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第一條 為了加強(qiáng)水資源管理,促進(jìn)水資源的開發(fā)、利用、配置、節(jié)約和保護(hù),根據(jù)《中華人民共和國水法》、國務(wù)院《取水許可制度實(shí)施辦法》和《重慶市水資源管理?xiàng)l例》,結(jié)合實(shí)際,制定本辦法。
第二條 凡利用取水工程或者設(shè)施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源的單位和個(gè)人,適用本辦法。
前款所稱取水工程或者設(shè)施是指閘、壩、水電站、渠道、人工河道、虹吸管、泵站、機(jī)電井等。
第三條 下列取水不需要辦理取水許可證和繳納水資源費(fèi):
(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員在本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取水;
(二)為家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽等年取水量在3000立方米以下的取水;
(三)為消除對公共安全或者公共利益的危害進(jìn)行的臨時(shí)應(yīng)急取水;
(四)為保障礦井、隧道等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全進(jìn)行的臨時(shí)應(yīng)急取水;
(五)為農(nóng)業(yè)抗旱進(jìn)行的臨時(shí)應(yīng)急取水;
(六)法律、法規(guī)規(guī)定的其他取水。
第四條 市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門按照水資源分級管理權(quán)限負(fù)責(zé)取水許可審批和水資源費(fèi)的征收管理工作。
年核準(zhǔn)取用地表水1000萬立方米以上、地下水200萬立方米以上、水(火)力發(fā)電總裝機(jī)容量在2.5萬千瓦以上(均含本數(shù))和大中型水庫的取水,由市水行政主管部門審批、發(fā)放取水許可證并征收水資源費(fèi)。
未達(dá)到上述限額的取水,由取水所在地的區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門審批、發(fā)放取水許可證并征收水資源費(fèi)。
國家規(guī)定由長江水利委員會審批的取水,從其規(guī)定。
第五條 在計(jì)劃用水、節(jié)約用水和水資源保護(hù)等方面成績顯著的單位和個(gè)人,由水行政主管部門給予表彰、獎勵。
第二章 取水許可的申請與審批
第六條 除本辦法第三條規(guī)定的取水外,利用取水工程或者設(shè)施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源實(shí)行取水許可制度。
實(shí)施取水許可,遵循公平、公正、公開、便民和及時(shí)的原則。
第七條 新建、改建、擴(kuò)建的建設(shè)項(xiàng)目,地表水年取水量在10萬立方米以上、地下水年取水量在1萬立方米以上的,申請人應(yīng)當(dāng)按照水利部門和國家發(fā)展改革委的《建設(shè)項(xiàng)目水資源論證管理辦法》,委托有建設(shè)項(xiàng)目水資源論證資質(zhì)的單位進(jìn)行論證,編制建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告書。
第八條 申請人在報(bào)送建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)附具有管理權(quán)限的水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)對建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告書的書面審查同意意見。否則,項(xiàng)目審批部門不予批準(zhǔn)。
第九條 建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后,申請人應(yīng)當(dāng)向有管理權(quán)限的水行政主管部門提出取水許可申請;不列入國家基本建設(shè)管理程序的建設(shè)項(xiàng)目,可以直接向有管理權(quán)的水行政主管部門提出取水許可申請。
取水許可申請應(yīng)提交以下文件:
(一)取水許可申請書;
(二)經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告(列入國家基本建設(shè)管理程序的取水工程)或建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告書(不列入國家基本建設(shè)管理程序的取水工程);
(三)與第三者有利害關(guān)系的相關(guān)說明。
第十條 市級管理權(quán)限以上的取水許可申請由市水行政主管部門統(tǒng)一受理,其余取水許可申請由取水所在地的區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門受理。
市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在收到申請人提出的取水許可申請后5個(gè)工作日內(nèi),對申請材料齊全、符合本辦法規(guī)定條件的予以受理,并出具書面受理憑證;申請材料不完備或不符合本辦法規(guī)定條件的,書面告知申請人應(yīng)當(dāng)在30天內(nèi)補(bǔ)正;逾期不補(bǔ)正的,其取水許可申請不予受理。
第十一條 市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門對決定受理的取水許可申請應(yīng)當(dāng)在30天內(nèi)作出是否批準(zhǔn)的決定。
市水行政主管部門受理的取水許可申請屬長江水利委員會審批的,應(yīng)當(dāng)在受理之日起15日內(nèi)提出審查意見并報(bào)長江水利委員會。
第十二條 取水許可實(shí)行總量控制與定額管理相結(jié)合。
行政區(qū)域內(nèi)取水許可審批的總水量不得超過流域管理機(jī)構(gòu)或上一級水行政主管部門下達(dá)的可供本行政區(qū)域取用的水量。
第十三條 取水許可申請引起爭議或訴訟的,受理取水許可申請的水行政主管部門應(yīng)當(dāng)書面通知申請人,待爭議或訴訟終止后,重新提出取水許可申請。
因取水爭議發(fā)生糾紛的,按照《中華人民共和國水法》的規(guī)定處理。
直接關(guān)系申請人、利害關(guān)系人的重大利益或者社會公共利益的取水,申請人或者利害關(guān)系人要求聽證的,市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出是否批準(zhǔn)取水許可申請的決定前,應(yīng)當(dāng)舉行聽證。
第十四條 有下列情形之一的取水許可申請不予批準(zhǔn):
(一)在取水許可總量已經(jīng)超過控制總量的地區(qū)增加取水量的;
(二)申請人具備較大節(jié)水潛力的;
(三)可能對河流、湖泊的水功能造成重大損害的;
(四)取水工程布局不合理的;
(五)可能對第三者或者公共利益產(chǎn)生重大損害的;
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。
市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出不予批準(zhǔn)的決定時(shí),應(yīng)當(dāng)說明不予批準(zhǔn)的理由和依據(jù)。
對水行政主管部門作出的不予批準(zhǔn)的決定,申請人可以依法申請復(fù)議或者提起行政訴訟。
第十五條 取水工程或者設(shè)施的取水計(jì)量設(shè)施、節(jié)水設(shè)施和污水處理設(shè)施必須與工程主體設(shè)施同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入使用。
第十六條 取水工程或者設(shè)施建成后由有管理權(quán)限的水行政主管部門檢驗(yàn),檢驗(yàn)合格的應(yīng)當(dāng)發(fā)給取水許可證。
市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期對取水許可證的發(fā)放情況予以公告。
第三章 取水許可監(jiān)督管理
第十七條 取水人應(yīng)當(dāng)依照國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)安裝取水計(jì)量設(shè)施,保證計(jì)量設(shè)施正常運(yùn)行,并按照規(guī)定填報(bào)取用水統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
第十八條 市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門根據(jù)本地區(qū)下一年度取水調(diào)配計(jì)劃、取水人對下一年度的取水計(jì)劃,按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡、留有余地的原則,向取水人下達(dá)下一年度取水計(jì)劃。
取水人應(yīng)當(dāng)按照下達(dá)的年度取水計(jì)劃取水。取水人因特殊原因需要增加取水用量計(jì)劃的,須經(jīng)有管理權(quán)限的水行政主管部門同意。
第十九條 市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門有權(quán)對取水人的取用水情況進(jìn)行監(jiān)督檢查:
(一)取水用途、取水和排水地點(diǎn);
(二)取水計(jì)劃執(zhí)行;
(三)水資源費(fèi)繳納;
(四)取水計(jì)量設(shè)施、節(jié)水設(shè)施和污水處理設(shè)施及技術(shù)檢測;
(五)排水水質(zhì)是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他內(nèi)容。
第二十條 有下列情形之一的,水行政管理部門可以對取水人的取水量予以核減或者限制:
(一)由于自然原因和重大事故等使水源不能滿足本地區(qū)正常供水的;
(二)社會總需水量增加而又無法獲得新水源的;
(三)由于取水、排水對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的;
(四)出現(xiàn)需要核減或者限制取水量的其他特殊情況的。
第二十一條 取水許可證有效期限為5年。需要延長取水期限的,應(yīng)當(dāng)在距期滿90天前向原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)提出申請。原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請之日起30天內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。
第二十二條 因取水人或取水方式、取水用途、排水地點(diǎn)發(fā)生變化的,取水人應(yīng)持取水許可證到原批準(zhǔn)發(fā)放取水許可證的機(jī)關(guān)辦理取水許可變更手續(xù)。
因取水地點(diǎn)、取水量超過核定取用的最大水量的,取水人應(yīng)重新辦理取水許可申請。
第二十三條 取水人連續(xù)停止取水滿1年的,經(jīng)核查后,由審批發(fā)放取水許可證的機(jī)關(guān)注銷其取水許可證。由于不可抗力或者進(jìn)行重大技術(shù)改造等原因造成連續(xù)停止取水滿1年的,經(jīng)審批發(fā)放取水許可證的機(jī)關(guān)同意,可以保留取水許可證。
第四章 水資源費(fèi)的征收管理
第二十四條 除本辦法第三條規(guī)定的取水和農(nóng)業(yè)灌溉以外的取水人,均應(yīng)按本辦法的規(guī)定繳納水資源費(fèi)。
第二十五條 市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門按本辦法第四條規(guī)定的分級管理權(quán)限,負(fù)責(zé)水資源費(fèi)的征收工作。
第二十六條 制定水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)遵循以下原則:
(一)水資源短缺地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于水資源豐沛地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn);經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn)。
(二)取用地下水的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于地表水的征收標(biāo)準(zhǔn)。
(三)洗浴等特殊行業(yè)取用水的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于商業(yè)、服務(wù)業(yè)取用水的征收標(biāo)準(zhǔn);商業(yè)、服務(wù)業(yè)取用水的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于工業(yè)取用水的征收標(biāo)準(zhǔn);工業(yè)取用水的征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于生活取用水的征收標(biāo)準(zhǔn)。
(四)以水為主要原料的產(chǎn)品的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于本條第(三)項(xiàng)規(guī)定的最高征收標(biāo)準(zhǔn)。
水資源費(fèi)的具體征收標(biāo)準(zhǔn)由市物價(jià)、財(cái)政部門提出方案,報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第二十七條 取水人在核準(zhǔn)的年取水計(jì)劃內(nèi)取水的,水資源費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納。
年實(shí)際取水量超過核準(zhǔn)的年取水計(jì)劃,超額不到30%的,超過部分按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的兩倍繳納;超額30%以上的,超過部分按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的3倍繳納。
第二十八條 一般取水項(xiàng)目的水資源費(fèi)按實(shí)際取水量計(jì)收;水(火)力發(fā)電取水按發(fā)電量計(jì)收;以水為主要原料的產(chǎn)品的水資源費(fèi)按產(chǎn)品銷售額計(jì)收。
按實(shí)際取水量計(jì)收水資源費(fèi)的取水人,無量水設(shè)施或不提供實(shí)際取水量的,按取水口設(shè)計(jì)引水量或機(jī)械設(shè)施取水能力連續(xù)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)計(jì)收水資源費(fèi)。
按發(fā)電量計(jì)收水資源費(fèi)的取水人,不提供實(shí)際發(fā)電量報(bào)表的,按設(shè)計(jì)發(fā)電功率連續(xù)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)計(jì)收水資源費(fèi)。
第二十九條 水資源費(fèi)按月或按季征收。取水人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)繳納水資源費(fèi),逾期不繳納水資源費(fèi)的,每逾期1日,加收2滯納金。
第三十條 水資源費(fèi)不得減免征收。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
特別困難和享受國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的取水單位,可于每年1月31日前向有管理權(quán)的水行政主管部門提出緩繳水資源費(fèi)的申請。水行政主管部門對緩繳申請應(yīng)每年匯總審核1次,并報(bào)同級人民政府批準(zhǔn)后,取水單位可以緩繳當(dāng)年水資源費(fèi)。
第三十一條 水資源費(fèi)納入同級財(cái)政預(yù)算管理,其使用管理辦法由市財(cái)政會同市水行政主管部門制定。
第三十二條 財(cái)政、物價(jià)和審計(jì)部門依照各自職責(zé)對水資源費(fèi)征收、使用和管理進(jìn)行監(jiān)督、檢查。
第五章 附則
第三十三條 取用地?zé)崴⒌V泉水的,應(yīng)當(dāng)先向水行政主管部門申請取水許可證,確定開采限量;憑取水許可證向地質(zhì)礦產(chǎn)行政主管部門登記,辦理相應(yīng)的采礦許可證。
取用地?zé)崴⒌V泉水的,由地質(zhì)礦產(chǎn)行政主管部門按規(guī)定征收采礦權(quán)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);已繳納地?zé)崴⒌V泉水的采礦權(quán)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的,不再繳納水資源費(fèi)。
對地?zé)崴⒌V泉水的管理,國務(wù)院有新規(guī)定的,從其規(guī)定。
第三十四條 取水許可證核準(zhǔn)的取水量是允許取水人取用的最大水量。
第三十五條 取水單位和個(gè)人違反本辦法規(guī)定,按《重慶市水資源管理?xiàng)l例》予以處罰。
第三十六條 本辦法自20xx年2月1日起施行。1998年10月9日的《重慶市取水許可和水資源費(fèi)征收管理辦法》(重慶市人民政府令第37號)同時(shí)廢止。
取水許可制度直接從地下或者江河、湖泊取水的用水單位,必須向?qū)徟∷暾埖臋C(jī)關(guān)提出取水申請,經(jīng)審查批準(zhǔn),獲得取水許可證或者其他形式的批準(zhǔn)文件后方可取水的制度就是取水許可制度。
取水許可制度是我國用水管理的一項(xiàng)基本制度。
近年,承德市積極實(shí)施城市化“南擴(kuò)北進(jìn)”戰(zhàn)略,開發(fā)區(qū)逐漸成為全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)的平臺,全區(qū)城市建設(shè)取得新進(jìn)展。2004年以來,建筑業(yè)稅收平均每年以超過60%的速度高速增長,為全區(qū)地方稅收的快速增長打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在各大行業(yè)中,建筑業(yè)稅收比重名列第三,2004年開發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收占全區(qū)地方稅收的13.91%,2007年上升到21.55%。但是由于該行業(yè)業(yè)內(nèi)管理混亂、業(yè)主流動性強(qiáng)、資金到位困難以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理等原因,建筑安裝行業(yè)稅收的征管存在著一些不可忽視的問題。
一、開發(fā)區(qū)建安行業(yè)稅收征管存在的主要問題
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范,企業(yè)所得稅流失嚴(yán)重
1.賬務(wù)核算普遍不規(guī)范,營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)。由于建筑企業(yè)掛靠戶多,財(cái)務(wù)制度不健全,賬證不規(guī)范,誠信度不高是普遍現(xiàn)象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發(fā)票的收入入賬,將工程款結(jié)算收入或工程差價(jià)收入、合同外工程收入掛“其他應(yīng)收款”。對于涉私建筑項(xiàng)目,例如私人合伙建房等部分的收入入賬價(jià)格五花八門,有的按合同價(jià)格入賬,有的干脆就不入賬,進(jìn)行賬外經(jīng)營,有意偷漏稅款。工期持續(xù)時(shí)間超過一年或跨年度工程部分項(xiàng)目已完工的,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入實(shí)現(xiàn),而按收付實(shí)現(xiàn)制或視成本情況確定工程結(jié)算收入。在收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式下,企業(yè)只確認(rèn)部分收入,卻將全部工程成本計(jì)入同期,造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài),從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國家稅款被占用。
2.企業(yè)在成本費(fèi)用的列支方面隨意性比較大,成本費(fèi)用偏高。虛列各種支出,如工人工資缺乏真實(shí)性,加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)工資發(fā)放沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理措施,給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機(jī)。特別是借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人工費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用,納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前調(diào)整,導(dǎo)致成本費(fèi)用偏高,賬面利潤減少甚至虧損。
(二)個(gè)人住宅裝修稅收征管難
其征管難主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.尋找納稅主體難。目前裝修隊(duì)伍中,各種經(jīng)濟(jì)類型應(yīng)有盡有,但個(gè)體、私營業(yè)戶占到90%以上。這些裝修隊(duì)基本沒有辦理工商、稅務(wù)登記,更沒有資質(zhì)證書,常被人們稱為“裝修游擊隊(duì)”。其行業(yè)特點(diǎn)是經(jīng)營地點(diǎn)分散、隱蔽且不固定,經(jīng)營時(shí)間(裝修工期)很短,專業(yè)分工很細(xì)等。,承德市開發(fā)區(qū)。這些行業(yè)特點(diǎn),給稅收的日管帶來了許多阻力和困難。因?yàn)楫?dāng)前人力有限,稅務(wù)人員不可能到每一個(gè)小區(qū)跟蹤這些納稅戶,往往工程已完工稅務(wù)人員還沒有發(fā)現(xiàn),即使發(fā)現(xiàn)了,裝修人員也會以“我們不是老板”為辭進(jìn)行推脫。,承德市開發(fā)區(qū)。稅務(wù)人員找到“納稅主體”需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。
2.核實(shí)“應(yīng)稅收入”難。核實(shí)應(yīng)稅收入額必須有依據(jù),這需要業(yè)主和包工人員提供裝修合同,可是業(yè)主和包工人員之間在業(yè)務(wù)往來上往往既無合同,也無字據(jù),使用的還是現(xiàn)金交易。即使有合同雙方也不愿意提供,因?yàn)檠b修隊(duì)怕提供了要據(jù)實(shí)征稅,業(yè)主提供了怕裝修隊(duì)以要繳稅為由抬高裝修價(jià)格。,承德市開發(fā)區(qū)。無法核實(shí)其真實(shí)收入的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)只好依據(jù)有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額,但裝修隊(duì)多數(shù)不能接受。
(三)建筑安裝業(yè)行內(nèi)管理不規(guī)范影響了建筑營業(yè)稅征管水平的進(jìn)一步提高
1.由于建筑安裝企業(yè)大多數(shù)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營,企業(yè)財(cái)務(wù)管理往往是承包者個(gè)人說了算,加之財(cái)會人員未經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn),所以建筑安裝企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財(cái)務(wù)管理混亂等情況,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作帶來了困難。
2.建筑安裝營業(yè)稅納稅人納稅意識不強(qiáng),政策水平不高,導(dǎo)致納稅申報(bào)質(zhì)量不高,申報(bào)的準(zhǔn)確性較差。大部分建筑安裝企業(yè)在平時(shí)按月申報(bào)納稅時(shí),往往都是零申報(bào),不能按工程進(jìn)度申報(bào)納稅,只有向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時(shí),才到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票繳納稅款。一些建設(shè)單位接受的發(fā)票不是“建筑業(yè)專用發(fā)票”,有的發(fā)票甚至是國稅部門或者財(cái)政部門開具的發(fā)票,建設(shè)單位的財(cái)會人員往往認(rèn)為只要是正式發(fā)票就可以付款,對發(fā)票管理的一些具體規(guī)定了解不多。
三、就如何提高征管水平,加強(qiáng)征管力度,促進(jìn)稅收收入的提高,提出如下建議。
(一)深入實(shí)施建安業(yè)稅收管理改革
1.全面采集工程項(xiàng)目信息,建立健全單項(xiàng)工程項(xiàng)目稅收管理臺賬的基本資料,是實(shí)施工程項(xiàng)目稅收管理的重要依據(jù),貫穿于稅收管理的全過程。通過實(shí)施定期巡查走訪制度等,多渠道獲取工程項(xiàng)目的建設(shè)信息,及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)工程項(xiàng)目的具體開工建設(shè)情況,凡達(dá)到一定規(guī)模(即:投資額在50萬元以上)的建設(shè)工程項(xiàng)目,一律由屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入“建設(shè)工程項(xiàng)目稅收監(jiān)控管理臺帳”,及時(shí)登記單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱、座落位置、開工竣工日期、合同金額、工程預(yù)決算、款項(xiàng)收付情況、發(fā)票開具及完稅情況等,做到底數(shù)清、心中明,確保轄區(qū)內(nèi)的工程項(xiàng)目均及時(shí)納入管理之列。同時(shí)屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)以書面形式告知建設(shè)單位各項(xiàng)涉稅事項(xiàng),監(jiān)督企業(yè)按進(jìn)度自行申報(bào)地方各稅,保證稅款的及時(shí)足額入庫。
2.實(shí)行專業(yè)化稅收管理。,承德市開發(fā)區(qū)。為便于對跨區(qū)域從事工程項(xiàng)目建安企業(yè)稅收的管理協(xié)調(diào),避免因稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部部門或人員之間的信息割裂而造成管理缺位,應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求,以設(shè)立專職管理組為基礎(chǔ)實(shí)施對轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項(xiàng)目稅收的統(tǒng)一監(jiān)控,促進(jìn)工程項(xiàng)目稅收屬地管理舉措落實(shí)到位。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對專業(yè)管理人員對建安行業(yè)有關(guān)知識的培訓(xùn),以便提高檢查和管理水平。
3.推廣稅控發(fā)票。廣泛宣傳,稅控發(fā)票的推廣對防止偷漏稅有一定的作用,因此應(yīng)該大力推廣使用稅控發(fā)票,制訂相應(yīng)的管理辦法,積極向納稅人推廣安裝稅控機(jī)。人們通常認(rèn)為只有增值稅發(fā)票的違法才會引起犯罪,對普通發(fā)票的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)對零星采購不按規(guī)定取得發(fā)票而以白條入賬的情況比比皆是。,承德市開發(fā)區(qū)。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入企業(yè)、個(gè)體工商戶開展發(fā)票管理宣傳與輔導(dǎo),使廣大納稅人認(rèn)識到違反發(fā)票管理規(guī)定就是違法,就要受到處罰,直至追究法律責(zé)任。此外,稅務(wù)部門還應(yīng)積極幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部發(fā)票管理制度,切實(shí)落實(shí)發(fā)票管理責(zé)任制,做到按月申報(bào),規(guī)范使用。,承德市開發(fā)區(qū)。
(二)推行住宅裝修業(yè)委托代征工作,有效監(jiān)控“裝修游擊隊(duì)”。
針對住宅裝修業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),充分利用街道辦、居委會、物業(yè)管理部門的優(yōu)勢,委托以上部門對住宅裝修業(yè)的稅收進(jìn)行代扣代繳,建起廣泛的代征網(wǎng)絡(luò),對“裝修游擊隊(duì)”實(shí)施有效監(jiān)控。如可要求“裝修游擊隊(duì)”進(jìn)場施工前先在物業(yè)管理部門進(jìn)行登記,繳納稅收保證金,完工后再進(jìn)行結(jié)算。通過委托代征,從源頭上杜絕“裝修游擊隊(duì)”偷漏稅,節(jié)省稅務(wù)部門的人力物力,起到事半功倍的效果。此外,要加大檢查力度,特別是對無證裝修公司、私營和個(gè)體裝修業(yè)戶的檢查。加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào),加大對住宅裝修業(yè)戶偷稅行為的打擊。
(三)發(fā)揮協(xié)護(hù)稅作用,加強(qiáng)與相關(guān)部門聯(lián)系,從源頭搞好稅收控管。
第一條 凡在本區(qū)行政區(qū)域內(nèi),從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)及其他可能造成水土流失活動的單位和個(gè)人,都應(yīng)當(dāng)按照本辦法向水行政主管部門交納水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)。不能或不便自行治理的,要按規(guī)定向水行政主管部門交納水土流失防治費(fèi),以補(bǔ)償責(zé)任及法律規(guī)定的其它責(zé)任。
第二條 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)由水行政主管部門負(fù)責(zé)征收、管理和使用。
第三條 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)是指單位和個(gè)人在從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)和其他可能造成水土流失活動中,毀壞了水土保持設(shè)施(包括植物措施和工程措施)使其降低或者喪失原有的水土保持功能所必須補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。
水土流失防治費(fèi)是指單位和個(gè)人在從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)和其他可能造成水土流失活動過程中,根據(jù)所造成的水土流失面積和產(chǎn)生的廢棄土、石、沙、礦渣、尾砂等,按規(guī)定需要采取水土保持措施進(jìn)行治理所需的費(fèi)用。
第四條 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
(一)水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)依據(jù)自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)占地面積及對水土保持設(shè)施的損壞情況計(jì)收,對林草地等水土保持植被設(shè)施,按占地面積每平方米一次納補(bǔ)償費(fèi)1元。對樹木、試驗(yàn)場地、固定觀測設(shè)施、塘壩、谷坊及其它治理成果,按照省物價(jià)局、省財(cái)政廳〔1992〕魯價(jià)涉字第280號文規(guī)定的地面附著物補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收。
(二)對于季節(jié)性、流動性、臨時(shí)性作業(yè)造成的水土流失,不能自行治理,又不便于按照水土保持方案交納防治費(fèi)的,按下列標(biāo)準(zhǔn)交納水土流失防治費(fèi)。
1.采礦:按堆棄的廢渣體積每立方米2.5元。
2.采砂及卵石:按堆放的體積每立方米2元。
3.燒窯:按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米3.5元。
4.采石及加工:采石按堆放的體積每立方米2元,加工石子按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米3元。
5.堆棄垃圾、其他廢物及其他破壞地貌、植被的行為: 按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米2元。
(三)對于在河道管理范圍內(nèi)采砂、取土的,按《山東省實(shí)施〈中華人民共和國河道管理?xiàng)l例〉辦法》執(zhí)行。
第五條 任何單位和個(gè)人在建設(shè)和生產(chǎn)過程中,都必須采取水土保持措施,對造成的水土流失負(fù)責(zé)治理。
水土流失責(zé)任明確,地形條件適合獨(dú)立或聯(lián)合治理的,由開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)單位和個(gè)人按照水行政主管部門批準(zhǔn)的水土保持方案自行或聯(lián)合治理,治理完成后由水行政主管部門組織驗(yàn)收。
開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)單位和個(gè)人不能或不便自行治理的,按照水行政主管部門批準(zhǔn)的水土保持方案的預(yù)算交納水土流失防治費(fèi),并由水行政主管部門組織治理。水土流失防治費(fèi)屬于非稅收入,應(yīng)按照規(guī)定,全額繳入財(cái)政部門開設(shè)的非稅收入賬戶,由水行政主管部門根據(jù)治理進(jìn)度和基建程序申請分期撥付使用。
第六條 凡屬下列情況之一的,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征收其水土流失防治費(fèi),由水行政主管部門組織治理:
(一)無固定場所,從事流動性作業(yè)的;
(二)水土流失責(zé)任不明確的(如有兩個(gè)以上責(zé)任者的);
(三)地形條件不適合獨(dú)立治理或聯(lián)合治理的;
(四)受技術(shù)、人力等條件限制,不適合獨(dú)立或聯(lián)合治理的;
(五)責(zé)任單位不愿自行治理的。
第七條 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)水行政主管部門的治理計(jì)劃用于全區(qū)水土保持典型流域治理和水土保持科學(xué)研究。
水土流失防治費(fèi)80%以上用于征費(fèi)項(xiàng)目的水土流失治理。
收取水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)和水土流失防治費(fèi),必須使用省級財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù),所收費(fèi)用納入非稅收入管理,實(shí)行財(cái)政專戶存儲,納入綜合部門預(yù)算管理。
第八條 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)的收取、管理人員執(zhí)行任務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)出示執(zhí)法證件,并使用省級財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)。
第九條 在禁止開墾的陡坡地開墾農(nóng)作物的及未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開墾二十五度以下,五度以上的坡地,每平方米處以1元罰款。
第十條 水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)可由水行政主管部門委托銀行或其他機(jī)構(gòu)代收。
一、什么是大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)運(yùn)用的目的是什么呢
大數(shù)據(jù)簡單的可以理解為,數(shù)量特別大,數(shù)據(jù)類別特別大的數(shù)據(jù)集合。可以供使用者就不同需求,運(yùn)用分析不同的現(xiàn)象、問題,通過數(shù)據(jù)的整合比對進(jìn)而得出結(jié)論。對于數(shù)據(jù)運(yùn)用的目的概括起來主要能夠解決四個(gè)問題:一是反映情況。通過數(shù)據(jù)運(yùn)用,可以反映一個(gè)、一組、一類或整體事物的有關(guān)情況。這類的數(shù)據(jù)應(yīng)用,特點(diǎn)是只對數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的整理和簡單的計(jì)算、數(shù)據(jù)加工沒有特別的目的和意圖。二是找問題。根據(jù)經(jīng)驗(yàn),先預(yù)設(shè)事物可能存在某種問題,然后通過選取一定的數(shù)據(jù)和采用一定的運(yùn)算方法來驗(yàn)證問題是否存在。比如,我們在推算考慮某種可能是否會發(fā)生的時(shí)候,都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來設(shè)計(jì)若干指標(biāo)來找出問題。三是找規(guī)律。通過兩組及以上不同時(shí)期數(shù)據(jù)的比較總結(jié)出事物發(fā)展的規(guī)律、聯(lián)系來。四是找趨勢。要觀察事物的發(fā)展趨勢,一般都要通過某項(xiàng)數(shù)據(jù)在各個(gè)不同時(shí)間點(diǎn)上的數(shù)值來反映發(fā)展或變動的趨勢。不管是利用數(shù)據(jù)來反映情況和發(fā)現(xiàn)問題,還是找規(guī)律和找趨勢,根本的目的都是為了加強(qiáng)管理,所以,數(shù)據(jù)應(yīng)用工作的本質(zhì)是一種管理活動。
二、稅收征管的含義
稅收征管就是對稅收政策的落實(shí)和執(zhí)行所開展的各項(xiàng)管理工作,都是關(guān)于稅收政策在具體執(zhí)行中如何落地的一些規(guī)定,包括納稅登記、發(fā)票、申報(bào)、征收、退稅、評估、稽查、違章處理、復(fù)議投訴、政策咨詢和宣傳以及稅收票證、稅收核算分析業(yè)務(wù)等等。而在2009年的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分以后,對于現(xiàn)在的稅收征管特指稅收監(jiān)管工作,其主要的目的就是防止納稅人偷漏稅或者說如何準(zhǔn)確的把偷漏稅問題給查出來。
三、對于大數(shù)據(jù)和稅收征管兩者是如何的聯(lián)系起來的,如何實(shí)現(xiàn)了稅收征管的優(yōu)化提高
一、引言
自1997年以來,我國稅收一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢,稅收收入的增長速度往往超過了同期GDP的增長速度。稅收超GDP增長也成為學(xué)術(shù)界近年來探討的一個(gè)熱點(diǎn)問題。其中,一個(gè)值得進(jìn)一步研究的問題是,在這一過程中是否伴隨著稅收征管效率的大幅度提高?如何對稅收征管效率的變化進(jìn)行定量測量?稅收征管效率的變化是主要源于征管技術(shù)的變化,還是源于管理水平的變化?這些問題不僅具有重要的理論意義,而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價(jià)值。
近年來,研究者圍繞征管效率進(jìn)行了有益的探討。楊得前(2008)利用1994-2005年29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進(jìn)行了定量測算。結(jié)果表明,稅收征管效率對稅收增長的貢獻(xiàn)率為28.11%。稅收征管效率的提升是稅收高速增長的一個(gè)重要原因。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究得出了類似的結(jié)論。參數(shù)方法主要是通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù),從而計(jì)算效率值。其主要局限在以下兩個(gè)方面:一是如果設(shè)定的稅收產(chǎn)出函數(shù)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn),則必然導(dǎo)致最終測算結(jié)果出現(xiàn)較大誤差。二是設(shè)定的模型不能通過顯著性檢驗(yàn),從而使參數(shù)方法無法使用。
與參數(shù)方法相比,非參數(shù)方法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。它主要包括DEA和自由處置殼(FDH)等方法,其中又以DEA應(yīng)用最為廣泛。如孫靜(2008)基于傳統(tǒng)DEA方法對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測算。傳統(tǒng)的DEA方法的局限在于:一是無法對DEA有效點(diǎn)與弱有效點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分;二是無法對效率提高的程度進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。
此外,一些研究者對影響稅收征管效率的因素進(jìn)行了定性分析。這類研究雖針對性較強(qiáng),但在理論上有待于進(jìn)一步提升。為更進(jìn)一步揭示我國稅收征管效率的變化及其成因,本文以我國各省(直轄市、自治區(qū))1997-2007年的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),運(yùn)用基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)的Malmquist生產(chǎn)效率指數(shù)法對我國稅收征管動態(tài)
于1,則表明它是生產(chǎn)率提高的根源;如果小于1,則表明它是生產(chǎn)率下降的根源。
(二)投入產(chǎn)出指標(biāo)的選取
征稅過程可以看作是一個(gè)投入一產(chǎn)出過程,征稅過程中的投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量和質(zhì)量、物力及財(cái)力,其產(chǎn)出主要是稅收收入、納稅服務(wù)等。合理地定義投入與產(chǎn)出,是正確利用Malmquist指數(shù)計(jì)量征管效率的一個(gè)關(guān)鍵問題。借鑒楊得前(2008)、王德祥和李建軍(2009)選擇的指標(biāo),本文中選取的投入指標(biāo)有:
1稅源數(shù)量。稅源可以從宏觀、微觀等不同的層面來理解。從宏觀層面來看,一個(gè)國家或地區(qū)的稅收只能來源于對GDP的分割。所以,GDP是能夠較好地代表宏觀層面的一個(gè)稅源指標(biāo)。但由于我國目前第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收較少,因此,采用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來反映稅源數(shù)量更為合適。
2稅源質(zhì)量。稅收不僅受稅源數(shù)量的影響,而且也受稅源質(zhì)量的影響。在稅源數(shù)量相同的情況下,稅源質(zhì)量越好,最終的稅收產(chǎn)出越多。營業(yè)盈余是指一個(gè)國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。因此,營業(yè)盈余占GDP的比重能夠近似地反映一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。本研究用其表示稅源質(zhì)量的高低,其比重越大,說明稅源質(zhì)量越好。
3人力資本數(shù)量。任何稅法在實(shí)施過程中都會產(chǎn)生管理費(fèi)用。它主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅法的順利實(shí)施而付出的各種費(fèi)用。如稅官的薪酬、津貼、辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等。征稅是一種典型的勞動密集型活動,稅務(wù)人員數(shù)量的多少會對最終的稅收產(chǎn)出及管理成本產(chǎn)生重要影響。本文將稅務(wù)人員數(shù)量作為一個(gè)投入指標(biāo)。
4人力資本質(zhì)量。在稅收征管過程中,人員素質(zhì)的高低會直接影響到稅收征管的質(zhì)量與效率,而受教育水平是人力資本質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)志。因此,本研究用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)高低的替代變量。
由于各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)沒有較準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),因此,本文沒有將其列為投入指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出主要包括兩個(gè)方面:一是稅收收入,二是納稅服務(wù)。但是,由于在對納稅服務(wù)的定量測量上存在著極大的困難,因此,本文沒有將納稅服務(wù)作為一個(gè)產(chǎn)出指標(biāo),而是僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。
三、數(shù)據(jù)與實(shí)證
本文使用1997-2007年30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的面板數(shù)據(jù)對其稅收征管效率及其提高進(jìn)行測算,在研究中沒有將作為樣本,其原因在于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒中沒有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)。其中,稅務(wù)部門征收的稅收收入、稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)取自于1998-2008年《中國稅務(wù)年鑒》;各地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值、營業(yè)盈余占GDP比重取自于1998-2008年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。限于篇幅,本文沒有列出1997-2007年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù),而僅列出了分析結(jié)果。采用DEAP2.1軟件對1997-2007年我國30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))稅收征管效率的變化情況進(jìn)行計(jì)算,并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)(TECH)和技術(shù)效率變化指數(shù)(EFF),其中,技術(shù)效率變化指數(shù)可以進(jìn)一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)(PECH)和規(guī)模效率指數(shù)(sECH)。
1從總體來看,1997-2007年我國稅收征管效率呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。其具體表現(xiàn)是,我國稅收征管效率年平均提高3.6%,技術(shù)變化指數(shù)平均提高8.4%(此為所有指數(shù)中變動最為顯著的一個(gè)指數(shù)),綜合效率指數(shù)平均下降4.4%,純技術(shù)效率指數(shù)下降3.6%,規(guī)模效率指數(shù)下降0.9%。在分地區(qū)方面,從稅收征管效率指數(shù)來看,1997-2007年,除河北、安徽、湖北和湖南外,其他地區(qū)的稅收征管效率指數(shù)均呈現(xiàn)上升趨勢;從技術(shù)效率變化指數(shù)來看,除上海外,其他地區(qū)的技術(shù)效率變化指數(shù)均呈不同程度的下降趨勢;從技術(shù)變化指數(shù)來看,所有省(市、自治區(qū))均呈現(xiàn)不同程度的上升趨勢。
2經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對征管效率有顯著影響。從表1可以看出,1997—2007年,稅收征管效率提高幅度排名前6位的依次為:江蘇、上海、北京、山東、天津、廣東。征管效率提高較快的多為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份,這表明征管效率的提高與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。這可能是因?yàn)椋环矫娼?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有更多的資金投入到稅收信息化建設(shè)中,從而有效提高稅源管理與監(jiān)控能力;另一方面,更為重要的是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源數(shù)量較充足,稅源質(zhì)量較好,納稅大戶多,這些都有利于稅收征管效率的提高。
3稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用。從表2和圖1中可以看出,1997-2007年,在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時(shí),稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。所以,技術(shù)變化指數(shù)的上升是引起征管效率提高的最重要原因。另外,技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平在1997-2007年間呈下降趨勢,技術(shù)變化指數(shù)的上升則表明1997-2007年我國稅收征管技術(shù)水平不斷提高。至此,可以得出結(jié)論,1997-2007年我國稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用,而不是組織管理水平的提高。
4技術(shù)效率變化指數(shù)下降的主要原因在于純技術(shù)效率的下降。從表2可以看出,1997-2007年純技術(shù)效率指數(shù)平均下降3.6%,而規(guī)模效率指數(shù)變化不大,平均下降0.9%。由于純技術(shù)效率指數(shù)反映了生產(chǎn)中現(xiàn)有技術(shù)利用的有效程度,因此,純技術(shù)效率指數(shù)的下降說明新技術(shù)在稅收征管中的有效利用程度在下降。另外,組織管理水平的下降主要是由于稅收管理中現(xiàn)有技術(shù)利用有效程度的下降,而不是規(guī)模效率的下降。
四、對征管效率提升原因的進(jìn)一步討論
從上述分析中可以看出,1997-2007年我國稅收征管效率平均每年提高3.5%,稅收征管效率的提高是我國稅收收入增長快于GDP增長的一個(gè)重要原因。稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用,而不是組織管理水平的提高。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象,其主要原因在于1994年分稅制改革后,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)開始把計(jì)算機(jī)技術(shù)引入稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié),使稅收管理實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化管理方式的重大轉(zhuǎn)變。1998年后,國家稅務(wù)總局提出了“科技加管理”、“信息化加專業(yè)化”的總體改革思路。1998年初啟動的“金稅工程”二期、2003年10月開始的“金稅工程”三期都顯著地提高了稅收管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平,有效提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅源的能力,同時(shí)也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的效率,降低了稅源管理的成本。從表2可以看出,2003年也是征管效率指數(shù)和技術(shù)變化指數(shù)最高的一個(gè)年份。另外一個(gè)顯著的標(biāo)志是,增值稅的征收率由1997年的44.6%上升至2006年的86.26%。
1997-2007年我國稅務(wù)機(jī)關(guān)組織管理水平呈現(xiàn)出下降趨勢,其根本原因是在稅收征管中,我國在引進(jìn)新技術(shù)的同時(shí),忽視了對新技術(shù)的充分利用,忽視了合理處理好人與先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備的關(guān)系,強(qiáng)調(diào)了科技興稅,淡化了人的能動性的發(fā)揮,進(jìn)而導(dǎo)致相應(yīng)的管理沒有同步跟進(jìn)。其具體表現(xiàn)是一些稅務(wù)部門對稅收信息化的應(yīng)用僅僅停留在對手工勞動的替代上,現(xiàn)代征管信息系統(tǒng)的強(qiáng)大信息處理能力還遠(yuǎn)沒有得到充分發(fā)揮。
近年來,我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢,2010年我國稅收收入約為7.3萬億元,比上年增長23%:2015年,全國稅務(wù)部門組織稅收收入110604億元,比上年增長6.6%,但是我國稅收收入增速呈現(xiàn)明顯下滑態(tài)勢。稅收收入的長期持續(xù)增長的態(tài)勢除了經(jīng)濟(jì)增長、稅制調(diào)整等因素外,稅收征管效率的提升也是重要原因。對我國地區(qū)稅務(wù)部門的稅收征管效率的準(zhǔn)確測評,有助于優(yōu)化稅收征管,提高稅收征管效率,使稅收各項(xiàng)職能有效發(fā)揮。
本文從稅收征收的“投入”與“產(chǎn)出”匹配效率的角度,運(yùn)用DEA-Malmquist指數(shù)模型,整合2010-2014年30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)的面板數(shù)據(jù),對全國和各地方的稅收征管的效率進(jìn)行測度,并提出進(jìn)一步提高稅收征收效率的對策建議。
一、稅收征管效率評價(jià)方法及指標(biāo)選取
(一)評價(jià)方法的確定
1.DEA(Dataenvelopeanalyse)即數(shù)據(jù)包絡(luò)分析,不必要對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式做出界定,它是以際決策單元(又稱“DMU”)為基礎(chǔ),利用線性規(guī)劃技術(shù)進(jìn)而得到各決策單元的相對效率的方法。本文采用BCC模型測定在設(shè)定規(guī)模報(bào)酬可變情況下對2014年30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)機(jī)關(guān)的綜合效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率進(jìn)行測度,以此評價(jià)這30個(gè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率的情況。
2.Malmquist指數(shù)法。本文采用假設(shè)規(guī)模報(bào)酬不變的情況下,并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)(TECH)和技術(shù)效率變化指數(shù)(EFF),技術(shù)變化指數(shù)反映了生產(chǎn)中技術(shù)進(jìn)步的情況,而技術(shù)效率變化則反映了一定時(shí)期內(nèi)組織管理水平的變化。其中技術(shù)效率變化指數(shù)可以進(jìn)一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)(PECH)和規(guī)模效率指數(shù)(SECH)。在一定時(shí)期內(nèi),若Malmquist大于1,則代表全要素生產(chǎn)效率較上一時(shí)期有提升,反之則下降。
(二)指標(biāo)體系的選取
稅收征管效率的評價(jià)指標(biāo)應(yīng)從投入(x)和產(chǎn)出(Y)兩個(gè)方面來選取。投入指標(biāo)可以劃分為稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的投入要素和不可控的環(huán)境因素。具體來說如下:
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)投入要素。稅務(wù)機(jī)關(guān)的投入主要包括物質(zhì)資本投入和人力資本投入。由于稅務(wù)部門的物質(zhì)資本投入相關(guān)資料難以獲得,在進(jìn)行效率評價(jià)分析時(shí)不納入指標(biāo)體系之中。另外,人力資本的投入無論是數(shù)量還是質(zhì)量都在很大的程度上影響稅收征管效率,所以本文選用稅務(wù)機(jī)關(guān)職工總數(shù)(X1)和人員素質(zhì)(大學(xué)及以上學(xué)歷者所占比重)X2作為投入指標(biāo)進(jìn)行分析。
2.不可控環(huán)境因素。首先,從宏觀角度上面來看GDP是最大的稅源,考慮到取消了農(nóng)業(yè)稅之后第一產(chǎn)業(yè)基本不交納稅收,所以選擇第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值總額(X3)作為投入指標(biāo)。其次,考慮到各個(gè)決策單元選取時(shí)其稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍人數(shù)的差異,運(yùn)用人口和稅務(wù)人員之比(X4)來測度。最后,經(jīng)濟(jì)開放程度不同,企業(yè)和個(gè)人的觀念和行為存在著不小的差異,對稅收征管也會產(chǎn)生一定的影響,本文選用外商投資資金利用情況指標(biāo)(X5)來表示稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的經(jīng)濟(jì)開放程度。
3.產(chǎn)出指標(biāo)(Y)。本文選擇每年稅收收入額作為產(chǎn)出指標(biāo),應(yīng)該包括征管所得稅收和追繳欠款收入,考慮到數(shù)據(jù)的可得性,將各地區(qū)的國稅、地稅的總收入量作為輸出指標(biāo),暫不將欠繳稅款納入考慮。
(三)指標(biāo)數(shù)據(jù)的獲取
本文旨在通過2010-2014年的數(shù)據(jù)對30省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率進(jìn)行橫向和縱向的比較,收集的數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》相關(guān)各期和各省市統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)。另外,在區(qū)域稅收征管效率的效率比較上,基于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》的劃分方法,將這30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)分為東部11個(gè)省(直轄市),中部8個(gè)省,西部11個(gè)省(自治區(qū)、直轄市),具體見表2。西部地區(qū)的選取上沒有包括,是因?yàn)樵诙悇?wù)統(tǒng)計(jì)年鑒中沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)人員構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)。
二、稅收征管效率的實(shí)證估計(jì)
本文旨在通過2010-2014年的數(shù)據(jù)對各省(自治區(qū)、直轄市)稅收征管的效率在橫向和縱向上進(jìn)行比較,運(yùn)用DEAP2.1軟件對模型進(jìn)行測度。
(一)各省稅收征管效率的DEA相對有效性
本文選取2014年30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)機(jī)關(guān)的截面數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。通過DEAP軟件將原始的投入和產(chǎn)出指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入之后,運(yùn)用BCC模型不僅可以測定各省整體上是否為DEA相對有效,而且還可以從中得出非技術(shù)有效的地區(qū)是由于純技術(shù)效率偏低還是由于投入規(guī)模不當(dāng)引起的。
通過軟件計(jì)算的結(jié)果顯示,綜合效率為1即稅收征管相對有效的DMU有9個(gè),還沒達(dá)到全部地區(qū)的三分之一,這說明這些省(自治區(qū)、直轄市)征管稅收收入與當(dāng)?shù)氐馁Y源投入和基本經(jīng)濟(jì)狀況相匹配。另一方面,技術(shù)效率為1的決策單元有12個(gè),說明這些地區(qū)對資源投入已經(jīng)得到了充分利用。另外,有18個(gè)決策單元的純技術(shù)效率小于1,說明這些地區(qū)的投入存在冗余的現(xiàn)象,資源存在浪費(fèi)。規(guī)模效率為1的決策單元有9個(gè),說明這些地區(qū)的資源的投入已最優(yōu)的規(guī)模。
從上表可以看出,從全國整體情況來看,無論是東中西部地區(qū)東部地區(qū),綜合效率都小于1說明稅收征管效率非相對有效,仍有待進(jìn)一步的提高,但是技術(shù)效率都處于較高的水平。東部地區(qū)的技術(shù)效率和規(guī)模效率都是最高的,西部地區(qū)的綜合效率高于中部地區(qū)。
由上述結(jié)果可以看出:
1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收征管效率有重要影響
稅收征管效率的差異表現(xiàn)出明顯的區(qū)域化的特點(diǎn),綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟(jì)上較為發(fā)達(dá)省份,而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上發(fā)達(dá)的地區(qū),經(jīng)濟(jì)開放程度較高的地區(qū),稅源數(shù)量較充足,稅源質(zhì)量較好,納稅遵從度較高;另一方面,經(jīng)濟(jì)越為發(fā)達(dá)的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的招收標(biāo)準(zhǔn)越高,人員的素質(zhì)較高,工作效率較高;不僅如此,經(jīng)濟(jì)上較發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有較多的資金用于現(xiàn)代稅收信息化,這些都將極大地提高征管效率。
2.稅收征管技術(shù)效率有待進(jìn)一步提高
本文測算的30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))中,只有12個(gè)省份的稅收征管處于效率前沿面,其他省份的技術(shù)效率均小于1,這說明現(xiàn)有稅收信息化的技術(shù)潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這可能是因?yàn)橐恍┒悇?wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)前稅收信息化的M程中沒有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的培訓(xùn),忽視了“人”與“機(jī)”的有效結(jié)合,沒有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作人員的專業(yè)化,不能切切實(shí)實(shí)地發(fā)揮稅收信息化的作用。此外,稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個(gè)重要原因。(二)稅收征管效率全要素生產(chǎn)率的Malmquist指數(shù)分析
從表中的數(shù)據(jù)可以看出,2010-2014年在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時(shí),稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出較為明顯的上升趨勢。所以引起征管效率提高的一個(gè)重要原因是技術(shù)變化指數(shù)的上升。另外,技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平的下降趨勢,技術(shù)變化指數(shù)的上升說明新技術(shù)的進(jìn)步使得我國稅收征管技術(shù)水平不斷提高。
三、研究建議
(一)注重稅收征管的區(qū)域協(xié)調(diào)
稅收征管的區(qū)域化的特點(diǎn)雖然很大程度上源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相對差異,但是還是要通過一定的政策手段提高我國整體的稅收征管效率,一方面稅收征管機(jī)關(guān)內(nèi)部的區(qū)域交流和協(xié)調(diào)應(yīng)該放在重要的位置,及時(shí)地分享優(yōu)秀的稅收征管的制度、方法和手段縮小地區(qū)間的差異,促進(jìn)征管效率低的地區(qū)加速提升其征管水平,另一方面,從總體上加強(qiáng)對地區(qū)相關(guān)征稅管理效率的考察和監(jiān)督也是國家稅務(wù)總局應(yīng)該著手實(shí)行的。
(二)控制稅收征管單位的人力資本投入
中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2014)29-0201-02
一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,我國實(shí)行的是專管員管戶制度,采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”,集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入,我國先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年,確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年,國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問題,在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字,形成了“34字”征管模式,即我國現(xiàn)行稅收征管模式。
應(yīng)當(dāng)說,現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要,所取得的成效是有目共睹的。但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處,主要表現(xiàn)在以下方面。
(一)征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)
對于稅收征管目標(biāo),長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū):一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo);二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤,往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端:稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù),在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”,人為地降低稅收水平;在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”,不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅,造成稅收制度的扭曲,破壞稅收法治,違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯(cuò)誤,造成重收入、輕法治。
(二)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ),逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看,稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題:一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求,硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大,成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能,計(jì)算機(jī)對征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外,利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析,為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮,技術(shù)浪費(fèi)較大。
(三)稅源監(jiān)控乏力
一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后,隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對集中,一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū),稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況,出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后,沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前,后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后,納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(四)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位
一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位,認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上,重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施,而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性,服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時(shí)間上,基本只限于8個(gè)小時(shí)工作日內(nèi),不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中,只重視對納稅人的事中服務(wù),忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前,了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠;在事后,如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上,基本停留在面對面服務(wù)形式,沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。
二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應(yīng)
(一)稅收遵從度低
當(dāng)前,納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示,目前我國國有企業(yè)的偷稅面為50%,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%,外資企業(yè)為60%,個(gè)人為90%。另外,近年來我國稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明,我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理,而且還存在擴(kuò)大的趨勢。有關(guān)資料顯示,僅在2012年由公安部國家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個(gè)月的“破案會戰(zhàn)”專項(xiàng)整治行動中,全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起,破案近1萬起,抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中,立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。
(二)納稅人滿意度不高
2010年,國家稅務(wù)總局委托第三方機(jī)構(gòu)對全國省會城市(不含拉薩)和計(jì)劃單列市的20700戶納稅人和138個(gè)國稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行服務(wù)滿意度調(diào)查,調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時(shí)間、法律救濟(jì)以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進(jìn)行。據(jù)悉,本次全國納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個(gè)。
(三)征稅成本不降反升
管理機(jī)構(gòu)職能設(shè)置重復(fù),人力資源配置不合理,必然導(dǎo)致人力、財(cái)力、物力資源的巨大浪費(fèi)與耗損,造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)顯示,在1994年我國實(shí)行分稅制改革以前,征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%,1996年這一比重上升至4.73%,此后進(jìn)一步達(dá)到5%~8%。
(四)稅款流失嚴(yán)重
偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門推算,我國每年稅收流失都在3 000億元以上,約占應(yīng)納稅款的30%以上,且有逐年增加的趨勢,致使國家稅收利益蒙受巨大損失。
三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路
(一)以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)
專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進(jìn)專業(yè)化管理,就是要對管理對象進(jìn)行科學(xué)分類,對管理職責(zé)進(jìn)行合理分工,對管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置,提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求,積極推行分類分級管理。在對納稅人進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上,對不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理,同時(shí)將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工,并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu),配備專業(yè)化管理人員。對規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人,可適當(dāng)提升管理層級,開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式的分析、評估和稽查。對中小企業(yè)可按行業(yè)進(jìn)行管理。對個(gè)體工商戶可實(shí)施委托代征的社會化管理。對個(gè)人納稅人要加強(qiáng)源泉控管。此外,還需切實(shí)加強(qiáng)國際稅收管理體系建設(shè),抓好反避稅工作,不斷提高跨境稅源管理水平。
(二)以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)
重點(diǎn)稅源是新的稅收征管模式所強(qiáng)調(diào)的主體對象。重點(diǎn)稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營大戶,其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位,是直接影響稅收收人的主要因素。同時(shí),通過對重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析,可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢,解釋稅收增長原因,探尋稅收增長點(diǎn),為稅收征管決策提供依據(jù)。因此,加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。通過落實(shí)重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理制度,對重點(diǎn)稅源戶管理引人風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。著重抓稅源流失風(fēng)險(xiǎn)大的問題和環(huán)節(jié),實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。通過完善重點(diǎn)稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級事權(quán)職責(zé),逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過完善重點(diǎn)稅源管理辦法,做好重點(diǎn)稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作,定期組織開展重點(diǎn)稅源分析,充分挖掘重點(diǎn)稅源潛力,提高征管質(zhì)量。
(三)以信息化為支撐
信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用,用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式,最大程度實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運(yùn)行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用,大力推行信息管稅,依法對納稅人涉稅信息進(jìn)行采集、分析、利用,特別是要努力獲取第三方信息,解決征納雙方信息不對稱問題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用,利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù),對稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行前瞻性的研究和設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。
(四)優(yōu)化服務(wù)
納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求,貫穿于整個(gè)稅收征管活動始終。納稅服務(wù)質(zhì)量,直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè),制定全國統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),如明確限時(shí)服務(wù)項(xiàng)目及限時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對象及范圍等,實(shí)行全國統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強(qiáng)納稅服務(wù)功能,完善服務(wù)管理制度,從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負(fù),實(shí)現(xiàn)由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用,逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)有償服務(wù)、社會化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會化納稅服務(wù)體系。
(五)加強(qiáng)評估
納稅評估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié),也是應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律等方面的內(nèi)容,使納稅評估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)流程,通過各個(gè)評估環(huán)節(jié)的相互分離制約,有效監(jiān)控納稅評估的全過程,確保評估工作規(guī)范、有序進(jìn)行。改進(jìn)納稅評估方法,逐步健全評估模型,細(xì)化指標(biāo)體系,深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系,有效排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。總結(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)上收納稅評估的管理層級,開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式評估,探索試行主輔評制度,提升評估質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
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稅收作為國家財(cái)政收入的主要形式,其具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特點(diǎn),因此需要通過提高稅源控管水平來保證國家財(cái)政收入的完整性,需要加強(qiáng)地方稅收征管審計(jì)工作,有效的保證地方政府嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行稅收征管,同時(shí)加大審計(jì)監(jiān)督力度,有效的解決當(dāng)前地方稅收征管審計(jì)中存在的問題,全面提升地方收征管審計(jì)的效率和質(zhì)量。
一、地方稅收征管審計(jì)中存在的問題
1.地方稅收征管審計(jì)的難度有所增加
隨著我國地稅征管改革的不斷深入,當(dāng)前我國地稅征管審計(jì)難度進(jìn)一步增加,地方稅收部門面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國家一些相關(guān)法律法規(guī)的出臺有效的對地方稅收執(zhí)法人員的行為進(jìn)行規(guī)范,違法亂紀(jì)現(xiàn)象有所減少,但由于地稅征管問題具有隱蔽性特點(diǎn),這也對審計(jì)工作人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機(jī)構(gòu)在稅收征管過程中存在和鉆法律空子的行為,導(dǎo)致審計(jì)工作環(huán)境更加復(fù)雜化。為了能夠更好的與當(dāng)前新形勢相適應(yīng),審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加大審計(jì)力度,調(diào)整審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容,從而與當(dāng)前新環(huán)境下的審計(jì)工作更好的適應(yīng)。
2.審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有做好審計(jì)客體意見的落實(shí)工作
隨著當(dāng)前法律法規(guī)的不斷完善,地方稅收部門在日常工作能夠按照上級的指示來執(zhí)行稅收任務(wù),同時(shí)也能夠有效的配合審計(jì)人員的審計(jì)工作,及時(shí)將有關(guān)于稅收方面的會計(jì)資料和信息等交給審計(jì)工作人員,并積極回答審計(jì)人員的提問。但部分審計(jì)機(jī)構(gòu)由于自身法律意識薄弱,審計(jì)結(jié)果出來后對其缺乏分析和落實(shí),無法更好的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果,這就在一定程度上影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性,使稅收部門無法正確認(rèn)識審計(jì)結(jié)果,存在著不執(zhí)行審計(jì)結(jié)果或是在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果時(shí)敷衍了事。另外,部分審計(jì)機(jī)構(gòu)為了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要對審計(jì)中出現(xiàn)的一些問題不處罰或是減輕處罰,這不僅使審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為與相關(guān)法律法規(guī)相違背,而且也不利于審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。
3.審計(jì)機(jī)構(gòu)對地稅部門缺乏了解
審計(jì)機(jī)構(gòu)人員在開展稅收征管審計(jì)工作過程中,由于審計(jì)人員對地方稅收部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解,這就對審計(jì)工作效率及質(zhì)量帶來了較大的影響,極易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。
二、地方稅收征管審計(jì)問題的解決措施
1.找準(zhǔn)審計(jì)工作的審計(jì)重點(diǎn)
在當(dāng)前新形勢下,由于地方稅收征管審計(jì)工作難度不斷增加,這就需要在開展稅收征管審計(jì)工作需要找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn),針對一些易出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,同時(shí)采用專項(xiàng)調(diào)查的方式來對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)排查。另外,還要對以往資料進(jìn)行有效對比,及時(shí)對地方稅收變化情況進(jìn)行了解,對出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面整理和分析,確保稅收征管審計(jì)工作的深入性,更好的發(fā)揮出審計(jì)的監(jiān)管作用。
2.加大落實(shí)審計(jì)結(jié)果
審計(jì)機(jī)構(gòu)要樹立權(quán)威,提高審計(jì)人員的法律意識以及被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律意識,被審計(jì)單位要積極的執(zhí)行審計(jì)結(jié)果。加強(qiáng)國家政府部門的監(jiān)督力度,加大對審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施,對不能夠積極執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的個(gè)人或部門處以免職或罰款的處罰措施。
3.制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案
在地方稅收征管審計(jì)工作開展過程中,需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究上級下發(fā)的稅收征管審計(jì)工作方案,同時(shí)與當(dāng)?shù)氐木唧w情況有效結(jié)合,并對稅務(wù)部門稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析,從而制定出科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案,確保審計(jì)實(shí)施方案具有較好的操作性,以便于更好的對審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范,確保審計(jì)質(zhì)量的全面提升。在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí),需要緊緊抓住稅收征管質(zhì)量這條主線,注重分析稅收收入增幅及結(jié)構(gòu)變化,適時(shí)監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢,加強(qiáng)對納稅大戶的監(jiān)督力度。合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍,主要通過延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人稅款申報(bào)繳納情況,來檢驗(yàn)稅務(wù)部門的稅收征管質(zhì)量。堅(jiān)持“審計(jì)+專項(xiàng)調(diào)查”的審計(jì)模式,加大專項(xiàng)調(diào)查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢和每年審計(jì)結(jié)果的規(guī)律性變化進(jìn)行分析對比,選取行業(yè)利潤率高、履行納稅義務(wù)貢獻(xiàn)小、管理相對薄弱的行業(yè)作為重點(diǎn),策劃方案,實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,為政府宏觀決策提供依據(jù)。
4.創(chuàng)新審計(jì)方法,挖掘?qū)徲?jì)成果
為了更好地對稅務(wù)部門稅收征管質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn),需要在稅收征管審計(jì)實(shí)施過程中利用延伸審計(jì)重點(diǎn)納稅人的方法來及時(shí)發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問題。因此,在實(shí)際審計(jì)工作中,需要在審計(jì)開始之前對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行分析,并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計(jì)人員進(jìn)行分配,以便于及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場處理。通過對掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實(shí)際納稅申報(bào)資料進(jìn)行核實(shí),通過內(nèi)外資料的核對來發(fā)現(xiàn)差異。還要關(guān)注稅務(wù)部門或是納稅人有關(guān)的第三方內(nèi)查外調(diào)工作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。另外,在審計(jì)工作開展過程中,審計(jì)人員要做到分工明確,加強(qiáng)內(nèi)部交流和溝通。通過對審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新來及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門稅收征管中存在的各種上問題,進(jìn)一步深入挖掘?qū)徲?jì)成果。
三、結(jié)束語
通過開展稅收征管審計(jì)工作,能夠有效促進(jìn)地方稅收政策的執(zhí)行,落實(shí)好稅務(wù)部門履行職責(zé)和納稅人履行義務(wù)等問題。當(dāng)前我國各項(xiàng)稅制制度和稅收征管自動化程度不斷深入,這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)需要加大審計(jì)力度,對稅收征管審計(jì)工作方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新,認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé),全面提高稅收征管審計(jì)的工作效率和質(zhì)量,為地方經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
中圖分類號:F810 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)028-000-01
前言
提升稅收征管效率有助于降低征稅成本,促進(jìn)稅收向公共服務(wù)的轉(zhuǎn)化。對稅收征管效率的評估和對影響稅收征管效率因素的考察是實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)性工作。基于以上,本文簡要分析了國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率及其影響因素的相關(guān)問題。
一、測算方法及效率測算
1.測算方法
從本質(zhì)上來講,征稅是一個(gè)投入產(chǎn)出的過程,投入的是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力和稅基,產(chǎn)出的則是稅收收入。從這個(gè)角度來看,稅收的投入和產(chǎn)出明確,因此,可以根據(jù)投入產(chǎn)出思想,采用非參數(shù)和參數(shù)方法來進(jìn)行稅收征管效率的測算[1]。相較于參數(shù)法來說,非參數(shù)法對國稅機(jī)關(guān)征管效率的測算不需要生產(chǎn)函數(shù)結(jié)構(gòu)形式,使用更加方便,研究結(jié)果更加穩(wěn)健和準(zhǔn)確。因此,本文選用BBC模型DEA法(基于規(guī)模報(bào)酬可變)、FDH法(自由處置殼)及CCR模型DEA法(基于規(guī)模報(bào)酬不變)等多種非參數(shù)方法來評估國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率,具體評估方式為產(chǎn)出導(dǎo)向效率評估。
設(shè)地方國稅機(jī)關(guān)數(shù)量為n,投入種類為j,產(chǎn)出種類為k,用xi和yi分別代表第i個(gè)國稅機(jī)關(guān)的投入列向量和產(chǎn)出列向量,用X代表(j×n)和(k×n)階投入矩陣,用Y代表(j×n)和(k×n)階產(chǎn)出矩陣,則可以分別得出CCR模型、BCC模型及FDH模型的線性規(guī)劃公式。
其中,代表滿足≥1的向量,即國家稅務(wù)機(jī)關(guān)決策單元技術(shù)效率,如果>1,則代表技術(shù)效率低,如果=1,則代表效率高。為(n×1)階的常數(shù)向量,為計(jì)算低技術(shù)效率位置的權(quán)重,代表n維單位向量,相較于CCR模式來說,BBC模式引入了=1,其為凸性限制,代表的是可變規(guī)模報(bào)酬,而FDH模型中則引入了,等于0或者1的時(shí)候,放棄凸性假設(shè),堅(jiān)持規(guī)模報(bào)酬可變。
2.效率測算與評估
在評估各地國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的過程中,以稅種類別為基礎(chǔ),將稅收收入作為產(chǎn)出變量,而投入變量則包括四個(gè),分別是國稅機(jī)構(gòu)人員數(shù)量、城鎮(zhèn)單位就業(yè)勞動者報(bào)酬、企業(yè)營業(yè)盈余額及批發(fā)零售業(yè)增加值。利用上述非參數(shù)測算方法進(jìn)行國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率計(jì)算,得出測算結(jié)果圖[2]。
二、國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率影響因素分析
1.實(shí)證模型
國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的影響因素眾多,其中經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境因素、稅制因素、稅務(wù)人員因素及征管技術(shù)因素是最主要的四個(gè)方面。本文主要從財(cái)政方面、社會環(huán)境方面及經(jīng)濟(jì)方面探討國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的影響因素,計(jì)量模型如下:
Taxeffit=c+β1W×effit+β2taxdecit+β3lpopstaffit+β4employit+β5cityit+β6lprgdpit+β7prosdit+β8openit+β9colit+εit
其中i代表省、直轄市及自治區(qū)等地區(qū),t代表年份,各個(gè)地區(qū)國稅機(jī)關(guān)征管效率核算得分為因變量,采用上文中得到的國稅機(jī)關(guān)征管效率評估結(jié)果作為被解釋變量。用W×eff表示征管效率的空間加權(quán)變量,以此來反映相鄰地區(qū)國稅機(jī)關(guān)征管效率之間的關(guān)系。設(shè)空間權(quán)重矩陣為W,用代表i省份與j省份的空間相互關(guān)系,空間權(quán)重矩陣為:
本文共選取了30個(gè)地區(qū),因此,空間權(quán)重矩陣為30×30,首先進(jìn)行W的標(biāo)準(zhǔn)化處理,保證所有行元素的和為1,之后與被加權(quán)的稅收征管效率做乘積,以此來計(jì)算加權(quán)變量。本文以2003-2015年中國三十個(gè)地區(qū)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》[3]。
2.結(jié)果分析
上文中DEA評估的稅收征管效率值在0到1之間,OLS估計(jì)結(jié)果并不一致,因此以極大似然法為基礎(chǔ),采用Tobit模型,進(jìn)行回歸分析,通過回歸分析結(jié)果可知:
(1)因變量在稅收征管效率值模型中,空間加權(quán)變量滯后一期系數(shù)顯著為正,說明一個(gè)地區(qū)國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率會隨著相鄰地區(qū)國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的提升而提升。分析原因:稅收征管技術(shù)和知識有著同質(zhì)性的特點(diǎn),相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛟谙噜彽貐^(qū)國稅機(jī)關(guān)之間傳遞和流動,尤其在垂直管理制度下,這種稅收征管經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的推廣十分有效,因此,國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率呈現(xiàn)出空間互動的特點(diǎn)和溢出效應(yīng)。
(2)稅收分權(quán)變量在效率模型中顯著為負(fù),說明國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率會隨著稅收分權(quán)的提升而下降。分析原因:國稅和地稅兩大稅收系統(tǒng)負(fù)責(zé)國稅征收,對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,其稅收征管過程中投入的機(jī)構(gòu)、設(shè)備為固定成本,征管范圍的擴(kuò)大會導(dǎo)致邊際成本降低,呈現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟(jì)性,稅收分權(quán)代表地稅系統(tǒng)征稅增加,國稅系統(tǒng)征稅減少,不再具備規(guī)模性,從而導(dǎo)致稅收征管效率的降低。而將國稅系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)合并則有利于提升稅收征管效率[4]。
三、結(jié)論
我國國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率水平較低,總體比較穩(wěn)定,提升空間大,提升就業(yè)比、促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展等有利于提升征稅效率,促進(jìn)稅收向公共服務(wù)轉(zhuǎn)化。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞 稅收征管環(huán)境 系統(tǒng)構(gòu)建 優(yōu)化
稅收系統(tǒng)環(huán)境是指稅收工作賴以生存的客觀環(huán)境,是影響制約國家稅收征管水平的重要因素,同時(shí),理想健全的稅收征管環(huán)境也是稅收征管工作順利進(jìn)行的重要前提。稅收系統(tǒng)環(huán)境是由多種復(fù)合因素共同影響的,這些因素在時(shí)間和空間上是相互影響制約的,因此,稅收系統(tǒng)是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng),而科學(xué)的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進(jìn)。
一、稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的不足
1.相關(guān)稅收法律不完善,制約稅收征管水平
相關(guān)稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:②相關(guān)立法技術(shù)水平較低,部分法律條文存在著籠統(tǒng)歧義,操作困難的問題。①相關(guān)法律級次較低,多數(shù)僅僅作為部門法規(guī)條例,權(quán)威性差,難以形成嚴(yán)格的約束效力。③相關(guān)穩(wěn)定性差,不確定性強(qiáng),經(jīng)常出現(xiàn)補(bǔ)充性文件不僅破壞了相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性與嚴(yán)肅性,也給稅收工作造成很多的實(shí)際困難。④缺乏保護(hù)納稅人合法權(quán)益的相關(guān)法律,不利于征納關(guān)系的改善和稅收征管工作的順利進(jìn)行。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格,稅收執(zhí)法力度不夠
盡管我國針對企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺,但在仍有部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格的現(xiàn)象,多數(shù)問題重點(diǎn)表現(xiàn)在增值稅征管以及出口退稅等環(huán)節(jié),同時(shí)在其他稅種的征管中也發(fā)現(xiàn)多種手段的非法偷逃稅款行為,不同形式的騙稅抗稅案件屢有發(fā)生,面對征管環(huán)境中出現(xiàn)的問題,稅收執(zhí)法的力度明顯不夠,如果放任這種現(xiàn)象的繼續(xù),將對我國稅收機(jī)制產(chǎn)生長遠(yuǎn)的影響,因此,建立嚴(yán)密高效的稅收征管機(jī)制是十分必要的。
3.稅務(wù)稽查機(jī)制不完善,稅務(wù)稽查力度不夠
在現(xiàn)行的的稅收征管體制中,相關(guān)的稽查手段較為落后,經(jīng)常出現(xiàn)僅僅憑稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和直覺來確定立案的情況發(fā)生,這種立案方式的科學(xué)性差,效率低;同時(shí),還會出現(xiàn)處罰不力的現(xiàn)象。雖然相關(guān)案件的稽查工作越來越受到重視,但普遍存在處罰力度不足的情況。
4.相關(guān)硬件設(shè)備不配套,稅務(wù)現(xiàn)代化程度低
相關(guān)的稅收征管工作的信息化程度較為低,直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統(tǒng)環(huán)境的硬件水平較低,相關(guān)計(jì)算機(jī)裝備的不足,相關(guān)稅收征管系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)滯后,不僅降低了稅收系統(tǒng)環(huán)境征管水平,也使得其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的實(shí)際需要。同時(shí),在稅收系統(tǒng)征管中,還存在高素質(zhì)的實(shí)用軟件開發(fā)不足的現(xiàn)象。這主要是又善于雖然各級稅收單位在軟件開發(fā)方面投入巨大,但重復(fù)開發(fā)問題嚴(yán)重,導(dǎo)致系統(tǒng)高效,推廣性好的軟件很少。
5.公民納稅認(rèn)識不充分,自主納稅意識淡薄
納稅人的納稅意識是影響稅收征管效率的重要因素,公民納稅意識的淡薄也是制約我國稅收系統(tǒng)征管環(huán)境優(yōu)化的重要因素。由于相關(guān)納稅人的文化素質(zhì)參差不齊,為納稅宣傳在成了很大的困難,很難深入解說稅收對國家的意義,甚至出現(xiàn)部分的納稅人不能理解領(lǐng)會稅法條文的情況的發(fā)生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現(xiàn)象不夠重視的現(xiàn)象發(fā)生,還有部分納稅人存在僥幸心理,明知違法仍然偷稅漏稅,導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。
二、優(yōu)化稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的優(yōu)化措施
1.建立健全稅收相關(guān)法律體系建設(shè)
有法可依是依法治稅的重要前提,相關(guān)法律必須做到明確稅法主體,也就是征納雙方的權(quán)利和義務(wù):應(yīng)進(jìn)行充分的相關(guān)調(diào)查,明確稅收立法原則,制定完善的基本法率,準(zhǔn)確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù),對相關(guān)法規(guī)的解釋以及法律法規(guī)所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來;增強(qiáng)稅法的剛性,詳細(xì)規(guī)定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
2.提高稅收征管中的現(xiàn)代化程度
簡單來說,就是在稅收系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的力度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,稅收結(jié)構(gòu)已從原來單一結(jié)構(gòu)快速向復(fù)雜結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)作為能夠迅速處理大量信息的設(shè)備,在稅收工作中進(jìn)行應(yīng)用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中,應(yīng)開發(fā)出簡便高效的稅收征管軟件,并進(jìn)行全國性推廣,實(shí)現(xiàn)自動監(jiān)控管理和統(tǒng)一規(guī)范征管;盡快建成各級計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享,做到信息的及時(shí)提供和反饋,對信息資源進(jìn)行合理的配置利用,實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的適時(shí)管理;應(yīng)注重相關(guān)的注意計(jì)算機(jī)人才培養(yǎng),提高全行業(yè)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的高效準(zhǔn)確的功能。
3.制定規(guī)范的稅務(wù)稽查工作規(guī)程
隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)生,稅務(wù)稽查已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門的重要工作。對此,應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,準(zhǔn)確制定相關(guān)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,明確稽查工作對象。可借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)方法,有重點(diǎn)地甄別審計(jì)稽查對象,嚴(yán)厲懲處偷漏稅違法行為。
4.加強(qiáng)稅收服務(wù)和主動納稅意識
要建立準(zhǔn)確高效的稅收系統(tǒng)環(huán)境,首先要建立有針對性的稅收服務(wù)體系,在此過程中,可以采取以下措施:⑴加大對相關(guān)違法現(xiàn)象的處罰力度,嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行,樹立稅法的權(quán)威。⑵逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上行政,方便納稅人多渠道辦理涉稅事項(xiàng);⑶積極保護(hù)納稅人權(quán)利,增加政府財(cái)政支出的透明度,并建立公開輿論監(jiān)督機(jī)制,確保納稅人的稅款使用決策權(quán),保證其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán);⑷積極進(jìn)行稅法宣傳,建立相關(guān)法律法規(guī)的咨詢系統(tǒng),方便納稅人迅速準(zhǔn)確了解涉稅事務(wù)的相關(guān)信息;⑷建立宣傳稅收法規(guī)的網(wǎng)站,提供電話查詢系統(tǒng),利用信息技術(shù)向納稅人提供關(guān)于稅收的政策法規(guī)信息。
三、結(jié)束語
中圖分類號:F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)08-0-01
財(cái)政稅收征管審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分,加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)工作促進(jìn)地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管,嚴(yán)肅稅收執(zhí)法,強(qiáng)化依法治稅,促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長機(jī)制,具有重要和深遠(yuǎn)的意義。
《審計(jì)法》頒布實(shí)行后,各地審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)開展了財(cái)政稅收執(zhí)行審計(jì),從審計(jì)的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財(cái)政收入,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:
一、稅收征管審計(jì)存在的問題
1.偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進(jìn)度。在稅收征管審計(jì)中,個(gè)別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。
2.稅務(wù)監(jiān)管不到位。有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時(shí)與納稅人進(jìn)行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項(xiàng)及時(shí)入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實(shí)性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了征管審計(jì)工作。
3.稅收收入組織違規(guī)。很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作,嚴(yán)重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。
4.地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)。地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。
二、加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)的方法
1.審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查,核實(shí)稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運(yùn)用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)。
2.提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實(shí)情況,并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說明,隨表上報(bào);另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計(jì)科目,以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運(yùn)動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3.打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財(cái)稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項(xiàng)措施有效運(yùn)行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。
4.資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)
加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在也推行審計(jì)政務(wù)公開,將審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。可以有效利用民間注冊會計(jì)師審計(jì)的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計(jì)結(jié)果,減少重復(fù)審計(jì)。
5.對重點(diǎn)納稅單位進(jìn)行延伸審計(jì)
延伸審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工程,也是征管審計(jì)中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料、征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進(jìn)一步審查其納稅情況,才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。
6.審計(jì)問責(zé)制度進(jìn)一步完善
政務(wù)公開和審計(jì)公開工作的開展,稅收征管審計(jì)結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計(jì)的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計(jì)的要求,也是未來發(fā)展趨勢。
7.提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)
不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進(jìn)行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時(shí)刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時(shí),審計(jì)的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個(gè)好的平臺,相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)地加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅(jiān)持一戶納稅人對應(yīng)一個(gè)稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報(bào)、繳納的資料真實(shí)、及時(shí)、完整。
參考文獻(xiàn):