稅收征管趨勢大全11篇

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篇（1）

第一條　為了加強水資源管理，促進水資源的開發(fā)、利用、配置、節(jié)約和保護，根據(jù)《中華人民共和國水法》、國務(wù)院《取水許可制度實施辦法》和《重慶市水資源管理條例》，結(jié)合實際，制定本辦法。

第二條　凡利用取水工程或者設(shè)施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源的單位和個人，適用本辦法。

前款所稱取水工程或者設(shè)施是指閘、壩、水電站、渠道、人工河道、虹吸管、泵站、機電井等。

第三條　下列取水不需要辦理取水許可證和繳納水資源費：

(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員在本集體經(jīng)濟組織的水塘、水庫中取水;

(二)為家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽等年取水量在3000立方米以下的取水;

(三)為消除對公共安全或者公共利益的危害進行的臨時應(yīng)急取水;

(四)為保障礦井、隧道等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全進行的臨時應(yīng)急取水;

(五)為農(nóng)業(yè)抗旱進行的臨時應(yīng)急取水;

(六)法律、法規(guī)規(guī)定的其他取水。

第四條　市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門按照水資源分級管理權(quán)限負責(zé)取水許可審批和水資源費的征收管理工作。

年核準取用地表水1000萬立方米以上、地下水200萬立方米以上、水(火)力發(fā)電總裝機容量在2.5萬千瓦以上(均含本數(shù))和大中型水庫的取水，由市水行政主管部門審批、發(fā)放取水許可證并征收水資源費。

未達到上述限額的取水，由取水所在地的區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門審批、發(fā)放取水許可證并征收水資源費。

國家規(guī)定由長江水利委員會審批的取水，從其規(guī)定。

第五條　在計劃用水、節(jié)約用水和水資源保護等方面成績顯著的單位和個人，由水行政主管部門給予表彰、獎勵。

第二章　取水許可的申請與審批

第六條　除本辦法第三條規(guī)定的取水外，利用取水工程或者設(shè)施直接從江河(溪流)、湖泊或者地下取用水資源實行取水許可制度。

實施取水許可，遵循公平、公正、公開、便民和及時的原則。

第七條　新建、改建、擴建的建設(shè)項目，地表水年取水量在10萬立方米以上、地下水年取水量在1萬立方米以上的，申請人應(yīng)當按照水利部門和國家發(fā)展改革委的《建設(shè)項目水資源論證管理辦法》，委托有建設(shè)項目水資源論證資質(zhì)的單位進行論證，編制建設(shè)項目水資源論證報告書。

第八條　申請人在報送建設(shè)項目可行性研究報告時，應(yīng)當附具有管理權(quán)限的水行政主管部門或者流域管理機構(gòu)對建設(shè)項目水資源論證報告書的書面審查同意意見。否則，項目審批部門不予批準。

第九條　建設(shè)項目的可行性研究報告經(jīng)批準后，申請人應(yīng)當向有管理權(quán)限的水行政主管部門提出取水許可申請;不列入國家基本建設(shè)管理程序的建設(shè)項目，可以直接向有管理權(quán)的水行政主管部門提出取水許可申請。

取水許可申請應(yīng)提交以下文件：

(一)取水許可申請書;

(二)經(jīng)批準的建設(shè)項目可行性研究報告(列入國家基本建設(shè)管理程序的取水工程)或建設(shè)項目水資源論證報告書(不列入國家基本建設(shè)管理程序的取水工程);

(三)與第三者有利害關(guān)系的相關(guān)說明。

第十條　市級管理權(quán)限以上的取水許可申請由市水行政主管部門統(tǒng)一受理，其余取水許可申請由取水所在地的區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門受理。

市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在收到申請人提出的取水許可申請后5個工作日內(nèi)，對申請材料齊全、符合本辦法規(guī)定條件的予以受理，并出具書面受理憑證;申請材料不完備或不符合本辦法規(guī)定條件的，書面告知申請人應(yīng)當在30天內(nèi)補正;逾期不補正的，其取水許可申請不予受理。

第十一條　市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門對決定受理的取水許可申請應(yīng)當在30天內(nèi)作出是否批準的決定。

市水行政主管部門受理的取水許可申請屬長江水利委員會審批的，應(yīng)當在受理之日起15日內(nèi)提出審查意見并報長江水利委員會。

第十二條　取水許可實行總量控制與定額管理相結(jié)合。

行政區(qū)域內(nèi)取水許可審批的總水量不得超過流域管理機構(gòu)或上一級水行政主管部門下達的可供本行政區(qū)域取用的水量。

第十三條　取水許可申請引起爭議或訴訟的，受理取水許可申請的水行政主管部門應(yīng)當書面通知申請人，待爭議或訴訟終止后，重新提出取水許可申請。

因取水爭議發(fā)生糾紛的，按照《中華人民共和國水法》的規(guī)定處理。

直接關(guān)系申請人、利害關(guān)系人的重大利益或者社會公共利益的取水，申請人或者利害關(guān)系人要求聽證的，市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出是否批準取水許可申請的決定前，應(yīng)當舉行聽證。

第十四條　有下列情形之一的取水許可申請不予批準：

(一)在取水許可總量已經(jīng)超過控制總量的地區(qū)增加取水量的;

(二)申請人具備較大節(jié)水潛力的;

(三)可能對河流、湖泊的水功能造成重大損害的;

(四)取水工程布局不合理的;

(五)可能對第三者或者公共利益產(chǎn)生重大損害的;

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門在作出不予批準的決定時，應(yīng)當說明不予批準的理由和依據(jù)。

對水行政主管部門作出的不予批準的決定，申請人可以依法申請復(fù)議或者提起行政訴訟。

第十五條　取水工程或者設(shè)施的取水計量設(shè)施、節(jié)水設(shè)施和污水處理設(shè)施必須與工程主體設(shè)施同時設(shè)計、同時施工、同時投入使用。

第十六條　取水工程或者設(shè)施建成后由有管理權(quán)限的水行政主管部門檢驗，檢驗合格的應(yīng)當發(fā)給取水許可證。

市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門應(yīng)當定期對取水許可證的發(fā)放情況予以公告。

第三章　取水許可監(jiān)督管理

第十七條　取水人應(yīng)當依照國家技術(shù)標準安裝取水計量設(shè)施，保證計量設(shè)施正常運行，并按照規(guī)定填報取用水統(tǒng)計報表。

第十八條　市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門根據(jù)本地區(qū)下一年度取水調(diào)配計劃、取水人對下一年度的取水計劃，按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡、留有余地的原則，向取水人下達下一年度取水計劃。

取水人應(yīng)當按照下達的年度取水計劃取水。取水人因特殊原因需要增加取水用量計劃的，須經(jīng)有管理權(quán)限的水行政主管部門同意。

第十九條　市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門有權(quán)對取水人的取用水情況進行監(jiān)督檢查：

(一)取水用途、取水和排水地點;

(二)取水計劃執(zhí)行;

(三)水資源費繳納;

(四)取水計量設(shè)施、節(jié)水設(shè)施和污水處理設(shè)施及技術(shù)檢測;

(五)排水水質(zhì)是否達到規(guī)定標準;

(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他內(nèi)容。

第二十條　有下列情形之一的，水行政管理部門可以對取水人的取水量予以核減或者限制：

(一)由于自然原因和重大事故等使水源不能滿足本地區(qū)正常供水的;

(二)社會總需水量增加而又無法獲得新水源的;

(三)由于取水、排水對生態(tài)環(huán)境造成嚴重影響的;

(四)出現(xiàn)需要核減或者限制取水量的其他特殊情況的。

第二十一條　取水許可證有效期限為5年。需要延長取水期限的，應(yīng)當在距期滿90天前向原批準機關(guān)提出申請。原批準機關(guān)應(yīng)當在接到申請之日起30天內(nèi)決定批準或者不批準。

第二十二條　因取水人或取水方式、取水用途、排水地點發(fā)生變化的，取水人應(yīng)持取水許可證到原批準發(fā)放取水許可證的機關(guān)辦理取水許可變更手續(xù)。

因取水地點、取水量超過核定取用的最大水量的，取水人應(yīng)重新辦理取水許可申請。

第二十三條　取水人連續(xù)停止取水滿1年的，經(jīng)核查后，由審批發(fā)放取水許可證的機關(guān)注銷其取水許可證。由于不可抗力或者進行重大技術(shù)改造等原因造成連續(xù)停止取水滿1年的，經(jīng)審批發(fā)放取水許可證的機關(guān)同意，可以保留取水許可證。

第四章　水資源費的征收管理

第二十四條　除本辦法第三條規(guī)定的取水和農(nóng)業(yè)灌溉以外的取水人，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定繳納水資源費。

第二十五條　市、區(qū)縣(自治縣、市)水行政主管部門按本辦法第四條規(guī)定的分級管理權(quán)限，負責(zé)水資源費的征收工作。

第二十六條　制定水資源費征收標準，應(yīng)遵循以下原則：

(一)水資源短缺地區(qū)的征收標準應(yīng)高于水資源豐沛地區(qū)的征收標準;經(jīng)濟相對發(fā)達地區(qū)的征收標準應(yīng)高于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的征收標準。

(二)取用地下水的征收標準應(yīng)高于地表水的征收標準。

(三)洗浴等特殊行業(yè)取用水的征收標準應(yīng)高于商業(yè)、服務(wù)業(yè)取用水的征收標準;商業(yè)、服務(wù)業(yè)取用水的征收標準應(yīng)高于工業(yè)取用水的征收標準;工業(yè)取用水的征收標準應(yīng)高于生活取用水的征收標準。

(四)以水為主要原料的產(chǎn)品的水資源費征收標準應(yīng)高于本條第(三)項規(guī)定的最高征收標準。

水資源費的具體征收標準由市物價、財政部門提出方案，報市政府批準后執(zhí)行。

第二十七條　取水人在核準的年取水計劃內(nèi)取水的，水資源費按規(guī)定標準繳納。

年實際取水量超過核準的年取水計劃，超額不到30%的，超過部分按規(guī)定標準的兩倍繳納;超額30%以上的，超過部分按規(guī)定標準的3倍繳納。

第二十八條　一般取水項目的水資源費按實際取水量計收;水(火)力發(fā)電取水按發(fā)電量計收;以水為主要原料的產(chǎn)品的水資源費按產(chǎn)品銷售額計收。

按實際取水量計收水資源費的取水人，無量水設(shè)施或不提供實際取水量的，按取水口設(shè)計引水量或機械設(shè)施取水能力連續(xù)滿負荷運轉(zhuǎn)計收水資源費。

按發(fā)電量計收水資源費的取水人，不提供實際發(fā)電量報表的，按設(shè)計發(fā)電功率連續(xù)滿負荷運轉(zhuǎn)計收水資源費。

第二十九條　水資源費按月或按季征收。取水人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)繳納水資源費，逾期不繳納水資源費的，每逾期1日，加收2滯納金。

第三十條　水資源費不得減免征收。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

特別困難和享受國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的取水單位，可于每年1月31日前向有管理權(quán)的水行政主管部門提出緩繳水資源費的申請。水行政主管部門對緩繳申請應(yīng)每年匯總審核1次，并報同級人民政府批準后，取水單位可以緩繳當年水資源費。

第三十一條　水資源費納入同級財政預(yù)算管理，其使用管理辦法由市財政會同市水行政主管部門制定。

第三十二條　財政、物價和審計部門依照各自職責(zé)對水資源費征收、使用和管理進行監(jiān)督、檢查。

第五章　附則

第三十三條　取用地?zé)崴⒌V泉水的，應(yīng)當先向水行政主管部門申請取水許可證，確定開采限量;憑取水許可證向地質(zhì)礦產(chǎn)行政主管部門登記，辦理相應(yīng)的采礦許可證。

取用地?zé)崴?、礦泉水的，由地質(zhì)礦產(chǎn)行政主管部門按規(guī)定征收采礦權(quán)使用費和礦產(chǎn)資源補償費;已繳納地?zé)崴⒌V泉水的采礦權(quán)使用費和礦產(chǎn)資源補償費的，不再繳納水資源費。

對地?zé)崴⒌V泉水的管理，國務(wù)院有新規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十四條　取水許可證核準的取水量是允許取水人取用的最大水量。

第三十五條　取水單位和個人違反本辦法規(guī)定，按《重慶市水資源管理條例》予以處罰。

第三十六條　本辦法自20xx年2月1日起施行。1998年10月9日的《重慶市取水許可和水資源費征收管理辦法》(重慶市人民政府令第37號)同時廢止。

取水許可制度直接從地下或者江河、湖泊取水的用水單位，必須向?qū)徟∷暾埖臋C關(guān)提出取水申請，經(jīng)審查批準，獲得取水許可證或者其他形式的批準文件后方可取水的制度就是取水許可制度。

取水許可制度是我國用水管理的一項基本制度。

篇（2）

 

近年，承德市積極實施城市化“南擴北進”戰(zhàn)略，開發(fā)區(qū)逐漸成為全市經(jīng)濟發(fā)展的特區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)的平臺，全區(qū)城市建設(shè)取得新進展。2004年以來，建筑業(yè)稅收平均每年以超過60%的速度高速增長，為全區(qū)地方稅收的快速增長打下了堅實的基礎(chǔ)。在各大行業(yè)中，建筑業(yè)稅收比重名列第三，2004年開發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收占全區(qū)地方稅收的13.91%，2007年上升到21.55%。但是由于該行業(yè)業(yè)內(nèi)管理混亂、業(yè)主流動性強、資金到位困難以及稅務(wù)機關(guān)自身管理等原因,建筑安裝行業(yè)稅收的征管存在著一些不可忽視的問題。

一、開發(fā)區(qū)建安行業(yè)稅收征管存在的主要問題

（一）企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)所得稅流失嚴重

1.賬務(wù)核算普遍不規(guī)范，營業(yè)收入申報不真實。由于建筑企業(yè)掛靠戶多，財務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，誠信度不高是普遍現(xiàn)象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發(fā)票的收入入賬，將工程款結(jié)算收入或工程差價收入、合同外工程收入掛“其他應(yīng)收款”。對于涉私建筑項目，例如私人合伙建房等部分的收入入賬價格五花八門，有的按合同價格入賬，有的干脆就不入賬，進行賬外經(jīng)營，有意偷漏稅款。工期持續(xù)時間超過一年或跨年度工程部分項目已完工的，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入實現(xiàn)，而按收付實現(xiàn)制或視成本情況確定工程結(jié)算收入。在收付實現(xiàn)制的核算方式下，企業(yè)只確認部分收入，卻將全部工程成本計入同期，造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延以及國家稅款被占用。

2.企業(yè)在成本費用的列支方面隨意性比較大，成本費用偏高。虛列各種支出，如工人工資缺乏真實性，加之稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)工資發(fā)放沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理措施，給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機。特別是借款利息、業(yè)務(wù)招待費、人工費、廣告費等費用，納稅人在申報企業(yè)所得稅時沒有按照稅法規(guī)定進行稅前調(diào)整，導(dǎo)致成本費用偏高，賬面利潤減少甚至虧損。

（二）個人住宅裝修稅收征管難

其征管難主要體現(xiàn)在以下幾點：

1.尋找納稅主體難。目前裝修隊伍中，各種經(jīng)濟類型應(yīng)有盡有，但個體、私營業(yè)戶占到90%以上。這些裝修隊基本沒有辦理工商、稅務(wù)登記，更沒有資質(zhì)證書，常被人們稱為“裝修游擊隊”。其行業(yè)特點是經(jīng)營地點分散、隱蔽且不固定，經(jīng)營時間（裝修工期）很短，專業(yè)分工很細等。，承德市開發(fā)區(qū)。這些行業(yè)特點，給稅收的日管帶來了許多阻力和困難。因為當前人力有限，稅務(wù)人員不可能到每一個小區(qū)跟蹤這些納稅戶，往往工程已完工稅務(wù)人員還沒有發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)了，裝修人員也會以“我們不是老板”為辭進行推脫。，承德市開發(fā)區(qū)。稅務(wù)人員找到“納稅主體”需要耗費大量的時間和精力。

2.核實“應(yīng)稅收入”難。核實應(yīng)稅收入額必須有依據(jù)，這需要業(yè)主和包工人員提供裝修合同，可是業(yè)主和包工人員之間在業(yè)務(wù)往來上往往既無合同，也無字據(jù)，使用的還是現(xiàn)金交易。即使有合同雙方也不愿意提供，因為裝修隊怕提供了要據(jù)實征稅，業(yè)主提供了怕裝修隊以要繳稅為由抬高裝修價格。，承德市開發(fā)區(qū)。無法核實其真實收入的情況下，稅務(wù)機關(guān)只好依據(jù)有關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅額，但裝修隊多數(shù)不能接受。

（三）建筑安裝業(yè)行內(nèi)管理不規(guī)范影響了建筑營業(yè)稅征管水平的進一步提高

1.由于建筑安裝企業(yè)大多數(shù)實行個人承包經(jīng)營，企業(yè)財務(wù)管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑安裝企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機關(guān)的管理工作帶來了困難。

2.建筑安裝營業(yè)稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報質(zhì)量不高，申報的準確性較差。大部分建筑安裝企業(yè)在平時按月申報納稅時，往往都是零申報，不能按工程進度申報納稅，只有向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時，才到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票繳納稅款。一些建設(shè)單位接受的發(fā)票不是“建筑業(yè)專用發(fā)票”，有的發(fā)票甚至是國稅部門或者財政部門開具的發(fā)票，建設(shè)單位的財會人員往往認為只要是正式發(fā)票就可以付款，對發(fā)票管理的一些具體規(guī)定了解不多。

三、就如何提高征管水平，加強征管力度，促進稅收收入的提高，提出如下建議。

（一）深入實施建安業(yè)稅收管理改革

1.全面采集工程項目信息，建立健全單項工程項目稅收管理臺賬的基本資料，是實施工程項目稅收管理的重要依據(jù)，貫穿于稅收管理的全過程。通過實施定期巡查走訪制度等，多渠道獲取工程項目的建設(shè)信息，及時掌握轄區(qū)內(nèi)工程項目的具體開工建設(shè)情況，凡達到一定規(guī)模（即：投資額在50萬元以上）的建設(shè)工程項目，一律由屬地主管稅務(wù)機關(guān)納入“建設(shè)工程項目稅收監(jiān)控管理臺帳”，及時登記單項工程項目名稱、座落位置、開工竣工日期、合同金額、工程預(yù)決算、款項收付情況、發(fā)票開具及完稅情況等，做到底數(shù)清、心中明，確保轄區(qū)內(nèi)的工程項目均及時納入管理之列。同時屬地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時以書面形式告知建設(shè)單位各項涉稅事項，監(jiān)督企業(yè)按進度自行申報地方各稅，保證稅款的及時足額入庫。

2.實行專業(yè)化稅收管理。，承德市開發(fā)區(qū)。為便于對跨區(qū)域從事工程項目建安企業(yè)稅收的管理協(xié)調(diào)，避免因稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部部門或人員之間的信息割裂而造成管理缺位，應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專職管理組為基礎(chǔ)實施對轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項目稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應(yīng)加強對專業(yè)管理人員對建安行業(yè)有關(guān)知識的培訓(xùn)，以便提高檢查和管理水平。

3.推廣稅控發(fā)票。廣泛宣傳，稅控發(fā)票的推廣對防止偷漏稅有一定的作用，因此應(yīng)該大力推廣使用稅控發(fā)票，制訂相應(yīng)的管理辦法，積極向納稅人推廣安裝稅控機。人們通常認為只有增值稅發(fā)票的違法才會引起犯罪，對普通發(fā)票的重視程度遠遠不夠。企業(yè)對零星采購不按規(guī)定取得發(fā)票而以白條入賬的情況比比皆是。，承德市開發(fā)區(qū)。為此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入企業(yè)、個體工商戶開展發(fā)票管理宣傳與輔導(dǎo)，使廣大納稅人認識到違反發(fā)票管理規(guī)定就是違法，就要受到處罰，直至追究法律責(zé)任。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)積極幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部發(fā)票管理制度，切實落實發(fā)票管理責(zé)任制，做到按月申報，規(guī)范使用。，承德市開發(fā)區(qū)。

（二）推行住宅裝修業(yè)委托代征工作，有效監(jiān)控“裝修游擊隊”。

針對住宅裝修業(yè)的行業(yè)特點，充分利用街道辦、居委會、物業(yè)管理部門的優(yōu)勢，委托以上部門對住宅裝修業(yè)的稅收進行代扣代繳，建起廣泛的代征網(wǎng)絡(luò)，對“裝修游擊隊”實施有效監(jiān)控。如可要求“裝修游擊隊”進場施工前先在物業(yè)管理部門進行登記，繳納稅收保證金，完工后再進行結(jié)算。通過委托代征，從源頭上杜絕“裝修游擊隊”偷漏稅，節(jié)省稅務(wù)部門的人力物力，起到事半功倍的效果。此外，要加大檢查力度，特別是對無證裝修公司、私營和個體裝修業(yè)戶的檢查。加強與公安部門的協(xié)調(diào)，加大對住宅裝修業(yè)戶偷稅行為的打擊。

（三）發(fā)揮協(xié)護稅作用，加強與相關(guān)部門聯(lián)系，從源頭搞好稅收控管。

篇（3）

第一條 凡在本區(qū)行政區(qū)域內(nèi)，從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)及其他可能造成水土流失活動的單位和個人，都應(yīng)當按照本辦法向水行政主管部門交納水土保持設(shè)施補償費。不能或不便自行治理的，要按規(guī)定向水行政主管部門交納水土流失防治費，以補償責(zé)任及法律規(guī)定的其它責(zé)任。

第二條 水土保持設(shè)施補償費、水土流失防治費由水行政主管部門負責(zé)征收、管理和使用。

第三條 水土保持設(shè)施補償費是指單位和個人在從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)和其他可能造成水土流失活動中，毀壞了水土保持設(shè)施（包括植物措施和工程措施）使其降低或者喪失原有的水土保持功能所必須補償?shù)馁M用。

水土流失防治費是指單位和個人在從事自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)和其他可能造成水土流失活動過程中，根據(jù)所造成的水土流失面積和產(chǎn)生的廢棄土、石、沙、礦渣、尾砂等，按規(guī)定需要采取水土保持措施進行治理所需的費用。

第四條 收費標準

（一）水土保持設(shè)施補償費應(yīng)依據(jù)自然資源開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)占地面積及對水土保持設(shè)施的損壞情況計收，對林草地等水土保持植被設(shè)施，按占地面積每平方米一次納補償費1元。對樹木、試驗場地、固定觀測設(shè)施、塘壩、谷坊及其它治理成果，按照省物價局、省財政廳〔1992〕魯價涉字第280號文規(guī)定的地面附著物補償標準計收。

（二）對于季節(jié)性、流動性、臨時性作業(yè)造成的水土流失，不能自行治理，又不便于按照水土保持方案交納防治費的，按下列標準交納水土流失防治費。

1.采礦：按堆棄的廢渣體積每立方米2.5元。

2.采砂及卵石：按堆放的體積每立方米2元。

3.燒窯：按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米3.5元。

4.采石及加工：采石按堆放的體積每立方米2元，加工石子按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米3元。

5.堆棄垃圾、其他廢物及其他破壞地貌、植被的行為: 按應(yīng)治理的破壞地貌、植被面積每平方米2元。

（三）對于在河道管理范圍內(nèi)采砂、取土的，按《山東省實施〈中華人民共和國河道管理條例〉辦法》執(zhí)行。

第五條 任何單位和個人在建設(shè)和生產(chǎn)過程中，都必須采取水土保持措施，對造成的水土流失負責(zé)治理。

水土流失責(zé)任明確，地形條件適合獨立或聯(lián)合治理的，由開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)單位和個人按照水行政主管部門批準的水土保持方案自行或聯(lián)合治理，治理完成后由水行政主管部門組織驗收。

開發(fā)、生產(chǎn)建設(shè)單位和個人不能或不便自行治理的，按照水行政主管部門批準的水土保持方案的預(yù)算交納水土流失防治費，并由水行政主管部門組織治理。水土流失防治費屬于非稅收入，應(yīng)按照規(guī)定，全額繳入財政部門開設(shè)的非稅收入賬戶，由水行政主管部門根據(jù)治理進度和基建程序申請分期撥付使用。

第六條 凡屬下列情況之一的，按規(guī)定標準征收其水土流失防治費，由水行政主管部門組織治理：

（一）無固定場所，從事流動性作業(yè)的；

（二）水土流失責(zé)任不明確的（如有兩個以上責(zé)任者的)；

（三）地形條件不適合獨立治理或聯(lián)合治理的；

（四）受技術(shù)、人力等條件限制，不適合獨立或聯(lián)合治理的；

（五）責(zé)任單位不愿自行治理的。

第七條 水土保持設(shè)施補償費根據(jù)水行政主管部門的治理計劃用于全區(qū)水土保持典型流域治理和水土保持科學(xué)研究。

水土流失防治費80％以上用于征費項目的水土流失治理。

收取水土保持設(shè)施補償費和水土流失防治費，必須使用省級財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，所收費用納入非稅收入管理，實行財政專戶存儲，納入綜合部門預(yù)算管理。

第八條 水土保持設(shè)施補償費、水土流失防治費的收取、管理人員執(zhí)行任務(wù)時，應(yīng)當出示執(zhí)法證件，并使用省級財政部門統(tǒng)一印制的收費票據(jù)。

第九條 在禁止開墾的陡坡地開墾農(nóng)作物的及未經(jīng)批準擅自開墾二十五度以下，五度以上的坡地，每平方米處以1元罰款。

第十條 水土保持設(shè)施補償費、水土流失防治費可由水行政主管部門委托銀行或其他機構(gòu)代收。

篇（4）

一、什么是大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)運用的目的是什么呢

大數(shù)據(jù)簡單的可以理解為，數(shù)量特別大，數(shù)據(jù)類別特別大的數(shù)據(jù)集合。可以供使用者就不同需求，運用分析不同的現(xiàn)象、問題，通過數(shù)據(jù)的整合比對進而得出結(jié)論。對于數(shù)據(jù)運用的目的概括起來主要能夠解決四個問題:一是反映情況。通過數(shù)據(jù)運用，可以反映一個、一組、一類或整體事物的有關(guān)情況。這類的數(shù)據(jù)應(yīng)用，特點是只對數(shù)據(jù)進行簡單的整理和簡單的計算、數(shù)據(jù)加工沒有特別的目的和意圖。二是找問題。根據(jù)經(jīng)驗，先預(yù)設(shè)事物可能存在某種問題，然后通過選取一定的數(shù)據(jù)和采用一定的運算方法來驗證問題是否存在。比如，我們在推算考慮某種可能是否會發(fā)生的時候，都是根據(jù)以往的經(jīng)驗來設(shè)計若干指標來找出問題。三是找規(guī)律。通過兩組及以上不同時期數(shù)據(jù)的比較總結(jié)出事物發(fā)展的規(guī)律、聯(lián)系來。四是找趨勢。要觀察事物的發(fā)展趨勢，一般都要通過某項數(shù)據(jù)在各個不同時間點上的數(shù)值來反映發(fā)展或變動的趨勢。不管是利用數(shù)據(jù)來反映情況和發(fā)現(xiàn)問題，還是找規(guī)律和找趨勢，根本的目的都是為了加強管理，所以，數(shù)據(jù)應(yīng)用工作的本質(zhì)是一種管理活動。

二、稅收征管的含義

稅收征管就是對稅收政策的落實和執(zhí)行所開展的各項管理工作，都是關(guān)于稅收政策在具體執(zhí)行中如何落地的一些規(guī)定，包括納稅登記、發(fā)票、申報、征收、退稅、評估、稽查、違章處理、復(fù)議投訴、政策咨詢和宣傳以及稅收票證、稅收核算分析業(yè)務(wù)等等。而在2009年的時候，稅務(wù)機關(guān)對于稅收業(yè)務(wù)進行劃分以后，對于現(xiàn)在的稅收征管特指稅收監(jiān)管工作，其主要的目的就是防止納稅人偷漏稅或者說如何準確的把偷漏稅問題給查出來。

三、對于大數(shù)據(jù)和稅收征管兩者是如何的聯(lián)系起來的，如何實現(xiàn)了稅收征管的優(yōu)化提高

篇（5）

一、引言

自1997年以來，我國稅收一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢，稅收收入的增長速度往往超過了同期GDP的增長速度。稅收超GDP增長也成為學(xué)術(shù)界近年來探討的一個熱點問題。其中，一個值得進一步研究的問題是，在這一過程中是否伴隨著稅收征管效率的大幅度提高?如何對稅收征管效率的變化進行定量測量?稅收征管效率的變化是主要源于征管技術(shù)的變化，還是源于管理水平的變化?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價值。

近年來，研究者圍繞征管效率進行了有益的探討。楊得前(2008)利用1994-2005年29個省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進行了定量測算。結(jié)果表明，稅收征管效率對稅收增長的貢獻率為28.11％。稅收征管效率的提升是稅收高速增長的一個重要原因。王德祥、李建軍(2009)以隨機前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究得出了類似的結(jié)論。參數(shù)方法主要是通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計算效率值。其主要局限在以下兩個方面：一是如果設(shè)定的稅收產(chǎn)出函數(shù)與實際相差甚遠，則必然導(dǎo)致最終測算結(jié)果出現(xiàn)較大誤差。二是設(shè)定的模型不能通過顯著性檢驗，從而使參數(shù)方法無法使用。

與參數(shù)方法相比，非參數(shù)方法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進行設(shè)定。它主要包括DEA和自由處置殼(FDH)等方法，其中又以DEA應(yīng)用最為廣泛。如孫靜(2008)基于傳統(tǒng)DEA方法對湖北省若干市的稅收征管效率進行了測算。傳統(tǒng)的DEA方法的局限在于：一是無法對DEA有效點與弱有效點進行準確區(qū)分；二是無法對效率提高的程度進行準確計量。

此外，一些研究者對影響稅收征管效率的因素進行了定性分析。這類研究雖針對性較強，但在理論上有待于進一步提升。為更進一步揭示我國稅收征管效率的變化及其成因，本文以我國各省(直轄市、自治區(qū))1997-2007年的面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)的Malmquist生產(chǎn)效率指數(shù)法對我國稅收征管動態(tài)

于1，則表明它是生產(chǎn)率提高的根源；如果小于1，則表明它是生產(chǎn)率下降的根源。

(二)投入產(chǎn)出指標的選取

征稅過程可以看作是一個投入一產(chǎn)出過程，征稅過程中的投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機關(guān)投入的人力資本的數(shù)量和質(zhì)量、物力及財力，其產(chǎn)出主要是稅收收入、納稅服務(wù)等。合理地定義投入與產(chǎn)出，是正確利用Malmquist指數(shù)計量征管效率的一個關(guān)鍵問題。借鑒楊得前(2008)、王德祥和李建軍(2009)選擇的指標，本文中選取的投入指標有：

1稅源數(shù)量。稅源可以從宏觀、微觀等不同的層面來理解。從宏觀層面來看，一個國家或地區(qū)的稅收只能來源于對GDP的分割。所以，GDP是能夠較好地代表宏觀層面的一個稅源指標。但由于我國目前第一產(chǎn)業(yè)提供的稅收較少，因此，采用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來反映稅源數(shù)量更為合適。

2稅源質(zhì)量。稅收不僅受稅源數(shù)量的影響，而且也受稅源質(zhì)量的影響。在稅源數(shù)量相同的情況下，稅源質(zhì)量越好，最終的稅收產(chǎn)出越多。營業(yè)盈余是指一個國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。因此，營業(yè)盈余占GDP的比重能夠近似地反映一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟效益水平。本研究用其表示稅源質(zhì)量的高低，其比重越大，說明稅源質(zhì)量越好。

3人力資本數(shù)量。任何稅法在實施過程中都會產(chǎn)生管理費用。它主要是稅務(wù)機關(guān)為保證稅法的順利實施而付出的各種費用。如稅官的薪酬、津貼、辦公經(jīng)費、差旅費等。征稅是一種典型的勞動密集型活動，稅務(wù)人員數(shù)量的多少會對最終的稅收產(chǎn)出及管理成本產(chǎn)生重要影響。本文將稅務(wù)人員數(shù)量作為一個投入指標。

4人力資本質(zhì)量。在稅收征管過程中，人員素質(zhì)的高低會直接影響到稅收征管的質(zhì)量與效率，而受教育水平是人力資本質(zhì)量高低的一個重要標志。因此，本研究用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)高低的替代變量。

由于各省稅務(wù)機關(guān)的辦公經(jīng)費沒有較準確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，因此，本文沒有將其列為投入指標。稅務(wù)機關(guān)的產(chǎn)出主要包括兩個方面：一是稅收收入，二是納稅服務(wù)。但是，由于在對納稅服務(wù)的定量測量上存在著極大的困難，因此，本文沒有將納稅服務(wù)作為一個產(chǎn)出指標，而是僅將稅收收入作為稅務(wù)機關(guān)的產(chǎn)出指標。

三、數(shù)據(jù)與實證

本文使用1997-2007年30個省(直轄市、自治區(qū))的面板數(shù)據(jù)對其稅收征管效率及其提高進行測算，在研究中沒有將作為樣本，其原因在于稅務(wù)統(tǒng)計年鑒中沒有地方稅務(wù)機關(guān)人員構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，稅務(wù)部門征收的稅收收入、稅務(wù)機構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)取自于1998-2008年《中國稅務(wù)年鑒》；各地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值、營業(yè)盈余占GDP比重取自于1998-2008年《中國統(tǒng)計年鑒》。限于篇幅，本文沒有列出1997-2007年各地稅務(wù)機關(guān)的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，而僅列出了分析結(jié)果。采用DEAP2.1軟件對1997-2007年我國30個省(直轄市、自治區(qū))稅收征管效率的變化情況進行計算，并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)(TECH)和技術(shù)效率變化指數(shù)(EFF)，其中，技術(shù)效率變化指數(shù)可以進一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)(PECH)和規(guī)模效率指數(shù)(sECH)。

1從總體來看，1997-2007年我國稅收征管效率呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。其具體表現(xiàn)是，我國稅收征管效率年平均提高3.6％，技術(shù)變化指數(shù)平均提高8.4％(此為所有指數(shù)中變動最為顯著的一個指數(shù))，綜合效率指數(shù)平均下降4.4％，純技術(shù)效率指數(shù)下降3.6％，規(guī)模效率指數(shù)下降0.9％。在分地區(qū)方面，從稅收征管效率指數(shù)來看，1997-2007年，除河北、安徽、湖北和湖南外，其他地區(qū)的稅收征管效率指數(shù)均呈現(xiàn)上升趨勢；從技術(shù)效率變化指數(shù)來看，除上海外，其他地區(qū)的技術(shù)效率變化指數(shù)均呈不同程度的下降趨勢；從技術(shù)變化指數(shù)來看，所有省(市、自治區(qū))均呈現(xiàn)不同程度的上升趨勢。

2經(jīng)濟發(fā)展水平對征管效率有顯著影響。從表1可以看出，1997—2007年，稅收征管效率提高幅度排名前6位的依次為：江蘇、上海、北京、山東、天津、廣東。征管效率提高較快的多為經(jīng)濟發(fā)達省份，這表明征管效率的提高與經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。這可能是因為，一方面經(jīng)濟發(fā)達省份的稅務(wù)機關(guān)有更多的資金投入到稅收信息化建設(shè)中，從而有效提高稅源管理與監(jiān)控能力；另一方面，更為重要的是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅大戶多，這些都有利于稅收征管效率的提高。

3稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用。從表2和圖1中可以看出，1997-2007年，在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時，稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。所以，技術(shù)變化指數(shù)的上升是引起征管效率提高的最重要原因。另外，技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平在1997-2007年間呈下降趨勢，技術(shù)變化指數(shù)的上升則表明1997-2007年我國稅收征管技術(shù)水平不斷提高。至此，可以得出結(jié)論，1997-2007年我國稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。

4技術(shù)效率變化指數(shù)下降的主要原因在于純技術(shù)效率的下降。從表2可以看出，1997-2007年純技術(shù)效率指數(shù)平均下降3.6％，而規(guī)模效率指數(shù)變化不大，平均下降0.9％。由于純技術(shù)效率指數(shù)反映了生產(chǎn)中現(xiàn)有技術(shù)利用的有效程度，因此，純技術(shù)效率指數(shù)的下降說明新技術(shù)在稅收征管中的有效利用程度在下降。另外，組織管理水平的下降主要是由于稅收管理中現(xiàn)有技術(shù)利用有效程度的下降，而不是規(guī)模效率的下降。

四、對征管效率提升原因的進一步討論

從上述分析中可以看出，1997-2007年我國稅收征管效率平均每年提高3.5％，稅收征管效率的提高是我國稅收收入增長快于GDP增長的一個重要原因。稅收征管效率的提高主要源于稅收征管中新技術(shù)的采用，而不是組織管理水平的提高。之所以出現(xiàn)這一現(xiàn)象，其主要原因在于1994年分稅制改革后，我國稅務(wù)機關(guān)開始把計算機技術(shù)引入稅收管理的各個環(huán)節(jié)，使稅收管理實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的手工操作方式向現(xiàn)代化管理方式的重大轉(zhuǎn)變。1998年后，國家稅務(wù)總局提出了“科技加管理”、“信息化加專業(yè)化”的總體改革思路。1998年初啟動的“金稅工程”二期、2003年10月開始的“金稅工程”三期都顯著地提高了稅收管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平，有效提高了稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控稅源的能力，同時也提高了稅務(wù)機關(guān)稅源管理的效率，降低了稅源管理的成本。從表2可以看出，2003年也是征管效率指數(shù)和技術(shù)變化指數(shù)最高的一個年份。另外一個顯著的標志是，增值稅的征收率由1997年的44.6％上升至2006年的86.26％。

1997-2007年我國稅務(wù)機關(guān)組織管理水平呈現(xiàn)出下降趨勢，其根本原因是在稅收征管中，我國在引進新技術(shù)的同時，忽視了對新技術(shù)的充分利用，忽視了合理處理好人與先進技術(shù)、設(shè)備的關(guān)系，強調(diào)了科技興稅，淡化了人的能動性的發(fā)揮，進而導(dǎo)致相應(yīng)的管理沒有同步跟進。其具體表現(xiàn)是一些稅務(wù)部門對稅收信息化的應(yīng)用僅僅停留在對手工勞動的替代上，現(xiàn)代征管信息系統(tǒng)的強大信息處理能力還遠沒有得到充分發(fā)揮。

篇（6）

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢，2010年我國稅收收入約為7.3萬億元，比上年增長23%：2015年，全國稅務(wù)部門組織稅收收入110604億元，比上年增長6.6%，但是我國稅收收入增速呈現(xiàn)明顯下滑態(tài)勢。稅收收入的長期持續(xù)增長的態(tài)勢除了經(jīng)濟增長、稅制調(diào)整等因素外，稅收征管效率的提升也是重要原因。對我國地區(qū)稅務(wù)部門的稅收征管效率的準確測評，有助于優(yōu)化稅收征管，提高稅收征管效率，使稅收各項職能有效發(fā)揮。

本文從稅收征收的“投入”與“產(chǎn)出”匹配效率的角度，運用DEA-Malmquist指數(shù)模型，整合2010-2014年30個省（自治區(qū)、直轄市）的面板數(shù)據(jù)，對全國和各地方的稅收征管的效率進行測度，并提出進一步提高稅收征收效率的對策建議。

一、稅收征管效率評價方法及指標選取

（一）評價方法的確定

1.DEA（Dataenvelopeanalyse）即數(shù)據(jù)包絡(luò)分析，不必要對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式做出界定，它是以際決策單元（又稱“DMU”）為基礎(chǔ)，利用線性規(guī)劃技術(shù)進而得到各決策單元的相對效率的方法。本文采用BCC模型測定在設(shè)定規(guī)模報酬可變情況下對2014年30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)機關(guān)的綜合效率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率進行測度，以此評價這30個的稅務(wù)機關(guān)稅收征管效率的情況。

2.Malmquist指數(shù)法。本文采用假設(shè)規(guī)模報酬不變的情況下，并將Malmquist指數(shù)分解為技術(shù)變化指數(shù)（TECH）和技術(shù)效率變化指數(shù)（EFF），技術(shù)變化指數(shù)反映了生產(chǎn)中技術(shù)進步的情況，而技術(shù)效率變化則反映了一定時期內(nèi)組織管理水平的變化。其中技術(shù)效率變化指數(shù)可以進一步分解為純技術(shù)效率指數(shù)（PECH）和規(guī)模效率指數(shù)（SECH）。在一定時期內(nèi)，若Malmquist大于1，則代表全要素生產(chǎn)效率較上一時期有提升，反之則下降。

（二）指標體系的選取

稅收征管效率的評價指標應(yīng)從投入（x）和產(chǎn)出（Y）兩個方面來選取。投入指標可以劃分為稅務(wù)機關(guān)自身的投入要素和不可控的環(huán)境因素。具體來說如下：

1.稅務(wù)機關(guān)投入要素。稅務(wù)機關(guān)的投入主要包括物質(zhì)資本投入和人力資本投入。由于稅務(wù)部門的物質(zhì)資本投入相關(guān)資料難以獲得，在進行效率評價分析時不納入指標體系之中。另外，人力資本的投入無論是數(shù)量還是質(zhì)量都在很大的程度上影響稅收征管效率，所以本文選用稅務(wù)機關(guān)職工總數(shù)（X1）和人員素質(zhì)（大學(xué)及以上學(xué)歷者所占比重）X2作為投入指標進行分析。

2.不可控環(huán)境因素。首先，從宏觀角度上面來看GDP是最大的稅源，考慮到取消了農(nóng)業(yè)稅之后第一產(chǎn)業(yè)基本不交納稅收，所以選擇第二、第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值總額（X3）作為投入指標。其次，考慮到各個決策單元選取時其稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍人數(shù)的差異，運用人口和稅務(wù)人員之比（X4）來測度。最后，經(jīng)濟開放程度不同，企業(yè)和個人的觀念和行為存在著不小的差異，對稅收征管也會產(chǎn)生一定的影響，本文選用外商投資資金利用情況指標（X5）來表示稅務(wù)機關(guān)所在地的經(jīng)濟開放程度。

3.產(chǎn)出指標（Y）。本文選擇每年稅收收入額作為產(chǎn)出指標，應(yīng)該包括征管所得稅收和追繳欠款收入，考慮到數(shù)據(jù)的可得性，將各地區(qū)的國稅、地稅的總收入量作為輸出指標，暫不將欠繳稅款納入考慮。

（三）指標數(shù)據(jù)的獲取

本文旨在通過2010-2014年的數(shù)據(jù)對30?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)機關(guān)稅收征管效率進行橫向和縱向的比較，收集的數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》相關(guān)各期和各省市統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)。另外，在區(qū)域稅收征管效率的效率比較上，基于《中國統(tǒng)計年鑒》的劃分方法，將這30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分為東部11個?。ㄖ陛犑校?，中部8個省，西部11個省（自治區(qū)、直轄市），具體見表2。西部地區(qū)的選取上沒有包括，是因為在稅務(wù)統(tǒng)計年鑒中沒有稅務(wù)機關(guān)人員構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)。

二、稅收征管效率的實證估計

本文旨在通過2010-2014年的數(shù)據(jù)對各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅收征管的效率在橫向和縱向上進行比較，運用DEAP2.1軟件對模型進行測度。

（一）各省稅收征管效率的DEA相對有效性

本文選取2014年30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)機關(guān)的截面數(shù)據(jù)進行橫向比較。通過DEAP軟件將原始的投入和產(chǎn)出指標的相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入之后，運用BCC模型不僅可以測定各省整體上是否為DEA相對有效，而且還可以從中得出非技術(shù)有效的地區(qū)是由于純技術(shù)效率偏低還是由于投入規(guī)模不當引起的。

通過軟件計算的結(jié)果顯示，綜合效率為1即稅收征管相對有效的DMU有9個，還沒達到全部地區(qū)的三分之一，這說明這些省（自治區(qū)、直轄市）征管稅收收入與當?shù)氐馁Y源投入和基本經(jīng)濟狀況相匹配。另一方面，技術(shù)效率為1的決策單元有12個，說明這些地區(qū)對資源投入已經(jīng)得到了充分利用。另外，有18個決策單元的純技術(shù)效率小于1，說明這些地區(qū)的投入存在冗余的現(xiàn)象，資源存在浪費。規(guī)模效率為1的決策單元有9個，說明這些地區(qū)的資源的投入已最優(yōu)的規(guī)模。

從上表可以看出，從全國整體情況來看，無論是東中西部地區(qū)東部地區(qū)，綜合效率都小于1說明稅收征管效率非相對有效，仍有待進一步的提高，但是技術(shù)效率都處于較高的水平。東部地區(qū)的技術(shù)效率和規(guī)模效率都是最高的，西部地區(qū)的綜合效率高于中部地區(qū)。

由上述結(jié)果可以看出：

1.經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收征管效率有重要影響

稅收征管效率的差異表現(xiàn)出明顯的區(qū)域化的特點，綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟上較為發(fā)達省份，而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟欠發(fā)達省份。這是因為經(jīng)濟上發(fā)達的地區(qū)，經(jīng)濟開放程度較高的地區(qū)，稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅遵從度較高；另一方面，經(jīng)濟越為發(fā)達的地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的招收標準越高，人員的素質(zhì)較高，工作效率較高；不僅如此，經(jīng)濟上較發(fā)達省份的稅務(wù)機關(guān)有較多的資金用于現(xiàn)代稅收信息化，這些都將極大地提高征管效率。

2.稅收征管技術(shù)效率有待進一步提高

本文測算的30個?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）中，只有12個省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術(shù)效率均小于1，這說明現(xiàn)有稅收信息化的技術(shù)潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這可能是因為一些稅務(wù)機關(guān)在當前稅收信息化的M程中沒有加強稅務(wù)機關(guān)人員的培訓(xùn)，忽視了“人”與“機”的有效結(jié)合，沒有實現(xiàn)稅務(wù)工作人員的專業(yè)化，不能切切實實地發(fā)揮稅收信息化的作用。此外，稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個重要原因。（二）稅收征管效率全要素生產(chǎn)率的Malmquist指數(shù)分析

從表中的數(shù)據(jù)可以看出，2010-2014年在技術(shù)效率變化指數(shù)下降和技術(shù)變化指數(shù)上升的同時，稅收征管效率指數(shù)呈現(xiàn)出較為明顯的上升趨勢。所以引起征管效率提高的一個重要原因是技術(shù)變化指數(shù)的上升。另外，技術(shù)效率變化指數(shù)的下降表明了組織管理水平的下降趨勢，技術(shù)變化指數(shù)的上升說明新技術(shù)的進步使得我國稅收征管技術(shù)水平不斷提高。

三、研究建議

（一）注重稅收征管的區(qū)域協(xié)調(diào)

稅收征管的區(qū)域化的特點雖然很大程度上源于經(jīng)濟發(fā)展水平的相對差異，但是還是要通過一定的政策手段提高我國整體的稅收征管效率，一方面稅收征管機關(guān)內(nèi)部的區(qū)域交流和協(xié)調(diào)應(yīng)該放在重要的位置，及時地分享優(yōu)秀的稅收征管的制度、方法和手段縮小地區(qū)間的差異，促進征管效率低的地區(qū)加速提升其征管水平，另一方面，從總體上加強對地區(qū)相關(guān)征稅管理效率的考察和監(jiān)督也是國家稅務(wù)總局應(yīng)該著手實行的。

（二）控制稅收征管單位的人力資本投入

篇（7）

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析

在計劃經(jīng)濟條件下，我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務(wù)總局針對稅收征管實際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強化管理”4個字，形成了“34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。

應(yīng)當說，現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）征管目標認識存在誤區(qū)

對于稅收征管目標，長期以來存在兩種認識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標；二是把促進經(jīng)濟發(fā)展作為稅收征管的目標。由于目標導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時“寅吃卯糧”，不適當?shù)靥岣叨愂账?；或者為了所謂扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標認識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。

（三）稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一?，F(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點的相對集中，一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務(wù)機關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，認為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時間上，基本只限于8個小時工作日內(nèi)，不能滿足工作時間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。

二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應(yīng)

（一）稅收遵從度低

當前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示，目前我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個人為90%。另外，近年來我國稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴大的趨勢。有關(guān)資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個月的“破案會戰(zhàn)”專項整治行動中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國家稅務(wù)總局委托第三方機構(gòu)對全國省會城市（不含拉薩）和計劃單列市的20700戶納稅人和138個國稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進行服務(wù)滿意度調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時間、法律救濟以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進行。據(jù)悉，本次全國納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個。

（三）征稅成本不降反升

管理機構(gòu)職能設(shè)置重復(fù)，人力資源配置不合理，必然導(dǎo)致人力、財力、物力資源的巨大浪費與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國實行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進一步達到5%～8%。

（四）稅款流失嚴重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應(yīng)納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路

（一）以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)

專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進專業(yè)化管理，就是要對管理對象進行科學(xué)分類，對管理職責(zé)進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進行分類的基礎(chǔ)上，對不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅事項進行管理，同時將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進行科學(xué)分解、合理分工，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。對規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人，可適當提升管理層級，開展專業(yè)化團隊式的分析、評估和稽查。對中小企業(yè)可按行業(yè)進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管。此外，還需切實加強國際稅收管理體系建設(shè)，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點稅源管理為著力點

重點稅源是新的稅收征管模式所強調(diào)的主體對象。重點稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時，通過對重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強重點稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機關(guān)追求的目標。通過落實重點稅源風(fēng)險管理制度，對重點稅源戶管理引人風(fēng)險管理機制。著重抓稅源流失風(fēng)險大的問題和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理效益的最大化。通過完善重點稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級事權(quán)職責(zé)，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過完善重點稅源管理辦法，做好重點稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點稅源分析，充分挖掘重點稅源潛力，提高征管質(zhì)量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用，用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，對稅收征管業(yè)務(wù)進行前瞻性的研究和設(shè)計，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機融合。

（四）優(yōu)化服務(wù)

納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求，貫穿于整個稅收征管活動始終。納稅服務(wù)質(zhì)量，直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，制定全國統(tǒng)一的服務(wù)標準，如明確限時服務(wù)項目及限時標準、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對象及范圍等，實行全國統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強納稅服務(wù)功能，完善服務(wù)管理制度，從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負，實現(xiàn)由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會機構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機構(gòu)有償服務(wù)、社會化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會化納稅服務(wù)體系。

（五）加強評估

納稅評估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應(yīng)對風(fēng)險的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標準和工作紀律等方面的內(nèi)容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)流程，通過各個評估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評估的全過程，確保評估工作規(guī)范、有序進行。改進納稅評估方法，逐步健全評估模型，細化指標體系，深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系，有效排查風(fēng)險點。總結(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗，適當上收納稅評估的管理層級，開展專業(yè)化團隊式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質(zhì)量。

參考文獻：

[1] 張煒.對我國稅收征管改革問題的思考.中國人大網(wǎng).

[2] 周瑞金.我國稅收征管改革的回顧.評價與建議.新華網(wǎng).

篇（8）

稅收作為國家財政收入的主要形式，其具有強制性、無償性和固定性的特點，因此需要通過提高稅源控管水平來保證國家財政收入的完整性，需要加強地方稅收征管審計工作，有效的保證地方政府嚴格按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行稅收征管，同時加大審計監(jiān)督力度，有效的解決當前地方稅收征管審計中存在的問題，全面提升地方收征管審計的效率和質(zhì)量。

一、地方稅收征管審計中存在的問題

1.地方稅收征管審計的難度有所增加

隨著我國地稅征管改革的不斷深入，當前我國地稅征管審計難度進一步增加，地方稅收部門面臨著稅收和執(zhí)法的雙重壓力。雖然國家一些相關(guān)法律法規(guī)的出臺有效的對地方稅收執(zhí)法人員的行為進行規(guī)范，違法亂紀現(xiàn)象有所減少，但由于地稅征管問題具有隱蔽性特點，這也對審計工作人員帶來了較大的挑戰(zhàn)。部分地方稅收機構(gòu)在稅收征管過程中存在和鉆法律空子的行為，導(dǎo)致審計工作環(huán)境更加復(fù)雜化。為了能夠更好的與當前新形勢相適應(yīng)，審計機構(gòu)需要加大審計力度，調(diào)整審計范圍、審計方式和審計內(nèi)容，從而與當前新環(huán)境下的審計工作更好的適應(yīng)。

2.審計機構(gòu)沒有做好審計客體意見的落實工作

隨著當前法律法規(guī)的不斷完善，地方稅收部門在日常工作能夠按照上級的指示來執(zhí)行稅收任務(wù)，同時也能夠有效的配合審計人員的審計工作，及時將有關(guān)于稅收方面的會計資料和信息等交給審計工作人員，并積極回答審計人員的提問。但部分審計機構(gòu)由于自身法律意識薄弱，審計結(jié)果出來后對其缺乏分析和落實，無法更好的執(zhí)行審計結(jié)果，這就在一定程度上影響了審計機構(gòu)的權(quán)威性，使稅收部門無法正確認識審計結(jié)果，存在著不執(zhí)行審計結(jié)果或是在執(zhí)行審計結(jié)果時敷衍了事。另外，部分審計機構(gòu)為了地方經(jīng)濟發(fā)展需要對審計中出現(xiàn)的一些問題不處罰或是減輕處罰，這不僅使審計機構(gòu)的行為與相關(guān)法律法規(guī)相違背，而且也不利于審計機構(gòu)監(jiān)督檢查作用的有效發(fā)揮。

3.審計機構(gòu)對地稅部門缺乏了解

審計機構(gòu)人員在開展稅收征管審計工作過程中，由于審計人員對地方稅收部門的機構(gòu)設(shè)置、職能范圍、稅收流程等缺乏有效了解，這就對審計工作效率及質(zhì)量帶來了較大的影響，極易導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。

二、地方稅收征管審計問題的解決措施

1.找準審計工作的審計重點

在當前新形勢下，由于地方稅收征管審計工作難度不斷增加，這就需要在開展稅收征管審計工作需要找準審計重點，針對一些易出現(xiàn)問題的地方進行重點關(guān)注，同時采用專項調(diào)查的方式來對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點排查。另外，還要對以往資料進行有效對比，及時對地方稅收變化情況進行了解，對出現(xiàn)的問題進行全面整理和分析，確保稅收征管審計工作的深入性，更好的發(fā)揮出審計的監(jiān)管作用。

2.加大落實審計結(jié)果

審計機構(gòu)要樹立權(quán)威，提高審計人員的法律意識以及被審計機構(gòu)的法律意識，被審計單位要積極的執(zhí)行審計結(jié)果。加強國家政府部門的監(jiān)督力度，加大對審計結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)督檢查。制定相應(yīng)的處罰措施，對不能夠積極執(zhí)行審計結(jié)果的個人或部門處以免職或罰款的處罰措施。

3.制訂切實可行的審計實施方案

在地方稅收征管審計工作開展過程中，需要認真學(xué)習(xí)和研究上級下發(fā)的稅收征管審計工作方案，同時與當?shù)氐木唧w情況有效結(jié)合，并對稅務(wù)部門稅收征管數(shù)據(jù)和其他外部相關(guān)信息進行綜合分析，從而制定出科學(xué)合理的審計實施方案，確保審計實施方案具有較好的操作性，以便于更好的對審計程序進行規(guī)范，確保審計質(zhì)量的全面提升。在制定審計實施方案時，需要緊緊抓住稅收征管質(zhì)量這條主線，注重分析稅收收入增幅及結(jié)構(gòu)變化，適時監(jiān)控主體稅種和主體稅源發(fā)展態(tài)勢，加強對納稅大戶的監(jiān)督力度。合理確定審計重點和范圍，主要通過延伸審計重點納稅人稅款申報繳納情況，來檢驗稅務(wù)部門的稅收征管質(zhì)量。堅持“審計+專項調(diào)查”的審計模式，加大專項調(diào)查分量。根據(jù)地方稅收發(fā)展趨勢和每年審計結(jié)果的規(guī)律性變化進行分析對比，選取行業(yè)利潤率高、履行納稅義務(wù)貢獻小、管理相對薄弱的行業(yè)作為重點，策劃方案，實施專項審計調(diào)查，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

4.創(chuàng)新審計方法，挖掘?qū)徲嫵晒?/p>

為了更好地對稅務(wù)部門稅收征管質(zhì)量進行檢驗，需要在稅收征管審計實施過程中利用延伸審計重點納稅人的方法來及時發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)存在的違規(guī)問題。因此，在實際審計工作中，需要在審計開始之前對審計重點進行分析，并將所得到的數(shù)據(jù)向各審計人員進行分配，以便于及時進行現(xiàn)場處理。通過對掌握的稅收征管電子數(shù)據(jù)與延伸納稅人實際納稅申報資料進行核實，通過內(nèi)外資料的核對來發(fā)現(xiàn)差異。還要關(guān)注稅務(wù)部門或是納稅人有關(guān)的第三方內(nèi)查外調(diào)工作，及時發(fā)現(xiàn)疑點。另外，在審計工作開展過程中，審計人員要做到分工明確，加強內(nèi)部交流和溝通。通過對審計方法進行創(chuàng)新來及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)部門稅收征管中存在的各種上問題，進一步深入挖掘?qū)徲嫵晒?/p>

三、結(jié)束語

通過開展稅收征管審計工作，能夠有效促進地方稅收政策的執(zhí)行，落實好稅務(wù)部門履行職責(zé)和納稅人履行義務(wù)等問題。當前我國各項稅制制度和稅收征管自動化程度不斷深入，這就需要審計機關(guān)需要加大審計力度，對稅收征管審計工作方法進行不斷創(chuàng)新，認真履行好審計職責(zé)，全面提高稅收征管審計的工作效率和質(zhì)量，為地方經(jīng)濟的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

篇（9）

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

前言

提升稅收征管效率有助于降低征稅成本，促進稅收向公共服務(wù)的轉(zhuǎn)化。對稅收征管效率的評估和對影響稅收征管效率因素的考察是實現(xiàn)稅收目標的基礎(chǔ)性工作?；谝陨希疚暮喴治隽藝悪C關(guān)稅收征管效率及其影響因素的相關(guān)問題。

一、測算方法及效率測算

1.測算方法

從本質(zhì)上來講，征稅是一個投入產(chǎn)出的過程，投入的是國家稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力和稅基，產(chǎn)出的則是稅收收入。從這個角度來看，稅收的投入和產(chǎn)出明確，因此，可以根據(jù)投入產(chǎn)出思想，采用非參數(shù)和參數(shù)方法來進行稅收征管效率的測算[1]。相較于參數(shù)法來說，非參數(shù)法對國稅機關(guān)征管效率的測算不需要生產(chǎn)函數(shù)結(jié)構(gòu)形式，使用更加方便，研究結(jié)果更加穩(wěn)健和準確。因此，本文選用BBC模型DEA法（基于規(guī)模報酬可變）、FDH法（自由處置殼）及CCR模型DEA法（基于規(guī)模報酬不變）等多種非參數(shù)方法來評估國稅機關(guān)稅收征管效率，具體評估方式為產(chǎn)出導(dǎo)向效率評估。

設(shè)地方國稅機關(guān)數(shù)量為n，投入種類為j，產(chǎn)出種類為k，用xi和yi分別代表第i個國稅機關(guān)的投入列向量和產(chǎn)出列向量，用X代表（j×n）和（k×n）階投入矩陣，用Y代表（j×n）和（k×n）階產(chǎn)出矩陣，則可以分別得出CCR模型、BCC模型及FDH模型的線性規(guī)劃公式。

其中，代表滿足≥1的向量，即國家稅務(wù)機關(guān)決策單元技術(shù)效率，如果>1，則代表技術(shù)效率低，如果=1，則代表效率高。為（n×1）階的常數(shù)向量，為計算低技術(shù)效率位置的權(quán)重，代表n維單位向量，相較于CCR模式來說，BBC模式引入了=1，其為凸性限制，代表的是可變規(guī)模報酬，而FDH模型中則引入了，等于0或者1的時候，放棄凸性假設(shè)，堅持規(guī)模報酬可變。

2.效率測算與評估

在評估各地國稅機關(guān)稅收征管效率的過程中，以稅種類別為基礎(chǔ)，將稅收收入作為產(chǎn)出變量，而投入變量則包括四個，分別是國稅機構(gòu)人員數(shù)量、城鎮(zhèn)單位就業(yè)勞動者報酬、企業(yè)營業(yè)盈余額及批發(fā)零售業(yè)增加值。利用上述非參數(shù)測算方法進行國稅機關(guān)稅收征管效率計算，得出測算結(jié)果圖[2]。

二、國稅機關(guān)稅收征管效率影響因素分析

1.實證模型

國稅機關(guān)稅收征管效率的影響因素眾多，其中經(jīng)濟社會環(huán)境因素、稅制因素、稅務(wù)人員因素及征管技術(shù)因素是最主要的四個方面。本文主要從財政方面、社會環(huán)境方面及經(jīng)濟方面探討國稅機關(guān)稅收征管效率的影響因素，計量模型如下：

Taxeffit=c+β1W×effit+β2taxdecit+β3lpopstaffit+β4employit+β5cityit+β6lprgdpit+β7prosdit+β8openit+β9colit+εit

其中i代表省、直轄市及自治區(qū)等地區(qū)，t代表年份，各個地區(qū)國稅機關(guān)征管效率核算得分為因變量，采用上文中得到的國稅機關(guān)征管效率評估結(jié)果作為被解釋變量。用W×eff表示征管效率的空間加權(quán)變量，以此來反映相鄰地區(qū)國稅機關(guān)征管效率之間的關(guān)系。設(shè)空間權(quán)重矩陣為W，用代表i省份與j省份的空間相互關(guān)系，空間權(quán)重矩陣為：

本文共選取了30個地區(qū)，因此，空間權(quán)重矩陣為30×30，首先進行W的標準化處理，保證所有行元素的和為1，之后與被加權(quán)的稅收征管效率做乘積，以此來計算加權(quán)變量。本文以2003-2015年中國三十個地區(qū)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》[3]。

2.結(jié)果分析

上文中DEA評估的稅收征管效率值在0到1之間，OLS估計結(jié)果并不一致，因此以極大似然法為基礎(chǔ)，采用Tobit模型，進行回歸分析，通過回歸分析結(jié)果可知：

（1）因變量在稅收征管效率值模型中，空間加權(quán)變量滯后一期系數(shù)顯著為正，說明一個地區(qū)國稅機關(guān)稅收征管效率會隨著相鄰地區(qū)國稅機關(guān)稅收征管效率的提升而提升。分析原因：稅收征管技術(shù)和知識有著同質(zhì)性的特點，相關(guān)知識和經(jīng)驗?zāi)軌蛟谙噜彽貐^(qū)國稅機關(guān)之間傳遞和流動，尤其在垂直管理制度下，這種稅收征管經(jīng)驗和技術(shù)的推廣十分有效，因此，國稅機關(guān)稅收征管效率呈現(xiàn)出空間互動的特點和溢出效應(yīng)。

（2）稅收分權(quán)變量在效率模型中顯著為負，說明國稅機關(guān)稅收征管效率會隨著稅收分權(quán)的提升而下降。分析原因：國稅和地稅兩大稅收系統(tǒng)負責(zé)國稅征收，對于稅務(wù)機關(guān)來說，其稅收征管過程中投入的機構(gòu)、設(shè)備為固定成本，征管范圍的擴大會導(dǎo)致邊際成本降低，呈現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟性，稅收分權(quán)代表地稅系統(tǒng)征稅增加，國稅系統(tǒng)征稅減少，不再具備規(guī)模性，從而導(dǎo)致稅收征管效率的降低。而將國稅系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)合并則有利于提升稅收征管效率[4]。

三、結(jié)論

我國國稅機關(guān)稅收征管效率水平較低，總體比較穩(wěn)定，提升空間大，提升就業(yè)比、促進城鎮(zhèn)化發(fā)展等有利于提升征稅效率，促進稅收向公共服務(wù)轉(zhuǎn)化。

參考文獻：

[1]李建軍.我國國稅機關(guān)稅收征管效率及其影響因素[J].財經(jīng)論叢，2012，04：41-46.

[2]李建軍.稅收征管效率與實際稅率關(guān)系的實證研究――兼論我國“稅收痛苦指數(shù)”降低的有效途徑[J]. 當代財經(jīng)，2013，04：37-47.

[3]李建軍.個人所得稅征管效率：理論與實證分析[J].經(jīng)濟科學(xué)，2013，02：109-119.

篇（10）

關(guān)鍵詞 稅收征管環(huán)境 系統(tǒng)構(gòu)建 優(yōu)化

稅收系統(tǒng)環(huán)境是指稅收工作賴以生存的客觀環(huán)境，是影響制約國家稅收征管水平的重要因素，同時，理想健全的稅收征管環(huán)境也是稅收征管工作順利進行的重要前提。稅收系統(tǒng)環(huán)境是由多種復(fù)合因素共同影響的，這些因素在時間和空間上是相互影響制約的，因此，稅收系統(tǒng)是一個動態(tài)系統(tǒng)，而科學(xué)的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進。

一、稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的不足

1．相關(guān)稅收法律不完善，制約稅收征管水平

相關(guān)稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現(xiàn)在以下幾個方面：②相關(guān)立法技術(shù)水平較低，部分法律條文存在著籠統(tǒng)歧義，操作困難的問題。①相關(guān)法律級次較低，多數(shù)僅僅作為部門法規(guī)條例，權(quán)威性差，難以形成嚴格的約束效力。③相關(guān)穩(wěn)定性差，不確定性強，經(jīng)常出現(xiàn)補充性文件不僅破壞了相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性與嚴肅性，也給稅收工作造成很多的實際困難。④缺乏保護納稅人合法權(quán)益的相關(guān)法律，不利于征納關(guān)系的改善和稅收征管工作的順利進行。

2．企業(yè)財務(wù)制度不嚴格，稅收執(zhí)法力度不夠

盡管我國針對企業(yè)財務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺，但在仍有部分企業(yè)存在財務(wù)制度不嚴格的現(xiàn)象，多數(shù)問題重點表現(xiàn)在增值稅征管以及出口退稅等環(huán)節(jié)，同時在其他稅種的征管中也發(fā)現(xiàn)多種手段的非法偷逃稅款行為，不同形式的騙稅抗稅案件屢有發(fā)生，面對征管環(huán)境中出現(xiàn)的問題，稅收執(zhí)法的力度明顯不夠，如果放任這種現(xiàn)象的繼續(xù)，將對我國稅收機制產(chǎn)生長遠的影響，因此，建立嚴密高效的稅收征管機制是十分必要的。

3．稅務(wù)稽查機制不完善，稅務(wù)稽查力度不夠

在現(xiàn)行的的稅收征管體制中，相關(guān)的稽查手段較為落后，經(jīng)常出現(xiàn)僅僅憑稽查人員的經(jīng)驗和直覺來確定立案的情況發(fā)生，這種立案方式的科學(xué)性差，效率低；同時，還會出現(xiàn)處罰不力的現(xiàn)象。雖然相關(guān)案件的稽查工作越來越受到重視，但普遍存在處罰力度不足的情況。

4．相關(guān)硬件設(shè)備不配套，稅務(wù)現(xiàn)代化程度低

相關(guān)的稅收征管工作的信息化程度較為低，直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統(tǒng)環(huán)境的硬件水平較低，相關(guān)計算機裝備的不足，相關(guān)稅收征管系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)滯后，不僅降低了稅收系統(tǒng)環(huán)境征管水平，也使得其難以適應(yīng)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的實際需要。同時，在稅收系統(tǒng)征管中，還存在高素質(zhì)的實用軟件開發(fā)不足的現(xiàn)象。這主要是又善于雖然各級稅收單位在軟件開發(fā)方面投入巨大，但重復(fù)開發(fā)問題嚴重，導(dǎo)致系統(tǒng)高效，推廣性好的軟件很少。

5．公民納稅認識不充分，自主納稅意識淡薄

納稅人的納稅意識是影響稅收征管效率的重要因素，公民納稅意識的淡薄也是制約我國稅收系統(tǒng)征管環(huán)境優(yōu)化的重要因素。由于相關(guān)納稅人的文化素質(zhì)參差不齊，為納稅宣傳在成了很大的困難，很難深入解說稅收對國家的意義，甚至出現(xiàn)部分的納稅人不能理解領(lǐng)會稅法條文的情況的發(fā)生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現(xiàn)象不夠重視的現(xiàn)象發(fā)生，還有部分納稅人存在僥幸心理，明知違法仍然偷稅漏稅，導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象十分嚴重。

二、優(yōu)化稅收系統(tǒng)征管環(huán)境的優(yōu)化措施

1．建立健全稅收相關(guān)法律體系建設(shè)

有法可依是依法治稅的重要前提，相關(guān)法律必須做到明確稅法主體，也就是征納雙方的權(quán)利和義務(wù)：應(yīng)進行充分的相關(guān)調(diào)查，明確稅收立法原則，制定完善的基本法率，準確界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對相關(guān)法規(guī)的解釋以及法律法規(guī)所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來；增強稅法的剛性，詳細規(guī)定相應(yīng)的實施細則，以適應(yīng)我國經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。

2．提高稅收征管中的現(xiàn)代化程度

簡單來說，就是在稅收系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中加大計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的力度。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)已從原來單一結(jié)構(gòu)快速向復(fù)雜結(jié)構(gòu)進行轉(zhuǎn)變。計算機作為能夠迅速處理大量信息的設(shè)備，在稅收工作中進行應(yīng)用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統(tǒng)環(huán)境建設(shè)中，應(yīng)開發(fā)出簡便高效的稅收征管軟件，并進行全國性推廣，實現(xiàn)自動監(jiān)控管理和統(tǒng)一規(guī)范征管；盡快建成各級計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享，做到信息的及時提供和反饋，對信息資源進行合理的配置利用，實現(xiàn)稅收監(jiān)控的適時管理；應(yīng)注重相關(guān)的注意計算機人才培養(yǎng)，提高全行業(yè)計算機的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮計算機的高效準確的功能。

3．制定規(guī)范的稅務(wù)稽查工作規(guī)程

隨著相關(guān)案件的不斷發(fā)生，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為各級稅務(wù)部門的重要工作。對此，應(yīng)根據(jù)實際情況，準確制定相關(guān)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，明確稽查工作對象?？山梃b國外的相關(guān)經(jīng)驗方法，有重點地甄別審計稽查對象，嚴厲懲處偷漏稅違法行為。

4．加強稅收服務(wù)和主動納稅意識

要建立準確高效的稅收系統(tǒng)環(huán)境，首先要建立有針對性的稅收服務(wù)體系，在此過程中，可以采取以下措施：⑴加大對相關(guān)違法現(xiàn)象的處罰力度，嚴格按照法律法規(guī)執(zhí)行，樹立稅法的權(quán)威。⑵逐步實現(xiàn)網(wǎng)上行政，方便納稅人多渠道辦理涉稅事項；⑶積極保護納稅人權(quán)利，增加政府財政支出的透明度，并建立公開輿論監(jiān)督機制，確保納稅人的稅款使用決策權(quán)，保證其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)；⑷積極進行稅法宣傳，建立相關(guān)法律法規(guī)的咨詢系統(tǒng)，方便納稅人迅速準確了解涉稅事務(wù)的相關(guān)信息；⑷建立宣傳稅收法規(guī)的網(wǎng)站，提供電話查詢系統(tǒng)，利用信息技術(shù)向納稅人提供關(guān)于稅收的政策法規(guī)信息。

三、結(jié)束語

篇（11）

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分，加強財政稅收征管審計工作促進地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴肅稅收執(zhí)法，強化依法治稅，促進建立稅收收入穩(wěn)定增長機制，具有重要和深遠的意義。

《審計法》頒布實行后，各地審計機關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計，從審計的情況看，各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難，不斷完善稅收征管，在籌集財政收入，促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面取得了一定的成績。但是，在稅收征管方面還存在漏洞，其主要問題表現(xiàn)如下：

一、稅收征管審計存在的問題

1.偷梁換柱，調(diào)整稅收完成進度。在稅收征管審計中，個別基層稅務(wù)征收機構(gòu)受主管部門的指令，變換手法隨意調(diào)整稅收完成進度。

2.稅務(wù)監(jiān)管不到位。有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬，收到拍賣款后，并沒有及時與納稅人進行結(jié)算，對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人；未將款項及時入庫，不依法開具稅票，對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實性未進行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象，嚴重影響了征管審計工作。

3.稅收收入組織違規(guī)。很多單位為了完成稅收任務(wù)，采取各種違規(guī)手段進行工作，嚴重違反了規(guī)定，造成了國家資產(chǎn)的流失。

4.地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)。地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在，地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

二、加強財政稅收征管審計的方法

1.審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調(diào)查，核實稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系，將按賬征收稅款核定為定額征收，從而少征稅款，導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下，運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產(chǎn)。

2.提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應(yīng)準確反映欠稅余額的真實情況，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿，按以前年度陳欠、經(jīng)批準緩征等欠稅原因進行登記和分析，對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明，隨表上報；另一方面應(yīng)嚴格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計科目，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行核算，正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了，相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。

3.打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟指標之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析影響稅收變化的經(jīng)濟水平、政策和征管等方面因素，協(xié)助當?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步提高區(qū)域經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況，保障稅收收入的穩(wěn)定，使其可持續(xù)地增長，確保依法治稅的各項措施有效運行。環(huán)境好了，稅收征管自然就容易了。

4.資源戰(zhàn)略利用進一步加強

加強國家機關(guān)在審計工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論，將審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在也推行審計政務(wù)公開，將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合，更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果，像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計結(jié)果，減少重復(fù)審計。

5.對重點納稅單位進行延伸審計

延伸審計是一項很重要的工程，也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料、征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查，可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況，但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況，才能準確、完整地反映稅收征管情況。

6.審計問責(zé)制度進一步完善

政務(wù)公開和審計公開工作的開展，稅收征管審計結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題，需要健全稅收征管審計的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來，像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進行追究，這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求，也是未來發(fā)展趨勢。

7.提高征管人員的綜合素質(zhì)并進行培訓(xùn)

不論什么單位，人員的綜合素質(zhì)都是很重要的，并且要對其進行培訓(xùn)，只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度，好的責(zé)任心，時刻想著公司和單位的發(fā)展，自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力，對于相關(guān)單位也要定期進行培訓(xùn)，讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài)，這樣自身也得到了發(fā)展，工作效率也會提高。同時，審計的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺，相互之間可以進行交流。也相應(yīng)地加強了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次，相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度，通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性，將工作做好。第三，加強稅收征管的基礎(chǔ)工作，嚴格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作，堅持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼，保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。

參考文獻：