財務記賬方法大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務記賬方法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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一、無障礙免接口模式大數據采集的優勢

當今社會，是信息化高速發展的時代，而數據已經滲透到各個行業及業務職能領域，成為極其重要的生產因素及動能，人們對海量數據的挖掘及利用，也就說明新一波的生產率在不斷上升。在我國數據呈現出不斷增加的狀態時，這對數據抓取及信息采集的相關產品來說，不僅是機遇更是挑戰，相對的采集產品的數量也就逐漸增加，雖然人們能夠看到采集產品廣闊的發展前景，但是產品質量卻難以達到高品質、高要求標準，而無障礙大數據采集系統與其他產品相比，卻存在一定的技術優勢：首先，無障礙大數據采集系統能夠以用戶需求為基礎，根據用戶自定義的任務配置及概念設定，進行相關網頁及關鍵信息的高效抽取，精準定位應用程序中的半結構化與非結構化數據，在經過加工及處理后，就可以在一定程度上優化數據記錄結構，從而使結構化更加清晰、一致，從而以最簡化的形式將采集任務存儲在數據庫中，不僅可以為內部使用提供便利，更能實現信息的高速傳播及共享，確保信息能夠在短時間內完成無障礙獲取。其次，對用戶使用資質并不更會做出高標準要求，即使是對IT一無所知的業余人員，也可以在不經過任何專業講解及學習、不需要與被采集系統的開發商進行業務聯系、更不需要在被采集系統的開發商提供技術文檔的情況下，就可以通過系統設定信息及指示進行自由操作，快速獲取有用信息，在這一過程中不僅信息操作流程更加簡單，用戶更可以運用自然語言與系統進行相互交流及信息溝通，在遵循基本原則的基礎上，可以在本系統以外的其他連接系統中進行不同信息的收集。最后，無障礙大數據采集系統內設運行規則靈活多變，可以服務于各個種類的網站，有助于他們建立友好連接，實現信息的高效采集。同時系統中自帶的解決方法具有快速反應、無需人工啟動的優勢特點，該方案可以在對自然語言充分了解的基礎上，利用解析內核，精準定位用戶需求信息，并以此為依托，對信息內容進行處理，在結合概念引用的相關中提煉出有關動態及時態的量化信息，為用戶的暢快使用帶來前所未有的無障礙體驗。

二、無障礙免接口模式大數據的采集方法

無障礙大數據的采集系統可以通過規則治理系統的管理及控制，在各個時段對云系統中的大數據設置具有規劃性質的大數據采集虛擬終端。在此背景下用戶可以將虛擬終端看成是能發揮職能作用的工作人員，為了便于進行操作及管理，則需要在信息采集系統中為假定的工作人員注冊專屬的員工個人賬號，而設備的登錄規則與員工登錄基本一致，也可以輸入設備賬號進入不同的系統，根據數據的傳遞及處理要求進行相關操作。產品結構如圖1所示：業務流程模擬引擎能夠對不同的用戶在系統中的使用狀態及訪問系統的環境進行模擬，而虛擬用戶的操作行為及過程則會記錄在模擬用戶行為集中。模擬用戶行為集的產生需要依托于真實用戶的行為錄制模塊，該模塊不僅能夠對模擬用戶的行為集進行記錄，更能推動模擬用戶行為集的運行，在使用前者時，可以發揮其參考及指導作用，并且該模塊還能夠掌控行為集的運行狀態及所處環境。行為錄制模塊及正常工作期間，該模塊不僅能夠對客戶機進行監督及控制，更能掌握用戶的信息應用指令，對服務器產生的用戶信息進行實時記錄，這樣當虛擬用戶與服務器進行相互聯系及請求處理時，客戶機接口就可以在不需要依托系統資源的前提下進行操作。與此同時，每個工作站都可以容納并運用多個虛擬用戶，而業務流程模擬引擎的工作量也不會相對增加，只需要進行簡單的操作及處理，就可以進行大型、巨量的數據抓取。除此之外，模擬用戶行為集的運行及功能發揮，并不需要與客戶機軟件建立聯系，這樣如果在客戶機軟件的用戶界面發生改變及應用功能并不完善的情況下，虛擬用戶檢測服務的功能及優勢發揮也不會受到任何阻礙。綜上所述，無障礙免接口模式的大數據采集方法不僅能夠快速實現數據之間的交換及采集，更能提升數據采集的安全性及穩定性，在強化人機互動的基礎上，使大數據的采集更加便利及智能，為用戶打造更加自動化、信息化的IT基礎平臺。

參考文獻

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201536140

企業財務會計的財務審核制度與市場經濟體制息息相關。但現在的財務審核制度并不適應市場經濟體制，這主要是市場經濟體制漸趨完善，使得企業的財務核算和資產運營方面有很多問題存在。制定財務審核制度是企業進行會計核算的基礎，企業在進行會計核算時，必須嚴格遵守，及時發現企業內部的資產問題，采取措施，進行徹底清查，進而來提高企業資金的管理和運用，如此，既能防范市場風險，又能加強企業的市場競爭力，促進企業穩定發展。

1賬務審核工作中存在的問題

財務審核是企業財務會計的重要環節，因為企業的一些重要財務管理環節都涉及了財務審核的內容。這就要求企業在制定財務審核制度時，應多方考慮，將審核程序和要求做到更加全面、完善。然而，在實際工作中，在企業的財務審核工作中仍然有許多問題存在，主要表現在以下四個方面。

11假賬

在企業財務會計工作中，虛假賬目是其面臨的一大難題，假如對假賬的處理方式不正確，那么它將為企業管理的發展留下隱患。由于企業不一樣，資產運營方向不一樣，假賬產生的方式也不一樣，種類也存在各異，其中，經濟利益是導致假賬產生的最直接的原因。在部分企業中，一些管理者和會計人員，禁不住利益誘惑，為獲取非法利益，他們在賬目信息上故意篡改數據。例如，一些企業為了降低稅收，有的企業經營者會在賬務審核前，故意讓會計人員做假賬，從而達到偷稅、漏稅的目的。

12漏賬

企業擴大生產規模提高管理水平，是為了發展和提高市場競爭力。但隨著企業的逐步擴大，經營管理也面臨著越來越多的問題，進而會計信息和財務審計內容變得更加復雜，漏賬現象在會計審核工作中就容易形成。在財務會計中，財務審核實施過程中出現的一種不完整形式就是漏賬，它是指在對財務審核時，沒有全部將企業的財務信息納入，進而使得財務信息出現了遺漏。漏賬的影響范圍甚廣，可以直接導致企業財務審計工作不準確，財務狀況不客觀，資金損失不能明確反映等問題。

13改賬

在企業財務會計中，人為地改賬也是財務信息造假手段的一種方式。它是通過工作人員對常見賬務信息進行更改，直接給企業造成損失。財務人員的綜合素質不高是出現這種情況的直接原因。改賬的影響很大，它不能真實地反映公司的生產經營狀況，能刻意隱瞞公司的管理不善。企業經營者或會計人員利用改賬的非法行徑，可以從中獲取利益，這不但給公司造成了損失，也危害了其他員工的利益。這種有悖于會計準則的違規行徑，其直接原因是會計人員禁不住經濟利益的誘惑，給企業造成重大的經濟損失，也會給自己在相關領域帶來不好的聲譽。

14錯賬

企業為了節約成本，在人員上，經常招募一些沒有工作經驗的應屆畢業生，或者是剛拿到相關證書的從業人員，其實，這并未為企業降低成本，反而直接增加了財政困難，會計審核風險。在企業生產經營中，材料購買、生產、加工及銷售，每一個步驟都將影響企業的發展。所以，企業賬務的準確性和完整性就顯得非常重要，而這些又將受財務工作人員綜合素質的影響，如果在企業任何一個生產環節中出現錯賬，都將會影響其他相關環節的賬務信息的錯誤。例如，在工程項目中，施工單位的會計人員在對相關財務信息進行總審核時，定會把原料的采購情況、公司賬務和施工具體情況都要綜合起來，如果原料的采購上有錯賬出現，那么，工地用料和原料管理及資金管理上都會出現問題，這不僅給公司造成了人力物力浪費，還會影響公司的整個財務情況。

2賬務審核工作的優化方法

21采用合理的賬務管理模式

目前，許多企業采用先進的電腦自動化代替傳統的手工會計方式，直接將煩瑣復雜的財務信息存儲在電腦中，雖然使煩瑣的財務工作得到了簡化，但是，這也存在著一些隱患，例如，賬務信息憑證的不完整等現象的出現。因此，企業在處理賬務管理時，既要利用高效的電腦系統，也要結合手工做賬。例如，在企業中常用的對賬單、稅單等，都應有專人進行記錄和匯總，做好備份、提交，并由負責人審核簽字，最后錄入系統。這樣，不僅可以有效減少賬務信息，還可以防止原始會計憑證的缺失。

22建立完善的財務制度

在早期，無論公司大小，企業的經營者或財務管理人員，在財務管理制度上都應下力，使其正確、高效。不僅符合企業實際的生產經營狀況，還要遵守國家有關法律、法規，同時，也是會計人員在日常工作中的行為準則。這樣既能提高工作人員的能力，也能約束他們，更加嚴謹地工作。在財務制度的編寫過程中，一定要合理規范，要減少主觀行為。

23對每筆賬務做好記錄

將企業的整月或半年的賬務信息進行整理記錄，這在企業中很常見，主要是財務會計人員為了圖平時方便，這樣的后果極易使原始憑證丟失，導致原始賬務不明。因此，對企業進出的每一筆賬目記錄都要及時做好，當天的賬務信息當天做，同時，對于一些賬務信息切不可提前做，因為，提前做的賬務信息很不可能不會發生，或者發生了，數據不一，財務人員沒有及時更正或刪除，最后在匯總時，導致所有信息不準確，前期的工作就會前功盡棄。

24提高財務人員業務能力

對任何企業，財務人員的綜合素質和業務能力都十分重要，而作為財務人員，自身的專業知識、專業法律知識及自身的社會價值觀都左右著他們的綜合素質。所以，對于企業，應該定期對財務人員進行培訓，以此來提高他們的專業知識，從而有效促進企業賬務管理工作，有效開展賬務信息審核工作。對財務人員的職業道德培養也是企業應該加強的一面，不斷強調財務工作在企業的重要性，讓他們在自己的崗位上要時刻自省，知道自己的工作對社會、對企業、對其他員工的利益有著很重要的關聯，進而來提高他們的綜合素質和業務能力的提高。

3結論

在公司經營發展中，財務審核工作有著重要的位置。而隨著市場經濟體制的完善，不少企業在財務審核制度上依然有不同程度的問題存在，例如，假賬、錯賬、漏賬、改賬等一些非法行為依然存在于企業財務審核工作中，嚴重危害著企業的發展。所以，必須提高財務工作人員專業知識和道德建設，使企業財務工作更加科學有效；完善和規范企業內部的財務管理制度，使企業財務信息更加透明，進而保證企業財務審核工作的開展更加有效，使企業的發展更加健康有序。

參考文獻：

[1]瞿坤論財務會計賬務審核制度存在的問題及優化方案[J].行政事業資產與財務，2013（9）：10-12.

[2]蔣麗娟探討賬務審核存在的漏洞及優化管理[J].時代金融，2014（8）：76-77.

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而“甲供材料”，對于乙方而言，優點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險，其缺點就是縮小了各種取費的基數，降低了工程造價，減少了建筑施工企業的利潤。因此，這成為房地產開發企業經常采用的一種承包方式。 但是對于“甲供材料”這種合作方式，甲乙雙方特別需要注意相關稅收政策的規定。

一、“甲供材”料的會計核算

在“甲供材”料方式下，房地產開發企業的會計處理一般會出現一下兩種處理方法。

第一種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：預付賬款（應付賬款）/××施工企業，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的工程價款包含材料價款及施工勞務費組成的發票金額結算工程款，有的結算價還可能包含取費及稅金，會計處理為借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。

這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。

第二種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：開發成本，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的不包含材料價款、及對應的各種取費的發票金額結算工程款，借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。

由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。

二、“甲供材”的相關稅收政策規定及稅務處理

以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業發票的開具問題：

1.甲供材”方式下的發票開具及營業稅處理

第一種方式由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業發票，并全額繳納營業稅。

此種方式施工企業按含甲供材金額開具建筑施工發票給建設方并確認收入，但“甲供材”料由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發票入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。

2.“甲供材”料的發票開具及營業稅處理

第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致“甲供材”料在建設方重復計入成本的情況。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。

三、結論

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一、利用電算化賬務系統，實現錯誤憑證的“無痕跡”修改

第一種是由“憑證處理”操作員輸入后還未經操作員本人復核或復核未通過的憑證，對于未經過“記賬憑證復核”功能操作的錯誤記賬憑證，可以由“憑證處理”操作員直接進行修改并保存。

第二種是已通過“憑證處理”操作員復核但未經“財務長”操作員復核記賬的憑證，如經“財務長”操作員審核后發現錯誤記賬憑證，可由“財務長”操作員在“財務長”模塊里，單擊“憑證處理”/“記賬憑證編輯”功能菜單，調出該張錯誤憑證進行修改，修改完成后保存并復核后記賬。

第三種是“財務長”操作員已記賬的憑證，對于此情況，欲實現“無痕跡”修改，可利用系統提供的“反記賬”功能，即取消“記賬”后直接修改。具體而言，首先登錄“反記賬財務長”模塊，單擊“反記賬處理”/“授權修改記賬憑證”/“查詢后授權”查到需要修改的錯誤憑證，按“F9”鍵，進入“授權憑證修改”功能，選擇需要授權修改憑證的操作員及修改的內容等信息，單擊“確定”后退出；單擊“反記賬處理”/“生成反記賬憑證”，生成反記賬憑證后退出；然后由已被授權修改憑證的操作員登錄“反記賬憑證處理”模塊，單擊“反記賬憑證處理”/“反記賬憑證編輯”菜單，顯示所要修改的錯誤憑證，雙擊該憑證即可修改被授權修改的內容，修改完成按“F9”保存后退出，單擊“反記賬憑證處理”/“記賬憑證復核”/“開始復核”，復核通過后單擊“確定”退出；最后再由“反記賬財務長”進行“復核反記賬憑證”和“反記賬數據記賬”功能操作完成修改。如果要修改的錯誤憑證是以前月份發生的，還要在“反記賬財務長”進行“月末處理”所要求的操作。

二、錯誤憑證“無痕跡”修改的弊端

以上三種情況下的錯誤記賬憑證，雖然按照財務軟件提供的功能，特別是“反記賬”功能，實現了對錯誤記賬憑證的“無痕跡”修改，即不留下任何曾經修改的線索和痕跡。隨著“反記賬”功能和其他公司財務軟件中“反審核、反記賬、反結賬”功能的廣泛使用，其弊端也日益顯現，歸納起來，主要有以下三個方面：

一是違背現行會計法規。

在記賬、結賬后，利用賬務軟件提供的“反記賬”功能，可以恢復到記賬前的狀態，從而實現錯誤憑證的“無痕跡”修改。這違背了《會計核算軟件基本功能規范》中第17至19條的規定：“會計核算軟件應當提供對已經輸入但未登賬記賬憑證的審核功能，審核通過后即不能再提供對機內憑證的修改。”“發現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字憑證沖銷法或者補充登記法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示。”“在已經輸入的原始憑證審核通過或者相應記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內原始憑證與相應記賬憑證是否相符進行校驗的功能。”

二是“反記賬”等功能為做假賬、提供虛假會計信息等經濟違法犯罪行為提供了技術支持。

由于“反記賬”功能的使用，尤其是跨年度“反記賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉，為他們利用電算化會計信息系統作弊提供了極為方便的手段。以前手工賬由各人分別編制憑證、登記賬簿，如果發生會計造假，通過墨跡或筆跡可以較容易地識別和鑒定。而目前大多數財務軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上的有痕跡的記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，其目的和來龍去脈則無從得知。單位可以在審計、稅務等檢查部門審查前將賬目調整的合理合法，但在審查后再將數據調回到原來的狀態，這樣就給審計監督工作和防范違法犯罪行為增加了技術難度。

三是“反記賬”等功能可能造成系統數據錯誤，導致賬務混亂。

財務軟件在設計“反記賬”等功能時，雖然考慮了各種因素，但要保證各項記錄線索的全面可逆，實際上財務軟件是不可能達到的，特別是大中型的財務軟件設計，由于涉及的功能較廣，特別是需要在其他輔助功能模塊中進一步核算處理的數據，如往來核算數據、存貨核算數據、銀行對賬數據等，更無法實現這些記錄線索的全面可逆。同時由于會計電算化人員業務水平及對軟件功能理解的偏差，特別是在運用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目體系或財務軟件本身可能發生了變化，如果操作有誤，很可能產生系統數據錯誤、財務混亂，甚至導致整個賬務系統的癱瘓，造成嚴重的損失。又由于跨年度運用“反記賬”功能后生成新的核算結果和各類報表，直接影響了與已對外報出財務報表的一致性，極有可能給企業帶來不必要的麻煩，甚至帶來不可預料的經濟損失。

通過以上分析，結合網絡版賬務系統、工作崗位和各單位業務流程的實際情況，上述第一、二種情況對錯誤憑證進行的無痕跡修改是可行的，而第三種情況下的錯誤憑證不能利用賬務系統提供的“反記賬”功能，應采用“有痕跡”修改方法。

三、錯誤憑證正確修改的方法

在電算化會計系統中輸入記賬憑證時，經“財務長”復核通過并記賬后，如果發現記賬憑證錯誤，不能利用賬務系統提供的“反記賬”功能，而應采用“有痕跡”修改方法，即在賬務系統中留下曾經修改的線索和痕跡，賬務系統中往往是通過保留錯誤憑證和更正憑證的方式留下修改痕跡的。

在“記賬”后發現記賬憑證中金額正確而會計科目或其他事項有誤時，應采用“紅字憑證沖銷法”更正。即先由“憑證處理”操作員填制一張與該張錯誤憑證除金額為紅字（負數）外，其他內容完全一致的紅字憑證，再填制一張正確的記賬憑證。然后由“財務長”操作員進行“憑證復核”和“記賬”操作，完成對該張錯誤憑證的沖銷和更正。

在“記賬”后發現記賬憑證中會計科目和其他事項無誤，只是所記金額大于應記金額時，可采用“負數沖正法”更正。即先由“憑證處理”操作員將多記金額填制一張與原憑證內容相同、金額為負數的憑證。然后由“財務長”操作員進行“憑證復核”和“記賬“操作，完成對該張錯誤憑證的更正。

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(二)環境會計信息的構成在環境會計信息系統中，環境會計信息可以分為兩個部分：一是可以從傳統財務會計系統所生成的會計信息中提取的環境會計信息，稱之為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環境會計系統進行處理并在環境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統財務會計系統，而需要通過另外一個特設的會計系統來進行處理，稱之為“輔助信息”。這兩類信息構成了環境會計報告所披露的主要環境會計信息。

(三)雙重記錄方法的采用從真正實現充分披露環境會計信息的角度考慮，企業應當設立環境會計的雙重記錄系統，即采用環境會計系統下的單式記賬與傳統財務會計系統下的復式記賬相結合的方式來實現充分披露環境會計信息的目標。環境會計的基礎信息通過在傳統財務會計體系下設置明細科目對環境會計要素進行確認來獲得，輔助信息需要設立單獨的環境會計賬簿予以記錄。基礎信息的記錄在傳統財務會計系統與環境會計賬簿中同時加以記錄，輔助信息采用單式記賬的方法，在單獨設立的環境會計賬簿中予以記錄。設置雙重會計記錄系統有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環境會計報告的編制。期末，直接根據環境會計賬簿編制環境會計報告，披露充分完整的環境會計信息。 采用雙重記錄系統，便于匯總環境會計信息，以及保證環境會計信息的充分性。獨立環境會計賬簿的理念，在一定程度上也拓展了傳統會計的基本假設(如貨幣計量)。

二、環境會計的單式記賬：記賬方法上一個更高階段的重返

會計上的單式記賬曾持續運用了幾千年，直到1494年，意大利數學家盧卡?巴其阿勒的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，首次系統地介紹了威尼斯的復式記賬法，復式記賬才開始替代原有的單式記賬。在21世紀環境會計開始迅速發展的時期，將單式記賬運用于環境會計系統中，能更充分、有效地披露環境會計信息。單式記賬的“回歸”，并不是一次簡單的重返，而是會計發展史上一個更高階段的重返。不能因為單式記賬不符合多年來的復式記賬傳統，就簡單地認為它是一種倒退，從而將其拒之于環境會計系統之外。

(一)單式記賬的優點在環境會計記錄中采用單式記賬，有以下優點：

一是能更充分地披露環境會計信息。環境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統會計系統很難達到這一目標，因為企業有很多環境會計信息并不符合傳統財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬則可以彌補這一不足。

二是能簡化環境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業從復式記賬系統中獲取信息來編制環境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環境會計賬簿，將使環境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環境會計報告將是一個不可或缺的部分。

三是能體現靈活的計量方式。復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環境會計信息與環境會計要素的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統財務會計系統而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統進行處理。因此，采用單式記賬方法，能使環境會計系統提供的環境會計信息盡量滿足各利益相關者的信息需求。

(二)單式記賬的運用方法設置―套單獨的環境會計帳簿(以滿足環境信息報告編制為原則)，對所有可以進入復式記賬系統確認的環境經濟交易與事項，在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入復式記賬系統的環境經濟交易與事項，直接進入環境會計的單式記賬系統加以確認，如銷售增加、費用節省等。期末，根據獨立環境會計賬簿的記錄來編制環境會計報告。

三、環境會計中單式記賬方法的運用：以環境利益為例

由于環境利益(亦有學者稱環境收入、環境收益等，筆者認為由于涉及到非貨幣計量的因素，稱“環境利益”更為合適)的具體處理在環境會計的幾個要素中最具環境會計的特殊性，因此，本文以環境利益為例，闡述單式記賬方法在環境會計中的運用。

(一)環境利益的概念與分類企業因為開展環境保護活動而取得的利益稱為環境利益。筆者將環境利益分為顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省、股價上升、能源使用的節約等。

在賬務處理上，隱性環境利益由于其計量的特殊性和困難性無法進入傳統財務會計系統，因此，為了充分披露環境會計信息，必須設置單獨環境會計賬簿來進行核算，且超越了傳統財務會計復式記賬的要求，采用單式記賬的方法。

我國企業實際發生的環境利益一般有：貸款豁免、政府獎勵、廢品收入等顯性環境利益，以及銷售增加、費用減少等隱性環境利益。目前幾乎沒有企業報告環境利益，企業取得的稅收減免、廢品收入等一般均在發生時記入營業外收入處理。

(二)環境利益的記錄具體又分為顯性環境利益的記錄和隱性環境利益的記錄。

顯性環境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入、企業收到的環境賠償金等。

(1)貸款的豁免。企業可能會被豁免用于購建環保設施的貸款本金(如我國曾于20世紀80年代開始，發放過環保貸款，企業各項環保指標達到要求的可豁免貸款本金，目前已停止)，這一豁免額應確認為環境利益。企業可以在“營業外收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”明細賬戶來反映。豁免時，借記“長期借款”，貸記“營業外收入(或資本公積)――環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”，同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(貸款豁免)”。

(2)政府獎勵。政府可能會對企業推行環保政策、保護自然資源和生態環境進行獎勵，這種獎勵構成企業的環境利益。企業

應在“營業外收入”下設置“環境利益一顯性環境利益(政府獎勵)”明細賬戶來反映。在收到獎勵時，借記“銀行存款”，貸記“營業外收入――環境利益――顯性環境利益(政府獎勵)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(政府獎勵)”。

(3)排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場，若啟動排污權交易市場，企業通過出售排污權可以獲得收入，這部分收入應確認為環境利益。企業應在“其他業務收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”明細賬戶來反映。企業在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入――環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(排污權交易收入)”。

(4)廢品收入。企業的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入應該確認為環境利益。企業應在“其他業務收入”下設置“環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”明細賬戶來反映。企業在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入――環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”即可。同時通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益――顯性環境利益(廢品收入)”。

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[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。

1.1 準備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務處理的新規程

賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。

筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。

2.1 單一財務電算化賬務處理程序

單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；

⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序

隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。

筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。

業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。

在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。

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1企業記賬的成效與意義

據調查，很多企業在實施記賬度前，大部分中小企業會計核算工作不規范，財務管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據的現象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多，財務收支混亂，收入不入賬，私設“小金庫”、“賬外賬”，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監督，且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1推進了財務工作的規范化

據部門統計，實施會計記賬制度前，中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。

1.2提高了財會隊伍的素質

過去，很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業，必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業務部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業分離，不拿企業的工資、不分享企業的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法，維護了財經紀律的嚴肅性。

2當前企業記賬存在的問題

2.1記賬發展的外部環境不好

隨著社會的發展和進步，我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的，在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時，企業管理模式也較為陳舊、落后，所有權與經營權的高度統一，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。

2.2記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊，也不能保證會計行業的水準符合法律規定。

2.3會計基礎工作不規范

當前多數企業記賬會計基礎工作不規范，比如人員配備不規范，會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。

2.4范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人，面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭，記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項，諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等，導致責權不分，企業內控失衡，過多依賴機構。造成管理卜的漏洞，容易出現法律糾紛。同時由于業務量大，處理會計工作往往只求效率不看質量，甚至會計處理程序上出現明顯的過錯，無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數，累計折舊和應付工資等核算不實現象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。

3規范企業記賬的措施

3.1加強制度規范

建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業務范圍，內部配備專職制度復核人員，以保證業務質量，避免摻假、造假事件發生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構進行法律監督，以促進記賬機構通過借助外部監督的作用，促使內部監督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2積極做好監督

一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度，首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度；其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務，必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性，以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關，定期公開公布財務事項，真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。

3.3協調與企業的關系

企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系：把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務，作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系：保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體，在存款額內可自主地辦理支出業務，企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

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設置賬戶是對財務會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。由于會計對象的具體內容是復雜多樣的,要對其進行系統地核算和經常性監督,就必須對經濟業務進行科學的分類,以便分門別類地、連續地記錄,據以取得多種不同性質、符合經營管理所需要的信息和指標。

二、復式記賬

復式記賬是指對所發生的每項經濟業務,以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法,可以全面反映每一筆經濟業務的來龍去脈,而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性,是一種比較科學的記賬方法。

三、填制和審核憑證

會計憑證是記錄經濟業務,明確經濟責任,作為記賬依據的書面證明。正確填制和審核會計憑證,是核算和監督經濟活動財務收支的基礎,是做好會計工作的前提。

四、登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬,是以審核無誤的會計憑證為依據在賬簿中分類,連續地、完整地記錄各項經濟件業務,以便為經濟管理提供完整、系統的記錄各項經濟業務,以便為經濟管理提供完整、系統的財務會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料,是進行會計分析、會計檢查的重要依據。

五、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用,以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算,可以考核生產經營過程的費用支出水平,同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎。并為企業進行經營決策,提供重要數據。

六、財產清查

財產清查是指通過盤點實物,核對賬目,以查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。通過財產清查,可以提高會計記錄的正確性,保證賬實相符。同時,還可以查明各項財產物資的保管和使用情況以及各種結算款項的執行情況,以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項,及時采取措施,進行清理和加強對財產物資的管理。

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中圖分類號：F231.3文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

喀什地處南疆，經濟相對還比較落后，但現在國家在大力發展喀什的經濟，經濟的發展，勢必會推動大批企業的新建和發展，而企業的發展壯大離不開財務部門的運作，因此對財務人員的需求量就會增大，就需要學校輸出更多的財務方面的人才。我們學校是一所中專學校，主要專業是財務，那么在教學中，財務知識就顯得尤為重要。下面，我就針對會計方面的一些最基本的知識簡單談論一下。看一下最基本的原始憑證和記賬憑證。

首先來看一下什么是原始憑證，原始憑證是證明經濟業務已經發生，明確經濟責任，并用作記賬原始依據的一種憑證，它是會計核算的重要資料。原始憑證必須具備的基本要素是，憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容、數量、單價和金額。由于各種經濟業務的內容和經營管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內容是多種多樣的。原始憑證填制的依據和填制的人員有三種：以實際發生或完成的經濟業務為依據，由經辦業務人員直接填制，如“入庫單”、“出庫單”等；以賬簿記錄為依據、由會計人員加工整理計算填制，如各種記賬編制憑證；以若干張反映同類經濟業務的原始憑證為依據，定期匯總填制匯總原始憑證，填制人員可能是業務經辦人也可能是會計人員。

下面我們看一個原始憑證示例圖。

圖一：

此憑單為自制的原始憑證，指辦公室購買辦公用品，用現金支出。當然這還不是一張完整的原始憑證，財務主管和出納還沒有簽字，審核也沒有簽字，這可以考核學生的分辨能力。

拿到原始憑證以后，要先進行審核，審核通過以后，開始填記賬憑證。下面我們來看一下記賬憑證的相關內容。記賬憑證是用來確定經濟業務性質和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據會計業務量的多少和會計人員的習慣選擇使用。《規范》對記賬憑證的基本要求作了下列規定：

第一，記賬憑證必須具備的內容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人(會計主管人員)簽名或者蓋章。

第二，填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。各單位應當根據本單位業務繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記賬、查賬、內部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。

第三，記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經濟業務的具體內容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應關系而看不清經濟業務的來龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計賬簿記錄的錯誤，給記賬、算賬人員帶來困難。

第四，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算，一般應以原始憑證的自然張數為準。凡是與記賬憑證中的經濟業務記錄有關的每一張證據，都應作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件張數之內。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。

第五，記賬憑證的改錯方法。如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。如果是已經登記入賬的記賬憑證在當年內發現錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證。如果發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

下面我們通過一道例題來看一下原始憑證和記賬憑證的關系。

A公司2012年1月3號銷售了一批貨物，共10萬元，收到一張轉賬支票。

首先我們來看一下這筆業務涉及到的原始憑證是什么，銷售貨物當然要由售貨發票，貨物售出應該有出庫單，因為錢已經收到，還要有銀行的回單一張，最基本的原始憑證為三張，那么會計分錄又是什么，我們來看一下：

借：銀行存款 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 17000

此筆分錄填在記賬憑證上以后，把涉及到的三張原始憑證和記賬憑證一起用大頭針別好，放在專用的憑證盒內，到月底進行裝訂。

通過這道例題可以看出，先有原始憑證，再有記賬憑證，兩者是相輔相成的關系。在實際工作中，作為財務人員一般先接觸到的是一些原始票據，拿到原始票據以后，再開始做賬。這和我們在會計教學中是相反的，因為我們學校學生年齡大都是十幾歲，會計基礎薄弱，上課應以教材為主，只有掌握好了理論知識，才能更好地進行實務操作。

參考文獻：

[1]胡揚贊.初級財務會計[M].立信會計出版社.

[2]武濤.初級會計實用手冊[M].經濟科學出版社.

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財務軟件的“反記賬、反結賬”功能是指在使用財務軟件進行會計核算過程中發現記賬憑證或賬簿發生錯誤，為了更正錯誤，財務軟件系統所提供的對錯誤憑證或賬簿進行修改即逆向取消操作的功能。

所謂“反記賬”是指要修改已記賬但未結賬的記賬憑證，首先是在“總賬系統”窗口中，對菜單項中的“期末∕對賬”進行單擊，打開“對賬”窗口以后按下“Ctrl+H”快捷鍵，即可激活“恢復記賬前狀態”功能，后退出“對賬”窗口。其次是單擊“憑證/恢復記賬前狀態”菜單項，在“恢復記賬前狀態”窗口中，選擇“月初狀態∕最近一次記賬前狀態”，輸入主管口令，單擊“確定”，取消記賬；然后，進行“反審核”，在“總賬系統∕憑證∕審核憑證”窗口中，審核操作員進行“取消審核”操作，然后進行退出。最后是由填制憑證操作員進入總賬系統，在“填制憑證”窗口中，調用錯誤的憑證進行修改，修改完之后再進行“審核”和“記賬”操作。

所謂“反結賬”是指要修改已結賬的記賬憑證，首先在“結賬向導∕選擇月份”窗口中，單擊要取消結賬的月份，按下“Ctrl+Shift+F6”快捷鍵，輸入有反結賬權限的用戶口令，單擊“確定”，系統將很快取消結賬操作，使各種賬簿記錄恢復到未結賬前的狀態。然后根據上述的“反記賬”方法對錯誤憑證進行修改，修改完后再進行“審核、記賬、結賬”的操作。

一、“反記賬、反結賬”的重要性

1、崗位培訓或電算教學中，有利于教師指導學生學習

在財務培訓和相關教學實踐中，“反記賬、反結賬”功能（包括“反審核”功能）是不能缺少的。作為教師，我們在課堂教學會經常給學生演示相關的操作步驟，尤其是憑證、賬簿等重點的內容。在我們的課堂教學中“反記賬、反結賬”功能發揮著特別重要的作用，不僅可以讓我們的操作過程進行逆轉，還有利于我們對學生進行細節上的演示，提高考核標準。由于學生在操作練習中難免會出現錯誤的步驟，從而也會導致形成很多錯誤的數據信息，如果在操作錯誤的前提下在電算化信息系統中進行記賬或者結賬，就會使得所有的數據轉化為后臺存儲，對前臺而言就只能瀏覽而不能進行修改，這給我們的教學輔導工作帶來了很大的障礙。那么，如何才能及時和準確找出實際操作過程中的錯誤信息，教師給予及時、正確的指導和更正，就必須利用“反記賬、反結賬“功能，再現學生的操作失誤地方，讓學生糾正錯誤，提高軟件操作的熟練程度。

2、可以對數據庫中的冗余信息進行清除，并且保證賬簿數據的簡潔和明了

在工作實際中，如果存在有錯誤的記賬憑證而不進行“反記賬”，就會使得賬簿中存留大量的無用信息，從而影響對會計信息的正確使用。從復核的角度而言，錯賬也許在后續的憑證中會有所更正，但是，當復核人員看到一筆筆錯賬而又無法忽略和跳過，就會影響提高自己的工作效率。實行了“反記賬”功能，就可以先把記賬取消，等到把錯誤憑證全部進行更正后再重新記賬，這樣賬簿中的大量無用信息就會減少很多，賬簿信息也會變得簡潔明了，便于有效利用。從清除數據庫中的冗余信息和保證賬簿數據的準確明了上來看，“反記賬、反結賬”的功能作用巨大，不可忽視。

3、在非常情況下導致數據混亂時，可以保證賬簿數據準確完整

當存放會計賬簿數據的計算機硬盤遭受到物理損害，或者賬簿數據庫在沒有啟動計算機財務軟件的情況下就被人為非法篡改，這時就很有可能使得賬證數據信息出現混亂和不符的情況。該情況又不能像以前的手工會計那樣通過劃線更正法、補充登記法以及紅字沖銷法來進行更正。由于這種錯誤是因為非正常情況而導致的，在此意外情況下要保證數據的完整性和準確性，我們選擇的最有效的方法就是進行“反記賬”，讓系統恢復到記賬前的狀態或者最初的狀態。同時，比如計算機遭遇到意外斷電、病毒侵襲等導致記賬或者結賬過程意外中斷時，作為操作人員無法確定在出現意外時計算機后臺數據處理的進度情況，這時我們為了避免數據丟失，最保守的方法就是“反記賬、反結賬”，讓其恢復到可控制的階段。

二、“反記賬、反結賬”存在的弊端

1、不符合現行會計法規的規定

我國《會計核算軟件基本功能規范》第18條和19條明確規定：“在已經輸入的原始憑證審核通過或者相應記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會計核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對修改后的機內原始憑證與相應的記賬憑證是否相符進行校驗的功能”；“發現已經輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充更正法進行更正，記賬憑證輸入時可用‘一’號或者其他標記表示”。在更正會計工作中的錯誤時使用“反記賬、反結賬”功能，不僅違背了上述有關會計差錯更正方法的規定，而且在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。

2、有可能會導致數據錯誤系統混亂

從安全性來看，“反記賬、反結賬”功能在實際操作中不是絕對安全的。當前，多數核算型的財務軟件在記賬時都會有很多輔助核算數據，比如往來核算數據、數量核算數據以及外幣核算數據等等，在記賬以后，此些數據在相關功能模塊中將會被處理，如果需要恢復數據時，就能夠順利進行“反結賬”，同時，在記賬的反向處理中這些輔助核算數據很難進行準確和全面的恢復。另外，由于一些會計電算化人員的業務水平不高以及對軟件功能的理解存在有偏差，假如在操作中出現錯誤，尤其是在運用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目如果發生了變化，就可能會導致系統數據出現混亂情況，嚴重的還會導致整個賬務系統出現癱瘓和造成不應有的損失。

3、為財務舞弊提供了更多技術支持

以前手工賬是由各人分別填制憑證、登記賬簿，假如發生會計造假情況，就可以通過墨跡或筆跡很容易進行鑒定和識別。但是當前很多會計軟件對更改的會計事項未提供完整的和真正意義上的痕跡記錄。有的還根本不提供這類逆向會計操作的痕跡記錄，還有的僅僅是在操作日志中記錄了哪個人、什么時間使用過此功能，對于更正和補充了何種會計事項，其目的和來龍去脈不得而知。對單位而言，如果會計電算化內部牽制制度不嚴格周密，就會使一些別有用心的人神不知鬼不覺地篡改部分會計憑證、賬冊以及報表，使得做假賬和經濟違法犯罪變得隱蔽起來，這給相關的會計和審計監督工作增加了技術難度。目前，利用此種方法做假、造假的行為逐漸普遍，一定程度而言，它們起到了助紂為虐的作用。

三、對策

從以上“反記賬、反結賬”的重要性和當前存在的一些弊端可以看出，此種功能具有雙面性，在實踐中我們既不能全部否定它的積極作用，又要正視它所存在的一些弊端。我們結合自身的工作經歷，認為要實行“反記賬、反結賬”功能，如果有一些合理和嚴格的規定，那么，定會發揮其功能的優勢而又能夠減少其危害。

1、加強會計電算化的法規建設

作為財政部，要對會計核算軟件“反記賬、反結賬”功能作出“加柵防護”的明確規定。針對能夠進行逆向會計操作功能、財務軟件必須要提供能夠反映經濟事項來龍去脈的痕跡記錄功能。

2、從制度上堵塞相關漏洞

針對一些財務軟件提供中具有會計舞弊功能性質的跨年度“反結賬”功能要進行明令禁止。對于個別會計人員利用此功能實施做假、造假等違法犯罪行為的要制定相應的處罰制度。

3、進一步提高會計信息質量

一是要建立健全內部會計管理制度和會計監督體系；二是要加強學習，提高會計人員的整體素質；三是業務主管部門應創造互相交流、互相學習的條件；四是要加大宣傳力度，協調各部門之間的關系。

【參考文獻】

篇（11）

我在這家公司的財務部主要的實習內容包括出納工作和會計工作，其中有記賬憑證的制作，記賬憑證的釘制，銀行電匯單的填寫，對銀行對賬單的記錄，計算印花稅等等。

記賬憑證是由會計人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經濟業務的內容加以歸類整理，作為登記賬簿依據的會計憑證.記賬憑證按其反映的經濟業務內容或者按其反映的內容是否與貨幣資金有關可分為收款憑證，付款憑證和轉賬憑證.會計人員填制記賬憑證要嚴格按照規定的格式和內容進行，除必須做到記錄真實，內容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求:摘要欄是對經濟業務內容的簡要說明，要求文字說明要簡煉，概括， 以滿足登記賬簿的要求，應當根據經濟業務的內容，按照會計制度的規定，確定應借應貸的科目. 科目使用必須正確，不得任意改變，簡化會計科目的名稱，有關的二級或明細科目要填寫齊全，記賬憑證中，應借，應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系，一張記賬憑證填制完畢，應按所使用的記賬方法，加計合計數， 以檢查對應賬戶的平衡關系，記賬憑證必須連續編號，以便考查且避免憑證散失，每張記賬憑證都要注明附件張數，以便于日后查對.這家公司用的財務軟件是用友財務軟件，所以日常憑證的制作都是用電腦完成的，具體操作方法如下：

1、記賬憑證的摘要欄是對經濟業務的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據，必須針對不同性質的經濟業務的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確填寫，不可漏填或錯填.

2、必須按照會計制度統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，編制會計分錄，填入借方科目和貸方科目欄，二級或明細科目是指一級科目所屬的二級或明細科目，不需要進行明細核算的一級科目，也可以不填二級或明細科目欄.

3、金額欄登記的金額應和借方科目或貸方科目相對應或與一級科目，（轉載自shixi.exam8/，請保留此標記。）二級或明細科目分別對應.

4、過賬符號欄，是在根據該記賬憑證登記有關賬簿以后，在該欄注明所記賬簿的頁數或劃√，表示已經登記入賬，避免重記，漏記，在沒有登賬之前，該欄沒有記錄.

5、憑證編號欄.記賬憑證在一個月內應當連續編號，以便查核.收款，付款和轉賬憑證分別編號，對于收，付款憑證還要根據收付的現金或銀行存款分別編號，如銀收字第×號，現付字第×號，轉字第×號.一筆經濟業務需要編制多張記賬憑證時，可采用分數編號法.