物流成本核算論文大全11篇

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篇（1）

傳統(tǒng)成本制度存在以下弊端，如：無(wú)法提供相關(guān)物流成本的準(zhǔn)確信息，傳統(tǒng)成本核算主要以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的把物流成分進(jìn)行分解，導(dǎo)致不容易看到其真實(shí)面目，因此不能為現(xiàn)代企業(yè)物流管理提供真實(shí)可靠的依據(jù)。具體情況如下：

①物流核算范圍不夠全面。現(xiàn)階段，企業(yè)日常物流核算主要涉及采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，忽略其他物流環(huán)節(jié)的核算。從現(xiàn)代物流的角度來(lái)說(shuō)，物流主要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、退貨等環(huán)節(jié)，其相應(yīng)的物流費(fèi)用也是種類(lèi)繁雜。從核算的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，部分企業(yè)把支付給外部的、比較明顯的外部運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的費(fèi)用歸納到專(zhuān)項(xiàng)成本中。而企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用經(jīng)常與企業(yè)所用的生產(chǎn)費(fèi)用等各項(xiàng)混在一起，極易遭到忽視，多數(shù)企業(yè)并未把其列入成本核算內(nèi)。從而導(dǎo)致物流成本出現(xiàn)低估或模糊的情況，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，不利于有關(guān)利益者或企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行決策。

②物流信息與其它成本相互混雜。根據(jù)物流信息的披露情況來(lái)說(shuō)，因物流活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，把有關(guān)物流費(fèi)用核算整理歸納至產(chǎn)品成本核算中，和其他成本費(fèi)用相互混雜。這種把物流信息與其他信息混雜起來(lái)，導(dǎo)致物流信息需要從有關(guān)會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行歸納，計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜其信息時(shí)效性太差，嚴(yán)重影響物流管理和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)效果。

1.2借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流核算的優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法不只是企業(yè)成本分配和計(jì)算的方法，也是根據(jù)因果關(guān)系對(duì)資源流動(dòng)情況進(jìn)行分配，便于合理控制成本。使用作業(yè)成本法先以市場(chǎng)的信息決定選擇那些產(chǎn)品，判斷生產(chǎn)所需產(chǎn)品必須輔助哪些作業(yè)及數(shù)量，隨之對(duì)進(jìn)行這些作業(yè)所需的哪些資源展開(kāi)分析。物流活動(dòng)及其它很多費(fèi)用并不單單出現(xiàn)在一個(gè)部門(mén)，過(guò)去企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算的方法是把各種物流活動(dòng)與其它費(fèi)用混合在一起，歸集成租金或工資等形式出現(xiàn)，這種成本核算方法無(wú)法明確劃分運(yùn)作責(zé)任，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)效果。作業(yè)成本法可以有效彌補(bǔ)上述不足之處，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，能有效提升物流成本信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，能有效對(duì)不同物流作業(yè)成本展開(kāi)匯總，不用在大量的會(huì)計(jì)賬目?jī)?nèi)找尋物流活動(dòng)形成的費(fèi)用，可以快速計(jì)算出物流成本。作業(yè)成本預(yù)測(cè)法是把作業(yè)成本庫(kù)為依據(jù)，以成本動(dòng)因?yàn)轭A(yù)測(cè)變量，在一定程度上縮小成本預(yù)測(cè)的范圍，加大預(yù)測(cè)變量的相關(guān)性，確保預(yù)測(cè)更加明晰、客觀，提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

2時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算的步驟

作業(yè)成本法（ABC）就是以作業(yè)成本核算的方法為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因理論，隨之對(duì)作業(yè)展開(kāi)動(dòng)態(tài)追蹤、認(rèn)證和計(jì)量來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況。因時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是具有一致性，但是TBABC具有程序簡(jiǎn)單，節(jié)省ABC中分配資源費(fèi)用到作業(yè)的某些步驟，依照測(cè)定單位作業(yè)所需的時(shí)間把資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行合理融合，從而把資源成本合理分配給成本對(duì)象。把ABC內(nèi)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因合理融合起來(lái)，以時(shí)間為統(tǒng)一的度量工具，合理分?jǐn)偝杀荆瑥亩Ｕ衔锪鞒杀居?jì)算更加簡(jiǎn)單，更容易進(jìn)行推廣，具體步驟如下：

①大膽估計(jì)總作業(yè)時(shí)間。某些部門(mén)的具體產(chǎn)能是員工或設(shè)備實(shí)際工作的時(shí)間，管理人員根據(jù)長(zhǎng)時(shí)間的工作經(jīng)驗(yàn)展開(kāi)估算，通常認(rèn)為資源能力的提供量占據(jù)理論提供量的80%～85%左右，以實(shí)際提供量為理論提供量的80%進(jìn)行計(jì)算，如此能快速估算出有效作業(yè)所需的時(shí)間。隨之對(duì)單位時(shí)間成本進(jìn)行計(jì)算，必須注意，單位時(shí)間成本是為總成本除去有效總作業(yè)時(shí)間。

②明確資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。資源消耗是完成某項(xiàng)作業(yè)需要消耗資源的總量，作業(yè)影響著資源消耗量，資源動(dòng)因與資源和作業(yè)相互聯(lián)系，明確資源動(dòng)因的專(zhuān)屬和共同消耗，若某項(xiàng)資源消耗只屬于某項(xiàng)作業(yè)，可以直接計(jì)入某項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)內(nèi)。若某項(xiàng)資源消耗是因多項(xiàng)作業(yè)引發(fā)的，這是要選擇最佳的量化依據(jù)把資源分解至各類(lèi)作業(yè)中，這里的量化依據(jù)就是需求的資源動(dòng)因。

③估算單位作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間。單位時(shí)間需要的時(shí)間是通過(guò)經(jīng)驗(yàn)豐富的作業(yè)經(jīng)理進(jìn)行認(rèn)真的觀察和推測(cè)獲取。得到單位作業(yè)耗費(fèi)的時(shí)間，計(jì)算出單位作業(yè)的成本。單位作業(yè)成本就是單位時(shí)間成本和單位作業(yè)花費(fèi)時(shí)間這兩項(xiàng)指標(biāo)的乘積，作業(yè)成本動(dòng)因率的經(jīng)濟(jì)含義則是某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)成本。求得作業(yè)成本動(dòng)因率之后，就能把作業(yè)成本計(jì)算至產(chǎn)品或服務(wù)之上，最后匯總出產(chǎn)品或服務(wù)成本。

篇（2）

1引言

隨著全球化的進(jìn)一步發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨著顧客需求多樣化、高質(zhì)量和低價(jià)格的挑戰(zhàn)。如何在保證產(chǎn)品/服務(wù)品種多樣化和高質(zhì)量的同時(shí)，保證低成本優(yōu)勢(shì)，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)之一。在提高生產(chǎn)系統(tǒng)的柔性、物資資源和人力資源成本投入的減少的同時(shí)，企業(yè)更將目光投向流通領(lǐng)域，即通過(guò)物流效率和效益的提高，提高產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量，降低企業(yè)總成本。因而，如何確定企業(yè)物流成本的范圍及其核算方法成為企業(yè)和理論界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

1.1物流成本核算的意義

傳統(tǒng)意義上的物流，主要是指企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸管理，并且兩者間各自為政，是企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的支持活動(dòng)。現(xiàn)代意義上的物流，是指“物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動(dòng)過(guò)程。根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。”①首先，它強(qiáng)調(diào)了對(duì)物流各項(xiàng)活動(dòng)的整合，是一體化的物流運(yùn)作；其次，它強(qiáng)調(diào)了信息系統(tǒng)在現(xiàn)代物流中的重要作用；其三，它強(qiáng)調(diào)了物流活動(dòng)的增值性。物流，既是企業(yè)成本構(gòu)成的一個(gè)重要方面，也是企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源。因而，準(zhǔn)確把握物流成本的范圍及其來(lái)源，根據(jù)價(jià)值鏈理論對(duì)企業(yè)物流流程進(jìn)行流成重組和優(yōu)化，降低物流成本，提高物流服務(wù)水平，是提高企業(yè)物流能力，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要前提之一。

宏觀上，根據(jù)1997年國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)物流成本占GDP的比重為16.7%，而相關(guān)專(zhuān)家則推斷，目前我國(guó)的物流費(fèi)用占GDP的比重約為20%，上述兩個(gè)數(shù)據(jù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于歐美日等發(fā)達(dá)國(guó)家10%左右的水平。因而，如何提高物流活動(dòng)的現(xiàn)代化程度，促進(jìn)其合理化發(fā)展，降低物流成本等，有關(guān)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，界定物流成本的范圍，通過(guò)相應(yīng)的方法核算和管理物流成本尤為重要。

1.2美日物流成本管理

從美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NationalAssociationofAccountants，NAA）下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPcommittee）所頒布的一系列“管理會(huì)計(jì)公告”，我們可以對(duì)美國(guó)物流成本的管理有所認(rèn)識(shí)。該公告對(duì)物流成本的管理涉及的內(nèi)容主要包括物流成本范疇的界定、物流成本的計(jì)算、物流的作業(yè)成本計(jì)算、物流管理的業(yè)績(jī)計(jì)量、物流信息在成本管理中的運(yùn)用等問(wèn)題。該公告的頒布“旨在幫助會(huì)計(jì)人員和其他人員提高對(duì)物流成本的確認(rèn)、計(jì)量和管理方式”②，涉及內(nèi)容已經(jīng)與現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理理論的發(fā)展密切結(jié)合，形成一套先進(jìn)的管理體系。

日本的物流成本管理研究是根據(jù)其本國(guó)的基本國(guó)情單獨(dú)進(jìn)行的，迄今已形成一套完整的體系。日本的研究經(jīng)歷了由重視職能成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暱偝杀荆M(jìn)而重視服務(wù)成本與戰(zhàn)略的過(guò)程。1977年，日本運(yùn)輸省制定了《物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)》，為日本企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的物流成本核算提供了依據(jù)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的研究積淀，日本已經(jīng)開(kāi)始考慮逐步將企業(yè)物流成本與企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算制度進(jìn)行接軌，通過(guò)企業(yè)的報(bào)表相信息需求者提供關(guān)于企業(yè)的物流成本信息。日本神奈川大學(xué)的唐澤豐教授認(rèn)為，物流成本管理的研究必須經(jīng)歷四個(gè)階段，即“了解物流成本的實(shí)際構(gòu)成及影響因素—采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理制度—設(shè)定基準(zhǔn)值或標(biāo)準(zhǔn)值—與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度接軌”這四個(gè)階段，而目前日本的物流成本管理研究正處于第三階段。

1.3國(guó)內(nèi)物流成本管理

20世紀(jì)80年代初，我國(guó)引入了物流的概念，但單獨(dú)關(guān)于物流成本管理的著作并不多，且集中于介紹歐美、日本等國(guó)家的研究成果上。目前，我國(guó)在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面還處于起步階段，尤其缺乏對(duì)物流成本的研究。首先，對(duì)物流成本的構(gòu)成認(rèn)識(shí)比較模糊。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度中沒(méi)有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的科目來(lái)進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中，使得企業(yè)的產(chǎn)品成本中對(duì)物流成本的反映不夠全面。這樣的核算方法將大量物流成本被隱藏在各種費(fèi)用的名目下，使得人們對(duì)物流成本的整體構(gòu)成缺乏認(rèn)識(shí)。其次，物流成本的核算范圍由各企業(yè)依據(jù)自身的需要進(jìn)行認(rèn)定，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，造成企業(yè)間數(shù)據(jù)沒(méi)有可比性。物流成本統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一，有利于對(duì)企業(yè)的物流活動(dòng)極小進(jìn)行評(píng)估，從而促進(jìn)其合理化，也有利于國(guó)家從宏觀管理的角度進(jìn)行物流基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃與建設(shè)。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)的物流成本管理研究仍處于初級(jí)階段。

2物流成本核算方法

2.1物流成本界定

在物流過(guò)程中，所有的活動(dòng)都必然要占用或消耗一定的活勞動(dòng)或者物化勞動(dòng)，這些活勞動(dòng)或者物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，可以理解為我們所說(shuō)的物流成本。具體到企業(yè)，可以定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)品從原材料供應(yīng)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工，到制成產(chǎn)品直到實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，以及廢棄物回收利用所發(fā)生的全部物流活動(dòng)的費(fèi)用日本1997年制定的《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)我們可能有比較大的參考價(jià)值，有三種不同的方式規(guī)定：

（1）按物流范圍分

供應(yīng)物流費(fèi)用、生產(chǎn)物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)用、銷(xiāo)售物流費(fèi)用、退貨物流費(fèi)用和廢棄物物流費(fèi)用。

（2）按物流功能分

運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息費(fèi)、管理費(fèi)。

（3）按支付形式分

材料費(fèi)：耗材、燃料、工具、備用品；

人工費(fèi)：人員工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、雜費(fèi)、退休金、福利費(fèi)等；

維護(hù)費(fèi)：使用和維護(hù)建筑、土地、車(chē)輛、工具等支付的維護(hù)維修、材料消耗、稅、租賃、保險(xiǎn)等費(fèi)用；

一般經(jīng)費(fèi)：差旅費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交際費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、雜費(fèi)等；

特別經(jīng)費(fèi)：折舊費(fèi)、企業(yè)貸款利息等特殊支出費(fèi)用；

委托物流費(fèi)用：企業(yè)想外支付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。

2.2物流成本核算方法及程序

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法及存在的問(wèn)題

對(duì)物流成本的核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法是將其計(jì)入不同的帳戶(hù)。產(chǎn)品從工廠(chǎng)到分銷(xiāo)商或客戶(hù)的物流成本，計(jì)入“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，采購(gòu)物流成本計(jì)入“材料采購(gòu)”，自運(yùn)費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，與物流有關(guān)的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，相關(guān)的人力、水電開(kāi)支計(jì)入“管理費(fèi)用”等等。但，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本算法不利于物流成本的管理，存在下列問(wèn)題：

第一，不能充分體現(xiàn)現(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)，準(zhǔn)確反映和控制物流成本。隨著生產(chǎn)方式從大批量生產(chǎn)（MassProduction）逐漸向大規(guī)模定制生產(chǎn)（MassCustomization）方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)日趨復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品批量減少，批次增多，生產(chǎn)工藝多變，從而更多與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的活動(dòng)如訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等產(chǎn)生的費(fèi)用大大增加。而成本會(huì)計(jì)中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)--直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等，這種“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”方法使許多物流活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用處于失控狀態(tài)，從而造成了大量的浪費(fèi)和物流服務(wù)水平的下降。

第二，沒(méi)有完全覆蓋企業(yè)物流所包含的各項(xiàng)費(fèi)用。一般情況下，企業(yè)只將外包的物流活動(dòng)如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等活動(dòng)記入企業(yè)物流費(fèi)用，而忽視了企業(yè)自營(yíng)的各項(xiàng)物流費(fèi)用及存在于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)的物流費(fèi)用，從而造成了所謂的“物流費(fèi)用冰山說(shuō)”一說(shuō)。正是因?yàn)槠錄](méi)有覆蓋各項(xiàng)物流費(fèi)用，因而不利于物流費(fèi)用的分析和控制。

第三，不能提供需要的物流成本信息。首先，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法一般以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目將其與其他活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用混為一體，無(wú)法確認(rèn)出物流活動(dòng)本身產(chǎn)生的費(fèi)用，而不同的分配率不能準(zhǔn)確地計(jì)量出實(shí)際物流費(fèi)用的比率，從而不利于物流成本的確認(rèn)。其次，物流活動(dòng)本身是一項(xiàng)跨部門(mén)的活動(dòng)，將物流費(fèi)用以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一以后，很難確認(rèn)出不同活動(dòng)費(fèi)用的責(zé)任主體，不利于跨部門(mén)合作各項(xiàng)活動(dòng)中業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的確定，確定各部門(mén)的權(quán)責(zé)，不利于物流活動(dòng)一體化的實(shí)現(xiàn)。其三，隨著我國(guó)各個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組活動(dòng)的展開(kāi)，需要相關(guān)的物流和供應(yīng)鏈改造活動(dòng)的成本管理，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能完成上述活動(dòng)成本的核算。

（2）基于活動(dòng)的物流成本核算方法

對(duì)物流成本的核算，可以利用基于活動(dòng)的成本法（ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法），也稱(chēng)作業(yè)成本法。ABC法應(yīng)用于物流成本管理的原理是：物流服務(wù)的產(chǎn)生源于物流作業(yè)的消耗，物流作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。突破產(chǎn)品/服務(wù)本身的界限，ABC法把成本核算深入到作業(yè)層次；以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品/服務(wù)。

根據(jù)ABC成本法原理和根據(jù)物流管理理論，我們可以按照下列步驟進(jìn)行物流成本的分析：

第一，界定物流系統(tǒng)涉及的具體作業(yè)，即物流活動(dòng)是由哪些作業(yè)來(lái)完成的。所謂的作業(yè)，指具體的工作單位（unitsofwork）。具體到物流活動(dòng)中，由于各個(gè)企業(yè)的規(guī)模、類(lèi)型不同，物流活動(dòng)的復(fù)雜程度和具體作業(yè)內(nèi)容也有所差異，作業(yè)單位的具體類(lèi)型和數(shù)量也會(huì)隨之改變。如：接收進(jìn)貨活動(dòng)可能包括裝卸、檢驗(yàn)、搬運(yùn)、分揀等多項(xiàng)物流作業(yè)。

第二，確認(rèn)這些作業(yè)各自需要消耗的人工和物質(zhì)資源。任何一項(xiàng)物流作業(yè)的完成，都需要投入相應(yīng)的人力或者物力資源，而資源的消耗是產(chǎn)生成本的根源。以裝卸為例，該項(xiàng)作業(yè)所用到的資源包括：裝卸的主體——人力資源、裝卸活動(dòng)所需要的設(shè)備——物質(zhì)資源。資源的消耗即產(chǎn)生成本，人力資源的消耗產(chǎn)生直接人工費(fèi)用等，物質(zhì)資源的消耗產(chǎn)生直接材料消耗、固定資產(chǎn)折舊等成本。

第三，確認(rèn)各項(xiàng)資源所需成本，合計(jì)出總物流成本和相應(yīng)作業(yè)的成本。根據(jù)資源與成本間的邏輯關(guān)系，將物流成本分配到各項(xiàng)作業(yè)中去，通過(guò)各項(xiàng)分別加總，得到各項(xiàng)物流成本和物流總成本。

（3）基于活動(dòng)的物流成本核算程序

在現(xiàn)實(shí)操作中，我們可以按照物流涉及的各項(xiàng)組成活動(dòng)——采購(gòu)、運(yùn)輸、收貨和檢驗(yàn)、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、流通加工（生產(chǎn)企業(yè)中可能沒(méi)有）、信息處理、包裝、訂單管理、配送、回收以及企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)中同時(shí)進(jìn)行的物流活動(dòng)、運(yùn)輸保管等環(huán)節(jié)的損失等，這些環(huán)節(jié)所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用權(quán)、房屋和其他固定資產(chǎn)的折舊、長(zhǎng)期投資的分?jǐn)偅①Y金的占用成本和保險(xiǎn)、稅等，從各各會(huì)計(jì)科目中區(qū)分出來(lái)，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

具體步驟如下：

第一，按上述論書(shū)在各環(huán)節(jié)按支付形態(tài)將物流成本從記帳憑證中抽出，分別統(tǒng)計(jì)。

第二，按管理的需要，設(shè)計(jì)不同的管理表格，將其填入。如，我們可以根據(jù)企業(yè)物流范圍（供應(yīng)物流費(fèi)用、生產(chǎn)物流費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)物流費(fèi)用、銷(xiāo)售物流費(fèi)用、退貨物流費(fèi)用和廢棄物物流費(fèi)用）做成一級(jí)表格，每個(gè)一級(jí)表格的具體項(xiàng)目按同一格式設(shè)計(jì)六張二級(jí)表格，每張二級(jí)表格的物流作業(yè)再細(xì)化為三級(jí)表格。僅以供應(yīng)物流費(fèi)用表為例，按物流作業(yè)設(shè)計(jì)二級(jí)統(tǒng)計(jì)表格，豎列是支付形態(tài)，橫行是各項(xiàng)物流作業(yè)。

需要指出的是，上述二級(jí)表格的物流作業(yè)僅僅是一個(gè)粗化的劃分，并未具體到實(shí)際操作的作業(yè)單元。應(yīng)將包裝、運(yùn)輸、保管、裝卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具體細(xì)化到三級(jí)表格部分。可以看出，二級(jí)表格的數(shù)據(jù)源于三級(jí)表格，一級(jí)表格的數(shù)據(jù)源自二級(jí)表格。三級(jí)表格的計(jì)算是具體到作業(yè)層次的。

第三，按照不同的管理要求匯總分析。

在此階段，主要是根據(jù)管理需求，分析不同的數(shù)據(jù)。如，若管理層需要了解委托物流費(fèi)用和本企業(yè)支付物流費(fèi)用的比例，只需將相關(guān)的費(fèi)用加總求其比值即可。若需了解各個(gè)細(xì)化的物流作業(yè)的費(fèi)用比例及規(guī)模，只需將三級(jí)表格中的相同的物流作業(yè)費(fèi)用歸類(lèi)后加總、求比值即可。由此可見(jiàn)，三級(jí)表格是核算的基礎(chǔ)。因?yàn)槠湎鄬?duì)而言，要詳盡到每一個(gè)物流作業(yè)，涉及內(nèi)容廣泛且復(fù)雜，且不同企業(yè)的具體物流作業(yè)有所區(qū)別，可以建立通過(guò)建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到統(tǒng)一，因而在此不作具體設(shè)計(jì)。

2.3隱性物流成本

物流成本是否就是上述提到的可以進(jìn)入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的成本呢？事實(shí)上并非完全如此。因此有人提出了顯性物流成本和隱性物流成本的概念。所謂的顯性物流成本，是在按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和物流理論，明確可以計(jì)入物流成本的，如大部分上面列出的項(xiàng)目。而隱性物流成本是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有或不能確定能否計(jì)入的。

隱性成本的主要內(nèi)容有：

（1）外企業(yè)支付的物流費(fèi)用。認(rèn)為如果外企業(yè)送貨，支付給外企業(yè)的價(jià)格中就包含了一部分物流成本，事實(shí)上還是企業(yè)的物流開(kāi)支。

（2）庫(kù)存占用資金的機(jī)會(huì)成本。會(huì)計(jì)中對(duì)機(jī)會(huì)成本并不進(jìn)行計(jì)量。如果計(jì)入的話(huà)，以什么利率計(jì)入？是同期企業(yè)利潤(rùn)率，還是以銀行利率？

（3）庫(kù)存積壓造成的價(jià)值下降。要否計(jì)入物流成本？

（4）缺貨損失，指由于庫(kù)存量不能滿(mǎn)足顧客要求而失去訂單的損失，這部分成本難以衡量，而且也是隱性的。

（5）生產(chǎn)中的物流費(fèi)用難以分離，難以計(jì)算。美國(guó)是采用一定的比例（大約為4％），那么我國(guó)的數(shù)據(jù)應(yīng)該怎樣衡量，怎樣的比例更為合適？

上述隱性成本是否進(jìn)入物流成本的核算，如果進(jìn)入核算體系，核算口徑也需要在在核算之前確定下來(lái)，這樣才具有可比性，有助于物流成本的有效控制。

2.4物流成本核算電算化

由于物流成本涉及的范圍比較廣，和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一，只能采用統(tǒng)計(jì)式的核算方法。而一條一條查詢(xún)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行確認(rèn)是不現(xiàn)實(shí)的，工作量太大。上述三級(jí)表格的設(shè)計(jì)只是其中一種形式，其中第三級(jí)表格設(shè)計(jì)中的具體作業(yè)費(fèi)用才是我們的數(shù)據(jù)來(lái)源。每個(gè)數(shù)據(jù)可根據(jù)具體的管理需要進(jìn)行分類(lèi)和核算。因此，我們可以考慮利用對(duì)現(xiàn)有的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，從而便于企業(yè)物流成本的核算。

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是帳務(wù)處理子系統(tǒng)，工資核算子系統(tǒng)，固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)，材料采購(gòu)及應(yīng)付賬款子系統(tǒng)，存貨核算與管理子系統(tǒng)，銷(xiāo)售及應(yīng)收張款子系統(tǒng)，成本核算與管理子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)等。

主要改進(jìn)思想及流程如下：

首先，根據(jù)ABC法和物流管理原理確定企業(yè)中相關(guān)的物流作業(yè)單元、資源分配和成本分配。清楚地劃分企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中哪部分屬于物流活動(dòng)，哪部分不屬于；各物流作業(yè)成本的具體屬性如何。同時(shí)，確定物流活動(dòng)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用中的哪部分屬于電算化計(jì)算范圍。

其次，設(shè)置相應(yīng)的編碼以區(qū)分物流成本與非物流成本，各物流成本的不同屬性，如是屬于銷(xiāo)售物流還是供應(yīng)物流，是屬于人工費(fèi)用還是材料費(fèi)用。該編碼是調(diào)用和統(tǒng)計(jì)信息的檢索和查詢(xún)條件，也是我們進(jìn)行各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析的前提。

篇（3）

物流企業(yè)的多環(huán)節(jié)和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復(fù)雜性。國(guó)家在物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法中也沒(méi)有制定相關(guān)的規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在對(duì)物流成本的認(rèn)識(shí)和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個(gè)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不一致，從而使得成本內(nèi)涵不統(tǒng)一，企業(yè)最后做出的結(jié)果沒(méi)法進(jìn)行比較，各個(gè)企業(yè)的相對(duì)物流成本數(shù)值沒(méi)法進(jìn)行真正的衡量和比較。

2.對(duì)于物流成本的核算程序欠缺

在物流成本的核算過(guò)程中，沒(méi)有明確職責(zé)和權(quán)限，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督出現(xiàn)了松懈，相關(guān)工作人員責(zé)任感不夠，物流成本嚴(yán)重浪費(fèi)，在很大程度上加大了物流管理成本。

3.物流成本財(cái)務(wù)核算體系有待完善

在當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度下，在許多會(huì)計(jì)科目中分散著物流成本，與其他的費(fèi)用混合計(jì)算，并沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)的核算，這就導(dǎo)致企業(yè)物流成本的核算與實(shí)踐情況不配套，相關(guān)的物流成本數(shù)據(jù)在企業(yè)的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門(mén)多，具體的賬簿建立到應(yīng)用存在很大困難。另外就是各種費(fèi)用的混用，比如保管費(fèi)用被計(jì)入物流成本費(fèi)用，物流成本費(fèi)用被計(jì)入采購(gòu)成本費(fèi)用等。在物流成本的實(shí)際計(jì)算過(guò)程中，必須根據(jù)已知信息進(jìn)行重新的調(diào)整，才能使得真正的物流費(fèi)用得到合理的反映。

4.物流信息報(bào)表的不完整性，不能為領(lǐng)導(dǎo)層提供正確的依據(jù)

物流成本被分散到各種其他費(fèi)用中，使得缺少期間費(fèi)用的核算對(duì)象，這樣就造成了有投入?yún)s沒(méi)有相應(yīng)的產(chǎn)出對(duì)象，企業(yè)從會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無(wú)法對(duì)此做出正確決策。

二、物流成本會(huì)計(jì)核算改進(jìn)對(duì)策

1.物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)統(tǒng)一

對(duì)于物流成本會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，其對(duì)象是企業(yè)的物流活動(dòng)中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)要合理的確定好物流成本的核算項(xiàng)目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標(biāo)準(zhǔn)，要能夠做到全面真實(shí)的反映企業(yè)在物流業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用，在物流成本會(huì)計(jì)核算滿(mǎn)足本企業(yè)的前提下，做到企業(yè)間有橫向比較的可能性。

2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全

建立和健全企業(yè)的物流成本控制崗位責(zé)任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任。相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)被合理的制定，它是企業(yè)物流成本核算順利進(jìn)行的手段，制定核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得核算能夠統(tǒng)一規(guī)范、計(jì)量有度。專(zhuān)門(mén)的物流會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)應(yīng)被合理設(shè)置，它能夠保證企業(yè)的物流費(fèi)用控制和監(jiān)管，杜絕浪費(fèi)。物流費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部審計(jì)工作必須要做好，防止浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系要積極構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，在現(xiàn)有的核算項(xiàng)目基礎(chǔ)上再適當(dāng)增加明細(xì)賬，以此來(lái)確定企業(yè)的物流成本核算科目，這樣可以使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算的額外工作量被有效的避免。會(huì)計(jì)科目確定后，就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)，記賬憑證根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不同而類(lèi)型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計(jì)量和計(jì)算的載體功能，一般來(lái)說(shuō)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對(duì)會(huì)計(jì)科目和憑證進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置，選擇正確的會(huì)計(jì)核算模式，確定賬簿的各種格式和內(nèi)容是物流成本核算的關(guān)鍵。

篇（4）

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篇（5）

中圖分類(lèi)號(hào)：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性

從我國(guó)的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過(guò)程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來(lái)自運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢(xún)服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫(kù)存等經(jīng)營(yíng)管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對(duì)第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國(guó)傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。

二、我國(guó)現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問(wèn)題

1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷

(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒(méi)有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒(méi)有將企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。并且在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶(hù)的成本，也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。

2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂

由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門(mén)和民間組織統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門(mén)的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專(zhuān)業(yè)組織及物流專(zhuān)家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。

三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動(dòng)。

(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時(shí);在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要

對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在對(duì)外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶(hù)簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒(méi)有兩份完全一樣要求的合同，這就是說(shuō)物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。

在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟

作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：

1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。

2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。

3.確認(rèn)動(dòng)因。成本動(dòng)因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動(dòng)因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動(dòng)因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過(guò)科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫(kù)之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。

4.成本動(dòng)因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫(kù)選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫(kù)成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率等于作業(yè)中心成本庫(kù)的成本除以成本動(dòng)因量。

作者單位：大連交通大學(xué)

參考文獻(xiàn)

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

篇（6）

物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來(lái)，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤(rùn)源”。在這個(gè)大環(huán)境下，對(duì)于物流成本的研究就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會(huì)計(jì)核算是一種高效的物流成本計(jì)算方法，但我國(guó)在這方面存在著很多問(wèn)題，主要有物流成本會(huì)計(jì)核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)物流企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的理解，運(yùn)用分析法、文獻(xiàn)法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國(guó)的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻(xiàn)。

1 物流成本會(huì)計(jì)核算及其重要性

物流成本會(huì)計(jì)核算是指通過(guò)賬戶(hù)、憑證、報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報(bào)告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況

物流成本會(huì)計(jì)核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息

物流成本會(huì)計(jì)核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。

1.3 體現(xiàn)同比差異，為績(jī)效考核提供依據(jù)

物流成本會(huì)計(jì)核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個(gè)環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績(jī)效考核的時(shí)候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業(yè)對(duì)客戶(hù)需求進(jìn)行優(yōu)化管理

物流成本會(huì)計(jì)核算有利于物流企業(yè)對(duì)客戶(hù)需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過(guò)對(duì)不同客戶(hù)的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對(duì)性地為客戶(hù)提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶(hù)管理提供依據(jù)。

2 我國(guó)物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題及分析

雖然目前我國(guó)的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來(lái)，但與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)際相比，我國(guó)的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國(guó)大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

2.1 物流成本會(huì)計(jì)核算的制度不完善

由于我國(guó)的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場(chǎng)的必要性更加明顯。然而我國(guó)目前并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等來(lái)作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過(guò)程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2].我國(guó)目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對(duì)性和專(zhuān)業(yè)性，使得物流成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容混亂

物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國(guó)目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項(xiàng)目又是混亂無(wú)章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時(shí)候往往只是在企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、物流倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流采購(gòu)成本等進(jìn)行核算，而沒(méi)有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒(méi)有真實(shí)性。

2.3 物流成本會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

近幾年我國(guó)的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無(wú)論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國(guó)的物流企業(yè)都取得了不錯(cuò)的成績(jī)。但是時(shí)至今日我國(guó)仍然沒(méi)有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，盲目地以自己的經(jīng)驗(yàn)和理解來(lái)進(jìn)行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性，也無(wú)法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個(gè)企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)使我國(guó)的物流企業(yè)無(wú)法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會(huì)阻礙我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展。

2.4 物流成本會(huì)計(jì)核算的模式傳統(tǒng)

物流成本會(huì)計(jì)核算的核算模式也會(huì)影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對(duì)應(yīng)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開(kāi)，物流成本核算有單獨(dú)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目。我國(guó)物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無(wú)法得到變動(dòng)成本或者責(zé)任成本等信息。

2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全

一個(gè)集體需要監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會(huì)導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時(shí)很難追究責(zé)任人，最后對(duì)企業(yè)造成重大損失。

3 關(guān)于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)對(duì)策

我國(guó)的物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對(duì)于企業(yè)和政府部門(mén)都要在改善物流成本會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題上發(fā)揮作用。從各方面來(lái)看，主要有以下一些改進(jìn)的對(duì)策：

3.1 政府部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來(lái)保障物流成本會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，加強(qiáng)法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會(huì)計(jì)核算的制度空缺。規(guī)范物流市場(chǎng)上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會(huì)使物流成本會(huì)計(jì)核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。

(2)在全社會(huì)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識(shí)并且有制度可循的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)更有方向性地進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的工作，從而減少方向性的錯(cuò)誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(3)堅(jiān)決打擊物流成本核算過(guò)程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國(guó)內(nèi)有個(gè)良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境

(2)高效的物流成本會(huì)計(jì)核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實(shí)際情況來(lái)確定物流成本會(huì)計(jì)核算模式。在我國(guó)一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國(guó)的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會(huì)計(jì)成本核算相互獨(dú)立進(jìn)行核算，在這個(gè)核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對(duì)于雙軌制，單軌制的模式對(duì)于企業(yè)的管理水平以及員工的個(gè)人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)提高，也要加強(qiáng)自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報(bào)表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全程監(jiān)控反饋。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是那些企業(yè)實(shí)力不是很強(qiáng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強(qiáng)大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算模式，向發(fā)達(dá)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責(zé)任制機(jī)制。監(jiān)督是任何一個(gè)集體開(kāi)展一項(xiàng)工程的必要環(huán)節(jié)，沒(méi)有監(jiān)督就沒(méi)有制約，就沒(méi)有責(zé)任。在開(kāi)展成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，如果沒(méi)有監(jiān)督，一旦出了事故就無(wú)法追究到事故的責(zé)任人，就無(wú)法挽回企業(yè)的損失，最后承擔(dān)損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責(zé)任制機(jī)制，對(duì)核算的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格貫徹落實(shí)，這對(duì)于控制企業(yè)的成本以及對(duì)于員工的業(yè)績(jī)考核都是具有重大意義的。

篇（7）

 

一、引言

現(xiàn)代制造企業(yè)物流成本的管理離不開(kāi)信息系統(tǒng)的支持，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的運(yùn)用，給物流持有成本的核算提供了一個(gè)契機(jī)。ERP系統(tǒng)是通過(guò)各種功能模塊來(lái)處理業(yè)務(wù)的，因此可以根據(jù)需要選配模塊進(jìn)行組合。一般來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、資產(chǎn)管理模塊、管理會(huì)計(jì)模塊、物料管理模塊、生產(chǎn)計(jì)劃模塊、銷(xiāo)售與分銷(xiāo)模塊、質(zhì)量管理模塊、項(xiàng)目管理模塊、人事管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能模塊覆蓋了企業(yè)供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的管理和控制。因此在考慮與其他模塊相互關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，在ERP系統(tǒng)中增加物流成本核算模塊，使之共享整個(gè)ERP系統(tǒng)所集成的信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生更大效用。本文將在ERP環(huán)境下分析制造企業(yè)物流持有成本的成本習(xí)性，并探討其核算方法。

二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)物流持有成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.物流持有成本核算范圍和項(xiàng)目難以確認(rèn)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置物流持有成本，因此很難對(duì)企業(yè)的物流持有成本作出全面的核算和控制。通常來(lái)說(shuō)企業(yè)物流持有成本產(chǎn)生于企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)，主要由四部分構(gòu)成：(1) 庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目往往在企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中體現(xiàn)，然而說(shuō)到控制和績(jī)效考核，將之納入企業(yè)物流管理體系更為合理，因?yàn)閹?kù)存管理一直以來(lái)都是物流管理的重點(diǎn)；(2) 存貨跌價(jià)損失，該項(xiàng)目作為資產(chǎn)減值損失類(lèi)項(xiàng)目直接反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(3) 存貨損壞和丟失成本：作為費(fèi)用和損益類(lèi)項(xiàng)目反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上；(4) 缺貨損失：這類(lèi)項(xiàng)目比較復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析計(jì)算。鑒于以上企業(yè)物流持有成本的分布范圍和構(gòu)成，現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下企業(yè)還很難對(duì)物流持有成本進(jìn)行合理的確認(rèn)和核算。

2.企業(yè)物流持有成本表現(xiàn)較為隱性，通常分散在企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用中，而且核算起來(lái)很困難，單獨(dú)核算的成本也較高。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下很少有企業(yè)核算自身物流持有成本，究其原因：一是在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)體制下核算企業(yè)的物流持有成本與財(cái)務(wù)報(bào)告有些許沖突，同時(shí)會(huì)大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的工作量；二是物流持有成本核算的內(nèi)容分布廣范而分散，存在于企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，沒(méi)有先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)（比如ERP，MRP，BOM等）支持，核算資料的收集將極為不便。綜上，企業(yè)物流持有成本分布廣泛，成本費(fèi)用也分散在其他成本項(xiàng)目中，這樣就導(dǎo)致企業(yè)管理人員無(wú)法獲取企業(yè)物流持有成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無(wú)法建立物流績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，也無(wú)法對(duì)物流持有成本進(jìn)行有效控制。

3.我國(guó)對(duì)于企業(yè)物流持有成本沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。核算一個(gè)企業(yè)的物流持有成本，首先要確定他的計(jì)算范圍，其次確定物流持有成本的核算項(xiàng)目；最后還要考慮其可行性和成本效益問(wèn)題。不同企業(yè)不同的會(huì)計(jì)記賬需要導(dǎo)致了對(duì)于物流持有成本核算的不同方式，這就使得企業(yè)間無(wú)法就相關(guān)的物流持有成本進(jìn)行比較分析,也無(wú)法得出行業(yè)的平均物流持有成本數(shù)據(jù)，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。

三、物流持有成本的構(gòu)成及主要核算方法

目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)在對(duì)物流持有成本的核算問(wèn)題上存在許多觀點(diǎn)，本文分析總結(jié)當(dāng)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，將物流持有成本設(shè)計(jì)表格(表1)核算，從供應(yīng)鏈管理的角度依次按照供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷(xiāo)售物物流成本、回收物流成本、廢棄物物流成本分類(lèi)進(jìn)行。各項(xiàng)物流持有成本的核算方法如下：

1.庫(kù)存資金占用成本：該項(xiàng)目=存貨平均帳面余額*企業(yè)內(nèi)部平均利息率。在物流持有成本核算中，對(duì)存貨資金占用成本應(yīng)以平均帳面余額為基礎(chǔ)，平均帳面余額= (期初帳面余額+期末帳面余額)/2，企業(yè)內(nèi)部平均利息率以企業(yè)債務(wù)成本的加權(quán)平均成本為基礎(chǔ)。庫(kù)存資金占用成本實(shí)質(zhì)上是對(duì)存貨占用資產(chǎn)的一種以整個(gè)企業(yè)內(nèi)部平均利息率來(lái)計(jì)算的資本成本。現(xiàn)實(shí)中，美國(guó)也是采用這種方法計(jì)算庫(kù)存資金占用成本。

2.存貨損壞和丟失成本：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。因此，該類(lèi)損失的數(shù)據(jù)收集較為簡(jiǎn)單。

3.存貨跌價(jià)：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，有“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，可以直接利用上面的數(shù)據(jù)計(jì)算該損失。企業(yè)如果采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算期末存貨價(jià)值，可以直接利用其期末數(shù)。如果采用歷史成本法計(jì)算期末存貨，則要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照期末存貨的跌價(jià)損失填列。

4.缺貨損失：這類(lèi)項(xiàng)目計(jì)算較為復(fù)雜，需要根據(jù)實(shí)際情況分析。一般情況下缺貨損失=每年訂貨次數(shù)*缺貨數(shù)量*缺貨概率*單位缺貨損失。

表1企業(yè)物流持有成本核算表

 

核算范圍

 

核算項(xiàng)目

  供應(yīng)物流

生產(chǎn)物流

銷(xiāo)售物流

回收物流

廢棄物物流

合計(jì)

物

流

持

有

成

本

庫(kù)存資金占用成本

存貨平均帳面余額

 

 

 

 

 

  企業(yè)內(nèi)部平均利息率

 

 

 

 

 

  存貨損壞和丟失成本

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失

 

 

 

 

 

  計(jì)入管理費(fèi)的損失

 

 

 

 

 

  存貨跌價(jià)損失

期末存貨歷史成本

 

 

 

 

 

  期末存貨現(xiàn)值

 

 

 

 

 

  缺貨損失成本

每年訂貨次數(shù)

 

 

 

 

 

  缺貨數(shù)量

 

 

 

 

 

  缺貨概率

 

 

 

 

 

  單位缺貨損失

 

 

 

 

篇（8）

中圖分類(lèi)號(hào)：F252.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、論文研究意義

本文之所以要研究物流成本的管理，是因?yàn)槲覀冃枰?jì)算出物流成本來(lái)對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行管理。毫無(wú)疑問(wèn)，物流成本己經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和維護(hù)客戶(hù)關(guān)系的重要戰(zhàn)略決策資源。

二、物流成本管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）物流成本管理現(xiàn)狀。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本管理發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段，分別是了解物流成本實(shí)際狀況，物流成本核算，物流成本管理，物流收益評(píng)估和物流盈虧分析。在我國(guó)，生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成已經(jīng)有了一定的理解，并確認(rèn)了最需要展開(kāi)的功能成本分析和動(dòng)態(tài)的成本計(jì)算能力。但由于我國(guó)工業(yè)化總水平較低，許多會(huì)計(jì)核算方法成為解決物流成本問(wèn)題的障礙，對(duì)物流過(guò)程進(jìn)行有效成本管理仍然存在著困難，嚴(yán)重影響了生產(chǎn)企業(yè)物流合理化及管理水平的提高。從物流成本管理經(jīng)歷的五個(gè)階段看，我國(guó)企業(yè)的物流成本管理大多處于了解物流成本的實(shí)際情況，及對(duì)物流活動(dòng)的重要性提高了認(rèn)識(shí)的第一階段，只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算階段，即了解并解決物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題。物流部門(mén)落后于生產(chǎn)部門(mén)，物流成本管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理是中國(guó)生產(chǎn)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題。

（二）存在的問(wèn)題。

社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)帶來(lái)的影響：（1）物流管理政策不健全。由于缺乏相關(guān)政策，物流成本核算存在很多問(wèn)題，物流成本管理風(fēng)險(xiǎn)加大。所以，物流管理政策不健全使企業(yè)物流成本管理存在了非常大的不確定性，物流成本的可控性非常低。（2）物流成本管理人才缺乏。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)物流管理的起步較晚，因此專(zhuān)業(yè)物流管理人才的培養(yǎng)也處于起步階段。人才瓶頸在一定時(shí)期內(nèi)將會(huì)對(duì)我國(guó)的物流成本管理起到制約作用。（3）現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和核算方法不利于物流成本管理。目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度主要是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來(lái)分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的科目來(lái)核算物流成本，企業(yè)的損益表中沒(méi)有物流成本的直接記錄，因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出準(zhǔn)確的計(jì)算和分析，無(wú)法完整統(tǒng)計(jì)物流成本，使企業(yè)物流成本管理無(wú)從下手。

企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響：（1）企業(yè)對(duì)成本管理缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)物流成本的有效管理和控制成為企業(yè)利潤(rùn)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，但很多企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到物流成本管理對(duì)企業(yè)成本降低和企業(yè)效率提高的巨大影響。（2）物流量小制約物流成本的降低。雖然物流業(yè)在正在蓬勃發(fā)展，但因其仍缺乏規(guī)模性，第三方物流這種最新、最先進(jìn)的物流模式仍處于起步階段。多數(shù)第三方物流企業(yè)重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，忽略物流信息平臺(tái)建設(shè)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作程序，無(wú)法提供整體解決方案。運(yùn)輸、配送各個(gè)環(huán)節(jié)仍然以手工作業(yè)為主使企業(yè)物流成本管理難以開(kāi)展，物流成本較高。（3）企業(yè)物流的管理手段落后。目前，計(jì)算機(jī)雖然在企業(yè)管理中已相當(dāng)普及，但在物流成本管理和控制方面還沒(méi)有形成系統(tǒng)，更沒(méi)有形成網(wǎng)絡(luò)，在軟件開(kāi)發(fā)方面也相對(duì)落后，企業(yè)物流成本管理還停留在紙筆時(shí)代。在物流運(yùn)作中，物流成本涉及的管理面非常廣泛，需要通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和管理，所以技術(shù)問(wèn)題也是當(dāng)今我國(guó)物流成本管理所遇到的障礙之一。

三、降低物流成本幾點(diǎn)建議

從前面的章節(jié)我們看到企業(yè)物流成本的所包含的內(nèi)容，以及影響物流成本管理社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算制度三個(gè)主要方面，下面我們結(jié)合北京物流分公司的管理現(xiàn)狀提出一些降低物流成本的幾種途徑：

1、通過(guò)效率化的配送來(lái)降低物流成本企業(yè)實(shí)現(xiàn)效率化的配送，減少運(yùn)輸次數(shù)，提高裝載率及合理安排配車(chē)計(jì)劃，選擇最佳的運(yùn)送手段，從而降低配送成本。

2、借助現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)控制和降低物流成本在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。企業(yè)采用信息系統(tǒng)一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務(wù)處理能準(zhǔn)確，迅速的進(jìn)行；另一方面通過(guò)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總，進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，可控制物流成本發(fā)生的可能性。

3、加強(qiáng)內(nèi)控管理力度，降低支出成本。一是要加大宣傳教育力度，轉(zhuǎn)變司機(jī)觀念，使其能為企業(yè)利益著想，把樹(shù)立企業(yè)的良好形象作為自己的責(zé)任；二是要加大考核力度，加強(qiáng)運(yùn)行周期的管理，推行單車(chē)考核辦法，讓司機(jī)學(xué)會(huì)算成本帳，樹(shù)立節(jié)約意識(shí)，提高車(chē)輛的運(yùn)行效率，將司機(jī)個(gè)人的利益與車(chē)輛的運(yùn)行效益掛鉤；三是建立定點(diǎn)修理廠(chǎng)，降低單車(chē)成本。四是進(jìn)一步強(qiáng)化車(chē)隊(duì)長(zhǎng)成本管理意識(shí)，做到“會(huì)算賬，算細(xì)賬”。

四、結(jié)論

雖然本文研究在物流成本管理的理論和應(yīng)用方面都取得了一定的進(jìn)展，由于時(shí)間關(guān)系以作者的思維局限，論文的研究遠(yuǎn)未完善，仍然存在著一些需要深入研究的問(wèn)題。北京物流分公司作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的物流運(yùn)輸公司，必須要通過(guò)對(duì)物流成本的有效管理能推動(dòng)公司的合理化進(jìn)程，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)企業(yè)管理水平的日益提高和政策的日益完善，公司的管理水平也會(huì)更上一個(gè)臺(tái)階，成本的管理也會(huì)日趨完善。

（作者單位：鐵道部信息技術(shù)中心）

篇（9）

近日，商務(wù)部流通發(fā)展司有關(guān)人士在商貿(mào)物流發(fā)展專(zhuān)題會(huì)上透露，去年國(guó)內(nèi)物流費(fèi)用總額為9.4萬(wàn)億，占GDP比重的18%，比世界平均水平高6.8個(gè)百分點(diǎn)，為發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平的1.7倍，其中保管費(fèi)用為2.2倍，管理費(fèi)用則為6.9倍。高額的物流成本已成為我國(guó)物流行業(yè)全面參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一大障礙。因而筆者擬從成本會(huì)計(jì)核算的角度探討降低物流成本的有效途徑，旨在增加物流運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，探索一條本國(guó)物流行業(yè)走向國(guó)際化的成功之路。

1 物流成本會(huì)計(jì)核算

1.1 物流成本核算范圍。要研究物流成本會(huì)計(jì)核算，首先要準(zhǔn)確定位物流成本核算的范圍與對(duì)象。

剔除行業(yè)的差異性，企業(yè)物流成本的范圍大致涵蓋了物流信息成本、包裝成本、流通加工成本、裝卸搬運(yùn)成本、運(yùn)輸成本、物流管理成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、隱性物流成本等內(nèi)容。其中，目前企業(yè)物流成本核算的重點(diǎn)在于隱性物流成本的會(huì)計(jì)核算。這類(lèi)成本是企業(yè)還未實(shí)際發(fā)生，未體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中，卻必須納入決策與管理范疇的成本內(nèi)容。具體來(lái)講，隱性成本主要涉及產(chǎn)品損耗、缺貨和退貨損失、回程空載、存貨風(fēng)險(xiǎn)成本以及存貨所占用資金成本等內(nèi)容。

1.2 物流成本會(huì)計(jì)核算方法。目前，業(yè)界通用的物流成本會(huì)計(jì)核算主要有單軌制、雙軌制以及設(shè)置物流成本二級(jí)賬戶(hù)三種模式。

1.2.1 單軌制模式。單軌制會(huì)計(jì)核算模式是將物流成本核算體系和財(cái)會(huì)核算體系有機(jī)整合，基于產(chǎn)品成本核算內(nèi)容適當(dāng)增設(shè)“物流成本”的會(huì)計(jì)科目、憑證、賬冊(cè)，同時(shí)可靈活增設(shè)二、三級(jí)明細(xì)賬目。在費(fèi)用發(fā)生后，借記“物流成本”和相關(guān)明細(xì)賬。直至期末，再結(jié)合各項(xiàng)物流成本余額將各項(xiàng)成本消耗分門(mén)別類(lèi)地結(jié)轉(zhuǎn)至成本項(xiàng)目中。

1.2.2 雙軌制模式。雙軌制成本核算需要設(shè)置兩套賬戶(hù)系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系，將物流成本核算與其他成本核算區(qū)別開(kāi)來(lái)。單獨(dú)建立物流成本的憑證、賬戶(hù)、報(bào)表體系。每項(xiàng)業(yè)務(wù)記賬一式兩份，分別交由財(cái)務(wù)部和物流成本賬戶(hù)備案。

1.2.3 設(shè)置物流成本二級(jí)賬戶(hù)模式。基于成本費(fèi)用開(kāi)設(shè)二級(jí)“物流成本”輔助賬戶(hù)。匯集二級(jí)賬戶(hù)的相關(guān)物流成本，就得到最終的物流成本。

第三種模式既不改變現(xiàn)有的系統(tǒng)，成本投入少，因而是現(xiàn)階段我國(guó)物流企業(yè)普通推崇的會(huì)計(jì)核算方法。

2 物流成本控制

2.1 現(xiàn)狀分析。中國(guó)的物流成本何以如此之高？目前主流的解釋是中國(guó)物流行業(yè)運(yùn)營(yíng)粗放，流通設(shè)施不足矛盾突出，中國(guó)幅員遼闊和產(chǎn)業(yè)布局結(jié)構(gòu)跨區(qū)域。

然而，這種觀點(diǎn)是經(jīng)不起推敲的。我國(guó)目前還處于重化工業(yè)階段，產(chǎn)業(yè)布局特點(diǎn)是能源性、資源性產(chǎn)品大多在西部地區(qū)和北部地區(qū)，加工業(yè)的市場(chǎng)大多在東部和南部地區(qū)，長(zhǎng)距離、低貨值的大宗商品大跨度的運(yùn)輸多，貨運(yùn)量和周轉(zhuǎn)量必然高。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)單位GDP的貨運(yùn)量和貨物周轉(zhuǎn)量要高得多，這是基礎(chǔ)性因素。

物流業(yè)門(mén)檻較低，組織化程度較弱，以及信息化程度不高也是重要原因。目前中小公司占比達(dá)90%以上，我國(guó)前20家公路運(yùn)輸型企業(yè)市場(chǎng)份額不到2%。即使是發(fā)達(dá)的上海，公路貨運(yùn)汽車(chē)的空駛率也比發(fā)達(dá)國(guó)家高3倍。

此外，還有體制性成本偏高的問(wèn)題，比如高速公路收費(fèi)、亂罰款等。九三學(xué)社中央一項(xiàng)調(diào)研顯示，全世界70%的收費(fèi)公路在中國(guó)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最高也在中國(guó)；在中國(guó)，只要貨車(chē)行駛在路上，就難免不被罰款，一家正規(guī)的運(yùn)輸企業(yè)，每年上繳稅收1000余萬(wàn)元，盈利是300余萬(wàn)元，罰款就要開(kāi)支200余萬(wàn)元。行政性高收費(fèi)、亂收費(fèi)、亂設(shè)卡，這類(lèi)體制性成本是我國(guó)流通領(lǐng)域最突出、最亟待鏟除的。

2.2 成本控制方法。從政府的角度來(lái)分析，為解決“營(yíng)改增”給物流企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)上升問(wèn)題，財(cái)政部和稅務(wù)總局正積極研究相關(guān)政策，爭(zhēng)取把公路收費(fèi)也能納入增值稅抵扣范圍。還有，關(guān)于物流倉(cāng)儲(chǔ)大宗用地減半收取土地使用稅、物流業(yè)水電同價(jià)等政策都會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)落實(shí)。除此之外還將推動(dòng)提高物流信息化水平，鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化物流的發(fā)展，繼續(xù)開(kāi)展城市物流配送示范工作等。

從企業(yè)的角度來(lái)分析，要有效降低物流成本，一方面需要利用數(shù)字互聯(lián)技術(shù)、第三方物流等提高行業(yè)效率，另一方面要加快推進(jìn)商貿(mào)物流的市場(chǎng)化，以降低物流成本為主要出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)發(fā)展城市物流；降低商貿(mào)物流稅負(fù)，厘清政府與市場(chǎng)邊界，壓低行政成本等，而更重要的是要反思交運(yùn)倉(cāng)儲(chǔ)等基建領(lǐng)域的超前建設(shè)投資，使其增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相匹配；否則，若繼續(xù)把基建投資等作為拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的主導(dǎo)性力量，那么交運(yùn)倉(cāng)儲(chǔ)等的“通達(dá)”便利帶來(lái)的不是商貿(mào)物流成本的下降，而是經(jīng)濟(jì)社會(huì)流通和交易成本的上漲。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局，中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì).企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算[S].中華人民共和國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn).2006.9：10.

[2]楊萍，雷艷.試論作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用[J].商品儲(chǔ)運(yùn)與養(yǎng)護(hù)，2009（06）.

篇（10）

一、降低物流成本的目標(biāo)

（一）從物流全過(guò)程的角度來(lái)降低物流成本

物流成本控制應(yīng)該從物流全過(guò)程的角度來(lái)控制物流成本，考慮物流各功能之間的相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)物流總成本的降低，實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)的合理化。控制物流成本不僅是追求本企業(yè)的效率化，應(yīng)該考慮從原材料的購(gòu)買(mǎi)、產(chǎn)品制成到送到最終用戶(hù)整個(gè)供應(yīng)鏈過(guò)程的物流成本效益，要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)時(shí)間，做到迅速、準(zhǔn)確、高效地進(jìn)行商品管理。這要求企業(yè)自身的物流體制高效率化，還要企業(yè)協(xié)調(diào)好與其他企業(yè)以及顧客、運(yùn)輸業(yè)者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化。追求成本的效益化要求企業(yè)中物流部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)以及采購(gòu)部門(mén)協(xié)同，將降低物流成本的目標(biāo)貫徹到企業(yè)的所有職能部門(mén)。追求物流全過(guò)程環(huán)節(jié)的合理化。

（二）大系統(tǒng)整體優(yōu)化

利潤(rùn)是物流成本控制的最終目的。隨著物流功能的大范圍、縱深化發(fā)展及物流需求的高度化延伸，帶來(lái)物流量的急劇膨脹，對(duì)社會(huì)和周?chē)h(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響。因?yàn)椋环矫妫薮蟮奈锪髁吭跊](méi)有有效管理和組織的情況下，極易推動(dòng)運(yùn)輸、配送車(chē)輛的增加，而車(chē)輛、運(yùn)行次數(shù)的上升導(dǎo)致城市堵車(chē)、交通阻滯的現(xiàn)象；另一方面，巨大的物流量還會(huì)破壞整個(gè)社會(huì)環(huán)境。因此，企業(yè)不能限于物流系統(tǒng)或相關(guān)企業(yè)的效益，要從關(guān)注追求小系統(tǒng)局部最優(yōu)轉(zhuǎn)向追求大系統(tǒng)整體最優(yōu)，還要從全社會(huì)的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益方面來(lái)認(rèn)識(shí)。

二、物流企業(yè)成本運(yùn)作現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題

現(xiàn)代物流在我國(guó)是一個(gè)新興的行業(yè)，它具有運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、加工等功能，它提供的服務(wù)也是多樣性的，由于其業(yè)務(wù)具有橫跨幾個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，因此，各物流企業(yè)無(wú)論被歸入哪一個(gè)行業(yè)，執(zhí)行哪一個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，都難以實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、準(zhǔn)確、可比的目的。在我國(guó)，物流服務(wù)業(yè)正處于快速成長(zhǎng)時(shí)期，物流業(yè)務(wù)創(chuàng)新速度加快，物流管理模式不斷變化，這種行業(yè)發(fā)展局面使得政府對(duì)整個(gè)物流行業(yè)的規(guī)范管理和物流企業(yè)自身的規(guī)范管理十分欠缺，物流行業(yè)的規(guī)范管理和物流企業(yè)自身的規(guī)范管理存在很多問(wèn)題，在這些問(wèn)題中，物流企業(yè)的成本核算不規(guī)范問(wèn)題顯得尤其突出。

（一）協(xié)調(diào)難度大

我國(guó)在制度層面上尚未建立物流企業(yè)成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，物流成本的概念、范圍和計(jì)算口徑也極不統(tǒng)一。以前，我國(guó)物流管理體制存在較嚴(yán)重的條塊分割的現(xiàn)象，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)業(yè)管理機(jī)構(gòu)或協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。在基礎(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)上，中央政府沒(méi)能從整體上合理規(guī)劃、加以引導(dǎo)和協(xié)調(diào)，任由不同運(yùn)輸方式和行業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行規(guī)劃與投資，其結(jié)果是布局不盡合理、資源浪費(fèi)、管理不順、物流運(yùn)行效率下降，難以形成統(tǒng)一的物流市場(chǎng)。

但是，近年來(lái)，國(guó)家發(fā)展改革委、商務(wù)部、公安部、鐵道部、交通部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、民航總局、工商總局聯(lián)合制定的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》中已明確表示促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展是一項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門(mén)的綜合性工作，涉及面廣、政策性強(qiáng)，需要各地政府和各有關(guān)部門(mén)協(xié)同配合，形成合力。此項(xiàng)《意見(jiàn)》將會(huì)在一定程度上緩解條塊分割的問(wèn)題。

我國(guó)的物流行業(yè)主管部門(mén)應(yīng)是物流行業(yè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的主要制定部門(mén)，但由于我國(guó)現(xiàn)代物流發(fā)展歷史短，是一個(gè)新興的行業(yè)，其運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、加工等物流業(yè)務(wù)管理又分散在相關(guān)專(zhuān)業(yè)行業(yè)部門(mén)，因此，目前在我國(guó)作為社團(tuán)性質(zhì)的物流管理機(jī)構(gòu)，難以代表行業(yè)研究制定物流行業(yè)“專(zhuān)業(yè)核算辦法”.又由于物流業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)行業(yè)主管部門(mén)，哪個(gè)行業(yè)主管部門(mén)都不宜代表物流行業(yè)制定物流行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。當(dāng)然，由于管理體制上的原因，這些年中，也還沒(méi)有哪個(gè)物流相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)做牽頭單位，會(huì)同相關(guān)部門(mén)共同研究制定物流企業(yè)的“專(zhuān)業(yè)核算辦法”.到目前為止，我國(guó)還未曾出臺(tái)任何針對(duì)現(xiàn)代物流企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的規(guī)定或會(huì)計(jì)核算制度。

（二）成本信息失真

由于我國(guó)政府及物流相關(guān)組織機(jī)構(gòu)至今未能制定出有關(guān)物流企業(yè)成本核算的規(guī)范，在實(shí)務(wù)中我國(guó)物流企業(yè)一般根據(jù)本物流企業(yè)業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式自行定義其物流成本，設(shè)計(jì)物流成本核算程序。

1.成本概念不明確

目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，沒(méi)有單獨(dú)的科目核算物流企業(yè)成本，理論界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的物流成本概念、物流成本的構(gòu)成要素及其計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。一般物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在物流企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，散見(jiàn)于諸如“營(yíng)運(yùn)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的核算中。較難對(duì)物流企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用做出明確、全面的計(jì)算與分析。物流企業(yè)對(duì)物流成本的定性千差萬(wàn)別，加上現(xiàn)行成本核算制度使物流企業(yè)提供的物流成本很不準(zhǔn)確，無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持，這使得許多物流企業(yè)僅將向外部運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用和向外部倉(cāng)庫(kù)支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本。論文格式這種計(jì)算方式下，物流企業(yè)連自己的物流總成本都無(wú)法說(shuō)清，所以無(wú)論采用什么先進(jìn)的物流管理模式和技術(shù)，都不可能真正實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)系統(tǒng)的合理化。

2.成本核算不完整

由于物流企業(yè)成本的多樣性，除運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等能用單據(jù)反映和計(jì)算的顯性成本外，還有大量的隱性物流成本：如采購(gòu)物流費(fèi)用、庫(kù)存商品資金占用、物流設(shè)施設(shè)備的閑置、緊急運(yùn)輸?shù)壤獍l(fā)貨的費(fèi)用、提供額外服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用、企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的員工進(jìn)行包裝裝卸等費(fèi)用等都沒(méi)有很好的在物流費(fèi)用列表中體現(xiàn)出來(lái)。這樣顯性成本所體現(xiàn)的只是物流企業(yè)成本的小部分。如果物流企業(yè)只重視物流的顯性成本而忽略了隱性成本，很容易造成成本信息失真，會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)成本管理進(jìn)入誤區(qū)，降低物流管理的效益和對(duì)顧客的服務(wù)水平。

3.成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

各物流企業(yè)對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，是根據(jù)自己的理解和認(rèn)識(shí)來(lái)把握物流成本的，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑，全國(guó)甚至各個(gè)行業(yè)都沒(méi)有有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。僅僅是物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)成本概念的理解，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。物流企業(yè)成本計(jì)算的隨意性加上傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性使物流企業(yè)所計(jì)算出來(lái)的成本數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性和權(quán)威性。這樣就帶來(lái)管理上的問(wèn)題，即物流企業(yè)間無(wú)法就成本進(jìn)行比較分析，也無(wú)法得出行業(yè)平均成本。由于物流企業(yè)缺乏規(guī)范化和制度化的物流成本計(jì)算辦法，計(jì)算口徑的不一致導(dǎo)致物流企業(yè)之間的物流成本無(wú)法進(jìn)行量化比較，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理效率和發(fā)展前景進(jìn)行評(píng)估，從而不利于物流企業(yè)的融資和投資活動(dòng)。

4.成本核算方法不合理

主要是間接成本分?jǐn)偟牟缓侠硎宫F(xiàn)行的成本核算方法無(wú)法提供相對(duì)準(zhǔn)確的物流成本信息，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致物流成本嚴(yán)重失真。這種現(xiàn)狀非常不利于物流企業(yè)的成本管理與控制，更不利于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

5.未能核算物流服務(wù)合同成本

在一般物流企業(yè)的成本核算中，通常只是根據(jù)物流服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計(jì)算總體物流費(fèi)用，而不是針對(duì)某一特定的物流服務(wù)產(chǎn)品即物流服務(wù)合同單獨(dú)記錄和計(jì)算物流成本，這就使得物流企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一物流服務(wù)產(chǎn)品的成本信息。特別是對(duì)物流活動(dòng)的全過(guò)程缺乏有效和全面的控制，造成此消彼長(zhǎng)，物流服務(wù)合同整體效果不佳。

物流企業(yè)由于缺少準(zhǔn)確成本信息造成的物流管理能力低下是阻礙物流企業(yè)發(fā)展的重要因素。由于運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)的過(guò)程非常復(fù)雜，使得運(yùn)營(yíng)成本存在許多不確定的因素，當(dāng)我們完成一個(gè)訂單的時(shí)候，我們無(wú)法確信是盈利還是虧損。應(yīng)該說(shuō)，成本管理己經(jīng)成為物流企業(yè)發(fā)展過(guò)程中最需要解決的問(wèn)題，它已經(jīng)跟不上物流企業(yè)本身的快速發(fā)展。

物流企業(yè)成本管理存在的這些問(wèn)題必將導(dǎo)致物流成本核算的失真，不利于企業(yè)管理者進(jìn)行決策，因此很有必要尋求一種新的成本核算及管理方法來(lái)合理解決上述問(wèn)題。

三、我國(guó)物流企業(yè)成本最低方案的現(xiàn)實(shí)選擇

通過(guò)對(duì)營(yíng)運(yùn)成本法和作業(yè)成本法的差異比較，從我國(guó)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)我國(guó)物流企業(yè)采用這兩種成本管理方法提出選擇建議。

（一）根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)定位選擇

在物流企業(yè)的起步階段，其發(fā)展戰(zhàn)略通常確定為如何搶占物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)，如何展現(xiàn)自身的業(yè)務(wù)品牌。在這一階段的物流企業(yè)將目標(biāo)鎖定在物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額上，至于承接某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)以后這項(xiàng)業(yè)務(wù)是盈利還是虧損則是考慮的次要問(wèn)題。為了搶占市場(chǎng)，即使是虧損的業(yè)務(wù)也會(huì)承接。我國(guó)物流企業(yè)絕大多數(shù)還停留在起步階段。此時(shí)，鑒于物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中物流業(yè)務(wù)的盈利能力并非首要目標(biāo)，由此影響了物流業(yè)務(wù)成本信息決策有用性的充分體現(xiàn)，決定了該階段的物流企業(yè)可以暫時(shí)放松對(duì)物流業(yè)務(wù)成本信息的準(zhǔn)確性要求。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)沒(méi)有必要選擇能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確成本信息但核算代價(jià)大的作業(yè)成本法而應(yīng)選擇營(yíng)運(yùn)成本法。

在物流企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展階段或者說(shuō)在物流企業(yè)搶占的物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)基本飽和階段，物流企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生重大的變化。物流企業(yè)起步階段的虧損期待發(fā)展階段盈利的彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。戰(zhàn)略目標(biāo)的改變表明物流企業(yè)開(kāi)始關(guān)注其承做的物流業(yè)務(wù)的盈利狀況。物流業(yè)務(wù)的盈利能力取決于物流業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)成本兩大因素。當(dāng)物流業(yè)務(wù)收入上升空間不大時(shí)，物流企業(yè)會(huì)將管理重心落到如何降低物流成本上。此時(shí)，選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。作業(yè)成本法顯示了營(yíng)運(yùn)成本法所不能比擬的優(yōu)勢(shì)，即作業(yè)成本核算信息的相對(duì)準(zhǔn)確性和作業(yè)成本管理的相對(duì)科學(xué)性。

（二）根據(jù)物流業(yè)務(wù)成本特征選擇

如果物流企業(yè)發(fā)生的這些間接費(fèi)用的比重較低，根據(jù)成本效益原則和重要性原則，物流企業(yè)可以考慮選擇營(yíng)運(yùn)成本法來(lái)核算物流業(yè)務(wù)成本。由于物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)成本的特征與物流企業(yè)采用何種業(yè)務(wù)運(yùn)作模式直接相關(guān)。如物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式是全程外包，此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用絕大多數(shù)為直接費(fèi)用，直接費(fèi)用比重較高，選擇營(yíng)運(yùn)成本法來(lái)核算物流業(yè)務(wù)成本。即使有某一物流作業(yè)量也分配間接費(fèi)用，也不需要選擇作業(yè)成本法進(jìn)行核算與控制。如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式選擇的是自營(yíng)模式，此時(shí)物流企業(yè)履行某一份物流業(yè)務(wù)合同所發(fā)生的費(fèi)用屬性相對(duì)復(fù)雜。自營(yíng)模式下特別是全程自營(yíng)模式下，“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉(cāng)儲(chǔ)共同費(fèi)用”和“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等科目所核算的間接費(fèi)用的金額比重占物流業(yè)務(wù)總成本的比重較高，而歸屬于物流業(yè)務(wù)直接費(fèi)用的比重較低的情形下，考慮到作業(yè)成本法下物流業(yè)務(wù)成本信息相對(duì)準(zhǔn)確性特征，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算其物流業(yè)務(wù)成本。需要注意的是，物流業(yè)務(wù)間接費(fèi)用占物流業(yè)務(wù)總成本較高比重這一業(yè)務(wù)成本特征是物流企業(yè)選擇作業(yè)成本法的前提條件，但是這并不意味著物流企業(yè)必須選擇作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與控制。

（三）依據(jù)物流企業(yè)人員素質(zhì)和信息系統(tǒng)水平選擇作業(yè)成本法能否在物流企業(yè)有效實(shí)施有賴(lài)于物流企業(yè)的軟硬件條件的完善程度，其中，關(guān)鍵的軟硬件條件是物流企業(yè)人員的素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)。人員素質(zhì)和物流管理信息系統(tǒng)水平高，可以選擇作業(yè)成本法核算；反之，則選擇營(yíng)運(yùn)成本法。作業(yè)成本法的實(shí)施首先要求成本核算觀念上的重大改變，要求物流企業(yè)上到董事會(huì)、管理層，下到現(xiàn)場(chǎng)物流業(yè)務(wù)人員均能改變成本核算觀念，充分認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法核算的必要性和重要性。作業(yè)成本法的有效實(shí)施對(duì)物流企業(yè)的團(tuán)隊(duì)合作精神提出了挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法在作業(yè)數(shù)據(jù)的收集、整理和傳遞程序上有著嚴(yán)格的要求，缺乏合作精神的團(tuán)隊(duì)很難做到作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序不出紙漏，進(jìn)而影響作業(yè)成本法的實(shí)施。另外，作業(yè)成本法的作業(yè)數(shù)據(jù)收集、整理和傳遞程序要求準(zhǔn)確和及時(shí)，這就要求物流企業(yè)管理信息系統(tǒng)有運(yùn)作特色，能夠準(zhǔn)確、及時(shí)反饋物流管理信息，否則就不可能在物流企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法。

篇（11）

一、物流成本管理的涵義。

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱(chēng)，具體來(lái)說(shuō)，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過(guò)程中，對(duì)物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對(duì)物流活動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測(cè)、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和客戶(hù)的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀分析。

我國(guó)對(duì)物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國(guó)尚未能根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況建立出一套適合國(guó)情的物流成本管理理論體系，而對(duì)物流成本管理理論的研究大多在于介紹國(guó)外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識(shí)到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤(rùn)源”的物流成本已變得越來(lái)越重要。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)陸江在答記者問(wèn)時(shí)指出，2008年，我國(guó)社會(huì)物流總額高達(dá)89.89萬(wàn)億元，社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%，而發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國(guó)高出發(fā)達(dá)國(guó)家將近一倍。這種狀況表明，我國(guó)企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢(shì)在必行。

三、我國(guó)物流成本管理存在的缺陷。

目前，我國(guó)企業(yè)在對(duì)物流成本管理中存在著許多亟待解決的問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)，可以表述為以下幾個(gè)方面：

（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)尚沒(méi)有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無(wú)章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來(lái)把握物流成本。2006年9月國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。

但是，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前我國(guó)真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流成本單獨(dú)分類(lèi)核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒(méi)有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無(wú)法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。

同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的物流費(fèi)用項(xiàng)日，或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問(wèn)題是無(wú)法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿(mǎn)足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)和歸集。它無(wú)法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過(guò)外部支付額的5倍以上。

由此可見(jiàn)，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來(lái)核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理。

正是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對(duì)于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒(méi)有將與庫(kù)存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉(cāng)庫(kù)所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫(kù)存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國(guó)家的實(shí)踐證明，對(duì)于自營(yíng)物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來(lái)看，企業(yè)還沒(méi)有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。