緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財務(wù)會計內(nèi)容范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

引言

一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，其中最主要的就是財務(wù)管理。隨著社會的發(fā)展，會計職能將會慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財務(wù)管理方式在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財務(wù)管理中，重點就是財務(wù)報表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)、清晰、明了，在保證賬目的準(zhǔn)確性的同時，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。

一、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核的作用分析

財務(wù)會計審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)和相關(guān)資料等內(nèi)容的審核，審核報表在投融資企業(yè)中具有相當(dāng)重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項財務(wù)報表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報表必須進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂悖赃_(dá)到控制的目的。在必要時，部分財務(wù)報表會進(jìn)行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財務(wù)報表的準(zhǔn)確、科學(xué)的基礎(chǔ)上來進(jìn)行，以此避免重復(fù)工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準(zhǔn)確性提供強有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)具有良好的企業(yè)信譽，在一定程度上，財務(wù)報表的審核準(zhǔn)確性對企業(yè)的信譽有直接性的影響。只有核算做到了科學(xué)、準(zhǔn)確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財務(wù)報表的審核工作對企業(yè)的發(fā)展具有著深遠(yuǎn)的意義。

二、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法和內(nèi)容分析

1.投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法

（1）財務(wù)會計報表審計工作主要依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行財務(wù)管理工作，保證所有事項符合國家財務(wù)規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系必須運用公式進(jìn)行核算，避免造成誤差，對于審核完成的財務(wù)報表要加蓋公司印章進(jìn)行證明，以保證審核結(jié)果的嚴(yán)肅性和合理性，相關(guān)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)簽字認(rèn)可。

（2）在投融資企業(yè)財務(wù)報表審核中，要有一定的層次性。對于相關(guān)資料，報表進(jìn)行審查時要保證其財務(wù)報表的格式和內(nèi)容均符合相關(guān)規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯。比如按照下列順序來進(jìn)行：首先相關(guān)人員分別對各種報表及附帶資料進(jìn)行分類對比；然后審查財務(wù)會計報表的審核資料，檢查其準(zhǔn)確性；最后在審查各類財務(wù)會計報表的備份資料。以此來提高各類財務(wù)報表的審核科學(xué)性和準(zhǔn)確性，

（3）對投融資企業(yè)財務(wù)會計審核報表的重復(fù)審核。它的主要目的就是在合理性前提下對財務(wù)會計報表進(jìn)行排除檢查，針對特殊科目進(jìn)行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關(guān)政策方面的影響，在當(dāng)年的財務(wù)會計審核報表使用過程中，采用了特殊的會計科目進(jìn)行登記，但因相關(guān)財務(wù)人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識和審核經(jīng)驗，致使本年度的財務(wù)會計報表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進(jìn)行審核但該年度又缺少的相關(guān)政策的支持，導(dǎo)致投融資的效益和既定的目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，未能達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)。

2.投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核內(nèi)容

（1）審核財務(wù)匯總會計報表。對財務(wù)會計財務(wù)匯總報表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)，企業(yè)擁有良好的財務(wù)會計匯總報表審核能夠完善會計報表的相關(guān)內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行自我審核，還能為企也的長遠(yuǎn)發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻(xiàn)。例如，某投融資企業(yè)在年終進(jìn)行財務(wù)會計報表的審核，財務(wù)會計匯總表上因缺少了對資產(chǎn)負(fù)債的審核導(dǎo)致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導(dǎo)致部分項目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。

（2）審核財務(wù)會計利潤報表。現(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權(quán)的方式來實現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。所以投融資企業(yè)在對財務(wù)會計利潤報表審核時，應(yīng)該注意對所有股東的權(quán)益科目進(jìn)行審查，以保證股東的應(yīng)得利潤，以保證審核的準(zhǔn)確性。

（3）審核會計報表間勾稽關(guān)系。在投融資企業(yè)的財務(wù)會計報表審核中，對財務(wù)會計洪總報表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的所有財務(wù)科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況統(tǒng)計表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計表和利潤的分配情況統(tǒng)計表等。

三、投融資企業(yè)財務(wù)會計報表異常內(nèi)容審核分析

1.比例突然好轉(zhuǎn)

在正常情況下，投融資企業(yè)的財務(wù)會計審核報表中財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間值對財務(wù)會計報表的審核會導(dǎo)致財務(wù)會計報表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)值的對比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當(dāng)前條件下所反映的經(jīng)濟情況。通常情況下，兩期之間的標(biāo)準(zhǔn)值差值為2時，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對其進(jìn)行詳細(xì)的分析，檢查其對投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個企業(yè)兩年之間的財務(wù)會計審核報表均顯示為盈利2000萬元，但實際上在第三年中該企業(yè)因財務(wù)會計審核報表的突然好轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)遠(yuǎn)〉標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，但是財務(wù)人員未能引起注意，從而導(dǎo)致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對財務(wù)會計報表的去檢驗則進(jìn)行仔細(xì)、準(zhǔn)確的審核。所以投融資企業(yè)應(yīng)該對資金的流動比率、成本的費用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

2.相關(guān)比例較優(yōu)秀

會計報表的相關(guān)比例較優(yōu)秀是相對同行報表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當(dāng)前的市場規(guī)律可知，同行某指標(biāo)的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標(biāo)是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標(biāo)同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對比計算后發(fā)現(xiàn)其增長點〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會計報表不真實。因而需要加強對其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務(wù)增長率比值等的審核。

四、投融資企業(yè)對工程核算的管理

第一、對投融資項目的管理。投融資企業(yè)在項目的選擇和實施中，都應(yīng)該依據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行。除舉債資金項目，其他都要遵循企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定。第二，編寫融資計劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應(yīng)該在年末就編寫下一年的融資計劃方案，同時交給企業(yè)財務(wù)部門，在投融資企業(yè)的財務(wù)部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進(jìn)行分析，進(jìn)而確定最佳的融資計劃方案。需要注意的是在進(jìn)行融資計劃管理時一定要重視對融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時應(yīng)該組織有關(guān)部門開展研討會進(jìn)行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，財務(wù)部門每個月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報表交于有關(guān)部門，同時預(yù)算下一步的工程量，結(jié)合預(yù)算的結(jié)構(gòu)計算資金需求，這樣就能為投融資項目的有效開展提前做好經(jīng)濟準(zhǔn)備。第四，日常公費管理。投融資企業(yè)日常公費涉及租賃費、水費及電費等內(nèi)容，公費管理中應(yīng)該進(jìn)行總額控制管理。對專款支出，在執(zhí)行中應(yīng)該按實際要求控制，對項目超預(yù)算的應(yīng)該按批準(zhǔn)用途及范圍進(jìn)行記錄。

五、結(jié)束語

總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財務(wù)管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正常活動得以開展的基礎(chǔ)。堅持以財務(wù)管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財務(wù)管理的作用。而在財務(wù)管理中會計報表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財務(wù)會計報表審核方法及內(nèi)容，以此促進(jìn)投融資企業(yè)的更好發(fā)展。

篇（2）

School-based Course Construction of Financial Accounting

Training in Vocational Colleges

――Based on the Analysis of the Accounting Work Process Oriented

RAO Mingxiao

(Business Management Department, Puyang Vocational and Technical College, Puyang, He'nan 457000)

AbstractVocational training of school-based course in financial accounting majors has many problems, such as training content was out of touch with reality, practical teaching from the accounting process, the lack of practical teaching base, practical ability of double-qualified teachers in training was insufficient, in this situation this paper puts forward vocational training school-based course in financial accounting which based on process-oriented accounting.

Key wordsfinancial accounting training; school-based course; working process

1 高職院校財務(wù)會計實訓(xùn)校本課程的現(xiàn)狀分析

1.1 財務(wù)會計實訓(xùn)內(nèi)容與現(xiàn)實脫節(jié)

（1）內(nèi)容更新不及時。高職財務(wù)會計的實訓(xùn)教學(xué)資料基本上都停留在檢驗性的會計模擬做賬階段，用于培養(yǎng)學(xué)生就業(yè)能力的應(yīng)用型內(nèi)容較少。在會計準(zhǔn)則、稅法有調(diào)整時，會計模擬實訓(xùn)教材的編寫工作往往體現(xiàn)不出這些新的變化，致使學(xué)生所學(xué)知識具有滯后性。

（2）實訓(xùn)項目不能滿足現(xiàn)實需求。財務(wù)會計實訓(xùn)內(nèi)容往往只限于生產(chǎn)企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬務(wù)處理，對于企業(yè)創(chuàng)辦時會計要做的工作，如開業(yè)時的工商登記、稅務(wù)注冊、銀行開戶、初始建賬等；日常企業(yè)納稅申報、單證票據(jù)填寫等內(nèi)容很少涉及，從而制約了學(xué)生能力的拓展。

（3）實訓(xùn)資料不適合使用。實訓(xùn)教材中會計業(yè)務(wù)大多都以文字表述，附以相關(guān)的原始憑證，學(xué)生習(xí)慣性并不根據(jù)原始憑證而是按照文字描述進(jìn)行賬務(wù)處理；而且原始憑證提供的比較單一，大都采用黑白印刷，而真實的憑證從顏色到樣式都有很多種，學(xué)生少有接觸。

1.2 財務(wù)會計實踐教學(xué)脫離會計工作過程

大部分院校的財務(wù)會計實訓(xùn)，都是在理論知識學(xué)習(xí)完之后，集中利用一段時間在教室或?qū)嵱?xùn)室完成，教師發(fā)給學(xué)生一套實訓(xùn)資料，并講解實訓(xùn)的步驟和要求，然后要求學(xué)生獨立完成。這種做法，脫離了具體的會計核算崗位，同學(xué)們對不同崗位的工作內(nèi)容工作職責(zé)不明，根本實現(xiàn)不了與工作崗位的無縫對接。

1.3 財務(wù)會計實訓(xùn)教學(xué)基地缺乏

大部分院校財務(wù)會計實訓(xùn)室與實際會計部門有較大差異，手工模擬實訓(xùn)室與一般教室沒有多少區(qū)別，會計電算化實訓(xùn)室與普通機房差不多，沒有營造出企業(yè)財務(wù)部門的氛圍，使學(xué)生在實訓(xùn)過程中不能較好地處于一個真實化的工作狀態(tài)。

1.4 財務(wù)會計雙師型實訓(xùn)教師實踐能力不足

高職院校的財會專業(yè)教師，基本上是高校畢業(yè)以后就直接從事教學(xué)工作，很少接觸真正的會計實踐工作。我們的老師大都費盡精力取得了“會計師”和“教師”兩張資格證書，看起來是“雙師型”了，可是實踐知識卻少得可憐。要提高學(xué)生的實踐能力，就必須首先提高教師的實踐水平。沒有實踐工作經(jīng)驗的老師教出來的學(xué)生只能是紙上談兵，更不用說讓學(xué)生直接上崗了。

2 基于會計工作過程為導(dǎo)向的高職院校財務(wù)會計實訓(xùn)校本課程內(nèi)容的構(gòu)建

（1）項目一：企業(yè)創(chuàng)建。本項目的主要任務(wù)是讓學(xué)生掌握開業(yè)時的工商登記、銀行登記、稅務(wù)登記以及初始建賬和一般納稅人的申請。很多財會專業(yè)畢業(yè)生會應(yīng)聘到新開業(yè)的企業(yè)做會計，在企業(yè)創(chuàng)建初始，這些任務(wù)活動都要由會計去做，如果畢業(yè)生沒有這方面的實踐知識，是很難勝任此項工作的。

（2）項目二：出納崗位。出納一般負(fù)責(zé)企業(yè)的貨幣資金，本項目 的主要實訓(xùn)活動有：現(xiàn)金的收支與日常清查；銀行存款的結(jié)算與銀行對賬；日記賬的登記等。對于（下轉(zhuǎn)第137頁）（上接第79頁）支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、現(xiàn)金繳款單、電匯憑證、托收憑證、貼現(xiàn)憑證等與銀行結(jié)算密切相關(guān)的票據(jù)和結(jié)算憑證，可以到銀行進(jìn)行收集，并將樣本進(jìn)行復(fù)印，以供實訓(xùn)所需。

（3）項目三：應(yīng)收應(yīng)付崗位。應(yīng)收應(yīng)付會計主要是進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的管理和壞賬的處理。本項目的實訓(xùn)活動可以安排如下：債權(quán)債務(wù)的核算；往來款項的對賬；應(yīng)收賬款的賬齡分析；壞賬的處理。在企業(yè)里，應(yīng)收應(yīng)付賬是較繁鎖的收支賬，建議讓學(xué)生學(xué)會運用EXCEL做好臺賬，登記每天的收支。

（4）項目四：存貨崗位工作。存貨會計主要負(fù)責(zé)存貨管理與核算，本項目實訓(xùn)活動有：原材料的采購與領(lǐng)用；庫存商品的入庫與出庫；存貨的盤點。庫存盤點這一活動可以采用帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)實際參觀的方式來實現(xiàn)。

（5）項目五：固定資產(chǎn)崗位。固定資產(chǎn)核算員主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程的管理、核算與清查，本項目的實訓(xùn)活動有：固定資產(chǎn)增減的核算、折舊的計提、固定資產(chǎn)的清查。一般對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，在實訓(xùn)中可以給學(xué)生一些真實的固定資產(chǎn)信息讓其填寫卡片賬。

（6）項目六：工資崗位。工資核算員主要負(fù)責(zé)工資的核算與發(fā)放，本項目的實訓(xùn)活動有：應(yīng)發(fā)工資與實發(fā)工資的核算、職工福利費等各種計提經(jīng)費的核算。在企、事業(yè)單位中人事部門每月都要花費大量的精力制作當(dāng)月工資發(fā)放通知單，因此，實訓(xùn)中可以增加讓學(xué)生利用Excel表格為員工計算工資。

（7）項目七：成本崗位。成本核算會計主要負(fù)責(zé)成本費用的核算與分析，本實訓(xùn)的項目活動包括：品種法、分批法、分步法下的成本核算以及成本分析成本報表編制。成本會計項目的實訓(xùn)與企業(yè)的生產(chǎn)流程和各項關(guān)鍵的作業(yè)息息相關(guān)，該項活動主要通過實訓(xùn)教師下企業(yè)，通過參觀的形式將企業(yè)的原料投入、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)產(chǎn)品逐一調(diào)查，用真實的資料完成實訓(xùn)任務(wù)。

3 工作過程導(dǎo)向的實現(xiàn)――以采購業(yè)務(wù)為例

在實訓(xùn)項目開始之前，教師應(yīng)將崗位工作流程首先展現(xiàn)給學(xué)生，可以采用工作流程圖、文字描述、現(xiàn)場模擬或者是拍攝的工作視頻等方式，給學(xué)生以導(dǎo)向，使學(xué)生盡快融入“工作”場景。下面以采購業(yè)務(wù)為例，用文字描述的方式把該工作過程呈現(xiàn)出來：采購部門向供應(yīng)商發(fā)出訂單，并將訂單的復(fù)印件送往應(yīng)付款部門；供應(yīng)商發(fā)貨，企業(yè)的驗收部門收檢，并將驗收報告送到應(yīng)付款部門；材料入庫時，倉庫保管員填制材料入庫單，采購員簽字；倉庫保管員登記倉庫材料賬后將發(fā)票、入庫單一同轉(zhuǎn)到存貨會計，由存貨會計編制轉(zhuǎn)賬憑證，經(jīng)會計主管審核后，登記材料明細(xì)賬；然后存貨會計將發(fā)票交由往來會計，由往來會計登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；支付貨款時，應(yīng)付款部門持經(jīng)批準(zhǔn)的請購單、發(fā)票、驗收報告、應(yīng)付憑單交由會計主管簽字授權(quán)，然后由出納開轉(zhuǎn)賬支票；存貨會計根據(jù)支票存根編制記賬憑證，交往來會計、會計主管審核；出納根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記日記賬。

綜上所述，高職學(xué)校的財務(wù)會計實訓(xùn)課程存在的問題很多，急需開發(fā)適合高職學(xué)生的財務(wù)會計實訓(xùn)校本課程，讓學(xué)校“動”起來，教師“站”起來，用校本課程開發(fā)將學(xué)校和企業(yè)聯(lián)系起來；在實訓(xùn)校本課程里，財會工作過程和財會實訓(xùn)教學(xué)過程結(jié)合在一起。

參考文獻(xiàn)

[1]趙慶蘭.新會計準(zhǔn)則引發(fā)的會計專業(yè)教學(xué)思考[J].中國管理信息化,2007(3).

篇（3）

一、引言

上世紀(jì)六、七十年代，傳統(tǒng)的會計學(xué)理論得到了進(jìn)一步的擴展和眼神，同時這也是高級財務(wù)會計學(xué)醞釀并最終形成的重要時期，經(jīng)過多年發(fā)展，高級財務(wù)會計學(xué)的理論已日趨成熟，但我國的會計學(xué)界目前還沒有對高級財務(wù)會計學(xué)的理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵以及研究內(nèi)容給出官方定義，所以學(xué)術(shù)界對于高級財務(wù)會計學(xué)并沒有形成一個一致性的觀點，其稱謂既有“高級會計”、 “高級財務(wù)會計”，也有“特種業(yè)務(wù)會計”等。為此，文章從三個方面對國內(nèi)現(xiàn)階段有關(guān)高級財務(wù)會計學(xué)的概念進(jìn)行整理與分析，以便形成總結(jié)性意見。

二、理論基礎(chǔ)部分的主要觀點

國內(nèi)的學(xué)術(shù)界在高級財務(wù)會計學(xué)理論基礎(chǔ)方面，主要存有如下觀點：

常勛（1995）認(rèn)為，在相對發(fā)達(dá)的資本市場環(huán)境中，從事各種經(jīng)營活動的股份企業(yè)的所得稅會計、權(quán)益會計、解散清算會計及財務(wù)重組會計都屬于高級財務(wù)會計學(xué)的研究范圍。同時也包括那些通過合營或合并形成的企業(yè)集團的財務(wù)報表；物價變動會計；租賃會計等。

張文賢（2003）指出，以資本保全、會計確認(rèn)與計量、會計信息質(zhì)量特征、會計報表構(gòu)成要素、財務(wù)會計目標(biāo)為核心的理論框架雖然沒有對四大假設(shè)進(jìn)行完全否定，但是也在一定程度上撼動了原本無可動搖的地位，這也是高級財務(wù)會計產(chǎn)生的根本原因。

杜興強（2004）認(rèn)為，高級財務(wù)會計主要對合并會計報表及分部報告、外幣交易會計及外幣報表折算、物價變動會計、特殊交易的會計處理這四個專門的領(lǐng)域進(jìn)行探討。

石本仁（2007）認(rèn)為，高級財務(wù)會計主要涉及衍生金融工具會計、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表、合并會計這三大難點以及其它專題。

通過上面的理論我們可以看出，傳統(tǒng)四大會計假設(shè)的動搖是高級財務(wù)會計學(xué)產(chǎn)生的根本原因，而對于其研究領(lǐng)域，則主要通過所涉及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性加以界定。因此高級財務(wù)會計學(xué)主要以一般性的復(fù)雜財會業(yè)務(wù)，以及那些特殊行業(yè)的財會業(yè)務(wù)作為主要研究領(lǐng)域。

三、內(nèi)涵部分的主要觀點

國內(nèi)的學(xué)術(shù)界在高級財務(wù)會計學(xué)內(nèi)涵方面，主要存有如下觀點：

向澤生（1991）提出，高級財務(wù)會計學(xué)主要研究經(jīng)濟改革中出現(xiàn)的新問題以及財務(wù)會計中的最核心問題。

湯云為（1995）提出，高級財務(wù)會計學(xué)是相對中級財務(wù)會計學(xué)而言的，研究內(nèi)容與其一致，只不過是更為深入而已。

張文賢（2003）提出，高級財務(wù)會計學(xué)著重解決那些非常復(fù)雜的財務(wù)會計問題，需要高級會計師在復(fù)雜的政治經(jīng)濟環(huán)境中做出專業(yè)判斷。因此，高級財務(wù)會計從某種意義上來講屬于高級社會學(xué)的范疇。

王治安（2004）提出，高級財務(wù)會計學(xué)主要是對初級、中級財務(wù)會計學(xué)所沒有深入研究的問題進(jìn)行探討和分析，這些問題并非所有的企業(yè)都會發(fā)生，但操作難度大、爭議也相對較多，因此具有特殊業(yè)務(wù)會計的特征。

石本仁（2007）提出，高級財務(wù)會計學(xué)可以用難、特、新三個字來概括，其中，“難”主要表現(xiàn)在對會計高難度業(yè)務(wù)的處理上。“特”主要表現(xiàn)在特殊業(yè)務(wù)的財會處理上。“新”主要表現(xiàn)在一些前沿的財會領(lǐng)域。

梁萊歆（2007）提出，高級財務(wù)會計學(xué)是對原有的財務(wù)會計理論進(jìn)行補充、完善和擴展的一門會計學(xué)，是一種隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的對特殊會計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與反映的會計門類。

通過上面的陳述可以看出，從研究對象的角度來看，高級財務(wù)會計學(xué)的重點在于解決財務(wù)會計學(xué)領(lǐng)域那些復(fù)雜、高難的課題，其中包括特殊行業(yè)的財會業(yè)務(wù)和一般行業(yè)的復(fù)雜財會業(yè)務(wù)。而從學(xué)科定位的方面來講，高級財務(wù)會計學(xué)仍然沒有超出社會學(xué)的范疇。

四、研究內(nèi)容部分的主要觀點

采用舉例法，有關(guān)高級財會計學(xué)的研究內(nèi)容的觀點如下：

湯云為（1995）在《高級財務(wù)會計》一書中指出，分期收款銷售、房地產(chǎn)、外幣業(yè)務(wù)、政府會計、企業(yè)合并、物價變動會計、所得稅、退休金以及其它非盈利組織會計都屬于高級財務(wù)會計學(xué)的范疇。

常勛（1996）在《高級財務(wù)會計》一書中指出，高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容包括物價變動會計模式、合并財務(wù)報表的編制、所得稅的會計處理、股東權(quán)益的會計處理、外幣報表折算方法、期匯合同的運用與會計處理以及租賃會計中的特殊問題。

張文賢（2003）在《高級財務(wù)會計》一書中指出，外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算、合并會計報表中的特殊問題、政府會計、租賃會計以及公司清算、改組與重組、非營利組織會計都是高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容。

王治安（2004）在《高級會計學(xué)》一書中指出，母子公司問相互持有公司債券、母子公司問存貨內(nèi)部交易、公司間的復(fù)雜控股關(guān)系、分支機構(gòu)會計、中期財務(wù)報告與分部報告、企業(yè)清算與重組等都是高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容。

梁萊歆（2007）在《高級財務(wù)會計》一書中指出，外幣業(yè)務(wù)會計、債務(wù)重組會計、所得稅會計、分支機構(gòu)會計、租賃會計、人力資源會計以及金融工具會計等都是高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容。

通過對以上觀點的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)高級財務(wù)會計學(xué)有兩個核心研究內(nèi)容，一是一般行業(yè)中復(fù)雜的財務(wù)會計，另外一個是特殊行業(yè)的財務(wù)會計，包括金融企業(yè)會計、房地產(chǎn)企業(yè)會計、非盈利組織會計等。

篇（4）

 

1我國高校高級財務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀 

隨著社會對高級財務(wù)會計需求量的不斷增加，高校中對高級財務(wù)會計課程的重視程度也不斷增加。從2005年開始，就不斷地有名牌高校開設(shè)非會計學(xué)專業(yè)的會計學(xué)精品課程，事實證明這一舉措滿足了社會的需要，也取得了基礎(chǔ)性的成功。從中取得經(jīng)驗以后，各高校的會計學(xué)專業(yè)的精品課程群也不斷建設(shè)起來，各高校的高級財務(wù)會計課程取得了很大的發(fā)展。但是在高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中還是存有很大的不足，有待改進(jìn)。 

2我國高校高級財務(wù)會計教學(xué)過程中存在的不足 

我們只有認(rèn)識到自己的不足，才能在改進(jìn)的過程中取得進(jìn)步，認(rèn)識錯誤的過程本身就是一個進(jìn)步的過程。落實到高級財務(wù)會計的教學(xué)過程中，我們主要研究的是其教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上的不足，通過對這些不足的認(rèn)識和改進(jìn)而取得進(jìn)步。 

2．1高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容上的不足 

2．1．1教學(xué)內(nèi)容上的創(chuàng)新性不強 

世間存在的事物都不是完美無缺的，都是隨著時展而不斷發(fā)展的。高級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容上也同樣存在不足，有待改進(jìn)。會計是一種很古老的職業(yè)，但是同時它又是一個前沿學(xué)科，需要不斷創(chuàng)新和改革。會計教學(xué)分為兩個方面——理論知識和實踐能力，因此會計學(xué)的創(chuàng)新也體現(xiàn)在這兩個方面上。 

會計是一門需要實踐經(jīng)驗，在實踐過程中學(xué)習(xí)和進(jìn)步的學(xué)科。而在傳統(tǒng)的會計教學(xué)中非常重視理論知識的學(xué)習(xí)，但是脫離了會計的實務(wù)性，這也是大學(xué)生找工作難的原因之一——沒有經(jīng)驗。雖然我們會反駁說誰一開始就有經(jīng)驗啊？但是如果我們在學(xué)習(xí)過程中多重視學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，這方面的缺陷是可以彌補的。 

在理論內(nèi)容上我們偏重于傳統(tǒng)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，沒有兼顧會計前瞻性的內(nèi)容，這也是影響高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容創(chuàng)新性發(fā)展的一個重要方面。我們只有了解了前瞻性內(nèi)容之后，才能真正認(rèn)識到這門學(xué)科現(xiàn)存的不足，在想方設(shè)法彌補這些不足之后我們的教學(xué)內(nèi)容才會實現(xiàn)真正的創(chuàng)新。 

2．1．2高校會計教學(xué)課時分配不科學(xué) 

高校擴招后學(xué)生多了，學(xué)校開設(shè)的課程也多了，所以相應(yīng)的每門課程的課時減少了，高級財務(wù)會計課程也不例外。在我們的教學(xué)過程中，由于課時的限制，所以很多內(nèi)容都講不了。在這種情況下，對老師的要求就相應(yīng)地提高了。如果老師知道哪一方面的內(nèi)容對學(xué)生將來的發(fā)展有很大的影響而且是我們教學(xué)的難點和重點，在這一方面花費更多的課時，那么學(xué)生將來會畢生受益的。反之，如果老師對會計這一行業(yè)根本不了解，對現(xiàn)今社會會計需要具備什么技能也不知道，那么他就不會知道這一個學(xué)期的課時該怎么分配，長此以往對學(xué)生是有百害而無一利的。 

2．2高級財務(wù)會計課程教學(xué)方法上的不足 

中國傳統(tǒng)的教學(xué)方法都是填鴨式教學(xué)——老師講，學(xué)生聽，老師寫，學(xué)生抄。雖然我們都認(rèn)識到這種教學(xué)模式不好的一面，也在不斷地改進(jìn)，但是這種教學(xué)方法已經(jīng)根深蒂固，一時也很難根除。這種教學(xué)方法帶來的影響就是它限制了學(xué)生的發(fā)散性思維，不能充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。這種被動的學(xué)習(xí)態(tài)度嚴(yán)重影響了我們的教學(xué)效果，尤其是在現(xiàn)今學(xué)生自主性空前高漲的時代。 

3針對高級財務(wù)會計課程中的不足采取相應(yīng)的措施 

有不足我們就改進(jìn)，有錯誤我們就糾正，我們不是諱疾忌醫(yī)的蔡桓公，我們要做不恥下問的孔子。前者得到的是一時的顏面，但是最后卻害自己，遺臭萬年；后者不恥下問，雖然在外人看來是很沒面子的事，但是卻真正學(xué)到了對自己有用的東西，而且萬古流芳。 

3．1改進(jìn)高級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容 

3．1．1不斷更新教學(xué)內(nèi)容 

日常的備課是老師最基本的功課，而備課的內(nèi)容正是我們要在課堂上講授給學(xué)生的內(nèi)容。針對會計學(xué)課程創(chuàng)新性不足的缺點，授課老師需要多花點功夫在內(nèi)容更新上。平時老師可以多關(guān)注本專業(yè)的發(fā)展，有什么最前沿的研究，把這些內(nèi)容融入到課堂教學(xué)里，雖然學(xué)生可能不懂，但是了解一下總沒壞處。再者，在講課內(nèi)容中，不要只講課本上的知識，這樣不僅抽象而且同學(xué)還不易理解，在課堂上多穿插一些實例，尤其是發(fā)生在同學(xué)們身邊的例子，這樣的內(nèi)容不僅有趣，而且還有助于同學(xué)們理解。 

在實踐務(wù)實方面，我們不能局限于課本，要更好地培養(yǎng)同學(xué)們的動手能力。平時多開一些實踐課，使學(xué)生在學(xué)校里初步了解會計行業(yè)的工作流程。在基本知識牢固以后，逐漸增加學(xué)生的社會實踐經(jīng)驗，多給學(xué)生一些實習(xí)的機會，使其在找工作時不至于什么都不會。 

3．1．2使課時分配更加科學(xué)化和實用化 

課時的分配就相當(dāng)于我們教學(xué)重點的分配，而我們的教學(xué)重點都應(yīng)該是將來學(xué)生步入社會之后能用得上而且是必需的東西，所以課時的分配十分重要。在這方面，作為老師還是要了解本專業(yè)一些前沿的東西，知道專業(yè)的發(fā)展方向，由此對相應(yīng)的內(nèi)容作課時上的增減。 

3．2改進(jìn)高級財務(wù)會計課程的教學(xué)方法 

現(xiàn)在多媒體技術(shù)的發(fā)展日益迅速，它在教學(xué)上的應(yīng)用也日益廣泛。通過多媒體教學(xué)，使得傳統(tǒng)的老師板書學(xué)生抄的教學(xué)方法逐漸退出歷史的舞臺，這本身就是一個進(jìn)步——它節(jié)約了課堂時間，使得老師有時間多講一些其他的內(nèi)容。 

但是，只使用多媒體做課件減少板書時間還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們可以利用多媒體更好地提高教學(xué)效果。現(xiàn)在會計行業(yè)的基本業(yè)務(wù)大都要用到電腦，我們可以根據(jù)這一特點使得學(xué)生在上課的同時能夠熟悉和掌握這些基本流程，這對學(xué)生將來找工作會是一大助力。 

4總結(jié) 

我國的會計行業(yè)一直在改革，因為我們要緊跟時展的步伐，要想不落后就只能前進(jìn)。高級財務(wù)會計課程也是如此，課程改革十分重要。希望對課程教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法的研究有助于高級財務(wù)會計課程教學(xué)效果的提高。 

 

主要參考文獻(xiàn) 

 

［1］ 王奇杰． 會計學(xué)專業(yè)精品課程群建設(shè)視角［j］． 會計之友，2010（35）． 

篇（5）

一、引言

財務(wù)報表是財務(wù)報告程序的組成部分。財務(wù)報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注。財務(wù)報表不包括董事會報告、董事長陳述和企業(yè)管理層的評論分析以及可能列入財務(wù)報告或年度報告中的類似項目。財務(wù)報表的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和債權(quán)人、政府及公眾。他們對財務(wù)報表提供的信息要求不同。企業(yè)管理層對于編報企業(yè)的財務(wù)報表負(fù)有重要的責(zé)任。

（一）研究目的與意義

財務(wù)報表分析的目的主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析研究。

報表使用者利用財務(wù)報表有各自不同的目的，均希望從財務(wù)報表中獲得對自己經(jīng)濟決策有幫助的信息。

（二）研究方法

財務(wù)報表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表以外有關(guān)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面情況對企業(yè)信用狀況進(jìn)行總體把握。定性分析法主要依賴預(yù)測人員的豐富實踐經(jīng)驗以及主觀的判斷和分析能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法，屬于預(yù)測分析的一種基本方法。這類方法主要適用于一些沒有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項。

二、新舊會計準(zhǔn)則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

（一）名稱

舊的會計準(zhǔn)則的名稱是財務(wù)報告；新的會計準(zhǔn)則的名稱是財務(wù)會計報告。

（二）內(nèi)容

舊的會計準(zhǔn)則財務(wù)報告的內(nèi)容是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表、財務(wù)狀況變動表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新的會計準(zhǔn)則財務(wù)會計報告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

（三）目標(biāo)

舊的會計準(zhǔn)則是會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；新的會計準(zhǔn)則是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

三、新會計準(zhǔn)則下會計報表的定義及其分類

（一）會計報表的定義

會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、附注及財務(wù)狀況變動表。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況說明書等列入財務(wù)報告或年度報告的資料。對外報表即指財務(wù)報表。對內(nèi)報表的對稱是以會計準(zhǔn)則為規(guī)范編制的向所有者、債權(quán)人、政府和其他各方及社會公眾等外部使用者披露的會計報表。

（二）會計報表的分類

財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1.按服務(wù)對象可以分為對外報表和對內(nèi)報表

對外報表是企業(yè)必須定期編制，定期向投資者、財稅部門、上級主管部門等報送或按規(guī)定向社會公布的財務(wù)報表。這是一種定期的、主要的、規(guī)范化的財務(wù)報表。它要求有統(tǒng)一的報表格式、編制時間和指標(biāo)體系等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表都屬于對外報表。

對內(nèi)報表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財務(wù)報表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，比如成本報表屬于對內(nèi)報表。

2.按報表提供信息的重要性，可以分為主表和附表

主表即主要財務(wù)報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能夠基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務(wù)報表，現(xiàn)行的主表主要有三張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。

附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補充說明的報表。現(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表和有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對主表進(jìn)一步補充說明。

3.按編制和報送時間分類，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

廣義的中期財務(wù)報表包括月份、季度、半年期財務(wù)報表。狹義的中期財務(wù)報表僅指半年期財務(wù)報表。

年度財務(wù)報表是全面反映企業(yè)整個會計年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務(wù)狀況的財務(wù)報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度財務(wù)報表。

4.按編報單位不同，分為基層財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表

基層財務(wù)報表是由獨立核算的基層單位編制的財務(wù)報表，是用以反映本單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。

匯總財務(wù)報表是指上級和管理部門將本身的財務(wù)報表與其所屬單位報送的基層報表匯總編制而成的財務(wù)報表。

5.按編報的主題不同可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表

個別財務(wù)報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司綜合編制的反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動情況的財務(wù)報表。

四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與分析

（一）工具

原來的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價值的長期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”項目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項目中。在原來流動負(fù)債項目下，新增加了“交易性金融負(fù)債”項目。

“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價值計量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價值的變動計入當(dāng)期損益；“可供出售金融資產(chǎn)”公允價值變動計入資本公積；而“持有至到期投資”是按攤余成本計量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益外，其余都計入其賬面價值。

上述的“交易性金融資產(chǎn)”核算時將其公允價值的變動計入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤；而“可供出售金融資產(chǎn)”核算時將其公允價值計入了資本公積，影響了企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益總額。

（二）投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。對于原來分別在存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)中核算可列報的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。

在企業(yè)首次執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則時，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

上述將原來在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算可列報的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會減少企業(yè)的流動資產(chǎn)，降低流動比率。

（三）固定資產(chǎn)

原來的固定資產(chǎn)是按取得時的成本作為入賬價值。新會計準(zhǔn)則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用的因素，超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。

固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會使固定資產(chǎn)價值增大，折舊也會增加，從而導(dǎo)致了利潤的減少。

（四）所得稅項目

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界限。

從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額，即由于資產(chǎn)的賬面價值小于其稅前扣除金額之間的差額產(chǎn)生暫時性差異，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例如：一項資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為600萬元，則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟利益的基礎(chǔ)上多扣除150萬，未來期間應(yīng)納稅所得額會減少，應(yīng)支所得稅也會減少，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)納稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性的差異。例如：一項資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為350萬元，兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。一項負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負(fù)債在未來期間可以在稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，按賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。

上述所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都將會影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增加。

（五）所有者權(quán)益項目

所有者權(quán)益包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又叫留存收益。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加；少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益引起所有者權(quán)益增加；因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的凈減少。

五、新會計準(zhǔn)則下利潤表的內(nèi)容與分析

（一）新會計準(zhǔn)則下利潤表的內(nèi)容

原利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收支項目，在新利潤表中將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了合并，其中營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加則包括了原來主營業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出中的稅金及附加。原利潤表中的主營利潤表中的主營業(yè)務(wù)利潤項目在新利潤表中被取消，增加了資產(chǎn)減值損失、基本每股收益和稀釋每股收益項目。

1.基本每股收益和稀釋每股收益

基本每股收益僅考慮當(dāng)前實際發(fā)行在外的普通股份，計算基本每股收益時，分子為歸屬普通股東的當(dāng)前凈利潤即企業(yè)當(dāng)前實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額；分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)前新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)，而稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如：一家公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資，由于轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的存在，這些可轉(zhuǎn)換債券的利率低于正常同等條件下普通債券的利率，從而降低了融資成本，在經(jīng)營業(yè)績和其他條件不變的情況下，相對提高了基本每股收益的金額。要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計算和列報稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個更可比、更有用的財務(wù)指標(biāo)。

2.資產(chǎn)減值損失

按照新會計準(zhǔn)則的要求，上市公司不得利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤，或在前期巨額計提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤，也不得隨意變更計提方法和計提比例。計提方法和計提比例的變動屬于會計估計變更。除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。

（二）利潤表的相關(guān)分析

上述每股收益和稀釋每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)；新準(zhǔn)則規(guī)定除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，使資產(chǎn)減值損失增加，從而減少了企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤；當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，從而減少成本，對利潤的影響是積極的。

六、對財務(wù)報表不確定性因素的進(jìn)一步分析

（一）分析公允價值的影響

公允價值的引入使會計核算與復(fù)雜的資本市場及宏觀環(huán)境更為緊密地結(jié)合在一起。當(dāng)市場利率發(fā)生變動時，資產(chǎn)或負(fù)債的重估價值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。

（二）納稅方面的影響

大量公允價值在資產(chǎn)和負(fù)債計量中的應(yīng)用，使按會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差異更大，在資產(chǎn)負(fù)債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。如果涉及的是遞延所得稅資產(chǎn)，還要考慮未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額。

七、應(yīng)對措施

（一）熟悉和理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響

在報表分析時，使用者要根據(jù)自己掌握的知識結(jié)合上市公司的信息披露，合理準(zhǔn)確的評估新準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響。即使是有價值的上市股份公司亦是如此，上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量才是決定股東收益的保證。一方面，企業(yè)的價值是變動的，會計政策的變化會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極影響；另一方面，會計政策的變化影響會計政策利潤，但不會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會計準(zhǔn)則的實施并不會在實質(zhì)意義上改變企業(yè)的內(nèi)在價值，但用公允價值反映的一些資產(chǎn)的新價值，可能會把投資者誤導(dǎo)，從而引來了投資決策方面的風(fēng)險。另外，在進(jìn)行會計報表分析時要充分了解會計報表附注的內(nèi)容，要與報表的數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能夠比較準(zhǔn)確地理解報表反映出的情況。

（二）財務(wù)比率的應(yīng)用

1.財務(wù)比率的計算

由于報表的某些項目及其內(nèi)涵發(fā)生了一些變化，原來的一些財務(wù)比率要有相關(guān)的數(shù)據(jù)并結(jié)合相關(guān)的附注才能夠計算。比如銷售凈利率、銷售毛利率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

2.重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則施行以后，凈利潤和凈資產(chǎn)對于財務(wù)報表分析的重要性將會下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會上升。在對報表進(jìn)行分析時，應(yīng)重視對現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤指標(biāo)進(jìn)行比較。

結(jié)束語

本文對新舊會計準(zhǔn)則的不同做出了比較，又分別從財務(wù)會計報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等不同角度分析了新會計準(zhǔn)則對其產(chǎn)生的影響，并對其影響提出了相應(yīng)的措施。

在設(shè)計過程中，筆者充分體會到了編制財務(wù)會計報表工作的難度與重要性。這份工作并不是誰都可以擔(dān)任的。必須經(jīng)過相當(dāng)長時間的積累和總結(jié)，結(jié)合相關(guān)的會計賬簿認(rèn)真仔細(xì)地才能做出一份可觀的、有參考價值的財務(wù)會計報表，以便于參考者做出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 企業(yè)會計準(zhǔn)則研究組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

［2］ 黃世忠.新會計準(zhǔn)則的影響分析［J］.財會通訊：綜合版，2008（2）.

［3］ 范雪玲，范先國.對會計委派制的疑義［J］.財會月刊，1998（10）.

［4］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解［M］.人民出版社，2008：210-234.

篇（6）

一、引言

根據(jù)當(dāng)前學(xué)校有關(guān)管理會計、成本會計以及財務(wù)管理方面的教學(xué)內(nèi)容來看，這三者存在很大程度的交叉已經(jīng)成為了一個不可否認(rèn)的事實。這樣，不僅會使得相關(guān)的學(xué)校教育中存在嚴(yán)重的教學(xué)負(fù)擔(dān)還會對以后的實踐操作帶來嚴(yán)重的資源浪費。根據(jù)我們當(dāng)前學(xué)校教育中用到的教材來看，這三者存在的交叉內(nèi)容可以概括為以下幾個方面。首先是管理會計和成本會計存在的交叉內(nèi)容體現(xiàn)在：標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、成本預(yù)算及決策、經(jīng)濟批量等方面。另外一個交叉點體現(xiàn)在管理會計和財務(wù)管理內(nèi)容方面，具體包括產(chǎn)品的銷售以及利潤的預(yù)測、資本成本的計算以及經(jīng)營杠桿等內(nèi)容。從上述的描述來看，管理會計成為了交叉內(nèi)容的中心。這種交叉現(xiàn)象不僅會在學(xué)校教育中給學(xué)生的學(xué)習(xí)過程帶來嚴(yán)重的影響同時還會誤導(dǎo)學(xué)生在今后的工作崗位上不能正確地運用科學(xué)的會計與管理的知識來解決企業(yè)遇到的各種難題。更為嚴(yán)重的是，這種誤導(dǎo)如果成為傳統(tǒng)將會一代一代流傳下去從而大大降低我國的經(jīng)濟發(fā)展速度。所以，討論當(dāng)前三者的交叉內(nèi)容以及提出相應(yīng)的綜合辦法是一個急需解決的問題。所以，本文將會針對三者的交叉內(nèi)容討論其形成的具體原因，再針對具體的問題提出相應(yīng)的綜合辦法。希望可以通過本文的討論可以為相關(guān)的教學(xué)活動以及企業(yè)的會計及財務(wù)活動提供具有一定參考價值的信息。

二、三者交叉形成的原因

1.管理會計和成本會計交叉形成的原因。根據(jù)會計在人類社會中的發(fā)展，成本會計的出現(xiàn)要早于管理會計。歐洲工業(yè)革命的完成促進(jìn)了企業(yè)以及規(guī)模經(jīng)濟的發(fā)展從而導(dǎo)致了社會對成本會計的高度重視。這個時候，成本會計已經(jīng)逐步和財務(wù)會計結(jié)合起來形成了基本的記錄式的管理會計。在第二次世界大戰(zhàn)以后，成本會計逐漸吸收了行為與管理科學(xué)等學(xué)科的優(yōu)點從而成為了一門具有自身特色的獨立學(xué)科。而管理會計在這個過程中也在成本會計的基礎(chǔ)上通過同其他學(xué)科的結(jié)合形成了自己的特點。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及計算機技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用使得成本會計和管理會計無論是在內(nèi)容上還是方法上都存在很大程度上的相似性。所以，根據(jù)上文的描述我們可以得知：成本會計和管理會計由于其發(fā)展歷史的相似性以及整個變化過程的相似性必然導(dǎo)致其內(nèi)容上的大面積交叉現(xiàn)象。2.管理會計和財務(wù)管理內(nèi)容交叉的原因。管理會計和財務(wù)管理內(nèi)容上的交叉形成的原因跟上文描述的內(nèi)容存在很大的相似之處。財務(wù)管理和管理會計從今天企業(yè)中的實際運營來看二者在內(nèi)容的涵蓋上的確存在很多重復(fù)的地方。對于管理會計和財務(wù)管理來看，它們二者往往是針對相同的內(nèi)容具有相同的處理和分析辦法。所以，這種現(xiàn)象必然導(dǎo)致了二者在內(nèi)容上的交叉。3.各個學(xué)科研究深度和廣度的加大。在當(dāng)今的理論以及實際應(yīng)用的研究當(dāng)中，這三個領(lǐng)域的研究者針對這三個領(lǐng)域產(chǎn)生的具體研究也越來越多。這些研究不僅僅包含學(xué)術(shù)上的思考與未來方向的探討還包括實際應(yīng)用過程同其他領(lǐng)域結(jié)合的研究。導(dǎo)致的結(jié)果就是這三個領(lǐng)域在原來的基礎(chǔ)上變得越來越廣泛，所以也就導(dǎo)致了這三者在交叉的內(nèi)容上也越來越廣。

三、管理會計、成本會計以及財務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決辦法

1.管理會計和成本會計的合并。從上文的描述中我們可以知道，管理會計和成本會計進(jìn)行合并是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置必不可少的過程。因為二者在其產(chǎn)生歷史上存在嚴(yán)重的交叉現(xiàn)象。不僅如此，管理會計是建立在成本會計的基礎(chǔ)之上的，并且現(xiàn)代的科技使得各個領(lǐng)域之間的差異越來越小。所以，將管理會計和成本會計相結(jié)合可以大大降低資源的浪費從而實現(xiàn)學(xué)校和企業(yè)的雙重優(yōu)化。具體的合并方式體現(xiàn)在兩個方面。第一個方面就是關(guān)于教材以及學(xué)術(shù)界的合并的問題。可以將管理會計和成本會計合并為成本管理會計，在對學(xué)生的教學(xué)過程中也只存在這一門學(xué)科而不是兩門。相關(guān)的知識可以將二者交叉的部分劃分到新的學(xué)科當(dāng)中而對沒有交叉的內(nèi)容進(jìn)行有效地整合。對于學(xué)術(shù)界，相關(guān)的學(xué)者只要確定自身的研究方向即從而不需要區(qū)分自身是否屬于管理會計還是成本會計，另外相關(guān)的研究方法以及理論基礎(chǔ)也要實現(xiàn)最大程度的整合。另外一個方面就是企業(yè)的實際運營過程中也需要注意這二者的結(jié)合，建立一個部門即可同時把相關(guān)的具體工作進(jìn)行有機地整合，再將具體的工作分配到每個人的手中。這樣不僅可以為企業(yè)帶來大批的人力資源的節(jié)省還會在很大程度上提高企業(yè)的運營效率從而通過實現(xiàn)降低管理成本和會計成本實現(xiàn)利潤的有效增長。2.成本管理會計與財務(wù)管理交叉內(nèi)容的綜合。首先需要理解的是，成本管理會計和財務(wù)管理內(nèi)容在交叉內(nèi)容綜合上需要實現(xiàn)的目標(biāo)就是二者在管理工作中的側(cè)重點的區(qū)分。因為二者在內(nèi)容上存在較大程度的交叉，同時又需要實現(xiàn)二者的共同協(xié)調(diào)工作對企業(yè)的有利影響。所以，二者在實際運用的過程中需要做到各行其是、各司其責(zé)，這樣才能使得企業(yè)在最大程度上實現(xiàn)自己成本的降低和管理水平的提高。具體的綜合辦法是：成本管理會計的側(cè)重點應(yīng)該集中到企業(yè)的會計信息的搜集與統(tǒng)計。也就是說，成本管理會計關(guān)注的重點是企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動以及日常的管理活動。財務(wù)管理內(nèi)容集中的重點是為企業(yè)提供一個良好的財務(wù)狀況而采取的一系列的措施和手段。也就是說，財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)的資本經(jīng)營和企業(yè)的資本活動相關(guān)的管理。另外重要的一點就是二者在對象和內(nèi)容上也要有所區(qū)分。成本管理會計需要側(cè)重的是對產(chǎn)品成本的核算和反映以及根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行對未來的規(guī)劃的活動。財務(wù)管理內(nèi)容需要側(cè)重的對象是對上述所提到的過程的一個監(jiān)督和管理的作用。通過上文的描述，我們可以將成本管理會計和財務(wù)管理內(nèi)容的區(qū)分做以下總結(jié)：成本管理會計主要負(fù)責(zé)的是短期的決策等內(nèi)容，這些內(nèi)容包括銷售和利潤的預(yù)測、經(jīng)營過程中涉及到的預(yù)算以及經(jīng)濟批量的核算等、對企業(yè)利潤的預(yù)計以及存貨等的核算和管理。而財務(wù)管理內(nèi)容主要涉及的是企業(yè)的投資決策、資本成本的管理以及資金需要量的預(yù)計和劃分等內(nèi)容，也就是說，財務(wù)管理內(nèi)容是直接對企業(yè)的貨幣進(jìn)行管理和監(jiān)督的。

四、結(jié)語

本文從管理會計、成本會計以及財務(wù)管理三者的發(fā)展歷史出發(fā)探討了其它兩者同管理會計的交叉內(nèi)容，指出管理會計是這三者交叉的核心。然后將管理會計和成本會計實現(xiàn)有效的綜合即成本管理會計，最后再將成本管理會計同財務(wù)管理內(nèi)容實現(xiàn)一定程度的綜合。最后得出的結(jié)論是成本管理會計主要是針對企業(yè)短期的核算和管理，而財務(wù)管理內(nèi)容集中的是對企業(yè)的貨幣進(jìn)行長期的監(jiān)督和管理。希望通過本文的討論可以為相關(guān)的領(lǐng)域提供可供參考的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]牛彥秀.管理會計.成本會計.財務(wù)管理內(nèi)容交叉問題的探討[J].會計研究,2002(6):40-41.

篇（7）

一、引言

目前,學(xué)術(shù)界對于經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)內(nèi)容重疊問題,一直爭論不休。其中,財務(wù)管理(Financial Management)、管理會計(Management Accounting)、成本會計(Cost accounting)三學(xué)科之間也確實存在部分內(nèi)容重疊問題。好比一團迷霧,環(huán)繞在我們的周圍。

二、三學(xué)科內(nèi)容的重疊

將財務(wù)管理、管理會計、成本會計三學(xué)科本質(zhì)、對象、作用等進(jìn)行比較,不難看出三學(xué)科之間存在部分內(nèi)容的重疊。

(一)從本質(zhì)上進(jìn)行比較

財務(wù)管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標(biāo),對生產(chǎn)過程中所需資金的籌集、使用、分配,以及貫穿于全過程的預(yù)測、決策、計劃、分析、控制進(jìn)行全面管理的活動,其核心是對資金及其運動進(jìn)行有效管理,其本質(zhì)是一種理。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ),廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經(jīng)濟信息,采用各種有效的方法和措施,產(chǎn)生出許多新的管理會計信息,為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù),并直接參與經(jīng)營管理。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的本質(zhì)是在會計環(huán)境的作用下,配合企業(yè)提高勞動生產(chǎn)效率,為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事有效的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃和控制及業(yè)績評價提供所需的各方面成本信息和其他經(jīng)濟信息的一個信息系統(tǒng)。

(二)從對象上進(jìn)行比較

財務(wù)管理的對象是企業(yè)資金運行系統(tǒng),包括籌資系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、資金運用系統(tǒng)和收益分配系統(tǒng)。管理會計的對象是現(xiàn)金流動。成本會計的對象是生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。

(三)從作用上進(jìn)行比較

財務(wù)管理集財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動,并在企業(yè)管理中居于核心地位。管理會計的主要作用有成本性態(tài)分析、成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中,起到優(yōu)化結(jié)構(gòu),降低成本,提高運營效率,從而提高企業(yè)效益的作用。

三、財務(wù)管理、管理會計、成本會計的學(xué)科層次

要解決三學(xué)科之間內(nèi)容重疊的問題,必須弄懂它們之間的相互關(guān)系,根據(jù)概念的從屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會計、成本會計分別屬于不同層次學(xué)科。

(一)財務(wù)管理屬于第一層次,它與會計學(xué)是兩門并列的學(xué)科

二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。而會計學(xué)則從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向使用者提供用以決策的信息,這些信息須要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。就區(qū)別不同學(xué)科的兩個基本因素來看,財務(wù)管理與會計學(xué)是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》,將財務(wù)管理與會計學(xué)并列列示在管理學(xué)下,為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。

(二)管理會計屬于第二層次,它與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行,科學(xué)管理之父Frederick Winslow Taylor(1856-1915)在20世紀(jì)初發(fā)明的一套科學(xué)管理方法,科學(xué)管理理論的核心之一,即管理要科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進(jìn)到會計中來,成為成本會計的一個組成部分。當(dāng)時有學(xué)者提出了“管理的會計”這個詞匯,并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上,但當(dāng)時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代,特別是二次世界大戰(zhàn)以后,為了應(yīng)付激烈的市場競爭,企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學(xué)管理,借以提高產(chǎn)品質(zhì)量,降低產(chǎn)品成本,擴大企業(yè)利潤。與此相適應(yīng),“責(zé)任會計”與“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”等專門方法也應(yīng)運而生,并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞,標(biāo)志著管理會計正式形成。于是,傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下,以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用,實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務(wù)會計相異的學(xué)科發(fā)展起來的。

(三)成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)

隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成,會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時,成本會計出現(xiàn)了萌芽。20世紀(jì)初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學(xué)管理,對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化,成本會計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。20世紀(jì)50年代起,西方國家的社會經(jīng)濟進(jìn)入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化,運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到廣泛應(yīng)用,從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段,即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進(jìn)行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本,形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。20世紀(jì)80年代以來,隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步,生產(chǎn)方式的改變,產(chǎn)品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富,擴展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理,更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值;同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗,以獲取市場競爭優(yōu)勢。成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)會計框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財務(wù)會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本核算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。

四、構(gòu)建現(xiàn)代大會計學(xué)科觀

在此,筆者并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限,使之涇渭分明的做法就會促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反,三學(xué)科都可以堅持“思想自由,兼容并包”()的原則,努力構(gòu)建現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀:各學(xué)科沿著其研究領(lǐng)域的方向,與時俱進(jìn)的發(fā)展。

(一)從學(xué)科發(fā)展角度看

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律,財會學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯特點:每門課程的“外延”不斷擴張,以致課程之間“邊界”越來越模糊;各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財會實踐層面分析,財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時,也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性:一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”,對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個致命的問題。需要我們對財務(wù)管理、管理會計和成本會計三學(xué)科的關(guān)系和實踐整合進(jìn)行分析、探討。“會計學(xué)作為管理學(xué)的分支,其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系”(楊紀(jì)琬,1999)。但是,目前學(xué)術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些專家片面強調(diào)本學(xué)科的重要性,而排斥其他學(xué)科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學(xué)”的時代趨勢是不相適應(yīng)的,只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。

(二)從教育目標(biāo)角度來看

會計教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識、有能力的會計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質(zhì)量水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容,而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用,特別是在各種情況下隨機應(yīng)變、靈活運用所學(xué)知識。余秉堅說得好:“會計教育的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛,擴寬知識面,更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才。”西方國家很多高校本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置,就是將財務(wù)管理、會計學(xué)與金融學(xué)有機結(jié)合起來設(shè)置復(fù)合專業(yè),從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng),這一點值得借鑒。因而,學(xué)生學(xué)習(xí)會計課程,應(yīng)以“學(xué)以致用”為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學(xué)來的;教師教授會計課程,應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”的原則,不必拘泥于教材。

五、結(jié)束語

為此,大家不必再糾纏于三學(xué)科之間重疊內(nèi)容的歸屬。相反,應(yīng)更多地鼓勵學(xué)科之間的相互交叉,這樣更有利于各學(xué)科的良性發(fā)展。對于教學(xué)過程中遇到的不可避免的內(nèi)容重疊問題,學(xué)校和教師可根據(jù)實際情況自行決定。只要我們樹立現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀,就一定會迎來會計學(xué)科發(fā)展和會計教育燦爛的明天!

參考文獻(xiàn):

1、教育部.普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄[Z].1998.

2、徐春立,苑澤明.財務(wù)管理[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2009.

3、余緒纓.管理會計學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,1999.

4、唐?R.漢森,瑪麗安?M.莫文.管理會計[M].北京大學(xué)出版社,2000.

5、顏敏.管理會計學(xué)[M].中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社,2003.

6、(美)米切爾?馬赫.成本會計[M].機械工業(yè)出版社,1999.

7、羅飛.成本會計[M].高等教育出版社,2000.

篇（8）

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會認(rèn)為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：

一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進(jìn)行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認(rèn)、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。

三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認(rèn)過程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。

（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認(rèn)為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認(rèn)識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認(rèn)為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認(rèn)為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息。基于此，理事會將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”，理事會認(rèn)為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。

3.明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進(jìn)行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征

財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實反映其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象的實質(zhì)，因此將“如實反映”作為一項基本的質(zhì)量特征。“如實反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實反映了其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認(rèn)為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。

4.關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進(jìn)行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術(shù)語，并細(xì)化“如實反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計量不確定性與“如實反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強調(diào)“如實反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。

（三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實反映的。

新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。

（四）關(guān)于財務(wù)報表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟資源，并進(jìn)一步通過單獨定義經(jīng)濟資源的方式將資產(chǎn)的實質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實現(xiàn)了資產(chǎn)的實質(zhì)由傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟利益流入可能性很低的經(jīng)濟資源一定會確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

表1新老概念框架下財務(wù)報表要素定義

pagenumber_ebook=14，pagenumber_book=13

2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)

關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：

一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟利益的最終流出。

二是新的負(fù)債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。

三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

關(guān)于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實在本質(zhì)上也對收益和費用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強調(diào)，盡管收益和費用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)

新概念框架對原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認(rèn)是指將符合財務(wù)報表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用定義的項目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。

原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認(rèn)。

新概念框架對該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：

一是計量不確定性的影響。新概念框架強調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；

二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌；

三是列報和披露的要求。新概念框架強調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機結(jié)合起來。

2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容

終止確認(rèn)是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對于負(fù)債而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。

新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通常可以通過終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚嵎从迟Y產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑蟆ｏ@然，新概念框架對不同情形下的終止確認(rèn)會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計量

原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。

新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；

二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源價值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；

三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：

一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。

具體而言，關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。

關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：

一是計量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產(chǎn)或負(fù)債與另一項資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)；

二是計量不確定性。新概念框架強調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產(chǎn)或負(fù)債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報和披露

原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內(nèi)容（如單獨的損益表）；

三是明確所有的收益或費用項目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

pagenumber_ebook=17，pagenumber_book=16

基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項目，未來有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項目的確認(rèn)和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進(jìn)一步增進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強準(zhǔn)則的可理解性和說服力。總之，新概念框架為理事會制定和發(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響

中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。

顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對會計實務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務(wù)處理其實有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響

會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響可能有以下幾個方面：

一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞瑴p少不必要的審計風(fēng)險。

篇（9）

2006年2月15日39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則的正式亮相標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。會計準(zhǔn)則的歷史性變革，能極大地改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使上市公司利潤短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化，對投資者有著重要的指導(dǎo)作用。從新會計準(zhǔn)則的角度來看，對上市公司的會計數(shù)據(jù)影響是多方面的，包括存貨會計處理原則、股權(quán)激勵機制等幾乎是影響到絕大多數(shù)上市公司。本文重點從金融工具方面分析了新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)報表的影響。

一、關(guān)于金融工具的各項準(zhǔn)則的具體內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則中首次了關(guān)于金融工具的 4項具體準(zhǔn)則：《金融工具確認(rèn)與計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》、《金融工具列報和披露》。這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個整體，可以對涉及金融工具業(yè)務(wù)的會計處理提供完整的規(guī)范。4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，但非金融企業(yè)對所涉及的金融工具進(jìn)行會計處理的原則也應(yīng)與其協(xié)調(diào)一致。金融工具的計量應(yīng)該是人們最值得關(guān)注的部分。在此部分中，明確了金融工具按照公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，可以說這是我國會計準(zhǔn)則上的新突破，是新會計準(zhǔn)則中的突出亮點之一。

1.初始計量。企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)該按照公允價值計量。對于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

2.后續(xù)計量。除個別情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)是可能發(fā)生的交易費用。

3.關(guān)于利得或損失的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量且其變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益影響利潤，進(jìn)入損益表。可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失計入所有者權(quán)益進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是再轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

二、新準(zhǔn)則對金融工具相關(guān)內(nèi)容的修改對上市公司財務(wù)報表的影響

當(dāng)前我國主要的金融上具還只是應(yīng)收款項、股票、債券等基本金融上具，衍生金融工具只有少量可轉(zhuǎn)換債券、中國銀行的6個月遠(yuǎn)期結(jié)售匯、各銀行在國際市場上從事的一些貨幣互換和利率互換、一些大型企業(yè)或企業(yè)集團在國際市場上從事的一些帶有套期保值目的的衍生交易。而隨著我國改革開放進(jìn)一步深入，經(jīng)濟發(fā)展速度持續(xù)平穩(wěn)高速，經(jīng)濟總量不斷增大，股票市場迅速發(fā)展，中國人民銀行正向利率市場化方面努力，人民幣自由兌換進(jìn)程加快，中國已加入世貿(mào)組織，對外貿(mào)易不斷擴大將使我國金融機構(gòu)、企業(yè)面臨巨大價格變動的風(fēng)險，迫切需要規(guī)避市場風(fēng)險。國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)也將放松對中資金融機構(gòu)、國內(nèi)企業(yè)的衍生交易的監(jiān)管，使其與外資具有同等的待遇。因此，我國的金融工具業(yè)務(wù)將會得到迅速發(fā)展，制定一套符合我國國情的、完整的、統(tǒng)一的金融上具會計準(zhǔn)則來規(guī)范各種金融上具業(yè)務(wù)，以滿足監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、企業(yè)的需要成為必然。

新準(zhǔn)則在金融工具方面的變動將會很大程度上改變企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對于金融企業(yè)，新準(zhǔn)則的影響更是非常大的。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響最主要體現(xiàn)在金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，并一律以公允價值計量。這樣有利于及時、充分反映企業(yè)在衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險，準(zhǔn)則規(guī)定衍生工具從表外移到表內(nèi)反映，而且一律以公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，這改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的規(guī)定。由于衍生金融上具價值升降的不確定性，故執(zhí)行新準(zhǔn)則后，利潤的走向具有不確定性。

上述變化要求上市銀行和證券公司善用衍生上具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用金融衍生工具金融風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮金融衍生上具對報表產(chǎn)生的影響，以免給報表帶來過大的波動。在套期保值方面，采用新準(zhǔn)則后企業(yè)在套期業(yè)務(wù)上的浮動盈虧將會影響公司的盈利，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映有關(guān)套期合約的公允價值，也將使投資者更能把握公司在套期業(yè)務(wù)上面臨的風(fēng)險。

在金融板塊，由于新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)減值損失，這相對于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款減值準(zhǔn)備的五級分類法將能夠更真實的反映貸款的價值。新準(zhǔn)則使得在股份制改造過程中的商業(yè)銀行能夠更準(zhǔn)確的把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。當(dāng)然，它的實施也會給商業(yè)銀行等金融企業(yè)帶來短期陣痛。如按新準(zhǔn)則，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞將決定銀行的業(yè)績，比較優(yōu)勢的資產(chǎn)采用折現(xiàn)法將在報表中表現(xiàn)得較有利，而質(zhì)量差的資產(chǎn)則必須提取更高的貸款損失準(zhǔn)備金，將對未來利潤形成較大沖擊。

新會計準(zhǔn)則的頒布，是我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展、對華投資和我國對外投資企業(yè)日漸增多、中國經(jīng)濟和國際接軌的必然結(jié)果，對我國經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的意義。這一會計史上歷史性的變革，必將極大的影響上市公司的財務(wù)報表，使企業(yè)的財務(wù)報表更能真實準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況，同時對證券市場產(chǎn)生較大的影響和沖擊。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭慶華 趙 耀:新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006年版

篇（10）

關(guān)鍵詞：

獨立學(xué)院；中級財務(wù)會計；教學(xué)改革

由于會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)行會計處理的業(yè)務(wù)大多與中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容有關(guān)，因此，中級財務(wù)會計課程對于會計學(xué)專業(yè)學(xué)生職業(yè)的發(fā)展也發(fā)揮著重要作用。本文旨在研究獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)專業(yè)中級財務(wù)會計課程教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中級財務(wù)會計課程的教學(xué)改革措施。

一、獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)的現(xiàn)狀

根據(jù)對全國36所獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案和教學(xué)的調(diào)查研究，從中可以看出，中級財務(wù)會計課程作為會計學(xué)專業(yè)一門核心課程，均受到了學(xué)院或所在系的高度重視，一般都會選派本專業(yè)的優(yōu)秀教師擔(dān)任本課程的主講教師，并從課程時間和教學(xué)設(shè)施等多方面給予保證，希望以此來提高學(xué)生對會計學(xué)專業(yè)知識的掌握。但由于對中級財務(wù)會計課程在教學(xué)內(nèi)容、課時安排和課內(nèi)實驗等存在著諸多不同，因此，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)與其他會計學(xué)專業(yè)的課程不同，在各獨立學(xué)院之間存在著較大差異，特別是在對中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計教學(xué)的內(nèi)容劃分上，各獨立學(xué)院之間則各種不同劃分。

二、獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)存在的問題

（一）教學(xué)內(nèi)容存在很大的差異。財務(wù)會計作為企業(yè)會計的一個分支，主要是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計本身并沒有初級、中級和高級之分，只是出于教學(xué)的安排，將財務(wù)會計分成初級、中級和高級來進(jìn)行教學(xué)，而對財務(wù)會計分成初級、中級和高級并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就導(dǎo)致各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容存在著很大的差異。一般情況下，各獨立學(xué)院都將會計學(xué)原理作為初級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容，但對于中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容的劃分，除了將六大會計要素統(tǒng)一作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容沒有差異外，其他教學(xué)內(nèi)容是作為中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容還是作為高級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容差異很大。

（二）課程教學(xué)安排順序差異很大。從各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)安排順序來看，中級財務(wù)會計課程的教學(xué)均安排在會計學(xué)原理之后，但有的獨立學(xué)院是在會計學(xué)原理上完之后就開中級財務(wù)會計課程的教學(xué)，有的獨立學(xué)院則是在會計學(xué)原理之后將稅法課程教學(xué)完后開始中級財務(wù)會計課程的教學(xué)。

（三）課程教學(xué)課時區(qū)別很大。由于各獨立學(xué)院對中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容的差異很大，導(dǎo)致中級財務(wù)會計課程的課時安排上區(qū)別也很大。有的獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的課時只有64個課時，而有的獨立學(xué)院的中級財務(wù)會計課程教學(xué)課時達(dá)到128個，有的獨立學(xué)院是在一個學(xué)期講授完中級財務(wù)會計，而有的獨立學(xué)院則是分兩個學(xué)期講授中級財務(wù)會計。

（四）課程實驗教學(xué)內(nèi)容差異很大。從各獨立學(xué)院中級財務(wù)會計教學(xué)大綱的內(nèi)容來看，有的獨立學(xué)院在講授完中級財務(wù)會計的全部內(nèi)容后，會進(jìn)行課內(nèi)實驗，以強化學(xué)生對理論知識的掌握，而有的獨立學(xué)院則只是中級財務(wù)會計教學(xué)中講授理論知識，沒有安排課內(nèi)實驗。

三、改進(jìn)獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程教學(xué)的建議

（一）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容。對于中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合獨立學(xué)院人才培養(yǎng)的目標(biāo)，并考慮到會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后職業(yè)規(guī)劃來確定。根據(jù)教育部、國家發(fā)改委和財政部2015年10月21日的《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》，獨立學(xué)院今后將定位于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的普通高校，獨立學(xué)院培養(yǎng)的會計學(xué)畢業(yè)生為應(yīng)用型人才，主要是到企業(yè)事業(yè)單位從事會計業(yè)務(wù)和會計信息處理的人才，獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后主要是到中小企業(yè)從事會計工作。基于此，同時考慮到獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)定，建議以現(xiàn)行中級會計師考試的《中級會計實務(wù)》內(nèi)容為基礎(chǔ)，來確定獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容，。這樣既可滿足學(xué)生畢業(yè)對會計專業(yè)知識的需求，也可將教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。

（二）中級財務(wù)會計課程教學(xué)順序安排。中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容是以會計學(xué)原理的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，但同時與稅法的內(nèi)容有著密切的關(guān)系，在進(jìn)行會計處理時往往涉及到很多有關(guān)增值稅、消費稅和所得稅的內(nèi)容。因此，建議中級財務(wù)會計課程的教學(xué)可以緊安排在會計學(xué)原理之后，同時安排稅法的課程與中級財務(wù)會計課程交叉進(jìn)行，以及時為學(xué)生補充在中級財務(wù)會計課程學(xué)習(xí)中所需的稅法知識，以便更好的理解中級財務(wù)會計的內(nèi)容。

（三）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時。在安排中級財務(wù)會計課程的教學(xué)課時，應(yīng)考慮到中級財務(wù)會計課程教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生對本課程內(nèi)容的理解能力。在不安排課內(nèi)實驗的情況下，如果以中級會計師《中級會計實務(wù)》作為教學(xué)內(nèi)容，可安排120個課時左右，分上、下兩學(xué)期講授，以使學(xué)生更好的理解課程內(nèi)容。

（四）中級財務(wù)會計課程實驗。一般來說，是否在中級財務(wù)會計課程中安排課內(nèi)實驗，應(yīng)根據(jù)會計學(xué)專業(yè)整個實驗課程體系來確定，而中級財務(wù)會計課內(nèi)實驗的內(nèi)容，則是建立在會計學(xué)原理對會計憑證、會計賬簿和賬務(wù)處理程序已經(jīng)熟悉的基礎(chǔ)上，主要是對各經(jīng)濟事項的賬務(wù)處理。根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，建議在中級財務(wù)會計課程中不安排課內(nèi)實驗，而是可以在中級財務(wù)會計課程講授完后的下一個學(xué)期，安排成本會計學(xué)課程教學(xué)，在成本會計學(xué)講授的學(xué)期末安排會計綜合實驗，這樣就可以使中級財務(wù)會計的實驗和成本會計學(xué)的課驗結(jié)合起來，以避免實驗課程內(nèi)容的重復(fù)性。

（五）中級財務(wù)會計課程的教學(xué)方式。中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容多，且講解例題一般來說會涉及到二到三年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，用傳統(tǒng)的板書來講授中級財務(wù)會計課程有諸多不便，建議使用多媒體教學(xué)方式來講授中級財務(wù)會計，以方便給學(xué)生講解經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系。同時，中級財務(wù)會計課程內(nèi)容繁雜，難以理解，因此，建議在講授理論知識和例題的同時，應(yīng)安排學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼n內(nèi)容訓(xùn)練，并安排一定的課后作業(yè)，以使學(xué)生更好的理解和掌握所學(xué)的專業(yè)知識。

四、結(jié)論

中級財務(wù)會計課程在獨立學(xué)院會計學(xué)專業(yè)中占有十分重要的地位，學(xué)習(xí)好中級財務(wù)會計課程，對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會計工作和職業(yè)發(fā)展都具有重要意義，因此，應(yīng)不斷從中級財務(wù)會計課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面加以改進(jìn)，以提高獨立學(xué)院中級財務(wù)會計課程的教學(xué)效果，幫助學(xué)生更好的理解中級財務(wù)會計課程的理論知識，為學(xué)生今后的工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

1.　高級財務(wù)會計的概述

所謂高級財務(wù)會計，　指的是處理以原財務(wù)會計理論與方法體系的修正為基礎(chǔ)的企業(yè)中出現(xiàn)的特殊交易和事項的相關(guān)會計理論和方法。　通常，其含義主要包括以下幾方面：

（1）財務(wù)會計包括高級財務(wù)會計，也就是說，高級財務(wù)會計是　財務(wù)會計的一個方面；

（2）企業(yè)所面臨的特殊事項是高級財務(wù)會計的主要研究對象；

（3）修正原有財務(wù)會計理論與方法是高級財務(wù)會計主要依據(jù)的　理論和采用的方法。

2.　高級財務(wù)會計基本內(nèi)容的界定

在當(dāng)前理論界中，對于高級財務(wù)會計所包含的基本內(nèi)容，國內(nèi)外還存在巨大的分歧，然而，在界定高級財務(wù)會計基本內(nèi)容方面，相關(guān)專業(yè)人士共同認(rèn)為合并會計，跨國公司經(jīng)營會計，破產(chǎn)、清算、重組　會計，合伙有分支機構(gòu)會計是主要組成本分，其認(rèn)可率與上述順序一致。在界定學(xué)科的基本內(nèi)容方面的問題十分復(fù)雜，它具有自己學(xué)科的規(guī)律，所以說，如果淡出以認(rèn)可率為依據(jù)來對高級財務(wù)會計的基本內(nèi)容進(jìn)行界定，必然會導(dǎo)致科學(xué)的科學(xué)性、全面性的缺乏。

3.

高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成

3.1　確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則

（1）在取定高級財務(wù)會計的范圍時要以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)與四項假設(shè)限定范圍相符合的會計事項，　我們將之歸納　為中級財務(wù)會計的范疇之內(nèi)；　高級財務(wù)會計的研究范圍便是與四項假　設(shè)的會計事項向背離的會計事項。

（2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級財務(wù)會計中講述，　如商品期貨、　衍生金融工具、租賃業(yè)務(wù)、上市公司會計信息披露等。

3.2　基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一

經(jīng)濟發(fā)展導(dǎo)致了新的業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。　如：由于投資主體的多樣化而導(dǎo)致了會計的主體的變化，即出現(xiàn)了復(fù)合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進(jìn)而產(chǎn)　生了合并會計；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就　在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期間，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某　種程度不同的變化，　但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)　生的以貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致了物價變動會計。這樣，高級財務(wù)會計基本　內(nèi)容也就比較好歸納了。

另外，與合并會計相對應(yīng)的是合伙、分支機　構(gòu)會計，也應(yīng)當(dāng)包括進(jìn)去；物價變動會計中只討論了通貨膨脹會計，　而能源危機同樣可以引起通貨膨脹，也應(yīng)在考慮之列；新的科學(xué)技術(shù)　的應(yīng)用會在某一段時間內(nèi)造成供給的大量增加而引發(fā)通貨萎縮，　盡管　通貨萎縮會計現(xiàn)在還沒有相關(guān)的報道出現(xiàn)，也應(yīng)在考慮之列。　如此看來，　按照會計假設(shè)的松動而形成的高級財務(wù)會計基本內(nèi)容　體系缺少一定的完整性和系統(tǒng)性，還要從其他的方面來考慮和完善。　從一門學(xué)科的完整性來看，應(yīng)把序論也列入其中，使讀者對高級財務(wù)　會計的內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)有一個比較清晰的認(rèn)識，　以便于準(zhǔn)確理解高級　財務(wù)會計的定位；對應(yīng)高級財務(wù)會計的系統(tǒng)性，合伙、分支機構(gòu)會計　和分部報告與中期報告也應(yīng)當(dāng)列入其中；　隨著我國股權(quán)分置改革的逐　步到位，公司回購股票也會提到很多的企業(yè)日程上來，所以公司會計　放在高級財務(wù)會計中也是比較合適的。

值得一提的是會計倫理問題，　這也是目前會計學(xué)界碰到的一個重　要問題。會計倫理問題在國外學(xué)者中提出的比較多，國內(nèi)除學(xué)者張文賢教授外尚未發(fā)現(xiàn)有其他學(xué)者提出此問題。　在我國會計學(xué)專業(yè)內(nèi)容設(shè)　置中，此項內(nèi)容幾乎沒有涉獵，相關(guān)的會計準(zhǔn)則和制度對此問題的規(guī)　范也沒有劃入到教學(xué)與研究體系中來，　導(dǎo)致專業(yè)人員在知識結(jié)構(gòu)上有　一個重大缺口。

3.3　高級財務(wù)會計的內(nèi)容

目前，　高級財務(wù)會計主要由幾下方面組成：　①序論；　②會計倫理；　③公司會計；④合并會計；⑤合伙、分支機構(gòu)會計；⑥分部報告與中　期報告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會計；⑧物價變動會計部分構(gòu)成高　級財務(wù)會計的基本內(nèi)容體系是合適的。　至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務(wù)會計內(nèi)容可以　采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學(xué)科的內(nèi)容放在相應(yīng)的學(xué)　科，比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)　務(wù)單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計　的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事　項的復(fù)雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會　計。

4.　總結(jié)

綜上所述，高級財務(wù)會計是會計處理的理論和方法的總稱，它基　于原財務(wù)會計理論與方法體系的修正之上，　以企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進(jìn)行為研究對象。所以說，客觀經(jīng)濟換將變化而形成的會計假設(shè)的松動　是高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。從理論上說，與四項會計假設(shè)（會計主　體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量）相背離的特殊會計事項是高級　寶物會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務(wù)會計的銜接問　題是安排具體內(nèi)容的重點方面。