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本文從體系成本的角度來研究煤炭企業(yè)全面預算，描述了煤炭行業(yè)發(fā)展的現狀，分析煤炭企業(yè)全面預算管理存在的四個問題，并構建煤炭企業(yè)全面預算的體系成本框架，提出三大對策，以此促進煤炭企業(yè)預算管理，改善煤炭企業(yè)經營，提高煤炭企業(yè)經濟效益，為煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒意義。

一、引言

煤炭行業(yè)是國家能源的主要來源之一，煤炭企業(yè)則是國家經濟的重要支柱之一。目前我國煤炭流通行業(yè)的企業(yè)數量眾多，主要分布于內蒙古、山西、陜西、云南、新疆等地區(qū)，但規(guī)模偏小。2015年我國針對經濟新常態(tài)下的供給側結構性改革規(guī)劃了新的經濟導向。當前我國正在進行煤炭等能源企業(yè)改革，2016年中央經濟工作會議形成了“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”的經濟戰(zhàn)略任務。近幾年，我國煤炭供需形勢發(fā)生逆轉，煤炭價格快速下滑，連續(xù)10年的繁榮戛然而止，已表現出明顯的買方市場格局。2016年，煤炭上市公司的存貨和應收賬款增加迅速且數值較高，尤其是應收賬款增加了15781億元，增幅高達17.96%；與此同時，營業(yè)收入卻減少了405.89億元，是2008年以來的首次降低，種種跡象表明煤炭產業(yè)的經濟效益急需引起關注。相關統(tǒng)計數據顯示：每年虧損的煤炭企業(yè)數量占整體的50%，目前煤炭企業(yè)涉及的稅收、行政收費近50項，稅費嚴重。繁重的稅費使原本就虧損的煤炭企業(yè)雪上加霜，煤炭企業(yè)如何整合資源、扭虧為盈，是整個煤炭行業(yè)工作的重點。煤炭市場的低迷，對煤炭企業(yè)的發(fā)展提出了更高要求，如何對煤炭企業(yè)全面預算進行管理顯得格外重要。

二、煤炭企業(yè)發(fā)展與全面預算概況

（一）煤炭行業(yè)發(fā)展現狀

1.煤炭需求旺盛，但產能釋放不足。近期我國相關統(tǒng)計數據顯示：2018年前三季度，煤炭需求量與產量均比同期有所增長，其中煤炭增速達5.11%，若按此增長速度，2018年全年煤電消費量將達到2億噸，這也是近10年來少有的數據。然而，整體上煤炭是需求大但是產能釋放不足，達不到預期值。這也從另一方面反映出：雖然供給側結構性改革不斷推進、不斷加深，但是產能仍不足。2.煤價過高導致企業(yè)成本增加。《2018年前3季度全國電力供需形勢分析預測報告》中的數據顯示：2018年前三季度我國CECI5500大卡綜合價在571元/噸~635元/噸，顯然高于合理的綠色價位區(qū)間，這也是導致煤炭企業(yè)采購成本提高的直接原因，從而影響到煤炭企業(yè)的財務數據。數據還顯示，煤炭企業(yè)的采購成本將在2017年大幅上升的基礎上繼續(xù)增加，會進一步影響煤炭企業(yè)的收益。3.煤炭進口需求量大導致定價權小。我國一直是煤炭進口大國。2018年前三季度，我國煤炭需求量大，而且煤炭價格持續(xù)走高。原本煤炭的進口會對我國的煤價產生巨大的調節(jié)作用，但是，根據2018年我國供給側改革的總體部署與要求，國家能源部逐步加強了對煤炭進口的控制，這也直接影響我國煤炭進口量。我國煤炭需求的進口數據雖然很大，但是煤炭定價的話語權卻很小。此外，隨著進口煤炭分配指標向直接進口的電廠傾斜，分配規(guī)則更加明確具體，預計進口煤平抑國內煤炭市場價格的作用會有所減弱。另外，不僅在我國，世界各國的煤炭需求量也在不斷增加，這也直接導致煤炭市場競爭進一步加強。

（二）煤炭企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.煤炭企業(yè)全面預算的作用效果不明顯。對一個企業(yè)來說，實行預算管理，其作用不容置疑，很多企業(yè)的真實案例都已經證明其意義。但是，單個預算還不能極大地發(fā)揮預算的效益，單一預算效果受到限制和制約。其表現在兩個方面：第一，部分預算只是企業(yè)運作預算中的一個部分，而且這部分預算在實際運營過程中還受到其他業(yè)務的影響和干擾。第二，其他業(yè)務的負面影響可能直接超過這部分預算的作用，得不償失，如企業(yè)的籌資預算。對于企業(yè)來說最大的問題就是資金問題，保證資金的正常運作對企業(yè)來說意義重大。但是，一旦銷售收入資金沒有按時回籠，對企業(yè)來說影響重大，可能直接導致企業(yè)破產。2.統(tǒng)計資料缺乏，預算過程及程序沒有標準，預算誤差較大。企業(yè)預算是在籌資預算、日常經營預算以及資本運作預算的基礎之上進行編制的，一旦這三部分預算誤差偏大、數據不準確，企業(yè)其他財務預算的準確性或者說預算精度就會大打折扣，導致預算不準確，數據相差太大，不利于企業(yè)的發(fā)展。有很大一部分企業(yè)的預算主要是依據上一年度的財務數據，然后把財務數據細分到各個部門或者其他預算之中，這樣就會導致預算過程的顛倒情況———財務預算應該是根據各個部門的預算整理匯總成公司的總預算。此外，企業(yè)的全面預算還會因為相關工作人員的業(yè)務知識和能力達不到專業(yè)水平，而產生數據偏差甚至錯誤。3.預算缺乏相關標準，執(zhí)行過程中“責權不明”。大多數企業(yè)在制定計劃或者預算的過程中只是根據以往經驗，缺乏相關定制和執(zhí)行標準；企業(yè)有些部門在匯總預算數據時，“拍腦袋”“敲桌子”等現象層出不窮，信息反饋不及時、計算標準和口徑不一、數據報錯或者數據報假，這直接導致企業(yè)預算的不真實、不準確甚至是“走過場”。出現這些問題時，也會因為標準的缺失造成責任不明確，不利于企業(yè)預算的提出以及解決實際問題措施的實施。

三、構建煤炭企業(yè)全面預算的體系成本框架

1.構建全面預算框架，改進企業(yè)預算編制的方法。傳統(tǒng)預算方法大都是基于上一年的財務數據，將企業(yè)的預算細化為四大模塊，即企業(yè)經營預算、企業(yè)籌資預算、企業(yè)資本預算以及財務預算，然后把預算的數據下發(fā)或者分解到每一個部門，各個部門根據分解的預算數據再編制本部門的預算，這種“自上而下”的預算制度顯然不合理，也不適應當今企業(yè)的發(fā)展。從某種意義上說，企業(yè)的發(fā)展以及發(fā)展速度的快慢取決于計劃目標的切實可行以及適當的企業(yè)預算。基于企業(yè)的預算研究，根據“自下而上，上下結合”的預算編制原則，本文提出煤炭企業(yè)全面預算的體系成本框架，如圖1所示。體系成本管理框架為煤炭企業(yè)提供了全方位、全要素、全過程、全體系的預算管理模式，把煤炭企業(yè)分為七大業(yè)務部門，根據七大業(yè)務部門的分級目標，建立四大模塊數據中心，在此基礎上進行企業(yè)預算編制，可以匯總出比較準確的數據，很好地對企業(yè)預算進行編制，由此可以對煤炭企業(yè)全局進行優(yōu)化，對企業(yè)的實際工作起到重要的指導作用。2.基于企業(yè)全面預算的架構，建立企業(yè)數據中心，加大對數據尤其是財務相關數據的搜集、獲取、統(tǒng)計、分析以及反饋的投入。互聯網是這個時代的特征，大數據是這個時代的特色與技術支持，因此利用計算機相關科技與技術進行預算，儼然成為時代和企業(yè)的熱點。建立企業(yè)的數據中心，對企業(yè)的采購、生產、加工、銷售等人力、物力、財力的數據統(tǒng)計與分析，是現代企業(yè)尤其是煤炭企業(yè)的工作重心，投資建立企業(yè)的財務數據系統(tǒng)或者企業(yè)ERP刻不容緩。利用計算機技術對企業(yè)進行全面預算可以減少人工的工作量與誤差，提高預算的準確性。3.完善預算編制標準，明確員工職責。煤炭企業(yè)一般屬于國家或地方企業(yè)，即國企，曾受到我國計劃經濟思想的影響，企業(yè)員工的工作效率低而且競爭意識差，管理制度混亂，因此，需要對企業(yè)的管理制度進行重新梳理，尤其是制定標準化預算制度。根據全面預算體系成本框架，從預算基本數據搜集到數據傳遞和數據信息反饋，都需要明確編制方法和標準，明確部門、員工職責。煤炭企業(yè)的全面預算體系成本架構，按照企業(yè)生產要素分解到各個生產方面，實現了煤炭企業(yè)的全面預算、全過程控制的成本管理體系。

四、結論

在經濟新常態(tài)的背景下，結合煤炭企業(yè)的資源整合與轉型升級，傳統(tǒng)的預算模式已經不能適應煤炭企業(yè)的需要。本文從體系成本的角度來研究煤炭企業(yè)全面預算，描述了煤炭行業(yè)發(fā)展的現狀，分析煤炭企業(yè)全面預算管理存在的四個問題，基于此，構建煤炭企業(yè)全面預算的體系成本框架，從全職工、全過程、全要素對企業(yè)的預算進行全方位的管理，并提出三個對策，以此促進煤炭企業(yè)預算管理，并為煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒意義。

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作者:連曉煜 單位:潞安集團司馬煤業(yè)有限公司