固定資產概念大全11篇

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關鍵詞：財務會計；所得稅會計；固定資產處理

一、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的協同

（一）確認標準基本相同

會計與稅法對固定資產持有目的規定完全一致，但稅法采用“使用時間”概念，而且明確使用時間超過12個月；會計則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對固定資產單位價值標準的規定。

（二）均以歷史成本為基礎

實施條例第五十六條規定，固定資產以歷史成本為計稅基礎，歷史成本是指企業取得該項資產時實際發生的支出；固定資產會計準則第七條規定，固定資產應當按照成本進行初始計量。可見兩者均以歷史成本為基礎。

1、外購固定資產的成本。企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態前所發生歸屬于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。企業收到的稅務機關退還的與所購買固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。

2、自行建造的固定資產。自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發生的支出確定其工程成本并單獨核算。

3、其他方式取得的固定資產的成本。(1)投資者投入的固定資產的成本。投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。

(2)通過非貨幣性固定資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的固定資產的成本。其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》《企業會計準則第12號——債務重組》《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。但是，該項固定資產的后續計量和披露應當執行國定資產準則的規定。

(3)盤盈固定資產的成本。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應當通過“以前年度損益調整”科目核算。

二、財務會計和所得稅會計對固定資產處理的差異

（一）固定資產原始計量上的差異

（二）固定資產使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產分類規定了最低年限。關于固定資產計算折舊的使用年限，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、輪船、機器、機械和其它生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取縮短折舊年限的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規定折舊年限的60%。而會計采用使用壽命概念，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。固定資產的使用壽命一經確定，不得隨意變更。企業確定固定資產的使用壽命，應當考慮下列因素：1、預計生產能力或實物產量。2、預計有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規定對資產使用的限制。另外還有對固定資產的使用壽命每年進行復核的規定。

（三）固定資產折舊方法選擇的差異

對固定資產的折舊方法，稅法在兩個地方明確：1、實施條例第二章應納稅所得額第四節資產的稅務處理第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。2、實施條例第四章稅收優惠第九十八條規定，可以采取加速折舊方法的固定資產包括：由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優惠，一般情況下只能按直線法計算扣除。會計上對折舊方法的選擇則更加注重經濟實質。固定資產會計準則第十七條規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法還明確了計提折舊的時點，實施條例第五十九條規定，企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。會計實務中也是這樣處理，但會計準則并未對此明確，只是原則性規定，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

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中圖分類號： F830.59 文獻標識碼： A 文章編號：

一、固定資產投資審計的概念

（一）固定資產投資審計的內涵

固定資產投資審計，又稱工程投資審計或基建投資審計。從廣義上說，它是包括國家審計主管部門、社會審計單位和經濟體內部審計機構等審計主體依據國家相關法律、法規和政策的要求，對固定資產投資項目的真實財務收支、合法項目報批、未來效益獲得等情況的監督行為。以上敘述的監督行為所遵循的是我國的《審計法》，并分別從國家、社會和企業內部三個途徑開展體系式的監督；從狹義上說，固定資產投資審計就是國家審計機關對固定資產投資活動所開展的審計監督活動。《審計法》第三章第二十二條明確規定：“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算，進行審計監督。”這種審計監督是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段。本文所使用的固定資產投資審計的概念是廣義上的概念。

（二）固定資產投資審計對象的界定

固定資產投資審計對象，又稱固定資產投資審計客體。它并不僅僅包括建設施工單位，而是涵蓋固定資產投資建設經濟活動過程中所涉及的所有參與部門或單位。這其中不但有建設單位和施工單位，同時還要有設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等。也就是說，這些部門或單位在建設與管理過程中做的任何一項工作都必須接受審計部門的審計監督。

（三）固定資產投資審計的外延

固定資產投資建設是一個期限相對較長的過程。從這個角度來看，我們可以將其外延界定為前期審計、在建期審計和竣工后審計 3 個部分。而若是從固定資產投資審計的工程性質的角度來看，我們又可以將其外延界定為基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等。當然，對固定資產投資審計外延的界定還有其他的方式，這里就不一一列舉了。

二、我國固定資產投資審計出現的問題

（一）重操作審計，輕利潤

審計在固定資產投資市場中，因其中利潤巨大，而常常出現各種違規違紀現象。因此，在實際的審計工作中，審計員通常會重點對固定資產投資項目的真實性、合法性進行審計，并從財務使用、流程辦理等操作層面發現問題，責令整改。這實際上是一種對過去操作事項進行查處的做法，而沒有考慮到固定資產投資審計外延還包括竣工后審計環節，即對未來效益的審計。

（二）重事后監督，輕事前和事中控制

目前，我國固定資產投資審計還多偏重于對項目的事后審計。顯然，事后審計不能像事前和事中控制那樣更為有效地阻止不合規的行為發生。它只能發現那些已經發生和結束的違規事件，并要求事后進行整改。許多時候，損失在所難免，即使事后進行整改，也不可能實現零損失。

（三）人才短缺嚴重

隨著我國經濟的發展，許多城市都設立了經濟技術開發區，并大張旗鼓地開展固定資產投資項目。而與此相對應的，國內固定資產投資審計人才卻呈現出供不應求的局面，有些地方甚至嚴重短缺。部分單位選擇借助社會中介機構作為協審單位，目前，各地國家審計機關都在借助社會中介機構的力量，通過招標選擇能力強、信譽好的中介機構作為協審單位。

（四）缺乏客觀標準導致的主觀夸大

在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，可操作性不強。例如，我國的《審計機關國家建設項目審計準則》中的規定就存在比較原則和抽象的問題，尤其是對固定資產投資審計工作的客觀操作標準沒做明確的闡述。所以，審計人員在實踐工作中便會感到缺乏具有可操作性的依據和客觀標準，就只能將審計工作建之于大量的主觀判斷之上。

（五）過于就事論事，而忽視了審計工作的支持決策功能

我國固定資產投資審計往往會針對事件本身的對錯與否而開展，過分地強調就事論事的審計方式，而未充分考慮到為各級政府提供經濟政策驗證和宏觀決策的支持功能。

三、對我國固定資產投資審計工作發展的建議

雖然目前我國固定資產投資審計工作有很大的發展，但是仍然存在一定的問題。要發展我國固定資產投資審計工作，使其更高效地對社會中的經濟行為進行監督，就必須要有針對性地進行創新。具體應包括以下幾方面內容。

創新固定資產投資審計理念

馬克思唯物主義辯證法認為，意識對物質具有反作用。可見，事物的健康發展是需要有正確的意識做保障的。而在我國目前固定資產投資審計工作中存在的問題，如重事后監督，輕事前和事中控制；重操作審計，輕利潤審計等，就是審計工作理念已遠遠不能滿足經濟形勢發展的需要，不能適應實際經濟情況。對此，我們要大力創新審計固定資產投資項目的相關理念，努力探究和掌握其中的規律和特點，尋找到固定資產投資審計工作的新理念、新思路。具體如下：第一，增強宏觀意識，將審計工作由操作層面提升至利潤效益層面。固定資產投資項目歸根結底是為了獲得利潤。因此，忽視對利潤的審計是極其不妥的。我們必須要根據資金管理方式、項目管理審批流程、財政供給和相關金融監管體制改革的要求，不斷挖掘和豐富固定資產投資審計工作中的宏觀理念，并最終指向未來經濟效益情況。第二，隨著我國經濟發展質量的不斷提高，原來的粗放型經濟模式已逐漸轉變為集約型經濟模式，且整個轉變過程是高速的、日新月異的。作為經濟有效發展的一個重要推動力，固定資產投資審計的發展必須要與經濟發展的這個特點相適應，全面實現事前和事中審計控制，將“介入早、預防好”的固定資產投資審計理念運用到實際審計工作，更新已有而陳舊的審計共組理念。

創新固定資產投資審計體制

在當前的經濟形勢下，要搞好我國固定資產投資審計工作，就必須要根據實際經濟情況，及時從審計制度入手進行改革創新，尤其要開展好問責審計制度。那么，什么是問責審計呢？問責審計就是指政府等有權監督部門或審計機關，檢查和監督被審計單位的經濟活動，將其業務辦理及責任履行情況作出客觀有效的評價，對存在的違紀違規行為進行報告、糾正或制裁，同時提出改進的建議。在實際審計過程中，我國固定資產投資工作要通過審查固定資產投資資金的撥付和使用等情況，來實現加強審計監督，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用專項資金。對違反建設項目財務管理制度及其他相關法律法規的行為，審計機構會同有關部門及時制止，進行通報，并嚴格追究相關責任方責任，有效維護項目資金使用的安全性。同時，在構建我國新型固定資產投資審計制度時，還要做到“抓中心、顧大局”，以固定資產投資資金的有效使用為審計對象，重點審計其資金的效益性、安全性，全面促進相關分配體制的深度改革，并有力推行常規審計、績效審計和問責審計等三種方法相結合的審計。

創新固定資產投資審計內容

隨著投資體制改革的逐步完善，固定資產投資審計工作要著重增加對使用國家財政資金的社會公共項目的審計，合理創新固定資產投資審計的內容。具體來說，第一，要適度拓寬對財政投入較多的社會公共工程和國家的重點建設項目的審計；第二，及時引入眼下固定資產投資中反映出的焦點和亟待解決的問題；第三，涵蓋社會各界和人民百姓極大關心的固定資產投資問題；第四，全面加強對環境效益敏感的重大固定資產投資項目的審計，力爭做到早準備、早介入，盡可能多地考慮預防生態環境污染、保持生態平衡、保護瀕危動物等方面的社會效益審計；第五，在審計的深度和廣度上，大力做好工程事后審計和預算、決算等事前審計的銜接工作，要將單純地以項目建設單位為主的模式，延伸為審計施工、監理等與投資活動有關的所有部門和單位的模式；第六，重點審計亂上建設項目、違規虛假招投標、不按規定流程轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。

實施固定資產投資審計人才新戰略

實施人才戰略，加大對固定資產投資審計領域內專業人才培養力度，提高從業人員素質。缺乏熟悉審計流程的高素質人才，已成為當前制約我國固定資產投資審計工作快速發展的重要因素。因此，一方面，加強崗位職業培訓和高等院校的專業培養，灌輸新型的審計理念和審計方法，提高業務素質；另一方面，建立起考核審計員的學習考核體制，督促他們按時自學，并對自學效果明顯的同志進行物質和精神獎勵措施。

（五）利用社會中介審計力量參與固定資產投資審計

政府投資項目的審計，各地都進行了學習和研究，相應出臺了具體的操作方法去合理地利用社會審計，由最初的參與政府投資項目審計擴大到其他項目審計。幾年的不斷探索和實踐，在利用社會審計力量參與政府審計工作取得了成效，社會審計對政府審計起到了很好的補充作用。

四、結語：我國固定資產投資審計工作要發展，就必須要做到不斷創新，與時俱進，并時刻服務于經濟大局。只有這樣，我國的固定資產投資審計工作才能發生起色，才能真正起到有效監督經濟的作用。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.071

隨著教育體制改革的深入，高校的發展規模不斷擴大，招生數量的增加，學校固定資產的數量也在一定程度上增加了，這加大了高校固定資產管理的難度。而計算機技術的創新推動了物聯網技術的發展，應用領域不斷擴大。其中，RFID無線射頻技術與物聯網技術在固定資產管理中也得到廣泛的應用，取得了較好的成效。因此，基于物聯網技術的應用下，探討其在高校固定資產的應用，尤其是在固定資產清查的應用，具有重要的意義。

1 物聯網技術的相關概念

1.1 物聯網技術的概念與內涵

從字面上來看，物聯網可以簡單地理解為是物物相連的互聯網。其實，物聯網技術的發展還是以互聯網技術為核心，實際上是一種基于互聯網技術發展的延伸與擴展下的網絡技術。在物聯網技術中，將用戶端由原本的電腦與手機終端擴展到任意的物品，能夠實現任意物品之間的信息交流與通信。所以，一般來說，所謂的物聯網技術指的是通過一些信息傳感設備，如RFID（射頻識別）、全球定位系統、遙感技術、紅外感應器、激光掃描器等，按照預先約定的協議，將互聯網技術與物品相互鏈接，來進行信息溝通與交換，從而實現智能化的定位、識別、追蹤及監控管理的一項網絡技術。這種網絡技術就可以理解為物聯網技術。

1.2 物聯網技術下的關鍵技術

從簡單意義上來理解，物聯網技術可以理解為是實現人與物品、物品與物品之間的信息傳遞與控制的一種技術。在物聯網領域中，主要有RFID技術、傳感器技術及M2M技術等關鍵技術。首先，RFID技術屬于傳感技術的范圍，是一項在融合嵌入式技術與無線射頻技術后發展的綜合技術，RFID技術在自動識別與物流管理中應用十分的廣泛；其次，傳感技術在計算機應用中是一項十分重要的關鍵技術，計算機的運行需要利用傳感器來將模擬信號轉變為數字信號。M2M技術在物聯網技術中，主要是側重于集控管理與末端設備的互聯，這有利于推動我國通信事業的進一步發展。

2 高校固定資產清查的程序

2.1 固定資產自查階段

在自查階段，高校的財務部門與相關的資產管理部門需要按照學校自身的固定資產的特點，結合固定資產清查的要求，來編制與分類相關的固定資產清查的明細表及在清查過程中需要使用到的固定資產登記表冊。根據高校的組織結構，各個部門的管理員對本部門固定資產的使用數量及情況進行實物的清點，要真實地登記在固定資產的名冊上，形成固定資產部門的自查表，并上交給固定資產主管部門，從而為下階段的固定資產實地盤查做準備。

2.2 固定資產實地核查階段

在高校固定資產實地核查階段，需要對固定資產賬存數進行實地的盤查，這就是以賬查物。不僅需要知道固定資產的數量，還需要掌握固定資產的相關情形，如需要仔細核對固定資產的編號、名稱、使用的狀況、使用的部門、存放的位置、累積折舊的金額與年限、累積折舊的方法、折舊率等內容。對于賬外的固定資產，在排除掉借入固定資產、租入固定資產及其他單位寄存固定資產等情形后，需要確定固定資產的賬面清單，查明固定資產的基本信息，并深入地分析固定資產沒有入賬的原因。

2.3 財務處理階段

固定資產在經過實地盤查后，需要根據盤查的結果來調整賬面信息，實現固定資產的賬實相符。通過對固定資產的清查，對于賬外的固定資產，需要將其納入高校的資產管理中，來糾正與調整高校固定資產賬面上存在的錯誤。做好固定資產的清查工作，并且按照實際的需要進行賬面調整，有利于做好高校的資產管理工作。

3 物聯網技術在高校固定資產清查中的應用

3.1 物聯網技術對固定資產清查中應用的流程

在物聯網技術下，要做好高校固定資產的管理，就需要遵循相關的流程。首先，當高校在購入新的固定資產設備時，需要將固定資產相關信息錄入到高校的資產管理電子標簽中，如固定資產設備的名稱、型號、購入日期、購入價格，接著通過使用RFID技術，打印專門的RFID標簽，最后需要將RFID標簽貼在新購入的固定資產設備中，來實現物聯網技術的管理。

其次，在貼好相關的RFID標簽后，需要連接好相關的設備，使得固定資產管理部門在開展固定資產清查工作中，不需要再采取傳統的清查方式進行盤點，而是只需要通過RFID閱讀器到各個部門來掃描相關的RFID標簽，然后就能夠借助計算機將采集到的固定資產清查數據傳遞到資產管理系統中，接著進行數據的分析與處理，最后將相關的數據反饋到高校的固定資產數據庫中。

最后，在借助于計算機的相關軟件后，就可以通過資產管理系統來統計和查詢相關的固定資產信息，做好報表分析工作，輸出相關的資產盤虧、盤贏明細表，就能夠完成整體的固定資產清查工作。

3.2 物聯網技術對高校固定資產管理的作用

高校在固定資產管理清查中，引入了物聯網技術，有利于提高固定資產清查的效率，減輕相關工作人員的工作量，提高固定資產清查工作的準確性，有效地解決固定資產清查中的錯點、漏點、多點等相關問題，進一步完善高校的固定資產管理工作。

4 結 論

面對高校日漸增加的固定資產設備的管理難題及在傳統資產清查工作中存在的不足，需要引入物聯網技術。在物聯網技術的支持下，高校固定資產清查工作的開展，有效解決了傳統工作資產清查工作中極易存在的漏點、錯點及實施固定資產動態監控流向難的問題，有利于推動高校的物流與信息流之間的交換與統一，從實際工作中落實好資產清查工作，大大提升了固定資產清查工作的效率。

參考文獻：

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跨入新世紀，我國國民經濟繼續保持高速增長的同時，物價也維持在一個較高的水平，拋開居民消費價格指數2007今年以來的不斷增長，全國工業產品的出廠價格指數也出現顯著的增長。來自中國國家統計局的數據顯示，從2003年到2005年期間，我國生產資料價格指數在上年為100的情況下，分別為103.6、107.8和106.8。根據國家統計局的數據顯示，2008年1月份我國全民消費品價格同比上漲7.1%,城市漲6.8%;1月份全國工業品出廠價格同比上漲6.1%。統計數據顯示，我國宏觀經濟已然面臨著通貨膨脹的壓力。在當前物價普漲的格局下，采取不同的資本保持觀來計量企業的收益將得出不同的企業會計收益，這將影響投資人對上市公司業績的評價以及投資決策。物價上漲將對會計人員進行會計處理帶來更多的思考余地。

一、物價變動下的折舊新問題

傳統的歷史成本會計下，為了維持設備的再生產能力，產生了計固定資產提折舊的會計方法，平時按照一定的方法提取折舊，當固定資產報廢后會形成一筆基金，該基金就可以用來重新購置固定資產。在物價水平保持穩定或波動不大的情況下，按照固定資產的原價計提折舊，對重新購置同樣生產能力的固定資產并無太大的影響。但當物價出現較大幅度的波動或固定資產使用壽命較長時，按原價計提折舊累計形成的基金就難以維持企業的再生產能力。在企業進行生產經營中，會因為各種原因要求對企業固定資產進行評估，企業必須按照評估結果對評估增值額進行會計處理。我國要求對固定資產評估增加企業賬面價值的同時，還必須按增值額的一定比例上交所得稅，剩余部分計入企業所有者權益。筆者認為，對資產評估所帶來的增值征收所得稅，在物價明顯上漲的情況下，將影響企業的再生產能力。因此，在后文，筆者將以簡單再生產的實例說明此問題。

二、準則中對資產評估增值的納稅和會計處理

例如，A企業成立之初，投資者投入貨幣40萬，投入固定資產100萬元，該固定資產按直線法分5年計提折舊，無殘值。為了便于討論，假定企業在生產經營中不考慮經營所得有關的企業所得。

A企業第一年購入材料生產產品，材料加上人工花費共付現40萬，將產品以65萬賣出，簡單經營收益為（65萬元－40萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產折舊。第一年年末銀行存款余額為65萬元。

第二年將上年得到的65萬元收入全部用于產品生產，又購入原料進行產品加工，以90萬售出。簡單經營收益為（90萬元－65萬元－25萬元）0，其中25萬元為固定資產折舊。第二年年末，銀行存款余額為（年初65萬+本年銷售收入90萬－付現成本65萬）90萬元。

第三年，固定資產評估為110萬元，增值額10萬元，按所得稅稅率為25%計算，應交與評估增值有關的所得稅為2.5萬元，其余7.5萬元計入所有者權益。當年計提的折舊額為100 5+10 2=30萬元；當年再購入原材料進行產品生產，原料加上人工共付現40萬，將產品全部以70萬元售出。第二年的簡單經營收益為（70－40－30）0,其中30萬為調整后的折舊。當年年末銀行存款余額為（年初90萬元+本年銷售收入70萬元－付現成本40萬元－所得稅2.5萬元）117.5萬元。

第四年，繼續購入材料進行產品生產并將其全部銷售，原材料加人工花費共計40萬，折舊與年相同，銷售收入70萬。當年的簡單經營收益為（70－40－30）0；第四年年末的銀行存款余額為（年初117.5萬元+銷售收入70萬元－成本40萬元）147.5萬元。

在第四年年末，企業固定資產報廢，需重新購置具有同等生產能力的固定資產，假設具有同樣生產能力的固定資產市價為110萬元。此時，扣除投資者在最開始投入的40萬元，還剩117.5萬元。可見企業在生產經營中，固定資產產生的現金流不足以重新購入具有同樣生產能力的固定資產，企業的簡單再生難以繼續維持。筆者以為，究其原因，是因為固定資產評估增值所征收的所得稅所致。在本例中，企業向國家繳納的2.5元正好是企業維持簡單再生產所需要的現金。

本例雖然是一個簡單的企業再生產例子，但卻深刻地提示了征收企業資產評估增值所得稅所帶來的企業利益損失。

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關鍵詞:

行政事業單位;固定資產;資產配置

我國于2006年末開展了全國事業而單位的資產清查工作,其中,尤以行政事業單位資產清查工作的開展范圍最廣、開展力度最大,這在一定程度上促進了我國行政事業單位的發展。然而,目前行政事業單位的固定資產管理制度仍然存在著賬實不符、配置不當等問題,從而限制了我國行政事業單位的發展進程。在此背景下,在了解行政事業性固定資產概念的基礎上,加強行政事業單位的固定資產管理體制的創新力度和評價核心的分析力度,已成為當前行政事業單位需要著重開展的關鍵工作。

一、行政事業性固定資產及其管理概念

行政事業性固定資產,即由行政事業單位占有并使用,在法律上為國家所用且能夠以貨幣計量各資源價值的固定資產總和[1]。行政事業性固定資產既是行政事業單位資產的重要組成部分,同時,也是其得以生存和發展的核心要素,資產自身的質量、規模和價值對于行政事業單位總資產的計算和相關決策的制定與實施具有重要意義。行政事業性固定資產管理是借助一系列方法和手段,對行政事業單位內固定資產的采購、使用、保管和報廢等各環節進行管理的過程。具體來說,行政事業性固定資產管理就是將固定資產作為主要對象,從行政事業單位資產管理的整體目標出發,從社會公共利益、服務與組織統籌規劃層面對固定資產進行規劃設計、采購建設、以及保管維護和退役報廢的全過程。

二、行政事業性固定資產管理存在的問題

(一)資產配置不科學,效益低下

就現階段而言,行政事業性固定資產大都是以非經營性資產為主,其使用的目的也均具有服務性,相應地,固定資產的使用也具有鮮明的無償性,其被應用的最終目標均在于創造出更多的社會效益而非經濟效益。但需要說明的是,要想對社會效益的評價標準進行細化是具有較大難度的,由此,也導致行政事業性固定資產的配置標準較為模糊,無法實現對相關資產的科學、理配置。此外,固定資產管理工作的配置資金又大多為財政性資金,從而導致相關資金在配置與使用時并不計成本、盈虧,反而追求資金配置的豪華化與高檔化,由此造成投資上的盲目性,加之缺乏統一管理,使得大量固定資產凝固化或處于長期閑置狀態,導致資產浪費嚴重。

(二)資產產權不明,流失嚴重

對行政事業性固定資產進行分析可知,其使用價值主要體現在自身的服務職能與社會公益職能方面,相應地資產的屬性為非經營性資產,然而,當前,部分行政事業單位以籌措經費為名義進行興辦實體,將固定資產的屬性轉變為經營性資產,從而造成了產權不清與固定資產的大量流失。對經營性資產進行分析可知,其價值補償的實現途徑主要以計提折舊為主,但目前絕大多數行政事業單位并未對其固定資產進行計提折舊或少提折舊,從而出現了“非轉經”資產,加之資產所有者對資產配置的“虛位”,組織單位的經營者便在無人向其追索投資收益的情況下將受益分配傾斜于自身,造成了固定資產補償的嚴重不足,相應地,國有資產也發生了變相流失,這也是不同地區政府部門、各個行政單位間出現“貧富不均”以及各單位職工待遇和辦公條件參差不齊的重要原因之一。

(三)賬實不符,資產信息失真

賬實不符,資產信息失真是當前行政事業性固定資產管理過程中的另一突出問題。對行政事業單位的財務準則進行分析可知,其在年度末應開展清產核資工作,從而確保各固定資產的安全性、完整性,并為會計信息的可靠性提供支持。然而,就現階段耳環,行政事業性固定資產仍然存在著賬實不符的情況,主要體現在:(1)有物無賬,構建的資產并未及時進行相應的賬務處理,由此產生賬外資產,例如,已經使用了一定年限的房屋建筑仍然歸于“在建工程”的會計科目當中,難以對該部分資產的賬目進行準確核實;(2)有賬無物,部分行政事業單位仍然將已經損毀、報廢或是已變價處理的固定資產計入賬簿當中,導致固定資產的清查信息嚴重失真。

三、行政事業單位固定資產管理體制創新途徑與評價分析

(一)建立基于統一監管的管理體制

建立基于統一監管的固定資產管理體制,并對非經營性固定資產的無償使用模式進行改革是實現行政事業性固定資產科學配置的關鍵途徑。具體形式如下:以國家與各級地方政府國有資產管理部門共同作為出自方,組建行政事業性固定資產管理機構,并建立相應的出資人制度,從而以新的國有資產產權運營主體形成對行政事業性固定資產的經營、托管,同時,以現代企業制度為依托實現行政事業性固定資產科學的優化配置與合理的資本運作[4]。相應的操作步驟為:(1)產權的整合與變更。原有的歸于各個行政事業單位的固定資產產權應變更至組建的固定資產管理機構當中進行統一的管理與配置;(2)建立行政事業性固定資產的租賃制度,對此類資產實施有償使用制度,以資產使用者所占有的資產量為依據對其收取相應的資產使用費用,同時,將其所繳納的租金納入到出租單位的行政預算當中。由此,建立起行政事業性固定資產管理機構與資產使用人間的這一新型經濟關系,以此來促使行政事業單位形成資產租賃付費的市場化意識,實現固定資產配置科學性的全面提升。

(二)建立以政府采購為主導的資產增量管理模式

建立以政府采購為主導的資產增量管理模式是明確行政事業性固定資產產權的有效途徑。首先,政府應以事業單位固定資產的統一標準為依據,對各行政事業性固定資產進行合理配置,同時,對不切實際的項目和超出標準限定的項目購置計劃進行限制;其次,政府應加強發揮其在行政事業性固定資產管理中的主導作用,將此類固定資產的購置權與使用權進行分離,進而從根本上避免單位中無效資產的增加。需要說明的是,為了進一步明確行政事業性固定資產的產權,政府除了加強其采購作用外,還應進一步加強其對各行政事業單位關于固定資產使用和折舊的監督,政府應以具體的會計期間為單位,對行政事業性固定資產的用途進行全面檢查和分析,一旦發現相關單位以籌措經費為名利用固定資產興辦實體經濟組織,便應立即停止單位有關負責人的一切職務,同時,對其人為轉變的經營性固定資產進行清查,計算出資產流失經濟損失,令相關負責人承擔其相應的法律責任[5]。此外,政府還應在固定資產采購后、投入使用前對固定資產的產權予以說明,而任何以個人形式挪用屬性為國家公共財產的行政事業單位固定資產的行為勢必會受到法律的追責和制裁。

(三)構建“非轉經”資產管理模式

對行政事業性固定資產管理工作進行分析可知,其主要目的是為社會公眾提供相應的公共服務,因此,其應屬于非盈利性資產。然而,在利益的驅動下,部分行政事業單位仍然在從事著固定資產的經營活動,對社會公眾的利益造成了嚴重影響。而對此類固定資產的經營若以收取使用費或租金形式進行束縛和限制顯然難以從根本上解決此問題。在此種情況下,在政府主導及有關行政單位的配合下,可組建一專門的公司負責固定資產的經營活動,使其參與到市場競爭當中,在履行納稅義務的同時,以租賃、拍賣、出售和轉讓等形式實現對固定資產產權的變更。在此基礎上,應進一步加強對固定資產賬目的核對與處理,通過引入相關領域的財務人員,對相關賬目進行核查與分析,從整體上降低賬實不符情況發生的可能性,確保相關財務信息的真實、可靠。

(四)基于固定資產利用效能的管理體制評價核心

行政事業性固定資產管理的評價核心應集中體現在固定資產利用能效的評價方面,而這一工作又是由對規定資產使用的績效評價來決定的,即應將固定資產使用的績效評價作為評判行政事業單位資產管理水平的重要依據,以此構建的評價體系應將行政事業性固定資產的完好率、使用率以及增值率和閑置率等相關指標予以囊括,同時,這一評價體系還應同行政事業性固定資產管理的責任制、單位績效以及管理者的服務和管理能力的評價工進行有積結合,并將其共同作為管理人員職務與薪酬變動考核的關鍵指標,在明確各管理部門全責的基礎上,構建起高效、公平、公正的固定資產評價監督體系,確保行政事業單位的固定資產能夠更好地服務于社會公眾。

四、結論

本文通過對行政事業性固定資產及其管理的概念進行說明,針對當前行政事業性固定資產管理存在的問題,對此類型固定資產管理體制的創新途徑與評價核心做出了系統探究。研究結果表明,行政事業性固定資產的創新途徑主要包括了建立基于統一監管的管理體制以及建立以政府采購為主導的資產增量管理模式和構建“非轉經”資產管理模式,而其體制評價核心則在于實現對固定資產使用的科學績效評價。未來,還需進一步加強對行政事業單位固定資產管理體制的創新,從而使行政事業性固定資產管理工作能夠充分服務于社會群眾,促進社會發展。

作者：朱莫思 單位：北京對外經濟貿易大學公共管理學院

參考文獻:

[1]胡存芳.完善我國行政事業性資產管理改革的具體措施研究[J].財經界(學術版),2013,05(12):28-29.

[2]宋川.深化行政事業單位經營性資產管理改革完善公共預算體制——結合廣東省直行政事業單位經營性資產管理體制創新的思考[J].環渤海經濟!望,2013,10(24):55-57.

篇（6）

一、考試要求

本章闡述會計的基本理論問題。學習本章，要求著重理解會計的職能和特點，掌握會計對象、會計要素和會計的任務，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎上，明確會計核算方法的組成內容和相互聯系。

二、考試內容

（一）會計的職能

1 、會計反映的職能

2 、會計監督的職能

（二）會計的含義

（三）會計的對象

• 會計對象的一般說明

2 、企業經營資金的運動過程

（四）會計的任務

• 會計任務的一般表述

• 會計的根本任務

• 會計的具體任務

（五）會計核算的基本前提

• 會計主體

• 持續經營

• 會計分期

• 貨幣計量

（六）會計核算的一般原則

（七）會計核算的方法

會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內容：

• 設置會計科目

• 復式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計算

• 財產清查

• 編制會計報表

第二章 會計科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學習本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內容和科目級次，進而掌握設置賬戶的必要性以及賬戶的基本結構。

二、考試內容

（一）會計要素

• 資產

• 負債

• 所有者權益

• 收入

• 費用

• 利潤

（二）會計等式

• 會計恒等式

• 資產和權益變動的經濟業務對會計等式的影響

• 收入和費用變動對會計等式的影響

（三）會計科目

• 會計科目的內容

• 會計科目的級次

（四）賬戶及其基本結構

第三章 復式記賬

一、考試要求：

本章闡述復式記賬的理論與方法。學習本章要求理解復式記賬的特點，著重掌握復式記賬的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學原理》的核心內容。通過第二、三章的學習，要能理解和熟練掌握賬戶和復式記賬，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、考試內容

（一）復式記賬原理

• 單式記賬法和復式記賬法

• 復式記賬的特點

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號

• 借貸記賬法的賬戶結構

• 借貸記賬法的記賬規則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經濟業務的核算和成本計算

一、考試要求：

本章通過工業企業主要經濟業務的核算，較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。學習本章要求理解企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務內容，賬戶設置（賬戶的性質、用途和結構）和主要業務的賬戶對應關系。

二、考試內容

（一）企業的主要經濟業務

（二）資金籌集業務

（三）生產準備業務

（四）產品生產業務

（五）產品銷售業務

（六）財務成果業務

第五章 會計憑證

一、考試要求：

本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學習本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法。

二、考試內容

（ 一）會計憑證的意義和種類

• 會計憑證的意義

• 會計憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會計憑證的傳遞和管理

• 會計憑證的傳遞

• 會計憑證的保管

第六章 會計賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設置和登記。學習本章要求理解設置和登記賬簿對于系統地提供經濟信息、加強經濟管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式、登記依據和登記方法，掌握登記賬簿的各種規則，包括錯賬更正的規則。

二、考試內容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設置和登記

• 日記賬的設置和登記

• 總賬的設置和登記

• 明細賬的設置和登記

• 總賬和明細賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規則

• 賬簿啟用的規則

• 賬簿登記的規則

• 更正錯賬的方法

（四）對賬和結賬

• 對賬

• 結賬

第七章 財產清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎上保證賬簿記錄準確性、財產物資的真實性和財產保管使用合理性的方法，即財產清查。學習本章，要求理解財產清查的必要性和種類，著重研究各種財產物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產清查結果的業務處理和賬務處理。

二、 考試內容

（一）財產清查的意義和種類

• 財產清查的意義

• 財產清查的種類

• 財產清查的準備工作

（二）財產清查的方法

• 實物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項的清查方法

（三）財產清查結果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務處理

• 財產物資盤盈、盤虧和毀損的賬務處理

第八章 會計報表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎上對經濟活動定期進行總括反映的方法，即會計報表。學習本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產負債表、利潤表和利潤分配表的結構原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。

二、考試內容

（一）會計報表的作用、種類和編制要求

• 會計報表的作用

• 會計報表的種類

• 會計報表的編制要求

（二）資產負債表

• 資產負債表的作用

• 資產負債表的結構

• 資產負債表的編制方法

（三）利潤表

• 利潤表的作用、結構和編制方法

• 利潤分配表的作用、結構和編制方法

（四）會計報表分析

• 會計報表分析的作用

• 會計報表分析的內容

• 會計報表分析的方法

第九章 會計核算和會計工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會計核算業務和會計管理工作問題。通過學習要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責任制。明確會計人員應遵守的職業道德和應履行的法律責任。

二、考試內容

（一）會計核算組織程序

• 會計核算組織程序的意義

• 合理組織會計核算組織程序的要求

• 會計核算組織程序的種類

（二）會計工作管理體制

• 會計工作領導體制

• 會計人員管理體制

• 會計制度與規范的制定

（三）會計工作的組織形式和崗位責任制

• 會計工作組織形式

• 會計工作崗位責任制

三、考題類型

• 單項選擇題

• 多項選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業務題

考試參考材料：

《基礎會計》（教育部高職高專規劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財務會計》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財務會計的概念、財務會計要素及其特征、財務會計對象，掌握財務會計的平衡公式，掌握財務會計核算的一般原則；熟悉財務會計目標、職能、特點，熟悉財務會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務會計的產生與發展，了解財務會計的作用。

二、考試內容

（一）財務會計概述

• 財務會計的定義

• 財務會計的內容

• 財務會計的目標

• 財務會計的特點

• 財務會計的意義

（二）企業會計準則和會計制度

• 企業會計準則

• 企業會計制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現金、銀行存款日常收付的賬務處理以及現金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內容和主要賬務處理，掌握外幣業務的概念及外幣業務發生時的賬務處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務處理。

二、考試內容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現金的核算

• 現金管理的主要內容

• 現金收付的核算

• 現金清查和溢缺的賬務處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內容

• 支付結算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內容

• 其他貨幣資金的賬務處理

第三章 應收及預付款項

一、考試要求：

掌握應收賬款的概念、確認和計價原則，應收賬款發生、收回及壞賬損失的賬務處理；掌握應收票據的概念和計價原則，掌握應收票據取得、收回、轉讓及貼現的賬務處理，掌握帶息應收票據及應收票據貼現的計算方法；熟悉存在商業折扣和現金折扣時應收賬款的處理方法；了解其他應收款和預付賬款的概念、范圍及其賬務處理方法。

二、考試內容

（一）應收及預付款項概述

（二）應收賬款的核算

1 、應收賬款的確認與計價

2 、應收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應收票據的核算

• 應收票據的確認及計價

• 應收票據取得和到期收回的核算

• 應收票據轉讓的核算

• 應收票據貼切現的核算

（四）其他應收款的核算

（五）預付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質、范圍及存貨確認掌握存貨入賬價值的確定、存貨發出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關的賬務處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務處理，熟悉委托加工物質的計價及賬務處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理，了解產成品核算的賬務處理。

二、考試內容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認

（二）存貨的計價

• 存貨入賬價值的確定

• 存貨發出的計價方法

• 存貨的期末計價

（三）原材料按實際成本計價的核算

（四）原材料按計劃成本計價的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應理解并掌握短期投資和長期投資有關業務會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務處理；第三，了解長期債權投資的特點，掌握長期債權投資成本的確定、長期債權投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務處理；第四，熟悉長期股權投資概念及分類，掌握長期股權投資入賬價值的確定，掌握長期股權投資核算的成本法和權益法，熟悉成本法和權益法的轉換，掌握長期股權投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標準，掌握長期投資減值準備的賬務處理。

二、考試內容

（一）投資概述

• 投資的概念和內容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理

（三）長期債權投資的核算

• 長期債權投資的概念

• 長期債權投資成本的確定

• 長期債權投資的核算

（四）長期股權投資的核算

• 長期股權投資的概念

• 長期股權投資成本的確定

• 長期股權投資的成本法

• 長期股權投資的權益法

• 權益法與成本法的轉換

（五）長期投資減值的核算

• 長期投資減值的判斷標準

• 長期投資減值準備的賬務處理

第六章 固定資產

一、考試要求

掌握固定資產的計價基礎和價值構成，掌握從不同來源取得固定資產入賬價值的確定及賬務處理，掌握固定資產折舊的計提范圍、計提方法及賬務處理，掌握固定資產修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準備的賬務處理；熟悉固定資產的概念和基本特點，熟悉固定資產借款費用的處理原則，熟悉固定資產租賃及清查的賬務處理；了解固定資產的分類方法，了解影響固定資產折舊的因素。

二、考試內容

（一）固定資產概述

• 固定資產的概念及分類

• 固定資產的計價

（二）固定資產取得的核算

（三）固定資產折舊的核算

• 固定資產折舊概述

• 固定資產折舊的計提范圍及折舊方法

（四）固定資產修理的核算

（五）固定資產租賃的核算

• 固定資產租賃的形式

• 固定資產經營租賃的核算

• 固定資產融資租賃的核算

（六）固定資產減少的核算

（七）固定資產期末計價與清查

• 固定資產的期末計價

• 固定資產清查

第七章 無形資產及其他資產

一、考試要求

掌握無形資產的概念、特征及確認條件，掌握無形資產入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產取得、攤銷、出租、處置的賬務處理；掌握長期待攤費用的含義、主要內容及賬務處理；理解專利權、非專利技術、商標權、商譽、土地使用權等無形資產的概念和內容，理解無形資產減值的含義及賬務處理；了解其他資產內容。

二、考試內容

（一）無形資產的核算

• 無形資產概述

• 無形資產的賬務處理

（二）長期待攤費用和其他長期資產的核算

• 長期待攤費用的核算

第八章 流動負債

一、考試要求：

掌握短期借款、應付賬款入賬價值的確定及主要賬務處理，掌握工資總額的組成及結算與分析的財務處理，掌握一般納稅企業應交增值稅的確定及賬務處理，掌握預收賬款、應付票據、預提費用的核算內容及賬務處理；熟悉流動負債的含義、構成內容及計價原則。

二、考試內容

（一）流動負債概述

（二）短期借款的核算

（三）應付款項的核算

• 應付賬款的核算

• 預收賬款的核算

• 應付票據的核算

• 其他應付款的核算

（四）應付工資及福利費的核算

• 工資總額的組成、工資的計算與結算

• 工資結算與分配的核算

• 應付福利費的核算

（五）應交稅金的核算

• 應交增值稅的核算

• 應交消費稅的核算

• 應交營業稅的核算

• 其他應交款的核算

第九章 長期負債

一、考試要求：

掌握長期負債費用的內容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務處理，應付債券的發行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務處理方法；熟悉長期負債的意義、特點和內容，應付引進設備款和應付融資租入固定資產租賃費的核算；了解長期負債和長期借款的內容及分類，應付債券發行價格的影響因素及確定方法。

二、考試內容

（一）長期負債概述

• 長期負債的性質、特點

• 長期負債的分類

（二）長期借款的核算

• 長期借款的概述

• 長期借款利息的處理

（三）應付債券的核算

• 應付債券概述

• 應付債券的賬務處理

（四）長期應付款的核算

• 長期應付款的內容

• 長期應付款的賬務處理

第十章 收入、費用和利潤

一、考試要求：

掌握收入的有關概念，主營業務收入的核算，其他業務收支的核算，營業外收支的核算，費用、生產成本、直接費用、間接費用和期間費用的概念，利潤的月末結轉和年度結轉；熟悉收入的確認方法，費用與成本的聯系與區別，利潤總額的構成及其計算，有關利潤和利潤分配的賬務處理；了解期間費用的核算，利潤分配的程序。

二、考試內容

（一）收入的核算

• 收入的有關概念

• 收入的分類、確認和計量

• 主營業務收入的賬務處理

（二）費用的核算

• 費用的概述

• 期間費用的核算

（三）利潤的核算

• 利潤總額的組成及賬務處理

2 、應付稅款法下企業所得稅的核算

3 、凈利潤的組成及賬務處理

第十一章 所有者權益

一、考試要求：

了解所有者權益的概念、特征及構成內容，掌握所有者權益有關內容的核算方法。掌握一般企業實收資本的賬務處理；掌握資本公積形成、使用及賬務處理；熟悉留存收益的概念、內容，掌握盈余公積計提和使用的賬務處理、未分配利潤的確定。

二、考試內容

（一）所有者權益概述

1 、所有者權益的概念與構成

2 、所有者權益的特征

（二）實收資本的核算

• 實收資本的概述

• 實收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財務會計報告

一、考試要求：

掌握財務會計報告的意義和分類，資產負債表、利潤表和利潤分配表的內容及其編制方法；現金流量表的編制基礎；了解會計報表的作用、分類及編制要求。

二、考試內容

（一）財務會計報告概述

（二）資產負債表

• 資產負債表的概念和作用

• 資產負債表的格式、編制方法

（三）利潤表及利潤分配表

• 利潤表的基本格式及編制方法

• 利潤分配表的基本格式及編制方法

（四）現金流量表

• 現金流量表的概念和作用

• 現金流量的分類和確認

• 現金流量表的編制基礎

三、考題類型

1 、單項選擇題

2 、多項選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

篇（7）

2.《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第三十條：“企業的固定資產，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數額列為費用。”

3.《增值稅暫行條例實施細則》第十九條：“除不動產之外的固定資產是指：（1）使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。”

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產經營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、工具等為固定資產。”

通過比較可以發現，內外資企業所得稅和增值稅法中，對固定資產的定義盡管表述方式不同，但內容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的固定資產標準相對較低，這主要是基于這類納稅人規模相對較小，固定資產價值一般不大，如果標準定得太高，對應納個人所得稅會產生較大影響。固定資產標準的不同，將直接決定其稅務處理的規則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產的會計標準固定資產是指為生產商品、提供勞務、對外出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產不包括投資性房地產、生物資產。

三、差異分析會計準則對固定資產的定義只是作了原則性規定，在會計實務中，每個企業需根據企業經營規模、資產特征，根據會計準則的規定制訂本公司的固定資產標準，并據以確認和計量。對于符合固定資產定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益,從而適應不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，從而適應不同的折舊率或折舊方法，則企業應將其單獨確認為固定資產。對于工業企業持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產，施工企業持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業持有的管材等資產，企業應當根據實際情況進行核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。

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一、折舊概念的引入

從會計的角度看，我國對折舊概念的認識經歷了一個逐步發展的過程。隨著經濟體制的改革和與國際會計的接軌，會計界對折舊的觀念發生了新的變化，如《企業會計準則一一固定資產(征求意見稿)》對折舊定義為:“折舊是指在固定資產的預計使用年限內.按照系統可遵循的方法對固定資產原值扣除其預計凈殘值的余額進行的攤銷。”會計學的傳統觀點配比論認為折舊是“計量固定資產的磨損、消耗或其他損失。無論這種磨損、消耗或其他損失起因于使用期滿，還是由于技術和市場變化而過時。”該觀點是將折舊定義為將固定資產的成本分配到各受益期間與營業收人相配比的一種系統和合理的方法。折舊就是把固定資產原值的一部分，分配到各會計期間的各部門、各車間、各種產品，作為成本費的一項，與當期收益相配比。

計提折舊，不僅僅是為了收回固定資產投資使企業將來有能力重置固定資產，而且是為了將固定資產成本分攤于各個受益期，實現收入與費用的正確配比，同時對固定資產進行正確計價。會計上的折舊實質是固定資產的原始成本在產品成本中的分攤，其目的是使該固定資產的原始取得價值，通過折舊這種價值轉移(攤銷)形式而收回。

二、從不同的角度出發，研究折舊與生產的關系

從財務管理的角度看,折舊作為一種非付現成本，既反映著企業的成本、收益、利潤和國家稅收，又間接地反映著企業現金流量的增減變化如何合理和系統地分配折舊額。對于企業和國家稅收來說，折舊都具有重要意義，而合理地確定折舊年限將變得至關重要。更新論認為折舊是企業固定資產重置籌集資金的一種手段，其目的就是為了積累資產耗盡時需要更新的資金。這種觀點對我國折舊制度的影響一直持續到1993年會計制度改革。

從資產評估的角度看,折舊是“有限使用年限內固定資產價值的減少或每年消逝的價格”，這種把折舊作為一種估價的觀點，認為固定資產的歷史成本減去累計折舊后的賬面價值反映固定資產的現行價值。評估上的折舊，實質是評估建筑物的重置成本在評估基準日的價值減損，即估算出由于各種原因造成的建筑物價值的貶值或損失。因此準確地說，資產評估上的“折舊”不是原本意義上的折舊，而是一種減價修正，其目的是通過這種減價修正求得建筑物在評估基準日的現值。簡單的說資產評估中的折舊是應該本期負擔的一項成本費用。固定資產的成本，實際上是一種預付費用，而折舊的本質是將這一預付費用分配于各受益期與收入相配比的系統和方法。

相應的，從生產過程的角度看，資產折舊是對在生產過程中逐漸損耗而轉移到生產成本或商品流通費用中去的勞動資料價值的補償，從而保證再生產和擴大再生產的進行。簡單的說，折舊就是固定資產在使用過程中由于不斷損耗而轉移到產品成本中去的那部分價值。如何對資產進行折舊很大程度上影響著成本的計量，從而也就影響著生產的效益，產品的利潤和企業發展。

但是這里也并不能說折舊與生產的關系是簡單正相關的，我們應該以哲學辨證的眼光一分為二的認識這個問題。不難看出上面提到的折舊主要是有形損耗，由于實際磨損而造成的資產減值。但是固定資產的價值損耗是由兩方面原因引起的，一方面是固定資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;，另一方面是固定資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過時等;有關資產使用的法律或者類似的限制。這兩種損耗尤其是無形損耗的計量缺乏客觀依據，因而固定資產因使用而轉移到產品成本中去的價值具有很大的隨意性，這就造成了折舊對生產的影響無法準確計量。

長期以來，受之前計劃經濟制度的影響，我國的折舊政策趨于保守，固定資產的再生產周期比較長，企業的實際折舊率無論與西方發達國家相比，還是與理論上最優的折舊率相比，都處于較低的水平。加速折舊最大的特點就是提前收回投資。根據我國前期固定資產折舊率偏低所造成危害的客觀實際，實行加速固定資產折舊更有其必要性和重要的現實意義。

從企業的現狀看，加速折舊將有利于提高企業的生產水平，促進企業的技術進步，增強企業的市場競爭力。我國折舊年限過長，折舊速度緩慢的狀況，給企業的發展帶來嚴重后果，由于折舊費用太低使成本核算失實，利潤虛升，淡化了成本觀點和折舊意識，助長了企業的短期行為，從而失去了設備更新的動力和能力;設備趨于陳舊、老化、致使企業陷入能耗大、效率低、生產技術工藝落后的困境，嚴重影響了產品的換代和市場競爭能力。此外，造成國有資產流失，消費基金膨脹，加劇了積累和消費的失衡。企業為謀求發展，不得不依賴于成本率高的銀行借款和股權融資等外源融資形式。用加速折舊手段，及早收回投資，既可以減少無形損耗、通貨膨脹等帶來的風險，又可以及時充實資金積累，增強設備更新改造的能力，也無疑對企業提高勞動生產率、產品質量和市場競爭能力具有非常重要的現實意義。

從企業的發展看，加速折舊有利于減輕企業固定資產使用前期的所得稅負擔，緩解資金供應緊張的矛盾。加速折舊法在前期多提折舊，增大了這一期間的成本費用，相應地少計了收益，而在后期隨著計提折舊額的減少，又相應地多計了收益。因此，加速折舊法的實質是減輕了企業固定資產使用前期的所得稅負擔，推遲了企業應交納所得稅的時間，等于國家提供給企業穩定時期的無息貸款。

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一、固定資產準則的主要變化

1、固定資產的界定

舊準則對固定資產的定義是：“固定資產，指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。”新準則對固定資產作了如下界定：為生產商品、提供勞務、出租、經營管理而持有或使用壽命超過一個會計年度的有形資產。其中，出租的固定資產，是指企業以經營租賃方式出租的及其設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產。而舊的會計準則則沒有對固定資產年限進行規定，卻從固定資產的經濟實質上定義固定資產，無論是單位價值較高的界定還是單位價值在以2000元以上，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經濟實質，取消價值標準這一變化利于企業會計人員根據“實質重于形式”的原則，合理判斷、確認固定資產。

2、固定資產的初始計量

（1）外購的固定資產。新準則規定外購的固定資產成本包括購買價款、相關稅費，使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費，企業受到稅務機關退還的與所購買的固定資產相關的增值稅款，應當沖減固定資產的成本。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《借款費用準則》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。而舊的固定資產準則下的增值稅應該計入固定資產的成本。

（2）投資者投入固定資產。新準則規定投資者投入的固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，在投資合同或協議約定不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。而舊的會計準則規定按投資各方確認的價值作為入賬價值。新增的約束條件給企業在固定資產投資轉出業務中的舞弊減少了可能，新的準則實施后可以有效地控制這種行為的發生。

（3）非貨幣性資產交換取得的固定資產。非貨幣性資產交換同時滿足：第一，該項交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。新準則第十二條規定，非貨幣性資產交換取得的固定資產的成本，應當按照《企業會計準則第7號―非貨幣性資產交換》確定。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。在涉及補價時，按公允價值和不按公允價值入賬兩種方式區分。而舊準則則對換入的資產不區分是否按公允價值入賬，均以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

3、固定資產的后續計量

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中圖分類號：F832.21　文獻標志碼：A　文章編號:1673-291X(2009)06-0093-02

固定資產管理是醫院財務管理的重要內容。基層醫院由于底子薄、財力弱，只有針對固定資產使用過程中的薄弱環節加強管理力度，建立健全各項規章制度向管理要效益。才能降低醫療成本，為廣大病員提供優質、低耗的醫療服務。

一、目前基層醫院固定資產管理中存在的問題

固定資產分布在醫院的各個科室，管理難度大。醫院在固定資產管理中存在責權不清，管理制度執行不力等現象。

1.管理人員對固定資產概念不清，分類不準確

醫院固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。醫院的固定資產種類繁多，按照醫院固定資產的自然屬性，結合其經濟用途和使用情況，共分為五大類：（1）房屋和建筑物：凡產權屬于醫院的一切房屋、建筑物以及與房屋不可分割的各種附屬設施；（2）專用設備：如B超機、核磁共振等；（3）一般設備：包括不直接用于臨床服務的各種通用設備如打印機、電子計算機、復印機等；（4）圖書：指各種專業圖書和重要專業雜志；（5）其他固定資產：指不直接用于臨床治療服務的各種其他固定資產，包括家具、交通工具等。在日常工作中，工作人員對固定資產的概念不清楚。往往把一些低于固定資產價值標準，數量大的小型醫療器械歸入固定資產管理。

2.醫院固定資產管理存在“賬物不清，移交不清”現象

雖然財務科、設備科、總務科都建有固定資產的總分類賬、明細賬，各臨床科室作為固定資產的使用部門也負有管理固定資產的職責，但實際各部門的管理卻并不到位。固定資產一部分歸總務部門管理一部分歸設備管理科管理。管理范圍交叉，固定資產管理權分散，部門之間缺乏溝通和相互配合，往往出現管理上的盲區。賬賬、賬物之間缺少銜接，有賬無物、有物無賬的情況時有發生。

3.醫院固定資產管理的相關制度還不完善

醫院為了加強固定資產的管理陸續制定了固定資產的購置、驗收、保管、使用等內部管理制度。但對固定資產的維護、科室之間調撥等環節管理缺乏管理實施細則，制度操作性不強。對固定資產盤存中發現的問題，缺乏相應的獎懲制度進行處理。每年的固定資產盤存工作對改進固定資產管理工作沒有發揮應有的作用。固定資產由于長期使用達到使用年限，不能繼續使用必須用更先進的固定資產予以替換，對原有固定資產需要按規定報損。對報損后固定資產的處理也沒有具體的管理辦法。

4.在固定資產管理中重視固定資產購買的管理，忽視固定資產使用的管理，存在部分固定資產利用率低的現象

（1）醫院固定資產的增加主要靠醫院提取修購基金和上級撥入專項資金進行購置。為了適應社會對醫療服務更高的需求和醫院自身業務發展的需要，醫院負債經營，舉借貸款等新建業務大樓和購置高科技的大型醫療設備，增強了醫院的綜合實力和競爭力。醫院在購買固定資產之前，一般都能組織相關人員對固定資產購買進行可性行論證后購買，充分提高了設備購置的合理性。（2）固定資產使用早期維護費用比較少，使用年限越長的固定資產維護費用越大。但醫院對固定資產的維護缺乏計劃性，一些固定資產由于缺少有效的維護，使用壽命大大縮短；一部分固定資產在維護前由于沒有管理人員對維護費用進行合理的測算，維護費用開支很大，固定資產維護費用得不到有效控制。

二、對基層醫院改進固定資產管理的思考

（一）認真完善、落實歸口分級管理制度

醫院固定資產管理的最高領導由院長、分管后勤的副院長等組成，負責全院固定資產管理政策貫徹落實和檢查監督。定期和不定期對固定資產管理工作實施情況進行檢查。醫院資產管理部門對全院的固定資產進行建檔管理。建檔資料包括固定資產購買時的可行性論證報告、購買單據復印件、合同書、驗收證明材料等；財務部門對固定資產建立總賬和按五大類別設置二級明細分類進行核算；各臨床使用科室設置固定資產卡片，記錄設備開始使用日期、在用科室、原值、預計使用年限、使用、維修、診治病人情況。

（二）組織人員對固定資產進行了全面清理

為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，健全國有資產管理體制，全面開展了國有資產清理。我院成立了資產清理領導組和工作組，在資產清查中深入科室對固定資產進行了全面、徹底的清理。首先對固定資產的品名進行了規范，其次對固定資產的規格、購買日期、購買金額、使用科室等情況進行了確認。各科固定資產實地盤點后，資產使用部門簽字認可，管理固定資產的會計把全部數據錄入電子文檔，自動生成固定資產卡片和總分類賬。通過資產清查，全面、準確地收集和掌握了醫院固定資產的實物量、價值量及運行狀況等信息，對固定資產存量、使用管理狀況、需要配置的固定資產做到了心中有數。

（三）醫院加強信息化建設，利用電子計算機加強對固定資產資產的管理

由于醫院固定資產種類多、數量大，價格也相差懸殊，平時管理工作非常煩瑣人工管理難以做到及時、準確和有效。使用微機管理固定資產既可促進固定資產管理的規范化，加強使用部門、管理部門和財務部門之間的互制約，還可以及時、準確的統計各種報表，有利于成本核算的開展，為合理配備、有效使用和更新報廢固定資產提供翔實、可靠的依據。

（四）對固定資產實行動態管理

1.認真落實定期盤存制度。固定資產每年至少要進行一次盤點，年終醫院要成立醫院院長親自參加的財務清查領導小組，盤點工作主要由財務部門負責組織，醫院資產管理部門配合，臨床科室主任、護士長積極參與。盤點時間一般最好選在11月份開始，避免年終因工作忙盤點時間不夠，盤點工作“搞形式，走過場”。

2.實行固定資產交接制度

固定資產的使用要實行人員責任制，每一件固定資產的管理責任要落實到人。因固定資產管理責任人工作調動或固定資產在科室間調撥，固定資產原使用責任人應當辦理固定資產交接，財務部門和資產管理工作部門負責監交。移交人、接交人對固定資產明細核對無誤后雙方在交接表上簽字認可，以便于責任劃分。交接表一式四份財務部門、資產管理部門、移交人、接交人各留存一份。對固定資產使用科室之間不能私自調換、處置，固定資產的調配由資產管理部門統一調配。

3.對固定資產損毀、遺失等實行賠償制度

科室主任和護士長要加強設備操作人員愛護醫院財產的思想教育工作，教育操作人員按照醫療儀器操作規則來正確使用設備并進行日常的維護、保養。如因使用不當造成醫療設備的毀損或因責任心不強造成固定資產的遺失、被盜，應及時上報醫院行政，分清責任后依照醫院管理制度進行賠償。為防止科室和個人隨意報損固定資產，要制定固定資產報損的程序和方法。固定資產的報損首先由使用科室提出申請，經維修部門檢查審核，確實沒有修復的價值，由資產使用科室填寫“固定資產報廢申請單”，經醫院資產管理部門核實，按醫院固定資產處置審批權限規定報上級審批。在核實待報廢物品時，財務人員要協同財產管理人員到現場核對實物，查對待報廢的固定資產與“固定資產報廢申請單”中所列的編號、名稱、型號和規格是否一致。核實無誤后，原物品由資產管理部門收回，統一處置。對于未滿預計使用年限而提前報廢的固定資產，要查明原因，分清責任。

4.根據醫院固定資產流動的實際情況，制定出固定資產的入出庫、調撥、出售、報廢和維修的標準化程序。醫院各項固定資產，都要統一編號，并設定其類別，建立“固定資產卡片”。“固定資產卡片”用以登記固定資產的編號、名稱、型號、規格、類別。并對固定資產的附件、維修、調撥和報廢情況進行管理。在調撥、出售固定資產時，要核實調撥、出售的器械、設備有沒有財產管理部門開出的調撥單或出庫單，調撥單、出庫單上所列項目與實物是否相符。各科室保管人員應對固定資產的使用具有高度的責任感，按照固定資產使用維護制度，做到使用登記、妥善保管、細心維護。對于出租或出借的固定資產進行備查登記。

（五）加強對大型醫療設備的單機核算

大型醫療設備醫院投入資金大，設備投資回收期較長，醫院要重點進行管理。指定專人定期對大型醫療設備的設備使用率、檢查人次、檢查收入等情況進行統計分析，降低大型醫療設備的使用成本，提高設備的使用效益，避免業務收入流失。大型醫療設備的不斷專業化要求維修人員的業務技術應隨之不斷更新和發展。大型醫療設備在購買時就應安排維修人員參加專門的技術培訓，將設備的維修責任落實到個人，并通過訂購技術性雜志、配備必要的檢測和維修工具不斷提高維修人員的技術水平。以保證大型設備正常工作，延長大型醫療設備的使用壽命。

（六）醫院要實行全成本管理，固定資產要有償使用

由于醫院固定資產是一次投入，分期收回，醫院按固定資產賬面價值的一定比例提取修購基金用于固定資產更新和大型修繕。按照收入與費用配比原則，科室占用固定資產取得了一定的醫療服務收入，同時必須承擔相應的成本。通過全成本核算促進科室重視對固定資產的管理，提高固定資產的利用效率，防止科室盲目申請購進資產和閑置浪費。只有把固定資產價值全部補償進入固定資產使用科室的成本核算，才能減少科室盲目爭設備爭空間的現象, 促進科室重視固定資產的管理和利用。固定資產才能得到更科學、合理、有效的使用。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部社會保障司，中華人民共和國衛生部規劃財務司.醫院會計制度講座[R].北京：中國財政經濟出版社，

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新《企業會計準則》自2007年首次在上市公司執行已經歷時6年多，新會計準則的使用，對于提高企業會計核算水平，提高企業會計信息質量都起到了極大的促進作用。經濟環境是不斷發展變化的，企業會計準則需要和企業所面臨的內外經濟環境相適應，才能提高會計準則的適用性和使用效果。為此，本文結合《企業會計準則第4號——固定資產》，對準則執行中所面臨的問題進行了探討，并提出了相應的對策思考。

一、固定資產概念

會計準則規定，固定資產是指同時具備以下特點的有形資產：為商品生產、輸出勞務、出租或經營管理所持有的；使用壽命超過一個會計年度。

從固定資產概念上分析，投資性房地產被會計準則排除在了核算固定資產范圍以外，也可以認為企業核算的固定資產不包含為了獲得租金或者增值資本目的而進行投資的房地產，從這一角度對固定資產的經營生產特質進行了純化。同時，固定資產概念僅是從原則上規定了對固定資產持有的時間與目的，要求企業對會計準則執行過程中按照企業經營情況、資產類型以及使用具體時間進一步實施確認與計量，對企業確認的標準提出了更高的要求。例如，有些固定資產的物理壽命已經超過一個會計年度，可是在這一過程中很少使用，根據會計準則的規定可以確認固定資產。由于會計準則并沒有具體列舉固定資產的詳細范圍，概念產生的模糊特性也要求企業聯系實際情況科學判斷具體資產與購買用途，這與會計準則編制過程中增大企業裁量的自由程度的思想向吻合。

二、固定資產在新會計準則中的變化

新準則改變了判斷價值量的硬性標準：舊制度中有關企業非生產經營所需設備的單位價值必須超過2000元，行政事業單位設備的單位價值必須超過500元，交給企業更多的自主判斷權。這樣能夠幫助企業積極發揮資產管理的能動性。新舊會計準則提出的使用壽命都是指企業對固定資產使用的預計時間。可是兩個準則的差異在于，新準則把固定資產具有的使用壽命從舊準則的超出一年改變為超出一個會計年度。這樣就表明，雖然一些設備沒有達到一年的使用壽命，但是超出了一個會計年度，也能夠將其列入核算固定資產的范疇。例如，某企業4月購置了一臺新設備，根據就準則的規定，設備的使用壽命要達到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定資產的范圍，可是根據新準則作出的規定，新設備具有的使用壽命僅需超出本年的12月30日就能夠列入核算固定資產的范圍。

（一）新準則中融資租賃性固定資產計價的會計處理

舊準則規定了固定資產的入賬價值基準是歷史成本價值，這種入賬方法無如實體現利用融資特點獲得固定資產的相關會計信息。對此新準則提出了詳細的要求，也就是具體規定了在固定資產購置價款比正常信用條件支付超出的情況下發生的會計處理，需要企業確定固定資產的成本時要將購買價款的現值作為基礎。一般是超過3年時間的正常信用條件。在這樣的狀況下，這種類型的購貨合同實際已經具備了融資租賃特點，不能憑借各期付款額總和對購入資產成本進行確定，而是以各期付款額的現值總和對其進行確定。

（二）新會計準則中固定資產核算會計處理的改變

在新準則中，核算固定資產的范圍縮小了。新準則規定投資性質的房地產建筑物適用會計準則第3號文件，生產性質的生物資產適用會計準則的第5號文件。也可以認為，這兩類資產在舊準則中屬于核算固定資產范圍而在新準則中卻不再被納入。因此我們可知，與舊準則相比，在核算固定資產的范圍上新準則是產生了改變。

新會計準則中確認固定資產的價值，具體分為初始與再次確認兩個階段。初始階段的確認是指獲得固定資產的入賬價值時作出的確認；再次確認是指獲得固定資產之后重估價、后續支出等確認問題。這里所指的固定資產計價，僅僅是確認資產初始的價值。原則上固定資產應當憑借原值進行計價，也就是將獲得固定資產并且促使固定資產達到可以使用的預定情況之前產生必需、合理支出當作固定資產進行入賬的重要根據。我們所知的確認固定資產價值產生了改變主要表現在獲得固定資產的投資上。在舊準則中，要求投資者對固定資產的投入原值根據確認評估或者確認各投資方的價值組織計算。可是新準則對其的規定則是，假如存在公允價值，根據公允價值進行入賬，僅僅是在不存在公允價值的狀況下，才會根據約定協議或者是合同體現出的價值進行入賬。

在新準則中，固定資產的折舊范圍產生了較大改變。對固定資產進行折舊處理，就是補償由于固定資產發生磨損與損耗而向產品轉移的這部分價值。固定資產發生的磨損與損耗包含了固定資產中實物發生的損耗、自然與無形損耗。舊準則規定對折舊的固定資產需要計提的具體范圍包含：建筑物房屋、正在使用的機械、儀表設備、運輸器具；換季使用、正在修理停止使用的固定資產。按照這一舊準則的規定，不使用或者不需用的機械設備都應當提折舊。另外，舊準則規定一旦確定固定資產壽命以及折舊方法都不能隨便更改，可是新準則突出會計期末對固定資產生的預期壽命、折舊方法以及凈殘值的重新估價，有需要時可以進行調整。

會計核算的固定資產盤盈產生了改變。固定資產的盤盈在舊準則中對其實施批準轉銷之前一般是列入待處理財產損益科目，直到批準轉銷以后轉至營業外收入科目。根據新標準作出的相關規定，將固定資產當作前期差錯列入以前年度調整損益科目。而舊的準則卻將其視為當期損益。新準則之所以對固定資產作出前期差錯的會計處理行為，具體由于企業不能控制的因素產生了固定資產，極少甚至不可能出現盤盈，當企業的固定資產出現了盤盈勢必是企業在從前的會計處理過程中存在著少計或者是漏記，應當對會計差錯實施改正，如此也可以對利潤人為調解的可能性起到一定的限制作用。企業出現盤盈固定資產現象時，第一應當對盤盈固定資產的原價值、折舊積累、固定資產凈值進行確定。第二對應當繳納的稅費進行計算。第三補提盈余公積。第四調整分配利潤。

（三）新會計準則固定資產核算的新內容

舊準則沒有充分考慮棄置費用。新準則預設了某些行業的固定資產的棄置費用，并且列入負債。棄置費用具體是指按照國家的法律法規、國際公約等相關規定，企業為了承擔保護環境與恢復生態等義務進一步確定的支出。舊準則在處理這類固定資產時的賬務行為：借記固定資產清理科目、貸記銀行貸款科目。新準則對棄置費用充分考慮的情況下處理這類固定資產時的賬務增加了預計棄置費用科目。需要特別提出的是，并非全部企業都可以涉及到預計棄置費用，只是特殊企業如電廠等才可以對預計棄置費用進行考慮并且計入負債。

添加了預計凈殘值。關于預計凈殘值的定義，之前實務中通常理解為使用固定資產壽命結束時扣除處置收入費用之后的余額。為了能夠對固定資產的應計折舊額進行計算，如實體固定資產具有的折舊與凈值，新準則明確定義了預計凈殘值，也就是假設固定資產預計使用壽命已滿并且正處在終了壽命的預期狀態，在處置該項資產中企業當前取得的除去預計處置費用之后的余額，同時需要企業最少在每年年度結束時復核預計凈殘值。假如固定資產的原來估計數值與預計使用壽命數值之間存在著差異，應當對固定資產使用壽命及時調整；假如固定資產原來估計數值與預計凈殘值之間存在差異，應當對預計凈殘值進行及時調整。

三、會計準則在固定資產運用中存在的問題

（一）固定資產減值準備的計提模式不固定

會計準則是需要對企業的經濟行為進行客觀的評價，由于企業所面臨的內外經濟環境是不斷變化的，因此，在制定會計準則時候，需要避免出現過于剛性的準則規定，而要通過指導性和選擇性規定，給企業留有一定的制度選擇空間，以提高準則的適用性。例如，企業固定資產折舊方法的計提和折舊實現的選擇，準則在進行制度性規定時，都通過多種方法和多種年限的規定給企業留有準則選擇的空間。但這種自由裁量性也給企業會計操作提供了可乘之機，企業完全可以利用自利原則，進行會計處理方法的選擇，以操作會計報表。

（二）公允價值難以準確獲取

新企業會計準則引入了公允價值會計計量屬性，在固定資產會計核算中，主要體現了固定資產減值的選擇，而這種制度安排下，公允價值很難準確選擇。在會計制度中規定，公允價值是指企業在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。但公允價值反映的現值金額，而我國現值計算所依據的資本市場還不發達，固定資產所依據的市場公允價值還難以保證客觀性和準確性，固定資產價格難以真正反映價值。

（三）固定資產未來現金流量現值的計量難度大

新會計準則規定資產應當按持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，來選擇折現率和折現金額。因此，固定資產估價的準確性取決于未來現金流量計算的準確性。而未來現金流量的估量需要企業管理層進行合理的估計。而我國無論是中小企業管理水平較弱還是上市公司治理結構不合理，都決定了企業管理層根據企業效益優先原則來選擇對現金流量的估計，在短期利益的趨勢下，這種現金流量估計往往不盡合理和準確。從折現率角度來看，準則規定折現率按照必要報酬率來進行計算。而必要報酬率需要考慮風險補償率，由于不同的會計人員的主觀估計不同，以及企業管理層風險偏好不同。因此，其計算出來的風險補償率不盡相同，直接影響到了固定資產的初始估價，導致同一價值固定資產在不同企業出現不同的原始價值的狀況。

四、解決固定資產運用中存在的問題的對策思考

（一）完善會計準則的制定是前提

2006年新《企業會計準則4號-固定資產》制定頒布后，對提高企業固定資產核算水平和固定資產的會計信息質量有著積極的作用。當隨著在會計準則執行中出現的新情況和新問題，需要不斷的加強會計準則的修訂。一是完善表外信息的披露，對重要會計信息要進行全面披露，以便使會計報表使用者進行客觀的評價。二是減少固定資產會計準則中的模糊性規定，盡量使用肯定語言，對于固定資產準則中為企業提供的可選擇的會計制度規定，應細化選擇的具體規定，防止企業利用會計準則的自由裁量度的規定來操縱會計信息，防止固定資產核算失真，導致企業資產不實。三是對指定會計準則的新規則不斷進行完善。大部分通過固定資產實施盈余管理都需要在會計準則規定的范圍之內對財務報告數字進行調節。因此，不斷對會計準則與制度進行健全是減少盈余管理空間的重要途徑。四是盡快編制與頒布有關固定資產的具體規定，并且對已經頒布的會計準則進行修正與完善。由于會計核算始終服務于社會經濟的發展，這就要求其必須保持動態特點，針對與發展需求不相符的會計準則，必須盡快進行修訂或編制與頒布新的會計準則，盡可能減少在固定資產會計處理中出現的依據不準確以及無法可循的問題。針對一些具有較強主觀性、較大選擇空間的會計決策應當詳細制定約束條件，盡量減少產生人為調節的機會。

（二）提高固定資產可收回金額和減值準備的確定方式

固定資產可收回金額需要根據企業所處的行業以及具體經營情況進行客觀估計。鼓勵企業采用編制財務預算和財務預測的方法來對固定資產使用情況進行客觀估計，并合理計算可回收金額。在判斷固定資產減值時，應準確分析企業的內、外部環境，并進行綜合的考慮。從企業外部市場信息來看，當資產的市場價值出現了明顯的浮動貶值的時候，企業應從公開的固定資產價格中獲取企業的固定資產價值信息，進而成為其提取固定資產減值準備的重要依據。或者根據市場利率的變化來計算預計未來現金流量現值的折現率，進而客觀反映固定資產價值水平。從內部信息來看，如果企業因為技術升級或者過度消耗，使得固定資產出現了明顯的減損，企業可以有明確的證據證明資產的經濟價值已經發生了貶值，才予以計提。同時要收集相關證明信息來作為計提的依據，防止主觀隨意行為的發生。

（三）完善公司治理結構是保障

固定資產會計準則運用的效果好壞主要還是取決于會計人員的應用水平，而會計人員的具體運用還需要企業管理層來支持會計工作。從這個角度來看，公司治理結構的不斷完善是推動固定資產準則準確客觀運用的關鍵因素。對中小企業來說，由于內部治理結構的不完善，企業的管理行為粗放，這些都使得企業很難對企業固定資產的計量和折舊方法的選擇做到客觀準確。而且由于中小企業受制于人力資源成本的限制，會計人員短缺和質量難以保障，這些都直接制約了中小企業進行準確的固定資產計量和估量。因此，中小企業應采用財務外包的形式，委托具有一定實力的財務記賬公司進行會計具體核算工作，以提高企業的會計核算水平，進而確保企業的會計信息質量不斷的提高。對大型企業來說，要逐步解決公司治理結構不完善，以及大型國有企業官辦模式。要改變傳統單一的依靠利潤為考核激勵的主要手段，建立短期激勵和長期激勵相結合的報酬機制，防止上市公司通過固定資產的折舊和減值準備進行利潤調節。固定資產

自新會計準則正式頒布實施以來，在會計準則中關于固定資產的確認、計量、核算等方面的規定都發生了較大的調整，確認固定資產需要增加考慮因素，計量可回收金額等問題則更加復雜，企業在實際應用過程中遭遇了一系列的問題。面對這些新的問題，需要企業會計人員加強會計準則的學習和理解，健全價格信息制度，不斷完善企業的考評績效指標，對企業的固定資產管理與會計核算進行規范。而這些問題的順利解決，對于我國會計理論的發展與實務工作也有著重要的指導意義。

參考文獻：

[1]羅正紅.新會計準則中的固定資產核算研究[J].會計師，2011