科研經費預算明細大全11篇

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一、前言

科研機構在石油企業中是重要的管理部門，對石油產品創新和石油科技發展有著重要的推動作用。為了保證石油企業科研機構的工作水平和工作質量，加強科研經費管理和控制，是提高石油企業科研工作效果的重要手段。基于這一認識，在科研經費管理中，應從積極實行預算管理、完善現有的財務管理制度以及增設明細科目，完善項目核算等方面入手，使石油企業科研經費管理能夠滿足準確性高效性原則，確保石油企業科研經費能夠滿足實際需要。

二、石油企業科研經費管理應積極實行預算管理

對于石油企業的科研機構而言，多數科研單位申報國家項目所獲得的經費都是以定額補助式的經費資助方式，資助額度依據評議專家的意見和相關的財政、財務政策及規定的程序審核后確定，資助額度一經確定不能調整，因此預算編制的精準至關重要。結合石油企業科研機構管理實際，應在經費管理中應積極實行預算管理，具體應從以下幾個方面入手：

1.建立具體的預算管理制度

根據石油企業科研經費的管理需要，只有建立完善的預算管理制度，才能保證科研經費管理有據可依。

2.將年度科研經費納入到預算管理中

在具體預算管理中，應將石油企業科研機構的經費全部納入到預算管理中，保證科研經費在預算制度的控制之下。

3.加強預算管理，嚴肅科研經費的審批使用制度

根據預算制度的要求，石油企業在科研經費使用中，應嚴格審批并加強把關，避免出現科研經費濫用的現象。

三、石油企業科研經費管理應完善現有的財務管理制度

從石油企業科研機構的運作來看，科研單位以科研業務為中心，爭取科研課題、項目，落實科研經費是單位的首要工作。因此，各單位為鼓勵科研人員積極爭取課題經費，多出科研成果，出臺了一些內部獎勵政策，獎勵支出一般在本項目列支，這些政策在一定時期內為單位科研發展發揮了重要作用。基于這一認識，完善現有的財務管理制度對提高科研經費管理是十分必要的，具體應從以下幾個方面入手：

1.石油企業應保證財務管理制度的針對性

為了加強對科研經費的管理，石油企業應對財務管理制度進行改革和完善，提高財務管理制度的針對性。

2.石油企業應在財務管理制度中增加對經費的管控

基于石油企業科研機構經費管理的重要性，在財務管理制度應增加相應的條款實現對經費的合理管控。

3.石油企業應根據經費管理需要，完善財務管理制度

結合石油企業科研經費的管理需要，應立足財務管理制度實際，做好財務管理制度的完善，更好的為科研經費管理服務。

四、石油企業科研經費管理應增設明細科目，完善項目核算

考慮到石油企業科研經費在實際使用過程中，課題人員在報銷費用時，按照科研項目開支內容記入新增設的明細科目中，及時歸集項目的各類支出，在月末或季度末匯總統計出各科研項目預算支出數，及時編制預算執行情況表，考核科研項目預算執行進度。為了保證科研經費報銷與核算在可控范圍之內，增設明細科目并完善項目核算是十分必要的。基于這一需要，應從以下幾個方面入手：

1.根據經費需求計劃，合理增設明細科目

從石油企業科研經費的實際使用來看，為了保證核銷程序符合實際需要，合理增設報銷明細科目是十分必要的。

2.加強對項目核算的管控，提高經費的控制質量

基于石油企業科研經費的報銷實際，做好項目核算環節的控制，是提高經費控制質量和效果的重要措施。

3.把握項目核算原則，加強對核算費用的審核

在具體經費的核算過程中，應加強對核算費用的審核，使項目核算能夠滿足準確性、全面性和有效性原則，提高整體核算質量。

五、結論

通過本文的分析可知，為了保證石油企業科研機構的工作水平和工作質量，加強科研經費管理和控制，是提高石油企業科研工作效果的重要手段。基于這一認識，在科研經費管理中，應從積極實行預算管理、完善現有的財務管理制度以及增設明細科目，完善項目核算等方面入手，使石油企業科研經費管理能夠滿足準確性高效性原則，確保石油企業科研經費能夠滿足實際需要。

參考文獻：

[1] 鄧雪翔.企業科研經費管理模式探討[J].山東煤炭科技，2014年02期

[2] 高茹英，張紅蓮，任蔚.我國科研經費投入中存在的問題及對策[J].研究與發展管理，2013年06期

[3] 林亞男.基于高校科研經費管理模式的科研經費管理思路[J].福州大學學報（哲學社會科學版），2014年03期

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中圖分類號：G717　文獻標志碼：A　文章編號：1009-4156(2012)05-095-02

高校財務管理指標體系，是高校為完成財務管理目標所構建的各種系列統計指標的統稱。目前，高校的財務管理體制是“統一領導，集中管理”或者是“統一領導，分級管理”，在學校黨委領導的校長負責制下，高校的財權分配在校級領導和中層干部之間分塊進行負責掌控，財務部門將各項經費按學校預算，分塊下發給各個部門負責調配使用，而體現這一經費下達使用過程的，就是學校的財務管理指標體系，即以學校預算為基點、以長期的財務管理模式為基礎形成的學校財務管理指標體系。

一、學校預算在財務管理指標體系中的進一步細化

高等學校的預算是指高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是學校年度內所要完成的事業計劃和工作任務的貨幣表現，是學校日常組織收入和控制支出的依據。高校在編制校內財務預算時，由學校財務部門根據各單位上報的、按下一年度的工作任務編制的收支預算，提出預算編制方案，經學校最高財務決策機構審議通過后，按照國家預算支出分類和管理權限分別上報各有關主管部門，審核匯總報財政部門核定預算控制數，學校根據批復后的預算控制數編制學校預算，再由各有關主管部門匯總報財政部門審核批復后執行。

高等學校預算在執行過程中，如果國家有關政策或事業計劃有較大調整，致使學校收支預算發生較大變化需調整時，要報請主管部門或者財政部門調整預算。

學校財務部門根據學校事業發展計劃及財政批復的預算，參照學校綜合財力狀況、各單位上報的預算和上年預算執行情況，統籌編制綜合財務預算草案并報學校審批。在獲得學校同意批準后，財務部門將預算數下撥到各個單位財務指標中，納入學校財務管理指標體系，統一管理各個單位的年度預算經費的使用。

在這里，各個單位上報的收支預算分兩部分：一部分是各個單位的基本收支預算；另一部分是項目收支預算，如行政事業性項目、(國家)省級重點項目和其他項目。

項目經費通常是由學校統籌掌握或下撥給專設機構掌控。這些項目經費在上報預算時，學校習慣按項目經費總額上報，不劃分各項目自身的支出明細，而在預算下撥時，也是總額下撥，只體現總的項目支出數而忽略了各個項目自身的支出明細。如果學校按項目額度直接下達給各個單位(多數是學校的綜合管理部門)，而不設具體的支出指標明細，就會給項目經費的使用和項目終止決算帶來不利影響，甚至在上級單位審查項目經費使用時，也很難提供出收入支出明細，這樣就嚴重影響了項目經費管理的透明度，嚴重的甚至會影響學校項目經費的再申請。高校在編制項目指標預算時，不能只考慮項目收支的額度，而要編制細致的項目收支明細，使各項收支明細與財務賬務指標明細相對應。學校在接到項目計劃時，應準確判斷項目歸屬管理部門，將指標體系建到相關部門可查詢范圍內，以方便管理使用。在建立財務管理指標體系時，既要考慮學校具體管理部門的管理權限，又要考慮經費具體使用人的權限，還要考慮使用時上級部門對經費具體使用方向的要求，也要考慮具體使用人的需求，并且按經費使用方向，細化到財務指標體系中，以便在使用時加以控制。

二、學校基層部門經費在財務管理指標體系中的進一步細化

基層部門經費指標大致分三部分：一是基本預算部分；二是項目經費部分；三是基層單位在國家和學校允許范圍內，利用學校資源創收的回撥經費等。年度預算控制數核定以后，學校財務部門必須依據預算控制數編制分單位、分項目地做校內預算，在報請學校審議后，通過財務管理指標體系，對各單位撥付預算指標，堅持“包干使用，超支不補，結余留用，自求平衡”的管理辦法，以保證學校預算正常有序地完成。在下撥基本預算指標時，應嚴格按照各基層單位的預算額度下撥，如按辦公費、交通費、公務接待費等明細指標年預算額度撥付到位，學校財務管理人員在報賬時，要嚴格按照財務明細指標的下撥預算額度進行報賬支出，不得任意超預算報賬。在撥付項目經費指標時，要兼顧各方面的需求，將指標做細做全，以保證項目經費撥款、使用、結題的順利進行。如上述省級重點專業例子，學校在下撥經費指標時，可將項目設在業務主管部門，但要分別設置五個專業的項目指標，項目負責人可隨時查詢項目經費指標的收支情況，以保證項目經費和項目實際完成情況的匹配。同時在每個項目指標下設置設備購置費指標、科研交流費指標、培訓費指標和其他費用指標等，在撥付款項時，按上級要求的投入比例下撥，財務部門要監督經費按指標明細使用，各指標之間不得混淆、擠占、挪用，以保證上級投入專項資金目標的實現。

三、高校科研經費在財務管理指標體系中的進一步細化

近些年，高等學校科研項目和科研經費大幅增長，科研經費指標在財務管理指標體系中所占比重也越來越大，如何讓科研經費指標在科研經費管理中發揮出應有的作用，是我們財務人員應探討的問題。

高校科研經費，主要來源于財政撥款、技術服務技術轉讓及社會聯合開發等渠道，不同的投入方式對所投入的科研經費，提出了不同的財務管理要求。科研經費預算應與高校的年度預算保持一致，但在大部分高校，很難做到這點，重立項、輕執行的狀況非常普遍，科研經費在預算編，制時，往往只憑項目負責人的估算來確定，一般只是做個經費總額預算，沒有進行細致的考察分析，缺乏合理性和規范性，財務人員只知道科研經費預算的總額，不知道預算支出明細內容，在日常核算時，只是簡單地審核票據的合法性，無法對使用情況進行全程控制，當科研項目完成，進行課題決算時才會發現，課題實際支出內容及金額與科研項目要求嚴重不符，甚至過多。解決這些問題的方法，就是應該重視科研經費預算的編制，預算內容要和財務科研經費指標緊密結合，如科研經費來源多少，對材料費、測試化驗費、人員經費、設備費、差旅費的分配比例等在財務科研經費指標中都應明確體現出來，編制出支出結構合理、可行的科研項目細化預算，并且在預算批準后，下達細化的財務指標，這樣財務人員在平時科研經費報銷業務中，就能及時查詢這些情況，根據經費指標額度完成報銷業務，超支不予受理，以保證科研項目按預算內容支出經費，使科研經費在科學研發中發揮應有的作用，直至該科研項目最后順利結題。

四、高校固定資產管理在財務管理指標體系中的進一步細化

高校固定資產是為高校提供日常教學科研辦公方面的物力保證，所以高校必須對固定資產的購置、使用、調撥、報廢等各個環節進行嚴格管理控制，杜絕資產管理方面出現“跑、冒、滴、漏”的現象。對固定資產要實行單位會計進行總括記賬管理，使用保管固定資產的責任部門實行責任管理，應配套建立固定資產部門管理指標體系，按固定資產項目名稱、購入時間、購置價值額度、使用單位等設置明細指標，以方便學校管理部門和使用部門的查詢管理。制定使用時間與預計使用時間、固定資產完好率、固定資產利用率的考核分析指標，定期分析各項指標，以提高固定資產的使用率。要重視固定資產的預算，通過對各項指標的認真分析制定下一年固定資產的采購預算，建立統一規劃、統一制度、統一采購、統一調撥的完整管理體系，對需要購置的設備，在校內無法調配的情況下，從技術性、經濟性、實用性等方面進行科學論證，作出詳細預算申請，避免重復采購。加強固定資產的日常管理工作，建立、完善資產配置制度以保證教學、科研等工作的正常開展。通過調撥、出借、出租、投資等方式，盤活學校閑置資產，提高資產的有效利用率。學校財務部門應定期和國有資產管理部門一起進行資產核查對賬，定期清查盤點，明確產權，建立、完善資產清理清查制度，檢查資產的使用和保管情況，及時發現和解決管理中出現的問題，以進一步完善固定資產管理指標體系的建立。

總之，高校的財務管理指標體系是為學校的財務管理目標服務的，一套健全、完善的財務管理指標體系，對學校財務管理工作有著非凡的意義，應不斷創新改進學校的財務管理指標體系，找出最適合自己學校財務管理要求的一整套完備的財務管理指標體系，為學校的總體目標服務。

參考文獻：

[1]彭海穎,高校財務管理目標及財務評價指標體系設計的思考[J],統計與決策，2008，(1).

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(3)科學編制部門預算，合理設置并細化會計核算科目。提高我國行政事業單位領導者對于部門預算改革與會計核算的重視程度，采用先進的預算編制和會計核算方法，進一步完善會計核算的明細科目，做足預算編制的準備工作。此外，還要通過權責分配來切實提升部門預算的執行和落實水平，并根據自身的實際狀況對預算進行及時的反饋和修改。另外，合理設置和細化會計核算科目也有助于部門預算與會計核算的協調。統一部門預算改革與會計核算中的口徑，將跨級核算科目細化到二、三級明細科目，加強國有資產管理。同時還要加強對部門預算改革的監督，規范操作流程，實現與會計核算之間的良好銜接。

(4)健全宣傳和培訓機制，著力提升員工的整體素質。通過全面的宣傳培訓，使行政事業單位的全體員工認識到部門預算改革與會計核算是相輔相成的關系，一損俱損，一榮俱榮。各行政事業單位可通過提升相關職工的專業素質來進一步推進其各部門預算改革與會計核算的協調和銜接工作。此外，各行政事業單位也可以建立員工的獎懲和激勵制度來逐步提升員工們的職業修養和專業水平，通過定期的考核來不斷地規范其工作態度和質量。

隨著我國公共財政體系改革的逐步深化，我國行政事業單位的部門預算改革與會計核算之間產生了諸多不協調的問題。只有切實解決這些問題才能更好地實現部門預算改革與會計核算的相互促進，相互協調，進而提高我國行政事業單位的運營效率和資源配置效率。算尚不合理。現行管理辦法規定僅對課題組中非項目承接單位中的無工資性收入人員支付勞務費，而對于課題組中在項目承接單位有工資收入的人員則不允許列支勞務費用。盡管有部分高校已經推行計提績效激勵，但績效激勵使用范圍和方式尚不明確和成熟。這部分科研人員為了補償自己的勞務付出，可能違規違紀套取科研經費。

3．科研所用固定資產及時徹底清查難度較大

新會計制度引入固定資產核算方法，增設“累計折1日，’會計科目核算固定資產折舊費用，增設“固定資產清理”會計科目核算轉入清理的固定資產價值，從而全面地反映固定資產使用、報廢及期末凈值情況。在新會計制度實施前，高校的固定資產無需計提折舊，因此固定資產的相關信息記錄不全面。新會計制度實施后要對現有固定資產補提折舊，則先要開展固定資產的全面清查工作。然而高校固定資產特別是科研所用儀器設備種類繁雜，數目龐大，新舊不一，缺乏統一管理，清查起來十分復雜，耗時較長。

4．科研經費結余計入事業基金影響會計配比原則

新會計制度下科研經費收入與支出在年度末時都要進行結轉處理。未使用的科研項目經費不是進行結轉留待以后年度使用，而是最終體現在事業基金中。與科研收入相對應的科研事業支出在不同的會計期間分期計人事業基金，這不符合收入與支出相配比的原則，由此導致科研活動所計算的凈損益不真實，并有礙于對科研經費執行情況的監督，更不便于科研成本的核算。

三、新會計制度下高校科研經費會計核算改進管理的建議

1．專門賬戶管理，進行核算追蹤

高校自身對科研的投入不是真正意義上的科研收入，但這部分資金又是科研經費來源之一，無論是核算或統計都應列入科研類別之內。在新會計制度下無法通過“科研事業收入”核算，致使高校自身科研經費投入呈現核算空白。今后可將這部分經費從高校的“銀行來款”里面分離出來，采用專門的銀行賬戶管理高校自身投入科研經費，并在科研經費日常核算中對科研項目逐一設置相應的輔助賬，進行核算追蹤。從而實現對科研項目的收支情況和結余情況的全面核算分析，有利于對科研經費進行精細化管理。

2．利用明細科目歸集科研成本，完善勞務報酬補償機制

新高校會計制度中的會計科目是固定的，不允許高校新增設會計科目進行核算，對間接費用應設置明細科目來進行歸集與核算。公共費用中的水電燃動費、固定資產折舊、無形資產攤銷等支出費用，都應按性質和用途細化，按合理的標準將科研經費支出與教育經費支出分離，以達到準確計量科研成本的目的，從而進一步完善科研成本核算體系。另外，在嚴格控制經費的使用標準的同時讓科研人員獲得合理的補償，完善勞務報酬補償機制是關鍵。對此可實行項目經費包干制，如此可促使科研人員提高設備材料的使用效率，避免不必要的浪費；也可進一步提高科研項目經費中績效支出比例，明確細化并合理擴大績效部分的支出范圍，有效保障高校科研人員在科研活動中的勞動價值。

3．加強科研用固定資產的規范管理

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關鍵詞：縱向科研經費 預決算 偏離

一、高校縱向科研經費預決算存在的問題及原因

高校是國家科技研發的主要力量。隨著國家對科研投入的增加，近年來，高校科研經費大幅增長，已經成為高校重要的資金來源，而高校科研經費中大部分為縱向科研經費（筆者所在的學校縱向科研經費占科研經費總額的75%），縱向科研經費是指從省部級及國家各個部委層面上申報批準立項的財政性經費，主要組成有：（1）國家級項目經費：指中央和國家各部、委、廳、局、辦等部門代表國家立項撥款的科研經費；（2）省部級項目經費：指國家各部、委、廳、局、辦自設項目及各省（自治區、直轄市、計劃單列市、新疆兵團）委、廳、局、辦等代表地方政府立項撥款的科研經費；（3）地（廳）級項目經費：指各地（廳）級地方政府及部門自設項目經費。縱向科研課題經費一般金額較大，少則十幾萬，多則幾百萬甚至上千萬。多年來，高校縱向科研課題在結題驗收和審計檢查中發現經費實際支出偏離了批復預算的范圍或預算額度，預算調整頻繁，有的課題甚至完全偏離預算，即預決算“兩張皮”問題突出，這也是縱向科研經費管理中普遍存在的重點問題和難點問題。解決好這一問題對規范縱向科研經費的管理、提高專項資金使用效益，提升科研信譽至關重要。

高校縱向科研課題預算和決算偏離，主要有以下兩方面的重要原因：第一，縱向課題承擔人大多是學術型專業人員，因忙于教學和科研工作，沒有太多的時間學習和掌握科研經費管理文件和相關財務制度規定，即使有所了解也存在對科研經費管理文件等相關制度理解不清、概念模糊等問題，從而導致預算編制盲目、預算調整頻繁、隨意性大。第二，預算信息化管理手段落后，因預算科目沒有與核算系統中支出科目勾連，科研預算科目沒有通過賬務系統自動控制，會計人員在實際報銷縱向科研經費時只針對票據內容合理性進行報銷，而無法考慮是否按預算科目的內容和額度進行報銷。因無法實時控制，導致預算和決算的最終偏離。

二、對策

筆者根據多年從事科研經費管理工作的實際經驗，認為加強以下兩方面的工作有助于解決預算和決算“兩張皮”問題。

（一）加強培訓，做好預算編制和報銷支出的指導服務工作

根據《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434 號）、《教育部、財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7 號）、《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發[2014]11號）等文件內容，每年在項目申報時，相關職能部門就預算編制及財務規范報銷等事宜對科研承擔人員進行必要的培訓和指導，而重點指導課題承擔人對縱向科研經費中直接費用和間接費用預算相關支出內容范圍的理解和掌握，根據課題需要正確歸集相關費用，科學編制課題預算。重點包括以下兩方面內容：

1.正確理解和掌握縱向科研經費中直接費用和間接費用的內涵。根據《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教[2011]434 號），科研預算經費包含直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發過程中發生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括：在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋使用費，以及課題實施過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用；無法單獨計量而在課題實施過程中實際發生的水電暖等費用；一般性管理費，指單位為課題管理而提取的管理費用；績效支出費用，指為提高科研工作的績效，鼓勵和調動科研工作人員的積極性而發生的獎勵性質的支出。國家重大科技專項、國家民口科技專項、公益性行業專項、有關行業專項等縱向課題經費參照該口徑設定預算開支范圍。

2.對直接費用中部分預算科目列支內容做進一步解釋說明。

（1）設備費。設備費是指在項目實施過程中購置或試制專用儀器設備，以及對現有儀器設備進行升級改造或租賃使用外單位儀器設備而發生的費用。對于設備費國家在科研專項經費中是嚴格控制的，鼓勵共享、試制、租賃，對于確有必要購買且金額達到5萬元以上的，要提供購買儀器設備的必要性及購買儀器設備的性能、價格及以后共享方案等說明報告。購買的儀器設備形成固定資產的要統一按照國家固定資產管理辦法進行管理，其購置和報廢統一按照國家相關規定執行。該預算不得列支固定資產日常維修費及耗材，辦公室或實驗室日常維修改造費用。

（2）專用材料費。專用材料費是指在項目實施過程中由于消耗各種必需的原材料、輔助材料等低值易耗品而發生的采購、運輸、裝卸和整理等費用。專用材料費預算不得列支生產經營性材料、基建材料、普通辦公材料。

（3）測試化驗加工費。測試化驗加工費是指在項目實施過程中支付給外單位（包括學校內部獨立經濟核算單位）發生的檢驗、測試、設計化驗及加工等費用。在課題承擔單位（合作單位）內進行測試化驗加工，測試化驗加工部門應為獨立經濟核算單位，不是內部獨立經濟核算的單位，不能列支測試化驗加工費，測試化驗加工過程中發生的設備使用費、專用材料費等相關費用可在相應預算科目內列支。

（4）燃料動力費。燃料動力費是指在項目研究過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料等費用。這里強調的單獨計量是指相關大型儀器設備、專用科學裝置消耗的水、電、氣、燃料可以通過裝表計量，或可以按照其標注的單位時間平均消耗及預計運行時間計算計量。實驗室日常運行的水、電、氣、暖等支出應由間接費用開支，不能在直接費用中開支。應由個人負擔的汽油費、過橋過路費等，不能在此預算中列支。

（5）出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費。出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費是指在項目實施過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢索費、專業通信費、專利申請及其他知識產權事務等費用。不支持購買通用性操作系統、辦公軟件等，也不支持日常手機和辦公固定電話的通訊費、日常辦公網絡費和移動上網卡費，以及實驗室日常基礎條件建設性的資料購置和軟件購置；不支持專利維護費用。

（6）勞務費。勞務費是指在項目實施過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的相關研發人員（如在校研究生等）和臨時聘用人員等的勞務性費用。從2015年起勞務費預算不再做比例限制，課題承擔人根據實際需要測算。這里勞務費發放人員包含沒有工資性收入的相關研發人員如本科生、研究生、博士生；臨時聘用且與承擔單位或合作單位簽訂書面勞動合同的人員（含社會保險費）；返聘的退休人員以及臨時聘用的非全日制用工人員（不含社會保險費）等。

（7）其他費用。其他費用是指在項目實施過程中無法歸集到所有直接費用預算科目的支出。該預算科目屬于申報課題時預算審查環節特別嚴格審查的一項內容，要求預算必須與課題密切相關且有理有據。其他費用預算可以列支財務驗收審計費用、為新增設備安裝使用的需要而對實驗室進行小規模維修改造的費用、科學考察或科學試驗所用交通工具的租賃費或燃料費、土地租賃費、臨床試驗費、入戶調查費、舉辦培訓費、青苗補償費等；不得列支財務咨詢業務發生的費用；不得列支課題實施前發生的各項經費支出、獎勵支出以及不可預見費。

3.對預算調整事項的解釋說明。

（1）材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算，課題組申請，承擔單位審批，科技部或相關主管部門在財務檢查、結題驗收時確認。

（2）設備費、勞務費、專家咨詢費、間接費用不得調增。

（3）差旅費、會議費、國際合作與交流費，課題實施中發生的三項支出之間可以調劑使用，但不得突破三項支出預算總額。

（二）利用信息化手段加強縱向科研經費的管理

信息化建設是高校財務管理水平提升的必然趨勢。高校財務部門可以啟用高校財務管理平臺系統，對科研經費尤其是縱向科研經費從項目立項、項目設置、科目設置、預算額度控制功能方面強化管理，減少甚至消除人為操縱因素。例如在天財高校財務管理平臺5.0系統中，首先，在科目設置時，單獨設置一套縱向科研支出科目即預算額度控制科目。其次，在縱向科研項目立項時，使用縱向科研支出所用科目（額度控制科目）加以限制。再次，在項目額度字典里，將縱向科研支出科目（額度控制科目）與縱向科研項目明細預算科目相勾連，即縱向科研支出科目（額度控制科目）與預算明細科目設為一致，可以在縱向科研支出科目（額度控制科目）下級再設明細科目，以對應預算科目中具體的經濟內容。最后，將國家批復的預算按照明細預算科目的金額錄入額度控制系統中，通過控制縱向科研支出科目達到控制預算科目額度的目的，如下頁所示。

按照國家縱向科研經費直接費用和間接費用，縱向科研支出科目可以按照設備費、測試化驗加工費、專用材料費、燃料動力費，出版/文獻/知識產權、差旅費、會議費、國際交流合作費、專家咨詢費、勞務費、資料費、數據采集費、印刷費、科研協作費，一般管理費、績效支出、管理費補助進行設置并將其初始化到財務系統額度控制字典中去。各高校根據自己學校科研支出的實際需要可以在三級支出科目下面再設置四級明細支出科目，以明確預算科目支出明細的具體內容。

通過信息化管理系統的優化，財務人員報銷縱向科研經費時，如果報銷支出在預算科目范圍及金額內，賬務系統會自動保存，如果報銷支出不在批復明細預算科目內或有超預算額度情況，賬務系統自動提示且不能保存，這樣實現了縱向科研經費在支出范圍和支出額度上的自動控制，減少了人為因素，維護了縱向科研經費預算的嚴肅性，可以有效解決縱向科研結題驗收和審計檢查中預決算“兩張皮”問題。X

參考文獻：

篇（5）

R & D expenditures of enterprise project accounting and financial management of

Liu Xiao-qiang

(Shaanxi Han and Tang Dynasties Computer Co., Ltd Xi'an Shaanxi 710000)

【Abstract】With the continuous enhancement of comprehensive national strength, many small, medium and large business units is also undertaken to promote scientific and technological innovation, and enhance the strength of the industry R & D, State-funded research and development and technological innovation to promote the development of scientific and technological achievements industrialization;scientific research projects, accounting and management of research funding is particularly important.

【Key words】R & D expenditures;Accounting;Financial management

1. 國家撥入經費的核算

國家撥給企業的科研經費，屬于政府補助，按照新的《企業會計準則第16號——政府補助》中規定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權益。

企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助，屬于與收益相關的政府補助，其相關規定如下：

(1)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

(2)用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

2. 企業研發經費歸集與核算

2.1 企業研發經費主要是指項目在研究與開發過程中所發生的所有直接費用和間接費用。一般包括：人員費、設備費、能源材料費、試驗外協費、技術引進費、差旅費、會議費、知識產權保護費、管理費和其他相關費用。

實際中，企業研發經費在歸集與核算上存在一定的困難及問題，根據具體情況及經驗，對科研經費核算及管理提出方法及建議進行探討。

2.2 研發經費歸集與核算存在的問題

對于科技型企業，既從事生產經營活動，又從事科研活動，在費用劃分上會存在一定的困難，主要有如下問題：

（1）研發經費的范圍難以界定。

由于缺少一定的溝通，企業科技研發部門的人員與財務人員對研發經費范圍的認識未能統一，財務人員對經費開支范圍的認識會有一定限度，未能按照研項目預算書中研發經費的明細進行明細科目的設置；此外，企業科研經費缺乏規范統一的管理，科技研發部門與財務部門勾通脫節，都會影響研發經費的范圍的劃分。

（2）生產成本與科研成本難以劃分。

對于企業的一些部門既從事研發活動，又進行產品的中試制生產活動，這就為企業的生產成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。

根據國家及各省市的項目經費管理辦法，企業承擔的大量科研課題，需要配比一定的自籌經費，特別是如果承擔的是國家產業化項目或重大支撐項目，國家下撥的科研經費數額較大，而自籌經費的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會擠占生產成本，造成生產成本與科研成本劃分不實，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業也會有人為調整利潤之嫌。

（3）承擔多個科研課題費用難以劃分。

根據國家科研項目經費管理的相關規定，國家撥入的科研經費應專款專用，科研項目應單獨建賬，各項目的科研經費及研發支出單獨核算。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，發生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。

3. 企業項目經費核算及財務管理的探討

對于既從事生產經營活動，又從事科研活動的科技型企業，在項目經費核算及財務管理中的一些建議及方法。

3.1 制定企業自身的規范統一的科研經費管理辦法。

參照國家及省有關的科研經費管理辦法，結合企業自身的實際情況，制定規范統一的科研經費管理辦法，以制度對承擔項目的部門和進行經費核算的財務部門及相關人員加以規范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經費的范圍，還可對經費的預、決算、使用等進行相關規定。

3.2 不斷完善科研經費核算的財務體系。

進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系，財務部進行科研經費核算，應按項目預算書中科研經費的預算明細進行研發支出科目及明細科目設置，運用金蝶或用友等財務軟件的項目輔助核算功能，對企業承擔的各項目進行單獨核算；也可通過賬表建立項目的輔助明細賬，對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后，進行項目經費決算。在項目執行期對項目經費應進行審查監督，加強經費開支的監督與經費成本的控制。

3.3 加強財務部與科技部間的勾通與協作。

企業的財務部與科技部應分工協作，相互配合，科技部對企業研發部門承擔的各個科研項目進行管理，財務部對國家撥款及企業的研發經費進行核算；由于科技部專業技術性強，應及時提供財務部項目的相關信息，如項目的類別、性質、項目執行期、項目的承擔人及項目預算書中經費開支明細等，還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部可依據科技部提供的相關信息，按項目建立各明細輔助賬進行經費核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面地審核、記賬。

3.4 企業項目經費核算的一些方法。

企業研發經費包括直接費用和間接費用，應按照科研經費范圍進行歸集核算，具體方法如下：

(1)按照受益對象進行分配。

企業按“誰受益誰分攤”的原則，對成本費用按受益對象進行分配，如耗用原材料，根據領料單上領用的部門，生產部門領用的記人“生產成本”，研發部門領用的記人“科研成本”，同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業承擔的科研項目單獨建賬核算，財務應按受益對象將費用歸集到各研發部門承擔的各個科研項目的明細科目中。

(2)按一定合理比例進行分配。

企業的一些生產及研發費用在實際中難以劃分的，可按一定合理比例進行分配，如企業生產部門與研發部門以及研發部門承擔的各項目共同耗用水電費，難以劃分，可按一定合理比例進行分攤，但分攤方法一經確定不得隨意變更。

企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，設備使用費，可按一定合理比例進行分攤；承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。

(3)間接費用可按相關性原則進行分攤。

企業科研活動發生的間接費用，如管理費、房屋占用費等，可按經費收入或研發支出的一定比例進行分攤。



參考文獻

篇（6）

關鍵詞： 科研管理；信息系統；預算管理

Key words： scientific research management；information system；budget management

中圖分類號：TP311.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）04-0240-02

0 引言

對科研經費的預算管理，能加強科研經費使用的規范性，提高資金使用效率，但是目前的預算編制存在經費管理與項目管理脫節、經費編制不科學、預算執行缺乏嚴肅性、預算執行缺乏效益性評估等問題，本文基于這個研究背景，提出應構建基于“全面預算”的高校科研管理信息系統，實現經費管理與項目管理的一體化、實現項目支出的實時查詢管理、實現預算模板化、精細化管理，加強科研經費的預算管理，提高資金使用效益。

1 高校科研經費預算管理存在的問題

1.1 科研經費管理與項目管理分離，規范預算實施

高校對科研課題的管理主要包括科研經費管理和項目管理，一般是學校科技處負責項目管理，財務處負責經費管理。這種管理模式往往造成經費與項目管理脫節，且科技處對項目僅僅是匯總性的管理，缺少對已申請到項目的后續管理工作，導致無法及時了解項目進展情況。由于上一環節的管理缺失，財務處對科研項目信息了解不完整，無法及時掌握每個項目的開展進度，也就合理控制項目實施進度和科研經費的使用相結合，導致無法有效地控制科研經費的使用情況。

1.2 經費管理重立項輕預算，預算編制不科學

申請項目時，申請人不能科學合理地編制預算。學校管理部門和項目負責人都認為先申請到項目比較重要，沒有嚴肅認真地編制預算，也沒有認識到經費預算的重要性，一般是估計地編制預算，考慮不是很周全，財務人員很少參與，預算也沒有經過嚴格的審核。因此，編制出的項目經費預算不夠細化、缺乏科學性、規范性和可操作性。編制的預算往往存在以下問題：

1.2.1 預算的內容不全面

申報項目時，負責人一個人編制項目預算，一般沒有財務人員參與，而大部分項目負責人對預算知識和財務制度的了解比較少，預算管理意識不強。另外，在編制經費預算時缺乏科學的測算方法和依據，往往按照個人的想法、估計進行填報，很少考慮會計科目和財務預算制度、項目額度控制，無法保證科研經費預算編制的真實性、科學性和精確性，因此，在預算一開始就影響了經費執行管理。

1.2.2 預算項目與會計制度不相符

如在填報“設備費”的預算時，很多課題負責人都將玻璃容器等列入預算內，但在會計制度中，玻璃容器屬于“低值易耗品”，應列入“材料”的預算中；另外，有些課題負責人將赴美國的交通費列支為“差旅費”，沒有正確列入“國際合作與交流”；部分項目負責人不理解“會議費”和“差旅費”的區別，將項目組成員出差去外地參加會議或培訓的費用列入到“會議費”預算中，而財務是在“差旅費”預算中。以上列舉這幾種情況都會造成預算執行內容和項目預算內容不匹配。

1.3 預算執行缺乏規范性

高校科研經費預算一經領導批準，必須按照立項計劃嚴格執行。未經預算變更申請程序，不得隨意修改，并且設備費、差旅費、勞務費等預算不得調增。但是在預算執行中，存在超預算列支經費、隨意調整預算、套用科研經費等現象，都造成科研經費使用不能嚴格按預算執行，預算管理的職能不能完全體現出來，同時嚴重削弱了預算的重要性和嚴肅性。

1.4 預算執行缺乏效益性評估

當前，對科研經費的預算管理，是將項目的決算支出與預算支出進行對照，查驗是否有超預算支出現象，缺乏具體的評價指標對預算執行情況進行效益性評估，只對情況、培養學生情況等等M行大概驗收，對經費的使用效益缺乏系統的、具體的評價體系，所以對經費的使用效益并沒有進行嚴格的評估

2 構建基于“全面預算”的科研管理信息系統的意義

2.1 科研管理系統設計與實現

構建基于預算的、全面化、精細化、一體化的管理核心體系。高校財務管理信息化，以全面預算管理信息化為基礎，科研預算、經費預算、國庫資金計劃預算、基建預算、資產購置預算等通過信息化系統進行申報，提升預算管理的信息化水平；優化預算審批的業務流程，提高預算管理的審批效率，提升高校財務管理系統的信息化水平，使之與相關業務系統更好地交互，實現預算管理的信息化。

科研管理信息系統針對高校科研項目經費管理工作的具體特點，完成對科研項目經費的全生命周期管理，包括科研項目立項、科研經費分配、財務經費到款和撥款、憑證自動制單、電子單據管理、項目結題管理、項目額度控制管理、合同管理、科研決算報表及各類報表統計等模K。

2.2 科研管理信息系統建設的主要意義

2.2.1 加強高校科研管理的規范化

實施科研管理信息系統，可以實現科研數據平臺的共享，負責人、科研管理部門和財務部門同時共享信息，避免信息不對稱造成的影響；另外，科研管理信息系統能高效率、準確地規范數據，處理數據，提高數據的加工和分析效率，為高校的科研管理提供數據支撐，也使科研管理進一步數據化。

2.2.2 科研與財務一體化

通過學校既有的數據交換平臺，將項目管理與經費管理整合起來，避免科研部門和財務部門獨立工作，信息不對稱造成的經費管理狀況，將科研與財務集合起來，在同一個平臺上進行管理，優化部門間的業務流程，整合部門間的業務內容，實現數據互通，信息共享，密切合作。

2.2.3 加強科研經費預算管理，提升科研水平

通過科研管理系統填報預算控制額度，科研管理部門負責科研項目申報，預算控制額度審核和合同管理，財務處按照批復預算將項目下達到具體的預算額度內；在項目執行中，項目負責人可以隨時查詢預算執行情況、經費使用情況，隨時關注經費支出情況，避免超預算支出的發生；經費預算的精細化管理有助于財務人員報銷審核時對項目支出額度進行控制，防止結題經費超支，減少財務調賬。

3 構建基于“全面預算”的高校科研管理信息系統的幾點建議

3.1 加強財經法規宣傳，強化預算管理意識

高校科研管理部門、財務部門應根據國家的相關政策、法規，結合本校的管理辦法，出臺相關科研、經費管理辦法，加強宣傳工作，定期對全校科研人員進行培訓，講解，讓科研人員了解科研、經費管理情況，加強預算管理意識，了解科學、合理的預算編制方法。通過各方的努力，加強高校經費管理，提高資金使用效益。另外，通過科研小秘書的管理模式，減輕課題負責人的壓力和精力，加強經費的使用管理。

3.2 對科研經費預算進行模板化、精細化管理

隨著科技部、財政部的科技計劃和經費管理改革工作的進一步深化，對高校科研經費預算管理的要求也越來越嚴格。在項目立項時，科研項目負責人必須科學合理地編制項目經費的預算，通過科研管理系統填報預算控制額度，科研管理部門負責科研項目申報，預算控制額度審核和合同管理，財務處通過科研系統直接看到負責人填報的預算項目和數據；在項目執行中，項目負責人可以隨時查詢項目進度情況、預算執行情況、經費使用情況，隨時了解經費支出明細；當項目明細支出超預算時，財務系統會發出警告提示，確保經費支出符合批復預算；另外，經費預算的精細化管理能對項目支出額度進行控制，避免超預算支出情況的發生，減少財務調賬；在科研項目結題審計時能夠快速準確地導出預算執行總表和明細表，大大提高人工歸類整理的效率，減少誤差。

3.3 實現與預算控制明細有效對接，加強預算精細化管理

通過建立財務項目管理系統與財務核算系統的數據接口，實現科研項目預算控制明細與財務會計核算科目的有效對接，在系統中實現科研項目經費及其明細科目執行情況的實時查詢功能。

3.4 實現科研項目預算信息共享，深化預算監督控制

建立科研管理信息系統，實現財務信息一體化管理，實現財務數據庫管理與科研項目庫管理的數據互通，將科研經費預算執行信息實時傳送到財務信息系統，實現了實時掌握科研項目經費的使用情況，及時對預算執行過程中出現的問題進行糾正，強化了預算管理監督職能。

3.5 完善科研項目的績效考評制度，建立績效考評指標體系

我國今后的審計發展主要是開展科研項目相關的效益審計。因此，高校有必要引入科研信息系統，實現信息共享，提高數據分析效率，完善科研經費預算執行及績效考核制度，建立系統的績效考核和細化的評價指標體系。從科研項目的科技含量、經濟效益、社會效益等全方位進行考核，加強經費管理，提高資金使用效益，不斷增強科研競爭意識和服務社會意識。

4 結論與應用

隨著高等教育的快速發展，高校科研經費撥款急劇增長，高校財務核算工作越來越繁瑣，所以推行高校科研管理信息系統，實現科研經費預算模板化、精細化管理，實現科研項目預算信息實時共享，強化預算監督流程控制，完善科研經費的管理制度，使科研經費按照預算執行，經費使用更加合法、合規，不屬于本項目的支出絕不在項目支出，超出預算的部分絕不在項目支出，不必要的支出絕不在項目支出，加強科研經費管理，提高資金使用效益。

參考文獻：

[1]李愛武.高等學校科研經費預算管理存在的問題及對策[J].財會研究，2012（32）.

[2]冉洪濤.高校科研經費管理創新與審計實施探索[J].會計之友，2013（12）.

篇（7）

企業的項目研發經費核算主要包括國家撥入經費的核算及企業研發經費的核算兩方面。

1.國家撥入經費的核算

國家撥給企業的科研經費，屬于政府補助，按照新的《企業會計準則第16號——政府補助》中規定的會計處理方法進行核算。政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；資本法是將政府補助計入所有者權益。

企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助屬于與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。國家撥的除與資產相關的政府補助之外的政府補助，屬于與收益相關的政府補助，其相關規定如下：

用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

2.企業研發經費歸集與核算

研發經費歸集與核算存在的問題:對于煤炭企業，既從事生產經營活動，又從事關于采用先進生產工藝進行開采或治理煤礦“五大”災害而進行研發活動，在費用劃分上會存在一定的困難，主要有如下問題：

研發經費的范圍難以界定:由于缺少一定的溝通，企業科技研發部門的人員與財務人員對研發經費范圍的認識未能統一，財務人員對經費開支范圍的認識會有一定限度，未能按照科研項目預算書中研發經費的明細進行明細科目的設置；此外，企業科研經費缺乏規范統一的管理，科技研發部門與財務部門勾通脫節，都會影響研發經費的范圍的劃分。

生產成本與科研成本難以劃分:對于企業的一些部門既從事研發活動，又進行產品的試制生產活動，這就為企業的生產成本與科研成本的劃分帶來了一定的困難。

根據國家及各省市的項目經費管理辦法，企業承擔的大量科研課題，需要配比一定的自籌經費，特別是如果承擔的是國家產業化項目或重大支撐項目，國家下撥的科研經費數額較大，而自籌經費的比例也較大，為滿足課題審查的要求，科研成本會擠占生產成本，造成生產成本與科研成本劃分不實，或帶來高額利潤及較高的所得稅收，且企業也會有人為調整利潤之嫌。

承擔多個科研課題費用難以劃分:根據國家科研項目經費管理的相關規定，國家撥入的科研經費應專款專用，科研項目應單獨建賬，各項目的科研經費及研發支出單獨核算。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，發生的人員費、設備費、能源材料費用在各課題之間難以劃分。

3.企業科研項目經費核算及財務管理

A.制定企業自身的規范統一的科研經費管理辦法

參照國家及省有關的科研經費管理辦法，結合企業自身的實際情況，制定規范統一的科研經費管理辦法，以制度對承擔項目的部門和進行經費核算的財務部門及相關人員加以規范和約束。在管理辦法中不僅可以界定經費的范圍，還可對經費的預決算、使用等進行相關規定。

B.不斷完善科研經費核算的財務體系

進一步完善科研項目預算、決算的財務核算體系，財務部進行科研經費核算，應按項目預算書中科研經費的預算明細進行研發支出科目及明細科目設置，運用用友或其它財務軟件的項目輔助核算功能，對企業承擔的各項目進行單獨核算；也可通過賬表建立項目的輔助明細賬，對各科研項目單獨核算。科研成本項目結題后，進行項目經費決算。在項目執行期對項目經費應進行審查監督，加強經費開支的監督與經費成本的控制。

C.加強財務部與科技部間的溝通與協作

企業的財務部與科技部應分工協作，相互配合，科技部對企業研發部門承擔的各個科研項目進行管理，財務部對國家撥款及企業的研發經費進行核算；由于科技部專業技術性強，應及時提供財務部項目的相關信息，還對各個項目的經費開支是否合理進行監督和審批；財務部可依據科技部提供的相關信息，按項目建立各明細輔助賬進行經費核算，對研發部門報銷的原始單據進行財務方面的審核、記賬。

4.企業科研項目經費核算的一些方法

A.按照受益對象進行分配

企業按“誰受益誰分攤”的原則，對成本費用按受益對象進行分配，如耗用原材料，根據領料單上領用的部門，生產部門領用的記人“生產成本”，研發部門領用的記人“科研成本”，同時科研領用已進項抵扣原材料應作進項稅額轉出。企業承擔的科研項目單獨建賬核算，財務應按受益對象將費用歸集到各研發部門承擔的各個科研項目的明細科目中。

B.按一定合理比例進行分配

企業的一些生產及研發費用在實際中難以劃分的，可按一定合理比例進行分配，分配方法一經確定不得隨意變更。企業的一個研發部門或一個研發人員如同時承擔多個科研課題，設備使用費可按一定合理比例進行分攤；承擔多個課題人員費可按工時即人員從事科研活動的時間來進行分攤。

C.間接費用可按相關性原則進行分攤

企業科研活動發生的間接費用，如管理費、房屋占用費、研發成果的論證、評審、驗收費用等，可按經費收入或研發支出的一定比例進行分攤。

篇（8）

2014年3月，國務院了第11號文《關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，為了貫徹落實該文件精神，6月份，國家衛生計生委了182號文《關于進一步加強醫學科研項目和資金管理的通知》，并組織醫療衛生行業相關管理人員對該文件的專題進行學習培訓，足以體現出國家對科研經費管理的重視，同時對醫院科研項目人員使用科研經費和財務部門管理科研經費提出了新的要求。本文針對目前醫院縱向科研經費管理中普遍存在的經費來源多渠道、項目管理與財務管理脫節、科研經費成本核算不準確以及內部管理和監督機制不完善等問題，從財務管理的角度來思考如何加強科研項目資金的管理，提出應通過每個科研項目單獨立項、加強預算管理、加強科研部門與財務部門之間的協調與溝通、建立科研經費預算控制平臺、細化財務核算科目、嚴格控制各項經費開支范圍、完善科研經費內部控制制度等途徑來解決存在的問題。

一、縱向科研經費的范疇及其管理特點

醫院科研經費按其來源的不同可分為縱向科研經費和橫向科研經費兩大類。縱向科研經費一般是指從中央及各級政府部門獲得的科研經費，包括國家各部委司局、省市廳局級等立項的科研項目經費，還包括一些由學校、醫院及其他團體組織等轉撥的屬于縱向科研經費范疇的項目經費。如國家自然科學基金、863計劃、973計劃、國家支撐計劃項目、衛生局科技計劃項目等經費均為醫院常見的縱向科研經費。橫向科研經費是醫院與國內外企事業單位、社會團體組織以及個人等社會各界進行科研合作、科技咨詢、科技成果轉讓等取得的經費。縱向科研經費必須通過項目申報取得，橫向科研經費主要以合同、協議的形式簽訂。縱向科研經費管理的目標是保障科研工作順利開展，經費開支實行項目負責人負責制，以科研管理部門為組織主體、財務部門為核算和控制主體、審計部門為監督評價主體。

二、醫院縱向科研經費管理存在的主要問題分析

（一）經費來源多渠道，導致經費管理雜亂

醫院科研項目眾多，尤其是大型三甲醫院，可能有上百項科研項目，來源渠道較多，有財政撥款的，上級單位撥入的，單位自籌的、為其他業務單位承擔的。同一個項目負責人可能負責不同的項目，多則十余項，很容易出現項目收支混淆的情況。科研項目負責人以及負責科研的財務人員容易將同一個人的不同經費混淆，出現下錯賬的情況，導致財務后期調賬，賬務不再清晰明了。

（二）科研部門與財務部門溝通不足，導致項目管理與財務管理脫節

目前大多數醫院對科研經費的管理分工如下：科研部門負責項目的申報、立項、合同及預算的備案；財務部門負責項目經費的建卡、入賬、經費報賬及決算審核。這樣的分工容易造成科研經費管理上的脫節。

首先，是項目立項后的經費預算，該預算是經費使用的依據，經批復后一般不作調整。目前醫院大部分的科研經費預算由項目負責人與項目成員自行編制，財務部門很少參與其中。項目組的科研人員雖能掌握項目所需的經費開支，但由于缺乏相關的財務知識，容易對經費預算中一些概念和制度的理解產生偏差，使得預算難以作為實際支出的標準來約束，反而導致支出偏離預算。科研經費的使用情況主要由項目負責人負責，科研部門的重點則是項目申報和命中率，在完成項目申報、立項后，對項目經費的使用過程基本不了解，也沒有進行監督；而財務管理只停留在基本的財經法規和制度上，僅僅是對經費的支出進行賬務處理，無法真正對科研經費的使用起到有效的管理和監督作用。到了項目財務驗收階段，為了使經費決算中的支出數與預算接近，往往會進行大規模調賬，一方面增加了財務人員的工作量；另一方面會降低醫院財務核算和監督的質量。

（三）財務核算科目沒有細化，導致支出項目不清晰

僅設置“科研項目支出”總賬科目，沒有按支出設置二級明細科目，當需要根據支出內容統計項目支出執行情況時，財務人員只能手工分析，一方面增大了工作量；另一方面僅僅根據賬表分析，增大了不準確的可能性。財務核算科目沒有與項目預算支出保持一致，不能從賬務上掌握科研經費的分項執行情況。

（四）科研項目成本核算不準確，導致科研經費使用效益難以準確衡量

科研經費成本核算不準確的主要原因是間接費用核算不合理。財務部門對科研經費的核算通過“科研項目支出”的會計科目來反映，根據科研經費管理辦法中對各項費用的分類，又分別下設明細會計科目。而在成本核算中往往只注意到科研項目發生的直接費用，如設備材料費、測試化驗加工費、差旅費、會議費、國際合作與交流費等；間接費用，如從事科研活動所占用醫院的房屋、水電氣費、現有儀器設備使用費等幾乎都沒有在所在項目中分攤。同時，有工資性收入的科研人員無法在項目中開支津貼補貼等收入，只能從醫院的事業經費中安排這部分支出，客觀上也使科研研究成本沒有得到真實反映。盡管醫院對大多數縱向科研項目均按合同預算提取了科研管理費，但并沒有準確地計算出項目所需的間接費用。因此，導致成本核算不準確。

三、完善醫院縱向科研經費財務管理的建議

（一）每個科研項目單獨立項，避免混收混支

為了使科研經費的執行與預算相符，科研經費下達后，財務部門應針對不同類型的科研課題實行分類管理，按項目單獨立賬，確保專款專用。在經費使用過程中，嚴格區分不同項目，尤其是同時進行多個項目研究的科研人員，以防止隨意混用和挪用。

（二）加強預算管理，嚴格執行預算

（1）財務人員參與經費預算編制。對醫院承擔的大中型科研項目，財務部門應參與經費預算的編制，審核其經費預算的科學性，并在經費使用過程中嚴格執行預算。對小型科研項目以及協作的科研項目，在經費下達時，科研部門需向財務部門提供盡可能詳細的科研經費預算，以確保在執行過程中得到有效的預算控制。

（2）優化財務軟件，建立預算額度控制平臺。根據醫院實際情況，充分利用現有財務軟件資源，建立預算模塊以及預算額度控制系統的平臺，實現科研部門和財務部門的數據共享和對接。以我院為例，目前，財務部門使用用友HRP系統，并在HRP系統中建立了預算管理的模塊，對科研項目進行分項管理。但對該模塊的運用還不成熟，僅財務人員可查詢經費使用情況，而且由于系統仍在初期探索階段，以前的科研項目并未實現預算額度的控制管理，僅為科研上賬和經費下賬的工具。因此，建議財務部門充分利用財務軟件資源，在軟件中實現對經費預算額度的控制。首先科研部門將批復的科研項目預算明細數據傳遞給財務部門，然后，財務部門根據各分項數據在預算管理模塊中對該科研項目進行設置。同時，為項目負責人開通預算管理模塊查詢的功能，既可以幫助項目負責人對經費的預算執行情況實現實時監控，以防在項目結題時才發現與預算不符而進行大量調賬，影響經費核算的準確性，又可以減輕財務部門大量科研經費查詢的工作負擔。

（3）定期收集反饋預算執行情況，合理調整預算。根據2014年國發第11號文明確的規定：加強科研項目和資金監管，不得隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證、以表代賬應付財務審計和檢查。負責科研經費管理的財務人員應定期對各科研項目支出數據進行收集、整理，并向項目負責人反饋預算執行情況，一方面以便于負責人及時了解其經費使用情況，及時發現其各項支出是否存在偏離預算的可能，并分析其偏離原因，若屬正常偏離需調整項目預算的，應協同項目負責人進行預算調整審批流程；若為非正常偏離的，應及時提醒項目負責人，在后期對項目支出進行適當調整；另一方面也可以提醒項目負責人科研項目進度的控制，防止出現項目截止時間前科研經費未合理使用而集中突擊開支的情況。

（三）細化財務核算科目，明確各項經費開支

科研經費直接費用開支范圍主要包括設備費、材料費、測試加工化驗費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費、出版文獻信息知識費、勞務費、專家咨詢費、其他支出等11項，財務部門可以根據支出范圍設置二級明細科目，并進行科研項目的輔助核算。按支出范圍設置明細科目，便于與預算進行對比，能更直觀地從賬務上了解科研經費的分項執行情況，也有利于后期項目驗收時財務明細賬的提供。

（四）嚴格控制各項經費的開支范圍

國發11號文明確提出五項明令禁止行為，其中包括不得擅自調整外撥資金；不得利用虛假票據套取資金；不得通過編造虛假合同、虛構人員名單等方式虛報勞務費和專家咨詢費；不得通過虛構測試化驗內容、提高測試化驗支出標準等方式開支測試化驗加工費。因此，為了確保科研經費開支范圍與預算口徑一致，財務部門依據預算對科研經費的使用應進行嚴格審核，不僅要審核合同以及票據的真假，更要進一步審核費用內容的真實性以及是否在預算范圍內，超出預算范圍的支出不予報銷。各項經費的開支必須符合科研經費使用的辦法，如科研經費購買設備必須有完整的設備驗收入庫入賬手續，不得購買生產線設備以及基建設備，設備購置必須在預算內，不得開支預算外的設備購置費。

（五）建立健全科研經費管理內控制度

醫院作為科研項目實施和資金管理使用的責任主體，必須切實履行在項目申請、實施、驗收及資金使用各環節的管理職責，加強支撐條件服務建設，提高對科研人員的服務水平，并建立常態化的自查自糾機制，必須建立健全科研經費管理的內部控制制度，包括科研經費管理辦法、間接費用管理辦法、預算調整審批程序、財務報銷審批制度、票據管理、預算執行對賬、內部審計監管制度等。

科研經費的財務管理是科研管理的重要組成部分，而縱向科研經費的財務管理在醫院科研經費管理中又具有代表性和標桿性的作用。隨著我國財政科技投入的快速增長，醫院獲得的縱向科研經費也在逐年增加，同時科研經費管理方面的問題也不斷顯現出來。作為醫院的財務工作者，為了更好地發揮科研經費的使用效益，我們應該不斷學習專業知識和現代管理辦法，探索科研項目經費管理的新辦法和新途徑，加強事前、事中、事后的財務管理和監督，促進科研經費管理的科學化、規范化發展，以提高科研管理工作水平和效率，確保科研工作順利開展，使科研工作能真正有所成果。

（作者單位為重慶醫科大學附屬兒童醫院財務處）

[作者簡介：付敏，女，碩士，2011年畢業于中南財經政法大學會計學院。]

參考文獻

[1] 國發〔2014〕11號《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》[S].

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（一）科研經費預算執行與預算編制偏差較大

科研經費預算編制與預算執行偏差較大是目前普遍存在的問題。課題負責人編制科研經費預算時，主要是憑經驗估計，財務部門通過財務軟件提供的財務信息具有很強的專業性，課題負責人不能很好地利用財務信息的指導去編制科研經費預算。另外，部分課題負責人沒有認識到經費預算的嚴肅性、重要性，有時受上報時間、經費總額的限制，導致預算編制缺乏科學性、規范性。而項目立項后，課題負責人往往只注重科研進度，對于經費的使用并不關注，這又在一定程度上加大了科研經費的預算執行與編制的偏離度。

（二）科研經費從到款、分配到使用時間間隔較長

在大部分高校實際工作中，從科研經費的到款和款項確認，到經費分配下撥，直至經費的使用過程缺乏一個快速有效的通道，導致有的項目找不到款項，有的款項找不到項目的現象，還存在科研經費已劃撥至課題負責人經費卡，而課題負責人以為經費還未到賬而遲遲未用等現象。

（三）不同課題之間經費混用現象嚴重

一段時期以來，相當部分科研經費資助出現遲滯現象，按照項目研究進度，早該開始啟動的研究任務，資助經費卻難以如期到位。為保證科研工作進度和科研成果質量，課題負責人往往采用從其他課題結余經費或其它經費中墊支的辦法獲取運行經費，造成了經費混用，這既不符合科研經費管理相關規定，也不便于財務管理。

（四）財務部門提供的科研經費信息難以滿足現實需求

在目前的會計體系中，當某項科研業務發生時，會計信息系統只是采集符合會計事項定義的資金流信息，忽略了大量的管理信息。結果同一科技業務相關數據被分別保存在財會人員和科技人員手中，導致會計信息系統與其他系統數據不一致。而會計信息系統所反映的資金流信息僅僅是經費實際到賬情況和支出流水賬，既不能滿足財務管理部門的需求，也不能滿足科研管理部門和課題負責人的需求。

二、原因分析

（一）項目經費來源多元化，管理趨于復雜

目前各大高校科研經費來源渠道復雜，既有國家財政資助的各類科研課題經費，如國家科技重大專項、國家科技支撐計劃、863計劃、973計劃、國家自然科學基金項目等，又有各省、市財政資助的各類科研課題經費及重大課題配套經費，還有主管部門配套經費、單位配套經費和各企業界的橫向經費等，科研經費的來源呈現多元化的格局。由于科研項目不同，資金來源渠道不同，對經費的管理和核算的要求也不同，迫使科研經費管理必須按科研項目資金來源分立賬戶、分項核算，使科研經費的管理和核算內容日趨復雜。

（二）部門之間缺乏溝通，項目管理與經費管理脫節

長期以來，高校科研管理部門和財務部門對科研經費的管理采取各自為政的傳統管理模式。科研管理部門只注重于合同的制定、項目的爭取和管理費的提取，對科研項目經費使用的合理性、合法性和有效性缺乏進一步的跟蹤。財務部門對科研項目資金的取得和運用的全過程也缺乏綜合管理和有效監督，財務人員不太熟悉科研管理工作，會計核算往往是在不了解科研活動實際情況下進行的，導致對科研經費的管理要么過于寬松、監管不力，要么過于呆板、缺少靈活性。

（三）科研經費未實行預算管理，經費支出不合理

在高校科研經費管理中，課題負責人預算編制的不準確、不全面，也常常導致在后面經費開支過程中出現某項預算太多或某項預算超支。部分課題負責人甚至認為科研經費申請下來以后就可以自由支配了，因而在經費使用上并沒有按照計劃合同書或課題經費預算書規定的范圍進行使用。許多高校科研管理部門和財務部門對科研預算的管理都屬于事后管理，即在項目結題或審計的時候才對所有的開支進行清算，但是這時再發現預算與實際開支的差距已經為時太晚，導致財務按會計核算提供的信息與預算可比性差。

三、科研經費管理系統的設計與實現

為了實現對高校科研經費的全過程管理，規范和理順科研經費管理的流程，加快科研經費流轉的進程，需要設計一套能夠滿足科研管理部門、財務部門和科研人員應用需求的科研經費管理系統。系統需要采取網絡化管理方式，各部門要職責明確、統籌協調，各類用戶能夠及時方便掌握科研經費情況。這個系統以預算管理為主線，以資料收集為補充，以多維查詢、統計功能為目的。

（一）設計思想

1.明確各類人員分工，加強部門之間合作。科研經費管理的主要核心業務包括科研預算、項目撥款、經費支出管理、項目監督及統計分析等。明確分工，加強合作，對于理順工作流程，提高經費使用效益具有非常重要的作用。科研管理部門主要負責擬制科學研究經費分配方案；管理使用科學研究經費，編制年度決算；在經費審批權限范圍內審批科學研究經費支出；協助指導課題負責人編報課題經費預算和決算報表；組織或協助完成課題資助部門或其委托的中介機構對經費使用情況進行的檢查、審計。財務部門主要負責執行科學研究經費資助部門管理有關規定，指導監督科學研究經費的使用管理；牽頭并聯合科研管理部門擬制科學研究經費管理實施具體辦法，并組織實施、監督執行；指導課題負責人編報課題經費預算和決算報表；審核科學研究經費預、決算；歸口辦理科學研究經費的請領、劃撥、結算和決算，組織實施經費核算；綜合報告科學研究經費預算執行情況；牽頭負責完成經費資助部門或其委托的中介機構，對課題經費使用情況進行檢查、審計。課題負責人主要負責科學研究經費需求測算；編制科學研究經費預算、決算；按預算和經費審批權限支配和使用科學研究經費；接受上級有關部門、課題經費資助部門或其委托的中介機構對科學研究經費使用情況等進行檢查和審計。

2.實現科研預算的“事前管理”。科研管理部門和財務部門共同約定在進行撥款時必須要有預算信息，下撥經費的同時輸入課題經費子項預算額度，這樣就在撥款及科研經費支出前就對其預算進行了定義和約定，管理關口前移，使得課題負責人和財務部門在日后的經費支出過程中有章可循，減少了后續的許多不必要的工作。

3.規范科研撥款流程，加快項目經費下撥速度。資助部門經費到達學校后，財務部門應及時向科研管理部門發出到款通知，科研管理部門收到通知后，應及時作經費分配下撥計劃，財務部門收到計劃后及時下撥經費，并向課題負責人發出到款通知。通過規范科研撥款流程，科研管理部門和課題負責人可以及時的看到自己已到的經費并及時認領，也減少了課題負責人在科研管理部門和財務部門之間的奔波，進一步加快了項目經費下撥的速度，提高了用戶的滿意度。

（二）操作流程

本系統把科研經費的整體過程納入管理，主要業務流程大致分為如下幾個步驟：

1.課題申請：課題負責人申報課題，財務部門對課題經費預算書審核蓋章后，在系統中對申報資料作一登記，主要登記申請項目資助部門、課題申請人、申請金額等信息。

2.經費到款：課題立項通過后，學校收到資助部門撥款，財務入賬并向科研管理部門發出“經費到款通知書”，由科研管理部門負責做經費分配下撥計劃。

3.經費劃撥、財務立項：財務部門收到科研管理部門經費分配下撥計劃后，進行財務立項，在課題負責人經費卡中設置課題編號（課題名稱）等相關信息，將經費撥入卡中，根據任務合同書或預算批復書輸入課題經費子項金額和課題研究起止時間等相關信息，并將經費下撥計劃和預算批復書等資料進行掃描，按課題設置文檔存放備查、調用。同時，對課題負責人發出“課題到款通知書”，包括資助部門、到款金額，扣取的管理費、水電費等相關信息。

4.經費支出報銷：課題負責人（或指派人員）持經費卡和相關報銷單據報銷，財務人員選中課題負責人經費卡內課題，選擇相應經費子項，輸入相關摘要內容即可報銷。因課題經費有時會分批到款，而經費預算則是課題經費總額的預算，所以，我們按孰低的原則設置雙重控制，一是根據已到款經費總額進行控制，二是根據經費子項預算額度進行控制。

5.課題結題（審計）：課題研究截止時間一到，系統會自動發出提醒，財務部門發出結題提醒通知書，督促課題負責人盡快支付應付款款項。課題負責人可在查詢終端根據課題經費子項打印出開支明細。結題報告經財務部門審核蓋章后，財務部門對結題資料進行掃描歸檔。

6.課題結束：課題結題驗收后，課題負責人應及時清理經費收支，辦理財務結算手續，經課題負責人簽字確認后，將結余經費轉入個人“科研發展經費”，需退回課題資助部門的，按規定予以退回。課題不再有任何手續操作。“科研發展經費”可用于其它課題預研等相關開支，能在一定程度上避免課題混用現象。

（三）主要功能

1.預算管理功能。系統根據不同資助部門，設置不同課題類別經費子項模塊，根據任務合同書或課題經費預算書進行子項控制，若子項有超支，系統會自動提醒，確需調整的，按照課題組織實施部門規定的程序辦理報批手續后，再在系統中進行預算調整，嚴格按預算進行管理。

2.課題經費資料收集功能。從課題申報登記、經費到款、經費劃撥、預算登記、經費報銷、補充預算到課題結題（審計），通過高拍儀掃描收集課題相關資料，為每個課題建立文檔，便于相關人員查閱。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.117

公立醫院不僅承擔了公共醫療衛生服務任務，還是集科研和教學任務為一體的機構，為了逐步適應市場經濟的發展，提高資產使用效率，醫療體制改革和管理模式創新都勢在必行。由于體制和發展階段原因，原有的科研經費管理模式存在許多不足，無法滿足新會計制度和專項經費管理的需求。因此，如何進行對科研經費的有效管理是醫院財務部門和科教部門需要共同考慮的問題。

1 醫院科研經費管理實務中存在的問題

1.1 預算與支出不匹配

（1）課題立項和資金劃撥存在制度缺陷。由于公立醫院屬于事業單位，收支納入財政預算，很大一部分科研經費直接或間接來自于財政經費，其使用管理由政府主導。科研經費項目預算的審批者往往并非衛技專業人員，不具備相應專業領域知識，因而出現一定程度的預算項目設置與實際研究需求相脫節的情況。

另外，科研立項通常需要經過煩瑣的審批程序，特別是重大科技項目還有嚴格的審計和專家論證過程。即便完成立項，由于科教主管部門立項與財政資金撥付存在時間差，經常會出現一方要求項目研究正常開展，而另一方資金遲遲未能到位的情況。為了保證研究活動的正常開展，勢必產生相關費用需要進入財務報銷流程，就會造成財務賬面與實際經費收支不匹配的問題。而財政口徑的撥款又要求經費下撥后在較短的規定時間內必須使用完畢，這又容易引起經費突擊使用和賬務頻繁調整等問題。

（2）項目組和職能部門信息不對稱。以往醫院內部對科研項目的管理由科教部門主導，財務部門基本上只是承擔了報銷和記賬的工作，并沒有參與到課題申報和經費使用管理的全過程，對于項目的開支范圍和驗收要求缺少了解。而項目組成員通常是臨床專業人員，大多不具備內部控制的觀念，預算申報也只流于形式，經費使用較為隨意。在項目中期檢查和結題審計時就經常出現臨時調賬的狀況，對于下一年度的預算申報也沒有反饋機制。部門之間信息不對稱，項目研究者不懂財務，財務不了解項目，一旦出現問題互相推諉，進一步導致了經費使用與管理嚴重脫節。

1.2 核算和管理缺乏統一標準

（1）缺少統一的會計核算制度。2011年7月開始實行的新《醫院會計制度》對科研經費的核算科目進行了修改，取消了“專用基金/科研基金”科目，通過“科教項目收入”“科教項目支出”來核算醫院取得的非財政性科教項目收支，“財政項目補助收入/科學技術補助收入”“財政項目補助支出/科學技術補助支出”來核算財政補助的科研項目。新制度要求科研經費專款專用、進行獨立核算，但是對于具體費用開支項目的設置和配套資金的核算并未做出明確規定。

在會計實務中，日常科研費用的開支通常只通過統一的一級科目核算，并未設置下級明細。為了滿足項目檢查和驗收的需要，一般以備查賬的形式或者臨時按要求進行費用歸類的方式來進行，這不僅導致各醫療機構間科研經費數據缺乏可比性，也導致了重復勞動和工作效率低下。再者，公立醫院除了要執行常規的會計制度和財務管理要求，還要面臨上級主管部門的綜合目標考評，1～3倍的科研配套資金通過“醫療業務成本”或者“管理費用”計入醫院自身開支，會直接影響考評指標的計算結果，而該部分費用并不能反映醫院的日常經營開支，這將使醫院陷入權衡兩難。

（2）缺少系統的經費管理規范。由于醫院科研經費來源較為多樣，不同資金渠道的項目對其開支范圍和驗收標準均有不同的規定，甚至存在根本沒有書面文件而單憑上級主管單位經驗判斷、預算開支內容和審計要求相悖等問題。上級科研管理部門沒有制定規范文件，進而各使用單位也難以制定明確的標準。實踐中最常出現的狀況就是：課題組成員已經開支的項目財務部門出于謹慎不予報銷，而科教部門也未能出具相關的支撐文件。沒有系統的經費管理規范、實施細則，各部門間職責不明，就難以實現對科研資金使用情況的實時監控和全面管理，更無法達到高效率、精細化的管理目的。

2 醫院科研經費管理的建議

2.1 加強預算管理

（1）建立職能科室的溝通協調機制。醫院內部應當加強職能科室間的溝通協作。全面預算管理要求醫院自下而上地梳理、匯總各部門的開支，財務部門應當參與科研項目的預算申報，實現事前控制。通過溝通和培訓形成科研人員的內部控制觀念，重視預算申報工作，各項目負責人應當合理安排研究進度，提供可行性報告并附項目相關部門核準的開支明細，由財務部門協助科教部門根據各項目的考核要求，進行規范并相對準確的經費申報。預算最終下達結果和申報文件交項目組、科教部門和財務部門各留存一份，參照執行。

在實際執行過程中，不得隨意變更預算開支范圍和限額，科教部門負責判斷經費開支的合理性，財務部門負責具體費用的報銷審核，確保支出控制在預算范圍內。同時，財務部門應當根據項目進度定期對各其執行情況進行賬務匯總，及時提醒項目負責人剩余經費數額，以便更好地安排后續使用，實現事中控制。

（2）建立彈性預算管理制度。一方面，科學研究具有不確定性，一次實驗結果的變化就可能改變下一步操作，課題立項時是難以充分預計實際執行結果的；另一方面，不同研究方向的項目實施需求也存在較大差異，不能一概而論地劃分預算構成。現行的科研經費預算管理要求對預算項目的控制較為嚴格，即便醫院能夠對已立項目實施獨立核算，但在相應主管部門對重大科技項目的審查過程中，往往還要求必須具備一定比例的前期投入，同時進行了獨立核算，這在項目尚未確立的情況下缺乏會計實務的可操作性，有可能導致項目申報失敗。

因此，有針對性地建立適合科研的經費預算管理制度，在合理合規的前提下給予一定幅度的彈性，適當放寬各項經費比例，更能夠應對客觀因素變化所帶來的影響。

2.2 完善會計核算

根據經費來源對科研項目進行獨立核算，在“科教項目收入”“科教項目支出”“財政項目補助收入/科學技術補助收入”“財政項目補助支出/科學技術補助支出”、相應的結轉科目以及配套資金開支科目下設置項目輔助賬。

盡管不同資金來源項目的主管部門要求各有不同，但根據審計要求，還是可以將科研經費開支范圍大致分為以下幾個類別：“人員經費”“設備費”“材料費”“測試化驗加工費”“差旅費”“會議費”“咨詢費”“出版、文獻、信息傳播和知識產權事務費”“勞務費”“專家咨詢費”“間接費用”“其他費用”。建議參照以上項目對相應會計科目進行二級明細設置，細化費用的分類核算。由于配套資金本身對應醫院日常支出科目，二級明細設置與上述分類基本一致，可按照日常賬務處理方法記入。期末可根據項目輔助賬功能查詢經費收支和結余情況，同時進行支出明細項目的分類匯總。

綜上所述，既要協調上級主管部門對科研經費預算編制和使用管理的要求，又要加強內部職能科室間的溝通協作，建立健全有針對性的公立醫院科研經費管理辦法和實施細則，完善滿足信息提取需求的會計核算方法，使得科研經費使用趨于規范、科研經費管理更為有效。

參考文獻：

[1]李兵，李正風，崔永華.課題制科研經費管理存在的問題與對策[J].中國科技論壇，2011（7）：5-11.

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隨著高等教育事業的迅速發展，高校科研經費來源渠道日漸多元化、層次化，高校取得的科研經費撥款也在逐年增長。筆者根據2004-2007年中國教育經費統計年鑒計算所得，2005-2007年，我國高校科研經費撥款收入年增長率分別為：14.44%、31.29%和14.92%。又有數據顯示，2007年我國高校的科研經費支出占年支出總數的比例為30%以上，而近年來，所占比例還在持續上升。中國科協一次調查顯示：科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經費流失在項目之外。如何科學、規范、高效地使用科研經費的關鍵在于加強內部控制。筆者認為可以從梳理近年來高校科研經費內控審計中發現的問題入手，并圍繞這些問題提出針對性的內部控制措施，以期實現科研經費管理的全方位、全過程的內部控制。

一、高校科研經費內控審計中發現的主要問題

（一）經費立項預算失實。目前，相當一部分高校對科研經費存在著嚴重的錯誤認識，多數人認為課題經費屬于項目組成員，主要是項目主持人，從而忽略了其預算管理。主要表現在：（1）經費預算彈性過大，預算金額并非項目所需要的真實成本，而是在真實成本的基礎上預留一定的空間和余地，造成科研經費的極大浪費。（2）經費預算太籠統，經費支出預算未細化到具體項目，將項目支出虛列為其他商品和服務支出。從而導致科研經費被濫用。（3）在實際執行中隨意變更，不按批復的預算執行，使得決算與預算差異較大，預算失去約束力。

（二）報賬支出虛假不實。在現有的科研經費管理體制下，該花錢時不能報賬，能報賬的項目可以多開錢，科研人員似乎陷入了財務和管理的雙重困境，導致經費日常報賬虛假不實。審計時，常發現餐飲費、交通費、勞務費、個人或家庭的消費用品等均列支于科研經費；發票中往往未附實物清單，因而無法判斷所購實物是否與科研有關；有些項目經費中僅復印費或交通費就超過70%以上，這很可能是某些科研人員為了套取經費而特別開具的發票。

（三）經費監督管理乏力。部分高校及其科研人員一般都很重視申報項目，而在申報成功之后，就片面突出科研工作的特殊性，強調項目管理的組長負責制，輕視和抵制對這些經費的監督，有的課題負責人甚至擁有支配經費的絕對權利，這就導致了科研經費使用缺乏有效的監督措施。事實上，科研部門很少過問經費使用情況及效益，審計部門也很少對其進行專項審計，由于學校內部監督制度不健全，使經費管理缺乏有效監督與約束機制。長期以來，導致科研經費在管理和使用中存在許多漏洞和弊端，從而影響了高校科研水平的提高和科技成果的轉化，更滋生了科研腐敗。

（四）科研績效評價缺失。目前大多數高校對科研經費都沒有進行績效評價，許多高校對教師科研業績的評價仍然是申請成功的項目數量、科研經費的多少、的篇數、申報專利的項數、獲獎的獎項數目等簡單的量化指標，而沒有考慮科研成果的真正價值。國外的科研經費開支則有著更為嚴苛的規定，以英國為例，除了必須嚴格遵守財務管理部門的規則，在研究過程中，獲得經費的科研團隊有義務對媒體公布科研進度，告訴公眾他們的研究有多么重要的價值，政府更是強制科研機構公布財務報告。而在我國，部分高校沒有根據國家有關規定、結合本校實際建立有效的科研成果的社會和經濟效益考核評價管理制度，學校科研、財務等部門及項目負責人在科研經費使用的真實性、合法性和效益性管理中的職責和權限不明確，管理不科學，從而造成科研經費使用效益低下。

二、加強高校科研經費內部控制的幾項措施

（一）分權審批控制，建立健全科研經費管理責任制。高校應根據教育部、財政部的《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財[2012]7號）的要求，結合本校科研經費管理的現狀，建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，合理確定科研、財務、人事、資產、審計、監察等部門以及項目負責人在科研經費使用過程中的職責和權限，建立健全科研經費管理責任制。高校應制定符合本校實際的科研經費管理辦法：確立學校為科研經費的責任主體，明確校（院）長在經費管理中的領導責任；在科研活動所依托的基層單位即各二級學院、系、所設立科研秘書，明確各院、系、所的監管責任，人事部門應將科研經費管理的績效納入院、系、所負責人的考核范圍；財務部門應指導項目負責人科學、合理、依法編制科研項目的預算和決算，明確經費開支范圍、開支標準和經費審批權限以及項目結題時間和結余經費分配比例和獎勵辦法。落實項目負責人的直接責任，科研項目負責人對經費使用的相關性、真實性、有效性和合理性承擔相應的法律責任。審計和紀檢部門應按國家和學校的要求，定期對科研經費使用和管理進行檢查或專項審計，監督、檢查項目負責人按照項目預算或合同約定在其權限范圍內使用經費，確保科研經費合理使用。通過建立系統、完善、可操作的高校科研經費管理辦法，明確各部門的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的管理機制；確保科研經費使用的合規性、合理性和真實性。

（二）預算管理控制，嚴格科研經費預算執行與調整。高校應加強科研經費的預算管理工作。項目負責人應當根據項目研究開發任務的特點和實際需要，按照政策相符性、目標相關性和經濟合理性原則，綜合采用零基預算、綜合預算、績效評價和定員定額標準等不同的預算編制方法，科學、合理、真實地編制科研項目經費預算，以促進預算分配的科學化和精細化。

科研經費預算一經批復，相關部門應嚴格執行，不得隨意變更和調整。財務、審計等部門應履行預算管理過程中的事前、事中、事后監督，加強科研支出執行過程的控制，對預算執行不力的，可以采取約談、通報等方式，督促其盡快執行；應將項目負責人每年的科研經費預算執行情況作為其聘期考核的內容，對預算執行得好的項目予以適當獎勵。財務部門應嚴格經費預算程序，按照不同來源、不同層次的科研經費管理辦法，對預算結果深入調研、分析、論證，提高預算的科學性、規范性、縝密性。同時，要加強預算全過程控制與監督，禁止預算的隨意調整，實現預算得到一絲不茍的執行，使項目管理和預算管理相統一。內審部門應督促課題負責人根據合同任務執行進度，合理使用經費，確因任務研究需要調整課題預算的，應按經費管理辦法的規定履行相關調整程序；一般預算調整事項，由項目負責人提出預算調整方案，經學校預算管理委員會審核同意，報財政部門批準后執行；重大預算調整事項，除履行上述一般預算調整程序外，還須經分管校領導批準后方可執行。

（三）報賬支出控制，完善科研經費的財務核算與監督。高校應完善科研經費財務支出審核制度，嚴格經費票據審核。一是財務部門應將識別票據的基本知識以培訓或財務網站宣傳的形式傳授給各單位科研人員，讓科研人員熟悉相關票據法規并掌握好票據的識別方法，杜絕報銷那些填寫不齊全、缺少發票專用章，或者是自行印刷的非財政監制或稅局監制的票據，甚至虛假票據等。二是財務部門應當按照規定辦理資金支付業務，簽發的支付憑證應當進行登記；發放給科研人員個人的勞務性費用，要嚴格審核發放人員的資格、標準，一律通過個人銀行卡發放，以零現金方式支付；科研人員的日常公務支出應當使用公務卡結算，如差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用，科研人員持卡在發卡銀行授信額度內刷卡支付，并取得發票及刷卡憑證，然后向單位財務申請報銷，單位財務審核無誤后將報銷款項直接劃入該科研人員公務卡賬戶中；銀行將公務卡的劃款信息和公務卡向商戶付款的明細支付信息，通過銀聯網絡系統，實時向科研單位財務部門反饋，這樣，不僅減少了現金環節，提高了財務透明度，而且起到了預防科研腐敗的作用。三是嚴格執行國家政府采購制度的規定，利用科研經費購買貨物、工程或服務的支出，必須通過法定的采購方式、采購方法和采購程序來進行。四是細化科研經費的會計核算，合理設置會計科目；根據新《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度）明確“科研事業支出”應當按照“基本支出”和“項目支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”和“支出經濟分類”相關科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算；例如用于開展科研活動領用的存貨，應按領用存貨的實際成本借記“科研事業支出”科目，貸記“存貨”科目；用科研經費購入不需安裝的固定資產，應按固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金――固定資產”科目，同時，按照實際支付的金額借記“科研事業支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；新制度還規定高校一般應當按月計提固定資產折舊，對已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的應當繼續使用；這樣既規范了國有資產（包含專利權、知識產權等無形資產）的管理，又防止了國有資產的浪費甚至流失。

（四）監督檢查控制，強化科研經費內部控制審計。高校應健全包括人事、科研、財務、審計、監察等部門在內的科研經費監督體系，建立科研項目的財務審計與財務驗收制度。高校內部審計部門應從內部控制要素入手重點審查科研經費的使用與管理。將全部科研項目納入審計范圍，對重點、重大科研項目開展全過程跟蹤審計。

要保證審計質量，首先需要高素質的審計隊伍，在實際工作中需要比較全面的職業素質，包括工作經驗、職業技能和職業操守，因此要選拔、培養一批道德素質高和工作能力強的內審人員，建立內審人員素質保障機制。高校在申請科研經費時，應與科技主管部門簽訂科技合同，實行合同化管理，資金專款專用，在實際操作中，經費使用不能超越合同規定的范圍。高校應建立和健全經費使用管理的相關制度，如科研立項、合同管理、經費使用與審批、項目結題等方面的制度，課題組負責制，經費責任追究制度，經費溝通與協調機制等等；加強內部監督，科研處要加大對各項目或各研究團隊的監督管理；內部審計機構和人員則對科研項目的立項、合同管理、經費使用、結題等全過程進行審計監督與服務，由傳統的事后監督模式轉變為全過程各方位的立體式監督模式，由傳統的“項目負責人―項目子部門―經費使用人”的縱向審計，向“學校科研處―財務處―項目負責人”的橫向審計轉變，切實增強審計效果。嚴把科研“結題關”，項目結題后，科研部門應該及時聯系財務部門，以利于財務部門控制課題負責人結題結賬的時間；審計部門應配合財務處和科研處，建立結題結賬的嚴格制度，規定結題后結賬的截止時間，加強項目結余資金的管理。

（五）信息系統控制，實行科研項目動態管理。高校應通過專項檢查、審計、績效考評等手段及時了解課題經費使用情況；對各部門、單位的課題經費管理加強指導，加大財務、審計監管力度。在現有財務核算系統的基礎上開發共享的科研經費管理信息系統，將審計處、財務處、科研處、院系等多個部門聯結起來，對科研經費有關的各項業務實行網絡化管理，首先由項目負責人將課題名稱、性質，經費下撥單位，課題負責人及研究組成員，項目研究期限以及預算批復、預算調整等信息錄入到科研經費管理信息平臺，并由科研管理部門審核確定形成一個動態監督管理體系。財務處應嚴格按預算范圍開支，并將經費收支、外撥經費、資產購置等情況錄入上述信息平臺，倘若超出某項費用開支范圍，系統則自動予以提示，以便及時阻止不恰當的開支；項目負責人也可實時查詢本項目經費支出明細和結余情況，根據項目進展情況比較預算開支范圍，及時調整各項實際支出，以達到實際開支與預算開支的平衡。項目完成后，內審機構就可根據科研經費管理信息平臺導出的真實數據，分析、審查費用開支的合法性、合理性以及有無超范圍、超標準支出和擠占、挪用科研經費等情況，從而避免決算不實、結題不結賬等問題的出現。

因此，各職能部門通過科研經費管理信息平臺及時掌握經費使用情況，準確查詢、實時統計和分析，以實現科研經費管理由單純的事后控制管理到事前、事中控制管理的轉變，化被動為主動，從而推進科研經費非項目財務信息公開，促進實行科研經費的動態管理。

（六）績效考評控制，優化科研績效評價體系。高校應建立健全科研項目考核評價指標體系，構建包括經濟效益、技術效益和社會效益等評價指標。科研績效考核指標是一個動態指標，它應該隨著高校的發展壯大而不斷提升；科研經費績效評價應當考慮經費投入大小、時間耗費長短、任務完成優劣、獲得成果水平高低等因素對科研投入與產出效益進行定性、定量的分析；應將定量分析與定性分析相結合，實時追蹤考核科研成果的轉化及投資回報情況，如可采取項目收益法和項目比較法，對項目產生的效益準確核算或與同類項目的效益進行對比，分析評價科研項目的實際價值。同時，依據考核結果應當建立相應的激勵機制，如對績效考評中取得明顯經濟效益和社會效益的科研人員可以在職稱評聘、年度考核評優等方面優先考慮，也可以將科研業績折算為教學工作量核發津貼予以獎勵等；而對那些弄虛作假、只要經費不搞科研，造成學校經濟損失或損害學校聲譽的，堅決予以處罰，甚至取消其以后若干年度申請科研項目的資格。高校應建立和完善適合本校發展的科研績效考評機制，改變當前高校科研項目“重管理、輕效益”的局面，促進科研成果轉化，提升科研項目管理水平，提高科研經費使用效益。

三、結語

高校應建立科學完善的內部控制制度，充分發揮高校內控審計的作用，積極做好科研經費財務審計，推動科學研究工作穩步發展。加強內控審計，強化內部監督和檢查，使內控審計貫穿于科研經費管理的全過程；規范科研經費支出管理，完善財務核算與監督，嚴禁違規使用科研經費；加強信息與溝通，搭建連接財務、審計等相關職能部門在內的科研經費監管信息平臺；在對科研工作進行績效考核的基礎上，結合科研人員實績，建立健全鼓勵創新、體現實績的科研績效管理機制，從而提高科研人員的積極性，促進高校科研事業的健康發展。S

參考文獻：