外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)大全11篇

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篇（1）

內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)中的審計(jì)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，進(jìn)一步評(píng)價(jià)和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以確保單位方針政策和相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行浴?a href="http://www.thejuicyshow.com/haowen/46389.html" target="_blank">外部審計(jì)主要由政府審計(jì)以及民間職業(yè)審計(jì)兩個(gè)部分組成，其中政府審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，民間審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托，對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在很多方面有著向同之處，主要表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)方法相同，都是通過審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評(píng)價(jià)審計(jì)單位內(nèi)部控制；內(nèi)外部審計(jì)的目的相同，都是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；此外，內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相同，都是對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開審計(jì)；內(nèi)外部審計(jì)的法律依據(jù)也相同，都是根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別分析

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，首先是審計(jì)的性質(zhì)不同，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的專職審計(jì)人員履行的職責(zé)，主要是針對(duì)單位的審計(jì)，外部審計(jì)是由第三者身份提供的簽證活動(dòng)，主要對(duì)國(guó)家權(quán)力部門以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對(duì)象不同，內(nèi)部審計(jì)顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，服務(wù)對(duì)象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個(gè)方面是審計(jì)報(bào)告的作用不同，內(nèi)部審計(jì)只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考，但是對(duì)外界起不到任何作用，同時(shí)也不能夠向外界公開，但是外部審計(jì)分為多種形式，由于國(guó)家審計(jì)涉及到商業(yè)機(jī)密，有一些內(nèi)容不宜公開，而外部審計(jì)中的社會(huì)審計(jì)要向社會(huì)公眾公開，同時(shí)也可以起到借鑒的作用。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同性的有效措施

（一）促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)之間的合作

考慮到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有著相同的職能，如果兩者同時(shí)工作時(shí)，加強(qiáng)合作和協(xié)同性，相互配合有利于審計(jì)工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計(jì)目標(biāo)的一致與否，如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一致時(shí)，應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系，可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，若兩者審計(jì)目標(biāo)不一致時(shí)，就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系，規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，在內(nèi)外部審計(jì)工作開展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面，內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的靠攏，從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外，公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的重視，通過后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)水平，為公司內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

（二）建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制

內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的審計(jì)職能，從客觀的角度分析外部審計(jì)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制建立的主體力量，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作在職能以及審計(jì)目標(biāo)上保持一致性，與此同時(shí)，外部審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的配合，借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果做好綜合審計(jì)工作。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制，對(duì)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題追究相關(guān)人員的責(zé)任，避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動(dòng)作用。

（三）加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制的建立

審計(jì)溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作，在審計(jì)工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此，內(nèi)外部審計(jì)人員在實(shí)行企業(yè)審計(jì)過程中，應(yīng)該建立設(shè)計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。由于內(nèi)部審計(jì)部門在平常的審計(jì)工作中獲得大量的審計(jì)信息，而這些審計(jì)信息是外部審計(jì)部門不了解的，所以，通過信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，也能夠讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，從而促進(jìn)審計(jì)效率的提升。此外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流，雖然這兩種審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是審計(jì)的方法都是相同的，審計(jì)人員之間的交流不僅能夠提高審計(jì)專業(yè)性，同時(shí)還有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同時(shí)審計(jì)工作的主體組成部分，但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑，這是人們的片面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，一定程度上能夠減少外部審計(jì)與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計(jì)工作的開展，對(duì)企業(yè)審計(jì)效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)人員工作能力的提升也會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。為此，可以建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制，規(guī)范審計(jì)方法的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任的規(guī)范和制約，從而促進(jìn)審計(jì)工作順利開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鑫，武彰純.淺議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系[J].品牌（下半月），2015.

篇（2）

隨著管理體制改革的深化,我國(guó)高等教育迎來了快速發(fā)展的歷史機(jī)遇。加大資金投入、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益已成為各高等院校改革發(fā)展的總體趨勢(shì)。但受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響,高等院校作為 “清水衙門” 的傳統(tǒng)教育形象被打破,部分學(xué)校中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,嚴(yán)重影響和損害了高等院校的良好形象和正常發(fā)展。進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì),革新高等院校內(nèi)部審計(jì)手段,已經(jīng)勢(shì)在必行。

一、我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作起步于20世紀(jì)80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制需要,工作重點(diǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面,即防錯(cuò)糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計(jì)工作也在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的同時(shí),逐步向管理和服務(wù)方面延伸。

高等院校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。然而在實(shí)際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實(shí)。從近幾年我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了審計(jì)人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計(jì)工作,為促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。但是當(dāng)前我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問題。

(―)審計(jì)部門不獨(dú)立,自主性不強(qiáng)

現(xiàn)階段我國(guó)的高等院校審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計(jì)部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點(diǎn)工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實(shí)力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢或財(cái)務(wù)部門,甚至與紀(jì)檢或財(cái)務(wù)合署辦公。平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。

(二)審計(jì)方法滯后,時(shí)代性不強(qiáng)

目前高等院校內(nèi)部審計(jì)仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,拘泥于以往的審計(jì)老套路和程式,還是搞賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)等財(cái)務(wù)收支方面的合法性審計(jì),缺乏推陳出新,對(duì)于社會(huì)審計(jì)中廣泛運(yùn)用的內(nèi)控測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等審計(jì)技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計(jì)工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。

(三)審計(jì)力量偏弱,拓展性不強(qiáng)

從高等院校內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計(jì)部門通常為高校最“精簡(jiǎn)”的部門;再?gòu)膬?nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和大公司流動(dòng)。因而造成審計(jì)部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時(shí)在高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計(jì)具有綜合審計(jì)的特點(diǎn),并向管理審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展。

(四)審計(jì)環(huán)境改變,風(fēng)險(xiǎn)性加大

從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有:一是在學(xué)校日常財(cái)務(wù)管理工作中要求審計(jì)人員對(duì)各類資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計(jì)責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn);二是會(huì)計(jì)集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理及運(yùn)行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強(qiáng)度,內(nèi)審工作的著力點(diǎn)也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯(cuò)糾弊及內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的審計(jì)模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性審計(jì)工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀(jì)行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大。

二、高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的利弊分析

由于目前高等院校內(nèi)部審計(jì)存在諸多前述問題,為加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作,高等院校內(nèi)部審計(jì)外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計(jì)外包是指高等院校從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作,履行內(nèi)部審計(jì)職能。由于其在理論和實(shí)際應(yīng)用中頗受爭(zhēng)議,而對(duì)該問題的認(rèn)識(shí)又直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的開展,因此對(duì)其進(jìn)行全面分析顯得尤為重要。

(一)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

1.有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計(jì)質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對(duì)高校審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則及教育經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì);第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和熟悉高校經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)情況,針對(duì)性地開展審計(jì)工作;第三,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時(shí)還要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計(jì)工作的質(zhì)量,確保審計(jì)效果。

2.能夠有效節(jié)約審計(jì)成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計(jì)工作提出了新要求。一是審計(jì)工作量日益加大。高校審計(jì)部門不僅要進(jìn)行事后審計(jì), 還要進(jìn)行事前審計(jì),審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計(jì)人員需兼具金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用,有效降低審計(jì)成本,同時(shí)保證了高校審計(jì)工作的健康有序開展。

3.維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。外包的審計(jì)工作一般都是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨(dú)立、中立的立場(chǎng)進(jìn)行審計(jì),其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé),能夠提供獨(dú)立和客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計(jì)外包是利用社會(huì)人力資源解決高校審計(jì)人才短缺的有效途徑。社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)隊(duì)伍和各類專門人才,相對(duì)高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計(jì)人才,所以內(nèi)部審計(jì)外包不僅充分利用了社會(huì)人力資源,而且可以有效地彌補(bǔ)高校審計(jì)人才的短缺。

(二)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的弊端

1.外部審計(jì)人員不熟悉院校情況。外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點(diǎn)和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的咨詢服務(wù)?？陀^上這種背景知識(shí)的差異,可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,也可能對(duì)審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生影響。

2.容易使審計(jì)工作程序化。內(nèi)部審計(jì)外包后,外部審計(jì)人員難以像內(nèi)部審計(jì)人員一樣對(duì)單位有著很高的忠誠(chéng)度,對(duì)該單位的組織文化也沒有強(qiáng)烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計(jì)可能會(huì)變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。

3.內(nèi)部審計(jì)主動(dòng)性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)給高等院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷加強(qiáng)和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。

4.破壞了內(nèi)部審計(jì)職能整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體,對(duì)高等院校財(cái)務(wù)管理的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督,并且對(duì)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑

通過對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計(jì)的職能和作用,解決我國(guó)高等院校內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,并不是簡(jiǎn)單通過將內(nèi)部審計(jì)外包出去就可以解決的。

因此,筆者認(rèn)為我國(guó)高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計(jì)外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計(jì)工作的一種審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員,外部社會(huì)審計(jì)主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)在于一方面可實(shí)現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計(jì)的靈活性。同時(shí)有利于促進(jìn)審計(jì)成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過積極參加高等院校的各項(xiàng)管理活動(dòng),獲取廣泛的風(fēng)險(xiǎn)信息,分析判斷風(fēng)險(xiǎn)程度,在制定審計(jì)計(jì)劃,采取審計(jì)策略,確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)能更好的結(jié)合高等院校實(shí)際;外部審計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立性與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法。將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作,可以將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。

第一,面向社會(huì)招標(biāo)。高等院?？梢愿鶕?jù)需要對(duì)外招聘具有較高審計(jì)服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對(duì)某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M(jìn)行招標(biāo),開展合作內(nèi)審。比如基建項(xiàng)目,可以通過對(duì)外招標(biāo)的方式,請(qǐng)具有建筑專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。

第二,做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計(jì)人員要詳細(xì)了解擬聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計(jì)的實(shí)施方案,明示合作審計(jì)的重點(diǎn)和需要解決的問題;在使用外部審計(jì)人員前,向高校決策機(jī)構(gòu)報(bào)告,達(dá)成一致意見后與外部審計(jì)簽訂合作意向書。

第三,全程合作審計(jì)。在合作審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)主要是:幫助所聘會(huì)計(jì)師、審計(jì)師熟悉高校情況,與他們就審計(jì)方式、目標(biāo)等問題進(jìn)行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計(jì)人員的主要職責(zé)是:利用其相對(duì)獨(dú)立與優(yōu)質(zhì)的審計(jì)資源,先進(jìn)的審計(jì)方法,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計(jì)策略,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議,將審計(jì)工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為高等院校管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的全程合作,可以將審計(jì)資源更好地集中于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,為確保審計(jì)質(zhì)量,發(fā)揮審計(jì)功能奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第四,評(píng)議審計(jì)績(jī)效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對(duì)本次工作情況進(jìn)行總結(jié),客觀評(píng)價(jià)審計(jì)建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計(jì)提供可行性的建議和意見。

合作內(nèi)審作為一種新型的審計(jì)模式,在實(shí)際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計(jì)人員的人員搭配比例,如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗(yàn)可循。筆者認(rèn)為,可以選擇小范圍的先試點(diǎn)執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并逐步推廣。

【參考文獻(xiàn)】

篇（3）

高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指干部任職前后，對(duì)其所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、收益性的評(píng)估，從而評(píng)價(jià)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于從源頭預(yù)防高校領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗，加強(qiáng)高校的行政管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部依法辦事，保障高校健康有序發(fā)展。加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施，在現(xiàn)有審計(jì)水平的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化是我們應(yīng)當(dāng)思考的問題。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖已實(shí)行多年，但在執(zhí)行審計(jì)工作過程中，仍然存在著一定的問題。我們應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有問題、提出應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)：一是審計(jì)機(jī)關(guān)受人力、物力制約。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，其中涵蓋了國(guó)家和學(xué)校決策部署的執(zhí)行情況，以及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的管理水平等內(nèi)容。但國(guó)家機(jī)關(guān)的審計(jì)工作受到人力、物力等方面的制約，缺乏工程管理、投資、金融等方面的專業(yè)技術(shù)人才，專業(yè)審計(jì)人員中能熟練掌握法律、計(jì)算機(jī)的人才很少，審計(jì)機(jī)關(guān)的整體審計(jì)力量有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋還需一定的時(shí)間。我國(guó)的高校遍布全國(guó)各地且數(shù)量眾多，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋需要大量的審計(jì)資源與之相匹配。而現(xiàn)階段我國(guó)的審計(jì)資源與審計(jì)對(duì)象相比，明顯體現(xiàn)匱乏狀態(tài)。在現(xiàn)有條件下，我們急需探究科學(xué)的統(tǒng)籌方法，合理配置審計(jì)人員，最大限度地挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)的潛力，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，提高審計(jì)效率，探索切實(shí)可行的審計(jì)全覆蓋路徑，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋進(jìn)程。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化進(jìn)程

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是提高工作效率、促進(jìn)各門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)自律、完善部門職能。我們應(yīng)改進(jìn)目前工作中存在的問題，并從以下幾方面入手優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作：

（一）實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋

隨著高校擴(kuò)招的進(jìn)行，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容日益增多，我們應(yīng)有效合理的分配審計(jì)資源，運(yùn)用新技術(shù)和新方法提高審計(jì)效率。首先，在高校內(nèi)部針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大、控制力度相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)加大審計(jì)力度，其它環(huán)節(jié)合理安排審計(jì)資源，將高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作覆蓋到每一工作流程中，使不符合要求的經(jīng)濟(jì)行為、有損國(guó)家利益的行政行為得到遏制。其次，將審計(jì)對(duì)象有重點(diǎn)的分類，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，將個(gè)人資料、任職情況等登記并實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)更新。在此過程中，遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，對(duì)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的部門或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督。例如：校辦企業(yè)，校內(nèi)二級(jí)單位等要以重要控制活動(dòng)為線索進(jìn)行全覆蓋審計(jì)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋要追求審計(jì)|量，而非審計(jì)數(shù)量。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善要與外部審計(jì)相結(jié)合。高校的審計(jì)工作也可以為分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)校內(nèi)各部門財(cái)務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、物資采購(gòu)、建設(shè)修繕項(xiàng)目等的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果對(duì)學(xué)校最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；而對(duì)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的財(cái)務(wù)審計(jì)，則是由上級(jí)管理部門委托獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的。作為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有效利用審計(jì)資源，與外部審計(jì)部門加強(qiáng)溝通降低雙方的審計(jì)成本，提高效率，互相利用審計(jì)結(jié)果，避免重復(fù)審計(jì)。

（三）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有所擴(kuò)充

以往的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注重審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為、行政行為的合法性、合規(guī)性。而對(duì)于審計(jì)對(duì)象的教育服務(wù)產(chǎn)出及社會(huì)效益沒有過多的考慮。我們應(yīng)在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，加入衡量高校任職人員的述職能力的內(nèi)容。針對(duì)不同崗位的審計(jì)對(duì)象，其審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。例如：對(duì)高校院系領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，單純地審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用情況、經(jīng)費(fèi)預(yù)算是否合理等顯然是不夠的，應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的效益考核。作為院系領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)科帶頭人，是否帶領(lǐng)組織成員提供了有效的教育服務(wù)、所做出的教育服務(wù)產(chǎn)生的社會(huì)效益是否達(dá)到了職位要求等。

（四）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要優(yōu)化環(huán)境

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促使領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔奉公、認(rèn)真履行工作職責(zé)的措施。各大高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從思想上轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)的抵觸心理，加大宣傳力度，將審計(jì)工作的重要性落到實(shí)處。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行過程是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉獵面廣、工作量大，需要各部門工作人員的大力支持。學(xué)校應(yīng)通過?？?、網(wǎng)站等多方面渠道進(jìn)行思想教育工作，統(tǒng)一思想，明確審計(jì)工作的必要性和重要性，同時(shí)引導(dǎo)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部自律、自強(qiáng)、主動(dòng)配合。

綜上所述，高校辦學(xué)規(guī)模較大，資金量較多，只有將內(nèi)外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，才能更好的發(fā)揮高校的社會(huì)職能，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我們要從完善審計(jì)工作的思路出發(fā)，探究審計(jì)工作的精髓，為逐步完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉紅.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化思路分析[J].管理方略，2009（5）：51-52.

篇（4）

[中圖分類號(hào)] R614 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B [文章編號(hào)] 1673-9701（2015）15-0105-03

[Abstract] Objective To compare the effect of epidural anesthesia combined with general anesthesia and general anesthesia in upper abdominal and thoracic tumor surgery anesthesia. Methods A total of 80 cases of ASAⅠ-Ⅱ elective surgery with the abdomen and chest patients were selected from July 2013 to December 2014 in our hospital， and divided into two groups， each of 40 cases， group A was treated with epidural block joint general anesthesia， group B was treated with general anesthesia. The amount of the anesthesia drug， anesthesia recovery and hemodynamic changes at different times of two groups were compared. Results Propofol， fentanyl and cis-atracurium dosage of group A were significantly reduced than group B， spontaneous breathing surgery recovery time， extubation time and fully awake time were significantly shorter， the occurrence of emergence agitation pain was significantly lower， the differences were statistically significant（P

[Key words] Upper abdominal surgery； Thoracic tumor； Hemodynamics； General anesthesia； Epidural

上腹部及胸內(nèi)腫瘤手術(shù)為臨床最常見的外科手術(shù)類型，其特點(diǎn)為創(chuàng)傷和刺激大，機(jī)體反應(yīng)強(qiáng)烈，手術(shù)操作復(fù)雜[1]。硬膜外阻滯麻醉和全身麻醉均為臨床手術(shù)的主要麻醉方法，硬膜外阻滯麻醉具有操作簡(jiǎn)單、費(fèi)用低、藥物用量少等優(yōu)點(diǎn)，有利于患者較早蘇醒，恢復(fù)自主呼吸，但不足之處是可對(duì)患者的正常血液循環(huán)系統(tǒng)功能造成影響[2]，而全身麻醉雖然可取得良好的肌松效果，但不足之處是上腹部手術(shù)中需要較大劑量的物，容易導(dǎo)致患者生命體征的大幅度波動(dòng)，出現(xiàn)心率加快、血壓升高等不良反應(yīng)[3]。選擇40例ASAⅠ-Ⅱ級(jí)擇期手術(shù)的上腹部及胸內(nèi)腫瘤患者實(shí)施硬膜外阻滯聯(lián)合全身麻醉，效果較好，現(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1一般資料

選擇2013年7月～2014年12月期間我院收治的ASAⅠ～Ⅱ級(jí)擇期手術(shù)的上腹部及胸內(nèi)腫瘤患者80例作為研究對(duì)象。疾病類型：胃癌40例，膽管癌10例，肺癌20例，食道癌10例，行手術(shù)根治術(shù)；男47例，女33例，年齡49～75歲，平均（49.7±8.1）歲；體質(zhì)量48～86 kg，平均（67.4±11.2）kg。所有患者術(shù)前心肺功能穩(wěn)定，無嚴(yán)重貧血、冠心病。將80例患者分為A組和B組，每組40例。本研究已獲得本院醫(yī)學(xué)倫理委員會(huì)批準(zhǔn)，并與患者簽署知情同意書，兩組患者在性別、年齡、體重、疾病類型等一般資料方面比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 研究方法

A組實(shí)施硬膜外阻滯聯(lián)合全身麻醉，B組實(shí)施單純?nèi)砺樽?。麻醉方法：術(shù)前注射阿托品0.5 mg，入室后開放上肢靜脈通道。A組：先行T8-9（上腹部）T4-5（胸內(nèi)）硬膜外穿刺并向頭置管3 cm，平臥后注入2%利多卡因4 mL，5 min后采用針痛法確認(rèn)出現(xiàn)節(jié)段性阻滯并排除全脊髓麻醉，手術(shù)開始前硬膜外追加0.5%羅哌卡因：1.0%利多卡因（1∶1）合計(jì)10～12 mL，胸內(nèi)手術(shù)0.25%羅哌卡因6～7 mL，術(shù)中每小時(shí)適量追加局麻藥。兩組麻醉誘導(dǎo)咪唑安定0.1 mg/kg，丙泊酚2 mg/kg，芬太尼2 μg/kg，順阿曲庫(kù)銨（0.15～0.20）mg/kg，行氣管插管機(jī)械通氣，A組：吸入2%～3%七氟醚維持，肌松藥以維持機(jī)械通氣為宜。B組：術(shù)中吸2%～3%七氟醚，間斷注射芬太尼、順阿曲庫(kù)銨，進(jìn)行靜吸復(fù)合全麻。兩組術(shù)畢常規(guī)新斯的明與阿托品拮抗殘余作用，待患者意識(shí)、自主呼吸恢復(fù)良好、血氧飽和度穩(wěn)定率95%以上，拔除氣管導(dǎo)管。

1.3監(jiān)測(cè)指標(biāo)

①用藥用量：丙泊酚、芬太尼、順阿曲庫(kù)銨；②麻醉恢復(fù)情況及不同時(shí)間血流動(dòng)力學(xué)變化：兩組麻醉成功后，均建立有創(chuàng)橈動(dòng)脈測(cè)壓，麻醉深度監(jiān)測(cè)（BIS），并記錄采集入室（T0）、麻醉誘導(dǎo)插管后（T1）、切皮后（T2）、術(shù)中（T3）、術(shù)后 1 h（T4）各時(shí)間點(diǎn)血壓心率，建立血流動(dòng)力學(xué)數(shù)據(jù)，記錄手術(shù)結(jié)束自主呼吸恢復(fù)時(shí)間、拔管時(shí)間、完全清醒時(shí)間及術(shù)后疼痛躁動(dòng)例數(shù)。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)分析

采用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件處理，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，組內(nèi)不同時(shí)間比較行F檢驗(yàn)，兩組之間比較采用t檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

2.1 兩組藥物用量比較

A組丙泊酚、芬太尼和順阿曲庫(kù)銨用量較B組明顯減少，兩組差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.2兩組麻醉恢復(fù)情況比較

術(shù)畢A組自主呼吸恢復(fù)時(shí)間、拔管時(shí)間及完全清醒時(shí)間均較B組明顯縮短，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.3 兩組蘇醒期疼痛躁動(dòng)發(fā)生率比較

蘇醒期疼痛躁動(dòng)A組2例，發(fā)生率為5.0%，B組14例，發(fā)生率為35.0%，A組蘇醒期疼痛躁動(dòng)發(fā)生率明顯低于B組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.4兩組不同時(shí)間血流動(dòng)力學(xué)比較

T1時(shí)A組、B組SBP、DBP較T0時(shí)降低、HR較T0時(shí)減慢，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

上腹部及胸內(nèi)腫瘤手術(shù)時(shí)間長(zhǎng)、切除范圍廣、手術(shù)麻醉管理復(fù)雜，麻醉的類型及效果會(huì)直接影響到手術(shù)的順利進(jìn)行及成敗，目前臨床多采用硬膜外阻滯麻醉和全身麻醉，兩種麻醉手術(shù)方式雖然均可收到較好的麻醉效果，但是也都存在一定的不足之處。單純?nèi)砺樽聿灰鬃柚箘?chuàng)傷反應(yīng)，需要加大用藥量加深麻醉消除過度反應(yīng)，易導(dǎo)致藥物蓄積、蘇醒延遲[4]，尤其殘余肌松藥危害性很大，它可以導(dǎo)致在麻醉恢復(fù)期呼吸抑制、呼吸道梗阻、低氧血癥等并發(fā)癥，加之手術(shù)后全麻藥協(xié)同作用等，都可能直接影響患者預(yù)后轉(zhuǎn)歸，包括術(shù)后病死率和恢復(fù)時(shí)間[5]。同時(shí)單純麻醉時(shí)，患者交感神經(jīng)-腎上腺髓質(zhì)軸反應(yīng)仍存在，手術(shù)刺激可引起腎上腺-交感腎上腺髓質(zhì)興奮，使兒茶酚胺分泌增加、心率加快、血壓升高、循環(huán)動(dòng)力學(xué)波動(dòng)明顯[6]。術(shù)后因疼痛、煩躁、掙扎發(fā)生率高，而且目前短效阿片鎮(zhèn)痛藥應(yīng)用也是造成術(shù)后患者很快出現(xiàn)疼痛甚至出現(xiàn)急性痛覺過敏，從而鎮(zhèn)痛失敗，誘發(fā)躁動(dòng)[7]。

本次研究中對(duì)40例上腹部及胸內(nèi)腫瘤患者采用硬膜外聯(lián)合全身麻醉阻滯技術(shù)，通過連續(xù)硬膜外阻滯，在神經(jīng)根水平降低交感神經(jīng)活性，阻斷手術(shù)疼痛牽拉刺激向中樞傳導(dǎo)，降低手術(shù)刺激對(duì)自主神經(jīng)的影響[8]，且硬膜外確切鎮(zhèn)痛和一定肌松作用使聯(lián)合麻醉中全麻用藥量顯著減少，圍術(shù)期循環(huán)更穩(wěn)定，術(shù)后全麻蘇醒迅速且完善，確切鎮(zhèn)痛作用使疼痛、煩躁、掙扎的發(fā)生率顯著減低。解成蘭等[9]研究報(bào)道，胸部硬膜外不僅具有很好的麻醉鎮(zhèn)痛作用，還有重要的非麻醉作用，如降低術(shù)后心臟病死率、改善術(shù)后肺功能、加快胃腸功能恢復(fù)等。相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，術(shù)后硬膜外可以減輕心肌缺血及降低心血管并發(fā)癥[10]，主要作用機(jī)制是硬膜外阻滯后，減輕支配心臟交感神經(jīng)節(jié)前纖維傳導(dǎo)，減少兒茶酚銨釋放，使狹窄的冠狀動(dòng)脈擴(kuò)張，增加心肌缺血血液供應(yīng)，且降低交感神經(jīng)興奮引起的血壓升高。但聯(lián)合麻醉技術(shù)應(yīng)用會(huì)增加術(shù)中低血壓風(fēng)險(xiǎn)，是硬膜外交感阻滯作用主要原因之一[11]，因此臨床應(yīng)用時(shí)應(yīng)該積極擴(kuò)容，恰當(dāng)應(yīng)用血管活性藥物來維持合適MAP，以避免心肺腦等重要臟器發(fā)生低灌注。胸內(nèi)腫瘤手術(shù)，高位硬膜外阻滯盡可能使用有效的低濃度局麻藥，羅哌卡因濃度以0.25%為宜，超過0.5%低血壓發(fā)生率顯著增加，并對(duì)肺內(nèi)分流有一定影響，并進(jìn)一步影響患者的氧合[12]。由于聯(lián)合麻醉時(shí)全麻藥用量顯著降低，麻醉管理還需注意全麻深度，避免麻醉過淺而導(dǎo)致術(shù)中知曉等不良并發(fā)癥發(fā)生，應(yīng)用腦功能監(jiān)測(cè)設(shè)備，如腦電雙頻譜（BIS）監(jiān)測(cè)，BIS值在45～60之間，可以明顯減少術(shù)中知曉發(fā)生率[13]。本次研究結(jié)果表明，A組在物的使用方面、麻醉恢復(fù)情況方面及不同時(shí)間血流動(dòng)力學(xué)方面均優(yōu)于B組，兩組差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

綜上所述，與單純?nèi)橄啾?，硬膜外?lián)合全身麻醉技術(shù)在上腹部及胸內(nèi)腫瘤手術(shù)應(yīng)用，術(shù)中循環(huán)穩(wěn)定，術(shù)后蘇醒迅速且完善，鎮(zhèn)痛確切，煩躁發(fā)生率低，是較好的麻醉方法，適宜在臨床麻醉中推廣應(yīng)用。

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篇（5）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?/p>

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。

（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來說，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門出具審計(jì)意見書或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計(jì)過程也并沒有達(dá)到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。

此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員來實(shí)施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開展。

（三）有關(guān)部門應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

主要參考文獻(xiàn)：

[1]朱艷慧.試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相關(guān)性.神州，2011.29.

[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012.4.

篇（6）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.001

[中圖分類號(hào)]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）06-000-02

為了與飛速發(fā)展的時(shí)代相適應(yīng)，社會(huì)組織在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)的活動(dòng)中應(yīng)建立現(xiàn)代化的管理模式，以確保其在實(shí)踐活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展具有一定的規(guī)范性和科學(xué)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，審計(jì)工作已經(jīng)成為規(guī)范社會(huì)范圍內(nèi)各類社會(huì)組織行為的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)是由審計(jì)從業(yè)人員，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)及審計(jì)工作的各項(xiàng)工作規(guī)范，采用專業(yè)化的方式、方法，對(duì)社會(huì)組織的財(cái)務(wù)行為以及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理行為進(jìn)行的審查和監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同發(fā)揮重要作用。

1 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)組織內(nèi)部或事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的自行審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，是各類社會(huì)組織內(nèi)部成立的一個(gè)獨(dú)立性、專業(yè)性的職能部門，以督促、調(diào)節(jié)內(nèi)部從業(yè)人員按照崗位職責(zé)高效開展業(yè)務(wù)為目的的審計(jì)行為。外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)主要在社會(huì)組織的財(cái)務(wù)行為以及管理行為中發(fā)揮著重要作用，但是二者在著眼點(diǎn)和發(fā)力點(diǎn)上具有一定的區(qū)別，現(xiàn)將其辨證關(guān)系分析如下。

1.1 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

第一，對(duì)象相似性。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象為審計(jì)內(nèi)容，而且在審計(jì)活動(dòng)實(shí)踐中，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的合法性、合規(guī)性、有效性為審計(jì)實(shí)踐的著眼點(diǎn)。第二，審計(jì)證據(jù)統(tǒng)一性。無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)人員都將被審計(jì)單位各種形式的證據(jù)作為審計(jì)的證據(jù)，所以審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審單位進(jìn)行有目的、有計(jì)劃的搜集審計(jì)證據(jù)的過程。第三，從業(yè)人員職業(yè)道德一致性。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的從業(yè)人員在實(shí)踐審計(jì)活動(dòng)過程中，都要將客觀性作為工作態(tài)度以及標(biāo)準(zhǔn)，所謂客觀性實(shí)質(zhì)上是要求審計(jì)人員要實(shí)事求是、不偏不倚。

1.2 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異

第一，審計(jì)主體不同。外部審計(jì)主要是獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審組織的整體財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，在審計(jì)結(jié)束之后需要出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的某個(gè)職能部門進(jìn)行的實(shí)踐活動(dòng)。第二，審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的主要目標(biāo)是審查被審組織財(cái)務(wù)信息的合法性與合規(guī)性；內(nèi)部審計(jì)則將公司的風(fēng)險(xiǎn)控制、資源配置等方面的審計(jì)作為主要工作目標(biāo)。第三，審計(jì)的范圍不同。外部審計(jì)業(yè)務(wù)開展的范圍是根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定以及契約的規(guī)定展開，例如：財(cái)務(wù)信息層面的審計(jì)、內(nèi)部控制體系層面的審計(jì)活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)根據(jù)組織生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)的實(shí)踐活動(dòng)為基礎(chǔ)展開業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍具有廣泛性。

2 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的必要性

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是審計(jì)工作發(fā)揮實(shí)效性作用的關(guān)鍵，具有必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化落實(shí)，企業(yè)開始意識(shí)到審計(jì)的重要作用，因此，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖然在內(nèi)容和范圍上有一定的交集，但是在具體實(shí)踐策略與目標(biāo)上存在一定的差異。為了保證外部審計(jì)能夠清晰了解審計(jì)范圍，必須由內(nèi)部審計(jì)提供一定的資源作為基礎(chǔ)，使外部審計(jì)能夠在內(nèi)部審計(jì)協(xié)助下提升審計(jì)效率，將審計(jì)實(shí)踐中的摩擦有效解決。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是提升審計(jì)工作效率的需要。

第二，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)含義以及工作方式方法的分析可知，外部審計(jì)在專業(yè)性上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)。因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的有效協(xié)作，能夠使外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)更具針對(duì)性和實(shí)效性，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向成本精細(xì)化管理的方向發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)整體水平。由此可見，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)繼續(xù)發(fā)展的需要。

第三，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告第六十五號(hào)要求明確指出：審計(jì)師在針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管信息實(shí)踐審計(jì)活動(dòng)的過程中，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況進(jìn)行集中的了解與分析，這一要求強(qiáng)調(diào)了外部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況做出具體的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（The Institute of Internal Auditors，IIA）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立審計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)任務(wù)的過程中要充分對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，避免重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作是各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

3 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作中存在的問題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)發(fā)揮其分工協(xié)作和相輔相成的作用，能夠有效促進(jìn)各類社會(huì)組織的健康、可持續(xù)發(fā)展，并提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，二者呈現(xiàn)同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢(shì)必須以整個(gè)現(xiàn)代化管理要求的審計(jì)機(jī)制為基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段受到諸多方面的因素制約，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的經(jīng)濟(jì)背境下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了以下幾方面的問題。

3.1 缺乏完善的信息溝通機(jī)制

伴隨電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息時(shí)代悄然來臨，終結(jié)了人與人之間的溝通受到時(shí)間和空間雙重因素制約的時(shí)代。因此，有效的協(xié)作必須建立在現(xiàn)代化的交流平臺(tái)與交流機(jī)制基礎(chǔ)之上。但是受到傳統(tǒng)發(fā)展觀念和發(fā)展歷程的制約，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員與外部審計(jì)從業(yè)人員沒能形成完善的信息溝通機(jī)制。一方面是由于審計(jì)人員在主觀上沒能積極地進(jìn)行溝通，使溝通機(jī)制不夠健全；另一方面是由于政府層面沒有建立高效的交流平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的溝通依然受到時(shí)間和空間的限制。

3.2 職責(zé)定位不清晰

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)應(yīng)在具體的審計(jì)工作中各司其職、分工協(xié)作。但是現(xiàn)階段，受相關(guān)政策方面的制約，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在職權(quán)定位方面責(zé)任不夠明確、具體。一方面，在審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)始終發(fā)揮審計(jì)實(shí)踐工作的主導(dǎo)作用，但是在審計(jì)工作的具體實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)工作的主導(dǎo)作用沒有得到充分發(fā)揮，這在一定程度上影響了外部審計(jì)工作有效性的發(fā)揮，進(jìn)而阻礙了二者通力協(xié)作的功能；另一方面，外部審計(jì)的專業(yè)性沒能充分地展露，使審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)呈現(xiàn)了一定的不規(guī)范性。

3.3 引導(dǎo)機(jī)制問題

“沒有規(guī)矩、難成方圓”這句老話，對(duì)審計(jì)工作依然起效，審計(jì)工作若想高水平地完成預(yù)期目標(biāo)，必須在一定的監(jiān)督管理機(jī)制之下進(jìn)行，無論是我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》還是國(guó)資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，無不體現(xiàn)監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，而且要求審計(jì)委員會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作工作。但是，縱觀我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)踐過程，審計(jì)委員會(huì)雖然已經(jīng)建立，但是在具體引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作方面并沒有發(fā)揮實(shí)效性的作用，使二者沒能在統(tǒng)一的宏觀指引下形成相輔相成、同氣連枝的發(fā)展態(tài)勢(shì)。因此，在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作的過程中，宏觀層面的引導(dǎo)機(jī)制存在問題。

3.4 審計(jì)人員缺乏良好的合作意識(shí)

經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，使良好的合作意識(shí)成為現(xiàn)代社會(huì)中必不可少的精神和推動(dòng)人類文明繼續(xù)發(fā)展的重要保證。因此，在審計(jì)工作中，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的整合已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下社會(huì)范圍內(nèi)廣泛關(guān)注的話題。就我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)實(shí)踐工作的發(fā)展情況而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并沒有形成良好的相互依存關(guān)系，使我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)效性發(fā)揮不足。但是現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)處于兩種工作環(huán)境，其從業(yè)人員一般只是對(duì)自身的工作任務(wù)和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行關(guān)心，形成一種不合作的發(fā)展態(tài)勢(shì)，這在極大程度上制約了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作關(guān)系的有效建立。

4 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作，形成合力，是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐水平進(jìn)步的重要保證，從宏觀層面上講，也是推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)有序進(jìn)行的需要。根據(jù)我國(guó)審計(jì)體系中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作發(fā)展的實(shí)際情況，筆者提出以下4個(gè)方面的對(duì)策。

4.1 建立良好的信息溝通機(jī)制

在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間搭建一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)二者信息互動(dòng)的交流平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息能夠時(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)溝通與共享，使審計(jì)流程以及審計(jì)人員的交流變得更加順暢。在構(gòu)建信息溝通機(jī)制的過程中，需要將協(xié)調(diào)原則貫穿始終，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在獨(dú)立工作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)“有度”的溝通。雖然二者實(shí)現(xiàn)了信息互動(dòng)，但是必須保證二者互不干涉對(duì)方的工作和影響對(duì)方的實(shí)踐行為。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在實(shí)踐活動(dòng)中，應(yīng)該針對(duì)各自工作的具體情況，互相提出一定的意見和建議，針對(duì)整改意見進(jìn)行交換，進(jìn)而促進(jìn)二者工作效率的提高。

4.2 明確內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的職責(zé)定位

若想使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)作，必須保證二者在職權(quán)定位上具有一定的明確性、規(guī)范性。外部審計(jì)的職責(zé)主要定位在對(duì)組織財(cái)務(wù)信息方面的審定與核查，對(duì)于組織提出一些具有指導(dǎo)性的意見和建議，不在微觀上對(duì)被審組織的具體實(shí)踐行為實(shí)施管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，積極主動(dòng)地配合外部審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)行為，詳盡真實(shí)地報(bào)告內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行與實(shí)施情況，主動(dòng)強(qiáng)化與外部審計(jì)的溝通。在收到外部審計(jì)的相關(guān)意見和建議時(shí)，應(yīng)熱情對(duì)待，根據(jù)組織內(nèi)部的實(shí)際情況認(rèn)真研究分析，使外部審計(jì)部門提出的意見能夠在本單位內(nèi)部得到全面的貫徹和落實(shí)。

4.3 強(qiáng)化監(jiān)管部門的引導(dǎo)工作

審計(jì)監(jiān)管部門應(yīng)在宏觀的角度對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的實(shí)踐工作進(jìn)行有力的指導(dǎo)，一方面督促內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極促成與外部審計(jì)部門的合作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不配合外部審計(jì)工作的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的批評(píng)與管理；另一方面，需要監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者從業(yè)人員，不要以地位上的優(yōu)勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見和建議進(jìn)行忽略。同時(shí)督促內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同時(shí)向監(jiān)管部門匯報(bào)相應(yīng)的審計(jì)情況，監(jiān)管部門同時(shí)具有提出風(fēng)險(xiǎn)、闡明觀點(diǎn)的義務(wù)。

4.4 培養(yǎng)審計(jì)人員良好的合作意識(shí)

協(xié)作的實(shí)質(zhì)是合作，合作的關(guān)鍵是從業(yè)人員的合作意識(shí)。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員有效溝通交流的基礎(chǔ)上，逐漸培養(yǎng)審計(jì)人員開誠(chéng)布公、坦誠(chéng)相待、取長(zhǎng)補(bǔ)短、相輔相成的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同責(zé)任意識(shí)，使審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和合作意識(shí)得到全面的培養(yǎng)，促進(jìn)二者的協(xié)作。另外，內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)和監(jiān)管部門在審計(jì)技術(shù)、方法、信息、人員培訓(xùn)等方面應(yīng)加強(qiáng)合作，發(fā)揮疊加和乘數(shù)效應(yīng)，使審計(jì)工作從業(yè)人員能夠在日后的工作中不斷變革傳統(tǒng)理念、整合先進(jìn)工作方法與技術(shù)，實(shí)現(xiàn)自律和監(jiān)管的共贏。

綜上所述，為保證內(nèi)部審計(jì)及與外部審計(jì)共同發(fā)揮審計(jì)體系的作用，達(dá)到審計(jì)體系構(gòu)建的目標(biāo)，可與時(shí)俱進(jìn)、實(shí)事求是地按以上論述的措施開展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的通力協(xié)作，全面促進(jìn)我國(guó)各類社會(huì)組織能夠根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控的基本政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律從事社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，早日實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

主要參考文獻(xiàn)

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篇（7）

一、引言

內(nèi)、外審計(jì)在對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督以及在公司治理中扮演的重要角色。盡管這兩種審計(jì)有著截然不同的責(zé)任，但兩者審計(jì)職能的一致及審計(jì)工作的交叉要求雙方需要一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系來共同開展審計(jì)工作，以避免審計(jì)工作的重復(fù)，從而提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值提升的目標(biāo)。近幾年來，盡管許多相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求二者進(jìn)行相互協(xié)作，但由于各個(gè)企業(yè)面臨眾多的實(shí)際問題，使內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的相互協(xié)作在具體實(shí)施的過程中存在著一定的障礙。本文立足于我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀，分析其存在的問題并給出相應(yīng)對(duì)策。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)和必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作是存在著基礎(chǔ)的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！?其關(guān)注的關(guān)鍵問題是控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理過程。

外部審計(jì)的含義是指是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企業(yè)事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。它是由國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩部分組成，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙經(jīng)濟(jì)管理行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)雖是審計(jì)的不同分類，但同屬于審計(jì)的范疇，兩者之間存在著許多的相同之處，內(nèi)、外部審計(jì)之間的聯(lián)系為二者的協(xié)作提供了基礎(chǔ)。其聯(lián)系具體表現(xiàn)在：一，同為公司的治理，IIA指出，董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石。二，審計(jì)職能一致，審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的三方面職能，這三種職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都具有的。三，審計(jì)方法基本相同，雙方都需要運(yùn)用檢查記錄或文件、函證、監(jiān)盤、重新計(jì)算、分析程序、審查抽樣等方法。四，工作成果上可以互相利用。內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)可以相互借鑒對(duì)方的成果，可很大程度上提高自身的審計(jì)效率和質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部的審計(jì)協(xié)作是十分有必要的。雖然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)同屬于審計(jì)體系，但內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)家審計(jì)是不同職業(yè)性質(zhì)的審計(jì)形式，二者之間在許多方面存在著差別。區(qū)別體現(xiàn)在：一，審計(jì)的獨(dú)立性不同：前者是一種雙向獨(dú)立，獨(dú)立性較高；后者是單向獨(dú)立，獨(dú)立性較低；二，審計(jì)目標(biāo)不同：前者主要是檢查公司運(yùn)營(yíng)以及審計(jì)報(bào)告的合規(guī)性與公允性，后者的目標(biāo)在于評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果；三，業(yè)務(wù)范圍不同：前者主要是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)，后者是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)，主要有經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。

這些區(qū)別將二者分為兩種不同的審計(jì)形式，但二者并不能孤立的存在，雙方需要相互協(xié)作，其原因有以下幾點(diǎn)：

首先，自安然事件后美國(guó)頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》中對(duì)內(nèi)部控制與公司治理加以強(qiáng)調(diào)，法案規(guī)定的管理者對(duì)內(nèi)部控制的披露與評(píng)估責(zé)任給內(nèi)部審計(jì)帶來了契機(jī)， 并與外部審計(jì)一樣， 需要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制問題格外關(guān)注，這使得兩種審計(jì)職業(yè)之間存在著大量的重復(fù)審計(jì)。這就要求內(nèi)、外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作關(guān)系，避免不必要的重復(fù)勞動(dòng)或?qū)C(jī)構(gòu)人員的過度需求，從而降低總的審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)效率。

其次，內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作可加強(qiáng)公司治理。2002年7月23日，IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出，一個(gè)健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì) 。良好的內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作加強(qiáng)了雙方溝通與業(yè)務(wù)合作，同時(shí)也可以起到相互監(jiān)督的作用，兩方面的共同作用使得內(nèi)、外部審計(jì)可以切實(shí)有效的實(shí)施起來，這對(duì)公司的治理來說有著重要的意義。

最后，我國(guó)出臺(tái)的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中指出：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，以實(shí)現(xiàn)保證充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍；減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率；共享審計(jì)結(jié)果，降低審計(jì)成本；持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作四項(xiàng)目標(biāo)。相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)從法律層面上要求了我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)人員需要建立積極有效的溝通協(xié)作關(guān)系。

三、我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作現(xiàn)狀

我國(guó)在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)中已指出內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的相關(guān)細(xì)則，就目前狀況來看，雖較前幾年而言，雙方的協(xié)作有很大進(jìn)步，但仍未系統(tǒng)地建立起積極有效的內(nèi)、外部協(xié)作關(guān)系。主要的問題表現(xiàn)在：一，沒有建立起明確的協(xié)作機(jī)制，使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作缺乏相應(yīng)的保障，很大程度上阻礙了雙方協(xié)作的進(jìn)一步發(fā)展。二，我國(guó)存在相當(dāng)多數(shù)量的公司內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，有些公司在內(nèi)部審計(jì)方面還是一片空白，就更談不上內(nèi)、外部協(xié)作的問題。三，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，導(dǎo)致內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的支持機(jī)制缺失。內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作需要相應(yīng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員本身的專業(yè)水平等多種條件予以支持。但許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)不到內(nèi)、外部審計(jì)相互合作的潛在優(yōu)勢(shì)， 常常會(huì)隔斷內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通橋梁。四，內(nèi)、外部審計(jì)人員相互協(xié)作的意識(shí)不高，各審計(jì)群體只關(guān)心自身的審計(jì)目標(biāo)而沒有考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)的溝通協(xié)作，同時(shí)也不愿為合作承擔(dān)責(zé)任，使得內(nèi)、外部協(xié)作工作無法開展下去。五，內(nèi)部審計(jì)部門自身獨(dú)立性相對(duì)較弱，其審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，有些公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在與內(nèi)部審計(jì)人員合作時(shí)有所顧慮，從而阻礙了雙方協(xié)作關(guān)系的建立。

四、針對(duì)我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作存在問題提出的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的有效機(jī)制。

內(nèi)、外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)， 應(yīng)由相應(yīng)的機(jī)制提供保障，有效的合作機(jī)制是內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的基礎(chǔ)，在考慮如何促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作時(shí)，我們應(yīng)從建立一個(gè)更加有效的協(xié)作機(jī)制著手。

1.完善內(nèi)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制。內(nèi)部與外部審計(jì)師總是通過交換所需要信息進(jìn)行合作，面對(duì)面的會(huì)議交談是最直接的方式。而交換審計(jì)文本記錄、采用相同的審計(jì)技術(shù)與方法以及合并相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃等協(xié)作機(jī)制也是建立在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上的，這些都要求建立一個(gè)合理有效的溝通機(jī)制。

2.加強(qiáng)協(xié)作性工作支持。由于內(nèi)部審計(jì)是公司組織之一，其自身獨(dú)特的地位使得它較之外部審計(jì)更加了解企業(yè)內(nèi)部情況，獲取企業(yè)相關(guān)信息時(shí)更加便捷。因此在有些情況下，外部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)提供相應(yīng)的幫助，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做好外部審計(jì)的助手，協(xié)調(diào)審計(jì)工作的執(zhí)行。協(xié)作性工作支持的加強(qiáng)，是內(nèi)、外部審計(jì)合作的進(jìn)一步體現(xiàn)

3.完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制。一方面由于審計(jì)成本和審計(jì)目標(biāo)的約束，內(nèi)、外部審計(jì)不能對(duì)所有的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，另一方面，外部審計(jì)不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣深入地參與組織的運(yùn)營(yíng)程序，也不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)那樣去跟進(jìn)審計(jì)建議，所以內(nèi)、外部審計(jì)應(yīng)分享影響當(dāng)前組織的運(yùn)營(yíng)程序效果的信息，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)以及后續(xù)跟進(jìn)建議時(shí)，雙方應(yīng)積極的關(guān)注，利用自己的特長(zhǎng)進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。完善審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)機(jī)制，不僅使得內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作進(jìn)一步延續(xù)，而且可很大程度上提升審計(jì)效果。

（二）逐步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理。內(nèi)部控制作為組織內(nèi)部的一種制度安排，有助于企業(yè)提升自身管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力、維護(hù)社會(huì)公眾利益、最終服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的終極目標(biāo)，對(duì)公司治理有著重要意義，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式，加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理。

（三）提升高層管理者的重視程度，取得高層管理者的理解與支持。審計(jì)委員會(huì)和首席財(cái)務(wù)官對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入的重視程度是決定內(nèi)部審計(jì)能在多大程度上與外部審計(jì)師合作的主要因素，雙方協(xié)作的開展需要高層管理者作為支撐的橋梁。讓高層管理者明白內(nèi)、外部協(xié)作對(duì)公司治理的重要性，從而使其增加對(duì)這方面的重視，為內(nèi)、外部合作提供支持的平臺(tái)。

（四）樹立內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴的執(zhí)業(yè)理念，提升審計(jì)人員的合作意識(shí)。協(xié)作的意識(shí)是雙方實(shí)現(xiàn)有效合作的必要基礎(chǔ)，而協(xié)作意識(shí)的建立需要雙方的共同努力。首先內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極發(fā)揮審計(jì)合作中的主導(dǎo)地位，主動(dòng)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)交換相互協(xié)作的意見；其次，外部審計(jì)人員應(yīng)以信任和誠(chéng)意對(duì)待內(nèi)部審計(jì)人員，尊重內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果，盡力獲得內(nèi)部審計(jì)的支持與協(xié)作。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，保證其提供的審計(jì)結(jié)果客觀公允?？赏ㄟ^聘請(qǐng)有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員來公司進(jìn)行培訓(xùn)或是組織內(nèi)部審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力，從而很大程度程度上消除外部審計(jì)師在使用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)資料時(shí)擔(dān)心其客觀公允的顧慮。

（六）進(jìn)一步完善內(nèi)、外部協(xié)作的相關(guān)法律法規(guī)。工作的順利實(shí)施需要有一套完整的法律法規(guī)的支撐，雖然我國(guó)相關(guān)部門已在內(nèi)、外部協(xié)作上頒布了有關(guān)的法律法規(guī)，但仍是框架上的指導(dǎo)，所以可通過完善相關(guān)法律法規(guī)，以及頒布審計(jì)業(yè)務(wù)指南的方式，規(guī)范公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)流程，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作機(jī)制。

五、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，如何完善公司治理已成為每一個(gè)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同為公司治理的基石，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互補(bǔ)充的關(guān)系，使兩者之間的相互協(xié)作變得越來越重要。完善協(xié)作機(jī)制和內(nèi)部控制系統(tǒng)、提供支持性平臺(tái)、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力與協(xié)作意識(shí)，從而使內(nèi)、外部審計(jì)建立一個(gè)有效的協(xié)作關(guān)系，以增強(qiáng)公司治理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

中圖分類號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000-176X（2008）03-0095-06

公司治理問題因全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場(chǎng)的繁榮而備受矚目。審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是公司治理的四大基石[1]?？梢?，整體審計(jì)監(jiān)督體系及其內(nèi)、外部審計(jì)的整合發(fā)展與交互作用對(duì)于公司治理有著重大影響。從審計(jì)執(zhí)業(yè)層面看，審計(jì)準(zhǔn)則著力建議內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)通過相互依賴，達(dá)到整體審計(jì)資源的最佳配置，從而全面提高審計(jì)效率，并有助于改善公司治理質(zhì)量(注:如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位情況、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)――評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量等，均強(qiáng)調(diào)內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴之問題。)。那么，現(xiàn)實(shí)執(zhí)行情況如何？有研究者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作并沒有得到外部審計(jì)最大程度的利用[2-3]。我們?cè)ㄟ^對(duì)我國(guó)一定樣本量的內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出調(diào)查，結(jié)論是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計(jì)效率與公司治理水平。

一、文獻(xiàn)回顧

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴包括兩個(gè)方面：一是外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的信息資料及智力資本。相互依賴體現(xiàn)在兩者在工作中的合作、協(xié)作、配合、利用和協(xié)調(diào)等。致使外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平（即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn)）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中，客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況（如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對(duì)并不那么重要[6]。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響，也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要[8]。

Margheim & Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高，外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多，反之亦然[9]。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)[10]。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定[11-12]。Whittington & Margheim發(fā)現(xiàn)當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試工作時(shí)，被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)影響因素，而當(dāng)決定是否依賴內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計(jì)任務(wù)需要的是主觀證據(jù)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)師存在激勵(lì)機(jī)制和只有固定報(bào)酬的機(jī)制下相比，外部審計(jì)師較少依賴內(nèi)部審計(jì)的工作；如果某一審計(jì)任務(wù)需要更多客觀性證據(jù)，則在上述兩種激勵(lì)情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。

審計(jì)師的個(gè)人特征對(duì)依賴決定也產(chǎn)生影響。Mills發(fā)現(xiàn)，如果外部審計(jì)師具有靈活的認(rèn)知風(fēng)格將會(huì)使他更依賴內(nèi)部審計(jì)的工作，而如果外部審計(jì)師的認(rèn)知比較死板，則不易依賴內(nèi)部審計(jì)[15]。Brody, Golen & Reckers發(fā)現(xiàn)沖突管理風(fēng)格以及對(duì)溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計(jì)收費(fèi)關(guān)系研究依賴決定。他認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用壓力對(duì)依賴決定有著重要影響，當(dāng)客戶面臨一個(gè)高的審計(jì)費(fèi)用壓力時(shí)，外部審計(jì)更多依賴內(nèi)部審計(jì)，反之亦然[17]。

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的文獻(xiàn)以外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)為主[18]，而反映內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對(duì)于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素的研究也十分必要。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素中，應(yīng)該全面考慮內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)以及企業(yè)三方面的因素?，F(xiàn)有研究針對(duì)企業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)的探討較多，對(duì)外部審計(jì)方面的因素卻考慮得很少。除了對(duì)外部審計(jì)師個(gè)人特征有所關(guān)注之外，事務(wù)所本身的規(guī)模、信譽(yù)等因素未在考慮范疇之列。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素假設(shè)

我們的假設(shè)基于現(xiàn)有研究成果之上，旨在驗(yàn)證我國(guó)審計(jì)職業(yè)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素的認(rèn)知情況。我們將外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及其人員方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素等三個(gè)方面。DeAngelo認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模相關(guān)[19]，因此，我們?cè)黾恿耸聞?wù)所規(guī)模作為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的一個(gè)決定因素。同時(shí)，我們?cè)黾恿似髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素、公司治理因素等內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的決定因素，我們通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處提出相應(yīng)假設(shè)，并予以驗(yàn)證。具體假設(shè)如下：

（一）外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的決定因素

H1：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素有關(guān)。

H1a：事務(wù)所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強(qiáng)，越注重充分利用內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H1b：外部審計(jì)是否依賴內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的工作風(fēng)格有關(guān)。

H2：外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的范圍和程度與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境方面的因素有關(guān)。

H2a：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計(jì)越易于依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2b：公司治理越規(guī)范，外部審計(jì)越易依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2c：公司管理者誠(chéng)信越高，外部審計(jì)越依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2d：公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，外部審計(jì)越少依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H2e：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)以往的工作越滿意，越會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)工作；反之亦然。

H3：客戶公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素。

H3a：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次有關(guān)。

H3b：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

H3c：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)勝任能力有關(guān)。

H3d：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)在客戶公司中的地位及影響力有關(guān)。

H3e：外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作與客戶公司內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制有關(guān)。激勵(lì)程度越大，依賴的程度和范圍越小。

（二）內(nèi)部審計(jì)依賴外部審計(jì)的好處

H4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平較高，內(nèi)部審計(jì)利用其成果可以提高工作效率與工作質(zhì)量。

H5：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)利用其工作成果可以引起領(lǐng)導(dǎo)重視。

H6：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過于簡(jiǎn)單及程序化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的參考意義不大。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）初始問卷設(shè)計(jì)

為了使調(diào)查更具有針對(duì)性，本研究設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷一（企業(yè)卷）和調(diào)查問卷二（注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷），分別針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師、總會(huì)計(jì)師等（問卷一受訪對(duì)象）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師（問卷二受訪對(duì)象）作出調(diào)查。兩份問卷共包含與本研究有關(guān)的題項(xiàng)24項(xiàng)。其中，問卷一的主要題項(xiàng)包含T12―T17，主要針對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)的總體情況、具體方式、好處等作出評(píng)價(jià); 問卷二主要包含Y1―Y8等題項(xiàng)，主要就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度、原因及決定因素等內(nèi)容作出評(píng)價(jià)。以上兩份問卷的主要題項(xiàng)全部采用Likert五級(jí)制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。

（二）問卷的預(yù)測(cè)試

2005年6月10日，我們?cè)诒本﹪?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的總會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班（內(nèi)部審計(jì)方向）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班分別預(yù)發(fā)放問卷30份，以考察題項(xiàng)設(shè)計(jì)的合理性和可讀性。問卷設(shè)計(jì)的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測(cè)試邏輯性和可讀性。對(duì)于定序（打分題）和定距（數(shù)字題）變量，我們通過描述統(tǒng)計(jì)檢查各題項(xiàng)的集中趨勢(shì)，離散程度和偏度。對(duì)于數(shù)字題，由于題目設(shè)計(jì)的原因，離散程度較大，為了更嚴(yán)格地控制數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們剔除題項(xiàng)答案在3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差之外的異常樣本。打分題的初步結(jié)果是得分均在正常范圍內(nèi)，說明問卷的數(shù)據(jù)可供進(jìn)一步分析使用。另外，我們多次針對(duì)問卷的設(shè)計(jì)、內(nèi)容的安排聽取理論界及實(shí)務(wù)界專家的意見，因此，問卷經(jīng)過較為嚴(yán)格的專家效度檢驗(yàn)。

（三）樣本的抽樣及其問卷實(shí)施情況

本調(diào)查的對(duì)象分別是在國(guó)內(nèi)各大事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）和國(guó)內(nèi)典型企業(yè)（以國(guó)有企業(yè)為主）的內(nèi)部審計(jì)師及相關(guān)的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調(diào)查的可實(shí)施性和成本問題，沒有進(jìn)行復(fù)雜的抽樣設(shè)計(jì)，按以往研究經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)上的精度要求，預(yù)計(jì)獲得樣本150個(gè)，估計(jì)的回收率為75%，故兩份問卷均預(yù)先發(fā)放200份。

我們根據(jù)2005年8月至2006年第一季度北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)計(jì)劃，針對(duì)相關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)員名單進(jìn)行隨機(jī)抽樣，然后在開班時(shí)請(qǐng)?jiān)摪嗟陌嘀魅螌柧矸职l(fā)給被抽中的學(xué)員，希望被訪者盡可能于培訓(xùn)結(jié)束將問卷交回。根據(jù)預(yù)測(cè)試可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)問卷語言及內(nèi)容方面不易理解的問題，我們請(qǐng)班主任老師予以解釋，并留下我們的聯(lián)系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發(fā)放及回收情況如下：

發(fā)放問卷一200份，回收132份，實(shí)際回收率66%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本126個(gè)，有效回收率63%。從回收樣本的行業(yè)分布來看，制造業(yè)和建筑業(yè)分別占3成左右，科研綜合技術(shù)服務(wù)企業(yè)和采掘業(yè)各占1成，其他小行業(yè)占2成。與2004年國(guó)家大型企業(yè)行業(yè)分布數(shù)據(jù)基本接近，得出樣本的行業(yè)分布基本合理。從被調(diào)查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學(xué)歷，高級(jí)及中級(jí)職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執(zhí)業(yè)能力普遍較高，側(cè)面說明數(shù)據(jù)的可靠性。

共發(fā)放問卷二200份，回收140份，實(shí)際回收率70%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴(yán)重的樣本，共得到有效樣本82個(gè)，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數(shù)被訪者對(duì)于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認(rèn)真填答。鑒于提高調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導(dǎo)致有效樣本率大大低于樣本實(shí)際回收率。)。從回收樣本事務(wù)所的類型分布情況看，6成以上為國(guó)內(nèi)一般事務(wù)所，國(guó)內(nèi)“十大”事務(wù)所不到1成的比例，國(guó)內(nèi)“百?gòu)?qiáng)”事務(wù)所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學(xué)歷在本科以上占多數(shù)。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師資格，還有2人同時(shí)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師資格?？傮w看來，被訪者的綜合素質(zhì)比較高，側(cè)面說明本調(diào)查結(jié)果的準(zhǔn)確性及可靠性。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴決定因素統(tǒng)計(jì)分析、假設(shè)檢驗(yàn)與結(jié)論

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)決定因素分析

表1利用對(duì)各題項(xiàng)的條目進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，根據(jù)其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結(jié)果來看，除最后一個(gè)假設(shè)均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對(duì)前11項(xiàng)假設(shè)所持的態(tài)度都在“不確定”和“比較同意”之間。

我們繼續(xù)進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)來驗(yàn)證被訪者是否確實(shí)認(rèn)同這些觀點(diǎn)。如果均值顯著大于3分，那么可以認(rèn)為被訪者確實(shí)認(rèn)同該觀點(diǎn)，通過檢驗(yàn)。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認(rèn)為未通過檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，前9項(xiàng)假設(shè)全部通過檢驗(yàn)，驗(yàn)證了我們的結(jié)論，后3項(xiàng)沒有通過，數(shù)據(jù)不能支持我們的假設(shè)（如表2所示）。

（二）關(guān)于事務(wù)所類型和規(guī)模與依賴程度相關(guān)性的進(jìn)一步檢驗(yàn)

1．事務(wù)所類型與注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)(注:需要說明的是，分組發(fā)現(xiàn)事務(wù)所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國(guó)際性事務(wù)所。因此，結(jié)論只針對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所而言，并不排除國(guó)際性事務(wù)所與國(guó)內(nèi)事務(wù)所比較所存在的依賴程度差異。)

我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務(wù)所對(duì)客戶內(nèi)部審計(jì)的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值0．109，不能拒絕原假設(shè)?？梢哉J(rèn)為不同事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，對(duì)客戶公司內(nèi)部審計(jì)的總體依賴程度的方差相同。進(jìn)一步通過方差分析，檢驗(yàn)p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設(shè)，說明不同類型的事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)的方法，做非參數(shù)的多樣本比較檢驗(yàn)，得到檢驗(yàn)p值為0．132，也不能拒絕原假設(shè)，與方差分析的結(jié)果相同。

2．事務(wù)所規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)相關(guān)性的再檢驗(yàn)

我們希望考察不同規(guī)模大小的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務(wù)所上年的銷售收入和員工總數(shù)來度量事務(wù)所規(guī)模的大小，根據(jù)回收問卷的數(shù)據(jù)結(jié)果，首先使用聚類分析的方法把事務(wù)所按規(guī)模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的收入與員工數(shù)的線性關(guān)系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結(jié)果命名為特大型事務(wù)所、大中型事務(wù)所和中小型事務(wù)所，接著做方差分析檢驗(yàn)3類事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴程度上是否有差異。檢驗(yàn)方差齊性，得到檢驗(yàn)p值0．424，不能拒絕原假設(shè)，那么數(shù)據(jù)滿足方差齊性假設(shè)。F檢驗(yàn)的p-值為0．190，不能拒絕原假設(shè)，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗(yàn)及非參數(shù)檢驗(yàn)，也未發(fā)現(xiàn)任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結(jié)論，各種規(guī)模的事務(wù)所在依賴內(nèi)部審計(jì)的程度上差異不大。

（三）內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)的好處

根據(jù)問卷一的相關(guān)題項(xiàng)，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結(jié)果47．3％的被訪內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為利用外部審計(jì)的好處是可以使領(lǐng)導(dǎo)更重視審計(jì)工作，提及的人數(shù)最多。相同比例的人員持正好相反的態(tài)度，一方認(rèn)為外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用不大，另一方則認(rèn)為外審可以提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與效率?？梢?，目前內(nèi)部審計(jì)界對(duì)利用外部審計(jì)工作持不同看法。

五、結(jié)論與建議

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作風(fēng)格、企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的激勵(lì)機(jī)制以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與外部審計(jì)決定是否利用內(nèi)部審計(jì)工作無關(guān)。

決定內(nèi)部審計(jì)利用外部審計(jì)工作的原因主要是外部審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性相對(duì)比較高以及利用外部審計(jì)能夠更加引起領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作及其結(jié)果的重視。

因此，為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：

一是企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)、外部審計(jì)相互依賴所能帶給企業(yè)的潛在優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，鼓勵(lì)并促進(jìn)內(nèi)、外部審計(jì)在工作中的相互合作與協(xié)調(diào)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)在內(nèi)、外部審計(jì)的有效依賴與溝通中發(fā)揮重要的橋梁作用。同時(shí)，企業(yè)只有確保健全而有效的內(nèi)部控制體系和完善的公司治理機(jī)制，才能使外部審計(jì)師充分利用其內(nèi)部審計(jì)工作，減少審計(jì)重復(fù)，提高整體審計(jì)效率。

二是我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)人員應(yīng)全面提高其整體執(zhí)業(yè)理念及專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過程中培養(yǎng)利用并與對(duì)方合作的意識(shí)。尤其應(yīng)全面提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，一方面，應(yīng)充分利用外部審計(jì)技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢(shì)，在外部審計(jì)實(shí)施過程中，通過參與其工作，創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中利用外部審計(jì)已有的工作成果。另一方面，在合理維護(hù)組織利益的前提下，對(duì)于外部審計(jì)工作不應(yīng)是防范和抵觸，而應(yīng)該積極的配合與支持。外部審計(jì)人員在審計(jì)過程中也應(yīng)盡可能充分利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計(jì)重復(fù)，提高審計(jì)工作效率。

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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors

Fu Liying

篇（9）

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。1992 年9 月，COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)審和測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評(píng)審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會(huì)伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會(huì)更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的依賴，會(huì)減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會(huì)使年終測(cè)試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會(huì)增加審計(jì)完成過程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能可能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.用一個(gè)全面的替代變量來度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.s研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)(使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測(cè))可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.在134 個(gè)上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量(用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量)和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果。根據(jù)PCAOB，審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率。PCAOB 還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因。為了使SOX404 條款更加有效率，PCAOB 通過允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會(huì)。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

Abbott et al.認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對(duì)審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫(kù)存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。

很少有實(shí)證研究直接測(cè)試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.采用金融服務(wù)行業(yè)中108 家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。在一項(xiàng)有70 家公司的研究中，F(xiàn)elix et al 用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp Wood采用GAIN 的數(shù)據(jù)，選取了235 個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施(用于度量直接援助)與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施(外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量)與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自低價(jià)攬客、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測(cè)量誤差。

Abbott et al. 在134 家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)外部審計(jì)師提供的直接幫助和對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來衡量IAF 的貢獻(xiàn)。直接援助是SASNo.65 中指定的衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間?；ㄙM(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.s第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005 年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003 年的49 天增加到2005 年的68 天;Ettredge et al. 報(bào)告說，SOX404 實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34 天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作(不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的)，那么審計(jì)延遲將會(huì)縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

篇（10）

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）12-0082-04

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的高校內(nèi)部審計(jì)還是以簡(jiǎn)單的“差錯(cuò)防弊”監(jiān)督職能為主，主要開展的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、事后審計(jì)。但隨著高校體制改革的深化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的拓展，高校內(nèi)部審計(jì)的作用也越來越受到重視，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和事后審計(jì)方式已經(jīng)不再滿足需要，內(nèi)部審計(jì)工作將逐步向內(nèi)部控制、提高績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)管理和服務(wù)等方面延伸。但是目前，高校內(nèi)部審計(jì)尚存在諸如獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員人數(shù)少、專業(yè)能力較弱、缺乏必要的審計(jì)技能等問題，因此客觀上要求引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外部化。

一、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的SWOT分析

（一）SWOT分析

1.內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)

（1）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作質(zhì)量

基于對(duì)單位內(nèi)部各部門和人員的監(jiān)督而設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于與被審計(jì)單位有人事上的聯(lián)系，與其他管理部門存在隸屬關(guān)系和利益沖突，容易受到干預(yù)，所以獨(dú)立性較弱，不易發(fā)揮良好效用，而內(nèi)部審計(jì)外部化后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位沒有利益上的沖突與聯(lián)系，其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，不容易被學(xué)校行政干預(yù)，理論上可以更加獨(dú)立、客觀、公正，所以外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)結(jié)論會(huì)更讓人信服。

（2）相對(duì)降低審計(jì)成本

隨著教育改革的深化、學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張和辦學(xué)事業(yè)的興旺，高校內(nèi)部審計(jì)的形式和內(nèi)容都較之過去有了明顯的變化，形成了對(duì)招投標(biāo)審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)等專項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的要求，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)也形成了未來高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)。日新月異的內(nèi)部審計(jì)需求及其變化，不僅加大了內(nèi)審工作量，還對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，而且可能需要配備專業(yè)的審計(jì)設(shè)備和軟件。在目前高校缺乏復(fù)合型審計(jì)人才和專業(yè)設(shè)施的情況下，要緩解這個(gè)壓力，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外部化就成為了一個(gè)合理選擇。由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，從外部市場(chǎng)獲取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，其成本往往低于單位自己提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的成本，可以節(jié)省審計(jì)人員的招聘和培訓(xùn)的費(fèi)用，節(jié)省配備設(shè)備和軟件的費(fèi)用，相對(duì)降低審計(jì)成本。

（3）優(yōu)化資源配置，集中精力做核心工作

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有大量具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，而且涉及的專業(yè)領(lǐng)域很廣泛，這是高校內(nèi)部審計(jì)部門難以做到的。如果在很多方面利用社會(huì)審計(jì)的工作就可以在最大程度上優(yōu)化社會(huì)資源配置，使高校獲得更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，將部分內(nèi)部審計(jì)工作外部化還有利于內(nèi)部審計(jì)部門集中精力圍繞學(xué)校的核心工作開展審計(jì)。

（4）獲得先進(jìn)審計(jì)知識(shí)和技能

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人才濟(jì)濟(jì)，具有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)的知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過與外部審計(jì)人員的合作而接觸到更前沿的審計(jì)知識(shí)和掌握更先進(jìn)的審計(jì)技能，有利于以后內(nèi)部審計(jì)部門的可持續(xù)化發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢(shì)

（1）可能存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

1）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為社會(huì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性比內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更強(qiáng)，但是高校的發(fā)展壯大和經(jīng)濟(jì)效益的好壞畢竟與他們的切身利益關(guān)系不大，雙方只是短期的合同關(guān)系，所以可能會(huì)存在忠誠(chéng)度不及內(nèi)部審計(jì)部門、欠缺更強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和良好的職業(yè)道德的問題。2）外部機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)時(shí)，有可能僅僅以完成合同為目標(biāo)，不以幫助單位發(fā)現(xiàn)和解決問題、提出可持續(xù)發(fā)展建議為目標(biāo)。3）如果社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德，不守誠(chéng)信，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大于利得的時(shí)候不是幫助單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而是回避問題，為了自己利益而有意影響被審計(jì)單位相關(guān)目標(biāo)和計(jì)劃的制定，就可能會(huì)存在審計(jì)尋租和審計(jì)共謀等行為，給被審計(jì)單位造成傷害。這些都給內(nèi)部審計(jì)外部化帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了保證審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門還必須嚴(yán)格地監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作。

（2）信息不對(duì)稱，可能影響審計(jì)工作的效率和效果

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員難以在短期內(nèi)像內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員那樣全面深刻地掌握高校的人文特點(diǎn)、管理政策、人事配置和業(yè)務(wù)流程等情況，他們不熟悉高校工作的特點(diǎn)，對(duì)校園文化也不會(huì)有強(qiáng)烈的認(rèn)同感；而且社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的流動(dòng)性很大，難以自始至終地全面掌握高校動(dòng)態(tài)。1）這種對(duì)內(nèi)部情況的不熟悉和背景知識(shí)上的差異，一方面會(huì)導(dǎo)致他們難以提供更符合高校的利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展所需的服務(wù)或者提供的服務(wù)難以達(dá)到預(yù)期目的；另一方面，也可能影響到審計(jì)工作的深度、廣度和強(qiáng)度，對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行可能會(huì)變成僅僅是簡(jiǎn)單履行規(guī)定程序的常規(guī)化工作。2）社會(huì)審計(jì)人員只能根據(jù)高校提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)，缺乏全局意識(shí)，所以往往只能局限于一般性的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)管理范疇，難以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和學(xué)校管理方面為學(xué)校提出可行性建議，提出的建議在有用性方面也會(huì)打折扣。這種信息上的不對(duì)稱，最終會(huì)影響到審計(jì)工作的效率和效果。

（3）削弱內(nèi)部審計(jì)職能的整體性，形成管理依賴，地位被動(dòng)

1）內(nèi)部審計(jì)工作是高校實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自我糾正的內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心之一，完善的內(nèi)部審計(jì)可以起到對(duì)不良行為和違規(guī)操作的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和糾正的作用，而內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和糾正功能又是一個(gè)相互支持、互為基礎(chǔ)的整體，如果將其中任何一項(xiàng)單一的職能外部化就有可能會(huì)破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能的發(fā)揮。2）一旦外部審計(jì)機(jī)構(gòu)介入內(nèi)部審計(jì)工作，隨著時(shí)間的推移，當(dāng)審計(jì)外包項(xiàng)目超過一定數(shù)量和范圍之后，高校內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)愈發(fā)依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生懈怠，這樣會(huì)使得高校內(nèi)部審計(jì)部門的功能被削弱，不利于培養(yǎng)自己的審計(jì)人員以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門的可持續(xù)發(fā)展，久而久之必然降低內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，失去內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的主動(dòng)性，最終將導(dǎo)致高校內(nèi)控系統(tǒng)中內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。3）內(nèi)部審計(jì)部門如果凡事依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)外部合作者之間的談判地位發(fā)生變化，可能必須被動(dòng)地接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不合理要求，傭金可能變得更高卻得不到與之相符的服務(wù)質(zhì)量。

（4）喪失管理人才培訓(xùn)基地，規(guī)模效益降低

1）內(nèi)部審計(jì)部門其實(shí)是一個(gè)單位培養(yǎng)管理人才的良好基地，內(nèi)部審計(jì)人員可以接觸到高校單位不同部門的方方面面，對(duì)學(xué)校的管理和發(fā)展可以有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，而在內(nèi)部審計(jì)外包之后，內(nèi)部審計(jì)人員得到鍛煉的機(jī)會(huì)可能會(huì)減少，對(duì)全局的把握能力可能會(huì)減弱，因而損失了一個(gè)很好的培訓(xùn)管理人才的基地。2）隨著高校的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外部化活動(dòng)也可能會(huì)越來越多，在達(dá)到一定規(guī)模之后，付給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用將會(huì)很高。如果內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目全部由內(nèi)審部門自己承接，盡管配備專業(yè)的設(shè)備和招聘培訓(xùn)專業(yè)人員的初始成本很高，內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)的積累也需要一段時(shí)間，但是在完善了自己的內(nèi)部審計(jì)部門之后，整個(gè)審計(jì)的邊際成本會(huì)降低。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)耗費(fèi)的成本將小于由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)所付出的成本，獲得的效益將大于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的效益。

3.內(nèi)部審計(jì)外部化的機(jī)遇

（1）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）繼2001年重新修訂了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，又陸續(xù)頒布了多個(gè)實(shí)務(wù)公告，并對(duì)過去已頒布的實(shí)務(wù)公告進(jìn)行了修訂，2009年1月還了新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2012年對(duì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行修訂并公示。這就使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)和結(jié)果定價(jià)有了評(píng)判的依據(jù)；此外，在IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義里暗含了審計(jì)主體可以是“外部人”，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以外部化；同時(shí)還對(duì)外部服務(wù)機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)的獨(dú)立性和勝任能力等方面都做了要求。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)使得管理層在選擇和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)方面有了相關(guān)依據(jù)，也便于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的發(fā)展。

（2）教育部門和高校管理層的重視

近年來，隨著國(guó)家對(duì)高校系統(tǒng)反腐倡廉工作的日益重視和高校決策管理層對(duì)審計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)的日益深化，高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門越來越重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化也寄予了一定的期望。一方面，引入外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以提高內(nèi)審的獨(dú)立性，建立健全內(nèi)部監(jiān)控和約束機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部各部門的管理，提高學(xué)校的管理效率和管理質(zhì)量；另一方面，教育管理部門在強(qiáng)化對(duì)高校監(jiān)管的情況下，也更接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校進(jìn)行審計(jì)后的工作結(jié)論。教育部門和高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，為內(nèi)部審計(jì)外部化工作的順利開展創(chuàng)造了條件。

（3）高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求

1）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域不斷拓展，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模和加大資金投入已成為高校改革和發(fā)展的趨勢(shì)。在規(guī)模擴(kuò)張的過程中，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜和外向化，辦學(xué)投資的多元化和辦學(xué)形式的多樣化使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已無法滿足高校提高資金使用效率和強(qiáng)化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，所以內(nèi)部審計(jì)外部化即讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為高校提供更專業(yè)的服務(wù)就成為了可供選擇的解決方式。2）還有很多階段性的項(xiàng)目審計(jì)需求，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門自有力量難以滿足。例如，學(xué)校大興土木進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，就形成了對(duì)工程預(yù)決算審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作的需求，但是這種需求只是階段性需求，在基建項(xiàng)目完成之后此需求就會(huì)減少。如果為此而直接招聘和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員、配備審計(jì)設(shè)施，成本太高，并不是最優(yōu)選擇。在這種情況下就可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量來滿足內(nèi)部審計(jì)的階段性要求，緩解階段性的內(nèi)部審計(jì)供給不足的壓力。3）高校出于發(fā)展的需要，在外地設(shè)立了分支辦學(xué)機(jī)構(gòu)，但是由于不同地區(qū)有其自身的風(fēng)土人情、習(xí)俗文化和地方法規(guī)的差別，給高校統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管帶來了不便。為此，聘請(qǐng)外地的社會(huì)審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也給跨地域的監(jiān)管行為帶來了方便。

4.內(nèi)部審計(jì)外部化的威脅

（1）內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂

內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，承接內(nèi)部審計(jì)部門外部化服務(wù)的主體大多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也有少量咨詢公司等相關(guān)機(jī)構(gòu)。這些提供服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)為了吸引客戶，承接更多業(yè)務(wù)，往往會(huì)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，但由于成本效益原則，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)又必然影響到審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。同時(shí)，這些外部機(jī)構(gòu)良莠不齊，只是一味地追逐利潤(rùn)，往往疏于更新審計(jì)技術(shù)和方法，這同樣影響了審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。以上不良因素導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)外部化市場(chǎng)混亂的現(xiàn)狀。

（2）缺乏規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化的法律法規(guī)

為了規(guī)范與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的外部審計(jì)工作，我國(guó)也出臺(tái)了一些相應(yīng)政策，例如內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出了相應(yīng)要求，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作制定了規(guī)范，但是目前我國(guó)還沒有出臺(tái)專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和政策。這在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量和對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的監(jiān)管。

（二）構(gòu)建SWOT分析表

二、基于SWOT分析的內(nèi)部審計(jì)外部化策略

（一）利用機(jī)遇、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，合理采用內(nèi)審?fù)獠炕绞?/p>

順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)，在教育部門和高校管理層的大力重視下，根據(jù)高校發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，合理采取內(nèi)部審計(jì)外部化方式。

1.對(duì)于在高校過去很少開展審計(jì)的領(lǐng)域、專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)優(yōu)勢(shì)不明顯和可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的審計(jì)項(xiàng)目，如果花費(fèi)太多精力和經(jīng)費(fèi)去培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員有點(diǎn)不太符合成本效益原則，還不如引進(jìn)外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，讓具有更高審計(jì)技術(shù)水平和更具工作效率的專業(yè)人士來開展比較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)工作，獲得更具備獨(dú)立性、更專業(yè)化和更系統(tǒng)化的審計(jì)服務(wù)。這樣一方面可以優(yōu)化資源配置，另一方面也可以在花費(fèi)較低成本的情況下獲得最大效益。所以，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況來選擇合適的項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)有利于學(xué)校管理的選擇。

2.在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以與外部審計(jì)人員全程合作進(jìn)行審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)外部化作為學(xué)習(xí)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)的好時(shí)機(jī)，在合作過程中學(xué)習(xí)對(duì)方的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)技巧，獲得更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這樣一方面滿足了學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制和提高資金使用效益的目的；另一方面，也讓內(nèi)部審計(jì)人員得到了鍛煉，有助于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)力量，對(duì)以后建立自己的審計(jì)部門很有幫助，還可以避免因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外部化而可能產(chǎn)生的外包依賴性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本單位的情況，在與外部審計(jì)人員合作的過程中，可以協(xié)助外部審計(jì)人員，提高審計(jì)效率并獲得更好的審計(jì)效果。

（二）回避威脅，彌補(bǔ)劣勢(shì)，理性選擇

要想解決我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的職能作用，并不是簡(jiǎn)單地將內(nèi)部審計(jì)外部化就可以解決的，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化作出理性的選擇。

1.從外部相關(guān)監(jiān)管法規(guī)來看，目前還沒有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)人員的相關(guān)規(guī)范和法規(guī)，期待能出臺(tái)相關(guān)政策以彌補(bǔ)這個(gè)法律法規(guī)建設(shè)的缺憾，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)市場(chǎng)。在目前還沒有相關(guān)監(jiān)管政策的情況下，只能由高校內(nèi)部來對(duì)外部審計(jì)的工作建立相應(yīng)的監(jiān)督和管理機(jī)制。

2.高校在采取內(nèi)部審計(jì)外部化方式時(shí)，要謹(jǐn)慎選擇。對(duì)引入外部審計(jì)的可行性做好分析論證，以能否提高審計(jì)質(zhì)量作為抉擇的重要依據(jù)，考慮綜合的成本和收益是否合理，是否能為高校的可持續(xù)化發(fā)展起到更好作用?？梢詫?duì)目前內(nèi)審人員無法涉及到的領(lǐng)域面向社會(huì)公開招標(biāo)，注重選擇信譽(yù)好、專業(yè)強(qiáng)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且在審計(jì)外部化過程中注重監(jiān)督，外部化服務(wù)由最高層主管人員負(fù)責(zé)，派專人負(fù)責(zé)溝通協(xié)調(diào)和跟蹤監(jiān)督，以提高審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的質(zhì)量。在合作協(xié)議里要事先約定好審計(jì)責(zé)任的劃分、審計(jì)結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)等條款，以提高外部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)工作結(jié)束后，要對(duì)審計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，考察是否符合高校可持續(xù)發(fā)展，為以后的內(nèi)部審計(jì)外部化工作的開展提供建議。

3.為了避免過多依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)造成的內(nèi)部審計(jì)被動(dòng)化和受制于人，高校應(yīng)根據(jù)自己的需要和考慮成本效益原則，在不同時(shí)期選擇不同的能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的方式，一方面要盡量培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人員，另一方面要利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)資源。不一定全部?jī)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都外部化，也不一定在所有階段都需要內(nèi)部審計(jì)外部化。

4.對(duì)于核心審計(jì)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，最好還是由單位內(nèi)部審計(jì)人員來承接，一方面可以鍛煉內(nèi)部審計(jì)人員的技能，也使他們能更好地掌握高校的管理情況；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員更了解本校的各方面情況，更關(guān)注高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)劃，更有利于提高審計(jì)效率、達(dá)到審計(jì)效果。

綜上，筆者認(rèn)為，高校根據(jù)本單位具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)有選擇地進(jìn)行外部化，在內(nèi)外部審計(jì)資源之間尋求一種與本單位相適宜的內(nèi)外部審計(jì)資源最優(yōu)配置方式，與此同時(shí)采取在審計(jì)過程中內(nèi)外部審計(jì)人員全程合作審計(jì)的模式，應(yīng)該是一個(gè)能利用機(jī)遇發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢(shì)并且規(guī)避其劣勢(shì)的理性選擇。當(dāng)然，對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)人員的工作該如何協(xié)調(diào)、內(nèi)外部審計(jì)人員的最優(yōu)搭配比例、內(nèi)外部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的核定標(biāo)準(zhǔn)等方面還需要在實(shí)踐中進(jìn)行摸索?？傊?，要以提高審計(jì)質(zhì)量并實(shí)現(xiàn)成本最低、效益最大化為原則，采取先小范圍試點(diǎn)再擴(kuò)大范圍推廣的策略。

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篇（11）

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和醫(yī)療體制的進(jìn)一步深化改革，為改善患者就醫(yī)環(huán)境和條件，各醫(yī)院加大了對(duì)基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢(shì)。我院每年投入基建維修改造資金高達(dá)上千萬元，新建醫(yī)療大樓也高達(dá)近二個(gè)億，由于目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員沒有基建工程造價(jià)專業(yè)人才，所以對(duì)基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進(jìn)行核實(shí)。適時(shí)適度的引進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建工程審計(jì)已成為決策層關(guān)注的一個(gè)話題。

那么，如何才能在正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計(jì)工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)作如下探討。敬請(qǐng)審計(jì)同仁賜教。

一、內(nèi)外審計(jì)界定

目前我國(guó)在審計(jì)組織體系中主要有三種類型的審計(jì)組織：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)整個(gè)社會(huì)的審計(jì)任務(wù)，構(gòu)成了一個(gè)社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

本文所說的“外部審計(jì)”特指社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。也稱民間審計(jì)或第三方審計(jì)。具體的說就是工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價(jià)實(shí)施的審計(jì)。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨(dú)立承辦基建審計(jì)業(yè)務(wù)的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨(dú)立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨(dú)立存在的法人組織。工程造價(jià)機(jī)構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，為醫(yī)院提供服務(wù)。

本文所說的“內(nèi)部審計(jì)”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計(jì)業(yè)務(wù)，是該醫(yī)院的一個(gè)組成部分。如醫(yī)院的審計(jì)處（科）等。

二、內(nèi)外審計(jì)關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔(dān)醫(yī)院重大基建審計(jì)任務(wù)，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運(yùn)行。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)也存在一定區(qū)別的。主要如下：

1、在審計(jì)的獨(dú)立性上，內(nèi)部審計(jì)受本院直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務(wù)處相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的外部審計(jì)差異極大。

2、在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)受本醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的需要安排施行；而外部審計(jì)則是受醫(yī)院委托進(jìn)行。

3、在審計(jì)職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的基建審計(jì)結(jié)果只對(duì)本院負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)有效，對(duì)外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計(jì)需要對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的基建工程審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在上述差別，但其審計(jì)成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計(jì)等優(yōu)勢(shì)也是外部審計(jì)所無法替代的。實(shí)際基建審計(jì)工作中，二者應(yīng)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互通有無、充分利用對(duì)方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項(xiàng)目審計(jì)工作。

三、相關(guān)規(guī)章要求

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定?？梢哉f它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要依據(jù)和行動(dòng)指南。

（一）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《第2303號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則-內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計(jì)工作。3、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量。4、利用外部審計(jì)成果。

（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：

第十五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，報(bào)經(jīng)所在部門、單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并檢查監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通與合作。

（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施細(xì)則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：

1、6.3.3.1條款中“評(píng)審要點(diǎn)”欄內(nèi)：[A] 加強(qiáng)基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項(xiàng)目實(shí)行第三方審計(jì)，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實(shí)的違規(guī)、違紀(jì)、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，重大項(xiàng)目第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。

2、6.6.6.1條款中“評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，有工作制度與計(jì)劃，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行定期評(píng)價(jià)與監(jiān)控，審計(jì)結(jié)果對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

四、具體實(shí)務(wù)做法