并沒(méi)有全面理解風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用，在其應(yīng)用和發(fā)展上還有很多不足。另外，大部分企業(yè)一味追求表面的經(jīng)濟(jì)收益，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效益的迷霧遮掩了企業(yè)對(duì)內(nèi)部深層次的重視。煙草企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)簡(jiǎn)單地定義為財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這種理解的片面性容易引起工作人員在審計(jì)時(shí)偏向于經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而造成內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的忽視。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的不成熟

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)尚且處于開(kāi)發(fā)期，各煙草企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)尚且不足，審計(jì)方法還有些落后，再加上企業(yè)政策還有人事安排等方面的限制，煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用并沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，大部分企業(yè)初入市場(chǎng)，往往看重利益，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的充分估計(jì)。長(zhǎng)此以往，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展舉步維艱。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理的相對(duì)滯后性

目前，大部分煙草企業(yè)都有急躁冒進(jìn)的錯(cuò)誤，過(guò)于追求利潤(rùn)而沒(méi)有全面考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不足。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)并提出解決辦法的情況下，企業(yè)很容易陷入誤區(qū)，不能從容應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，從而產(chǎn)生決策失誤，造成巨大的損失。一般說(shuō)來(lái)，事后的風(fēng)險(xiǎn)管理往往難以起到扭轉(zhuǎn)局面的作用，不能從根本上解決問(wèn)題。煙草企業(yè)中出現(xiàn)的這種情況可以歸納為風(fēng)險(xiǎn)管理的相對(duì)滯后性，沒(méi)有辦法提前準(zhǔn)備，事后倉(cāng)促應(yīng)對(duì)，終究是亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。

二、對(duì)煙草企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思考和建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，足夠重視

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)關(guān)鍵在于決策者能夠提前評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的評(píng)估與判斷，提早規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)是在經(jīng)歷了無(wú)數(shù)教訓(xùn)之后得來(lái)的，但教訓(xùn)終究是慘痛的代價(jià)，所以煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，引起足夠的重視，才能避免付出沉重的代價(jià)。為此，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是審計(jì)部門(mén)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并形成一種良好的氛圍，在進(jìn)行高效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的同時(shí)提高企業(yè)工作管理的有序性。

（二）轉(zhuǎn)變理念，構(gòu)建保障機(jī)制

煙草企業(yè)審計(jì)部門(mén)采用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方式，理應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，確定審計(jì)的重點(diǎn)。煙草企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)定論，也無(wú)法完全確定，因此便需要進(jìn)行評(píng)估工作。煙草企業(yè)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)有一套完善的標(biāo)準(zhǔn)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理井然有序。為此，根據(jù)自身發(fā)展需要，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步構(gòu)建一種保障機(jī)制，循序漸進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。首先，要有一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；然后，配合恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章制度；最后，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的組織體系。如此形成良性循環(huán)，幫助審計(jì)人員進(jìn)行高效的工作，促進(jìn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的良好運(yùn)行，為企業(yè)的決策提供切實(shí)的依據(jù)。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)人才

如今，“人才強(qiáng)國(guó)”已經(jīng)成為一大口號(hào)，經(jīng)濟(jì)要發(fā)展也要依靠人力來(lái)維持。煙草企業(yè)的發(fā)展更是如此。所謂風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于一個(gè)“變”字。倘若風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門(mén)的工作人員不能把握風(fēng)險(xiǎn)變換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)安排也就成了徒勞一場(chǎng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遺余力地加強(qiáng)人才建設(shè)，努力挖掘人才、培養(yǎng)人才，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供人力保障。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)的工作人員應(yīng)當(dāng)尤其具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)論是在人才選拔或是人才培養(yǎng)上，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)注意這個(gè)問(wèn)題。其次，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地組織活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)人員的交流學(xué)習(xí)。最后但同樣重要的是，企業(yè)要建立完善的人員結(jié)構(gòu)，配備審計(jì)中各個(gè)方面的人才，以期互補(bǔ)共進(jìn)，更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)。

（四）統(tǒng)籌兼顧，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)信息難以捉摸，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效的方法至關(guān)重要。面對(duì)存在諸多變化的市場(chǎng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，全面看待問(wèn)題，縱觀全局，及時(shí)捕捉大量相關(guān)信息。但是，也要懂得抓住關(guān)鍵，注意細(xì)節(jié)，找出重要風(fēng)險(xiǎn)，提煉重點(diǎn)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，又要了解外部市場(chǎng)變化，注意外部風(fēng)險(xiǎn)；既要知道本部門(mén)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，又要發(fā)現(xiàn)各部門(mén)之間的聯(lián)系，清楚潛在的隱患。毫無(wú)疑問(wèn)，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧，以期獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)持久的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，煙草企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，全面理解風(fēng)險(xiǎn)管理，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使其制度化，能夠有效幫助企業(yè)決策，提供正確的方向選擇。與此同時(shí)，人才的培養(yǎng)也不能忽視。煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足現(xiàn)實(shí)，實(shí)事求是，統(tǒng)籌兼顧，開(kāi)展符合自身發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法。

篇（6）

20世紀(jì)末、21世紀(jì)初，隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策的起用，風(fēng)險(xiǎn)就成為決定內(nèi)部審計(jì)方向的基礎(chǔ)，開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的迫切要求，是防范和化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概述

所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，它有其自身的特點(diǎn)：

其一審計(jì)思路和觀念發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)注重具體交易事項(xiàng)的審查測(cè)試；制度基礎(chǔ)審計(jì)雖注重內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。

其二審計(jì)工作重心開(kāi)始轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員的審計(jì)工作由原來(lái)的內(nèi)部控制審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，審計(jì)范圍拓寬了很多。

其三企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更科學(xué)、更先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡(jiǎn)單、快捷。

最后是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確，在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度，與此同時(shí)，能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還能起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門(mén)或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生并造成損失時(shí)，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的警示作用；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展還有助于提高外部審計(jì)質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面，降低外部審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的若干問(wèn)題

目前，從世界范圍看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在發(fā)展階段，還有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有實(shí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究方面的工作及成果還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還面臨著若干問(wèn)題。

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

1、企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則是好了傷疤忘了疼，將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、企業(yè)本來(lái)應(yīng)該以追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、獲取最大利潤(rùn)為根本目標(biāo)，但是有些企業(yè)卻只顧眼前的利益，而忽視某些行為決策對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生的影響，往往對(duì)所投資的項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，從而給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善，缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。尤其我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)和崗位的人員對(duì)其工作職責(zé)和操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體也不明確，因而很難形成現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，并且沒(méi)有專門(mén)的人員進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。即便是成立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但是沒(méi)有專職的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體不明確，各個(gè)部門(mén)或者崗位間互相推卸責(zé)任，使其風(fēng)險(xiǎn)管理的成效缺乏有效的約束機(jī)制，從而無(wú)力承擔(dān)起獨(dú)立的、具有權(quán)威性的、有效管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)，使得我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層次上，而不能像西方一些企業(yè)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新受到一定程度的外部因素的制約。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新而不斷創(chuàng)新的，風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新一方面在于企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，另一方面要求外界給它創(chuàng)造較為寬松的環(huán)境，例如，要為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新創(chuàng)造寬松的環(huán)境就具備三個(gè)條件：一是必須具備市場(chǎng)化的交易主體和交易價(jià)格，因?yàn)椋挥羞@樣，銀行才能作為風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者在市場(chǎng)上借助已有的或創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理工具規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)；二是具備成熟的金融市場(chǎng)，因?yàn)閯?chuàng)新的本身也會(huì)創(chuàng)造出新的風(fēng)險(xiǎn)，一旦管理不慎，金融市場(chǎng)無(wú)法消化，就可能引起金融動(dòng)蕩或危機(jī)，因此，成熟的金融市場(chǎng)也是必要的；三是完備的法律保障，沒(méi)有完備的法律法規(guī)政策來(lái)規(guī)范、約束和保障各種創(chuàng)新的開(kāi)展，那么要使金融風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新良性發(fā)展也不太可能。由此可見(jiàn)，其他企業(yè)也基本如此，然而，我國(guó)目前尚且不具備這樣的外部條件，這樣就制約了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的發(fā)展。

（四）關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，我國(guó)至今沒(méi)有出臺(tái)較為完備的法律法規(guī)政策，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新的良性發(fā)展，同樣，也不能很好的規(guī)范、約束和保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中束手束腳。

（五）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位不夠清楚、準(zhǔn)確。如《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中提出這樣一種說(shuō)法風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一，而在1992年后最新出臺(tái)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理，明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。這兩種觀點(diǎn)的之間矛盾使我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定位有點(diǎn)模糊不清，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍也有所置疑。

（六）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍上，審計(jì)人員側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估算和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審視程度不夠，但是隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理逐漸與國(guó)際接軌，再加上企業(yè)自身改革的不斷深化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不可能只停留在分別對(duì)某一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的階段上，企業(yè)只有全面的、綜合的考慮可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，才能有效的預(yù)防、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，同樣的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也不能停留在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的階段上，而要向全面的、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（七）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏。

1、目前，我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才嚴(yán)重匱乏，現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在文化水平不高，計(jì)算機(jī)操作能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等等。如不加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高，將非常不利于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展。

2、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，正如黃世忠教授所說(shuō)的：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、不了解整個(gè)行業(yè)。這我國(guó)審計(jì)人員有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作所急需解決的問(wèn)題。

三、開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)采取的應(yīng)對(duì)措施

在全球經(jīng)濟(jì)化的當(dāng)今世界，企業(yè)為了使自己在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)、搶得先機(jī)，為了更好地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，必須對(duì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題采取有效地措施。

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中。開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，與此同時(shí)審計(jì)人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。一方面要監(jiān)督企業(yè)各職能部門(mén)認(rèn)真貫徹各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，切實(shí)規(guī)范操作程序，防止操作過(guò)程中人為造成風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見(jiàn)，克服專業(yè)管理部門(mén)的偏見(jiàn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠真正發(fā)揮作用。

（二）重視風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。另外，企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就為審計(jì)人員開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供明確的審計(jì)對(duì)象，使審計(jì)人員能夠制定出更加有效合理的審計(jì)計(jì)劃，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

（三）我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重視程度，尤其在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織的今天，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，能否有效開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)往不利，企業(yè)能否取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)組織專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，培養(yǎng)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，還要求我國(guó)政府盡快出臺(tái)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的比較完備的政策、法律法規(guī)以規(guī)范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其有效開(kāi)展。

（四）在重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)管理（如制度風(fēng)險(xiǎn)管理、法律風(fēng)險(xiǎn)管理）的審計(jì)也應(yīng)該引起足夠的重視，在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，哪怕只忽視一種風(fēng)險(xiǎn)都很可能使企業(yè)遭受巨大的損失，因此，審計(jì)人員應(yīng)全面系統(tǒng)地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

（五）立足現(xiàn)實(shí)，開(kāi)展符合我國(guó)國(guó)情的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新。雖然我國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還不具備完備的法律法規(guī)政策，并且這些外部因素也不是一蹴而就的，但是這并不表明這些外部條件不具備的情況下就一定不可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的創(chuàng)新。例如，根據(jù)西方金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新技能方面的發(fā)展進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的層次可分為金融基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層、衍生業(yè)務(wù)創(chuàng)新層和組合業(yè)務(wù)創(chuàng)新層，相應(yīng)地，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新也會(huì)隨之不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前創(chuàng)新處于基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層，如開(kāi)展一些銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)在銀行與保險(xiǎn)之間的轉(zhuǎn)移等，持條件成熟后再進(jìn)行其他風(fēng)險(xiǎn)管理方法的創(chuàng)新。相信只要我們勇于探索，從最基礎(chǔ)的層次進(jìn)行創(chuàng)新，就一定能取得成功。

（六）開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人才。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就對(duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計(jì)人員不僅僅是一個(gè)合格的管理者，還要是一名優(yōu)秀的審計(jì)人員，既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等。現(xiàn)如今這種多才多能的審計(jì)人員屈指可數(shù)，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)人員，為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計(jì)人才出國(guó)進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)，將國(guó)外的優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)引入我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用中；另一方面，對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓他們不斷更新專業(yè)知識(shí)，提高他們的專業(yè)水平，同時(shí)，也要注意提高他們的計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。我認(rèn)為21世紀(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才應(yīng)該具備以下標(biāo)準(zhǔn)：具有豐富的專業(yè)知識(shí)和相應(yīng)的技能；具有高度的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德；具有敏銳、細(xì)致的觀察思辨能力；具有較強(qiáng)的組織能力、分析能力、處理問(wèn)題的能力和社會(huì)活動(dòng)能力；熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)；精通英語(yǔ)。

（七）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要做到經(jīng)常化、制度化。

篇（7）

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0193-02

隨著《薩班斯-奧克斯利法案》為代表的一系列加強(qiáng)公司治理規(guī)定的出臺(tái),作為公司治理核心要素的風(fēng)險(xiǎn)管理以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)受到了前所未有的廣泛關(guān)注。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的需要,也是投資人及利益相關(guān)者的需要。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)―風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》(2005年5月1日起實(shí)施),為內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提供了依據(jù)。

1 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的形成

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,是在新的歷史條件下內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在,經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)四個(gè)階段。

1.1 財(cái)務(wù)審計(jì)階段

20世紀(jì)40年代以前,內(nèi)部審計(jì)處于財(cái)務(wù)審計(jì)階段。它是最初的審計(jì)階段,它以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ),主要目的是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊。

1.2 業(yè)務(wù)審計(jì)階段

20世紀(jì)40年代到60年代,內(nèi)部審計(jì)處于業(yè)務(wù)審計(jì)階段。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的范圍主要是檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率性。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)客觀地分析、評(píng)價(jià)、建議和檢查有關(guān)活動(dòng),幫助管理者有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.3 管理審計(jì)階段

20世紀(jì)60、70年代,在管理界和審計(jì)界的共同推動(dòng)下,內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)階段,也有學(xué)者稱之為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。管理審計(jì)的內(nèi)容是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)判,并對(duì)企業(yè)管理方針、基本計(jì)劃和戰(zhàn)略計(jì)劃之類的各級(jí)管理當(dāng)局決策活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向提出意見(jiàn)和建議。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段

20世紀(jì)末21世紀(jì)初,經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了全球競(jìng)爭(zhēng)的激烈化,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變革。而內(nèi)部審計(jì)作為確保受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制也順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段―風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大審計(jì)關(guān)注點(diǎn)到企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo),管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度,主要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)以及企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)分析等企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的多方位角度,并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)將風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行優(yōu)化。因此,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)本身已經(jīng)成為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。

2005年7月,IIA為順應(yīng)信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與組織發(fā)展的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化作了一次重大變革,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義作了修改,即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理三大領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是控制測(cè)試,而是分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更加關(guān)注的是有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的研究,是從對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的研究開(kāi)始的。美國(guó)著名學(xué)者貝利、格拉姆林、拉姆蒂(2002)在《內(nèi)部審計(jì)思想》一文中指出基于“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是有礙于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的威脅因素”,依托COSO委員會(huì)“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”,系統(tǒng)介紹了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程,為實(shí)務(wù)界提供了一個(gè)可操作的指南。

王曉霞(2004)依據(jù)IIA2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中內(nèi)部審計(jì)的定義給出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的定義:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng),對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

劉海燕(2005)認(rèn)為無(wú)論從哪個(gè)行業(yè)的角度解釋,企業(yè)都要實(shí)現(xiàn)商業(yè)決策時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估來(lái)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)以及降低不利結(jié)果出現(xiàn)的頻率,使其影響降到最低。由此歸納出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一個(gè)新興審計(jì)領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,是對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià),目的是幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策,避免和降低風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力。

卓繼民(2005)提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)基本吸收了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn),并將審計(jì)關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)大到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)域。

向振軍、尹珍麗(2006)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是隨風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)理論的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,它是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī),采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)制定的程序、對(duì)策及體制、機(jī)制的合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢,以改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì),是一種新興的審計(jì)類型。其主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、措施的適當(dāng)性、合理性和有效性。

黃燕麗(2007)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方針和政策,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等方面的活動(dòng)內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢,并提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)或建議的行為。

李曉慧(2009)在分析了基于企業(yè)價(jià)值增值的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論研究框架和基于企業(yè)價(jià)值增值的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)研究框架后提出,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)予以鑒證,并提出增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的專業(yè)意見(jiàn)的業(yè)務(wù)。她認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)屬于融鑒證和咨詢的綜合業(yè)務(wù)。

縱觀這些學(xué)者的觀點(diǎn),可以歸納出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的定義。即:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,通過(guò)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),進(jìn)而改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的比較

因?yàn)楝F(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還處在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還沒(méi)有深入的了解,因此,人們經(jīng)常混淆使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

卓繼民(2005)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與王曉霞(2005)提出的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)都是站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。而胡春元(2001)提出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與張立民(2002)提出的險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),他們強(qiáng)調(diào)的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)價(jià),提高審計(jì)的效率和質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由李明輝(2007)提出的,更加注重對(duì)被審計(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng),以及風(fēng)險(xiǎn)的分析,要求綜合地對(duì)被審計(jì)企業(yè)應(yīng)用分析程序,以保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。

由此可知,無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),還是傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),他們都是因企業(yè)中存在風(fēng)險(xiǎn)而引起的研究,但其關(guān)注的側(cè)重點(diǎn),服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)的目標(biāo)有著本質(zhì)的區(qū)別。

3.1 側(cè)重點(diǎn)不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)促使內(nèi)部審計(jì)師站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度,運(yùn)用系統(tǒng)思維,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法、程序的審計(jì),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、績(jī)效的審核結(jié)果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及效果進(jìn)行專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,它側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行鑒證;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度,從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),它側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒證。

3.2 服務(wù)對(duì)象不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為一種具體審計(jì)業(yè)務(wù),主要服務(wù)于企業(yè)管理層;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地作為一種審計(jì)方法,直接服務(wù)于審計(jì)部門(mén)。

3.3 目標(biāo)不同

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是審計(jì)主體通過(guò)對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)價(jià)等工作的審計(jì),評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)政策的合理性、措施的適當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)主體為了提高財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、控制審計(jì)的效率和質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),測(cè)試組織的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理,根據(jù)測(cè)試結(jié)果,決定其他相應(yīng)審計(jì)的范圍、性質(zhì)、程度和時(shí)間。

參考文獻(xiàn)

[1]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

篇（8）

1 研究背景

上世紀(jì)五十年代以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理就在美國(guó)崛起了，現(xiàn)今已成為一項(xiàng)公認(rèn)的新穎的管理學(xué)科。經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度的加快，隨之而來(lái)的是競(jìng)爭(zhēng)的全球化、經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略化，風(fēng)險(xiǎn)管理則比以前任何時(shí)候更顯得重要了，對(duì)企業(yè)管理者和決策者而言，其地位也越發(fā)的舉足輕重，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，成為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的首要使命，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)始較晚，尚處于起步階段。2006年，國(guó)資委針對(duì)中央企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，但操作性不強(qiáng)。目前，有關(guān)地方國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定尚未出臺(tái)，地方國(guó)資部門(mén)也未將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)和監(jiān)督方面作為較少。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本上處于前風(fēng)險(xiǎn)管理階段、局部風(fēng)險(xiǎn)管理階段，部分企業(yè)甚至處于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，往往在危機(jī)發(fā)生后才被動(dòng)地作出反應(yīng)，致使近年來(lái)各地國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理事故時(shí)有發(fā)生，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重的社會(huì)影響。為此，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)和國(guó)企管理層必須具備戰(zhàn)略眼光，管理好國(guó)有企業(yè)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，政府審計(jì)部門(mén)要把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，既可以從企業(yè)的總體來(lái)認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)角度認(rèn)識(shí)，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)涵

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行的，以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代管理審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)活動(dòng)相比較，有其自身的特點(diǎn)。

①審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。

政府審計(jì)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查測(cè)試，制度基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試。

②審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要是以后監(jiān)督為主；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是對(duì)企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)事前的評(píng)估和防范，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

③企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加科學(xué)、先進(jìn)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。

④企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的作用

2013年6月17日，總理在審計(jì)署調(diào)研時(shí)指出，審計(jì)要加強(qiáng)事前預(yù)防、事中監(jiān)督。十八屆三中全會(huì)提出了構(gòu)建國(guó)家治理體系的目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為事前預(yù)防、事中監(jiān)督和現(xiàn)代治理體系的重要一環(huán)，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①風(fēng)險(xiǎn)揭示和預(yù)警。通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、法規(guī)情況、監(jiān)管政策、“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理措施等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有效性的評(píng)價(jià)，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，及早采取措施，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用。

②風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，相應(yīng)地提出應(yīng)對(duì)措施和處理意見(jiàn)，以審計(jì)溝通、審計(jì)建議、審計(jì)整改、審計(jì)決定等方式有效傳遞給企業(yè)管理層，通過(guò)政府相關(guān)部門(mén)和企業(yè)采取應(yīng)對(duì)措施，降低或者控制風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失或者發(fā)生的可能性。

③風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的分析、評(píng)估等審計(jì)活動(dòng)，指出潛在風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在的問(wèn)題，促使企業(yè)建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，切實(shí)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

2.4 國(guó)有企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

①政府監(jiān)管層面。一是風(fēng)險(xiǎn)治理環(huán)境，關(guān)注國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)督體系及其運(yùn)作情況、風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)及執(zhí)行。二是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)企改制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級(jí)、開(kāi)發(fā)園區(qū)開(kāi)發(fā)運(yùn)作情況；三是國(guó)有企業(yè)整體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注企業(yè)為政府融資形成的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是資源利用、環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

②國(guó)企個(gè)體層面。一是重大決策風(fēng)險(xiǎn)管理。“三重一大”制度制定及貫徹落實(shí)情況，包括決策內(nèi)容、決策范圍、決策程序等。二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，如資產(chǎn)采購(gòu)、費(fèi)用審批、工程管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等制度建立及執(zhí)行情況。三是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理。主要關(guān)注房地資產(chǎn)、車輛、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及其他重大資產(chǎn)的權(quán)屬、質(zhì)量、收益及處置等情況。四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

3 國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

目前，政府審計(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處在起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的理論研究和實(shí)踐探索還比較少，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展還面臨一系列問(wèn)題。

①風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)署尚未把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)列為一種常規(guī)類型審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)未作出明確規(guī)定和指導(dǎo)意見(jiàn)，地方審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)意識(shí)普遍缺乏，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位。

②風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的操作標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)及政策尚不完善，缺少進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的指導(dǎo)性準(zhǔn)則、條例，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)及國(guó)有企業(yè)也沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度及指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員無(wú)章可循。

③風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人才匱乏。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種綜合的審計(jì)類型，不僅要求審計(jì)人員具備一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，具備管理、法律、金融、工程、信息技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)。此外，還要求審計(jì)人員掌握風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，并具備較好的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技能和職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，政府審計(jì)部門(mén)嚴(yán)重缺乏這類綜合性的審計(jì)人才。

④風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)成果難以體現(xiàn)。政府審計(jì)部門(mén)發(fā)揮審計(jì)成果的手段和能力有限，主要取決于被審計(jì)單位的審計(jì)整改，自身沒(méi)有強(qiáng)力的手段和措施。許多審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及多個(gè)政府職能部門(mén)，有些涉及宏觀體制機(jī)制，單個(gè)企業(yè)很難落實(shí)，國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)整改的協(xié)作機(jī)制還有待建立和完善。

⑤風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的外部環(huán)境亟待優(yōu)化。主要是國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、政府職能部門(mén)之間聯(lián)動(dòng)監(jiān)管不夠等。

4 加強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

目前，我國(guó)部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了有益探索和嘗試，取得了一些成績(jī)，但總體上還處于起步階段，與國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其日益增加的管理風(fēng)險(xiǎn)不相適應(yīng)。對(duì)此，可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)，逐步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

①轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理理念，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。國(guó)資監(jiān)管部門(mén)應(yīng)轉(zhuǎn)變國(guó)資監(jiān)管理念，把風(fēng)險(xiǎn)管理上升為國(guó)資監(jiān)管戰(zhàn)略，統(tǒng)籌規(guī)劃、系統(tǒng)制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)性、科學(xué)性，抓好重大事項(xiàng)、重要人員、重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系。

②完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。積極轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)治理體系，處理好政府與市場(chǎng)關(guān)系，切實(shí)做到政企分開(kāi)，防范由于政府行為而造成的企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。由國(guó)資監(jiān)管部門(mén)牽頭成立國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)推動(dòng)行政區(qū)域范圍內(nèi)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、指導(dǎo)和監(jiān)督考核。各國(guó)有企業(yè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，由國(guó)資監(jiān)管部門(mén)、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理。

③轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性，把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)審計(jì)的核心內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)署和各級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)要盡快出臺(tái)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，使其有效開(kāi)展。

④提高審計(jì)人員技能，加大風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力度。通過(guò)與院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，大力培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人才，著力提高風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職業(yè)判斷能力和審計(jì)技能。深化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容，編制系統(tǒng)、全面、具體細(xì)化的地區(qū)國(guó)有企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)清單。在制定政府審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理列為重要考慮因素，避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)不足和低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)度審計(jì)。在制定審計(jì)方案和審計(jì)實(shí)施時(shí)，對(duì)于常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題列入必審內(nèi)容，加大風(fēng)險(xiǎn)管理分析深度和層次。

⑤加大審計(jì)整改力度，促進(jìn)審計(jì)成果應(yīng)用。國(guó)資監(jiān)管部門(mén)和國(guó)有企業(yè)要更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的整改意見(jiàn)，狠抓審計(jì)整改落實(shí)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過(guò)制度促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，確保風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)取得實(shí)效。同時(shí)，積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制作用，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作力度，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)問(wèn)題的整改，不斷推進(jìn)和完善國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

⑥構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督協(xié)作系統(tǒng)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督互動(dòng)配合。以審計(jì)部門(mén)為主導(dǎo)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)協(xié)作體系，提升監(jiān)督合力。首先，國(guó)資監(jiān)管部門(mén)將社會(huì)審計(jì)提交的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)級(jí)結(jié)果分享給審計(jì)部門(mén)。其次，各國(guó)有企業(yè)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)將年度工作報(bào)告和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)分享給政府審計(jì)部門(mén)。再次，作為國(guó)有企業(yè)專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，政府審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。最后，完善監(jiān)督考核機(jī)制，政府審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，同時(shí)對(duì)專職監(jiān)事、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，作為國(guó)資部門(mén)考核依據(jù)，提高監(jiān)督質(zhì)量。

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[3]賈晉平，張磊.大型國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)存的問(wèn)題及創(chuàng)新型設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（6）.

篇（9）

開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國(guó)資委關(guān)于“中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無(wú)疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)課題，涉及了多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個(gè)包羅萬(wàn)象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來(lái)的意義。在目前狀況下，開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會(huì)荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購(gòu)，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過(guò)程，是否每一個(gè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說(shuō)都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對(duì)項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過(guò)程來(lái)決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問(wèn)題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個(gè)建設(shè)施工過(guò)程中具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過(guò)程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購(gòu)、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過(guò)程中，由于未來(lái)的不確定性對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個(gè)定義包含了下列幾個(gè)要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個(gè)階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這與國(guó)資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對(duì)于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個(gè)工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會(huì)有不同的目標(biāo)，另一方面，對(duì)于一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個(gè)基本目標(biāo)，盡管這四個(gè)目標(biāo)之間會(huì)有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；法律責(zé)任貫穿了整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對(duì)象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說(shuō)審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會(huì)使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國(guó)資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)這些職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過(guò)程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問(wèn)題，關(guān)注的對(duì)象是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動(dòng)的充分性、存在性和有效性問(wèn)題，關(guān)注對(duì)象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的管理，以及管理的不確定性問(wèn)題，它要回答兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)項(xiàng)目的不確定性問(wèn)題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致管理無(wú)效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性問(wèn)題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動(dòng)的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過(guò)審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出有價(jià)值的建議和意見(jiàn)，而在審計(jì)過(guò)程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個(gè)意義上說(shuō)，必須要明確二個(gè)問(wèn)題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個(gè)子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過(guò)程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)椋巍⒔?jīng)濟(jì)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)通過(guò)質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過(guò)程來(lái)決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒(méi)有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個(gè)中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個(gè)基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個(gè)中心，通過(guò)對(duì)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對(duì)從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門(mén)和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問(wèn)題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來(lái)的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個(gè)最基本的要求，一是對(duì)職能部門(mén)和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門(mén)和單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位的管理活動(dòng)本身也具有不確定性，這種不確定性可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門(mén)和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個(gè)指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個(gè)三維結(jié)構(gòu)模型，每一個(gè)維度由若干個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購(gòu)，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個(gè)審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)對(duì)象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個(gè)層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個(gè)審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個(gè)審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個(gè)集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個(gè)審計(jì)單元，全部四個(gè)審計(jì)模塊共包括了4×42=168個(gè)審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}、{物資采購(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}就是各個(gè)審計(jì)模塊其中的二個(gè)審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個(gè)審計(jì)元素，都可以再分解為若干個(gè)作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}這個(gè)單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是可能是由形成多個(gè)控制點(diǎn)，如專家評(píng)估、業(yè)務(wù)部門(mén)評(píng)估及審計(jì)評(píng)估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對(duì)應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過(guò)對(duì)建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個(gè)維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個(gè)清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個(gè)審計(jì)單元、以及成千上萬(wàn)個(gè)審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對(duì)每個(gè)審計(jì)單元和每個(gè)審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無(wú)可能，也無(wú)必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個(gè)不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會(huì)包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個(gè)必須要解決好的問(wèn)題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來(lái)決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開(kāi)來(lái)。

其次，要對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問(wèn)題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評(píng)析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識(shí)和信息二個(gè)準(zhǔn)備，知識(shí)準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和工程專業(yè)知識(shí)，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類，風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)等級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無(wú)一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來(lái)。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級(jí)分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個(gè)中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個(gè)方面開(kāi)展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個(gè)態(tài)度問(wèn)題，而有效性反映了能力問(wèn)題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，由于我國(guó)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問(wèn)題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個(gè)意義上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)這三種類型要作出如下評(píng)價(jià)：

第一，對(duì)采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評(píng)價(jià)；

第二，對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評(píng)價(jià)；

第三、對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評(píng)價(jià)。

由于信息不對(duì)稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會(huì)造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會(huì)成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對(duì)象之間搭建相對(duì)公平的平臺(tái)。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開(kāi)論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會(huì)有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對(duì)某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對(duì)各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

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篇（10）

中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-117-02

一、引言

國(guó)資委2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，極大地推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)管理工作在國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是在國(guó)有大中型企業(yè)的應(yīng)用。風(fēng)險(xiǎn)管理屬于新的管理活動(dòng)，其理論在不斷深化、方法在不斷豐富，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為組織治理必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，開(kāi)展基礎(chǔ)體系建設(shè)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等系列工作，以風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控為角度開(kāi)展審計(jì)，發(fā)揮出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)已逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這一類型審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)和趨勢(shì)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本概念、價(jià)值

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬項(xiàng)審計(jì)向到現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)將更加貼近企業(yè)的各項(xiàng)管理，更加融入管理的過(guò)程之中。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的組成部分，是管理審計(jì)中新的審計(jì)類型。它是內(nèi)審部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的部門(mén)所制定的應(yīng)對(duì)程序、對(duì)策方案以及機(jī)制的合理性與有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以改進(jìn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)類型。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)主要包括：范圍的科學(xué)合理性；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系的科學(xué)性；識(shí)別與評(píng)估的科學(xué)合理性；措施、方法與程序的合理性；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的合理性等。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍由內(nèi)控審計(jì)擴(kuò)展到所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)審計(jì)，它更加注重確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施及效果。

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使組織利益相關(guān)者了解組織風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)者共同利益最大化，也可以進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案效率、效果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的優(yōu)化結(jié)合。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要任務(wù)包括：檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，以提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見(jiàn)，為企業(yè)管理層、審計(jì)委員會(huì)的提供有用信息。

1.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提，因此，首先應(yīng)審計(jì)、確定組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性，包括但不限于組織體系、內(nèi)控體系、報(bào)告體系和考核體系。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)健全性。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理，做好組織和人員保障是一項(xiàng)重要內(nèi)容。組織應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際特點(diǎn)，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、廣泛參與下，搭建職責(zé)明確、有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)框架，包括風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人、專業(yè)和非專業(yè)管理人員、外部服務(wù)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的組織體系。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)管理的程序流程，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系的健全性。內(nèi)控體系在風(fēng)險(xiǎn)管理中占重要部分，屬于核心內(nèi)容。沒(méi)有與組織管理實(shí)際相適應(yīng)的、完整的內(nèi)控體系，風(fēng)險(xiǎn)管理有效性無(wú)從談起。審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位內(nèi)控體系構(gòu)建情況，可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)準(zhǔn)，考察對(duì)于各個(gè)要素的控制。（4）審查報(bào)告體系的存在性及運(yùn)行有效性。考察日常報(bào)告體系及運(yùn)行、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系及運(yùn)行、預(yù)警報(bào)告體系及運(yùn)行。（5）審查考核體系的執(zhí)行性、有效性。考察考核體系覆蓋程度及結(jié)果應(yīng)用情況，評(píng)價(jià)考核體系是否能夠有效推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否結(jié)合實(shí)際情況充分識(shí)別組織內(nèi)外部所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。通常來(lái)看，應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)環(huán)境和內(nèi)控要素，如就組織目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)情況、管理薄弱環(huán)節(jié)或問(wèn)題等進(jìn)行訪談、查閱資料、記錄、歷史案例，應(yīng)了解風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中的相關(guān)記錄材料并評(píng)價(jià)其充分性，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與內(nèi)部控制中所面臨的缺陷進(jìn)行分析、確認(rèn)。（1）審計(jì)識(shí)別原則的合理性。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及進(jìn)行應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵性第一步。只有采取合適的原則才能更充分地識(shí)別出各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

（2）審計(jì)識(shí)別的充分性、全面性與否。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資料是否涵蓋了對(duì)組織各層次目標(biāo)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于組織治理機(jī)構(gòu)效能、管理的局限，業(yè)務(wù)控制失效、產(chǎn)品或服務(wù)銷售策略、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、資產(chǎn)性質(zhì)及其管理局限、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于國(guó)家法律法規(guī)政策變化、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、行業(yè)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等方面。（3）審計(jì)識(shí)別方法的適當(dāng)性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)做系統(tǒng)地分析與歸類，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架，并結(jié)合管理實(shí)際特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)該方法能否適當(dāng)?shù)刈R(shí)別出對(duì)各層目標(biāo)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是應(yīng)用各種工具方法，定性或定量地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其影響程度。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，特別是要關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率”和“風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度”兩個(gè)要素確定的方法、記錄、過(guò)程，并分析其合理性。（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所反映的特征分析。不同企業(yè)所具有的風(fēng)險(xiǎn)具有一定的差異性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，因不同的風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)采取的評(píng)估方法不盡相同，審計(jì)人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果所具有的特征進(jìn)行了解，如哪些是內(nèi)部原因所產(chǎn)生的，哪些是外部原因所產(chǎn)生的，哪些是與戰(zhàn)略、核心業(yè)務(wù)、支撐性業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是與企業(yè)價(jià)值鏈關(guān)系密切的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)評(píng)價(jià)評(píng)估方法的適當(dāng)性。如已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可用定量方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，審計(jì)人員需要判斷描述風(fēng)險(xiǎn)事件影響的“數(shù)量”是否恰當(dāng)；如無(wú)法定量表示，審計(jì)人員應(yīng)判斷管理層所定的“性質(zhì)”是否合適合理。（2）歷史資料的可信賴程度。企業(yè)（下轉(zhuǎn)第119頁(yè)）（上接第117頁(yè)）管理層多數(shù)依據(jù)歷史已發(fā)生的案例、風(fēng)險(xiǎn)事件為參照標(biāo)準(zhǔn)、參考對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)考慮歷史資料的充分性、可靠性，充分論證案例發(fā)生環(huán)境、各相關(guān)因素、結(jié)果發(fā)生條件等是否能夠恰當(dāng)?shù)亟梃b到當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中。（3）判斷企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平高低與企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的理解、運(yùn)用有密切關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層運(yùn)用定量定性方法的能力、對(duì)所依靠的數(shù)量模型、信息技術(shù)、個(gè)人經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了解，考慮評(píng)估過(guò)程中企業(yè)管理層運(yùn)用是否恰當(dāng)。（4）對(duì)成本、效益進(jìn)行權(quán)衡。管理層在運(yùn)用定性或定量方法開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮評(píng)估方法成本、效益性。審計(jì)人員需要對(duì)管理層選用方法的成本效益性予以考量。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)、有效性時(shí)，應(yīng)考慮以下方面：（1）剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的范圍。一般企業(yè)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)具有相應(yīng)的管控措施，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施應(yīng)主要針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)在采取應(yīng)對(duì)措施后剩余風(fēng)險(xiǎn)能否在組織可接受范圍內(nèi)。如果已將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍，可以確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施有效。（2）是否結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際。每個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施會(huì)有所不同，這是基于企業(yè)管理實(shí)際狀況而定。如果不適合自身特點(diǎn)，就不是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，對(duì)所采取措施的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序和方法

1.在計(jì)劃階段，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如了解企業(yè)性質(zhì)、管理機(jī)制、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)范圍、組織結(jié)構(gòu)、人員組成等，建立對(duì)企業(yè)框架性的認(rèn)識(shí)；通過(guò)查閱企業(yè)文件、規(guī)章制度，了解各項(xiàng)管理要求；訪談各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、骨干員工等主要人員，全面了解風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀；現(xiàn)場(chǎng)查閱各種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程原始記錄，審計(jì)審核、批準(zhǔn)等管理控制程序。初步確定風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。

2.在實(shí)施階段，審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在實(shí)施階段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，包括風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的審查和評(píng)價(jià)四個(gè)方面。

3.在審計(jì)報(bào)告階段，出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。按照審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)情況，依據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》出具風(fēng)險(xiǎn)管理審查和評(píng)價(jià)報(bào)告、或者出具詳盡的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間以及發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及建議報(bào)告給適當(dāng)?shù)墓芾韺印?/p>

由于多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能由內(nèi)審部門(mén)承擔(dān)，因此審計(jì)人員的審查評(píng)價(jià)結(jié)果可作為改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理工作的一項(xiàng)重要依據(jù)。為保證、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)提出的合理化建議能夠得到有效落實(shí)，內(nèi)審人員可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)來(lái)復(fù)查管理層是否就報(bào)告中的建議采取合適的行動(dòng)，是否取得預(yù)期效果，如果未采取行動(dòng)，需要明確相應(yīng)責(zé)任和原因。

4.審計(jì)過(guò)程中常用的方法。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同任務(wù)階段，可采用的審計(jì)方法有所不同。如，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可通過(guò)流程圖法和文字表述法、問(wèn)卷調(diào)查法（編制風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)卷調(diào)查表）、關(guān)鍵路線法確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)展的重點(diǎn)；在審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，可采用決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、排列圖、因果分析、因素分解、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法和統(tǒng)計(jì)分析法、魚(yú)刺圖、專家調(diào)查列舉法等；在衡量風(fēng)險(xiǎn)管理措施時(shí)可使用專家調(diào)查法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、蒙特卡羅模擬方法；在后續(xù)審計(jì)階段，可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等進(jìn)行審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)處于發(fā)展探索階段，很多企業(yè)還沒(méi)有形成常規(guī)性審計(jì)類型，甚至尚未開(kāi)展。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展還面臨很多問(wèn)題。如組織結(jié)構(gòu)及制度不健全，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，尚未建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等條件無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要。

隨著組織內(nèi)外環(huán)境變化日益加快，風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐漸提升到重要層面是一個(gè)重要趨勢(shì)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的廣泛開(kāi)展需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要作用，提高審計(jì)人員勝任力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)常態(tài)化。

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經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)中不確定因素在持續(xù)不斷增加，由此就會(huì)造成企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中將面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成極強(qiáng)的阻礙作用。對(duì)此，就需要相關(guān)部門(mén)針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的分析與研究，進(jìn)而根據(jù)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的解決，找出切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施，以此來(lái)加強(qiáng)并提升整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，促使企業(yè)得以高效的運(yùn)行與管理，提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的主要地位，促使企業(yè)得以更好更快發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問(wèn)題

1.制度化與規(guī)范化的不健全

在我國(guó)，進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的時(shí)間較短，在很多方面的工作及制度都還不夠完善。因此，就會(huì)造成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)方面的能力較弱。同時(shí)，就目前我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，沒(méi)有一套完整的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)及制度，與之相關(guān)的法律制度與體系之間也存在著很多的問(wèn)題，由此造成了企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中有著較大的隨意性，所實(shí)施與開(kāi)展的相關(guān)工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成不利的影響。

2.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性因素，但是在企業(yè)管理的過(guò)程中法人治理結(jié)構(gòu)的中缺少能夠進(jìn)行相互制約的機(jī)制，進(jìn)而在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用產(chǎn)生了極大地影響，阻礙了內(nèi)部控制的作用，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用造成了極其重大的影響，對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)等造成了一定的影響，致使我國(guó)企業(yè)相關(guān)人員在風(fēng)險(xiǎn)的管理、識(shí)別以及評(píng)估方面出現(xiàn)了或多或少的錯(cuò)誤。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)落后

由于我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的起步較晚，且尚處于初級(jí)發(fā)展階段，因此所應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)技術(shù)較為落后，沒(méi)有能夠和當(dāng)前的信息化相連接。此外，很多企業(yè)從事風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及能力水平較低，進(jìn)而在實(shí)際的工作過(guò)程中就會(huì)頻頻發(fā)生錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度，降低了審計(jì)工作的工作效率，給企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作帶來(lái)了很多負(fù)面、消極的影響

二、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

1.健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)制度及政策

隨著國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，致使我國(guó)很多企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的壓力不斷加大，進(jìn)而造成很多國(guó)際型的跨國(guó)公司出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理不善的情形，進(jìn)而面臨著破產(chǎn)及倒閉的狀況，據(jù)此，我國(guó)相關(guān)的政府部門(mén)需要針對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)制度及有效的政策，由此來(lái)保障并促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展與建設(shè)。此外，還需要健全相關(guān)的法律制度，進(jìn)而促使相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作時(shí)能夠有所參照及依據(jù)，引導(dǎo)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理范圍

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的部門(mén)不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，同時(shí)企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)以及后勤保證部門(mén)、安全保衛(wèi)部門(mén)等都需要進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。而這些部門(mén)在開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中需要依據(jù)各部門(mén)的在當(dāng)前發(fā)展情況下所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估與檢查。企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)就需要對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的功能設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)及相關(guān)生產(chǎn)工藝方面等順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行有效的改進(jìn)與更新，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效益進(jìn)行有效的控制與管理等等。而企業(yè)的安全保衛(wèi)部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中則是要對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)安全措施的安排以及落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督、管理與檢查等等。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍及內(nèi)容較多，因而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中需要從風(fēng)險(xiǎn)管理成本、管理收益等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，開(kāi)展相關(guān)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并在審計(jì)過(guò)程中不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，由此來(lái)提升并完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

3.優(yōu)化審計(jì)方法

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面作為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行研究而分析企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并逐步的開(kāi)展計(jì)計(jì)劃，設(shè)施審計(jì)程序等等。企業(yè)的這種風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的方面能夠全方位的滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境變化進(jìn)行有效的控制。對(duì)此，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中可以通過(guò)選擇被審計(jì)者、制定審計(jì)計(jì)劃、初步調(diào)查、審查內(nèi)部控制、擴(kuò)大性測(cè)試、形成審計(jì)報(bào)告等多個(gè)步驟逐漸的對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與管理。與此同時(shí)，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中還可以借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而不斷的提升風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的效率。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，很多企業(yè)正在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的路上不斷的探索與前行。通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠有效的提升企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。但是由于我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的起步較晚，在實(shí)際的工作中存在著很多的問(wèn)題，因而通過(guò)有效的提升風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的措施及工作方法，能夠有效的提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的效果及效率，進(jìn)而提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：