企業內部稅務管理大全11篇

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關鍵詞：中小企業；稅務風險管理；內部審計

1引言

根據《2015年全國企業負擔調查評價報告》調查顯示，稅收負擔過重是企業反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業的人工成本、融資成本成為企業面臨的主要問題時，企業是經濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業降低成本的渠道之一。企業在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規章制度，會導致企業利益的損失，將給企業帶來風險，這就需要對稅務風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務風險。羅威在其《中小企業稅務風險管理研究》博士論文中提出中小企業稅務風險內部審計存在的問題，但對內部審計對稅務風險管理如何監督沒有展開進一步研究。目前國內研究中小企業稅務風險管理的內部審計文獻較少，本文將運用內部審計的有關知識，從內部審計的角度討論降低稅務風險的措施，以此給中小企業管理和控制稅務風險提供一些參考。

2中小企業稅務風險管理內部審計對中小企業發展的影響

COSO的風險管理定義是指企業可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰略組合之上，以實現持續盈利為目標的風險。風險是阻礙企業目標實現的可能性，企業要實現盈利目標并實現可持續發展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規定：內部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內部審計組織介入企業風險管理已經得到國際內部職業界的普遍認可。

2.1稅務風險管理內部審計可以提升企業風險管理水平

風險管理是企業戰略管理的中心環節，沒有風險就不需要控制，稅務風險是存在的，企業需要對稅務風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內部審計是企業內部控制手段的一種。根據2004年IIA頒布《內部審計在企業全面風險管理中的作用》中指出，內部審計在企業風險管理過程中應該發揮核心作用。內部審計以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。稅務風險管理作為企業風險管理的組成部分，內部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結合，從而有效降低企業涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業把脈，審計人員要確保企業識別全部稅務風險，進而企業才能管理風險。

2.2中小企業可持續發展需要稅務風險管理內部審計

如果企業稅務風險沒有控制得當，會導致企業違反法律規章制度，影響企業聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業一項相當艱巨的任務。從現實意義上看，目前很多企業的管控都側重于企業的財務管理和經營效益方面，而對稅務審計有明顯的忽視現象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業調查發現，企業稅務風險意識淡薄和稅務風險管理人員專業勝任能力不足是最基本的問題，稅務風險管理組織機構不健全，缺乏內部審計的監督，即使少數中小企業設置了內部審計部門，也大都沒有開展稅務風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉移，對于中小企業管理者而言，在外界環境無法改變的情況下加強企業內部控制來防范稅務風險成為一項首要任務。由于審計人員和企業的管理者對稅務風險管理意識淡薄導致很多企業都是稅務風險發生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業能夠盡早意識到稅務風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業的損失，不至于讓企業在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業將實現可持續發展。

3中小企業稅務風險管理內部審計存在的問題

為引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局2009年出臺《大企業稅務風險管理指引》，2011年出臺《大企業稅務風險管理暫行辦法》，我國的大型企業開始逐步重視并且進行稅務風險控制。但目前大企業的稅務風險管理內部控制建設情況并不樂觀，而與大企業相比，中小企業稅務風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經過調查發現，幾乎大部分的中小企業都不存在稅務風險管理體系，不將稅務風險管理作為企業的日常管理，稅務風險缺乏內部審計有效的監督和評價。中小企業稅務風險管理內部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內部審計機構不健全

根據中國內部審計協會2012年對9287家中國民營企業的調查顯示，8128家占全部調查數的90.82%沒有設立內部審計機構。有些企業雖然設置了內部審計機構，但是設立內部審計機構是為了滿足上級單位、法律法規的外部要求。內部審計機構成為企業可有可無的部門。很多企業為了應付稅務機關的要求被動地對企業各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務部門的檢查而沒有真正讓獨立的內部審計人員來擔當稅務風險管理的監督和評價工作。

3.2中小企業稅務風險管理內部審計功能不到位

筆者調研了福建一些中小企業，對于企業稅務管理進行了詳細的調查，發現目前部分企業雖然設有審計部門，但大多是對于企業采購、招標以及生產等方面進行審計，忽視了稅務風險管理審計。目前企業把稅務審計作為財務審計的一部分，而對稅務風險管理內部審計不重視。根據中國內部審計協會2012年的調查，民營企業內部審計人員經常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業占2.06%；而開展財務審計民營企業占16.7%、國有企業為23.7%。通過數據分析我們認為企業的風險審計力度不夠，內部審計還是集中在財務審計。

3.3內部審計人員從事稅務風險管理內部審計專業勝任能力不足

根據中國內部審計協會2012年調查：民營企業內部審計人員46.5%是兼職人員、專科學歷從業人員占44.03%；國有企業內部審計人員30.61%是兼職人員、專科學歷從業人員占43.53%，由此可見，我國內部審計人員的素質偏低，無法勝任內部審計工作的需要。稅務風險管理內部審計需要復合的知識，因為稅務風險管理內部審計和其他方面的審計有很大的區別，稅務風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關法律條文和財務制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業的審計人員大多只是熟悉財務知識，對于稅務風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關法律規定，從而給企業造成不必要的損失，使企業的稅務風險進一步增加。

4中小企業稅務風險管理內部審計的應對措施

企業資源是有限的，中小企業的內部審計資源更有限，以風險為導向的內部審計要讓企業的資源充分發揮其作用，對稅務風險管理進行有效的監督。企業在實現目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內部控制體系與防范風險管理措施的企業才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內部審計機構

根據2003年審計署的關于內部審計的規定：企事業組織以及其他單位建立健全內部審計制度，企業管理層應重視企業的內部審計建設，企業管理層應該明白內部審計的建立和健全能有效加強企業內部管理。另外由于稅務風險管理內部審計的特殊性，企業在完善審計部門的同時應該根據企業經營規模設立專門從事稅務風險審計的小組和專業審計人員。要盡快落實稅務風險審計部門每個人的職責和義務，成立責任追究制度，中小企業可以在財務部門之下設定稅收風險管理崗位，這樣能夠實現不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現問題，便可追責到人。另外，應明確要求內部審計機構參與稅務風險管理審計，制定相應制度促使內部審計人員以更積極的態度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務風險管理內部審計的功能

如果企業有能力建立自己的內部審計機構，在企業風險管理中內部審計的作用是不可或缺的，內部審計的職能能夠嚴格地監督和評價稅務風險，但是由于企業的管理風險本身是隨著企業內部環境和同領域的外部環境不斷的發生變化的，所以企業的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業內部審計資源有限，導致在企業風險管理的內部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉向事前控制，把風險關口前移，實現全過程審計。這就需要健全企業的內部控制，轉變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業管理者的思想觀念和稅務風險審計意識

Gilmour認為，管理層把內部審計看做改善控制的資源，有利于內部審計工作的開展。王兵認為內部審計發揮作用，領導的重視是主要因素。中小企業的稅務風險有些是企業主或管理層的故意行為，稅務機關要加大稅收規章制度和企業合法經營的宣傳力度，并加大執法力度，在全社會營造合法經營的氣氛。相關部門（如各級審計機關和各級內部審計協會）加大內部審計對企業提高經濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務工作。另外，只有企業主或企業管理層提高稅務風險意識和認識內部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務風險管理工作，關注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創造更多的價值。

4.2.2提升內部審計人員的工作質量

企業的許多涉稅行為是企業的整體層次行為，如果企業進行偷漏稅，大部分是企業層面的舞弊行為，而企業主或管理層就不希望內部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內部審計機構和人員具有相對的獨立性，容易受到企業管理層的影響或與管理層妥協，內部審計人員即使認為這會給企業帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業的安排，這使內部審計的工作質量受到很大的影響。根據內部審計人員職業道德規范，內部審計人員應該有責任提醒企業主或管理層相關的涉稅風險，應與企業主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務風險管理審計需要對稅務知識、稅務法律規章制度、企業會計準則、企業財務賬務處理了解透徹，這對內部審計人員提出很高的要求，也容易造成內部審計人員在開展稅務風險管理審計時信心不足。財務人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業務，財務人員在進行涉稅賬務處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關制度要求，但企業財務人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業也是這樣處理，而稅務部門也沒有提出不同的意見。內部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續發展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務風險管理與內部審計的內部協同度

內部審計在稅務風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協調者。內部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務結合到位；不但要注重結果也要注重審計工作的過程，內部審計部門與企業其他部門進行協同工作，才能協調各部門共同保證企業的正常運轉，防范風險的發生和對企業造成的利益損失。企業內部審計活動的計劃要充分反映出企業的風險戰略。在企業的管理體系中，稅務風險管理是其中一項重要的內容，其目的就是要保證企業的運營效率和經濟效益的并重。企業的稅務風險管理體系要和內部審計工作達成一致，確保兩項工作協同發揮作用，這也要求企業的內部審計部門在做好企業稅務風險評估和風險暴露的基礎工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調內部審計和稅務風險管理體系的協調一致性。同時，因為企業在風險評估中會涉及到企業橫、縱向的廣泛層次上的業務，這也需要企業內部審計部門和財務部門或風險管理部門共同協作，集思廣益，充分發揮其團隊合作的力量，共同努力實現企業價值的增值。

4.2.4通過合規性的審計來提高稅務風險管理水平

企業進行稅務管理內部控制制度建設，需要落實稅務崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內部控制的各風險要素以及整個企業層面都要考慮合規性。而稅務風險管理審計最終的目的是發現企業涉稅過程中不符合國家相關法律規章制度的風險，其本質應該是合規風險審計。內部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業稅務管理風險評估、稅務控制活動和監督等幾個方面對稅收管理的內部控制進行獨立、客觀的監督和評價，并通過內部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內部審計人員從事稅務風險管理審計的專業勝任能力影響

內部審計工作質量的提高很關鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創新是內部審計人員的源泉。稅務風險管理內部審計具有很強的專業性，對審計人員的能力和素質有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業可以和高校簽訂專業人才聯合培養協議，對于那些愿意從事稅務風險管理內部審計的優秀學生，企業可以在其未畢業時進行考查和培養，待其畢業即可快速參與到企業稅務風險管理審計工作中，不斷地給企業的審計人員注入新生力量。

5結語

風險管理的內部審計最大價值并不在于“監督”，而是將企業稅務風險管理水平進一步提升。稅務風險管理審計對內部審計人員的知識技能、職業道德等方面帶來嚴峻的挑戰。內部審計在中小企業還不受重視，企業內部審計還集中在財務審計。風險導向的內部審計在我國企業中還沒有發揮其應有的價值，稅務風險管理內部審計任重道遠。

參考文獻：

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長期以來，企業尤其是中小民營企業，由于缺少有效資產抵押或擔保，從金融企業取得貸款十分困難。為了生存和發展，不少企業選擇了向金融企業以外的企業、單位和個人借款。企業內部集資不失為一條有效渠道。

企業內部集資系指企業為了解決經營資金的需要，以債券或其他形式，向內部職工籌集資金的借貸行為。為了加強對企業內部集資的管理，引導其健康發展，內部集資活動必須經過所在地的中國人民銀行的審批，且應當遵循自愿原則，不得以行政命令或其它手段硬性攤派。

1.內部集資的管理

1.1審批

（1）中國人民銀行對企業內部集資實行統一管理，分級審批。

（2）必須制訂集資章程或辦法，集資方案要寫明集資目的、范圍、金額、期限、利率、預計經濟效益、方式、企業償還集資款的資金來源等內容。

（3）經人民銀行審核同意后，申請企業要填寫《集資申請書》，并由具有法人地位、有一定經濟實力的經濟實體對該企業承擔保付責任。再經企業主管部門和開戶銀行簽署意見，人民銀行最后發給《企業內部集資批準書》。申請企業方可開始集資。

（4）企業內部集資金額最高不得超過企業正常生產所需流動資金總額。

1.2條件

（1）有工商行政管理部門頒發的營業執照。

（2）有一定的自有流動資金。

（3）在銀行開設帳戶。

申請集資的企業應向負責審批的銀行提供下列文件資料：

（1）集資申請書和集資方案。

（2）營業執照副本。

（3）近期會計報表。

（4）其它應提供的材料。

1.3管理

（1）企業集資收入的現金要存入開戶行結算戶后方可支用，不得坐支。

（2）企業開戶行應當在接到企業提交的《集資申請書》后，收入企業集資款。凡未經人民銀行批準的集資款項，開戶行應拒絕其存入、支取集資現金。

（3）企業集資資金必須按批準的用途使用，不得挪作它用。

（4）內部集資券可以在企業內部轉讓，不得公開上市轉讓。

2.企業內部集資的涉稅處理

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。

2.1所得稅稅前扣除的條件

2.1.1利率

根據《所得稅實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分，準予稅前扣除。超過部分，要做納稅調增處理。企業按合同要求首次支付利息，并稅前扣除時，應提供“金融企業同期同類貸款利率說明”。

“金融企業同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保、以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率，既可以是金融企業公布的同期同類利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，借款企業負有舉證義務。

2.1.2合法有效的證據

所謂合法，指該借款符合獨立交易原則，不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為，利率不是奇高或奇低，否則稅務機關可以認定其“在利益上具有相關聯的其他關系”，奇高有轉移企業利潤、逃避企業所得稅的嫌疑，奇低有逃避利息收入營業稅和個人所得稅的嫌疑，稅務機關有權核定或調整其利息收入，補征稅款并加收滯納金。

所謂真實有效，是指企業所籌集的資金確實用于生產經營或資產購置、項目建設，有集資章程或辦法以及相關的審批文件，如簽訂了記載借款金額、期限、利率、雙方權利與義務、違約責任等內容的借款合同，出具內部集資債券或加蓋財務專用印章的借據等；有借款資金流入證明，如銀行進賬單等。

2.1.3稅前扣除憑證

無論是向自然人還是向其他貸款人支付利息，都須取得合法有效的憑證方可在稅前扣除。所以，收取利息的個人需要到主管地稅機關申請代開利息發票，并承擔相應的營業稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。如果企業替個人代付稅款，該稅款不是企業生產經營中合理的支出，不能稅前扣除。

2.2涉稅處理的選擇

利息支出的稅前扣除，有諸多的限制，企業也可以根據繳納的企業所得稅實際稅率，結合融資市場利率變動，進行一定范圍內的涉稅稅種選擇。根據相關稅收法律規定，到稅務機關代開利息發票，應繳納相應的營業稅（適用金融保險業，稅率5%）、個人所得稅（利息、股息、紅利所得，稅率20%）、城建稅7%以及教育費附加3%和地方教育費附加2%等，合計稅率為利息的25.6%。一般來說，集資企業需代職工開具發票，并繳納以上稅款。

根據《企業所得稅法》第四條的規定，對一般企業包括居民企業、在中國境內設立有機構、場所的非居民企業取得的與該機構場所有實際聯系的所得適用25%的基本稅率。

同時，稅法規定，對符合條件的小型微利企業等實行20%的稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業，適用15%的優惠稅率，對非居民企業取得的預提所得，則規定了20%的稅率，但實際按照10%的優惠稅率執行。

鑒于以上規定，企業在實際支付利息時，可以選擇到稅務機關代開發票，進行所得稅前扣除，也可以自行支付，做所得稅納稅調增。具體涉稅處理的比較見以下案例分析。

如某企業經過審批，內部集資1000萬元，期限為1年，年利息10%；2011年企業利潤總額1000萬元（已扣除集資利息及相關稅費，無其他納稅調整事項），同期銀行貸款利率6.56%，上浮率20%。

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一、引言

內部控制對于加強我國企業的稅務管理、保證企業的稅收利益最大化、提高企業的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業發展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。

二、企業稅務管理內部控制內容概述

企業稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境。企業在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。

三、企業稅務管理內部控制的作用和意義

（一）可以防范企業的稅務風險

稅務風險是企業在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業的稅務管理內部控制可以有效控制企業的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環節的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業可以做好各個環節和部門的內部控制工作，從而降低企業的稅務風險。

（二）有助于提高企業的經營價值

稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業的稅務風險，還能夠幫助企業創造出更好的經營價值。首先，企業的稅務管理內部控制可以幫助企業在遵守國家政策規定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益，創造更多的企業經營價值；其次，企業在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業的社會形象，這也能在一定程度上提升企業的社會價值。

（三）有助于推動企業的安全發展

稅務管理內部控制能夠幫助企業避免出現較大的經營風險，實現企業的安全經營。就目前來說，不少企業在發展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業的健康和長遠發展。稅務管理內部控制要求企業的財務工作人員能夠加強對國家有關規定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業的經營安全。

四、企業稅務管理內部控制中的難點

（一）征管過程中的難點

征管工作是企業稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業會計和企業稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規范化以及專業化，這就要求企業的稅務管理人員必須要是專業的財務工作人員，且能夠根據企業和國家有關規定進行規范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業還必須要提供相關的資料，包括企業的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業實際上采用的管理控制措施、企業的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業的稅務管理人員能夠具有較強的專業素質和身體素質。此外，企業財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業知識能力，且具有較強的職業道德素質，否則企業的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發揮稅務管理內部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點

近年來，我國對于企業稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業如金融企業、鐵路企業以及房地產企業等。稅務部門在稽查方面的重視給企業的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。

（三）生產經營外部環境難點

生產經營外部環境難點指的是企業在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業稅務管理的難度。例如，部分地區在地方保護主義思想的影響下，給外來企業設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業的經營負擔，導致企業無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業的經營負擔，限制企業的長遠發展。

五、新形勢下企業稅務管理內部控制措施探討

（一）優化企業內部環境

新形勢下要加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內部環境建設，重視內部環境要素控制。國家有關規定指出，企業在進行內部環境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業要加強內部環境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業稅務管理人員，同時要求企業能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優化企業的內部環境，企業還必須要制定稅務籌劃計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業務信息，為企業的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務籌劃工作

稅務籌劃工作是決定企業稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業的實際經營情況是不同的，包括企業的生產內容和經營方式，因此每個企業應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業的稅務管理內部控制，企業財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業知識來幫助企業獲取更多的稅收利益。因此，企業可以加強對財務工作人員的專業培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業當前面臨的稅務難題，降低企業的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發稅收優惠內容以及國家鼓勵安置的就業人員工資支出內容等。

（三）實現內外信息的有效傳遞

企業稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業的健康發展。因此，要防范企業的稅務風險、加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業稅務風險的防范創造更多的條件。企業在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業的生產經營活動信息、中介機構信息、業務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發現問題，做好企業稅務風險評估報告，防范稅務風險。

六、結語

綜上所述，內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境是企業稅務管理內部控制的重要內容，做好企業稅務管理內部控制工作可以防范企業的稅務風險、提高企業的經營價值，實現企業的安全發展，因此要求各企業在經營和發展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業的稅務管理實際情況來看，企業稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業帶來的困難以及企業生產經營外部環境難點等，因此，新形勢下要做好企業稅務管理內部控制必須要求能夠優化企業內部環境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業的長遠發展。

作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達稅務師事務所有限公司

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篇（4）

內部控制最先出現在發達國家的企業中，是企業管理的有效手段，改革開放后逐步由跨國公司傳入中國，經過長時間的磨合與改善，最終被國內廣大企業所認知和重視，現如今內部控制已經成為企業管理過程中不可缺少的重要環節。我國是人口大國，這幾年經濟增長速度也在穩步上升，經濟總量提升勢必要以污染環境為代價，其中污水問題一直是阻礙經濟發展的主要因素。在水污染不斷加重的背景下，一個新生行業―污水處理業迎來了發展的春天。污水處理企業在環境保護方面做出了巨大的貢獻，但是由于行業發展過快，新企業數量逐漸增多，市場逐漸出現了飽和的狀態。這種情況下，很多污水處理企業的管理者將目光放在了內部控制方面，如何通過有效的內部控制降低污水處理成本，從而提升市場競爭力逐漸成為企業管理者亟待解決的問題。

一、污水處理企業內部控制的現狀

（一）內部控制的組織結構不合理

完善的內部控制體系是保證內部控制有效性的基礎，但是現如今很多污水處理企業的內控體系組織結構存在不合理的情況，大部分都在形式上成立了三會以及經理層的治理結構，但是在實際運作中并沒有發揮出三會的相互牽制作用，依然是領導者一人說的算，這樣無論是在決策方面，還是在資金的使用上都有可能與預想發生巨大的偏差，從而出現浪費資金，管理混亂的情況。此外，由于受到計劃經濟的影響較深，很多污水處理企業在進入市場化經濟后沒有對自身的組織結構進行改善，依舊沿用老套的“政企合一”模式，與國家提出的建立現代企業制度的初衷相違背，導致企業內部控制的建設主體與執行主體責任無法明確，雖然包裹了一層現代企業的外殼，卻沒有將現代企業的內涵展現出來。

（二）缺乏內部控制的專業管理人員

現如今污水處理企業大部分是國有企業，或者具備國有企業性質，受此影響，很多管理者沒有將發展的重點放在內部控制上，因此也沒有聘請專業內控管理人員，財務人員大多都是一些工作了多年的老員工，長期不接受培訓和教育，在內部控制方面，缺乏先進的管理理念，這就導致預算管理、內部審計等即使具備了一定的體系也無法正常運作。更有一些企業，由于具備了國有企業性質，很多人利用職位關系將自己的親信或者親屬安排到財務部門工作參與內部控制，這些人無論是從工作經驗、能力還是從自身素質看都與職業會計從業人員有較大的差距，根本不符合市場化經濟體制下企業對財務人員的要求。

企業管理者的輕視也是導致內控人員綜合能力低下的重要原因，他們沒有意識到隨著經濟體制的改革內部控制對于企業發展的重要性，因此也不會拿出一定額經費對內控人員進行培訓與教育，內控人員的能力得不到提升，內控機制也會逐漸淪為擺設。

（三）輔助機制不健全

有效的內部控制單單有完備的內控體制是不夠的，還需要相應的輔助機制作為策應，從而提升內控人員的積極性。輔助機制中最為重要的便是預算管理制度，內部控制以財務控制為主，而財務控制中預算管理是所有工作的開始，也是核心。但是現如今很多企業在預算管理方面還不成熟，例如預算管理目標與企業的發展目標不吻合，造成預算編制不貼合實際，從而出現預算失效等情況。除了預算之外，內部審計也是內部控制的重要過程和手段，很多企業將審計部門和財務部門放在一起辦公，這直接違背了審計獨立性的原則，部門內部各種復雜的關系相互牽制，使審計人員在工作中面臨著很大的困難，或者在工作中礙于上級的權威不得不做一些違背職業道德的事情，從而造成審計失效。

（四）內部核算方式落后

隨著經濟高速發展，科技領域也取得了很多的突破，一個企業要想實現現代化建設，用科學的方式進行管理和控制，必須要將企業管理和科技相結合，尤其是與信息技術的結合。作為污水處理企業，日常工作中涉及到各種原材料的采購，污水處理數據以及資金的使用等問題，數據之大使人工核算已經不再適用。但是從筆者走訪的情況來看，很多企業并沒有引進一些先進的設備與硬件，在內部控制過程中還存在著人工合算的情況，這樣不僅僅容易出現錯誤，對職工的工作積極性也是一種變相的削弱。尤其是內部控制需要與以往的會計賬目做對比，對于職工而言是巨大的工作量，不利于企業的健康發展。

二、加強污水處理企業內部控制有何意義

污水是工業生產和生活用水必然產物，污水處理企業作為促進環境可持續發展的必要企業，其能否健康運營關系著國家的現代化建設，更與人民生活水平息息相關。為了長遠的發展，企業管理者逐漸開始重視自身的內部控制建設，有諸多的好處。對自身而言，內部控制能夠提升企業的競爭力，規范資金使用行為，也有利于企業管理者能夠更好地了解本企業的真實情況；對環境保護而言污水處理企業是城市的凈化師，自身運作良好了有利于擴大規模，處理更多的污水，為國家的可持續發展做更多的貢獻；對于國家而言，作為國有企業的一種，同時兼具著城市服務職能，加強內部控制有利于為國有企業在內控的道路上積累寶貴經驗，提升我國企業的現代化進程。

三、污水處理企業內部控制的關鍵環節

加強企業的內部控制有著眾多的環節，首先企業的管理者要認識到現如今污水處理行業的形勢，意識到加強內部控制對企業的重要作用；其次要完善相應的內部控制制度，只有具備了完善的制度，實施起來才能夠有據可查；第三內控人員要清楚在市場化經濟體制下企業求發展必須以風險管理為導向，這樣才能將內控的目標與企業的發展目標結合起來，不至于走彎路。第四要加強信息技術的投資，建立屬于自己的數據庫，并加強對工作人員的培訓，從而提升工作效率，提高工作人員的積極性。這幾條里面管理者加強重視屬于次要環節，關鍵的是企業要建立健全內部控制制度，與信息化管理相結合，以風險管理為導向提升內控質量。

（一）建立“風險管理長效機制”，以風險管理為導向加強內部控制

現如今污水處理行業的競爭越來越大，并且隨著經濟體制的轉變，企業的運作風險也較以往有了明顯的提升。因此，加強內部控制的第一個重要環節便是控制企業的運作風險。企業的內部控制目標應該以規避風險，謹慎經營為出發點，通過完善的內部控制體系，及時洞察運作過程中可能發生的各種風險，例如財務風險，稅務風險或者政治風險等，及時對風險因素進行評估，今早的做好備案，從而提升企業的抗風險能力和應變能力。企業應對責任和權力進行統一和明晰，對內部控制中存在的各種問題分清主次與輕重，進一步優化激勵機制，決策機制，責任追究機制等輔助機構，從而建立起風險管理良性運轉的長效機制。

（二）加強內部控制信息化管理建設

內部控制信息化能夠有效提升內控人員的工作效率，減少工作人員的負擔，降低工作壓力，對于提升數據處理準確度有著至關重要的作用。企業管理者應該認清當前的形勢，拿出一定的資金來進行信息化建設，可以根據自身情況建立內部控制數據庫，聘請專業的內部控制人員參與到企業的建設中，正確的運用信息細化管理的理論以及方法，抓住信息化這一主線，全面準確搜集企業的運作信息和市場信息，加強預算、審計、資金的管理與控制，提升資金的利用率，保障各方面健康運轉。

四、總結

本文以污水處理行業為例，對污水處理企業所面臨的形勢進行了分析。并提出加強內部控制是提升污水處理企業競爭力的有效措施。同時提出了當前企業內部控制中存在的問題，并針對其提出加強內部控制的關鍵環節，希望能對污水處理企業的發展有些許幫助。

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篇（5）

第一，內部控制意識薄弱，不少企業領導者和決策者對內部控制的意義認識不充分，往往注重生產經營與技術開發，并未給予內部控制足夠的重視，也沒有把內部控制擺在經營管理的戰略高度位置上。第二，內部控制制度執行不到位，尤其是一些重大經濟事項的執行與決策，并未對其進行有效制約，導致各類違法犯罪現象時有發生。比如說，部分企業領導者及財務人員利用內部控制漏洞，私自挪用公款、盜竊企業資金等，內控制度在其眼中只是一張廢紙，并無任何的約束力。第三，內部控制缺乏有效地激勵與約束機制。相關職能部門考核存在較大缺陷，缺乏完善的人才激勵約束機制，員工薪酬過于平均，也沒有建立長期激勵措施，致使薪酬激勵作用得不到有效發揮。

（二）內部控制預算體系薄弱

一直以來，不少企業往往將全面預算看作是財務部門的工作，而并未設置完整的預算組織機構，導致企業內部控制預算體系并未發揮有效作用，預算分析工作實效得不到有效保證，分析缺乏有效性，不利于后續工作的改進，對預算管理循環造成了破壞，對企業正常有序運行也產生了一定影響。同時，很多企業往往只是將預算管理視為成本控制的有效手段，采用的預算編制方法也過于陳舊，往往只是在上一年的基礎上進行增減計算，增減經常憑預算編制人員的主觀判斷。如現金流量預測，特別是現金流入量的預測往往存在一定的難度，實際操作中易受抵制，即便是編制年度現金流量尚存在較大困難，更別提預測長期的現金流量了，無法起到促進企業內部控制水平提升的作用。

（三）監管不力

企業監管的有效性往往直接關系到企業經營方針能否得到有效執行、經營效率能否得到有效提升，但是很多企業監管依舊存在很大的不足。即使政府的監管法規已經下達很多，使得企業監管體系基本構建完成，但是并未發揮出預期效果。一方面，企業對內部監督并未給予足夠重視，錯誤地認為內部控制活動過于繁瑣，導致所有監管都形同虛設，認為這些事情不會對企業發展及收支造成不利影響，而事實卻是企業經濟成本增多，經濟方針執行效果不盡如人意，對企業發展不利。第二方面，一些企業往往抱有僥幸心理，不把政府法令監督放在眼里，而私下進行不正??的經營活動。第三方面，部分企業雖然建立了較為完善的監管制度并給予了實施，但是因為監管內容過于復雜，又無固定標準可循，導致企業監管作用嚴重缺失。

二、加強企業內部控制，提高財務管理水平的對策與建議

根據《中華人民共和國會計法》、《會計工作基礎規范》、《企業會計信息化工作規范》、《企業內部控制規范》、《企業內部控制 配套指引》、《企業會計準則》等相關法律法規文件，企業應該從以下方面進行管理。

（一）嚴格資金管理

為了有效加強內部控制，還應嚴格資金管理。

第一，明確職責分工與權限。根據《會計法》第38條，公司按規定根據公司組織機構設置了相應的會計機構，并在機構設置、任用會計任免實行回避制、會計工作交接合規情況等方面工作的合法性、合規性完成較好。一方面，建立健全崗位責任制，明確相關部門或崗位的權責，企業收支管理現金或票據的人員必須是財務部門指特定人員，其他人員不得負責收支，收支管理必須要有完整的憑證與手續，同時，票據和收款人員必須職務不相容，并加強對二者的相互監督；另一方面，構建貨幣資金授權制度，財務部門應就審批人員的業務授權方式、擁有的權限以及控制措施予以明確，并對經辦人工作范圍及要求提出明確的規定。

第二，作為涉及現金管理的人員，必須嚴格按照企業會計準則以及企業內部現金管理制度對貨幣資金進行有效管理，加強對現金業務的控制，從原始憑證的取得與填制開始，到收付現金、憑證復核、賬簿登記和核對，直到月末現金盤點、銀行余額調節表編制等，都應嚴格按照現金管理規范進行。

（二）構建完善物資采購制度

首先，選擇合適的物資供應商。企業應當實行貨幣三家，綜合比較各供應商的信譽、產品質量和報價，為企業購進物美價廉的物資。當然，企業應建立長期供應商的信用評級資料系統，考慮供應商的長期性和穩定性，可以由多個部門共同對供應商進行評價，主要針對商品質量、價格、付款條件、送貨速度、供應商資質以及經營管理狀況，并實行打分制度，選擇得分最高的供應商。

其次，嚴格控制材料采購價格。采購價格也是采購決策中的重要環節，也是確定供應商的重要依據，可派出采購人員或調查小組通過函寄詢價或者到供應商處直接談判，再或到原材料市場確定產品報價，并對所取得的產品報價資料進行比對，不僅要考慮相關因素，又要按照價格優先的原則最終確定采購價格。此外，企業可同時與幾家供應商進行價格談判，組織評標委員會，既要控制好材料質量，又要盡可能地降低采購價格，在此基礎上最終確定合適的供應商。

最后，物資到達企業，還應加強驗收。企業應根據驗收制度以及采購文件，由專門的倉庫入庫人員針對所購的物資品種規格、數量和質量進行驗收，并出具相關驗收報告或驗收證明。驗收中一旦發生異常，應及時上報，查明原因并加以處理。

（三）注重預算管理職能作用發揮

首先，在企業部門實施全面預算管理。預算編制過程中，應采取自上而下、自下而上、上下結合的編制方法，由各部門根據自身實際合理編制本部門的預算，預算項目要盡可能地細化具體，預算編制的方法可根據部門在公司中的職能（即：利潤中心、收入中心、費用中心、成本中心、投資中心等），采用不同的預算編制方法即：固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算與滾動預算等方法。剔除掉不合理的預算項目，將各部門預算整合到一起，在此過程中，應悉心聽取和采納各部門和有關人員的意見，確保所編制的預算與企業發展實際相符合。

加強預算執行與監督。一是要細化預算責任，總體預算編制完成后，應當對各項預算指標進行合理細化，并下達至各部門負責落實，使財權和事權實現有機統一。二是嚴格預算執行。預算任務一經下達，各部門必須嚴格執行，不允許各部門隨意更改與調整預算，如果執行過程中發現預算與實際存在較大差異，確需作出調整，也應進行嚴格審批。三是強化預算執行監督。相關部門應加強預算執行分析，及時將預算執行情況和預算進行對比和分析，對預算執行進行跟蹤分析，分析預算執行是否與預算績效考核目標一致，執行進度合理，及時糾正差異，確保企業預算管理目標得以順利實現。

（四）合理設置內部審計機構

篇（6）

在現代企業管理中，企業內部財務管理、控制職能具有十分重要的地位，企業加強財務管理有利于企業資金的籌集、運用和分配，可以達到改善企業經營管理的目的。同時，財務管理實現了成本控制的職能，企業合理實施投資決策和投資過程控制及生產過程消耗的控制，可以達到科學地降低成本的目的。近年來，油田經營形勢日益復雜，對財務工作的精細化管理水平提出了新的要求。勝利油田分公司總會計師陳錫坤曾經指出“財務管理工作，必須堅持用科學發展觀的理念指導實踐，為百年勝利助力”。作為企業管理的核心財務管理工作，必須立足油田改革發展實際，客觀科學地認識規律和矛盾，圍繞企業目標重新思考和定位財務管理的目標，用發展的眼光推進財務工作發展，扎實地做好財務管理工作。在新的發展時期，勝利油田仍然肩負著中石化東部硬穩定、上游企業領頭軍的重任，保持原油產量持續穩產、高產，更是義不容辭的責任。在這種情況下，如何發揮油田財務管理服務生產、引導經營的職能就顯得尤為迫切和重要。

一、企業內部財務管理與控制的意義

油田企業進行財務管理是由油田企業的生產經營管理的特點所決定，具有客觀必要性。從油田企業的管理體制的角度來看， 油田企業為大型企業，管理層級多，內部管理結構復雜。因此，油田企業在管理上容易出現管理不到位、資源利于效率低、國有資產流失等問題。這就從客戶上要求油田企業應加強財務管理，建立油田各級部門的明確的財務目標責任制， 實施成本控制，提高油田企業的經濟效益。同時，根據油田企業的經營特點， 油田企業具有高投入、高風險、高回報率以及資金密集的特點，這就要求油田企業更應重視財務管理。通過利用財務分析避免決策失誤而造成的經濟損失。油田企業的高風險性需要財務管理來規避風險，科學地進行風險收益分析，提供準確的決策信息， 降低風險的不利因素。油田企業的財務管理職能實現企業資金的合理結構，多聚到籌集資金，以此增強油田企業的財務實力。內部財務控制是衡量其財務管理水平高低的重要內容，良好的內部財務控制不僅能夠合理配置企業的資源，提高其勞動生產率，還能預防及發現企業內、外部的財務違法行為。

二、企業內部財務控制的內容

企業內部財務控制的內容包括：一是責任控制。它包括生產管理、財產管理、憑證管理等方面，是以崗位責任為重心的管理控制。二是預算控制。預算是計劃、規劃企業一定會計期間業務活動的財務支出情況。預算控制具有全額、全面、全員的特點，是監督生產活動的重要方法，可以將集團的所有活動都納入其中，進而把企業的目標、制度約束、業績評價、考核獎懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產、運營、銷售、籌資、投資等各個環節的作用。三是程序控制。即運用多種科學方法保證正常的生產經營活動，進而獲得理想的經濟效益，如生產操作程序、會計核算方法等。四是績效考核。即運用管理學、數理統計方法、財會學等知識，對企業一段經營時期內的生產銷售情況、資本利用效率、管理者業績等進行分析、考核，進而綜合、客觀地評價。

三、油田企業內部財務控制的現狀

現階段，油田企業在市場經濟的大環境中迅猛發展，取得了良好的業績。但是，在企業的財務控制方面也遇到了一些問題。有些油田的管理層對財務控制的重要性認識不足，很多時候會計信息失真都是由于管理層的授意。企業內部財務控制制度的制定、執行都與人密切相關，控制人員的協調能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執行的效率。尤其是關鍵財務控制環節上的執行人員，他們的素質的高低直接影響企業內部財務控制的實施效果。預算管理存在預算要素不完整、預算責任不明確、預算執行不徹底、反饋信息未能到達管理層、未及時發現偏差并進行改善等問題。油田企業一般都設有獨立的財務機構，加上開設的固定銀行賬戶，都占有部分資本金，勢必會造成企業內部資金分散、閑置與沉淀，進而降低了資金的整體利用效率。油田企業是實行獨立經營和單獨核算的法律主體，就可能由于缺乏對某些項目的認識及評價，造成投資失策、項目收益不佳的后果。信息傳遞要求各部門不僅僅是利用信息，還要能夠為其他部門提供，使每個部門在是信息的利用者的同時，也是信息的提供、傳遞者。但是部分油田企業的業績考核評價體系，考核的都是管理層所實現的當年效益，這樣容易造成相關責任人產生只顧眼前利益，不顧長遠利益的短期經營行為。

四、加強油田企業內部財務控制對策

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內部控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新《會計法》要求，各單位應當建立健全本單位內部的會計監督制度，會計工作中職務分離、重大會計事項決策與執行秩序、財產清查和定期內部審計等。這些要求和規定從本質上講就是要加強內部控制。可見，如何建立和完善單位內部控制制度不僅是當前國企改革的重頭戲，也是貫徹落實新《會計法》的重大舉措。《規范》無論在理論上還是實務指導上都將發揮巨大作用。筆者認為，概括起來有以下幾個方面的作用。

（－）規范管理的作用。由于對內部控制定義的理解偏差和各單位內部具體情況不同，在具體執行新《會計法》的方法和力度方面均會存在一定偏差。本《規范》就如何建立和完善符合現代管理要求的內部組織、決策機制、執行機制和監督機制等作了明確，確保各單位經營管理目標的實現。

（二）保護資產安全與完整。《規范》就如何堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為等方面作了要求，保護財產的安全完整。當前正值國有企業轉軌改制的關鍵時期，扼制改制過程中的國有資產流失成為企業財務管理的重中之重，本《規范》毫無疑問將在這方面發揮巨大作用。

（三）保證會計信息真實可靠。《規范》通過對單位內部各部門和各個崗位以及各項經濟業務，并針對業務處理過程中的關鍵控制點的控制，確保會計資料的傳遞加工制作過程的合理性，保證會計信息真實可靠。

（四）明確了責任，指明了方向。《規范》明確了單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責。并且要求各單位由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查，確保了內部控制的貫徹實施。同時明確了由縣以上各級財政部門，對各單位內部控制的建立和執行情況進行監督檢查。

二、《規范》實施中應重點注意解決的問題

（－）注意強化對單位負責人進行內部控制的宣傳和學習。內部會計控制中的“人文主義”作為構建內部控制機制的作用已越來越多地被企業接受，內部會計控制成敗與否取決于企業員工的控制意識和行為。而單位負責人對內部會計控制的理解程度，自覺控制意識和行為又是關鍵。單位負責人的業務素質、業務能力和道德品行并不單純只是內部控制的環境因素，而日漸成為內部會計控制結構的有機組成部分，尤其在國有企業，大量的事實證明，單位負責人不注意或不重視本單位內部建立科學、嚴格、有效的內控機制，就極容易造成國有資產流失。

（二）重視對各單位內部會計控制的實務指導。理論上講，內部會計控制是企業現代管理不可或缺的組成部分。企業內部必須要建立一套相互制約，相互牽制和相互協調的內部控制制度。內部控制理論也早已超出早期以核對賬簿、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據可靠性為內容的思想范疇，而進入了多元化控制階段。《規范》應該考慮幫助企業解決內部會計控制的實務運用問題，以確保《規范》的順利實施。

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（一）增強水電施工企業的盈利。伴隨市場經濟的產生、發展，各企業間的競爭越來越激烈、嚴峻。尤其是目前不少企業施工的標段多是采取低價中標，這更加導致了盈利的急劇降低。而且大多水電施工企業都是在一個工程完工之后隨機輾轉到其他工程，而其遺留下來的未處理的問題很可能會一些不可預知的風險。針對如此情況，水電施工企業只有在擺正其經營理念，在企業內部控制上狠下功夫，以規避潛在的管理風險，實現施工成本降低，以此來促進企業競爭實力的提高，也只有這樣水電施工企業才能在激烈的市場競爭中保持健康持續發展。

（二）確保水電施工企業財務信息的可靠性。內部控制在企業會計系統中的開展，主要是控制會計主體所發生的所有能用貨幣計量的經濟業務的記錄、分類、歸集和編報等行為。對水電施工企業而言，加強內部控制，可以顯著提高其財務信息的可靠性。

（三）確保水電施工企業各項管理制度及方針的貫徹執行。加強水電施工企業的內部控制，使企業能夠結合其自身特點，不斷規范崗位管理措施和完善其崗位責任制，并建立起相互制約、相互配合與相互促進的工作關系勢在必行，也只有這樣才能夠降低和規避不良現象的發生，也只有這樣才能確保水電施工企業所制定的各種制度與措施能夠順利貫徹落實。

（四）確保水電施工企業成本的降低與經營目標的實現。預算控制是企業內部控制中的一個有效手段，它涵蓋了企業各項經營活動的全過程。企業通過實施預算控制，可以將企業的經營目標轉變為各部門和項目部，以及各個崗位乃至個人的具體的行為目標，預算控制作為企業各責任部門的約束條件，可以從根本上確保企業各項經營目標的實現，并能有效控制水電施工項目的成本，發揮資本的最大潛力。

二、加強水電施工企業內部控制的措施

水電施工企業財務內部控制與風險防范水平的提高主要有以下措施：（一）建立健全完善的財務內部控制制度。水電施工企業內控制度的建立應當從企業的具體現實情況出發，并認真研究和分析《企業內部控制配套指引》和《企業內部控制基本規范》，以推出科學合理的內控制度。在財務管理方面，水電施工企業應當根據《企業內部控制基本規范》的具體要求，相應實施規范的財務管理。

（二）加強內控制度培訓與宣傳力度。水電施工企業必須要糾正有關負責人等領導層人員的相關觀點，通常來說可以采用以下幾方面去引導。（1）從內部控制的作用入手。（2）要狠抓控制點，對于每一個環節都要加設補償制度。（3）在水電施工企業中建立互相監督機制。（4）利用舉辦培訓班、開設網絡課堂、編制專題資料等多種形式開展宣傳培訓，使企業員工全面掌握企業內部控制的各項制度。

（三）實施績效考評，建立獎懲制度。將水電施工企業的內部控制執行下去，必須建立企業激勵約束制度，將企業各責任單位和全體員工和實施內部控制的情況納入績效考評體系，對經評價、審計發現重大缺陷的責任單位及其負責人，要嚴肅處理。同時，建立一系列的獎懲制度，只有這樣，才能夠在水電施工企業內部真正實施控制。

（四） 加強企業內部審計控制。對于水電施工企業來說，內部控制主要力量是其內部審計控制。所以，要想增強內部控制勢必要加強企業內部審計控制。其實，很多水電施工企業都在強化內部審計的工作規范與力度，這么做的目的就是為了增強內部審計部門的獨立性和權威性。為此，加強內部控制審計制度，就為水電施工企業實施內部控制打下了基礎。

三、加強水電施工企業財務風險管理的舉措

針對水電施工項目中引發的財務風險，必須在項目的管理中融入風險意識；要積極應對內、外部環境因素引發的財務風險，加強風險防范；在財務工作中尤其要加強合同、籌資、資本運營、會計核算、內部控制制度、應收賬款的風險管理。

（一）加強合同風險管理。防范合同風險主要有兩點：一是認真分析合同條款，合同條款中有沒有潛在風險，有沒有對自己不利的提法和約束性條件，對變更、索賠條款是否公平合理等；一旦發現問題，應及時向對方闡明自己的觀點，力爭修改合同章程；二是要注意對方轉嫁的風險，對風險的界定有超前意識，充分考慮在施工中可能發生的風險，并提出風險應承擔的責任。

（二）加強籌資風險管理。首先，要將籌資規模控制在安全范圍內，防止債臺高筑，使負債與施工項目承擔風險的能力相適應；其次，使債源分布平衡，還債時間均勻，長、中、短期債務搭配合理，防止還債高峰的過早到來和集中到來。此外，還要使資金成本理想化，確保盈利。

（三）加強資本運營風險管理。企業要從資金來源結構和運用結構及施工項目信用三個方面來把握。把握資金來源結構，就是要使項目有足量的資金供應量，以滿足項目資金周轉的需要。把握資金的運用結構，就是要使項目資金合理地分布在水電施工企業的全過程，提高資金使用效率。把握項目信用，就是項目要重合同守信用，使施工項目保持良好的信譽形象，為再籌資創造寬松的外部環境。

（四）加強會計核算風險管理。會計核算工作是財務工作中最基本的工作，一定要認真及時、嚴格把關，要有程序控制，因其關系著企業的成本核算、資金管理、報表的報出等。程序控制是指企業所有業務和財務活動都必須按既定程序辦理，具體可表現為授權控制和預算控制。

篇（9）

隨著經濟全球化，市場經濟高度發展，企業財務管理在企業經營中的地位越來越重要，對于財務管理對企業管理的重要性需有高度的重視，采取切實可行的措施，加強企業財務管理水平，從而保證企業經濟效益的提高。

一、企業財務管理中所存在的常見問題

隨著我國社會經濟體制的改革和對現代企業管理制度的建立和完善，企業的模式發生了巨大的變化，這也客觀造成企業管理的新的矛盾：不斷擴大的企業規模與經營管理嚴重滯后，特別是財務管理水平嚴重滯后的矛盾。許多企業通過調整管理機構，建立現代管理制度，增強對現代財務管理制度的思想觀念、行為規范及管理制度的認知，提高財務管理水平，從而保證了企業的可持續發展。但存在的問題也很明顯：

1、財務管理制度完善程度不足

一個企業得以持續發展，與企業中所制定管理制度的完善程度密切相關。隨著現代企業管理制度的建立和完善，增強了企業管理者對財務管理制度的重視程度，但不少企業管理者卻沒有真正去對其進行徹底的改革和完善，由于財務管理制度得不到加強和完善，許多戰略規劃部署停頓于表面，導致企業財務管理工作秩序紊亂，大大降低了財務管理工作的效率和效果，影響到了企業管理的正常進行，在一定程度上阻礙了企業經濟效益的提高。

2、戰略投資缺乏科學性

實現可持續發展是現代企業發展的主要目標，但不少企業卻一味追求眼前利益，無視國家宏觀調控和結構調整對企業發展的影響，盲目地擴大規模，不顧客觀條件和自身資金能力、管理能力的限制，缺乏長遠的發展思考，導致企業發展盲目求大求快，極大地阻礙了企業的可持續發展戰略。由于在投資中缺乏科學性，企業對所投資項目的投資規模、資金結構、建設周期以及資金來源等缺乏科學的籌劃與部署，缺乏系統的財務規劃，導致投資活動難以轉化成有效的財務行為，給企業帶來巨大的經濟損失，不僅使得企業經濟效益大大降低，而且帶來的潛在破產風險不可低估。

3、全面預算管理形同虛設

預算管理是西方發達國家多年積累的企業先進管理經驗， 是以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到生產和資金收支等重要經濟活動各個方面的科學管理方法， 對企業的健康發展起著舉足輕重的作用。多數企業在預算管理過程中忽視對市場的調研與預測， 使很多預算指標與企業外部環境不相容， 整個預算指標體系難以被市場接受。而且由于預算指標缺乏彈性， 缺乏對市場的應變能力，這也使企業的預算工作難以推行。而且全面預算涉及的部門眾多，牽涉的利益復雜，也使得許多預算制度流于形式，走過場現象嚴重。

二、企業財務管理問題的解決對策

1、完善財務管理制度

財務管理制度是企業針對財務管理、財務工作制定的企業制度，其訂立原則根據國家有關法律、法規及財務制度，并結合企業具體情況制定，在實際工作中起規范、指導作用。在現代市場經濟條件下，任何一個企業想順利地進行生產經營管理活動，提高經濟效益，就必須完善財務管理機制，建立一套系統的、科學的、完整的、規范的及以財務管理為中心的財務制度，使企業各項事務有章可循，有法可依，有效地履行財務管理職能，從而推動企業的全面管理，促進企業經濟效益的提高。

2、加強項目投資財務管理

強化財務監督職能，加強對管理環境和管理機制的監控，對企業內外部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素進行有效性的評估，必要時候借助專業的項目評價機構，評價企業內控制度在企業發展戰略等方面的有效性，督促企業對新增投資項目做全面、系統的分析，增強風險防范能力。同時建議嘗試用投資項目管理信息系統的方式進行橫向動態管理，也就是公司建立數據庫的形式實現對已投資項目財務狀況的動態了解和掌握，設立三級財務數據系統，一是收集大量的基礎財務數據，這是對投資企業經營狀況分析判斷的基礎，二是在此之上系統自動生成的各種比率分析數據，通過對各種比率的分析了解，可以掌握投資企業的動態財務狀況及趨勢，三是在一、二級數據的基礎上設計的預警系統。

3、加強全面預算管理職能

企業高管應當明確，全面預算管理是一項自上而下、自下而上的系統工程，應堅持實事求是、注重效益、明確權責、全員參與，目標控制、分級實施的原則。同時要著重從以下幾點下手：

第一，堅持綜合性原則，細化預算編制，增強預算編制的科學性、可靠性和連續性。財務預算管理是財務管理的前提，是確保企業整個管理工作的重要一環。因此，必須充分調動企業所有部門所有員工參與預算編制的積極性，不能漏掉任何一個預算單位。對于財務預算指標，應當盡可能做到細致、清晰，提高預算執行的效率。

第二，財務預算管理應以現金為線索，以成本控制為重點，努力降低企業成本費用水平。要嚴格銷售或營業、生產和成本費用預算，在執行過程中實現有效控制和管理，最大限度節省開支，完成預算目標，實現利潤最大化。

第三，建立預算信息的反饋體系。實施預算編制和執行的定期上報機制，各單位應按時編制各項預算，定期上報財務預算委員會，由其加以匯總、分析后，寫出總體情況反映意見，提交董事會，并建立預算資料庫，以便提高預算管理的效率。

三、小結

企業的管理是個永恒的話題，財務在企業管理中的作用和意義也毋庸置疑。但企業管理也就是細節管理，點點滴滴關注每一個節點，認認真真抓好每一個細節，才能徹徹底底解決企業財務管理的問題，扎扎實實地提高企業的經濟效益。

參考文獻：

[1]王建志.加強企業財務信息監管的舉措[J].財務與會計,2007,(12)

篇（10）

隨著現階段我國經濟社會建設事業的快速穩定性持續發展，以及各類型企業實際生產經營規模的不斷擴展，企業內部稅務風險要素的逐漸增多，我國現有企業實際具備的稅務風險要素管理，以及稅務風險要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現有企業針對現有的稅務風險管理工作體系展開適當程度的改善優化。遵照目前已經獲取的調查研究數據信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業現有的稅務風險管理體系，在工作構成內容和工作任務體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時期之內，我國企業基礎性生產經營活動穩定持續組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業想要在具體的經營實踐過程中順利獲取到最佳預期效果，必須針對企業內部現有的財務風險管理體系展開使得程度的改善優化，有鑒于此，本文將會圍繞構建企業稅務風險管理體系展開簡要闡釋。

一、我國企業財務風險的主要內容

在現有的市場經濟發展演進歷史背景之下，一切企業在具體組織開展基礎性生產經營實踐活動過程中，本身都會不可避免地發生一定表現形式的涉稅經濟行為，因而勢必也會不可避免地面對一系列表現狀態鮮明的涉稅風險，給我國現有的各類型企業組織的基礎性生產經營活動組織開展狀態造成深刻影響。遵照目前獲取的調查研究報告資料，涉稅風險要素在全世界范圍內各類企業的生產經營實踐活動過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統分析，我國企業內部稅務風險因素的引致原因，通常可以被具體劃分為兩個方面：第一，我國企業出于對利益最大化經營業務實踐目標的片面追逐，在實際的生產經營業務實踐過程中盲目啟動運用稅收籌劃業務實踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節稅行為”條件下，給我國企業在具體組織開展的生產經營業務實踐過程中，引致和造成了較大數量規模的稅務風險要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業在具體組織開展稅務風險管理工作過程中，本身存在著基于業務活動開展流程，以及業務活動構成內容層面的顯著缺陷，給我國企業具體獲取的生產經營活動綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業實際面對的涉稅性經營業務環節角度展開分析，通常可以將現階段我國企業實際面對的稅務風險要素類型，具體劃分如下六個方面：其一，因企業內部性因素引致的稅務風險，主要集中展現在企業內部組織結構，以及企業內部基礎業務流程的制定實施過程中。其二，因對企業內部現有涉稅政策要素理解失當而導致的稅務風險因素，主要集中展現在優惠性稅率政策的使用等環節。其三，因企業內部財務核算監督工作的業務處理方式而引致的稅務風險因素，主要集中展現在對收入要素、成本要素、費用要素，以及特殊項目要素的財務會計確認環節。第四，因企業內部關聯易活動引致的稅務風險因素，主要集中展現在企業內部融資業務環節。第五，因企業內部發票管理工作環節，以及稅務處理工作環節而引致的稅務風險要素，其中具體涉及了增值稅發票文本的保管運用，以及營業稅的財務處理等具體方面。第六，因企業內部納稅申報業務環節，以及稅款繳納業務環節而引致的稅務風險因素，其中具體涉及了納稅申報業務環節及時性，以及稅款繳納業務環節及時性等具體方面。

二、企業稅務風險管理體系構建思路

第一，切實把握和優化我國企業在開展企業內部稅務風險管理體系建構過程中的理論基礎。我國企業想要在建構稅務風險管理體系背景之下，實現對我國企業內部各類稅務風險要素、穩定充分處置，應當優先完成針對基礎性稅務管理理論的分析理解。通過學習和吸納基礎性的企業稅務管理指導理論，能夠保證和促進企業內部現有的財務管理工作人員，實現對企業內部稅務風險管理工作基礎任務體系的全面清晰認識，從而為企業內部稅務風險管理工作的平穩有序組織開展，創造和提供穩定且有效的理論指導支持條件。第二，切實建構形成指向我國企業稅務風險管理工作業務環節的法律法規條文體系。我國企業想要在具體組織開展的稅務風險管理工作過程中，獲取到基礎業務組織開展流程的充分規范性，應當切實建構和執行指向我國企業內部稅務風險管理工作的專門性法律法規條文體系，并且在具體的企業稅務管理工作組織開展過程中，充分實現對相關性法律法規條文內部的充分貫徹，從而有效改善我國企業稅務風險管理工作的綜合性組織開展效果。

三、結束語

針對構建企業稅務風險管理體系，本文擇取我國企業財務風險的主要內容，以及企業稅務風險管理體系構建思路，兩個具體方面展開了簡要的分析論述，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

參考文獻：

[1]陳天燈.構建企業稅務風險管理體系研究[J].管理世界,2013,06:176-177.

[2]楊堃,付靈.企業稅務風險管理體系構建芻議[J].邢臺學院學報,2014,02:62-64.

[3]張瑜.構建企業稅務風險管理體系研究[J].商,2014,24:168.

篇（11）

摘要：隨著經濟的不斷發展，我國的企業的數量也在不斷地增多，可以說，企業之間的競爭而是更加的激烈，而企業的稅務作為企業競爭力的一部分，對于整個企業的發展有著一定的影響。會計行業的不斷發展，對于稅務審查也是更加的嚴格，而這對于我國的各行各業的企業都提出了更多更高的要求，特別是高速公路的行業，因為這目前來說，高速公路的發展是相當迅速的。所以說針對于目前企業稅務中存在的風險，采用怎樣的方式來進行有效內部控制，已經成為擺在了企業面前的挑戰。而本文從目前企業稅務風險管理的現狀以及應該采用的措施兩方面進行了詳細的闡述。

關鍵詞 ：企業；稅務風險；內部控制

隨著經濟的逐漸發展，各行各業的發展都越來越完善，而這種完善，不僅僅表現在市場競爭機制的完善，同時也表現在對于企業內部發展的要求上。企業的內部控制主要包括了：財務控制、稅務控制、人事控制等等方面，進行合理有效的內部控制，能夠在某一種程度上完善企業的內部管理機制，提升企業的市場競爭力。而稅務的風險控制卻是內部控制的重要組成部分，而這也就意味著，我們在進行內部控制的時候，不能忽視到稅務風險的控制，為企業的發展，為企業的發展提供強有力的后盾。

1企業稅務風險管理的現狀

1.1企業忽視企業內部控制中的稅務風險

隨著經濟的不斷發展，市場主體的逐漸增多，而市場的環境也是日益的復雜。面對這樣的市場環境，要求企業能夠更加科學、合理的進行企業內部的控制管理，特別是稅務風險的管理，讓企業的發展能夠更加的科學，在今后的發展中立于不敗之地。但是，就目前來說，企業不夠重視內部的稅務風險的控制，僅僅認為這是一個表面上的工作，而不夠重視。忽視了企業內部的稅務風險的控制，在某一種程度上變提升了企業稅務管理的風險，而這種風險一旦出現，對于企業的發展都將是不利的，甚至是毀滅性的打擊。我國企業對內部控制中的稅務風險的控制，僅僅停留在表面，而不將思想上這種認識轉換到實踐工作中，真正的從方方面面重視到企業內控制中的稅務風險的控制。

1.2有關企業稅務風險的專業人才儲備不足

市場競爭的加劇以為各行各業的發展都要更加的規范化、系統化，特別是針對稅務這種專業性比較強的專業，更是如此。高素質的人才能夠有效、科學的進行稅務風險控制，將企業的資金進行合理的規劃，在某一種程度上，便可以為企業的發展提供更多的流動的資金，為企業的發展提供強有力的資金支持。并且，術業有專攻，管理者在思想上的重視，還是需要專業的人才對于稅務風險的控制落到實處的。而就目前來說，我國缺乏高質量的評定稅務風險的人才，人才的額缺乏在某一種程度上也在不斷地提升企業內部稅務管理的風險。同時專業的人才，能夠在企業稅務出現問題的時候，及時的進行補救，將企業的損失降到最低。而缺乏這樣的專業人才，在面對稅務中存在的問題的時候，就有可能將企業耳朵損失不斷地擴大，對企業的發展都將產生不利影響。

1.3對于企業稅務風險缺乏一個有效的管理機制

不同的行業，不同的企業文化，都有著自己的特點，而這也就意味著，每一個企業所進行的稅務風險的控制都應該具有自己特點的。但是在目前，我們不難發現，現在很多企業雖然在思想上重視了企業內部的稅務風險的控制，但是在這些管理上確實存在一定的混亂。而這種混亂在某一種程度上，變為企業內部稅務風險的控制上產生了一定的阻力，而這種阻力邊有可能在某些特點的時候，稅務風險擴大，將企業的損失不斷地擴大。對于企業稅務可能存在的問題，應該進行層層分析以及預測，并且將這種意識層層的深入，在每一個部門都應該將在思想上重視，并且將其落到實處。而這便對于企業內部稅務風險的控制管理提出了更多更高質量的要求，提別是企業管理部門。

2針對企業稅務風險內部控制的措施

2.1在思想上高度重視企業內部的稅務風險

面對企業內部稅務風險的管理中存在的問題，首先需要的便是在思想上重視內部稅務風險控制，意識到企業內部進行稅務風險管理控制，對于企業的發展以及資金的流動，都是有著極為重要的影響的。在思想上重視的同時，應該將這種重視落實到實處，讓每一個部門都應該根據自己部門的情況建立相應的措施，將這種措施真正的實施，而并不是流于形式。所以說，只有在思想上重視，才能夠將這種意識延續到接下來的工作中。而思想上的重視為接下來的工作的開展奠定了堅實的思想基礎。重視之后，需要的便是能夠在實際的工作中考慮到稅務風險的控制與管理。這有這樣高度重視，才有可能將企業內部稅務風險控制與管理中存在的問題及時的進行解決，不斷提高企業的市場競爭力。

2.2建立相應的人才儲備機制

所有的措施的制定以及實施都是需要專業的人才，根據企業發展的具體情況，制定出有針對性的措施，這樣才能為企業的發展提供強有力的保證。而這樣高質量的措施的制定，便是需要一個專業化的隊伍，所以說，我們要建立相應的人才儲備機制，為企業內部稅務風險工作的順利開展提供有效的智力支持。一方面，企業應該定期組織相關部門進行培訓，不斷提高專業素質。同時定期組織交流會，將工作中存在的問題，能夠進行交流，不僅僅是一種工作的解決，同時也是更加有利于同事間的情感的交流，為企業措施的開展奠定了情感基礎。不斷提高從業人員的專業素質，再出現問題的時候，能夠更加有效的、真缺德找出問題所在，然后進行解決，提高問題的解決效率，將企業的損失降到最低。同時，還可以和學校進行相應合作，為相關專業的學生提供實習的機會，而這也為接下來人才的引進，奠定了基礎。讓他們在工作的時候，減少適應環境的時間，能夠更加迅速的投入到工作中，提升工作的質量，能夠為企業的稅務風險管理與控制提供更加專業的措施。

2.3建立科學有效的稅務風險內控的管理機制

對于企業進行內部稅務風險的控制與管理，不僅僅是思想上的重視，人才的儲備，還需要一個鏈接，便是管理機制的建立，能夠將企業在進行幫內部稅務風險管理與控制的時候，將這些措施能夠更加有效的執行。或者是，將問題出現的時候，能否進行有效的解決，需要的不僅僅是人才的專業素質，同時還需要的部門的管理機制。所以說，對于企業內部稅務風險的管理與控制，應該建立一個強有力的管理系統，能夠及時的進行上傳下行。在發現問題的啥時候，能夠將問題高效的解決。建立一個有效稅務風險的評估機制，將企業發展存在稅務風險的可能性降到最低。所以說，建立一個科學有效的稅務風險內部控制的管理機制，為企業的稅務風險的防范提供了更加有效的保證，為企業的發展提供了更加持續的動力。

3結 語

對于企業的長遠發展來說，在內部進行有效的稅務風險的控制是相當有必要的，而這也是企業面對激烈的市場競爭所需要做出的改革。對于企業內部稅務風險的控制與管理，需要的不僅僅是管理者的高度重視，還有高校管理制度的建立等等，一環扣一環，只有從方方面面都重視，為整個企業的內部稅務的管理提供強有力的保證。而如何有效的進行企業內部稅務風險的控制與管理，還需要在今后的實踐工作，不斷地總結經驗教訓，以及吸收外來先進的管理經驗，有取舍的進行吸收，探索出一條適合我國企業內部稅務風險控制與管理的道路。

參考文獻：

[1]郝艷華.加強所得稅稅務內控的對策分析[J].商業會計，2013（11）.