公司績效審計大全11篇

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篇（1）

經濟性是指在不影響工作質量的前提下，節約支出。政府投融資公司投資的經濟性體現在：根據初步設計、招投標、合同以及項目控制程序確定投資項目是否符合要求，是否在規定的時間內，用最低的成本或在批準的資金范圍內建成，有無損失浪費的現象。政府投融資公司融資的經濟性體現在：融資附加條件的可接受性以及是否在規定的時間內，以最佳的融資結構，用最低的融資成本籌集資金等。

效率性是指在資源投入一定的情況下，得到最大產出，或在產出一定時使所需投入的資源最少。政府投融資公司投資的效率性體現在：投資項目建成后使用情況如何，其運營、維護和管理系統是否有效。政府投融資公司融資的效率性體現在：根據融資計劃、合同以及資金籌措控制程序確定資金來源是否可靠、合法，融資風險是否合理預計；融資償還機制是否科學合理，償還能力是否充足。

效果性是指項目、計劃或其他活動的實際結果與預期結果之間的關系，即在多大程度上達到了政策目標、經營目標以及其他預期效果。政府投融資公司投資的效果性體現在：投資項目是否達到了預期目標，比如是否有效改善了當地投資環境,是否明顯提高了城市品位，是否有力促進了當地經濟發展等。政府投融資公司融資的效果性體現在：是否完成政府下達的年度融資計劃,是否根據項目所需的投資總額按不同的來源逐項落實資金保證資金足額到位等。

在政府投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善,缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象,因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（2）

在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（3）

在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（4）

近年來工會經費收繳體制的改革的不斷推進，工會經費總量日益增加，工會資產規模持續擴大，但是隨著工會工作領域的拓寬，工會工作力度的加大，物價的上漲，工會經費供求之間的矛盾依然存在。要解決這一問題，不僅要依靠規范工會組織建設，改革工會經費收繳方式，利用多種渠道來籌集工會經費，更為重要的是要不斷優化工會經費的支出結構，提高工會經費使用效益。因此，在工會開展以改進管理、提高效益為目標的經費績效審計，科學評價工會經費使用的經濟性、效率性和效果性便成為今后工會經審工作需要研究的新課題。

1.工會系統引入績效審計的意義

通過開展績效審計，能夠有力地推進被審計單位改善績效管理，挖掘內外部潛力，提高經濟效益?？冃徲嬆軌蛏钊氲靥綄け粚徲媶挝坏慕洕顒又胁粔蚝侠砗托б娴拖碌膯栴}，并對各經濟責任中心職能業績作出客觀公正的評價，從而調動決策管理層的積極性，促進他們提高工作效率，做到決策合理、管理有效。

通過開展績效審計，能夠發掘對被審計單位經濟活動過程中可能存在的浪費資源和管理混亂現象并加以制約?？冃徲媽Ρ粚徲媶挝唤洕б娌桓叩脑蚝拓熑芜M行審計，并提出相應的審計結論或審計決定，起到了對被審計單位經濟活動中的消極因素進行制約防范的作用。

通過開展績效審計，能過及時反饋宏觀決策的成效，不斷完善管理措施?？冃徲嬍菑暮暧^著眼，微觀入手，通過微觀經濟活動趨向的審計，可以看出宏觀決策是否科學合理，在此基礎上，對不夠完善的規章制度或不適應發展要求的工作分工、流程提出改進意見，促進被審計單位改善經營管理，提高經濟效益。

2.工會效益審計的評價模式

2.1是以制度為導向的評價模式

被審計單位工作績效的大小與好壞，與其內部控制制度的健全、合理程度密不可分，以制度為導向的審計基于這一點，由果溯因，判斷影響被審計單位效益的原因，為進一步審計提供重點方向。此類的關鍵是對工會內控制度進行評價，了解被審計單位的制度缺陷或薄弱環節，在此基礎上分析管理制度的空白點，找到可能導致效益低下的風險。

2.2是以結果為導向的評價模式

以結果為導向指對被審計單位形成的效益進行審計，工會工作效益不單單以經濟效益為主，更多地體現在職工滿意度、黨政認可度、工作創新水平等方面，需要審計部門結合工會系統考核指標體系計算工會工作的“投入產出比”，將計算結果與一定標準進行比較，對差距較大的指標進一步分析，找出影響效益的原因，并采取一定的方法進行驗證測試，直到反映真實情況為止。

2.3是以問題為導向的評價模式

以問題為導向的審計應用前提是影響效益的問題已經顯現，審計人員以被審計單位暴露的問題為線索，從產生問題的原因追查被審計單位管理中的薄弱環節，提出有針對性地改進建議。例如某單位接到職工投訴反映先進評選公平問題，審計人員應從評選制度是否建立并征求民意、評選程序是否符合制度規范、評選結果是否符合公示要求等方面來分析判斷被審計單位在評先工作中是否合規，是否遵循了三公原則。

2.4是以項目為導向的評價模式

以項目為導向的審計是以被審計單位重要工作項目為線索，對該項目的過程和結果進行檢查分析，判斷項目活動是否正常，是否達到了活動目的與效果，進一步找出項目結果與預期效果偏差的因素，提出改進方法。如工會承辦員工健身活動，目的是推進企業文化建設，豐富員工體文化生活，增強員工體質。審計人員可以統計活動參與率或對比舉辦活動前后職工部分身體素質指標來判斷活動是否達到了預期效果。這種審計模式以局部審計替代全面審計，節省了審計成本，效果立竿見影。

3.工會效益審計方法

一是了解相關領域的知識：審計師大多是會計專業出身，但是效益審計尤其是工會系統效益審計涉及到社會學、管理學等多種學科，審計人員在審計前要了解相關領域知識，通過文件學習，對本審計領域有一個整體把握，對于做出審計判斷的法律依據有一個總體概念。

二是資料審閱：對被審計單位提供的內控制度、重大合同、財務預算、會計資料、重大事項記錄等進行檢查式閱讀，通過查閱相關資料，掌握審計對象的基本情況及管理水平，取得事實證據：例如數據不當、資料不全、低效做法等。

三是調查訪談法：這種審計法是利用調查問卷、當面溝通的方式對被審計單位政策目標、主要職能、重要資源、影響效益的風險進行充分了解的有效方法，調查的范圍可以是組織也可以是一組相關的活動。調查訪談法通過當面溝通，易于查找趨勢性的潛在運營風險。

四是比較法：比較法是效益審計常用的方法，效益審計的比較對象比財務審計的更廣泛，主要為對比預期結果與實際結果的差異、比較現行管理制度是否遵循法律法規、與行業先進指標或同類指標對比、本期值與上期值對比、核對不同來源資料的一致性等。在使用比較法審計時，參照物的選擇尤為關鍵。

五是分析法：財務審計重在驗證真實性，而效益審計重找原因、提建議。通過使用分析法，可以發現現象后的深層原因，得出結論。分析的方法有因素分析法、比例分析法、趨勢分析法、成本效益法、盈虧平衡法等，采用何種分析方法，要根據被審計單位情況，適時適度加以實施。

參考文獻：

[1]趙保卿.績效審計理論與實務 [M].復旦大學出版社，2007

篇（5）

學術界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內部構成出發，考察審計委員會的獨立性、專業性、權威性以及勤勉程度等特征對財務報告質量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設立所產生的經濟后果，即設立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務報告質量等因素的影響以及市場反應等，而從這些因素出發也可以研究審計委員會的治理效率，例如設立審計委員會后財務報告質量的提高就表明審計委員會是能發揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結。從邏輯上講，關于審計委員會與審計收費的關系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務報告的質量要負一定的簽字責任，出于自身風險的控制，往往需要更高質量的外部審計服務，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關研究表明，審計委員會的存在會導致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現任外部審計師提供更多的審計服務，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內部控制的重要機構，審計委員會負責審查公司的財務報告質量（Walker，2004）。審計委員會的職責范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務報告過程進行全面監控，包括監督公司的內部審計制度及其實施，以及審查公司的內控制度等，這都增強了公司內部控制的可靠性。公司內部控制機制是外部審計師確定控制風險水平和審計范圍的重要基礎，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發現，當審計過程中出現爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構成有關。Klein(2002)發現，當審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應計顯著增加；Xie等(2003)也發現審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務專家或公司明確規定審計委員會對財務報告與外部審計的監督權時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認為存在這種不顯著關系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發現，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認為，有關審計委員會有效性的證據是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

國內學者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關于審計委員會與審計收費的關系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設立與審計收費負相關，但相關性不顯著。他們認為審計委員會為加強內部控制、降低審計風險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數量上，公司設立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關關系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設立降低了外部審計的控制風險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設立審計委員會的上市公司，審計委員會設立的當年是否對審計收費產生了顯著影響？審計委員會設立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設計

本文的研究主要考察上市公司設立審計委員會的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業規模相近的原則為這些上市公司選取沒有設立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數據集合共有338家上市公司的數據。本文的數據來自于Wind數據庫和CSMAR數據庫。

（二）變量設計與回歸模型

對于國內上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規模、經濟業務的復雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產總額之比、長期負債與資產總額之比、盈虧情況、審計任期和事務所規模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結果表明，上市公司審計收費與公司總資產、子公司個數、資產負債率、審計意見類型等因素顯著相關，與應收賬款和存貨之和與總資產的比率、凈資產收益率不相關。伍利娜（2003）發現公司盈余管理的表現之司規模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發現。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發現事務所的規模、上市公司的規模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結合上述國內研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設立情況納入了審計收費模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費用的自然對數；

Asset：公司總資產的自然對數；

Lev：資產負債率；

Stock：存貨與總資產之比；

Liquidity：流動資金與總資產之比；

Comm：虛擬變量，公司當年新設立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標準清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當會計師事務所為國際四大事務所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設立審計委員會對審計費用產生的動態影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設立的當年與設立前一年，審計費用自然對數值（經行業均值調整）對審計費用進行行業均值調整是為了控制公司規模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設立的當年與設立前一年，總資產自然對數值之差；

Lev：審計委員會設立的當年與設立前一年，資產負債率之差；

Stock：審計委員會設立的當年與設立前一年，存貨與總資產比率之差；

Liquid：審計委員會設立的當年與設立前一年，流動資金與總資產比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標準清潔意見變為非清潔意見，取值為1，否則為0；

Comm：虛擬變量，設立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統計

模型(1)變量的描述性統計如表1和表2所示。

描述性統計結果顯示，設立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統計值為3.0475。），前者的中位數也顯著低于后者（注：T統計值為2.7824。）。考慮到兩個樣本組在資產規模方面并無重大差異，上述結果表明審計委員會的設立對上市公司的外部審計收費產生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產負債率（Lev）、存貨與總資產的比率（Stock）、流動資金與總資產的比率（Liquidity）在描述性統計結果中并未顯現出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統計結果見表3和表4。

從上述結果可以看出，設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應的未設立審計委員會的樣本組，審計費用（經行業均值調整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態變化差異明顯，顯示審計委員會的設立產生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經營，公司規模、負債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產收益率（ROE）處于“保牌”區間，是年度財務審計費用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務價格的“粘性”，在不考慮行業平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統計結果支持這一結論。因此，審計委員會設立是

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（四）回歸結果

模型⑴是對審計費用的靜態比較。從回歸結果（表5）來看，代表公司規模水平的總資產對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關關系。而資產負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規模大小是審計收費的關鍵定價因素，這一結果與其他研究相一致。本文所關注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關關系，變量系數為-0.0435，T統計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數的符號為負，說明設立審計委員會的公司，支付的審計服務費在統計上顯著小于未設立審計委員會的公司，這與描述性統計結果一致?？梢院侠淼赝茢啵獠繉徲嫀熢趯ι鲜泄具M行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統計上顯著，但是產生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關。而公司聘任的會計師事務所是否是國際“四大”事務所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內會計師事務所。

模型⑵是從動態的角度分析上市公司設立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設立是否會增加審計費用（經行業均值調整）降低的可能性。從結果來看，公司規模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關關系，表明公司規模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設立與否再次產生了顯著影響，設立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經行業均值調整）降低的可能性，也就是說上市公司設立審計委員會后，會計師事務所在行業平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常?。４送猓現irm的系數顯著為負說明，在設立審計委員會的當年，更換會計師事務所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結果，從靜態和動態的角度證明，上市公司設立審計委員會的行為確實對會計師事務所的收費產生了顯著影響，審計委員會的設立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務所是嚴格按照《獨立審計準則》合理有效地執行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內部控制、保證財務報告質量、減少公司內部違規與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結論

本文從上市公司設立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內部控制、保證財務報告質量、減少違規與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲嬞M用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型?；貧w結果表明，設立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設立審計委員會的上市公司（同行業，資產規模相近）；上市公司設立審計委員會的當年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經行業平均值調整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內部控制，而審計委員會在改善內部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設立在一定程度上降低了外部審計的控制風險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數來看，這種影響還相當微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計委員會設立當年的情況，而審計委員會作用的發揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

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篇（6）

到了21世紀，公司治理更加受到人們的矚目，無論是學術界還是實踐中，“公司治理”一詞頻頻出現并受到各國重視。在此背景下，內部審計作為公司治理中的重要組成部分漸漸走進人們的視野，尤其是其在各大案件中的杰出表現，不僅令公司董事和高管層意識到內部審計在公司治理中扮演相當重要的角色，同時也得到了各國上市公司以及監管部門的重視和肯定。21世紀不僅是公司治理的時代，更是內部審計的時代。

2 相關概念界定

2.1 內部審計

IIA國際內部審計師協會對于內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！眱炔繉徲嫃淖畛醯钠髽I經濟活動進而拓展到管理活動領域，對公司治理效應產生較大的影響。

2.2 內部審計模式

從不同的角度出發，對內部審計模式有著不一樣的理解。第一種理解是將內部審計模式看作公司內審工作的總體思路和基本構想，用來決定內審工作方向，對內部審計作用的發揮起著決定性的作用。第二種理解是從公司治理的角度出發，認為內部審計模式指的是內部審計機構在公司所處的地位，即內部審計機構在公司組織結構中的隸屬關系。

本文旨在研究內部審計模式對公司治理效應的影響，因此應從公司治理的角度來定義內部審計模式?；谶@個角度將內部審計模式分為兩大類：一類是非獨立內部審計模式，另一類是獨立內部審計模式。而后者又包括內部審計機構隸屬于總經理、監事會、董事會以及董事會下設的審計委員會四大類。

2.3 公司治理

公司治理，也稱法人治理結構，它研究的是所有權和經營權分離情況下的“人問題”，要解決的中心問題就是如何降低成本，保證經理層能以股東的利益為目標，履行自身的義務。它是公司制的核心，是明確劃分股東大會、董事會、監事會和經理層之間權利、義務和責任以及明確劃分相互制衡關系的一整套制度安排。

2.4 公司治理效應

有效的公司治理能夠有效降低成本，保證公司績效持續提高，公司價值不斷增長。因此，公司治理效應是指通過有效的公司治理解決“人問題”，降低成本，確保經理層履行義務，從而提高會計信息質量和公司績效，實現公司價值的提高，為廣大投資者謀取利益。

3 內部審計對公司治理效應影響的作用機理

內部審計對公司治理尤為重要。想要增強內部審計在公司治理中的功能，就必須了解內部審計在公司治理中發揮作用的方式。內部審計模式對公司治理影響的作用機理可以從以下幾方面進行分析。

3.1 完善公司治理結構

內部審計在公司治理中發揮著相當重要的作用，是公司治理結構不可或缺的部分。回顧公司治理結構的發展歷程，可以發現雖然公司治理結構在不斷完善，但是仍然存在著一定缺陷。首先，由于董事會的監督不到位，不能有效約束經理層履行自身的義務，使得經理層往往以自身利益最大化而不是股東利益最大化為目標進行經營決策；其次，很多公司雖然設有監事會，但實際上監事會并沒有發揮應有的作用。

3.2 報告重大審計事項

內部審計機構除了監督的職責之外，還有向上級匯報公司情況的責任。當有危及公司利益的情況出現時，比如財務舞弊、違法行為、內控失效等重大審計事項，內部審計機構應及時向上級報告。這有利于高層及時發現企業的各種問題，防止問題惡化，及時采取應對措施。

3.3 評價內部控制有效性

內部控制是企業為了實現其經營目標而在企業內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，也是公司治理的重要構成因素。內部審計機構基于風險評估，并結合有關法律的遵守情況來評價公司治理控制程序的有效性，向上級報告。從而保證了內部控制的有效性。

4 不同內部審計模式對公司治理效應的影響

4.1 非獨立內部審計模式

非獨立內部審計模式是指內部審計機構隸屬于財務部門或財務總監的內審模式。這是最原始的模式，注重財務審計，這種模式下內部審計機構負責向財務總監或財務部門報告公司的財務狀況。這種模式下內部審計機構的設置層次和地位過低，導致內部審計缺乏獨立性和權威性，而這兩大特性正是內部審計的靈魂所在。這種審計模式僅僅作為公司財務管理手段，不能直接為經營決策者服務。結合內部審計發展歷程，可以發現如今少有上市公司采用非獨立內部審計模式，這也從側面反映了該內審模式的治理效應較差，已逐漸被淘汰。

4.2 獨立內部審計模式

與非獨立內部審計模式相比，獨立的內部審計提升了內部審計的設置層次和地位，增強了內部審計的獨立性和權威性，有利于內部審計發揮其對公司治理效應的影響作用。而獨立內部審計模式又分為內部審計機構隸屬于總經理、監事會、董事會以及董事會下設的審計委員會四大類。不同獨立內部審計模式都有各自的特點，下面對幾類獨立內部審計模式及特征進行分析。

4.2.1 內部審計機構隸屬于總經理

隸屬于總經理的內部審計機構負責向總經理報告，能為總經理決策提供有效信息。它在總經理的直接領導下，監督和控制其他部門的職能履行情況，有效保證內部控制的執行。這種模式使得內部審計具有一定的獨立性和權威性，有效監督管理其他部門并且為經理層決策服務。但是這種模式不能對經理層進行監督和控制。因此還是不能很好的發揮出內部審計在公司治理中應有的作用。

4.2.2 內部審計機構隸屬于監事會

監事會是由股東大會選舉的代表以及由公司職工民主選舉的代表組成的，對公司的經濟業務活動進行監督，并對董事會和總經理行政管理系統行使監督的內部組織。隸屬于監事會的內部審計獨立性最強，審計范圍最廣。但是，監事會領導下的內部審計只注重監督而忽視了服務。而且，監事會對公司業務并不熟悉，加上監事會成員本身地位并不高，因此監事會領導下的內部審計很難發揮作用。

4.2.3 內部審計機構隸屬于董事會下設的審計委員會

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隨著公共財政建設目標的不斷深化，對于公共工程體系建設的要求也逐漸的提升，在這種背景下，政府職能對于市場機制的補充作用也日漸明顯，尤其是在經濟和社會發展的各個領域內，都充分體現出公共財政關系日漸完善的要求。近幾年來，政府投資的重點正逐漸向著公共工程的建設轉變，并且呈現出越來越多的趨勢，在促進經濟快速增長的同時，也對公共工程投資效益的評價提出了更高的要求，很多問題逐漸顯露出來，這對于公共工程投資效益審計工作帶來了很多的不利影響。

一、公共工程投資績效審計存在的問題

1.公共工程投資績效審計缺乏足夠的操作依據

我國雖然已經將公共工程投資效益審計工作列入到相關的議事議程工作中，但是在相關的實施依據方面卻不夠完善，這也直接影響了公共工程投資效益審計工作的有效開展。比如在針對公共工程投資績效審計的相關法律法規體系的建設方面不夠完善，同時也缺乏科學的績效評價體系，因此對于審計成果無法進行全面而且科學的評估，審計人員在開展相關的工作時，也缺乏對公共工程投資經濟性的充分考慮，這對于公共工程投資績效審計的質量也造成一定的影響。

2.審計機關的獨立性受到影響

公共工程審計機關在國家審計組織中具有一定的獨立性，只有保證組織和人員的獨立性，才能保證審計工作的有效開展。而當前我國相關的法律體系中規定，國家審計隸屬于國務院，地方審計機構也是由上級審計機關領導，在這種模式下，審計機關的獨立性很難得到有效的保證，因為以地方領導為主的雙重管理模式下，審計人員的任免與管理都受到上級部門的影響，審計機關在履行相關的權利和義務方面也無法獲得有效的保證。

3.缺乏完善的投資績效審計評價體系

由于公共工程投資績效審計工作所面臨的對象具有多樣性，而對不同的審計對象進行評價的成果也無法完全統一，甚至針對統一個審計對象也存在著不同的衡量保準，這對于審計工作的有效開展。因此，正是由于缺乏完善的公共工程投資績效審計評價體系，才使得審計人員無法客觀而且公正的對審計成果作出判斷，自然也就無法保證審計成果的科學性。

4.缺乏對公共工程投資績效審計的有效監督

我國國家審計具有較濃厚的政府內部監督色彩，雖然《審計法》明確規定了審計結果可以對外公布，但至今尚未得到執行。在審計監督這一方面我國可以借鑒國外做法，如英國的審計公告制。審計公告制就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果等，采用適當的方式向社會公眾進行公開的制度。審計的首要職能是監督，監督是審計永恒的主題，而審計公告制就是一把雙刃劍，一方面讓社會公眾了解審計結果，另一方面是對審計質量的最有效監督。

二、促進公共工程投資績效審計有效開展的策略

1.促進相關法律法規體系的完善

一方面，針對公共工程績效審計開展相關的立法工作，通過法律體系對績效審計的重要性進行明確，為績效審計工作的持續開展提供基本的法律保障；另一方面，促進國家審計機關各項審計準則、方法的不斷完善，以此促進績效審計工作的有效開展。在現行的各項審計準則中，缺乏針對績效審計的規范和標準，這也為績效審計工作的開展帶來一定的難度，所以，必須要促進相關法律法規體系的快速完善，才能促進績效審計工作向著規范化和制度化的方向發展，同時也能夠促進國家審計技術體系的不斷完善。

2.對現行的審計管理體制進行改進

針對審計機關缺乏獨立性的問題，必須要通過改革審計管理體制才能改善，才能促進審計機關作用的充分發揮。因此，在我國審計管理體制改革的過程中，必須要充分明確審計機關的法律地位，將審計機關從政府部門中進行有效的剝離，而審計人員的任免也應當由直屬的審計機關來確定，才能有效的保證審計機關的獨立性。同時，在審計機關的經費體制方面也要進行改革，將審計機關的各項經費預算進行獨立深刻，這也是保證審計機關獨立性的主要內容。只有從制度方面和財政方面充分保證審計機關的獨立性，才能保證審計機關更好的開展審計工作，促進審計結果的科學性。

3.建立健全科學的績效審計評價體系

從現行的公共工程投資項目管理活動的開展來看，建設成本與建設項目保持一致性是最基本的要求，對于項目建設的預算與計劃等內容都是影響績效審計成果的重要因素，所以對審計的經濟性和效率性都需要進行充分的考慮。我國在開展公共工程投資效益審計工作方面已經開展了較長的一段時間，而通過實踐活動的開展也可以看出，只有按照一定的標準對項目投資效益進行科學的評價，促進績效審計評價體系的不斷完善，才能促進績效審計工作的科學性不斷提升。

4.推行審計結果公告制度

公告制度的有效開展，是促進政府管理透明度不斷提升的一個主要表現，也是加強績效審計成果監督效率的主要途徑，更是市場經濟發展的客觀需求。因此，我國可以在現行審計制度不斷完善的同時，逐步推行審計結果公告制度，同時借鑒發達國家的成功經驗，將審計成果在相關的網站、報刊中進行刊登，有利于促進公共工程投資績效審計質量的不斷提升。

結束語：

我國公共工程投資項目績效審核工作的開展仍然處于初步探索的階段，在經驗和認識方面與發達國家仍然存在著較大的差距，同時在實際的操作過程中也存在著諸多的不足，因此仍然需要不斷的探索與實踐，這也是審計理論領域所面臨的一個重要課題，只有不斷的促進公共工程投資績效審計工作的有效開展，才能促進我國審計工作的持續進步。

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（一）財務方面的工作

1、切實加強財務管理

根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務，充分發揮財務審計部的職能作用。

2、強力整頓財經秩序

根據市局（公司）財經秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規范行業經營行為，促進煙草行業的健康發展，為國家創造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規范、推動發展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經濟責任審計與加強財經秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據時間、性質等分門別類，從中查找經營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產的監管力度。

3、加強資金管理的作用

為了規范集團經濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發展。集團公司從年月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統一管理。我們為了保證集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經濟運行。

4、增強財務服務意識

年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。

為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。

為了更好的發揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。

5、預算管理得到穩步推進

一是細化預算內容。根據各分、子公司年及年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執行情況，按科目進行了分類統計，為各分、子公司的年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據各分、子公司反饋回來的意見適當調整后，經總經理審議通過后形成正式文件下發至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調整的事項，需經過專門的論證分析后，按規定的程序批準后執行。一年以來，預算的總體執行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好年全面預算工作積累了經驗。

6、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業的各項稅收優惠政策，我部積極辦理了物流公司、運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予物流公司、運輸公司減免年度企業所得稅合計177.29萬元、營業稅29.48萬元的稅收優惠政策的批復以及年度物流公司、運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性的經濟收益。

（二）審計方面的工作

1、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據市局（公司）審計重點，我部門對年至年月日的財務收支進行了復查，并結合內審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發揮財務的監督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。

2、財務的審計、監督崗位

我們為加強集團公司財務工作的審計和監督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。

3、制定并學習了《財務審(本文章來源于計部崗位責任制考核辦法》

為了更好地履行總經理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規范集團財經秩序和調動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。

4、根據市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求

（1）繼續鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業管理，每周必須下各核算的公司了解業務運行情況，發揮主觀能動性，多為經營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為年目標考核的主要指標來考核。

（2）全員樹立財務管理是企業管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。

（3）加強內部審計工作力度，發揮專項審計工作的作用，從而降低經營風險。隨著集團公司快速發展，企業的資產越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內部管理失控，就會造成企業資產浪費，嚴格遵守國家和集團的規章制度，確保國有資產的保值和不流失；通過加強內部管理，降低成本費用，提高資產運行質量，從資產監管中要效益，實現集團內涵式、集約化發展。

年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現在：

一是需要加大制度建設的力度；

二是加強對分、子公司的財務管理；

三是財會人員的整體業務水平仍有待提高；

四是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。

三、年財務審計部工作的初步思路

年是我司的關鍵年，如何提高企業財務管理，提升經濟運行質量，對我司的長遠發展至關重要。從財務審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：

（一）增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業跨度大，員工眾多，對財務要求既有統一性，又有獨特性，作為財務審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務，逐步實現財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務。集團公司作為現代企業，財務審計部必然成為企業管理的核心部門，為集團公司領導服好務，發揮財務板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務審計信息，為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務管理信息，為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關部門。特別是業務部門提供及時可靠的信息。

一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據其特殊性制度相關制度，報總公司財務部審批，加強制度執行情況的檢查。

二是加強對資金管理。作為市場經濟條件下的現代企業，必須保證對資金的有效管理，財務審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環節，并堅持靈活運用原則，確保在規范的前提下，充分發揮資金時間價值。

三是加強財產管理。堅持每季度清查一次，清查結果報公司總經理審閱，對財產的購置、用途、維修和報廢，統一由綜合管理部門管理。實現財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產的不流失。

四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。

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[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）12- 0002- 03

內部審計有效性是指內部審計主體為促進組織目標的實現，所發揮其職能作用的程度，國外無論是理論界還是實務界對此的研究都值得我們去借鑒，當前，我國上市公司內部審計正步入規范化和標準化的階段，因此，在追蹤國外前沿研究的基礎上，尋求內部審計有效性的提升方法和途徑，對促使我國上市公司內部審計的質量的提高無疑具有較大的現實意義。

1 國外內部審計有效性研究綜述

2001年，國際內部審計師協會（IIA）將內部審計重新定義為，“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”[1]。同年，IIA研究基金會也指出，客觀性是保持一種不偏不倚的精神狀態，反映的是內部審計小組和個體的特征。獨立性是指環境中不存在任何破壞客觀性的利益沖突，反映的是審計小組和個體所處的環境[2]。上述內部審計的新定義及其詮釋，彰顯現階段的內部審計有效性必須圍繞增加企業價值和改善企業運營目標加以提升，必須將客觀性與獨立性作為衡量內部審計有效性的基本準繩。

1.1 內部審計有效性的意義

追求內部審計有效性是內部審計的根本要求。Roussey（2000）在強調公司治理重要性的同時，指出內部審計能夠改善公司治理過程，可幫助公司管理層采用更為恰當的會計系統和內部控制制度，進而促進公司績效的提高。Felix（2001）對全球財富1 000強的70家公司的內部審計主管與外部審計合伙人進行問卷調查，結果表明，內部審計的質量對財務報表審計的貢獻有顯著影響，內部審計質量越高，外部審計費用就越低，同時還發現，內部審計質量、固定風險水平、內外部審計師之間的協調均對內部審計的貢獻有顯著的影響[3]。James（2003）也通過問卷調查認為，報表使用者認為向審計委員會報告的內部審計部門要比向高層管理者匯報更可能發現和報告財務報表的錯誤[4]。

1.2 內部審計有效性的基本判斷

運用內部控制評價方法對內部審計有效性加以評價已為學界所推崇，內部審計有效性是內部審計工作實現其目標的程度，通過內部審計無效的表現可反觀其有效性。一般認為，如果內部審計不存在重大缺陷，即可以認為內部審計有效，而只要內部審計存在一個重大缺陷，就可以認定內部審計無效。普華永道（2005）在其所的一份報告中，指出內部審計無效的典型狀況，包括不能獨立于管理層、審計范圍受到限制、信息技術和資金管理等關鍵風險領域缺乏技術能力或經驗，以及內部審計僅被作為控制職能而非作為對風險進行評估的監督職能等，并進而指出，如果出現上述情形中任何一種，內部審計可被認定為無效[5]。

1.3 內部審計有效性的影響因素

Dittenhofer（2001）認為，傳統意義上的內部審計有效性的評價，應當按照內部審計準則的要求，通過內部審計的獨立性、專業能力、工作范圍、審計工作的業績以及內審部門管理等若干方面進行評價。應考慮通過評價被審計對象的目標實現情況，如經營活動和控制活動是否運行有效，來評價內部審計有效性[6]。2003年，IIA與澳大利亞墨爾本皇家理工學院（RMIT）聯合的《內部審計在公司治理和管理中的作用》的研究報告顯示，多數內部審計人員認為內部審計的有效性取決于董事會和管理層成員的才干和人品。Mihret和Yismaw（2007）采用案例研究法對某高校的內部審計部門進行了研究，最后認為，內部審計有效性是內部審計質量、高管層支持、組織設置以及被審單位特征這4個因素相互作用的結果，其中內部審計質量和高管層支持等對內部審計有效性的影響最大[7]。Arena和 Azzone（2009）通過對153家意大利公司調查結果也表明審計隊伍的規模、首席審計執行官與國際內部審計師協會的關聯程度、內部審計活動采用風險評估技術的水平，以及審計委員會介入內部審計活動中狀況，都將影響內部審計的有效性[8]。

2 我國上市公司內部審計有效性探析

2.1 內部審計有效性的影響因素

近年來，中國內部審計協會陸續了內部審計準則與實務指南，我國內部審計工作在法制化、制度化和規范化的研究中成果頗豐。規范研究成果中包括內部審計向治理審計、內部控制審計、業務全程審計、價值增值導向審計轉變，內部審計在風險管理、公司治理和內部控制中作用的探討等內容，而實證研究數據則側重于內部審計設立動機、組織隸屬情況及內部審計制度的執行效果等方面的檢驗。

2.1.1 內部審計的規模及其設立的隸屬情況

劉國常和郭慧（2008）以我國中小企業板塊2006年的30家上市公司為研究樣本，考察了內部審計的特征因素以及內部審計的實施效果。研究發現，內部審計規模與公司子公司數量顯著正相關[9]。劉紅梅（2011）對2009年我國主板市場設立內部審計的909家上市公司內部審計的隸屬關系進行了統計，發現隸屬董事會或審計委員會的有663家，隸屬總經理的有119家，隸屬監事會的有8家，隸屬財務總監的有2家，隸屬其他的有34家，未披露的有83家，表明我國上市公司內部審計的組織隸屬關系基本上能為充分發揮其獨立性和權威性提供前提條件[10]。劉斌和石恒貴（2008）以2007年披露內部審計職能的703家公司作為研究樣本進行了實證分析，結果發現審計委員會的有效性是影響內部審計外包程度的主要因素之一，即審計委員會未成立或未有效運作，公司越可能進行內部審計外包[11]。王玉蓉 等（2011）運用2006年到2008年的數據，對我國上市公司審計委員會有效性進行檢驗。發現審計委員會的設立和審計報告質量成正比，和盈余管理水平成反比，獨立董事比例與審計委員會有效性成正比，表明我國上市公司審計委員會的設立對上市公司財務報告質量和盈余管理行為有顯著的影響[12]。王玉蘭和簡燕玲（2012）對滬市2010年870 家上市公司的年報進行分析，以“是否設置內部審計機構進行內部控制監督”為標準加以統計，發現其中合規設置的公司有756家，不合規設置的公司有114 家，從而表明與上市公司未能意識到內部審計對內部控制的作用以及監管不力有關，上市公司內部審計工作涉及傳統審計的多，而涉及風險管理、公司治理和內部控制的少[13]。

以上實證研究結果表明，我國上市公司內部審計的有效性主要與內部審計的規模、組織隸屬情況以及審計委員會的設立有關，目前我國對上市公司審計機構設立重要性的認識亟待加強。

2.1.2 企業內部控制水平

內部控制水平在一定程度上影響內部審計的具體目標、工作范圍和服務內容的拓展，也可能限制審計方法和審計技術的應用。據中國證券報2012年8月6日報道，自2006年到2011年，滬市上市公司內控報告從34份增加到427份，審計報告從34份增加到258份。報告顯示絕大多數公司已經建立起符合自身特點的內控制度，體系建設取得顯著成效，內控報告的可讀性也有所提高。但多數公司存在未披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標準，只是機械地照搬了評價指引中關于缺陷認定的原則性規定的問題，所披露的內控報告仍存在較多的“無用”信息，內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。而從內控審計的基本情況來看，上交所427家披露內控報告的公司中，258家公司披露了內控審計報告。另據統計，2011年滬深交易所上市公司中，共有1 844家上市公司披露了內部控制評價報告，占比78.8%，較2010年上升2%。2011年度，共有941家上市公司聘請會計師事務所出具了內部控制審計報告，156家上市公司披露其存在內部控制缺陷。這表明我國上市公司內部控制評價報告披露比例呈逐年上升趨勢[14]?？傮w上看，企業內控規范體系在2011年執行情況良好，但存在對內部控制的認識仍停留在查漏補缺、應對監管的層面，因而在內控建設過程中缺乏動力，導致企業內各層級人員在內控建設中局限于滿足“合規”要求，此外，內控專業人才缺乏成為制約企業內控建設的瓶頸。

2.2 我國上市公司內部審計的實施情況

有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。劉國常和郭慧（2008）研究發現，與沒有強制要求設立內審部門的深市主板公司相比，已設立內審部門的中小板上市公司在盈利狀況、信息披露質量、審計報告意見類型3個方面均明顯優于深市主板上市公司[9]。莊瑩（2009）選擇2007年深滬主板上市公司的數據作為研究對象，通過考察財務報告質量、內部控制有效性、外部監督機制3個方面與內部審計部門的設立及其隸屬情況的關系，檢驗了上市公司內部審計監督職能的有效性，發現內部審計部門的設立及獨立性與財務報告質量和內部控制有效性正相關，表明內部審計有效地發揮了監督作用[15]。陳武朝（2010）結合美國《薩班斯—奧克斯利法案》404條款實施初期內部審計無效案例、對內部控制有效性評價的關注點，以及我國《企業內部控制基本規范》的相關規定，指出審計師鑒證內部審計有效性的關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責等3大內容[16]。田曉紅（2010）根據截至2009年5月所收回的93個有效樣本進行分析，發現職業品德要素、專業勝任能力要素與內部審計質量具有強的正相關性，咨詢要素、工作分配要素、督導要素及監控要素與內部審計質量間接正相關，而考核與評價要素可能與內部審計質量正相關[17]。

綜上，我國上市公司已經初步建立起符合自身特點的內部控制制度，體系建設取得顯著成效，但多數公司的內控報告中關于“缺陷”的披露情況亟待改進。內部審計機構的設立及其所發揮的作用雖在逐步加強，但內部審計有效性尚顯欠缺，亟待提升。

3 加強我國上市公司內部審計有效性的建議

內部審計有效性具體表現為審計程序、審計證據和審計意見的質量屬性，即在執行內部審計程序，搜集內部審計證據與發表內部審計意見之間的內在關聯性程度，隨著內部審計職能的演進，內部審計有效性的評價呈動態發展的趨勢。因此，當前我國上市公司內部審計有效性的提升，首先必須從以下幾個方面入手。

3.1 提升內部審計機構的獨立性和專業性

要保證內部審計有效性，客觀上要求優化審計資源的配置，微觀層面上則首先要科學合理地設置內部審計機構，明確內部審計部門的隸屬關系。而要加強內部審計組織的獨立性和權威性，就必須有效保證內部審計機構和人員在組織上與業務上保持實質性獨立，首當其沖的是建立符合我國上市公司實際情況的審計委員會制度體系，對審計委員會的職權及其相關操作加以詳細規定，并通過法律予以約束。與此同時，保障審計委員會中每一成員的獨立性至關重要，在當前，通過薪酬制度的改進固然可避免審計委員會的“依附”和“傀儡”的不良境況發生，但提升審計委員會成員的專業勝任能力則更能保證該組織的獨立性，實踐證明，不具備較強的專業知識、業務技能和豐富的職業經驗，就難以保證審計委員會的客觀性和獨立性。此外，作為檢驗和提高審計委員會有效性的有力手段，審計委員會的工作信息的披露必不可少，借此可以直接反映審計委員會的構成、監管、工作改進等方面的成效。

3.2 加強企業的內部控制

隨著我國企業內部控制缺陷的認定標準的出臺，內部審計報告的質量可望得以提高?；趦炔繉徲嬇c內部控制這種休戚與共的緊密關系，加強上市公司內部控制的有效性，無疑是其內部審計有效性提升的重要途徑與方法。鑒于今后上市公司內部控制與企業風險管理聯系日趨密切，尤其應重視將企業風險的防范和管理納入審計范圍。應當看到，盡管我國上市公司內控規范體系在2011年執行情況有了明顯的進步，但將內部控制有效性僅停留在查漏補缺、應對監管的層面，對公司內控建設僅局限于滿足“合規”要求顯然不夠，當務之急是提高上市公司內控人員的專業能力，包括對企業風險的防范與識別能力，對企業內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的判斷水平等。

3.3 提高內部審計人員的素質和專業水平

內部審計人員個人的素質和專業水平直接影響內部審計有效性。如何使上市公司內部審計人員從事中、事后的查錯防弊的核心理念向增加公司價值的服務理念轉變過來，進而立足于公司治理、風險管理和內部控制對公司提供管理和服務，則是當前提高內部審計人員的素質和專業水平的關鍵之舉。選擇具備較高學歷、具備會計或審計工作背景的人員固然重要，但隨著信息化對上市公司各業務領域的全面覆蓋，內部審計人員知識更新和知識面擴展迫在眉睫。①應當借鑒國外先進或成功的經驗與做法，并結合我國上市公司的實際情況，制訂內部審計人員操作的規范體系和業務流程；②快速提升信息化條件下的內部審計能力和操作技術，諸如開發非現場審計系統，掌握信息系統審計、內部控制系統審計和業務循環系統審計的基本流程和方法等；③開展上市公司內部審計人員的在崗培訓，組織內部審計人員定期與不定期的業務培訓，不斷更新他們的專業知識，讓他們了解國際內部審計協會等組織的新規則和新技術，通過鼓勵他們積極參加國際注冊內部審計師（CIA）、國際注冊信息系統審計師（CISA）的等考試以提高自己的專業水平。

3.4 加大內部審計工作質量的控制

上市公司內部審計機構為提升其審計有效性，應當通過多種形式對其內部審計質量加以評估和控制。從形式上看，內部審計質量控制包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價3種。這3種形式相輔相成，缺一不可。但在自我質量控制方面，如何根據公司自身內部審計環境和工作要求，在保證內部審計機構獨立、客觀的同時，促使內部審計人員遵守職業道德規范，嚴格按照內部審計準則實行操作規程，評估審計報告的使用效果，則是一個較難把握的問題。而對其中的內部審計項目質量控制，包括指導內部審計人員執行審計計劃、監督內部審計過程、復核審計工作底稿等方面的控制，應當更多地借助現場審計軟件和遠程審計軟件輔助加以進行，盡可能運用測試數據法（TD）、基本案例系統評估法（BCSE）、追蹤法（Tracing）、綜合測試工具（ITF）等持續審計的方法和技術對內部審計工作質量加以控制。

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[14]中國內部控制研究中心，迪博企業風險管理技術有限公司.中國上市公司內部控制報告（2012）[R]. 2012.

篇（10）

Abstract: how to avoid the single financial index error to apply the differential service age? Balanced scorecard effectively solved this problem, the dimensions from the company management examination, to find the causal relationship between them, and control mechanism of equilibrium and their corresponding responsibilities and powers, so that enterprises in today's era of fierce competition, the development of science and technology keep strong position. The balanced scorecard is to balance financial and non-financial indicators based comprehensive performance evaluation method, it includes the customer dimension, internal process dimension and learning and development dimension and the financial dimension, and correspond to four dimensions of indexes and index system.

Key words: the balanced scorecard; Dimension; Process; indicators

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)

一、平衡計分卡維度

1、案例——五糧液集團概況分析

案例：2009年五糧液連年虧損導致股民質疑從而引起審計風波，而審計的結果卻是，收入與利潤的巨大差異，并非逃稅，而是因為每年高達1億以上的關聯交易，主要集中在綜合服務費（警衛費、綠化費、房屋物業管理及維修費等）。而同行業的巨頭茅臺在同時期收入、利潤可觀，由此引起了我的沉思。

2005年兩集團實績對比表

從表中我們可以看出，如果單看五糧液2005年的各項數據（KPI關鍵指標），大家肯定認為一片大好，收入、凈利潤、固定資產都是呈上升趨勢的，而固定資產的大量投入，生產的大規模擴張，更是展現了五糧液集團的長期規劃和野心。但跟同行業的茅臺一對比，除了固定資產增長率遠遠高于茅臺集團，收入、利潤增長率遠低于茅臺。五糧液在規模擴張的同時并未給公司帶來與之匹配的效益增長。

如果從目標導向來看，五糧液的招股書，其中提出的目標是中期(2000年)五糧液系列酒生產能力達20萬噸，長期(2010年)五糧液系列酒生產能力25萬噸，而參考2006半年報，折合成商品酒約為45萬噸，顯然，這一長期目標已提前實現，但市場卻未必做好了迎接它的準備。

2、傳統財務指標評價體系弊端

所以我們從上分析可以看出，一，單一的財務指標歪曲了企業的實際經營能力及管理能力，二，企業對固定資產的大規模投資，對產能的長期規劃，但結果是目標實現，但效益低下。反觀茅臺，它們深化品牌文化，加強商標這一無形資產，提高員工技能，增強團隊意識，走低成本高收益的經營策略。五糧液單一財務評價體系已經難以適應信息時代下快速發展變化、不確定性和風險性日益增加的競爭環境。企業需要能明確實現未來業績的推動要素是什么，以及如何通過對客戶、供應商、員工、技能革新等方面的投資來創造新的價值。這就是平衡計分卡。而運營分公司正是采用了這一目前世界上最先進的績效管理體系，并在此基礎上拓展了安全維度及品牌維度。

圖一：平衡計分卡4個基本維度

二、運營分公司基于平衡計分卡的績效管理體系

1、四個基本維度

運營分公司在基于平衡計分卡基本維度的基礎上，又提煉出兩點，一為品牌文化，二為風險管控。下面我將從不同的維度剖析南京運營分公司基于平衡計分卡的績效管理模式。

1.1顧客角度

顧客如何看我們？南京地鐵作為公共交通，主要為市民出行提供交通工具。在公交、出租車、地鐵并行的交通體系中，如何吸引市民選擇地鐵作為首要出行工具，是我們的策略重點。相比較其他交通工具，地鐵有著快捷（不堵車）、環保、準時的優點，但三線并存的網絡線路尚未形成大規模的網絡線路，與居民出行尚未形成零對接。如何吸引乘客放棄家門口的公交地鐵，除了上述的優點，我們開發了新的服務理念。從乘車環境，休閑、時尚、高雅并存；從服務，用心服務，關愛一路，讓我們的服務落實到每一個細節，讓感動和微笑貫穿全程；從文化，讓藝術與歷史與地鐵對接。運營分公司為服務設置的考核及監督主要是乘客滿意度。運營分公司從2006年開始聘請了廣州豪森威公司，從第三者的角度進行測評，考核得分呈上升趨勢，從2006年的8.23分至2010年的8.54分。

1.2財務角度

我們的怎樣滿足企業所有者？對于大部分的企業來講，他追求的是投資回報。我們公司的長期規劃是怎樣的？為確保長期規劃的實現，短期目標是怎樣的？我們應該對短期目標怎樣進行控制和評價？運營分公司作為市場經濟的一員，也以業績為核心要素之一。推動業績的驅動因素既客運收入，如何實現客運收入增加，采取哪些措施是績效持之以恒推進的工作。常用的財務性業績指標主要有利潤和投資回報率。此外，還可以采用營業收入、銷售成本和經濟附加值（剩余收益）等。

1.3內部流程

我們必須擅長什么？這是平衡計分卡突破傳統績效評價的顯著特征之一。在確定公司目標及了解顧客需求后，我們應該怎么去做并且把它做好？運營分公司從2個角度進行了詮釋，管理及現場。管理的實施是企業完善的職能劃分、科學的信息周轉流程；現場則分為人和物，人是直接與乘客接觸，給乘客最直觀感觸的工作人員，物是保障運營服務的設施設備、車輛，必須依靠它們，才能支撐起運營的正常運轉。主要的指標有乘客投訴、表揚，設備設施的可靠度、故障率等。

1.4學習與發展角度

我們能否繼續提高并創造價值？企業的學習和成長主要來自三個方面的資源：人員、信息系統和企業的程序。顧客和內部流程目標，通常顯示出在現有的人員、系統和程序的能力與實現突破性業績目標所要求的能力之間的差距。為了彌補這些差距，企業就要投資于培訓員工，提高信息系統技術，組織好企業程序。運營分公司堅持每月一講，兩月一課，一季一壇，每年一評的培訓模式，開展各類培訓，提升員工技能，激發員工士氣，打造學習型企業。同時強化人才梯隊建設，做好關鍵人才、技術人才、管理人才的選拔與培養工作，實現員工職業生涯規劃與企業業績雙贏局面。反映員工方面的指標主要有：員工培訓支出、員工滿意程度、員工的穩定性、員工的生產率。

2、平衡計分卡的擴展

運營分公司作為市場經濟主體的同時還承擔者公共服務所承擔的社會責任，所以我們在考慮平衡計分卡的四個基本點的同時還要兼顧風險管控、品牌文化。

2.1安全角度

我們怎樣做才能將危險系數接近0？南京地鐵肩負了南京市800多萬市民的出行，而地鐵的運營因內外環境的受車輛、信號、地質條件、天氣、乘客不確定性等各種因素影響存在著各種風險，因而南京地鐵提出“安全為命，打造平安地鐵”的企業方針。運營分公司建立全方位的風險管控體系，通過識別、分析、培訓、演練、預想等各種方式，將危險扼殺在萌芽中。對故障、事故做到事前有預防，事中有效率，事后有分析。反映安全方面的指標有：事故等級、救援、預案演練執行率等。

2.2品牌文化

我們需要塑造品牌文化嗎？我們的品牌文化應定位在什么方向？南京地鐵作為承載市民出行的公共交通，要滿足政府、市民及社會各方面的需求，爭取和贏得全社會的支持，這樣南京地鐵必須展示一種品質，呈現一種力量，傳遞一份愛心，使他們信任我們、信賴我們，同時我們要讓員工有價值感和歸屬感，增強我們這個團隊的凝聚力和戰斗力，我們要樹立我們的企業形象，要提升競爭力，所有的這些都需要我們建立品牌文化。我們的品牌需要從各個角度，全方位打造，涵蓋了理念體系、視覺、識別體系、行為識別體系、服務品牌、職業化員工隊伍、精心管理和維護等方方面面。

三、平衡計分卡基本維度的內在聯系

平衡計分卡是羅伯特.卡普蘭等針對一般企業的戰略需要設計的。財務指標是企業最終追求和目標，也是企業存在的根本物質保證。要提高企業的利潤水平，必須以客戶為中心，滿足客戶需求，提高客戶滿意度。要滿足客戶必須加強自身建設，提高企業內部的運營效率。提高企業內部運營效率的前提是企業及員工的學習與創新。也就是說這四個方面構成一個循環。當某一循環結束后，企業又會面臨新的戰略目標，開始新的循環。可以說利潤策略、顧客策略、內部行為策略、學習策略基本囊括了一半企業在發展中的幾個關鍵因素，所以平衡計分卡要由這四方面構成。

四、平衡計分卡的指標體系

平衡計分卡對傳統業績評價體系的突破就在于它引進了非財務指標，克服了單一依靠財務指標評價的局限性。然而，如何建立非財務指標體系、確立指標的標準及評價體系，如何收集指標，指標的收集職權責問題，都必須理清理順。運營分公司經過7年的探索和總結，根據企業的戰略、運營的主要業務和外部環境創建了一套完善績效考核體系以及指標收集的職能結構。

1、指標體系

在從戰略目標轉化到評價指標的過程中，一般遵循以下原則：

1.1指標之間的因果關系。

企業的一整套戰略實際上是把有關企業長期健康發展的各方面因素，用因果鏈接形成一個運動的評估與管理網絡。比如要擴大市場占有率，就必須留住老顧客爭取新顧客，就要提升服務質量，提高乘客滿意度及開發新資源，形成網絡化運營，為出行提供方便。提高滿意度，就要兩手抓，一抓軟性的服務態度、技巧；一抓硬件設備，降低故障率，提升可靠度；這些都需要提高員工的技能，最終又回到員工的培訓及員工對企業的歸屬感。

1.2推動目標實現的驅動因素

在企業整個戰略關系中，建立了因果關系后，平衡計分卡便以業績為核心目標，評價公司戰略的實施結果。如：運營分公司年度目標實現收支盈余，需要開源節流，開源，增加客運收入，提高服務質量，節流，加快國產化改造，技能創新，形成作業標準化，降低材料消耗。

五、平衡計分卡在運營分公司實施多年的優勢所在

平衡計分卡使得為增強競爭力的應辦事項中看似迥異的事項同時出現在一份管理報告中，迫使分公司、各單位以顧客為導向，縮短反映時間，提高質量，重視團隊合作，縮短反映時間，面向長遠而進行管理。

平衡計分卡是一個基于戰略的績效評估系統，它表明了源于戰略的一系列因果關系，發展和強化了戰略管理系統。具體體現在：利用平衡計分卡闡明戰略并在整個組織中傳播以達成共識；利用平衡計分卡把部門目標、個人目標與企業的戰略發展目標相聯系；利用平衡計分卡對戰略計劃加以確認和聯系，進行定期的和有條不紊的戰略總結；利用平衡計分卡將戰略目標與長期具體目標和年度預算相銜接，還可以為了調整和改進戰略而及時獲得有效反饋。

平衡計分卡是評估系統與控制系統的完美結合。運營分公司部門中心職能與目標計劃對稱，劃分明確，流程清晰，互控有序。如機電中心要接受物資設施部業務指導，其故障由控制中心及站務中心報送，第三方的報送保證了數據的客觀性，有效的對機自中心進行了評估和約束，實現了評估體系和控制體系的協調統一。

篇（11）

（一）有利于客觀公正地評價公務員，激勵公務員提升工作業績

在推行公務員績效考核中，運用定性與定量相結合的方法，對公務員的德、能、勤、績、廉特別是工作業績作出全面、客觀、公正的評價，并根據考核結果，確定公務員的獎懲、升降和工資待遇等，一方面，可以檢查公務員工作是否盡職盡責、努力工作，激勵公務員提升工作業績；另一方面，可以使公務員的工作業績得到社會的承認與尊重，從而滿足公務員對榮譽的追求，有利于提高公務員的工作積極性。

（二）有利于加強公務員的管理和監督，確?？茖W合理用人用才

實行科學有效的績效考核，讓群眾參與評議，加強對公務員的監督，有利于完善公務員的制度管理體系，如職位分類、職務任免、考核、培訓、交流、回避、工資福利、辭職辭退等?？冃Э己俗鳛楣珓諉T管理的一個重要環節，它是行政機關依法對公務員實行管理的基礎，它通過對公務員的政治表現、專業知識、工作能力以及工作實績等的具體考察，進而對其作出公正評價，以此形成對該公務員進行培訓、獎懲、升降、工資增減等的客觀依據。實行科學有效的考核能夠從源頭上糾正公務員管理上的諸多不良傾向，實現科學合理用人用才的目標。

（三）有利于加強公務員隊伍建設，提高行政工作效能

建立健全科學的公務員績效考核制度，能夠促使公務員按照黨和政府以及所在職位的要求，增強服務意識，提高行政能力，規范服務行為，從而促使廣大公務員整體素質不斷提高。考核結果客觀、公平、公正，有助于發現干才，確保德才兼備、能干事、會干事、敢干事、干成事的公務員得到留用、提拔和褒獎，不稱職公務員得以降免或清退，保證公務員隊伍的良性運轉。同時，公務員能力、素質的提高和服務、敬業精神的增強直接關系到行政工作績效的提高。建立科學的公務員績效考核體系，能清晰劃分責任，做到定崗定責。責任清晰，任務確定，落實到人，就能夠極大地促進行政工作績效的提高，促進行為規范、運轉協調、公正透明、廉潔高效的行政管理體制形成，從而優化機關廉政建設、提高公共社會服務質量和效益。

二、當前公務員績效考核存在的主要問題

（一）考核標準籠統，針對性不強

現行的績效考核主要內容有德、能、勤、績、廉五項。其考核內容具有高度的概括性和極大的包容性，但這種概括性和包容性的另一方面就是考核標準過于籠統，缺乏具體的明確的可操作的指標。沒有把公務員績效考核與公務員所在的職位承擔的職責和任務結合起來?？己酥笜四：磺?，難以量化。主體的自由裁量權過大，這無形之中增加了考核的主觀性甚至是隨意性，考核結果難以客觀、公正、真實地反映公務員的工作績效。此外，考核標準過于籠統還導致考核針對性不強，不同部門、不同崗位、不同職務基本上都統一套用德、能、勤、績、廉五項指標，不做具體區分，難以反映每一個個體的真實素質和水平。

（二）考核方法單一，量化方法運用不足

在考核過程中，一些地方和單位不重視考核方法的選擇和把握，仍采取過去單一的方法，如撰寫總結、填寫考評表、測評簡單排序、領導批語等，而公務員績效考核技術性的量化方法運用甚少、信息化程度不夠、深度不夠，難以保證考核的客觀性。考核結果分為優秀、稱職、基本稱職和不稱職四個等次，過于籠統，層級過少，定性有余，定量不足。一些單位和部門，不愿花費太多的精力對多種考核要素進行量化細化，制定內涵明確、標準具體的考核指標體系，停留在定性的基礎上，缺乏可操作性。

（三）考核結果認定平均化，結果使用不當

一些單位和部門為了避免激化矛盾，在考核結果認定上，往往采取平均主義。其一，大家輪流做“優秀”，考核結果失真，造成公務員心理上的平均主義傾向，考核的結果無法激勵公務員的積極性；其二，由于考核規定優秀比例一般不能超過15%，而真正不稱職的也是極少數的，所以絕大多數人都集中在稱職的等次上，難以起到獎優罰劣的激勵作用；其三，由于按部門人數多少核定優秀名額，以致不分部門工作優劣，評出的優秀比例是一樣的，既影響公務員考核工作的權威性，又影響公務員的積極性。在對考核結果的使用上，沒有拉開優秀與稱職公務員的獎勵距離。職務晉升、晉級增資和獎金發放等方面沒有多少差別，不利于激勵作用的發揮。

（四）考核程序不規范，監督不力

進行年度考核時經個人總結、群眾評議、主管領導評議、考核委員會審核、最后確定考核等次、反饋個人等步驟，而對于日常考核沒有統一的、具體的程序。在考核過程中，一些單位只注重考核結果的收集匯總，對考核程序和具體工作缺少相應的監督，極大地影響了績效考核程序的規范性和準確性，造成一些單位考核程序不嚴格、不規范，流于形式，弱化了群眾評議監督作用，從而影響了考核工作的準確性、公正性和權威性。