醫藥行業風險大全11篇

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中圖分類號： DF812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0077-02

藥品生產涉及到國計民生和社會穩定。醫藥制造企業生產經營藥品時，在絕大多數情況下，從原材料采購到投料生產、產品入庫，直至銷售到藥品經營企業、醫療機構全過程都有相關政府部門的嚴格監控。相應的也為稅收管理提供了輔助，稅務機關及稅收管理人員如能熟知相關的法律規定并加以利用，可以有效地降低涉稅風險。

一、醫藥行業經營中存在的涉稅風險

（一）收入確認的風險

1.根據發票的開具確認收入，預估退貨風險

當今的藥品市場是一個典型的買方市場，市場的供應量大于消費者的需求。醫藥流通環節，主要是醫藥銷售公司和醫院掌握著供應商的生死脈搏。醫藥制造企業通常在市場中處于劣勢地位，喪失了話語權。為了搶占市場份額，不少醫藥制造企業都采取鋪貨銷售的方式，主要是代銷（賒銷）的形式，也就是說藥品經銷商從醫藥制造企業拿到貨后，并不直接付款，等到滿足一定條件后才付款。有的醫藥制造企業還通過延長信用期的方法吸引醫藥公司進貨。為數眾多的醫藥制造企業都存在著大量的應收貨款，同時制藥企業貨款難以回籠的問題越來越普遍。因此，目前醫藥制造企業普遍采用的是根據所開具的發票確認銷售收入的方式，違背了稅收關于收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。

2.無償贈送和展示樣品，未按視同銷售進行核算

通常銷售藥品是不能采取買藥品贈藥品的形式進行銷售的。國家食品藥品監督管理局新修訂的《藥品流通監督管理辦法》規定，藥品生產、經營企業不得以搭售、買藥品贈藥品、買商品贈藥品等方式，向公眾贈送處方藥或者甲類非處方藥。藥品生產、經營企業不得以展示會、博覽會、交易會、訂貨會、產品宣傳方式現貨銷售藥品，乙類非處方藥及保健品則不在限制之列。

3.取得的財政性資金收入不按規定并入收入

近年來，從中央到地方各級政府的一些扶持重點行業加快發展、提高自主創新能力的政策，惠及了部分醫藥制造企業。如：國務院關于《促進生物產業加快發展的若干政策》中明確，中央財政預算將安排專項資金，推動重大新藥創制，艾滋病和病毒性肝炎等重大傳染病防治等11個科技重大專項的實施。很多省、市及地方政府也都陸續出臺了包括對醫藥行業的重點項目給予撥付專項資金在內的扶持政策，以促進該行業加快發展。對于取得的財政補助、補貼、貸款貼息，以及直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，企業是否并入應納稅所得額，繳納企業所得稅，應著重加強監管。

（二）成本費用扣除的風險

1.直接從農民手里收購中藥材等，虛增材料采購成本

醫藥制造企業生產藥品所需的原料、輔料，必須符合藥用要求，因此大部分都是從正規的渠道購入，以購貨發票作為憑證入賬。而原料藥生產企業的所需的糧食等原料、中藥生產廠家所需的中藥材等有可能從農民手中直接收購。直接從農民手中收購原料的環節，由于農產品收購發票是收購單位即用票單位自行填開，沒有購銷雙方的約束機制，因此存在較大的隨意性。特別是農產品收購業務數量多，而且大部分為現金交易，收購的貨物很難準確核實其真實數量，因而稅務機關對收購憑證開具的真實性難以掌握。若納稅人虛開收購發票或多開收購金額，不僅多抵扣增值稅，而且給企業下一步多列生產成本，減少應納稅所得額埋下伏筆，形成了企業所得稅管理的風險。

2.未按時結轉材料成本差異，減少應納稅所得額

醫藥制造業企業，特別是多工序生產、具備一定規模的，大多采用計劃成本核算模式。會計上通常的處理程序是：首先，企業應先制定各種材料的計劃成本目錄，規定原材料的分類、各種原材料的名稱、規格、編號、計量單位和計劃單位成本；其次，平時收到材料時，應按計劃成本填入收料單內，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記；最后，平時領用、發出的材料，都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出材料應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出材料的計劃成本記入有關賬戶，將發出材料的計劃成本調整為實際成本。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。

制造業企業容易利用成本核算復雜的、專業性強的特點，不按規定結轉成本，人為調節利潤，達到延遲繳納企業所得稅的目的，不按規定結轉材料成本差異，更是常用的手段，在征管中要格外加以注意。

3.廣告費和業務宣傳費不符合條件的，超過規定比例扣除

任何企業的發展壯大都離不開廣告宣傳，而藥品作為特殊商品，其廣告宣傳除了受《中華人民共和國廣告法》的約束，還不得違反《中華人民共和國藥品管理法》及其實施條例有關藥品廣告宣傳的有關規定。藥品廣告須經企業所在地省、自治區、直轄市人民政府藥品監督管理部門批準，并發給藥品廣告批準文號；未取得藥品廣告批準文號的，不得。處方藥不得在大眾傳播媒介廣告或者以其他方式進行以公眾為對象的廣告宣傳。非藥品廣告不得有涉及藥品的宣傳。

《財政部、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規定，醫藥制造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）資產稅務處理的風險

1.資產損失未按規定進行處理，減少應納稅所得額

醫藥制造企業是資產損失的多發行業，一方面由于嚴格的法律法規所致，藥品有著較其他行業更為嚴格質量規定，那些經檢驗不合格或超過保質期的原料、產成品不允許進入市場。另一方面是生產工藝特點所致。生產過程中的損耗也很大，加之不合格品返工、銷售過效期退貨等等因素，每年生產過程中的損耗大約在0.3%—0.5%。再有就是，當前醫藥市場競爭激烈，醫藥制造企業處于被動地位，常常會遭遇到壞賬、死賬等問題。

2.達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支

近年來，醫藥制造企業紛紛加快了經營管理信息化的步伐。一方面是由于國家針對醫藥行業頒布的GSP（Good Supplying Practices）和GMP（Good Manufacturing Practice）規范，要求醫藥企業在生產和流通中，必須遵循質量管理規范，嚴格審核進貨來源、規范地管理存放藥品、準確地追蹤流向。要求企業必須建立一整套標準化的作業流程，并詳細記錄過程中發生的關鍵數據。企業需要投入大量的人力物力來達到并執行GSP和GMP規范。另一方面也是因為隨著我國制藥業從傳統工藝向現代技術的轉型，醫藥生產流通領域也正面臨全面的改革沖擊，通過信息化手段來為醫藥企業發展助力，已成大勢所趨。與此同時，一大批如“用友”、“金蝶”、“安易”、“佳軟”等著名軟件開發商也推出了一批適用于醫藥制造企業管理軟件，有的還可以為企業“度身定做”管理軟件。

二、醫藥企業稅收政策執行過程中的涉稅風險

（一）稅收政策不易把握的風險

1.政策變化風險

政策變化風險來源于政策的時效性。醫藥行業的快速發展離不開國家稅收政策的指引和支持。近年來，我國的稅收政策隨著經濟形勢的發展更新較快，對現行的稅收法律、法規進行及時地補充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時推出新規章。對于企業來說，經常會面臨無法確認經營活動適用哪個稅收政策的問題，一旦采用了已失效或廢止的文件，就會產生涉稅風險。

2 .無法及時獲得地方稅收法規的風險

對于國家財政部、稅務總局等全國范圍內適用的稅收政策法規，納稅人可以通過經常查閱相關網站的形式獲得。但對于一些省、市范圍內的地方性稅收政策，由于和傳播渠道較少，如果稅務機關不及時通知或提示，納稅人很可能無法及時獲取這些稅收政策法規，從而產生無法執行政策的風險。

（二）對稅收優惠政策理解出現偏差的風險

1.對一般稅收政策理解出現偏差的風險

目前，醫藥行業整合加速，規模化的企業集團相繼涌現，但是醫藥行業稅務從業人員的素質依然參差不齊，很容易出現對稅收政策理解出現偏差的情況，從而導致對稅收政策的執行出現錯誤，出現風險。

2.對稅收優惠政策理解出現偏差的風險

（1）購置節能節水、環境保護、安全生產設備抵免所得稅條件與政策不符。《企業所得稅法》及實施條例規定：“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。”

（2）高新技術企業條件發生變化。《企業所得稅法》規定，被國家認定為高新技術企業的，可享受15%的所得稅優惠稅率。

（3）企業自行加計扣除的研發費不符合政策規定。藥業行業是我國國民經濟中發展較快的行業，據權威預測，今后幾年藥業行業在科研方面的投入，年平均遞增幅度將達到12%以上。這種趨勢將促使越來越多的企業享受國家關于研究開發費稅前加計扣除的優惠政策，但國家對研究開發費的扣除范圍及標準有明確規定，所以企業在政策執行中可能存在以下涉稅風險。

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醫藥制造行業和其它行業不同，其產品主要經歷產品研發期、產品試驗期、產品生產期和產品銷售期四個環節。因為醫藥行業的這種特殊性質，也就決定了醫藥行業的融資方式有其獨特性。醫藥行業應該根據自己的行業特色，有針對性的提出融資控制對策增強對醫藥行業融資風險的控制。

一、當前我國醫藥行業的融資現狀

1.研發階段的融資方式

當醫藥產品還處在研發階段，企業對該藥品的技術研發能力、產品的市場前景還沒有準確的預定，投資者沒有辦法準確的判定醫藥企業的預期收益，投資風險較高。專業投資機構在這個時候因為風險太高，前景無法預測而不愿意投資，所以短期債務較多，長期融資方式很難實現。

2.產品推廣階段的融資方式

醫藥產品研發成功后，就需要進入試驗階段，需要通過在市場上投放少量產品來獲得消費者的認可。但是因為研發階段融資渠道受阻，醫藥企業在此時因為盈利能力較弱，償還債務能力有限，短期借款過融資造成債務壓力過大。這就要求醫藥企業增加長期資本比例，醫藥企業因此可能會向風險投資機構拋出橄欖枝，以期獲得更好的發展。

3.成長階段的融資方式

醫藥企業進入成長階段后，有了一定的生產規模，但是產品的品牌影響力還沒有完全形成，需要擴大市場渠道建設，并擴大生產能力。在這個過程中，醫藥企業一般通過內部融資和股權融資方式來實現資金的積累和獲得。當外部條件允許，企業高效益的前景就能從外部環境中吸引和募集到更多資金，包括新的投資機構的投資、風險投資的后續投資以及上市發行股票的融資。

4.成熟階段的融資

醫藥企業進入成熟階段之后，各方面的實力都得到了明顯的提升和鞏固，新產品有了一定的市場占有率，企業融資風險已經變小，這個時候會有很多外部投資機構愿意涌入。在這個時候，醫藥企業關心的是組織結構的完善和調整，通過創新手段完善公司制度，改進生產技術能力，尋求新的創業機會。在這個階段，醫藥企業的資金來源更多的是從銀行等金融機構，以期降低融資成本。

二、我國醫藥行業融資風險控制對策分析

1.優化醫藥企業的融資結構

醫藥企業融資風險的大小和醫藥企業融資比例分配有著直接關系。過度的提高醫藥企業負債比例，往往容易增加醫藥企業的償還債務能力，增加醫藥企業的融資成本，最終導致融資風險增加。一般情況下，醫藥企業偏好股權融資，通過股權融資可以帶來低成本、高權益的優勢，但是如果發行股票的價格、數量決策不合理，可能造成股東利益受損，增加醫藥企業融資經營風險。在成長階段應該合理的增加債券的發行，通過多元化的融資方式將企業資本結構保持在理想水平，保持企業最佳的資本結構，從而在控制企業融資風險的情況下實現企業利潤最大化。

2.建立醫藥企業融資風險預警系統

醫藥企業融資風險預警系統可以對企業財務報表以及附注和其它財務說明中所列數據和信息進行詳細的分析，從而幫助醫藥企業準確及時的掌握各方面情況，對醫藥企業可能面臨的財務危機事先預知，對即將發生的風險進行有效的防范與控制，將醫藥企業的各種經濟損失降低到最小。醫藥企業可以在償債能力指標、盈利能力指標、營運能力指標、發展能力指標等財務指標中選擇適合自身融資環境的指標來衡量和評價企業的發展狀況，做好提前預警。

3.提高醫藥企業管理者的決策能力

醫藥企業高層管理者的決策對企業的發展有著至關重要的影響。在醫藥企業做出融資決策的之前，高層管理者應該對整體的環境、市場的經濟狀況以及企業的資產結構等等有深入的了解和認識，確保做出的決策能夠保證醫藥企業在適當的時機和市場環境下順利融資。為了實現這一點，就必須加強醫藥企業高層管理者的決策能力。通過培訓等方式提升管理者能力，要求企業高層管理者能夠站在戰略眼光的角度，以企業整的發展利益為重，對企業全局發展有深刻的認識，并且洞悉市場發展規律和趨勢，只有這樣才能確保企業融資決策的科學性與合理性。

4.完善企業的風險監管機制

當期，我國醫藥行業對于風險管理的機制并不完善，相關法律法規也不完善。正因為如此，醫藥企業就應該加強對風險的監管，在企業內部制定完善的法規制度，對于一些人為因素導致企業融資風險增加的因素要給予嚴厲的處罰，在融資風險發生之前就做好事前預防控制，實現事前、事后都能有一整套完善的監管流程。在風險發生之前，可以通過完善企業組織治理結構、風險預警系統、建立內部控制體系等來做好防范和控制融資風險。

總而言之，醫藥企業融資關系企業的良好發展，融資風險控制對加強醫藥企業管理有著重要影響。也正因為如此，醫藥企業融資的風險控制也就成了醫藥企業運營管理的關鍵性問題之一。只有科學合理的做好醫藥企業的融資風險控制，才能讓醫藥企業更好的適應經濟發展。

參考文獻：

[1]畢立林.醫藥行業上市公司橫向并購風險控制研究[D].江蘇大學，2005

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截止2006年，通過對藥品及醫療器械銷售行業中的一般納稅人調查（其中連鎖經營經營公司5戶，每個連鎖公司下設若干加盟零售藥店，大部分為小規模納稅人）。*年該行業申報銷售額共計393805547.10元，申報應納增值稅額4162234.16元，平均稅負為1.19%，從申報結果來看，零申報企業2戶占總戶數的11%；從稅負率結構看，最高的達3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負（低于平均稅負）企業13戶，占總戶數的76.47%。數字統計結果表明，醫藥銷售行業企業增值稅一般納稅人的零稅負、低稅負申報率偏高，從一個側面反映了對該行業的稅收征管存在薄弱環節，稅收管理部門應加強對醫藥銷售行業的日常稅收風險管理。

二、確定該行業稅收風險情形識別

（一）行業稅負明顯偏低。*年全國藥品需求量將達到2180億元比*年增長940億元，2010年中國的醫藥市場價值將達到600億美元，由于醫藥對人類生活的巨大影響，使得其行業的高增長和高收益性非常突出，據調查醫藥銷售行業經營中實際進銷差價率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負不低于3.4%，而藥品流通行業實際平均稅負僅為1.19%左右，其中有的企業幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負水平明顯偏低，與其行業市場潛力大，利潤可觀等特點相矛盾，存在明顯疑點。

（二）申報未開票收入比重大。依托國稅管理信息系統，通過對大量數據的采集、分析,我們發現該行業申報的未開票收入比重過大，從2004年1月到*年間，該行業共申報應稅銷售額537281041.65元，其中未開票收入為13244638.48元，行業平均未開票收入比例為2.46%，其中，比例超過10%的有9戶，超過50%的有5戶，最高一戶無票收入比例甚至達到了93.85%。如此高的未開票收入比重，說明該行業的主要銷售對象大多數為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統監控之外，可能存在無票不記收入，開具“大頭小尾”普通發票隱瞞銷售收入等問題，隱藏著較大的稅收風險。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經營規模不相稱。通過數據分析，我們發現該行業中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規模與經營規模不相稱。此外，醫藥產品的自身特點決定了其對保質期的要求較高，然而在實際調查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數量卻長期居高不下，這也與藥品保質存儲期要求和企業管理目標明顯相悖，在企業自相矛盾的行為中，我們推測極有可能存在著存貨不實的問題。進一步分析導致存貨不實主要原因，可能是該行業銷售貨物的對象主要是個體消費者，貨物發出及無票收入不記銷售或采用開具“大頭小尾”普通發票隱瞞銷售收入，少報銷項稅金，如此以來，經長時間積淀，最終導致賬面庫存遠遠大于實際庫存。

（四）兼售非醫藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們在調查中發現部分醫藥公司在經營中，銷售非醫藥范疇的保健品、營養品和美容洗化用品，而且這部分產品的銷售收入不入賬，搞體外循環。

根據藥品銷售經營行業特點以及增值稅核算的要求，我們經過對該行業的資金流和物流的分析，歸納出醫藥銷售行業的如下風險環節。

風險1——醫藥公司從上游供應商進貨

在這個環節可能生成風險：（1）供應商虛開發票，醫藥銷售公司虛列成本（2）供應商和醫藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績進行返利，醫藥銷售公司對于返利部分不作收入處理。

風險2——連鎖總公司向零售加盟店批發銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關系非同尋常，他們類似于關聯企業，而且加盟零售店大都是開具普通發票的小規模納稅人，因此在這個環節可能生成如下風險：（1）以非正常低價開票銷售，以實現增值轉移的目的；（2）銷售滯后開票，延遲入賬；（3）不開票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風險3——連鎖總公司向消費者個人銷售

這個環節可能生成如下風險：（1）將同名不同產地藥品混淆互替，以次充優銷售，按優虛轉成本（2）不開票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風險的評定方法

（一）開展典型調查。通過對上述疑點的分析和思考，結合歸納的問題好發的風險環節，我們通過“一戶式管理”對照網上采集歸類的異常財務稅務信息，選擇了幾家稅負較低、未開票銷售收入比重較大的企業為目標，親臨他們的經營現場以暗訪、走訪的形式展開實地調查。在XX醫藥公司中，我們工作人員提出要購買胃藥并借機進行具體考察，營業人員拿出了斯達舒、嗎叮林等七八種胃藥，價格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來自于四個不同產地和制藥商，結果有四種價格，而且價格差距較大。通過對納稅人進項發票和銷項發票的比對，我們了解到總體而言藥品平均進銷價差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營業人員并沒有向我們出具應開的發票，這也證實我們推測的疑點。在另一家藥店里我們發現，當顧客提出用醫保卡購買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內的）時，營業員很爽快地答應，并幫顧客刷卡、開票，然而我們細心地發現了顧客所拿到的發票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經過等價轉換，就可以掛參保醫藥之名售非參保醫藥，由此也驗證了我們的關于“醫藥公司存貨帳實不符，問題多多”的推測。

（二）把住進貨源頭，以“進測銷”。在調查中，我們通過對源頭上發貨數量的監測控制到下游實際銷售額的核算，嚴把物流的進口和出口，對藥品在整個流轉環節中進行跟蹤，然后按照以進測銷的方法算出終端應有的銷售額并與實際銷售額進行比對。具體地說，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費者的銷量，從而測算出其下加盟店的進項額，進項額乘以一定的加成率就應該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實際銷售收入進行比對，從而發現問題。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。商業企業的核算不規范，賬證不齊全現象嚴重、普遍，表現形式多樣化，如何進行精細化管理？如何準確測算其經營業績及應納稅額？《征管法》及其實施細則賦予了稅務機關有權核定其應納稅額的權利及核定應納稅額的基本方法。我們對藥品流通企業進行分析，發現一個基本的規律就是，無論納稅人采用何種方法進行偷稅，其目標是利潤最大化，而利潤最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費用的利潤，而在費用中占絕對比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個基本要素的重要。通過分析房租和人員工資這兩項指標的真實性，可以評價費用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測算的最低應納增值稅額。預期利潤率法就是保本法測算的最低應納增值稅額加上預期利潤乘以綜合增值率的總和。

四、風險典型應對處理

（一）基本情況。XX醫藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊資金100萬，主營中成藥、中藥飲片、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負為0.24%，銷售均通過計算機開票，*年售收入近900萬元，利潤總額為-328319.99，費用合計為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營銷售300萬元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬元。

（二）疑點分析。1、增值稅負過低，只有0.24%；2、按照“以進測銷”的方法計算加盟店的申報收入應在600*（1+20%）=720萬左右，而實際只有22萬。

（三）利用保本法和預期利潤率法推算。該戶在所屬時期內費用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費用的比率為20.37%，可信度好。保本法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測算最低應納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時期內應繳增值稅15686.72，期初期末無留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對上述疑點，我們對該納稅人*年間的納稅資料進行了認真核查、分析，并在此基礎上展開實地調查、暗訪，總結存在以下幾點問題：一、該單位往來款項較大，存在大量的現金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購進有舍近求遠，購進價高質次同品種貨物的怪異行為；三、無票銷售比重在同行業中較大，經核實常發生不開票銷售行為；四、經營產品中有洗化用品，且銷售中不開票也不入賬；五、批發藥品給旗下15家加盟零售店等小規模納稅人時，價格較低近乎于平價銷售；

根據上述問題，對照醫藥銷售行業經營流程及風險環節示意圖，我們推斷出該戶企業存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉移利潤等不法行為。

五、稅收風險管理建議及對策

（一）加大對藥品銷售行業的風險監控力度。醫藥產品生產廠家眾多，由于所采用原料不同，生產工藝不同，科技含量不同，再加上地區間的差異等因素，可導致同一產品因供應商不同，進價可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產品為例，從XX制藥廠進貨價格為XX，而從XX藥廠進貨則藥價可低至XX，在這過程中就為醫藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價銷售給藥理知識匱乏、只知其名，不明其就同時又不習慣索要發票的消費者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫藥行業多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時暴光。從這個意義上說也是稅收風險的多發好發區，所以應加大對藥品銷售行業的納稅監控力度，具體講就是要注意加強對該行業監控廣度與深度，廣度就是克服醫藥銷售企業遍布市區、縣、鎮，分散度較高的管理難題，對應地區的稅務機關應充分利用網絡技術，在信息資源共享的基礎上緊密合作，針對藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風險區域，進行聯合、同步、全方位監控管理。深度就是要注意到藥品在流通環節所涉及到的所有銷售鏈，善于運用資金流和物流兩條線進行對源頭供應商到銷售鏈終端的監控管理，從整個完整流程著眼縱深挖掘其中的風險點。

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(一)建立企業財務風險預警系統

一般來說，我們能夠通過分析企業的財務風險來了解到企業的經營狀況，因此識別企業的財務風險成為企業風險防范的基本前提。每個企業從繁榮到衰敗都要歷經一個漸變的過程，企業的危機也不例外，而企業敏感性的財務指標通常都能反映出這種危機的因素，因此我們可以提前利用這些敏感性的財務指標來設立一個預警系統，通過觀察這些指標的變化來了解和辨別企業可能存在的財務風險。

(二)與實際相結合選取適當的風險防范方法

由于已經建立了風險預警系統，所以對于像產品積壓，產品質量下降，應收賬款金額上升，產品成本上升等財務風險信號，需要分析其成因，采取合適可取的風險防范方法，分散、回避、轉移和降低風險通常都在處理財務風險時使用。

二、醫藥企業的財務風險控制

(一)發展風險的控制

1、合理擴充資產規模資產在企業的生產經營中占有非常重要的地位，它是企業的營銷和開發過程中不可或缺的物質基礎來源，在企業的生產運營活動中起到了基礎和保障作用。要增加企業的資產，可以用以下個方法:第一是利用借款;第二可以利用經營來增加合理的利潤。前者能快速擴張資產的規模，但相應的也會使提高企業債務壓力。在這種方法下，企業到期的債務會使得企業背負著還本付息的雙重負擔，如此一來，企業財務杠桿系數急劇增加，財務風險也隨之攀升。而醫藥企業在進行研發生產時，多數都傾向于債權融資，而且負債比率極高，這樣會使企業的后續發展面臨極大的風險。而第二種方法便保險的多，股權融資增加了企業凈資產的同時，成功規避了本金和利息的風險，因為從本質上說，這是企業的資金，不需要考慮這個問題。但是到底選擇何種方法，企業都需要結合自身實際情況，因地制宜，使之和企業的發展戰略和風險承受能力相結合。2、資本的自我積累僅僅說一個企業資產規模不斷擴大并不能從根本上反映其綜合實力，就跟到底還是要不斷擴大自身的資產規模，也就是自有資產。其主要表現為企業的實收資本和留存收益。如果一個企業迅速擴張靠的是不斷增加債權資本，那么在債務到期的時候，償還本金和利息所帶來的壓力會嚴重影響到企業的運營。而企業的自有資本卻完全沒有這種顧慮。企業要提高自有資本，可以靠利潤積累，在利潤分配的時候，通過留存收益來增加自有資本;另一方面，發行股份吸收投資也是很好的方法。前者有三種途徑:其一是提高營業利潤;二增大投資者收益;三調整利潤分配方式。這三種方式都是長期并且穩定的自有資本增長方法。后一種能快速累積資本，一般存在于企業初期和企業需要的增大資產擴張股份，使得其規模明顯增加，企業規模擴張迅速，使企業有可靠保障。

(二)現金流量風險控制

1、加強日常現金流控制進口貿易公司在擴大公司規模的初期，需要非常靈活的控制現金流的整體分配。有些必要支出比如:員工工資，和部分營業成本之外，其他的支出都應盡量做到緩付，比如:定期租金，貨款信用額度等。這樣一來，可以緩解公司在擴大產品線時胡資金壓力，但同時也要做好其他支出之間的平衡管理，不然則會影響公司的企業形象和信譽。2、重點控制大額現金流量大金額的現金流入是否及時會嚴重影響后期公司的運轉，所以公司應該在這一塊形成實時的監控和催款機制。同時在大額的現金支出方面，也要加大監管和審批的力度。對于支出的現金要審核是否是符合運轉流程，避免短時期內過量的現金流出。企業在對產品的采購成本和運輸成本兩大支出方面，應該予以雙重的審核制度，因金額較大，需防范出現漏洞，導致企業利益受損。

三、醫藥企業財務風險防范措施

(一)資金回收風險和收益分配風險防范

1、銷售戰略的有效性醫藥企業資金的回收效率，直接決定了企業銷售戰略制定的成功與否、服務體系的完善程度和新產品推廣及銷售的順暢待遇。因此，在一方面大力運用市場現存的各種營銷手段，同時借助眾多宣傳媒介對擴大宣傳和推銷自己產品的同時，對于已經出售的產品(例如醫療器械)，企業還應當建立一套健全的售后服務體系，在售后層面上解決客戶的后顧之憂，并承諾保修和明確退換貨規定，使客戶放心、安心。另一方面還需注意:品牌是企業發展的重要法寶。企業應使用各種正當方式，端正態度，建立公司品牌，維護公司聲譽，塑造企業形象。在現今醫藥品市場中，產品質量參差不齊，差異極大，市場占有份額很大程度上受企業聲譽影響，是一個不容忽視的重要方面。2、加強應收賬款的管理財務活動中的另一個重要組成部分就是對應收賬款的回收，它會導致回收資金風險。醫藥企業投資回收具有不確定性要比其他投資項目大，因為醫藥或醫療產品是否能成功具有很多的影響因素。

(二)收益分配政策的調整

企業的資本結構和融資需求，企業在社會公眾心目中的形象，債權人及投資者等的問題都影響了企業制訂收入分配政策。企業制定的利潤分配政策應根據企業戰略和融資策略的需要。所以本文將結合醫藥企業的實際情況，對收益分配方面提一些建議:首先應制定長期有效地利潤分配政策，切實避免隨機分配和隨意分配。因為醫藥企業在利潤分配上不規范和隨意性，很可能導致企業資本結構的不合理，最終使得企業資產負債率居高不下，嚴重影響企業外部融資，損害聲譽。再者，收益分配的不合理將無法充分利用融資成本低這一優勢，在喪失這個優勢的背景下，最終使企業的融資成本增加，嚴重損害企業利潤，削弱企業實力。

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一、醫藥企業經營特點及財務風險分析

目前，我國醫藥企業的IPO持續走高，行業保持著良好的發展前景。可以說，由于我國當前醫藥行業在發展過程中由于市場保持著較高的需求，且需求彈性較小，因此當前及未來一段時間內醫藥行業的發展都可以保持著較高的增長速度。在這樣的行業前景下，醫藥行業為了實現自身企業經濟效益、附加值利潤和市場占有量的增長，醫藥行業在實際的經營過程中企業生產規模和新產品開發中投入資金。但是，由于醫藥行業本身受到科技水平和國家相關政策影響較大、企業擴大再生產中資金投入量多、企業新產品研發周期過長，導致了醫藥行業在實際的生產經營過程中面臨著巨大的風險。這些風險除了受到外部宏觀經濟大環境的影響外，最主要來源于醫藥企業在實際經營過程中纏身高的各種問題，尤其是企業資金上的風險，對醫藥企業生存和經營發展有著十分嚴重的影響。例如，我國醫藥企業前期投入費用過高，在成本回收過程中就會面臨著巨大的市場風險。且企業出產的醫藥產品大部分將進入公共醫院，可拓展的市場范圍相對較小，隨著行業的發展，市場競爭壓力在逐步增長。因此，為了盡量規避醫藥企業在生產經營和規模擴張過程中面臨的投資、融資、資金回收等財務方面的風險，加強醫藥企業內部控制建設，實現企業財務風險防范及控制能力的提升成為了醫藥企業謀求進一步發展的重要保障。

二、內控視角下醫藥企業財務風險管理中存在的問題

（一）醫藥企業內部控制制度尚不完善

內部控制建設是現代企業管理的重要手段。制度是企業實現內部控制管理的基礎，然而目前醫藥企業中面臨的問題在于企業在現代企業管理框架中建立了相應的內部控制體系，但企業的內部控制管理制度尚未得到完善。因此，在企業的實際經營管理活動中，由于缺少切實可行的制度體系，存在著管理混亂且極易發生風險。尤其是企業在藥品生產、原料采購、市場影響等方面，由于缺乏有力的內部控制制度體系，企業的成本、資金、負債、應收賬款等方面存在著控制失效，資金占用率高、周轉期長等問題，企業風險發生概率及風險影響均在不斷上升。

（二）財務信息真實性難以得到保障

為了加強對醫藥企業資金系統的監管，實現企業全面預算管理、成本控制等工作的有效進行，財務信息的真實性是企業管理決策和相關財務工作進行的重要基礎，也是企業及時發現經營風險并采取相應措施的主要依據。然而，在醫藥企業實際的經營過程中，由于企業財務部門缺乏有效的內部控制管理和內控監督，在實際經營中資金的使用、預算的執行、會計核算等工作方面中人為性干預影響過大，不乏存在一些虛假的財務報表內容，為了一己私利對企業的資金及盈利情況進行縮減或擴大，財務信息的真實性難以得到保障，導致了企業無法根據實際情況及時調整生產經營策略和企業相關管理決策，使得企業失去了相應的市場敏感性，導致風險發生概率的增加。

（三）企業財務內控及風險防控專業人才不足

目前，醫藥企業在經營和發展中更加注重對醫藥科研型人才的培養，卻忽視了財務管理專業人才的引入和管理工作。因此，企業在經營過程中內控和財務管理方面由于缺乏專門的管理型人才，財務人員專業素質良莠不齊，導致了醫藥企業內部控制系統和財務信息化系統建設步伐緩慢。企業的內部控制體系、信息化財務管理系統、風險預警及防控系統等相關設施難以得到完善和應用。同時，醫藥企業的財務部門人才結構多以會計基礎工作及核算性人才為主，缺乏必要的風險管理型人才，導致了醫藥企業風險管理能力同企業風險管理需求之間存在著一定的差距，加大了企業發展經營的風險。

三、基于內控的醫藥企業財務風險防范措施

（一）加大醫藥企業內部控制及財務制度體系的建設力度

為了應對當前醫藥行業風險發生概率持續上漲的問題，企業經營管理過程中在積極提高市場競爭和資金管理意識的基礎上，為了確保企業內部控制和財務管理各項工作的順利開展，應加快對自身內部控制制度體系和財務管理體系的建設。在內部控制及財務管理制度體系中，要落實企業風險管理的各項相關制度、考核評價指標，并以制度的形式將企業風險管理目標同企業職工績效考評聯系起來，切實起到提高企業各部門和崗位員工的風險責任意識，明確非風險管理職責，從而提升企業對風險防控管理的有效性。

（二）建立財務信息化建設

為了實現醫藥企業風險因素的實時監控，為企業財務風險預警提供科學、有效的依據，企業應盡快加強對自身的內部控制環境下企業的財務信息化建設。通過現代化的信息系統和云計算、大數據等財務信息處理技術，企業管理層可以實現對市場環境、行業競爭、企業生產、資金使用情況等有價值的信息內容進行全面的分析，為企業做出正確的生產經營決策提供必要的保障。同時，通過信息化財務系統實現對企業財務信息的有效披露，通過信息化的財務處理系統將企業財務信息的記錄、分析、結果、公示等工作逐步引導到規范化的道路上，保證企業財務信息的真實性和有效性，防止人為干預財務信息導致的企業經營性風險的出現。

（三）引入專業內控人才，提高財務人員綜合素質水平

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一、 市場格局：中國醫藥企業從八十年代后期開始，經歷了長達十多年的快速發展，醫藥經營企業數量空前發展，到目前為止已經有一萬八千多家。批發廠商眾多，而各自又有自己的特殊的營銷關系和網絡，這就造成客觀上醫藥生產和經營企業貨物管理上的風險性，明知道客戶信譽不佳，但為了占領終端市場，不得以與之發生業務往來，從發一結一，逐步發展到發二結一，甚至發展到發多結一，經營風險隨著積壓貨物的增多而日趨加劇，直到不可掌握。

二、 三角債：我國醫院系統由于底子薄、家產少，在競爭中為增加自己的實力，紛紛大興土木，購買先進設備，改善醫療環境、提高技術水平、加上醫院等級認證等各方面原因，大量積壓醫藥公司的貨款，客觀上使得醫藥供貨企業貨款難以收回。

三、 GSP認證、藥市整頓：二者的實施強制性淘汰了一大批實力不濟的醫藥經銷企業，眾多藥品批發企業的破產、關閉使得企業呆帳徹底變為死帳，永遠無法收回。

四、 銷售人員：由于許多公司缺乏相應的管理，個別銷售人員私吞貨款的情況屢見不鮮，主要采用收現款不入賬，伙同極少數醫藥公司人員共同做假帳，私自調貨等手段，此現象在藥業行業非常普遍，是一個值得重視的問題。當銷售人員還在市場上時各種問題都不容易發現，但當銷售人員離開市場后，各種貨物的問題就紛紛暴露出來。

隨著各醫藥經營企業GSP認證工作的加強，和中國醫藥市場管理的規范，貨物風險問題將得到一定的改善，但在此過程中，如果企業不加強貨物的管理工作，由于大量藥品批發公司的破產、兼并和重組，在利益的巨大驅動下，如產生內外部人員互相勾結共同侵吞貨款的情況，企業的損失將不可估量。

因此，在中國目前醫藥市場轉型的過程中，盡快建立一套有效的貨物控制體系，將貨物風險降到最低，是非常有必要的。針對中國目前大多數中小型醫藥企業的現狀和醫藥市場存在的問題，建議從如下幾個方面著手。

一、 組織結構支持：在銷售部門內部設置直屬銷售經理管轄的專門負責市場日常事物處理和監控的部門。主要職能：市場信息收集和整理；市場管理：貨物、票據、回款、借支和日常事務，負責人應該有足夠的權力根據公司政策和市場數據決定是否發貨或追蹤貨物流出的最終去向。

二、 信息支持：以各獨立核算的市場為單位，建立單獨的、可即時監控的信息支持系統。發貨、發票、回款、借支等銷售數據最遲必須在次日進入信息體系，并可隨時、方便的查詢和生成各類匯總數據，以避免信息的失真和失效。發貨數據的錄入至少必須具有；市場、品種 、業務單位、發貨時間、發貨數量、發貨批號、發貨方式、單價等項目，以保證在核查貨物時能夠輕松、快捷查出貨物的流向。由于現在大多數醫藥公司對于批號要求比較嚴格，可以采用大批號，大的藥業公司，可在包裝上注明銷售區域，其他的可每十件一個級別在最小包裝上加上英文字母的子識別碼，以便通過最小流量方式統計到具體的銷售去向。

三、 貨物發運審核制度：依照GMP的管理規范，要求市場提供所有具有業務往來的單位的營業執照、藥品經營許可證、填寫業務單位基本情況表，并根據其歷史紀錄，劃分信用等級，依據不同信用等級核定最高信用量。公司負責貨物控制的管理人員依照其與最高信用量的比例，采取準予發貨、限制發貨和拒絕發貨三種手段，以控制貨物的發出。同時對于市場調貨應予以嚴格控制，每次調貨都必須有公司書面同意書，方能辦理，否則做私自調貨進行嚴厲處理。調貨結束后，必須及時憑有效調貨單，進行調帳，而不能僅憑市場人員的陳述。

四、 合同管理：中國歷來是一個重關系、輕合約的國度，這在市場經濟中是非常吃虧的事情，往往在發生糾紛時由于缺乏必要的合約，導致損失難以挽回。作為藥品經營中的弱勢群體，醫藥生產企業在合同的簽訂中建議采用自己公司的統一格式。在合同中必須強調禁止銷售人員現金收款和私自調貨，同時對于合同簽訂地點、違約責任、解決糾紛的辦法等也應予以充分重視。建議規范管理，所有貨物的發出都必須有合同簽訂。

五、 貨物流向：將提供有效貨物流向表作為銷售人員考核和借支的重要條件，以確定公司貨物的最終去向，最大限度的避免沖貨、私自調貨和市場人員離職后市場無法交接的情況產生。

六、 貨物核查制度：首先對現有的業務關系和網點進行一次拉網式的貨物和賬目核查，以確定企業現今所處的真實情況，以決定如何采取必要措施，減少損失。賬目核對中比較困難的在于貨物的調出和調入問題，應該抓緊時間，在市場人員的密切配合下，弄清楚市場的實際情況。在初期賬目核對之后，需要建立定期與業務單位進行核對貨物和賬目的制度，主要由財務人員和負責貨物控制人員出面，市場人員協助參與，以書面的形式通過郵寄和直接核對等方式進行對帳，以核對公司和業務單位賬目的一致性，發現問題及時處理。對帳時間可選擇一年一次，對于信譽度比較差的或根據需要可半年一次甚至隨時對帳。

七、 靈活高效的應收帳款核查體系：有的業務單位根據發貨金額和回款金額以及貨物報廢價值等方面，決定應付賬款；而有的汽車根據每次發貨和回款的品種數量決定應付貨物品種和數量，由于價格的頻繁變動和品種的眾多，兩種賬目在賬目中具有各自不同的特點，企業需要根據各類業務單位不同的貨物處理方式，具備數量余額核對和金額余額核對兩種必要的手段，以便方便與業務單位進行對帳。

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一、前言

醫藥產品不同于一般企業生產的產品，它和人們的身體健康息息相關，關系到社會的穩定。為此，我國出臺了很多管制醫藥產品生產的政策。對于醫藥行業，往往會投入大量的資金用于研發，而在產品面向市場時往往還要面臨很大的政策審批風險。醫藥企業的財務會計管理和內控是控制企業風險，實現企業運營目標的關鍵，而要實現以上兩點，就需要全面的預算體系和嚴格的管理制度來做保證。此外，還需要專門的部門及人員審核企業的財務信息，真正做到對風險的防范，保證內控制度的執行和貫徹。

二、醫藥行業財務會計管理與內部控制中存在的問題

1.缺乏風險意識

醫藥企業在財務管理上風險意識常常較為薄弱，這與醫藥企業自身的行業特點有關。醫藥企業的產品即藥品的銷售渠道是較為狹窄的，往往就是通過醫療機構、藥房出售給患者，而在醫療機構中藥品賒銷的現象十分普遍，這就造成醫藥企業的應收賬款較多，而由于醫藥企業風險意識不強，不對客戶建立完善的征信體系并隨便設計授信額度，造成應收賬款產生壞賬的可能性大大增加，極大地增加企業財務的不安全性。

2.企業管理不規范

醫藥企業要承擔更大的社會責任，同時醫藥企業具有高回報性。不可否認的是，一些企I為了追求暴利，有意淡化社會責任。醫藥企業的產品關系到人們的生命健康，但是藥品的生產過程卻不是透明的，生產的某一個環節出問題就可能威脅到人們的健康和社會的穩定。就醫藥企業自身而言，很多企業并未建立貫穿于藥品生產整個環節的管理系統，這就造成生產中某一個環節出現質量問題的可能性很大，而事后難以找到問題所在，這是醫藥企業管理不規范的集中體現。

3.缺少風險預警，購銷業務難以管控

前面提到，賒銷是醫藥行業一個重要的特點，顯然，賒銷可以推動醫藥產品迅速占領市場，有助于新的產品的推廣。但是賒銷實際上并沒有實現風險報酬的轉移，從會計準則上來看并未形成企業的實際收入。由此產生的大量應收賬款極大地增加了企業的運營風險。那么賒銷達到怎樣的規模是企業能能承擔的風險的“臨界點”，很多企業并沒有制定一個風險“閥值”，因此實際上就是沒有建立完善的風險預警機制，對賒銷業務滋生的巨大財務風險沒有實時監控，造成壞賬一旦發生就難以控制的現象普遍存在。

4.企業內部控制環境不完善

企業內部環境是企業內部控制存在和實施的基礎，直接關系著企業經營管理活動的有效實施。企業內部環境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。由于受到傳統管理思想的影響，醫藥企業仍然存在著組織結構不合理、責任不明確、內部監督流于形式等問題。隨著社會亞健康人群的增多和老齡化人口的增多，醫藥企業業務規模擴大，企業面臨更多的業務風險。為此，企業需要制定更加有效的內控制度和方法，通過完善治理結構、審計制度、文化建設，創造良好的內控環境，有效應對新的風險。

三、強化醫藥行業財務會計管理和內部控制的措施

1.強化風險管理意識，做好風險分析

鑒于應收賬款是企業重要的風險源，醫藥企業要針對應收賬款定期做核查，對其壞賬風險進行評估。除此之外，企業要對企業面臨的其他風險進行全面的定性及定量分析，形成分析報告提交管理層，讓管理層據此作出決策。具體風險類型和防范措施如下：

（1）應收賬款風險。針對應收賬款，醫藥企業首先要利用ERP系統進行事前、事后、事中控制，其次要實時監控賒銷客戶的征信信息，如收入來源、信用狀況、資產規模等。

（2）資金鏈風險。對于資金鏈風險，醫藥企業要利用財務系統實時跟蹤支付信息，實現信息流、資金流、物流的一體化，同時要拓寬籌資、融資渠道，做到理性投資。

（3）物流與配送風險。對于物流與配送風險，醫藥企業一是要建設現代化的醫藥流通渠道，大力開發市場營銷新途徑；二是要基于產品的特殊性，在運輸途中仔細審核承運商。

（4）生產風險。對于生產風險，首先，要在保障質量的前提下盡量降低成本，建立成本驅動要素曲線；其次，要促進產出質量的標準化建設。

2.完善內部控制體系

醫藥企業內部控制和風險管理相輔形成，不可分割，所以企業必須盡快建立健全內部控制體系。具體途徑如下：一是建立現代企業制度。內控的核心就是權利的制衡，這是現代企業管理制度的要義所在。為此，醫藥企業要建立現代管理制度，將管理權和所有權分開，防止所有者“一枝獨大”，獨斷專行，要以“利益的交錯”實現“權利的制衡”。除此之外，還有完善企業的監督機制，要對管理層進行監督，防止其損害所有者利益的行為。為此嚴控企業的財務風險，要建立信息披露機制，對企業的經營信息及時公布，并將其作為考核管理者的依據，實現對經營者行為的控制；二是要建立內控的制度體系，制度是保障。醫藥企業要參考我國的會計相關的法規設計自身的內控制度，包括預算管理制度、成本管控制度等，這些制度要緊緊圍繞企業的經營目標，以實現控制成本和規避風險為宗旨，以相應的監督機制為保證；最后，要保證這些制度能夠得到貫徹實施，讓企業的每一個員工切實樹立風險意識和管控意識，并在日常工作行為中踐行，而不是流于形式。

3.構建科學的風險評估指標體系

要很好地控制企業的財務風險，做好風險的評估是第一步。怎么對風險進行評估呢？鑒于醫藥企業受國家政策、市場變化影響巨大，可以建立專門的風險監控機構，詳細將影響企業經營目標的風險因素進行列舉，并根據政策、市場的變化實時更新，及時作出評估，采用定性分析法、定量分析法測算風險的大小，如可以利用置信區間測算法計算一定置信度下風險造成的最大的損失值，據此幫助管理層制定合理的投資組合，做好項目的成本支出的測算和控制，避免資金被濫用。

4.推進財務會計管理與內部控制信息化建設

當下，電子信息化已經十分普遍，極大地提升了財務管理的效率，對于醫藥企業，運營信息化技術是必然趨勢，是提升內部控制水平的重要手段。具體可以從以下幾個方面做起：第一，在醫藥全行業內建立行業標準財務管理系統，通過該系統可以統籌管理企業及其分支機構的所有財務相關的子業務，并將財務數據及時進行“云存儲”和“云管理”，這樣一方面可以極大提升財務數據獲取及管理的準確率；另一方面可以實現內部控制信息化水平，提升內部控制的水平。當然，在信息化建設中要注意財務系統的推廣，要通過規范的培訓幫助財務人員學會軟件系統的應用，同時要建立規范的操作指南，便于推廣學習；第二，為了防止財務數據的丟失，要建立針對突發事件的應急預案，如做好財務數據備份，防止數據丟失。

數據儲存和管理是實現醫藥企業內部控制信息化的前提，要盡可能的提升系統的安全性、高效性和準確性；最后，強化權利監督。要保證財務系統的安全，除了要從軟件本身下功夫外，還需要對軟件的操作人員建立一定的約束機制，很多時候，人才是財務風險產生的根源。唯此，要對財務系統的操作人員進行分工，這一點可以根據財務人員的職位設定系統數據獲取的范圍權限，這種權限設置規則除了依據上下級設定，還要依據企業風險控制的特殊要求設置。

四、結語

總之，要實現醫藥行業財務會計管理和內部控制水平的提升，就要求企業的不同部門相互合作，通過構建健全的風險評估體系和完善的內部控制制度，實現醫藥企行業的健康發展，滿足老齡化背景下人們對生活質量提升的要求。

參考文獻：

[1]馮明磊.醫藥企業財務管理的主要問題及對策[J].商場現代化.2011（7）.

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借款合同糾紛按照法律關系的主體的不同，可以分為銀行與企業、個人之間的糾紛；企業之間的借款合同糾紛、民間借貸糾紛。 按照法律關系的不同特點可以分為一般借款合同糾紛和委托借款合同糾紛。司法實踐中比較多的借款合同糾紛是銀行和企業之間的一般借款合同糾紛。

實踐中，借款合同糾紛訴訟發生的主要原因有：

借款人不按照借款合同的規定歸還貸款本金和利息，包括借款人不按合同的約定數額和日期歸還借款本金和利息。

借款人不按借款合同的約定使用借款，因挪用借款產生的貸款人追究借款人的法律責任。

借款人不按合同約定履行自己的義務，如借款人不按合同約定履行通知義務、擅自處置抵押資產、進行企業改制而未經貸款人同意致使債權受到威脅等。

（二）借款合同糾紛的主要爭議焦點

如上文所述，借款合同糾紛多數法律關系明晰，雙方當事人爭議不大，但部分借款合同糾紛也有一些爭議，司法實踐中借款合同糾紛的爭議主要集中在訴訟時效方面。

所謂訴訟時效是指權利人于一定期間內不請求人民法院保護其民事權利即喪失該權利，人民法院對其民事權利不再予以保護的法律制度。訴訟時效制度是民法中的一項基本制度，它可以促使權利人行使權利，方便法院及時、正確地解決各種民事糾紛，促進社會經濟秩序的穩定。

訴訟時效問題本身并不復雜，但由于訴訟時效屆滿后，銀行貸款變成了自然債，借款人的還款義務取得法院強制執行的豁免，銀行貸款喪失了法律保護，而且銀行相關信貸人員可能為此受到內部處罰，因此在借款合同訴訟中訴訟時效便成為一個經常爭議的問題。關于訴訟時效的爭議，主要是圍繞訴訟時效是圍繞借款訴訟時效是否屆滿而展開，而訴訟時效是否屆滿由于訴訟時效中斷問題密切相關。

訴訟時效的中斷是指在訴訟時效進行中，因發生某種法定事由，致使已經經過的訴訟時效期間全歸無效，訴訟時效期間重新計算的制度。根據《民法通則》第140條的規定，可以引起訴訟時效中斷的法定事由有以下三種：（1）提起訴訟，指權利人向法院或者仲裁機構提出請求，申請給予法律上的保護。信貸業務實踐中，借款期限屆滿后，借款人沒有足額償還貸款本息時，銀行通常會通過向法院提起訴訟的方式來引起訴訟時效的中斷，而較少使用仲裁這種方式；（2）當事人一方提出請求，即權利人向對方主張權利、提出履行義務的要求。信貸業務實踐中，借款期限屆滿后，借款人未足額償還借款本息時，銀行通常會向借款人發出貸款本息催收通知書，此種行為即屬于主張權利性質的行為，從銀行發出貸款本息催收通知書之日起，訴訟時效中斷；此外，銀行從借款人賬戶扣收貸款的行為，亦屬于主張權利的行為。不論扣收多少金額，均從扣收之日起引起訴訟時效的中斷。（3）當事人同意履行義務。信貸業務實踐中，借款期限屆滿后，借款人未足額償還借款本息的情況下，借款人向銀行提交還款計劃的行為即屬于此種性質，從借款人向銀行提交還款計劃之日起，訴訟時效中斷。

上述三種引起訴訟時效中斷的法定事由存在較多爭議的是第二種方式，即主張權利。訴訟時效因主張權利而中斷，但如何取得、保留主張權利的證據則是實踐中的一個十分困惑的問題，爭議便由此而產生。由于目前我國法律關于訴訟時效的期限過短，法律對訴訟時效中斷的規定過于粗疏，銀行在實踐中可以用來保全訴訟時效的手段十分有限，制約了商業銀行保全訴訟時效工作的開展。在信貸業務實踐中，借款期限屆滿，借款人沒有按期償還借款時，貸款人即銀行為了確保不致因訴訟時效的屆滿而喪失勝訴權，常通過對借款人和擔保人進行催收的方式向借款人和擔保人主張權利，即銀行向借款人和擔保人發出催收通知單，借款人和擔保人簽收后交給銀行作為銀行主張權利的證據。但是，在實踐中經常會遇到借款人或擔保人為逃廢銀行債權而拒絕簽收的情形。在此情況下，有的銀行便通過掛號信或特快專遞的形式向借款人或擔保人寄發催收通知單，將郵局出具的有關收據作為銀行催收的證據；有的銀行則采取向借款人拍發電報的方式催收；有的銀行則采取在報紙上催收公告的方式進行催收。上述方式的證據效力在司法實踐中有爭議，在訴訟中銀行和企業雙方爭議也較大。

（三）銀行在借款合同糾紛訴訟中的風險控制

在司法實踐中司法機關存在著機械的嚴格規則主義傾向，部分基層法院甚至以企業簽收銀行的貸款本息催收通知書為銀行主張權利、中止訴訟時效的唯一依據，在訴訟時效的認定上有放縱企業逃廢債行為的傾向。對上述司法傾向銀行在借款合同訴訟中應予以高度重視并采取必要的措施應對。在起訴前和訴訟過程中，銀行應積極收集合同履行和債權確認證明材料：履約通知書、還款協議等。其中貸款催收通知書尤其重要。貸款催收通知書是銀行制作的對逾期貸款進行提示、催促，要求借款人、擔保人及時履行還款義務的書面的意思表示，是銀行依法維護自身權益的民事法律行為。此外，在借款合同履行過程中，當事人之間總會對借款人償還借款等事項發生函件、通知往來，有時雙方對還款等事項意思表示一致后達成協議。這些履約過程中的函件、通知、還款協議是合同履行的重要法律文件，具有證明雙方義務履行的重要作用，可以引起訴訟時效的中斷，上述文件銀行在訴訟中要注意收集并運用。

二、擔保合同糾紛及風險控制

（一）擔保合同糾紛的主要類型：

與商業銀行有關的擔保合同糾紛主要包括保證合同糾紛、抵押合同糾紛、質押合同糾紛三種類型。

（二）擔保合同糾紛的主要爭議焦點

1、擔保法的適用

我國擔保立法經歷了從無到有，從不完善到逐步完善的過程，尤其是近幾年，擔保法律制度的變化十分顯著，因此不少擔保合同糾紛跨越時間比較長，在處理擔保問題時首先會面臨擔保的法律適用的爭議問題。

2、擔保合同的效力

擔保合同的效力爭議常常涉及兩個方面的問題：

（1）擔保合同及主合同的關系與擔保合同的效力

擔保合同是一種從合同。它以主合同的存在和生效為存在的前提，主合同不成立，從合同就不能有效成立；主合同轉讓，從合同即不能單獨存在；主合同被宣告無效或被撤銷，從合同也將失去法律效力；主合同終止，從合同亦隨之終止。

《擔保法》規定：擔保合同是主合同的從合同，主合同無效，擔保合同無效。擔保合同另有約定的，按照約定。“基于這一規定，擔保合同當事人雙方可以對擔保合同的效力與主合同效力之間的關系另行約定。”另有約定“究竟是對什么另有約定？訴訟實踐中，上述問題存在爭議。有人認為，該約定是否定主合同與擔保合同之間從屬關系的約定，即確認主合同的效力與擔保合同的效力不具有從屬關系，兩合同的效力互不受影響，只要擔保合同有效成立，即具有法律效力。但是，若僅作此理解，則”另有約定“的概念過于寬廣，似乎主合同與擔保合同是互不影響的兩個合同，兩合同之間存在的內在關聯性得不到體現。因此，又有人從限制性解釋的角度出發，主張此處”另有約定“應理解為當事人約定擔保人對無效合同的后果負擔保責任，即對債務人因主合同無效而應產生的責任承擔擔保責任的約定。這一理解，彌補了文義解釋說對主合同與擔保合同內在關聯性的忽略。

綜合考慮以上兩種解釋，我們認為，《中華人民共和國擔保法》第五條第一款中“另有約定”的真實意思應是，雙方可以通過約定否定主合同與擔保合同之間單純的從屬關系，并且同時約定擔保人對債務人因主合同無效而應承擔的責任承擔擔保責任。擔保人對主合同債權的擔保與對債務人因主合同無效而應承擔的責任的擔保是兩種不同的責任，前者是對主合同債務人履行債務的擔保，后者是對主合同無效時債務人承擔責任的擔保。在主合同無效的情況下，前者因擔保合同的無效而無效；后者由于明確了是對債務人因主合同無效而應承擔的責任進行擔保，故擔保合同仍然有效，擔保人仍須承擔相應的責任。換言之，在主合同無效的情況下，主合同債權人與債務人之間的債權債務關系已轉變為圍繞對主合同無效應負的責任展開，此時若存在債務人應履行的債務，則應為債務人因主合同無效而應承擔的責任。因此，對主合同與擔保合同之間的效力關系“另有約定”，只能是擔保人與債權人就是否對債務人因主合同無效而產生的責任承擔擔保責任進行約定。也只有在這種約定的情況下，擔保合同的效力才具有獨立性，可以不因主合同的無效而無效。因為，此時的擔保合同所針對的恰恰是主合同無效后的擔保責任，對其法律效力的認定自然不受主合同無效的影響。從這個意義上講，簡單地規定擔保合同具有獨立性，但未明確在主合同無效的情況下，擔保人對債務人因主合同無效而產生的責任承擔擔保責任，則在我國現有擔保法律下，應當認定為無效。因為在通常情況下（除非上述提到的明確約定才使得擔保合同具有獨立性），擔保合同是一種從合同，它以主合同的存在和生效為前提，主合同不成立，從合同就不能有效成立。

（2）特定擔保合同的特殊要件

不同的擔保合同有不同的生效條件。生效條件是否成就關系到擔保合同的效力。因此，訴訟實踐中，常常圍繞特定擔保合同是否符合特殊要件發生爭議。

在我國，按照擔保物的不同，擔保合同的生效要件有所不同：法律規定應當登記的特定財物必須登記，否則擔保合同不具有法律約束力。法律規定自愿登記的財物，雖然不登記不會影響擔保合同的效力，但是卻不能對抗第三人。我國《擔保法》對以特定物進行擔保的形式要件進行了規定，要求必須履行向法定部門登記的手續，合同自登記之日起生效。

此外，如果貸款合同發生變更，未重新辦理抵押登記，導致抵押擔保無效。根據《擔保法》，房地產抵押必須登記。每一抵押登記都是針對特定的債權債務關系，即使債權人、債務人不變，如果債的內容不同，前債的擔保不能替代后債的擔保，除非當事人另有約定。在貸款抵押擔保中，如果貸款合同發生變更，則須重新辦理抵押登記，否則抵押合同不生效，銀行債權得不到保障。

3、無效擔保的法律責任

信貸糾紛訴訟實踐中，常會碰到擔保合同無效的情形，在此情況下，擔保人不承擔擔保責任，但并非不承擔任何法律責任。擔保合同被確認無效后，債務人、擔保人、債權人有過錯的，應當根據其過錯各自承擔相應的民事責任。擔保人過錯責任的有無和大小應如何認定？訴訟實踐中較多爭議，存在一定程度上的司法混亂。

4、保證合同的保證期間與訴訟時效

保證合同的保證期間與訴訟時效對于保證責任的承擔具有重要的影響，商業銀行保證合同糾紛中，保證期間與訴訟時效是一個經常引發爭議的問題。

保證期間是確定保證人保證責任的期間。一旦保證人的保證責任被確定，保證期間即失去意義，無存在之必要。因為這時起作用的就是保證合同訴訟時效了。所謂保證合同的訴訟時效是指在保證人的保證責任被確定的前提下，債權人訴請保證人清償保證債務的法定期間。所以，保證期間不是訴訟時效，其性質接近除斥期間。

訴訟時效是權利人持續不行使民事權利而于期間屆滿時喪失請求法院保護其民事權利的制度。據此，訴訟時效屆滿時，權利人喪失的是勝訴權而非實體權。除斥期間與此不同，它又稱為預定期間、失權期間，是指法律預定某種權利于存續期間屆滿時當然消滅的期間。

保證期間與訴訟時效期間存在相同點：①適用對象都是請求權。保證期間是債權人行使保證債權的期間，保證債權當然是請求權。②都是可變期間，訴訟時效和保證期間均可以中斷。保證期間與訴訟時效期間不同之處： ①保證期間首先是約定期間，無約定時才適用法定期間，訴訟時效期間為強制性法定期間，當事人對此不能進行約定。保證期間的法定期間為主債務履行期屆滿后的六個月，與民法通則所規定的訴訟時效期間不同。②保證期間是請求權消滅期間，期間屆滿，債權人請求保證人承擔責任的實體權利消滅，而訴訟時效期間是權利人勝訴權消滅期間，期間屆滿，權利人的實體權利并不消滅。因此保證期間與訴訟時效期間是兩種不同性質的期間。

認清了保證期間的性質，對于保證期間和訴訟時效的承接就很好理解。由于保證期間屬于除斥期間，期間經過消滅的是實體權，因此，只要在保證期間內行了該權利，即確定了保證人的保證責任，保證期間也就失去意義，無存在之必要，此時起作用的就是保證合同的訴訟時效。保證期間與訴訟時效不是同時存在的，而是有著先后順序，保證期間結束后，才會產生訴訟時效。根據《擔保法》及《解釋》的有關規定，兩者的承接可以作以下簡單歸類。

（1）一般保證。自主債務履行期屆滿之日起開始計算，有約定的在約定保證期間內（但不得超過主債務訴訟時效）；無約定的在六個月內；約定保證人承擔保證責任直至主債務本息還清時為止等類似內容的，在主債務履行期限屆滿之日起兩年內。主合同債權人提起訴訟或申請仲裁，保證期間結束，債權人即取得了行使保證權的實體權利，從判決或者仲裁裁決生效之日起，開始計算保證合同的訴訟時效。如果保證人不能自動履行保證責任，則債權人有權在法定訴訟時效內向人民法院提起訴訟或向仲裁機構申請仲裁，以保障自己的勝訴權。

（2）連帶責任保證。自主債務履行期屆滿之日起開始計算，有約定的在約定保證期間內；無約定的在六個月內，主合同債權人只要向保證人主張了權利，保證期間結束，債權人取得行使保證權的實體權，開始計算保證合同的訴訟時效。關于訴訟時效期間時間的長短及中斷、中止等，適用《民法通則》的有關規定。

（三）銀行在擔保法律糾紛訴訟中的風險控制

1、恰當選擇擔保問題適用的法律

擔保問題適用法律的選擇直接影響糾紛的處理結果。銀行在訴訟中應注意正確選擇法律。

根據法無追溯力的原則，擔保行為，原則適用擔保行為發生時的法律、法規和有關司法解釋。

擔保行為發生在《擔保法》施行以前的，不適用《擔保法》。原則適用擔保行為發生時的法律、法規和有關司法解釋。保證行為發生在1994年4月 15日以后至1995年10月1日期間的，適用最高人民法院《關于審理經濟合同糾紛案件有關保證若干問題的規定》。在在1994年4月15日以前發生的保證行為，參照上述司法解釋。上述司法解釋與《擔保法》中有關保證的規定差別較大。

擔保行為發生在1995年10月1日《擔保法》施行以后的，除在2000年12月最高人民法院《關于適用<擔保法>若干問題的解釋》公布施行前已經終審，當事人申請再審或者按審判監督程序決定再審的，不適用該解釋外，適用《擔保法》及最高人民法院《關于適用[擔保法]若干問題的解釋》。

2、積極主張擔保無效時的銀行權利

在擔保糾紛訴訟中，擔保無效時，銀行應根據擔保人擔保合同（條款）締約過程中有無主觀過錯及主觀過錯的程度的大小，并結合具體的案情積極分別主張權利：

如果債權人與債務人惡意串通，損害擔保人的利益，使擔保人在完全不知情的情況下，簽署擔保合同或附有擔保條款的主合同，則擔保人主觀上沒有過錯。因為擔保人的締約行為是在受騙和違背其真實意思的情況下實施的，對債權人與債務人的惡意串通行為既不明知也不屬應當知道，所以，不應承擔民事責任。

如果債權人與債務人對主合同的違法性和無效性具有明知的過錯， 而擔保人對擔保合同或附有擔保條款的主合同的違法性和無效性屬于應當知道但由于疏忽大意而不知道的過錯， 則擔保人的過錯責任顯然要輕于債權人和債務人的過錯責任，擔保人承擔民事責任的部分，應小于主合同債務人不能清償部分的三分之一。

如果擔保人對主合同的違法性和無效性具有同債權人與債務人相同程度的主觀過錯，如均為明知的過錯或應當知道而沒能知道，則擔保人承擔民事責任的部分，不應超過主合同債務人不能清償部分的三分之一。

如果擔保人明知債務人以欺詐手段與債權人簽訂合同而仍然擔當擔保人，且債權人亦有過錯的，則擔保人承擔民事責任的部分，不應超過主合同債務人不能清償部分的二分之一。

如果擔保人與債務人惡意串通導致主合同無效并造成主合同債權人經濟損失的，則擔保人應當與債務人承擔連帶賠償責任。因為在這種情況下，債務人和擔保人具有共同損害債權人利益的合意，又有共同實施惡意串通的客觀行為，所以，擔保人應當對債務人不能清償的部分承擔連帶賠償責任。

3、積極主張抵押未辦登記時的銀行權利

根據規定，不動產抵押以登記作為生效要件，但由于種種原因，不少銀行存在一些未辦登記的抵押。在此情況下，抵押人并非不承擔任何責任，在擔保糾紛訴訟中，銀行可根據具體情況積極主張權利：

（1）法律規定登記生效的抵押合同簽訂后，抵押人違背誠實信用原則拒絕辦理抵押登記致使債權人受到損失的，抵押人應當承擔賠償責任。

（2）辦理抵押物登記手續時，因登記部門的原因致使其無法辦理抵押物登記，抵押人向債權銀行交付權利憑證的，可以主張債權銀行對該財產有優先受償權。但是，未辦理抵押物登記的，不得對抗第三人。

（3）以尚未辦理權屬證書的財產抵押的，在第一審法庭辯論終結前能夠提供權利證書或者補辦登記手續的，銀行可以主張抵押有效。當事人未辦理抵押物登記手續的，不得對抗第三人。

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（二）銀行業競爭日趨激烈。國內銀行業競爭日趨激烈，國外資本開始進入中國市場，利率市場化提上日程，銀行業經營環境將更加復雜，尤其是城市商業銀行呈現跨區經營趨勢，競爭更加激烈。以北京銀行、南京銀行和寧波銀行為例，根據三家銀行2010年上半年披露年報數據顯示，北京銀行異地分行資產占比14.24，異地存款占比28.00，南京銀行異地分行資產占比32.65，異地存款占比35.43，寧波銀行異地分行資產占比39.25，異地存款占比39.25。以黑龍江省為例，目前黑龍江省內已經設立中、農、工、建、交等五大國有銀行，招商銀行、興業銀行、浦發銀行、廣大銀行等股份制商業銀行，東亞銀行、韓亞銀行等外資銀行，營口銀行、錦州銀行、內蒙古銀行、哈爾濱銀行等城市商業銀行，還有農村信用社、村鎮銀行等各類銀行金融機構。企業競爭的關鍵是核心競爭力，而銀行核心競爭力就是銀行所提供的一貫的高水準服務、獲得的客戶信任度，產品的穩定性。保持銀行核心競爭力的最根本就是合規經營，一旦發生違規事件，被媒體曝光，導致嚴重負面影響和聲譽損失，股東、員工失去信心，失去客戶信任，進而使銀行遭受沉重打擊。如2012年8月發生的江蘇銀行違規泄露3.2萬客戶信息提供給第三方機構事件，不但使江蘇銀行面臨著監管部門嚴厲的行政處罰，更使大量客戶對其失去了信任。如2011年8月發改委處罰中信銀行、中國郵政儲蓄銀行和興業銀行違規收費，亦對三家銀行的聲譽造成重大影響。

（三）外部監管要求嚴厲。愛爾蘭政治家伯克曾經說過，秩序是一切美好事物的開始。同樣，適度的監管規范和監管要求也是銀行業有序發展的前提條件。最近巴塞爾協會的監管趨勢、銀監會的監管趨勢和國內商業銀行的實踐表明，合規管理內容已納入監管機構和各商業銀行的議事日程。為適應當前國際國內變幻莫測的經濟形勢，保持銀行業的平穩發展，監管部門制定了一系列的監管制度，提出了越加嚴格的監管要求，銀行一旦發生違規事件，將面臨嚴厲的法律制裁和監管處罰，如責令暫停部分業務、停止批準開辦新業務、責令調整董事、高級管理人員或者限制其權利、經濟處罰等。尤其2011年以來，中國銀行業監督委員會提出的案件一票否決權，也是監管部門對城市商業銀行業務和機構準入提出的更嚴厲的監管要求。

二、城市商業銀行合規風險管理存在的問題

國內商業銀行，尤其是大型國有商業銀行和股份制商業銀行，應監管要求也逐步開始開展合規風險管理，探索建立合規風險管理體系，如中國建設銀行、民生銀行等。但是大部分城市商業銀行并沒有從本質上認識合規風險管理的重要性，合規風險管理意識并不高。城市商業銀行的高級管理人員大部分只知“合規”，卻并不能深刻理解和領會合規風險管理的本質，合規風險管理理念尚未形成，合規風險管理只也沒有真的落實在實踐中。目前，銀行業競爭激烈，利潤幾乎是城市商業銀行績效考核唯一指標。城市商業銀行的高級管理人員及業務工作人員，想盡一切辦法披著“合規”的外衣做業務做項目。只要不發生案件，風險和利潤兩者之間，城市商業銀行大部分選擇了后者，殊不知在選擇利潤的同時也選擇了風險。

（一）合規風險管理意識不高。大部分城市商業銀行，雖然在公司治理和內部控制上有了明顯的進步，但是城市商業銀行在合規風險管理方面仍顯現出明顯的不足，合規風險管理體系尚未建立，合規風險管理文化尚未形成，合規風險管理得不到重視。另外一方面，由于城市商業銀行重營銷，輕管理，存在片面追求經營利潤最大化的現象，合規意識淡薄，存在盲目營銷存貸款的行為，不能合理的判斷合規風險，以巨大風險換取單薄的效益。

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內部控制總體來講就是一個企業為了能夠達到自己劃定的營運目標，保持企業資產完全性和完整性水平，確保企業會計信息數據的準確和可靠，從而使得企業自身的計劃和生產的目標能夠得到比較好的履行，也可以在企業日常生產經營中保持更經濟更高效的在自己單位內部去采取的一種內部控制系統的各種日常管理措施的總稱。

一、醫藥企業內部控制目標設定與運行缺陷

(一)醫藥企業內部控制目標設定

1．內部控制可以為企業的經營成果提供保障

完善的內部控制，可以使醫藥企業的合理保證企業的經營成果。只要醫藥企業的內控管理到位，那么企業的經營狀況不僅會使利益相關者滿意，而且能推動企業在市場競爭中獲得更大的競爭優勢。所以，對于我國特別是醫藥行業的上市企業來講，有深度的強化對內部控制的學習和實踐是萬萬不能避免的。

2．內部控制可以保證企業會計信息的真實完整

完備的企業內部控制制度能夠非常高效的保障醫藥企業會計信息的真實與完整，醫藥企業的運營和管理都離不開合法合規。內控制度的實現可以幫助醫藥企業保障自身財務核算的數據和信息真實完整，同時也確保了企業在合法合規性方面能符合國家醫藥行業企業相關的法律、法規以及醫藥企業內部規章制度。內部控制的實施可以為醫藥企業運營管理的合法合規性創造一個非常良好的內部環境，進而更好地確保醫藥企業內部財務信息的真實和完整。

3．為企業目標的實現提供不竭動力

戰略目標是指醫藥企業對未來生產經營的總體規劃，對于醫藥企業的營運管理具有比較強的指向性意義，因此一個強有力的舉措來確保其真正落實是非常重要和有意義的。要實現為醫藥企業內部控制提供源源不竭的推進動力，就必須要有非常完善和健全的內部控制。如果企業擁有健全和完善的內部控制，那么一定會對企業戰略目標的實現提供源源不竭的推動力。

4．防范和化解企業的潛在風險

企業針對財務風險的防范最終還是要靠內部控制的健全和完善。內部控制的健全和完善使得醫藥企業可以提前預測和防范醫藥企業潛在的財務風險與經營風險，從企業日常經營和管理中發現問題和解決問題，通過科學的程序發現風險，進而評估分析企業存在的風險并且及時采取措施防范和制止更大的問題出現，說明了內部控制的完善和健全能夠幫助企業防范和化解潛在的風險。綜上所述，內部控制涉及的是企業的各方面的管理與控制，而不僅僅是財務信息的真實與完整。因而，對于我國醫藥行業上市企業來說，只有狠抓企業內部控制管理才能為醫藥企業進一步平穩的快速的發展和進步鋪平道路，這對于我國的民族經濟走向世界的競爭行業意義十分重大。

(二)醫藥企業內部控制運行中的缺陷

內部控制試試是醫藥企業發展的趨勢，但在內部控制運行過程中會存在一些缺陷，這些缺陷不僅影響著內部控制實施的效果，同時還阻礙著內部控制重要作用的發揮。

1．內部控制形式化嚴重

目前，部分醫藥企業內部控制管理缺少合理性、科學性，這與醫藥企業的特殊性有一定的關系。雖然醫藥企業是企業的性質，但是由于其產品的特殊性，因此在運營管理中會受到特殊的限制，怎樣在醫藥企業中應用現代化的內控措施就成為醫藥企業管理者需要考慮的重點問題。

2．企業專業人才資源不足

部分醫藥企業中，管理層對內控認識不足，導致人力資源投入也不足，內控工作受到限制。因為醫藥企產品的特殊性，所以內部控制的程序會比較復雜煩瑣，對控制人員的要求是比較高，因此要求參與內控的財務工作人員能夠做到業財融合。此外，醫藥企業更要求工作人員具備扎實的專業知識技能，然而內部控制人員卻嚴重不足，常聘用兼職人員，導致內部控制問題的解決處理效率不佳。

3．內部審計效果不佳

由于醫藥企業業務復雜，再加上企業人才資源不足、內部控制形式化嚴重等方面的制約，內部審計無法發揮應有的作用。在內審流程中各部門雖然能夠配合內部審計工作，但是有些時候為了部門自身利益，會忽視企業整體利益，如果審核工作不到位，潛在問題就有可能被隱藏起來。此外，即使內部審計與被審計部門是相對獨立的，但是二者在目標、利益上有著某些密切的聯系，因此很難真正做到獨立。

二、KM藥業內部控制缺陷影響分析

醫藥企業內部控制體系建設不夠健全，導致內部控制運作存在缺陷，監督不到位，企業日常經營活動很容易就偏離正規路徑。接下來文章以KM藥業為案例，分析其內部控制缺陷對其發展帶來的影響。

(一)存貸雙高問題

醫藥行業平均貨幣資金占總資產的比重應該在15%～25%比較正常。如果財報中既有高貨幣資金占比，又有很多負債，那么企業可能存在“存貸雙高”。如果KM藥業的貨幣資金占比較多說明企業流動資金充足，經營風險小，償債能力強，但同時增加了機會成本，降低了資金收益，所以并不符合正常的經營管理方式。通過表1，可以發現KM藥業的貨幣資金占總資產的比率從2015年開始，逐漸升高到至50%，這遠超醫藥行業上市公司的平均值水平。所以，KM藥業的貨幣資金真實性得不到保證，通過證監會對其調查，可以發現KM藥業的貨幣資金存在非常嚴重的造假情況。此外，醫藥企業的有息負債率健康值在30%以內，但KM藥業歷年披露的財務報表數據中，可以發現KM藥業的有息負債率常常突破35%，如表2所示。所以根據KM藥業2013－2019年貨幣資金和有息負債占總資產比重的情況，反映出KM藥業在存貸方面的內部控制是存在嚴重缺失的，可以判斷KM藥業公司存在比較典型的存貸雙高現象。

(二)公司治理結構存在的缺陷

KM藥業治理結構存在一些的問題，主要是其在內部結構的處理上，由關聯方作為其控股股東;此外，股權集中度也相對較高，董事長及其家屬持股比例合計超過30%;股權結構不合理會使得公司內部審計、監事會、董事會等監督職能無法正常展開，公司治理問題嚴重。其中最為突出的是董事會對管理層的監督失效，以及內部審計部門形同虛設、缺乏應有的獨立性，導致這些問題的原因就是關鍵控制點偏離。

(三)存貨管理缺乏內部控制

從2013年開始，KM藥業披露在財務報表中的存貨的金額飛速增長，反映在存貨周轉天數上是從2013年的133．93天升至2018年的666．67天，此外，還要考慮是否存在部分存貨出現過期計提存貨減值的可能性。在2019年KM藥業的財務報告披露的數字中我們看到KM藥業的存貨周轉率出現了持續性的下跌。這個數據的變化所表現出來的情況是可能KM藥業對于自己內部存貨的管理嚴重缺乏內部控制，所以導致存貨周轉速度變得越來越緩慢，或者也可能是存在因為存貨數據實際上存在真實性的問題，抑或者，KM藥業可能存在使用自己存貨造假調節利潤的可能性。

(四)對外披露財務報告信息存在問題

作為一家上市企業，KM藥業在披露的公告中，對其業績指進行調整，如2017調整營業收入，使其減少了超百億的應收，同時現金流量減少了數十億元的現金流量，這意味著公司披露的財務報告數據存在非常嚴重的問題。KM藥業內部監督制度的不完善，導致其財務信息多次造假。我們知道，一個上市企業在披露財務報告和數據時，首先要確保企業披露的數據完整和真實，但KM藥業并沒有做到，在提供財務報告披露的造假中造成了投資者巨大的損失。

(五)風險意識缺失

KM藥業的資產負債率從2013年45．93%升至68．03%。這主要是由于KM藥業的內部控制在風險意識上的嚴重缺失，也是因為KM藥業的短期借款和流動負債在近幾年的期間內幾乎翻了1倍，導致KM藥業風險意識缺失的主要原因就是缺乏完善的內控風險評估機制(圖1)。一個健康的企業要將自己的資產負債率控制在合理的范圍內，KM藥業雖然在財報中反映其存在足夠的庫存現金可以供企業日常生產經營，但是KM藥業大量舉債又造成公司的資產負債率過高，償債壓力過大以及償債能力低下甚至影響更多相關產業生態，這也是KM藥業內部控制存在嚴重紕漏的問題之一。

三、醫藥公司內部控制缺陷的改進措施

通過分析KM藥業，可以發現我國醫藥企業內控制體系還不夠完善，必須加強其內部控制與風險管理，文章針對性地提出醫藥企業內部控制制度改進措施。

(一)完善企業內部控制體系并認真落實相關制度

企業內控關鍵點對于內部控制任務和控制目標能否順利實現起著決定性的作用。設置企業內控管理工作流程時，要將控制因素與企業自身情況以及企業目標相結合，從而提高企業的管理效率;此外還要劃分企業的監督活動，科學設置內控流程，保證內控能落實到各項活動中，保證醫藥企業的經營管理更加細致，提高內部控制的效率。

(二)強化人力資源管理

對員工展開必要的職業技能培訓，提升人力資源的數量和質量，并與高校合作，建立人才培養計劃，實現委托培養和產教融合，引進專業人才，使人才能力更加全面。建立完善的激勵體系，全面提高員工工作的積極性、主動性，使其更好地為企業發展服務。建立非常分明的獎勵機制，通過獎勵制度和懲罰制度嚴格企業內部控制的人才控制方面，促進企業每一位員工提高對內部控制制度的重視態度。

(三)加強企業外部監督并著力健全市場機制

企業的外部監督主要是由會計師事務所和社會普通大眾組成的。對于會計師事務所來說，必須要樹立起上市企業內部控制評價的重要一環，事務所以及注冊會計師必須堅持自己的職業規范，在審計過程中對關鍵審計環節進行走訪，執行函證等必要的程序。對于公眾來說，應該學習相關風險防范知識，具備識別投資風險的基本能力，選擇適合自己投資風險等級的投資對象，發揮社會監督者的重要作用。

(四)監管機構加大對問題公司的處罰力度

有關監管機構應該增加上市企業的違法成本，本次康美藥業造假事件上交所閃電問詢并迅速立案調查，但對于一些證據的收集并不容易，本次造假事件屬于積累已久的大爆發，監管機構需加快處理相關問題的速度，強化對監察活動中的審計監察的敏感性。比如，康美藥業的內部控制存在問題早已就有人提出，就像之前有人曾經發現這家企業的相對高額的貨幣資金在賬、存貸雙高的跡象已經出現，這些都應該讓我們的監管機構提高警惕。同時，我們的政府部門也應該強化法律和制度性的建設，國家要盡快督促相關行業協會加快有關監管制度的變化。KM藥業從內控角度暴露出的問題包括:風險評估缺失、信息披露不規范等，這不光因為決策者對風險的漠視，更是由于企業內部控制基礎薄弱、內部控制執行力度不足等原因。所以，醫藥企業要增加對內部控制的重要性的認識，強化內部控制制度，增加內部控制信息披露的真實有效性，增加外部監督機構在企業內部風險控制活動的監督力度，才能給醫藥行業未來發展帶來更大的動力。

參考文獻:

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【摘要】隨著我國資本市場的不斷發展，越來越多的上市公司開始涉足其他領域，給公司價值和投資者利益帶來重大影響，引發了公眾對上市公司“跨界經營”的極大關注。文章以云南白藥公司為對象，分析“跨界經營”對公司價值的影響，以期為上市公司的“跨界經營”帶來啟示與建議。

【關鍵詞】上市公司　跨界經營 公司價值

2012 年12 月19 日，云南白藥集團股份有限公司（以下簡稱“云南白藥”，股票代碼000538）宣布斥資38 億元打造國際高端養生度假基地，在“跨界經營”的道路上又邁進了一步。而同一天，四川省藥監局官方網站上公布的2012 年第二期藥品抽驗的36 個不合格批次藥品中，云南白藥的經典藥品云南白藥膠囊（批次：20110213，規格：0.25g×16 粒）赫然在列，再度引發了業界投資者對云南白藥“不務正業”的質疑。

一、云南白藥“跨界經營”事件回顧

自1993 年上市以來，云南白藥的股票價格在10 年間的漲幅接近10 倍。股票價格的不斷增長，使得云南白藥開始尋求其他領域的作為。云南白藥在2000 年開始其“跨界經營”戰略，涉足制藥行業之外的領域，并于2004年進入日化領域，推出云南白藥牙膏，隨后延伸至創可貼、氣霧劑、面膜、沐浴露和洗發水等其他產品領域；2006年成立置業公司，主營房地產開發、城市建設投資及相關項目開發，開始向房地產領域進軍；2012 年12 月19 日，投資38 億元的大理“雙溪健身苑”項目動工，標志著云南白藥正式介入旅游地產行業。

云南白藥現在的經營范圍除醫藥行業外，還包括房地產、日化用品以及其他行業。醫藥業包括化學原料藥，化學制劑藥，中成藥和中藥材的研制、生產以及銷售；房地產行業包括房地產開發、城市建設投資及相關項目開發；日化用品包括牙膏、創可貼、洗發水等；其他行業涉及旅游、健康產品經銷等領域。然而，隨著“跨界經營”的深入，云南白藥開始受到質疑，從2007—2013年年底，云南白藥至少10 次因藥品質量和夸大療效等問題登上多地食品藥品監督管理局“黑榜”。質量問題頻發對企業價值來說無疑是沉重的打擊，這些問題是如何產生的？對企業價值有什么影響？都值得我們深入分析。

二、云南白藥“跨界經營”分析

（一）云南白藥“跨界經營”的動因

1. 追求生存的穩定性，分散經營風險。20 世紀90年代至今，我國發生了許多企業并購行為，很多企業通過并購實現了產業鏈的上下游經營，使企業發展更加穩定。與此同時，受制度和政策的推動，大型醫藥企業也開始尋求其他領域的發展，嘗試“跨界經營”。云南白藥的“跨界經營”無疑也受到了政策的影響，為追求企業生存的穩定性，分散經營風險，最理想的選擇便是分散經營。為達到這一目的，進一步增強公司的綜合實力，“云南白藥”并不滿足于醫藥行業的已有地位，開始尋求在其他領域有所作為，“跨界經營”的發展戰略便應運而生。2. 尋求高利潤投資點，調整生產結構。醫藥產品的總成本較高，不僅包括原材料成本、加工制造成本，還包括市場維護成本和銷售成本，這意味著傳統醫藥行業無法獲取較高的投資回報。而“跨界經營”能夠尋求高利潤投資點，部分醫藥企業紛紛進駐行業外以尋找新的投資增長高地。就目前來看，房地產、保健品、飲料業、日化領域等成為包括云南白藥在內的許多醫藥企業新的投資熱點。這些新的投資熱點能夠使醫藥企業從原料藥生產的專業化經營，轉變為高投資回報的多元化經營，并借此降低單一產品生產結構的經營風險，調整產業結構。3. 開拓新的成長機會，實現持續發展。目前國內醫藥行業的創新能力相對較弱，創新周期相對較長，加之近幾年國家幾次大范圍的藥品降價，使得新藥研發的投資風險越來越大，專利藥品數目不斷減少。與此同時，隨著專利期限的逐漸縮短，仿制藥品層出不窮，壓縮了企業的發展空間。而“跨界經營”能夠使企業開拓新的成長機會，實現持續發展。從企業的長遠發展和戰略定位等綜合因素考慮，“跨界經營”在制藥企業中越發火熱。云南白藥通過“跨界經營”使自身開拓新的成長機會，增強企業競爭優勢和盈利能力，從而為企業的可持續發展奠定基礎。

（二）云南白藥“跨界經營”的結果和影響

1.“ 跨界經營”使企業的主營業務削弱。云南白藥在2006 年成立控股子公司云南白藥置業有限公司，主要進行房地產開發等項目。但直到2010 年它才作為占公司主營業務收入10% 的產品被列入年報中。而云南白藥年報反映出，2011 年房地產的毛利率為18.10%，比2010 年增加了6.85%，但與房地產行業30% 以上的毛利率相比，云南白藥的房地產業務在2010 年和2011 年仍然處于較低水平。并且在2012 年的半年報中，主營業務中房地產業務的列示突然消失，雖然在2012 年年報中又得到反映，并且毛利率達到55.11%，但營業收入大幅下降。2012 年年底，置業公司的總資產為92 721 萬元，比2011 年同期增加1.23 億元，但凈資產卻減少730 萬元。

這表明，該置業公司的資金流動性和償債能力都有所下降，房地產業務已成“瘦狗”。同時，在2010 年和2011 年，房地產行業的毛利率要比醫藥行業的毛利率低得多。云南白藥將部分資金投資于房地產及其他行業，不僅沒有獲得更高的毛利率，反而造成企業資源的不合理配置，分散了管理層的精力，不利于整個集團的管理和控制。

2.“跨界經營”使企業核心產品的競爭力下降。隨著云南白藥“跨界經營”的不斷深入，企業藥類產品的市場份額以及盈利能力也在不斷變化。近幾年的年報反映出，云南白藥的醫藥行業營業收入和營業利潤所占比例從2005—2009 年變化不大。但在2010 年，營業收入比例下降到94.99%，營業利潤比例更是降到79.48%，雖然在2011 年回升到98.85%，但到了2012 年上半年，醫藥行業的營業收入是150 901.72 萬元，僅為上半年的24.83%。而從公司分紅情況來看，2008 年現金分紅16 022 萬元，2009 年現金分紅10 681 萬元，2010 年現金分紅僅僅是6 943 萬元。公司現金分紅逐年減少，這無疑損害了廣大投資者的利益。雖然2011 年和2012 年的分紅逐漸上升，但也難掩藥品產業競爭力下降的態勢。核心產品利潤的波動，再加上近年頻發的“質量門”以及四川省將云南白藥集團劃入“黑名單”，不僅會給云南白藥的發展蒙上一層陰影，而且還會削弱企業集團的核心產品競爭力，云南白藥或許應該把更多的精力放在企業核心產品的未來發展上。

3.“ 跨界經營”使企業承擔了更大的風險。公司的資源和管理層的精力都是有限的，“跨界經營”使平均到每個領域的資源和精力減少，一旦某個產品出現問題，整個集團就會受到影響。2012 年12 月19 日，四川省食品藥品監督管理局查出云南白藥膠囊水分項不合格。雖然云南白藥隨即就該情況發出公告，但四川省藥械集中采購工作聯席會議辦公室（簡稱川藥采聯辦）仍然取消了云南白藥膠囊的基本藥物中標資格以及集中上網采購資格，四川省衛生廳在2013 年1 月9 日表示，云南白藥之所以失去基本藥物中標資格及集中網上限價采購資格，同2012 年12 月19 日藥品水分項不合格事件有直接關系。可以看出，四川省對云南白藥的公告并不認同，川藥采聯辦將云南白藥公司列入“黑名單”，很可能會影響公司其他藥品在四川的銷售，并且這種情況可能會擴散到全國其他地區。這一連串的“質量門”事件及云南白藥被列入四川基藥“黑名單”，使云南白藥失去的不僅是一個省份未來3 年的市場，而且對公司信譽度也會造成嚴重的損害，如果不能及時采取危機公關措施，那么它將承擔著失去市場的風險。

三、啟示與建議

1. 以公司整體價值為戰略目標設定經營方向。企業經營想要取得成功，需要確定公司整體價值的戰略目標，并且在公司整體價值戰略目標的基礎上設定經營方向。在實施“跨界經營”時，企業需要了解自身的優勢，并結合自己的優勢逐步進行相關領域投資，使公司整體價值不斷增大，而不能盲目跟風、投資熱門行業，為了眼前的短暫利益而損害企業的未來發展。

2. 以企業主營業務為核心構建競爭優勢。企業的競爭優勢是獲取利潤的源泉，也是企業的生存基礎，而競爭優勢的取得主要來自主營業務的發展。在進行“跨界經營”時，企業要合理配置自身資源，結合企業主營業務特色利用閑置資源生產市場需要的其他產品。企業的“跨界經營”還要在不影響主營業務發展的前提下進行，不能為了“跨界經營”戰略的實施，而忽視了主營業務的進一步發展。

3. 以降低企業風險為目的擴展經營內容。在進行“跨界經營”時，企業還要做好相應的市場調查，以實現降低經營內容風險的目的。在企業跨界經營的領域，有效地結合企業的核心競爭力，是“跨界經營”取得良好效果的重要保證。而云南白藥是企業的核心競爭產品，具有相當大的核心競爭力，白藥牙膏和云南白藥相結合，取得了很大程度上的成功，不僅降低了“跨界經營”內容的經營風險，而且強化了企業品牌，產生巨大的品牌效應。

參考文獻

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