緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1.虧損公司巨額計(jì)提。

按中國(guó)證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定，上市公司若連續(xù)兩年虧損，或每股凈資產(chǎn)低于面值，或財(cái)務(wù)狀況異常時(shí)，公司的股票就要被特別處理（即ST處理）；若連續(xù)三年虧損，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。上市公司為避免連續(xù)虧損，往往利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的模糊性，巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“一次虧個(gè)夠”，以便來(lái)年“輕裝上陣”。

2.扭虧公司巨額轉(zhuǎn)回。

虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽”，就一定要避免出現(xiàn)“連續(xù)兩年”或“連續(xù)三年”虧損。由于該類公司通常主營(yíng)業(yè)務(wù)不景氣，很難在短期內(nèi)依賴主營(yíng)業(yè)務(wù)扭虧為盈，只有在扭虧年度將以前巨額計(jì)提的減值準(zhǔn)備通過(guò)“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的巨額轉(zhuǎn)回而刻意制造“報(bào)表利潤(rùn)”，造成“扭虧為盈”的虛假表象以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管。

3.盈利公司加速計(jì)提。

一些績(jī)優(yōu)上市公司往往趁著當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)較佳、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)背景，大額加速計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣既能集中清算、釋放一些歷史問(wèn)題遺留下來(lái)的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，又能利用“會(huì)計(jì)估計(jì)”而低估資產(chǎn)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會(huì)計(jì)期間留下足夠的“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備”。

（二）計(jì)提過(guò)程存在較大隨意性

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定留下較大的可選擇空間。關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定:會(huì)計(jì)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，規(guī)定了應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，以及實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，要求按固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這里留下了判斷估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額的較大空間。

（三）信息披露無(wú)法滿足要求

制度并未對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露作詳細(xì)明確的規(guī)定，而相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定也不甚全面具體。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期確認(rèn)及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失。從近幾年年報(bào)的披露情況看，不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等，但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等，幾乎是制度中相應(yīng)條款的重述，卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可收回金額是如何確定的？由于沒(méi)有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)的來(lái)源，計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

二、解決我國(guó)固定資產(chǎn)減值存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先，應(yīng)通過(guò)各種途徑進(jìn)行國(guó)有股縮減，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面；其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。根據(jù)各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，站在客觀公正立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的獨(dú)立董事，對(duì)上市公司管理層具有一定制約作用，同時(shí)，通過(guò)參與董事會(huì)的運(yùn)作，獨(dú)立董事可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告；再次，明晰產(chǎn)權(quán)，建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)計(jì)一套科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)與激勵(lì)機(jī)制，使管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的利益掛鉤，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)，消除激勵(lì)管理者的利益障礙。

（二）建立、健全信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

健全、發(fā)展信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系是有效實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)不健全，不能定期、及時(shí)地公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性很差，而健全、有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要保障。因?yàn)?，信息價(jià)格市場(chǎng)可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，企業(yè)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的各種信息資料，使企業(yè)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)固定資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。

目前除上市公司股票投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上有價(jià)格信息外，絕大部分商品及股權(quán)難以確定其可收回金額。因此，隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，各種證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)的逐步發(fā)展與完善，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會(huì)全國(guó)或全省的各類商品的交易價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)減值的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要想進(jìn)一步擴(kuò)大在企業(yè)中實(shí)行固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的范圍，決不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問(wèn)題，否則固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度將難以推行。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和合計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門一方面要大力宣傳和闡釋新制度新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地開展討論；另一方面要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高其職業(yè)判斷能力。

（四）加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

篇（2）

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判斷：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息其決策有用性正日益受到人們質(zhì)疑；同時(shí)，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿不確定性，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)力和投資者追求會(huì)計(jì)信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與廣泛運(yùn)用。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)必須擁有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。對(duì)企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，依法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師越來(lái)越多地直接以評(píng)估師的評(píng)估減值數(shù)據(jù)作為依據(jù)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。分析認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單用評(píng)估師得出的評(píng)估減值作為會(huì)計(jì)師計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的直接依據(jù)，但依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的理論和方法專門服務(wù)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可行的。

一、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無(wú)論是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋€(gè)盈利企業(yè)來(lái)看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也順應(yīng)了國(guó)際潮流，采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息需求者追求會(huì)計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的內(nèi)在動(dòng)力?，F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（ 我國(guó)稱其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)帳面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而誤導(dǎo)投資者。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即 “決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。

不過(guò)，我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒(méi)有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過(guò)去，我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷。現(xiàn)今，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離，會(huì)計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向，較之過(guò)去，已有相當(dāng)柔性空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，沒(méi)有以投資者為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，職業(yè)判斷也無(wú)從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來(lái)講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對(duì)資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn)，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

（二）進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

3、同胞期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

篇（4）

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告144號(hào)指出，如果長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則發(fā)生減值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)中規(guī)定，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，主體應(yīng)當(dāng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象；如果存在這種跡象，主體應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

大多數(shù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大抵以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本。我國(guó)主要是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是略有差異。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。就準(zhǔn)則規(guī)定的詳細(xì)程度而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更為具體，更為全面。

二、境外案例分析

[例]A企業(yè)是一個(gè)生產(chǎn)瞬間干燥劑和壓縮清新劑的廠家，2001年對(duì)其所屬土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。固定資產(chǎn)情況見(jiàn)表1：

建筑物和設(shè)備1999年建成投產(chǎn)，全部資產(chǎn)作為一個(gè)整體形成現(xiàn)金流量的來(lái)源。2001年3月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的資產(chǎn)總值、折舊和凈資產(chǎn)見(jiàn)表2：

評(píng)估師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的具體流程如下：

(1)確定價(jià)值類型。評(píng)估師確定價(jià)值類型為原地原用途價(jià)值。

(2)確定折余重置成本。該企業(yè)資產(chǎn)屬于專用機(jī)器設(shè)備，由于在設(shè)計(jì)、尺寸、位置上獨(dú)一無(wú)二，除了那些作為部件銷售的產(chǎn)品外，幾乎不在公開市場(chǎng)上銷售。評(píng)估師運(yùn)用折余重置成本計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表3：

(3)分析貶值的可能性。企業(yè)從成立之初到評(píng)估時(shí)，生產(chǎn)能力數(shù)據(jù)有：壓縮清新劑設(shè)計(jì)能力750噸／年，瞬間干燥劑設(shè)計(jì)能力2500噸/年。企業(yè)1999年和2000年設(shè)備生產(chǎn)能力利用率有，1999年生產(chǎn)能力利用率為21.5％；2000年生產(chǎn)能力利用率為21.5％，這種較低的生產(chǎn)能力利用率是由于企業(yè)成立時(shí)對(duì)瞬間干燥劑的需求量的預(yù)測(cè)遠(yuǎn)高于真實(shí)市場(chǎng)需求額。評(píng)估師分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)機(jī)器設(shè)備并沒(méi)有發(fā)生功能性貶值和實(shí)體貶值。因此，評(píng)估認(rèn)為機(jī)器設(shè)備可能存在經(jīng)濟(jì)性貶值。

(4)計(jì)算資產(chǎn)組的公允價(jià)值。評(píng)估師對(duì)企業(yè)10年的產(chǎn)出和企業(yè)價(jià)值進(jìn)行分析，得知資產(chǎn)組現(xiàn)值總額為2653.9千美元，凈流動(dòng)資產(chǎn)為101.42千美元。由于沒(méi)有足夠的收入實(shí)現(xiàn)盈利，評(píng)估師經(jīng)分析認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)(資產(chǎn)組)價(jià)值應(yīng)為2552.48千美元(2653.9-101.42)。

(5)計(jì)算資產(chǎn)組貶值額并在組成資產(chǎn)間分配。與固定資產(chǎn)折余重置成本相比，固定資產(chǎn)貶值額為1691千美元(4243-2552.48)，減值率為0.5(1691÷3223)，機(jī)器設(shè)備可收回金額為1612千美元。

(6)計(jì)算機(jī)器設(shè)備減值額。機(jī)器設(shè)備賬面值為2800千美元，減值額為1188千美元(2800-1612)。

(7)考慮機(jī)器設(shè)備在其他用途下的價(jià)值。根據(jù)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則，機(jī)器設(shè)備可以有原地原用途價(jià)值、原地選擇用途價(jià)值、異地原用途價(jià)值和異地選擇用途價(jià)值等幾種價(jià)值類型。假設(shè)其他三種價(jià)值類型下，機(jī)器設(shè)備可收回金額分別為2100千美元、2200千美元和2300千美元。根據(jù)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則要求，應(yīng)當(dāng)選擇最高的價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試。本例中選擇異地選擇用途價(jià)值2300千美元進(jìn)行測(cè)試，減值額為500千美元(2800-2300)。

本例機(jī)器設(shè)備減值測(cè)試的過(guò)程是按照國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的業(yè)務(wù)，考慮了資產(chǎn)不能單獨(dú)形成現(xiàn)金流時(shí)，以資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象確定公允價(jià)值，繼而進(jìn)行分配的情形。其基本流程是：(1)確定價(jià)值類型。確定價(jià)值類型的目的是計(jì)算資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量。(2)確定資產(chǎn)組中各組成資產(chǎn)各自的公允價(jià)值。以折余重置成本作為公允價(jià)值。確定折余重置成本的目的是確定機(jī)器設(shè)備所有固定資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組合中所占價(jià)值比例，用以對(duì)經(jīng)濟(jì)性貶值進(jìn)行分配。(3)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)資產(chǎn)組的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。本例中調(diào)整了經(jīng)濟(jì)性貶值的因素。方法是計(jì)算資產(chǎn)組按現(xiàn)有生產(chǎn)能力形成未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，現(xiàn)值與折余重置成本的差額為經(jīng)濟(jì)性貶值。按各組成資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。調(diào)整后的公允價(jià)值即為原地原用途價(jià)值。(4)確定減值額。用調(diào)整后的公允價(jià)值與賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，確定減值額。

篇（5）

 

2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。 

 

一、新準(zhǔn)則的主要變化 

 

1. 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。 

2. 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。 

3. 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。 

 

二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 

 

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 

1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。 

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí)，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對(duì)一輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價(jià)值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來(lái)兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下： 

汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元） 

汽車預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元） 

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤(rùn)表中，直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。 

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價(jià)下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄。 

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元） 

會(huì)計(jì)分錄為： 

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000 

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）） 

會(huì)計(jì)分錄為： 

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000 

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。 

 

篇（6）

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。假如對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費(fèi)用包括和資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

二、減值的跡象和測(cè)試

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判定固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩個(gè)方面來(lái)判定摘要：

（一）外部信息來(lái)源

1、資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來(lái)源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。假如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額和預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值預(yù)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前答應(yīng)扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值預(yù)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值預(yù)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異和適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額和上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）假如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

（二）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

（三）假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；假如固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。企業(yè)已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值預(yù)備的建議

（一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制，完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)。（1）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。應(yīng)進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。（2）要切斷資產(chǎn)減值預(yù)備和企業(yè)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)，改進(jìn)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而定。具體而言摘要：（1）假如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)，可鼓勵(lì)企業(yè)建立財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè)制度，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算或猜測(cè)數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價(jià)值這一計(jì)量屬性來(lái)確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）假如企業(yè)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）假如企業(yè)不實(shí)行減值會(huì)計(jì)，須在報(bào)表附注中披露不計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的原因。

（三）提高會(huì)計(jì)職業(yè)判定能力，轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提的熟悉。（1）就會(huì)計(jì)人員而言，無(wú)論企業(yè)選用哪種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員作出大量的職業(yè)判定。為此，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財(cái)務(wù)人員及外部財(cái)務(wù)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理職能的強(qiáng)化，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。既要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)減值預(yù)備的審計(jì)，也要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督功能，才能確保固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。

參考文獻(xiàn)摘要：

篇（7）

問(wèn)題二，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊小于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊， 補(bǔ)提折舊。當(dāng)按考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊大于不考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊時(shí)，又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，沒(méi)有明確規(guī)定。

轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來(lái)處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說(shuō)的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計(jì)價(jià)；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)。在遵循這一原則的前提下 ，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià) 值，補(bǔ)提減值損失的情況。

具體做法是：

第一步?jīng)_銷上次已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二步調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計(jì)提的折舊額與減值前計(jì)提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應(yīng)沖減多提的折舊額。

第三步計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，該固定資產(chǎn)按可收回金額計(jì)價(jià)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。

分兩種情況進(jìn)行處理。

一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本

例：甲公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備401.7萬(wàn)元。20×7年12月37日 ，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下。

1.沖銷20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備　401.7萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　4017000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬(wàn)元

減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬(wàn)元

減值后的年折舊額53.95萬(wàn)元小于減值前的年折舊額154.375萬(wàn)元，所以應(yīng)補(bǔ)提少提的折舊額。

20×6年、20×7年因?yàn)闇p值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬(wàn)元。

借：制造費(fèi)用　2008500

貸：累計(jì)折舊　2008500

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)上述兩項(xiàng)處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬(wàn)元小于可收回金額560萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)應(yīng)按成本計(jì)價(jià)，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計(jì)價(jià)，因此不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本

例：乙公司20×1年12月25日購(gòu)置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年 ，預(yù)計(jì)凈殘值65萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為585萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元，估計(jì)該設(shè)備尚可使用4 年，預(yù)計(jì)凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

轉(zhuǎn)回減值損失的賬務(wù)處理如下：

1.轉(zhuǎn)回20×5年12月31日計(jì)提的減值準(zhǔn)備221萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2210000

貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　2210000

2.調(diào)整減值后計(jì)提的折舊額。

減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬(wàn)元。

減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬(wàn)元。

減值后的年折舊額130萬(wàn)元大于減值前的年折舊額123.5萬(wàn)元，所以應(yīng)沖減多提的折舊額。

20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬(wàn)元。

借：累計(jì)折舊　130000

貸：制造費(fèi)用　130000

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備。

20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬(wàn)元

篇（8）

為了探討固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題,本文在中國(guó)全文期刊數(shù)據(jù)庫(kù)上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對(duì)于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進(jìn)行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報(bào)上。相關(guān)文獻(xiàn)探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點(diǎn)包括:固定資產(chǎn)減值核算問(wèn)題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題分析。文獻(xiàn)作者們對(duì)上述的幾個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)與觀點(diǎn)上沒(méi)有異議,對(duì)固定資產(chǎn)減值存在問(wèn)題的探討仍是熱點(diǎn)。

會(huì)計(jì)學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項(xiàng)判斷其是否發(fā)生減值,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,工作量相當(dāng)大,企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)幾乎不可能對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對(duì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則若干問(wèn)題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒(méi)有明確的操作標(biāo)準(zhǔn),需要一定的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì),實(shí)際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)的限制,預(yù)測(cè)的隨意性較大;另一方面,不同的會(huì)計(jì)人員由于擁有的知識(shí)、工作水平和經(jīng)驗(yàn)不同,對(duì)資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果頁(yè)不相同,存在較大的伸縮性。

總結(jié)多位學(xué)者的觀點(diǎn),可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)與計(jì)量難度大,計(jì)算復(fù)雜,可操作性差,減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題分析

合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價(jià)值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個(gè)因素的確認(rèn)與計(jì)量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否真實(shí)合理,成為實(shí)務(wù)中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵問(wèn)題以下幾點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值計(jì)提與披露存在問(wèn)題進(jìn)行分析

1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)就予以確認(rèn)。然而,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來(lái)現(xiàn)金流量的確認(rèn)難度較大。

1. 企業(yè)把握“公允價(jià)值”具有難度

公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn),并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當(dāng)前真是合理的市場(chǎng)價(jià)格,這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此,在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下公允值才比較容易確認(rèn),我國(guó)這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價(jià)值是一個(gè)難題。

2.對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值難以確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定?！睆倪@項(xiàng)規(guī)定中可以看出來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算工作量大?？梢?jiàn),資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。

（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無(wú)法滿足要求

相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報(bào)的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等,但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等,幾乎是準(zhǔn)則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒(méi)有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源,計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的建議

通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題分析可以看出,由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價(jià)格機(jī)制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)有難度。各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認(rèn),很大程度是依靠企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員能否合理運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算,真實(shí)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除了積極提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員軟件知識(shí)與能力外,特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。

為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提出以下建議:

(一）健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制

健全信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價(jià)格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù),同時(shí)可增強(qiáng)可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

(二)提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)

篇（9）

1、違背了謹(jǐn)慎性原則。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)價(jià)值，主要依據(jù)的是會(huì)計(jì)估計(jì)。固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可視為對(duì)原先會(huì)計(jì)估計(jì)的一種修正，賬面價(jià)值最高應(yīng)恢復(fù)到若沒(méi)有發(fā)生減值時(shí)的資產(chǎn)賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去按原值計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額。然而按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)可收回金額大于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)減值損失時(shí)的賬面金額時(shí)，所轉(zhuǎn)回的減值損失會(huì)使轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值高于按原值計(jì)提累計(jì)折舊后的賬面凈值，從而高估了資產(chǎn)價(jià)值，有悖于計(jì)提減值準(zhǔn)備的初衷，違背了謹(jǐn)慎性原則。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回減值損失更符合謹(jǐn)慎性原則。

2、擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策賦予企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不一，或出于某種需要，可能會(huì)成為企業(yè)盈余管理的手段。當(dāng)某年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況很差時(shí)，企業(yè)往往會(huì)抱著“破罐子破摔”的想法，低估資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，夸大企業(yè)的虧損額。在以后的第二或第三年度高估可收回金額，使其與賬面價(jià)值的差額高于已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，將減值準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回以增加企業(yè)利潤(rùn)，提高資產(chǎn)價(jià)值，業(yè)績(jī)差的上市公司或ST公司因此可擺脫三年連續(xù)虧損被戴上ST的帽子或被摘牌的危險(xiǎn)。如果按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)控制轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值，則可減少減值損失的轉(zhuǎn)回金額，縮小企業(yè)盈余管理的空間。

為了充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)按歷史成本計(jì)提折舊后的賬面凈值作為轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值最高限額，以此來(lái)確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。

篇（10）

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅關(guān)系到企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與企業(yè)間的利益關(guān)系，還直接關(guān)系到企業(yè)股東與管理層的利益之爭(zhēng)，這些矛盾都直接影響到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。本文闡述固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵及背景，對(duì)固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

其中資產(chǎn)的公允價(jià)值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：

（1）如果能夠合理確定資產(chǎn)交易的協(xié)議價(jià)格是公平的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

（2）如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

（3）如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的問(wèn)題

“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能轉(zhuǎn)回，符合中國(guó)遏制財(cái)務(wù)虛假信息的原則，但與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價(jià)值有些矛盾，使整個(gè)準(zhǔn)則體系看來(lái)有些不協(xié)調(diào)。如果從防范公司舞弊的目的來(lái)看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。會(huì)計(jì)上主要面臨不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況的問(wèn)題。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

從新規(guī)則具體規(guī)定來(lái)看，合理計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷資產(chǎn)可收回金額。而可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來(lái)期間進(jìn)行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計(jì)凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，通常屬于永久性減值，在以后的會(huì)計(jì)期間，該減值準(zhǔn)備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì)計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，通常會(huì)涉及納稅調(diào)整。

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整

首先，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。其次，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)對(duì)該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的以后各期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的每期折舊額低于稅法折舊額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上減去會(huì)計(jì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差，計(jì)算出當(dāng)期末可抵減暫時(shí)性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進(jìn)行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時(shí)性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對(duì)策

1.進(jìn)一步培育和完善價(jià)格市場(chǎng)和信息市場(chǎng)。公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價(jià)值的本質(zhì)就是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，市場(chǎng)價(jià)格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。因此，需要全面完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

篇（11）

在固定資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的減值準(zhǔn)備金額，作為當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)將計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額作為遞延稅款，按當(dāng)期應(yīng)交所得稅與遞延稅款的差額確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

凱紅股份有限公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）1999年12月26日，公司購(gòu)置了一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值為320萬(wàn)元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，款項(xiàng)以銀行存款支付。

（2）公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限法計(jì)提折舊。

（3）第三年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備可能發(fā)生減值，當(dāng)時(shí)的銷售凈價(jià)為76萬(wàn)元，未來(lái)3年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80萬(wàn)元。

（4）第5年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，對(duì)公司產(chǎn)生有利影響。目前市場(chǎng)上該類設(shè)備的銷售凈價(jià)為43萬(wàn)元，未來(lái)1年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為68萬(wàn)元。

（5）第6年6月25日該公司以75萬(wàn)元的價(jià)格將該設(shè)備出售，發(fā)生費(fèi)用2萬(wàn)元。

（6）假定整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備在第三年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限不變，按年提折舊。稅法規(guī)定按年限法提折舊，所得稅稅率為33%。2000年到2005年上半年該公司實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)元、1200萬(wàn)元、1050萬(wàn)元、980萬(wàn)元、1300萬(wàn)元、700萬(wàn)元。

2002年12月31日該設(shè)備未來(lái)3年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80萬(wàn)元，大于當(dāng)時(shí)的銷售凈價(jià)76萬(wàn)元，所以固定資產(chǎn)的可收回金額為80萬(wàn)元。此時(shí)的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元[320－(320－20)÷6×3]，公司應(yīng)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額為90萬(wàn)元（170－80），會(huì)計(jì)核算時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益，納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2002年應(yīng)納稅所得額=1050萬(wàn)元+90萬(wàn)元=1140萬(wàn)元

2002年應(yīng)交所得稅=1140萬(wàn)元×33%=376.2萬(wàn)元

2002年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額=90萬(wàn)元×33%=29.7萬(wàn)元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅376.2，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅376.2。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅346.5，借：遞延稅款29.7貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅376.2。

固定資產(chǎn)發(fā)生二次或多次減值時(shí)，納稅調(diào)整的方法同上。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)的納稅調(diào)整

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照減值后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額，并將會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊和稅法確認(rèn)的折舊的差額作為應(yīng)納稅調(diào)整金額。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)將會(huì)計(jì)按減值后計(jì)提的折舊與稅法確認(rèn)的折舊的差額對(duì)所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費(fèi)用。

接上例，2003年企業(yè)按照減值后的賬面價(jià)值80萬(wàn)元計(jì)提折舊，每年應(yīng)提折舊為20萬(wàn)元［（80－20）÷（6－3）］，稅法仍按不考慮減值因素情況下每年應(yīng)提的折舊50萬(wàn)元確認(rèn)，二者的差額為30萬(wàn)元。

2003年折舊差額對(duì)所得稅的影響金額=30×33%=9.9萬(wàn)元

2003年應(yīng)納稅所得額=980－30=950萬(wàn)元

2003年應(yīng)交所得稅=950×33%=3l3.5萬(wàn)元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅313.5，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅313.5。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅323.4，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅313.5貸：遞延稅款9.9。

固定資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，后續(xù)期間每一年都要考慮會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊不一致對(duì)所得稅的影響。由于會(huì)計(jì)和稅法所選擇的折舊方法可能不一致、減值后需要對(duì)折舊方法和折舊年限及殘值重新進(jìn)行復(fù)核等因素的影響，使得會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊額的差額不斷變化。因此，在納稅影響會(huì)計(jì)法下，如果會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊大于稅法確認(rèn)的折舊，應(yīng)將應(yīng)交所得稅減去遞延稅款作為所得稅費(fèi)用；如果會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊小于稅法確認(rèn)的折舊，應(yīng)將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和作為所得稅費(fèi)用。

三、固定資產(chǎn)減值恢復(fù)時(shí)的納稅調(diào)整

如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)將恢復(fù)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期的利潤(rùn)總額。按照稅法規(guī)定，如果對(duì)已提的固定資產(chǎn)減值在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去因價(jià)值恢復(fù)而計(jì)入損益的金額作為應(yīng)納稅所得額，按現(xiàn)行稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，按應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)將當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款的合計(jì)數(shù)作為所得稅費(fèi)用。

2004年的納稅調(diào)整既涉及了折舊又涉及了價(jià)值恢復(fù)。與2003年相同，會(huì)計(jì)計(jì)算的折舊為20萬(wàn)元，稅法按50萬(wàn)元確認(rèn)折舊，二者差額為30萬(wàn)元。2004年12目21日該設(shè)備未來(lái)1年內(nèi)持續(xù)使用及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為68萬(wàn)元，大于銷售凈價(jià)43萬(wàn)元，所以，固定資產(chǎn)的可收回金額為68萬(wàn)元。在考慮減值因素的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元（80－20×2）。在不考慮減值因素的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元［320－（320－20）÷6×5］。因此，當(dāng)期固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的金額為28萬(wàn)元（68－40），會(huì)計(jì)核算時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益。

2004年應(yīng)納稅所得額=1300萬(wàn)元－30萬(wàn)元－28萬(wàn)元=1242萬(wàn)元

2004年應(yīng)交所得稅=1242萬(wàn)元×33%=409.86萬(wàn)元

2004年折舊差額對(duì)所得稅的影響金額=30萬(wàn)元×33%=9.9萬(wàn)元

2004年價(jià)值恢復(fù)對(duì)所得稅的影響金額=28萬(wàn)元×33%=9.24萬(wàn)元

2004年所得稅費(fèi)用=409.86萬(wàn)元+9.9萬(wàn)元+9.24萬(wàn)元=429萬(wàn)元

在應(yīng)付稅款法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅409.86，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅409.86。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，賬務(wù)處理為：借：所得稅429，貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅409.86，貸：遞延稅款19.14。

本例中，固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的金額為28萬(wàn)元，恢復(fù)到了68萬(wàn)元，在不考慮減值因素的情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，說(shuō)明固定資產(chǎn)的價(jià)值尚未全額恢復(fù)。如果固定資產(chǎn)的可收回金額等于或大于不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說(shuō)明固定資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)全額恢復(fù)。在會(huì)計(jì)和稅法所選擇的折舊方法一致的情況下，后續(xù)期間會(huì)計(jì)和稅法所確認(rèn)的年度折舊額將會(huì)相同，因而將不再存在折舊差異對(duì)所得稅的影響問(wèn)題。但是，由于減值時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，所以，不論固定資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)程度如何，恢復(fù)價(jià)值時(shí)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響依然存在。

四、固定資產(chǎn)處置時(shí)的納稅調(diào)整

企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)時(shí)，涉及到兩個(gè)方面的納稅調(diào)整。一是按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額的處置損益與按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的處置損益之間的差額對(duì)所得稅影響的調(diào)整。二是按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的折舊額與按稅法規(guī)定確定的折舊額的差額對(duì)所得稅影響的調(diào)整。企業(yè)在確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定：（1）企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在會(huì)計(jì)確定的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上(或減去)上述兩項(xiàng)差額作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，按應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（2）企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按上述相同的方法確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅，將會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的處置損益的差額及折舊的差額對(duì)所得稅的影響金額作為遞延稅款，將應(yīng)交所得稅與遞延稅款之和(或之差)作為所得稅費(fèi)用。

2005年6月30日會(huì)計(jì)確認(rèn)的上半年折舊為24萬(wàn)元［（68－20）÷1÷2］，稅法確認(rèn)的上半年折舊為25萬(wàn)元（50÷2），二者差額1萬(wàn)元（25－24）。對(duì)所得稅的影響金額為0.33萬(wàn)元（1×33%）。

2005年6月30日會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收益=75－［320－（50×3+20×2+24）－（90－25）］

－2=32萬(wàn)元

2005年6月30日稅法確認(rèn)的處置收益=75－［320－（50×5+25）］－2=28萬(wàn)元

2005年6月30日二者的差額=32－28=4萬(wàn)元

處置收益差額對(duì)所得稅的影響金額=4×33%=1.32萬(wàn)元

2005年6月30日應(yīng)納稅所得額=700－1－4=695萬(wàn)元