財務(wù)收支審計的意義大全11篇

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篇（1）

目前，我國多數(shù)高等學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，規(guī)模較大的學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制，其主要特征是在學(xué)校建立健全財經(jīng)規(guī)章制度，明確高等學(xué)校財務(wù)工作實行校(院)長負(fù)責(zé)制。但一些高校內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)，同時造成了國有資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制、建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度是高校管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》，從法律的角度對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定。意在規(guī)范會計行為，強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為于未燃。

高等學(xué)校的收入是指學(xué)校開展教學(xué)、科研及其它活動取得的非償還性資金，主要包括：財政補(bǔ)助收入、上經(jīng)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等：高等學(xué)校的支出是指學(xué)校開展教學(xué)、科研、后勤保障、行政管理、學(xué)生事務(wù)、對外服務(wù)等活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對下級單位補(bǔ)助支出、其他支出等。為加強(qiáng)對高校各項收支的管理、提高資金使用效率、堵塞漏洞。必須建立和完善高校內(nèi)部控制制度，也必須合理設(shè)計高校財務(wù)收支審批制度。

一、高校財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

1、合理分工原則。就是權(quán)利分割，把一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。如收費業(yè)務(wù)。不能一人既開票又收款。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進(jìn)行事前預(yù)算。

3、內(nèi)部牽制原則。就是賬務(wù)和事務(wù)分離的原財。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循、內(nèi)部牽制原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求。《會計法》明確規(guī)定，“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。

4、責(zé)任原則。規(guī)定有關(guān)責(zé)任人員的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對經(jīng)管人員實施制約，增強(qiáng)辦事責(zé)任、強(qiáng)化單位管理。

5、科學(xué)性和實用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實可行。

二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容

依據(jù)內(nèi)部控制的原則，財務(wù)收支審批制度設(shè)計中應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

1、財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。

2、財務(wù)收支審批程序。高校發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。在實際工作中，許多高校一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以由規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入賬或報賬。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下。審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核。即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。

3、財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：(1)財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；(2)財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度；(3)財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；(4)財務(wù)收支是否符合效益性原則；(5)財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

4、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

三、財務(wù)收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指為加強(qiáng)支出管理，實行由主管財務(wù)校(院)長負(fù)責(zé)財務(wù)；“一支筆”審批；各單位由分管財務(wù)負(fù)責(zé)人“一支筆’’審批；基目經(jīng)費由項目負(fù)責(zé)人“一支筆”審批。其優(yōu)點在于能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負(fù)責(zé)人把“一支筆”審批錯誤的認(rèn)為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)行審批。這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。應(yīng)加強(qiáng)民主理財建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體會商，涉及職工利益事項應(yīng)通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)副職(分管領(lǐng)導(dǎo))或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額巨大的財務(wù)收支，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且。由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)。他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)收支比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

3、多重審批模式。這是指所有財務(wù)收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實行職能部門負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的單位實行職能部門負(fù)責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)后審，有的甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批；也有的單位實行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質(zhì)量。

4、混合審批模式。混合審批模式實際上是上述三種模式的結(jié)合運用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務(wù)收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強(qiáng)了對重要財務(wù)收支項目的控制。

建立并有效實施高校財務(wù)收支審批制度。是會計制度的一個組成部分，是《會計法》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求，也是高校業(yè)務(wù)活動有效運行的前提，隨著時代不斷進(jìn)步，高校財務(wù)收支審批制度會更完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李殿富會計制度設(shè)計中央廣播電視大學(xué)出版社2002(5)

篇（2）

財政收支與財務(wù)收支雖然都是收入與支出的統(tǒng)稱，但是他們之間存在著多方面的差異，我們要明確認(rèn)識這些差異從而對審計救濟(jì)的策略進(jìn)行研究。

首先財政收支與財務(wù)收支的主體不同。財政收支的主體是政府，財務(wù)收支的主體則是國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督的其他有關(guān)單位。

其次財政收支與財務(wù)收支的內(nèi)容不同。財政收支包括財政收入和財政支出兩方面的內(nèi)容，財政收入是政府相關(guān)部門通過稅收等形式獲得相關(guān)收入；財政支出是政府為履行其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會文化、國防、科學(xué)技術(shù)、教育等的發(fā)展職能而進(jìn)行的財政資金的分配。財務(wù)收支也包括兩方面的內(nèi)容：財務(wù)收入和財務(wù)支出。財務(wù)收入是金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等從事經(jīng)濟(jì)活動獲得的相關(guān)收入，而財務(wù)支出則是他們?yōu)榫S持正常的經(jīng)濟(jì)活動而支出的相關(guān)費用。

財政收支與財務(wù)收支涉及的范圍不同。財政收支的范圍相對于財務(wù)收支來說范圍要小一些。因為財政收支只是針對政府而言的，他以政府為中心對財政資金進(jìn)行再分配；財務(wù)收支則是針對整個國家而言的，所有應(yīng)當(dāng)接受審計的相關(guān)單位都有財務(wù)上的收入和支出。

二、審計救濟(jì)及我國現(xiàn)行審計救濟(jì)工作的基本情況

審計救濟(jì)是在審計機(jī)關(guān)出現(xiàn)審計差錯時為保護(hù)其合法利益而進(jìn)行的，所以說審計救濟(jì)也是對審計工作的一項有效監(jiān)督和調(diào)整的途徑。審計救濟(jì)工作的進(jìn)行進(jìn)一步完善了我國的審計工作。我們國家也開展了相關(guān)審計救濟(jì)的工作。

目前，我國審計救濟(jì)以《審計法》等相關(guān)法律為依托規(guī)定了審計救濟(jì)的相關(guān)途徑。具體為：被審計單位對審計機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟；被審計單位對審計機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁定。我們可以看出我們現(xiàn)行的審計救濟(jì)已經(jīng)明確的將財務(wù)收支與財政收支分開，他們分別選擇不同的途徑對審計工作進(jìn)行監(jiān)督及調(diào)整。整體來說，我們的審計救濟(jì)工作開展的還算順利、合理，而且相對審計救濟(jì)開展初期來說，我們已經(jīng)做出了一些合理的改革。

三、我國審計救濟(jì)存在的問題

眾所周知，任何一項工作的發(fā)展都不可能不存在任何問題。我國審計救濟(jì)工作的發(fā)展也不例外。雖然他有《審計法》的保障，開展過程也很順利，但是我們依然能從現(xiàn)在的審計救濟(jì)中發(fā)現(xiàn)一些問題。這些問題主要分為三個方面：

（一）審計救濟(jì)對財政財務(wù)收支的差異區(qū)分還不夠重視

雖然我們的《審計法》中對財務(wù)收支與財政收支的救濟(jì)途徑做了一定的說明，但是對于這些途徑的選擇與實施還是不夠嚴(yán)格，這就說明了我們對財政財務(wù)收支的差異不夠重視。所以說我們應(yīng)該注意到這個基本性的問題。

（二）審計救濟(jì)中財政收支與財務(wù)收支的差異還不能明確區(qū)分，也就是說我們從事審計救濟(jì)的工作人員的知識素養(yǎng)與審計救濟(jì)的要求不匹配

我們對財政收支與財務(wù)收支的區(qū)別還是很模糊，在實際的審計工作中，審計工作人員可能只從收支的性質(zhì)、主體等方面來判斷它的類型。但是我們知道經(jīng)濟(jì)活動都是相當(dāng)復(fù)雜的，相同經(jīng)濟(jì)活動在不同時間、地點及空間等背景下可能歸屬與不同的類別。從事審計工作的審計人員也就不容易區(qū)分從而找不到合適的審計救濟(jì)途徑。所以說怎樣提高審計救濟(jì)相關(guān)工作人員的知識素養(yǎng)是一個亟待我們解決的問題。

（三）我國的審計救濟(jì)的相關(guān)法律還不夠全面具體，沒有形成系統(tǒng)的法律體系

目前，審計救濟(jì)工作是以《審計法》為依托的。我國的經(jīng)濟(jì)起步較晚，所以審計及審計救濟(jì)工作的發(fā)展也相對滯后，所以維持審計及審計救濟(jì)正常進(jìn)行的法律體系還不夠完善。所以我們要多方面考慮建立起全面的法律體系并逐漸發(fā)展完善它從而為我們的審計及審計救濟(jì)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

四、我國審計救濟(jì)的發(fā)展建議

審計救濟(jì)的發(fā)展關(guān)系到經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行，進(jìn)而關(guān)系到國計民生。所以我們要對他提出一些關(guān)鍵性的建議促進(jìn)審計救濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）首先我們要對《審計法》進(jìn)行全面的審查與完善

《審計法》是調(diào)整審計與被審計關(guān)系的具有強(qiáng)大約束力的條文，規(guī)定了審計工作的基本準(zhǔn)則，所以我們必須完善這些條文。在制定這些法律條文時我們要做到最基本的客觀公正。我們現(xiàn)行的《審計法》包括總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任及附則。我們可以在這個整體框架上對他進(jìn)行完善。

（二）加強(qiáng)對從事審計救濟(jì)工作人員的常規(guī)知識教育

由于經(jīng)濟(jì)活動涉及的范圍較廣，所以他具有復(fù)雜化、多樣化的特性，因此財政收支與財務(wù)收支之間的區(qū)別并不是那么的明確，而且在某些方面還會出現(xiàn)交叉重疊。因此我們?nèi)绻麑氖聦徲嬀葷?jì)工作的人員進(jìn)行定期的教育，他們就會對這些模糊不清的概念、性質(zhì)等進(jìn)行進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究，我們的財政財務(wù)差異的區(qū)分工作也就相對較容易，審計救濟(jì)的策略選擇也就更加輕松準(zhǔn)確。

（三）我們要對財政收支與財務(wù)收支的差異進(jìn)行條文性的說明

在對從事審計救濟(jì)工作的人員進(jìn)行統(tǒng)一定期的教育之前，我們要對影響審計策略選擇的關(guān)鍵性因素即財政財務(wù)收支差異進(jìn)行條文性的說明解釋。這樣更好的改善了教育工作的最終效果，給審計救濟(jì)工作帶來了便利。

（四）提升財政財務(wù)收支差異在審計救濟(jì)中的重要性地位

篇（3）

結(jié)合以往的審計經(jīng)驗，根據(jù)國家以前的票據(jù)管理態(tài)勢，可以斷言任何一個被審計單位多年來在財務(wù)票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務(wù)歸口省級、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財務(wù)票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災(zāi)區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災(zāi)的弊端，決定在全國范圍內(nèi)實行發(fā)票驗真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對于2012、2013年也還可以包容的話，那么對于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應(yīng)該零容忍。在審計過程中應(yīng)該地毯式審查財務(wù)票據(jù)的真實性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務(wù)查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結(jié)果不完全一致。真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對于真業(yè)務(wù)假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應(yīng)當(dāng)要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對于假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為重大錯誤事項提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計“逢票必查”“抓早抓小”動真格的退款導(dǎo)向。對于態(tài)度蠻橫堅持不退款的，要固定證據(jù)后及時已送紀(jì)委。傳遞審計假發(fā)票退款導(dǎo)向，在于斬斷當(dāng)事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對性提出行之有效的辦法，進(jìn)行制度化和規(guī)范化，最終達(dá)到“不能”“不想”標(biāo)本兼治的根本目標(biāo)和理想狀態(tài)。順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗”，已經(jīng)在被審計單位設(shè)立票據(jù)查驗崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫(yī)院有獨立法人地位，人、財、物相對獨立，管理決策自成體系，業(yè)務(wù)特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務(wù)偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進(jìn)、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進(jìn)入高校，更沒有進(jìn)入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學(xué)歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達(dá)到訴求目標(biāo)時，舉報就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計規(guī)定暢通舉報渠道，收到的舉報材料很少。即或是有舉報材料，處理效果不佳，點到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑。現(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計主動作為，必須其實履行審計監(jiān)督主體責(zé)任，將紀(jì)律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計實施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅決查個水落石出，見人見事見責(zé)，采取點名道姓方式予以通報批評，依紀(jì)依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標(biāo)桿意識”，高調(diào)維護(hù)審計權(quán)威。

三、強(qiáng)行規(guī)范“必審”

當(dāng)下醫(yī)療市場競爭異常激烈，醫(yī)院只有實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財經(jīng)紀(jì)律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀(jì)國法，明目張膽的違規(guī)違紀(jì)很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對新的規(guī)范和要求不適應(yīng)，轉(zhuǎn)不過彎，有報怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望。總是拿適合味口的人和事作比較，用“寬”標(biāo)準(zhǔn)作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當(dāng)回事，誤導(dǎo)規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計對象不按照規(guī)定動作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉(zhuǎn)，從中獲利，損害國家利益。如變通報銷出差期間的士費，報銷跟隨領(lǐng)導(dǎo)出差的飛機(jī)票等；電話邀請接待無公函，模糊規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)接待；用公款在私人會所娛樂消費；以領(lǐng)導(dǎo)出差為由報銷長假期間的過路費小票；以工作日用車為由報銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實施實施過程中，審計人員要把“必審”的審計思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時消除慣性思維，幫助被審計對象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計對象清白做事，清白做人。

四、對接黨紀(jì)“逢案必交”

不可否認(rèn)也無需考證，以往的審計過程中出現(xiàn)了“人情審計”，“關(guān)系審計”，對于已經(jīng)違規(guī)違紀(jì)等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計法規(guī)、審計程序向線索主管部門移交，最終直接導(dǎo)致線索不了了之。如此模式，審計工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計人員不但沒有做到審計監(jiān)督的主體責(zé)任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計對象，達(dá)不到審計整改目的，直接導(dǎo)致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計實施過程中，審計組要高調(diào)把“縫案必交”的審計思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇（4）

2006年4月在深圳召開的效益審計現(xiàn)場會上，審計署副審計長余效明要求各特派員辦事處借鑒深圳效益審計經(jīng)驗做法，加強(qiáng)效益審計的理論研究和實踐探索，在推動效益審計工作中起到主力軍作用。 這是審計署繼2005年底將效益審計列入“十一五”期間審計工作重點后，首次正式部署效益相關(guān)工作，也標(biāo)志著國家審計已從揭示違法違規(guī)問題的財政、財務(wù)審計，發(fā)展到防止損失浪費的效益審計，中國的國家審計工作正在步入更高層次。

一、對效益審計涵義的認(rèn)識

效益審計也稱績效審計，其內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Eefficiency）和效果性(Effectiveness)三個方面，簡稱“三E”審計。經(jīng)濟(jì)性是指節(jié)約或最大限度地防止損失、浪費；效率性指投入與產(chǎn)出的對比；效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計劃目標(biāo)。效益審計是從20世紀(jì)40年代開始的，它的形成與政府職能的擴(kuò)大有著必然聯(lián)系。20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，主張國家全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動的凱恩斯主義引導(dǎo)了資本主義世界，政府通過財政政策和貨幣政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮越來越大的作用。隨著公共開支的日益增加和公營企業(yè)的大批涌現(xiàn)，占用了巨額的財政資金，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，要求對受托管理這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。具有獨立地位和專業(yè)資格的審計機(jī)關(guān)承擔(dān)了這項任務(wù)，從而把財務(wù)審計推進(jìn)到效益審計的高度。

效益審計是審計發(fā)展到一定階段的特殊內(nèi)容，我國最早提出的相關(guān)概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途經(jīng)開發(fā)利用和實現(xiàn)程度的審計，此種提法更側(cè)重于微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動。其中的經(jīng)濟(jì)效益簡單地說是指投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，投入越少產(chǎn)出越多、效益越高。考慮到國有企業(yè)的效益好壞不能簡單地以是否盈利作為評價依據(jù)，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益概念外延的擴(kuò)大，提出了審計評價中應(yīng)該堅持微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)合、長期效益與短期效益相結(jié)合的原則。與此相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)效益審計逐漸被效益審計概念所取代。

從宏觀上講，資源稀缺是一種普遍現(xiàn)象，一個國家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度以及政府行為（包括公共資源的取得、分配和使用）都在發(fā)揮著社會資源配置的調(diào)節(jié)作用。依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，制度是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量，制度本身也有效率和效益問題。政府的效益審計，需要更多地運用經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的效益，即在社會資源一定的情況下實現(xiàn)這正是審計的價值所在。

二、對效益審計特點的認(rèn)識

經(jīng)濟(jì)效益審計是一項獨立的審計監(jiān)督活動。財務(wù)收支審計是審計的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種獨立的審計類型。它的內(nèi)容和重點超出了財政財務(wù)收支活動本身， 是更高層次的審計目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)是一個獨立的審計類型， 其原因主要有三：一是效益審計相對于財政財務(wù)收支審計而言，其審計的范圍擴(kuò)大了，要對財政財務(wù)收支活動的決策過程、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計；二是效益審計的方法有了新的發(fā)展，除了需要運用財政財務(wù)收支審計的常用方法外，還要運用其他的審計方法，涉及到一些非財政財務(wù)收支的具體內(nèi)容；三是審計的目的不僅僅是真實性和合法性，還要更多地涉及效益性，更具建設(shè)性、全局性和宏觀性， 揭示的問題層次更高、作用更大。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計，就其內(nèi)容上講，是財政財務(wù)收支審計的擴(kuò)展

其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住其不經(jīng)濟(jì)或低效率等典型性的問題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見建議，促進(jìn)規(guī)范管理。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容已經(jīng)不再是財政財務(wù)收支活動本身， 是在對財政財務(wù)收支及其會計資料審計的基礎(chǔ)上，對全部經(jīng)營活動結(jié)果進(jìn)行評價，是對整個經(jīng)濟(jì)活動的全方位審視，涉及到有關(guān)的生產(chǎn)、技術(shù)、工程、經(jīng)營與計劃、決策、管理、組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)等方面。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計運用科學(xué)的技術(shù)方法和國家的法規(guī)進(jìn)行綜合分析，而非對審計證據(jù)真實合法性的審計

經(jīng)濟(jì)效益審計除了采用審閱、核對、盤點、調(diào)整和分析等方法外，還要按照審計項目所需評價效益事項運用不同的經(jīng)濟(jì)分析、數(shù)學(xué)分析、經(jīng)濟(jì)論證或其他管理科學(xué)方法。

（三）由于經(jīng)濟(jì)效益審計的方法和手段等都與財政財務(wù)收支審計有重大變化，對審計人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能要求、分析能力、政策水平、相關(guān)業(yè)務(wù)知識掌握程度的要求更高。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計要求跳出財政財務(wù)收支活動的局限

其著眼點在體制、機(jī)制、制度、失誤等重大問題上，更大地發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，以便使審計工作更上一個臺階。

三、對我國效益審計必要性的認(rèn)識

（一）從國家審計產(chǎn)生的根源看

審計作為社會監(jiān)督體系重要的組成部分，從古至今都扮演著維護(hù)社會穩(wěn)定、國家興衰及公司成敗的重要角色。國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)體制形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要產(chǎn)生和發(fā)展起來的。由于兩權(quán)分離、經(jīng)濟(jì)關(guān)系的確立，財產(chǎn)所有者就會委托專職機(jī)構(gòu)和人員對受托管理者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，實行必需的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，從而使國家審計作為一項獨立的監(jiān)督活動產(chǎn)生。目前，我國國家審計機(jī)關(guān)主要開展財政收支審計和財務(wù)收支審計，但隨著我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型逐步向集約型轉(zhuǎn)變和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，人們越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益問題。國家審計機(jī)關(guān)在對財政收支和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督的同時，有必要根據(jù)客觀需要逐步開展效益審計。

（二）從財政支出規(guī)模看

社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政的最大功能就是通過政府配置資源來解決市場失靈問題，矯正市場的盲目性。伴隨政府對經(jīng)濟(jì)干預(yù)力度的加大，公共開支日益增加，占用了巨額的財政資金，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對公共資源節(jié)約和效益的關(guān)注，要求對受托管理這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。具有獨立地位和專業(yè)資格的審計機(jī)關(guān)承擔(dān)了這個任務(wù)，從而把財務(wù)審計推進(jìn)到績效審計的范圍。從我國的實際情況看，財政支出包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域支出、事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域支出、公共投資領(lǐng)域支出和收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出等。我國人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水準(zhǔn)的提高，政府的社會保障負(fù)擔(dān)也愈來愈重，社會及公眾對政府公共支出提出了更高的期望，要求政府能夠更有效率地發(fā)揮其職能。經(jīng)過20多年的改革開放，我國的財政實力大大增強(qiáng)，但科技與教育的投入、西部開發(fā)、東北振興、建立和完善社會保障體系、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍需要大量的資金，現(xiàn)有的財力很難滿足需要。要解決上述問題，最佳方式就是提高資源利用效率，開展效益審計，以有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國自然資源和財力不足的矛盾。政府不能僅僅滿足于按照預(yù)算合法地分配、管理和使用公共資源，還要在經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面下功夫。

（三）從國家審計對權(quán)力的制約和監(jiān)督作用看

篇（5）

一、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的概念

農(nóng)業(yè)事業(yè)是指為發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，滿足人們物質(zhì)文化生活的需要，逐步實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)手段、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的現(xiàn)代化而服務(wù)的各項事業(yè)。廣義的農(nóng)業(yè)事業(yè)包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等部門所從事的科學(xué)研究、人才培訓(xùn)、技術(shù)推廣、勘察設(shè)計、氣象預(yù)測、興修水利、抗旱治澇、改良土壤、繁育良種、抗災(zāi)保畜、植物保護(hù)、開發(fā)農(nóng)村資源、環(huán)境保護(hù)等各項事業(yè)。發(fā)展農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)對加速發(fā)展農(nóng)業(yè)有著重要意義。

為了完成各項農(nóng)業(yè)事業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，必須設(shè)立相應(yīng)的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位和機(jī)構(gòu)。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位是受國家農(nóng)業(yè)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，但不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能的直接或間接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)服務(wù)的社會組織和機(jī)構(gòu)。這就是說農(nóng)業(yè)事業(yè)單位本身一般不直接從事各種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，而是直接或間接為各類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位提供各利，服務(wù)的。

二、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費的含義及其構(gòu)成

1　農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費的含義

農(nóng)業(yè)經(jīng)費是國家財政用于發(fā)展農(nóng)、林、水利、農(nóng)機(jī)、氣象等各項農(nóng)業(yè)事業(yè)需要的資金。具體指國家預(yù)算安排用于農(nóng)業(yè)各主管行政部門及其下屬事業(yè)單位在組織生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)活動中所需要的經(jīng)費。農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費是國家財政支出的重要組成部分。

農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費主要是通過農(nóng)業(yè)行政主管部門分別進(jìn)行管理的。根據(jù)財政預(yù)算編制的原則，各主管部門首先編制本部門的營業(yè)費預(yù)算，報財政部門審批，批準(zhǔn)后，財政部門將事業(yè)費按期拔給主管部門。主管部門的事業(yè)費―般分為兩部分：一部分由主管部門直接安排支出；另一部分轉(zhuǎn)撥給所屬的事業(yè)單位，由事業(yè)單位安排用于發(fā)展各項農(nóng)業(yè)事業(yè)的需要。

2　農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費的構(gòu)成

農(nóng)業(yè)事業(yè)經(jīng)費使用范圍廣泛，項目繁多，如按國家預(yù)算科目有關(guān)內(nèi)容來劃分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費主要由以下幾部分組成：農(nóng)業(yè)事業(yè)費、農(nóng)場事業(yè)費、農(nóng)業(yè)事業(yè)費、畜牧事業(yè)費、農(nóng)機(jī)事業(yè)費、林業(yè)事業(yè)費、水利事業(yè)費、水產(chǎn)事業(yè)費、氣象事業(yè)費、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)費、農(nóng)業(yè)資源調(diào)查和區(qū)劃費、土地管理農(nóng)業(yè)費、森林工業(yè)農(nóng)業(yè)費以及其他農(nóng)林水事業(yè)費等。如果按農(nóng)業(yè)事業(yè)費支出的要素來分，農(nóng)業(yè)事業(yè)費包括以下幾部分：人員經(jīng)費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置與修繕費及其他費用等。

三、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費財務(wù)收支審計的對象及內(nèi)容

一般說，審計對象決定于其所監(jiān)督的范圍，亦即其所監(jiān)督的領(lǐng)域和內(nèi)容。財務(wù)收支審計的對象就是農(nóng)業(yè)單位的收支活動。具體說，就是對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位收支預(yù)算的編制、執(zhí)行過程及其結(jié)果、各項收入、支出及其結(jié)余的合理性、合法性和真實性所進(jìn)行的審計。

四、審計內(nèi)容和重點

1　審查內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。主要審查事業(yè)單位是否建立健全了相應(yīng)的規(guī)章制度，各項制度是否得到了有效執(zhí)行，財務(wù)支付手續(xù)是否完備，資金資產(chǎn)的安全是否有制度保證和實際監(jiān)督制約等。

2　審查財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營收^等各項收入的真實性、完整性、合法性，重點關(guān)注有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。

3　審查事業(yè)支出、經(jīng)營支出、財政專項資金支出和基建支出等各項支出的真實性、合規(guī)性、效益性。重點對人員編制情況，職工工資、獎金的發(fā)放情況，財政專項資金是否專款專用及效益性進(jìn)行審查。審查基建資金的使用是否符合項目計劃和預(yù)算，是否履行國家規(guī)定的報批手續(xù)，有無擅自擴(kuò)大基建規(guī)模、擠占挪用等問題。

4　專用基金管理情況。審查事業(yè)單位是否按國家規(guī)定提取修購基金、職工福利基金和其他基金。專用基金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定。

5　資產(chǎn)的真實性及管理情況。重點關(guān)注是否將國有資產(chǎn)私自轉(zhuǎn)移問題，審查固定資產(chǎn)購置是否符合規(guī)定的報批程序和政府采購的要求，資金來源是否合規(guī)。

6　收費票據(jù)的使用管理情況。

7　銀行賬戶設(shè)置的合理性、合法性。

8　負(fù)債管理情況。審查事業(yè)單位對負(fù)債是否及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算。重點關(guān)注因基建投入而產(chǎn)生的負(fù)債情況，并分析是否存在其他顯性、隱性負(fù)債，單位還款能力。

9　其他需查明的審計事項。

五、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位經(jīng)費財務(wù)收支審計的任務(wù)

根據(jù)財務(wù)收支審計的對象和目的，財務(wù)收支審計的任務(wù)主要有以下幾方面。

1　審查預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，保證預(yù)算任務(wù)的完成

農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)費預(yù)算就是事業(yè)單位的財務(wù)收支計劃。財務(wù)收支計劃是指導(dǎo)輿業(yè)單位組織財務(wù)活動的綱領(lǐng)性文件，事業(yè)單位不僅要按照有關(guān)規(guī)定正確的編制財務(wù)收支預(yù)算，而且要在日常財務(wù)活動中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。審計的任務(wù)在于通過對財務(wù)收支預(yù)算的編制及其執(zhí)行情況的審查，促使事業(yè)單位認(rèn)真地編制預(yù)算，在日常財務(wù)活動中嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證財務(wù)收支計劃的實現(xiàn)。

2　審查經(jīng)費決算的真實性和合法性，對經(jīng)費決算作出正確的審計評價

每個農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在年度終了都要向上級主管部門和財政部門報送決算。報告全年實際各項收入、支出及結(jié)余境況，審計部門要審查農(nóng)業(yè)單位在決算戶所列的各項收入和支出是否真實、合法和完整，有無瞞報或少報收入，有無虛列支出、弄虛作假違紀(jì)違法問題。通過審計，對事業(yè)單位的決算作出正確的審計評價。

3　審查銀行開戶的情況，加強(qiáng)對事業(yè)經(jīng)費的審計監(jiān)督

篇（6）

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務(wù)審計的現(xiàn)象非常普遍，而且將財務(wù)審計成果運用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，以減少不必要的重復(fù)審計，提高審計機(jī)關(guān)工作效率也是審計機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計機(jī)關(guān)對曾接受過財務(wù)審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目安排審計時，將曾經(jīng)接受過財務(wù)審計的時間段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進(jìn)行審計，在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告時，有的將財務(wù)收支審計報告的“審計發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機(jī)械的搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機(jī)關(guān)曾對某某年度的財務(wù)收支進(jìn)行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務(wù)收支進(jìn)行審計”原審計中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀(jì)問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題展開審計，其審計結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計的質(zhì)量。

篇（7）

引言

會計審計是指根據(jù)相關(guān)的公司企業(yè)管理法規(guī)，對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)狀況和真實的經(jīng)營狀況進(jìn)行合法的審查與核定，讓企業(yè)財務(wù)活動的真實性與合法性得到保證，同時對企業(yè)的財務(wù)管理的監(jiān)督保持連續(xù)性。高效的會計審計工作可以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性與合法性，避免其遭受惡意動用。在企業(yè)實際管理過程中應(yīng)當(dāng)注重對會計審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，逐漸轉(zhuǎn)變觀念并合理的調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，認(rèn)識到會計審計對于企業(yè)管理和發(fā)展的重要意義，增強(qiáng)企業(yè)會計審計對財務(wù)管理的力度，最終實現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。

一、會計審計工作對于財務(wù)管理的促進(jìn)作用

我國經(jīng)濟(jì)法的不斷完善和應(yīng)用促使企業(yè)管理制度做出了調(diào)整，紛紛強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部的會計審計部門的職能，加強(qiáng)其對財務(wù)工作的審查和管理，以保障企業(yè)的正常財務(wù)運轉(zhuǎn)和財務(wù)收支的安全。筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗將會計審計工作對于財務(wù)管理的促進(jìn)作用總結(jié)為以下幾點：1.會計審計工作的開展幫助企業(yè)認(rèn)識到了財務(wù)管理的重要性。企業(yè)的會計信息和財務(wù)收支情況是會計審計的主要內(nèi)容，通過對企業(yè)會計信息的審查保障企業(yè)財務(wù)收支的合法性和真實性，為企業(yè)管理者和決策者做出決策提供重要的參考意見，保證決策的科學(xué)性與合理性，避免決策失誤為企業(yè)帶來巨大的損失。2.促進(jìn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中的漏洞和不足之處并加以完善。通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計，可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足之處和缺點漏洞，從而逆向推導(dǎo)，找出財務(wù)管理執(zhí)行中的錯誤，對其進(jìn)行糾正，幫助管理人員梳理和整理財務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)管理制度做出調(diào)整，更加完善，進(jìn)而提升企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，營造良好的企業(yè)文化環(huán)境。3.可以有效地提升企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量，使其更加規(guī)范化。在企業(yè)的日常管理經(jīng)營中，扮演監(jiān)督職能的部門即會計審計部門，通過履行監(jiān)督職能對企業(yè)的日常經(jīng)營和財政收支狀況進(jìn)行審查，可以督促財務(wù)人員遵守公司法和企業(yè)法的相關(guān)規(guī)定，并且按照法規(guī)的各項制度進(jìn)行工作，促進(jìn)財務(wù)報告工作的規(guī)范化和模板化，確保會計審計信息的合法性和真實性，提升企業(yè)財務(wù)信息的專業(yè)質(zhì)量。4.會計審計可以促進(jìn)企業(yè)提升財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，間接地完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度。通過對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作進(jìn)行審核，及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門的工作漏洞和不足之處進(jìn)而發(fā)現(xiàn)工作人員的缺點，對工作中的癥結(jié)積極尋求解決措施，提高財務(wù)管理的效率。同時可以讓財務(wù)工作人員意識到自己工作中的缺點和自身的不足之處，從而不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，努力完善自己提高自身的素質(zhì)。

二、增強(qiáng)企業(yè)管理中會計審計工作力度的具體策略

盡管我國的市場經(jīng)濟(jì)改革取得了良好的成績，公司企業(yè)管理法逐漸深入企業(yè)內(nèi)部，各個企業(yè)紛紛做出了調(diào)整以適應(yīng)全新的市場情況，但是在企業(yè)的日常管理運行中依舊存在著不足之處。對此應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會計審計對于企業(yè)財務(wù)工作的審查力度。1.正視會計審計對于企業(yè)管理的意義和地位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立財會審計部門的地位。我國當(dāng)前的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制經(jīng)濟(jì)為主多種所有制經(jīng)濟(jì)并存的制度，使得我國經(jīng)濟(jì)市場中中小企業(yè)的數(shù)量較多，各個企業(yè)的管理者和決策者的文化水平不一致，對于會計審計等職能部門的認(rèn)識不夠明確，這就需要企業(yè)的管理者和決策者重視會計審計部門的作用，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審查，保障企業(yè)財務(wù)收支的合法性和真實性。2.逐漸完善企業(yè)的會計審計監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮財會部的監(jiān)督職能。在企業(yè)內(nèi)部管理實踐中，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制充分發(fā)揮會計審計部門的監(jiān)督作用，這樣對企業(yè)的決策和管理中的不足之處可以及時發(fā)現(xiàn)并解決，除此之外還應(yīng)當(dāng)設(shè)立財務(wù)評估中心并開放網(wǎng)絡(luò)會計審計平臺，拓寬企業(yè)的市場，吸引更多的投資者，為決策者和管理者提供借鑒依據(jù)。3.加強(qiáng)財會審計部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，提升審計工作的效率。會計審計的主體是人，財務(wù)管理部門的主體亦是人，因此為提高企業(yè)的審計管理工作效率，十分有必要提高企業(yè)內(nèi)部會計審計部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)。高質(zhì)量的會計審計工作人員可以更加快速的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的不足之處，完善企業(yè)的財務(wù)管理制度。鑒于此，企業(yè)可以外部招收也可以加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，努力提高會計審計人員的專業(yè)素質(zhì)。4.在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部和會計審計部門的聯(lián)系同時，保障財會審計部門的獨立性。企業(yè)的運行需要各部門的相互配合與高速的運轉(zhuǎn)，會計審計部門作為企業(yè)內(nèi)部的重要部門之一，還具有監(jiān)督的職能，對企業(yè)的財務(wù)收支狀況和會計信息進(jìn)行核查，保證會計信息的合法性與真實性，同時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中的不足之處并加以改正。企業(yè)的管理者和決策者在加強(qiáng)決策領(lǐng)導(dǎo)部門與會計審查部門的聯(lián)系的同時也要保證財會審計部門的獨立性，避免其變成個人的工具。以此來保障企業(yè)的合法運營。

三、結(jié)語

在當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)的仍然占據(jù)著巨大的比重，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大型企業(yè)。而這些中小企業(yè)的管理制度不夠完善，極大地增加了管理難度，加之部分管理者和決策者的文化水平不夠高，對于會計審計的重視度不夠。對此，要在這些企業(yè)中大力推廣會計審計工作，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作的監(jiān)督，提高財務(wù)審計人員的專業(yè)素質(zhì)，全面提高企業(yè)的運營效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊佩佩.分析會計審計對財務(wù)管理的促進(jìn)作用[J].商,2016(1):131.

篇（8）

關(guān)鍵詞事業(yè)單位審計思考

事業(yè)單位審計是對政府管理的行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支進(jìn)行的審計，以確定其財政財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性，是國家審計機(jī)關(guān)的重要法定職責(zé)。通過對事業(yè)單位的審計可以發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的各種問題，并具體提出切實可行的改善措施，有利于被審計單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì)，進(jìn)一步挖掘潛力，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，還能夠掌握事業(yè)單位財政財務(wù)收支活動的真實情況，發(fā)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，為國家宏觀調(diào)控服務(wù)。但在現(xiàn)實中，我國部分事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，財務(wù)會計工作比較滯后，加上審計的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的審計工作還存在一定的問題，需要盡快解決。

一、事業(yè)單位審計存在的問題

（一）部分單位審計觀念淡薄

部分事業(yè)單位的管理者審計法紀(jì)觀念淡薄，單位內(nèi)部缺乏完善的與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要管理者主觀隨意性強(qiáng)，各種資金想入賬就入賬，想給誰管理就給誰管理，對專項資金未設(shè)立專賬管理，專項資金與事業(yè)費用混在一起，出現(xiàn)擠占、挪用，相互推諉責(zé)任等現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位大量的公款多頭私存私放，單位財務(wù)管理混亂，財政財務(wù)收支不真實。

（二）審計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮

各級事業(yè)單位與審計機(jī)關(guān)級別不相上下，審計機(jī)關(guān)與被審計單位之間的關(guān)系難以協(xié)調(diào)，缺乏相互制約和審計處理的強(qiáng)制手段。同時審計依據(jù)與改革的發(fā)展速度不相適應(yīng)，如會計核算中心的成立使各單位的會計賬簿、會計憑證等會計資料與單位相分離，單位負(fù)責(zé)人與財務(wù)人員由原來的內(nèi)部上下級關(guān)系變成了相互獨立的關(guān)系，會計核算和會計監(jiān)督的職能也轉(zhuǎn)移到會計核算中心，這與現(xiàn)行《會計法》中的“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證真實、完整”不相適應(yīng)的。

（三）缺乏為宏觀服務(wù)的意識

審計監(jiān)督屬于間接調(diào)控體系的重要組成部分，在市場經(jīng)濟(jì)中，審計為宏觀管理服務(wù)所起的作用已越來越明顯。但是現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的審計大多是事后審計、事后分析，日常事前對被審計單位的基本情況的搜集和積累不夠，由于事后審計對違規(guī)現(xiàn)象不能及時制止，因此提出的一些建議也往往時過境遷，針對性不強(qiáng)。同時，審計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，部分審計工作人員宏觀意識缺乏，政治與業(yè)務(wù)水平尚待提高。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位審計工作的建議

（一）善于著眼宏觀， 整體把握

要進(jìn)一步樹立宏觀意識和全局意識，對被審計單位情況要做到心中有數(shù)， 不能盲目、 盲從， 對方給什么就審什么。要做到跳出賬面搞審計， 善于著眼全局， 立足局部， 確保審深審?fù)浮１热纾?對某單位進(jìn)行審計時，該院提供的財務(wù)賬簿上反映的就是一些吃吃喝喝的事，表面看沒有什么大不了。但在對賬面進(jìn)行大概的掌握和了解，把握總體情況后，將審計重點轉(zhuǎn)移到以賬面書刊印刷成本為突破口，通過核實賬面書刊印刷數(shù)量，來倒推其書刊發(fā)行出售數(shù)量和收入。通過這種方式，查出收入不入賬、資金存賬外的問題。

（二） 圍繞審計目標(biāo)開展審計

對某一個具體審計項目，要圍繞達(dá)到某一目標(biāo)，確定需要搜集哪些資料、通過審計取得哪些證據(jù)，這些資料和證據(jù)的取得必須實施哪些審計程序。如對醫(yī)療進(jìn)行審計，規(guī)范收費行為應(yīng)是一個重要目標(biāo)。要實現(xiàn)這一目標(biāo)， 至少要取得賬面收費收入、 收費項目及規(guī)定的收費目錄、 繳費病人人數(shù)這些資料； 必須查財務(wù)科、、 醫(yī)療處、人事部、 食堂或其他醫(yī)辦實體等部門。在取得病人人數(shù)、 收費項目及其標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上， 可以測算應(yīng)收費總額， 與賬面反映實際收費總額比較， 相差過大則要進(jìn)一步查找原因。

（三）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

首先要建立經(jīng)常的學(xué)習(xí)制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快掌握新會計制度、計算機(jī)輔助審計知識，提高審計理論水平和業(yè)務(wù)水平。其次是要注意總結(jié)經(jīng)驗，做到審計一次，總結(jié)一次，提高一步，要經(jīng)常進(jìn)行案例分析，不斷提高處理問題的能力。三是要嚴(yán)格審計工作管理制度，審計人員在處理相關(guān)審計工作時，要堅持原則，堅定立場。業(yè)務(wù)工作要有計劃、有布置、有要求、有考核。思想政治方面要重視審計工作人員的思想動態(tài)，力爭建設(shè)一支政治思想和業(yè)務(wù)工作均過硬的審計人才隊伍。

新形勢下，加強(qiáng)事業(yè)單位審計，對促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)管理、有效使用預(yù)算資金，促進(jìn)事業(yè)單位的財政財務(wù)收支行為規(guī)范化具有重要的現(xiàn)實意義。審計部門應(yīng)該根據(jù)被審計單位內(nèi)外部的實際情況，結(jié)合審計的目的，采取合理的審計方法和方式，明確審計的內(nèi)容，提高審計質(zhì)量，使事業(yè)單位的審計真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，客觀反映單位財政財務(wù)收支，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雅莉.如何加強(qiáng)對事業(yè)單位審計的信息化工作.財經(jīng)縱橫.2009(7).

篇（9）

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機(jī)關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機(jī)關(guān)年度項目審計計劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章 審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達(dá)審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。

通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計機(jī)關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機(jī)關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。

新審計法第四十一條 “審計機(jī)關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機(jī)關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計法實施條例第5條第二款“審計機(jī)關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計法實施條例第六章 法律責(zé)任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計救濟(jì)途徑及受理單位問題

新審計法第四十八條“ 被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計法實施條例第二十四條“審計機(jī)關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計機(jī)關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機(jī)關(guān)年度審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第x條規(guī)定和《xxx人民政府批轉(zhuǎn)xxx局關(guān)于xxxx年審計工作計劃安排意見的通知》（xx政發(fā)[xxxx]xx號）……

二、審計查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

篇（10）

(二)審計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計監(jiān)督及財稅、統(tǒng)計、物價、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會計監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，又可以對業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動進(jìn)行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計是依法行政的重要組成部分。審計機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計機(jī)關(guān)依法審計的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計必然成為依法行政的組成部分。堅持依法審計，對于促進(jìn)依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。

二、嚴(yán)肅查處違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計的本質(zhì)內(nèi)容

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)初建時期，由于種種原因，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴(yán)重。這就要求審計機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴(yán)格依照財經(jīng)法律法規(guī)對這些問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。

(一)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計的法律依據(jù)主要有三個層面：其一，《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計程序等。其二，與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計爭議的法律法規(guī)。這三個層面中，第二個層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計單位財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財政、稅務(wù)、金融、投資、物價等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價法》等法律法規(guī)也是審計執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計地位看，《憲法》明文規(guī)定審計機(jī)關(guān)的職能、地位超脫，與被審計單位沒有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，運用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會造成執(zhí)法混亂。從《審計法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實施的《審計法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計執(zhí)法依據(jù)，符合《審計法》立法精神。從我國國情看，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時比較嚴(yán)重的情況下，如果不規(guī)定審計機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計，審計機(jī)關(guān)勢必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計機(jī)關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)時對被審計單位進(jìn)行審計檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計機(jī)關(guān)對違反國家財經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計法》規(guī)定審計機(jī)關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對違反財政收支的違紀(jì)行為。

(三)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施，也是審計機(jī)關(guān)對違反國家財經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計機(jī)關(guān)只能實施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對違反財務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財政收支范圍內(nèi)違反財政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計執(zhí)法行為是依法審計的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計監(jiān)督對象的單位進(jìn)行處理、處罰，如果對不屬于審計監(jiān)督對象的單位進(jìn)行處理、處罰，則超出了審計職權(quán)范圍。三是必須是對違反財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財政收支、財務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財政、金融、稅務(wù)、價格、投資等規(guī)定。與財政收支、財務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計法》、《審計法實施條例》以及《行政處罰法》、《財政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計法實施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

篇（11）

高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作，能夠使高校預(yù)算編制工作更加科學(xué)、準(zhǔn)確，促進(jìn)學(xué)校各項資源得到合理分配及充分利用。因而，應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)決算審計作為高校內(nèi)部審計工作中的重點內(nèi)容，使高校該方面制度更加完整，提升高校財務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作意義

1.有助于《審計法》執(zhí)行

高校是國家一個財政主體，重點預(yù)算單位。預(yù)算執(zhí)行和?Q算審計工作的開展和實施，能夠監(jiān)督、約束財務(wù)預(yù)算管理工作，使其更加科學(xué)。推進(jìn)高校教育發(fā)展，提高教育內(nèi)審工作質(zhì)量及效率。

2.加強(qiáng)財務(wù)管理，實現(xiàn)資金合理分配

高校財務(wù)預(yù)算體制推行中，部分制度和政策缺乏完善性和合理性，容易滋生各類問題，需要通過審計監(jiān)督，加以完善和規(guī)范，實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作目標(biāo)；該項工作的執(zhí)行能夠使財務(wù)部門按章辦事，確保財務(wù)資金管理運作更加規(guī)范，以免出現(xiàn)浪費情況。對學(xué)校各部門進(jìn)行監(jiān)督，使資金使用更加規(guī)范。開展審計工作時，存在資金浪費、侵占挪用資金等情況。預(yù)算執(zhí)行審計對各預(yù)算資金收支跟蹤監(jiān)督，使各部門資金得到合理應(yīng)用。

3.拓展審計領(lǐng)域和范圍

長期以來，高校財務(wù)收支審計比較單一，并未全面審計預(yù)算編制和執(zhí)行情況。因?qū)徲嫴块T對學(xué)校財務(wù)情況不了解，開展審計工作時，考量問題比較單一。預(yù)算執(zhí)行和決算審計，使審計領(lǐng)域及范圍不斷拓寬，審計力度也逐漸加大，使高校領(lǐng)導(dǎo)逐漸認(rèn)識到審計工作的重要性，并加以改進(jìn)，實現(xiàn)資金合理應(yīng)用及分配。

二、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不完善

我國內(nèi)部審計工作發(fā)展周期短，該方面法律法規(guī)仍存在諸多漏洞，而且在制度層面存在滯后性。很多高校財務(wù)預(yù)算管理審計制度都不完善，沒有將財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決策審計制度納入監(jiān)督職能中。財務(wù)預(yù)算審批程序缺乏規(guī)范性和完整性，而預(yù)算編制方法也不夠科學(xué)，編制結(jié)果錯誤，預(yù)算指標(biāo)調(diào)整不夠嚴(yán)謹(jǐn)，部門間協(xié)調(diào)性不足等，導(dǎo)致高校財務(wù)預(yù)算管理工作缺乏有效性[1]。

2.審計觀念落后，預(yù)算內(nèi)容缺失

很多高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計時間短，局限性大。僅注重自身預(yù)決算編制、財務(wù)收支活動審計和監(jiān)督，不注重管理及效益方面審計工作，對高校經(jīng)濟(jì)決策缺乏預(yù)見性，不能夠提出科學(xué)審計意見。預(yù)算編制僅為教育事業(yè)費收支預(yù)算，不包含科研、基建、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營等方面的收支預(yù)算工作，與實際預(yù)算編制原則不符。

3.部門間缺乏溝通，協(xié)調(diào)性不強(qiáng)

部分高校認(rèn)為編制預(yù)算應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，各院系參與度不足，無預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財務(wù)部門與各院系脫節(jié)，對各院系實際情況缺乏認(rèn)識和了解。該種情況下，預(yù)算資金分配不合理，隨意性強(qiáng)，造成部分院系預(yù)算過高，而另一些院系則出現(xiàn)經(jīng)費不足情況。影響了高校各項工作的開展。

4.審計技術(shù)落后，不適應(yīng)財務(wù)信息化要求

計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)背景下，高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作要求不斷提高，但內(nèi)部審計工作仍存在滯后性，不符合財務(wù)管理信息化發(fā)展要求。審計技術(shù)手段落后，仍以人工審計和差錯糾弊為主，不注重對學(xué)校教育資金進(jìn)行合理應(yīng)用，效益性不足，也沒有預(yù)測未來效益、研究償債能力、界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。內(nèi)部審計部門與其他各部門沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計內(nèi)容單一，范圍狹窄，增加高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作風(fēng)險。

三、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計對策

1.建立完善法律法規(guī)制度

現(xiàn)如今，內(nèi)部審計工作已經(jīng)具備了相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)。審計部門應(yīng)結(jié)合高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作要求，對其加以學(xué)習(xí)，嚴(yán)格執(zhí)行。高等院校要依據(jù)自身實際情況，建立完整的預(yù)算執(zhí)行和決算審計制度。實施工作職責(zé)界定，確保其適用性。將該審計工作作為高校日常工作中的重點內(nèi)容，有助于高校實現(xiàn)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)，使審計行為更加科學(xué)、合理，提高審計質(zhì)量，達(dá)到良好審計效果。

2.調(diào)整工作思路，提高審計質(zhì)量

高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作中，應(yīng)注重財務(wù)信息真實性和完整性，對財務(wù)收支真實情況具備清晰的認(rèn)識和了解。依據(jù)財務(wù)預(yù)算管理工作要求，在預(yù)算執(zhí)行過程中，進(jìn)行審計監(jiān)督，使編制審計與執(zhí)行審計兼?zhèn)洌Y(jié)合預(yù)算收入，將預(yù)算支出審計工作落實到位。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行全過程審計。嚴(yán)格落實審計監(jiān)督工作，注重財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，對學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評價，實現(xiàn)審計質(zhì)量提升。重視財務(wù)收支績效審計，提高資金效益，使支出行為更加規(guī)范。

3.圍繞工作特點，明確審計重點

實施高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作時，應(yīng)明確審計重點。依據(jù)高校財務(wù)工作狀況，將教育收費問題作為該項工作實施過程中的重點內(nèi)容。同時，重視審計工作，加大審計力度，針對亂收費現(xiàn)象，予以查處。了解高校預(yù)算執(zhí)行和決算審計工作中的重、難點問題，并進(jìn)行解決[2]。

4.創(chuàng)新工作方法，提高審計工作效率