緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇出口退稅稅務(wù)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

例1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國公司加工一批服裝，收取加工費(fèi)用150萬元（人民幣），如果選擇進(jìn)料加工方式，需要從國外購入材料400萬元人民幣（到岸價(jià)格），加工出口銷售額700萬元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退稅額：

第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為0；

第二，進(jìn)料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計(jì)算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

700萬×（17%－13%）－400萬×（17%－13%）=12萬

在不考慮內(nèi)銷貨物和國內(nèi)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為0，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期除了來料加工貨進(jìn)料加工貨物，沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅－當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額）=12萬元

選擇來料加工方式出口退稅為零，選擇進(jìn)料加工方式應(yīng)納增值稅12萬元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無疑應(yīng)選擇來料加工訪方式。

但是對不同加工方式進(jìn)行稅收籌劃，不應(yīng)僅僅局限于出口退稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來的收益。選擇來料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入，選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物實(shí)現(xiàn)的利潤和出口貨物退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是150萬元；選擇進(jìn)料加工，加工成本500萬（材料成本、人工費(fèi)），進(jìn)料加工出口貨物應(yīng)納增值稅12萬元，應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加1.2萬元，進(jìn)料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來的收益是700萬減去進(jìn)料加工成本500萬元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加13.2萬元，凈收益186.8萬元，比來料加工貿(mào)易多獲取收益36.8萬元，因此應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅比較與選擇

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅出口退稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法；對外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅，退還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅稅率。

由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算方法不同，獲取的出口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進(jìn)行性合理安排和選擇。籌劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購企業(yè)貨物出口；在籌劃時應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個利益整體來考慮。

第一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口退稅額的選擇。

生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物按“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退稅；例如：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%；2010年5月外購貨物400萬，進(jìn)項(xiàng)稅68萬，當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額300萬；出口貨物銷售額300萬人民幣。

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300萬×（17%-14%）=9萬

出口貨物“免、抵、退”稅額=300萬×13%=39萬

應(yīng)納稅額=51萬-（68萬-9萬）＝-8萬

期末留抵稅額8萬小于當(dāng)期免抵退稅額時，生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額8萬。

如果該生產(chǎn)企業(yè)由自營出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司收購出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購金額300萬，稅金51萬，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅300萬×13%=39萬；生產(chǎn)企業(yè)銷售當(dāng)期銷售額600萬元，包括內(nèi)銷300萬和銷售給給外貿(mào)公司300萬；應(yīng)納增值稅600萬×17%-68萬=34萬。綜合考慮，在征稅和退稅相抵后獲得退稅收益5萬元，與生產(chǎn)企業(yè)自營出口相比少獲退稅收益3萬元。

第二，征稅率等于退稅率情況下，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是17%，選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是： 300萬×17%－68＝－17萬，免抵退稅額300萬×17%＝51萬， 應(yīng)退稅額17萬。

篇（2）

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅［2007］90號）印發(fā)后，陸續(xù)接到部分地區(qū)來函，要求明確個別商品出口退稅率以及長期對外承包工程合同項(xiàng)下的出口設(shè)備和建材的執(zhí)行范圍問題。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)補(bǔ)充通知如下：

一、根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第一條第1項(xiàng)規(guī)定，取消商品代碼為2932999091、3922200010和4412101911的出口退稅。

根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第一條第2項(xiàng)規(guī)定，取消鹽的出口退稅，具體商品代碼為25010011、25010019和25010020。

根據(jù)財(cái)稅[2007]90號文件第二條第11項(xiàng)規(guī)定，將回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、訂書機(jī)的出口退稅率調(diào)整為9%，具體商品代碼為84178010、84178030、84179010、84179020和84729022。

二、財(cái)稅［2007］90號附件2“調(diào)低出口退稅的商品清單”中所列商品均不包括附件1和附件3中所列商品及此前已取消退稅或?qū)嵭忻舛惖纳唐凡⒆鋈缦抡{(diào)整：

（一）將序號為58、商品代碼為2906的“環(huán)醇及其鹵化、磺化、硝化或亞硝化衍生物（除29061100、29061990）”的出口退稅率調(diào)整為5%。

（二）將序號為297、商品代碼為“3901至3926”的商品名稱調(diào)整為“第39章除稅號3909301000外”。

（三）將序號為812、商品代碼為“85444219”的“額定電壓≤80伏有接頭電導(dǎo)體”的出口退稅率調(diào)整為9%。

三、財(cái)稅［2007］90號文件第四條第三款規(guī)定中的“長期對外承包工程”、“設(shè)備”和“建材”的具體范圍如下：

（一）“長期對外承包工程”是指工程施工建設(shè)周期在一年及以上的對外承包工程項(xiàng)目。

（二）“設(shè)備”是指進(jìn)出口稅則中第84章、85章和87章所涉及的商品。

（三）“建材”是指進(jìn)出口稅則中的下列商品：第25章中商品代碼為“2523”項(xiàng)下的水泥，第44章的木材、地板、門窗等建筑用木工制品，第39章中商品代碼為“3917”至“3918”項(xiàng)下的塑料管和塑料制墻品等，第68章的石材、水泥制品、石棉制品，第69章的陶瓷磚、套管、瓦、陶瓷衛(wèi)生用具等；第73章的鋼鐵制品，第76章中商品代碼為“7604”至“7605”項(xiàng)下的鋁型材、鋁絲。

四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，仍按原退稅率執(zhí)行。

特此通知。

篇（3）

一、將煤炭，鎢、錫、鋅、銻及其制品的出口退稅率下調(diào)為8%.具體稅號見附表一。

篇（4）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2005年4月1日起對稅則號為7203、7205、7206、7207、7218、7224項(xiàng)下的鋼鐵初級產(chǎn)品，停止執(zhí)行出口退稅政策。具體執(zhí)行日期以“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。

特此通知。

篇（5）

一、退稅評估是出口退稅日常管理工作的重要組成部分，各地要充分認(rèn)識加強(qiáng)退稅評估工作的重要性和必要性，切實(shí)加強(qiáng)對退稅評估工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，在總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際制定具體的實(shí)施方案，把開展退稅評估工作與加強(qiáng)納稅評估管理、落實(shí)稅收管理員制度有機(jī)結(jié)合起來。

二、退稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔〕43號）文件要求，對出口企業(yè)一定時期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析、評價(jià)，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進(jìn)一步管理措施的行為。

三、退稅評估由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的出口退稅管理部門或從事出口退稅管理工作的人員負(fù)責(zé)，可以在辦理出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后進(jìn)行。各地要結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專門的退稅評估崗位，合理配備人員。出口退稅管理部門要與其他管理部門密切配合，分工負(fù)責(zé)，共同做好退稅評估工作。

四、各地應(yīng)充分利用現(xiàn)有的出口退稅信息、數(shù)據(jù)，建立退稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫內(nèi)容應(yīng)涵蓋出口企業(yè)的各項(xiàng)評估指標(biāo)、預(yù)警值、歷次評估結(jié)果等詳細(xì)資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

退稅評估指標(biāo)可分為外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo)和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo)兩部分，主要涉及出口增長評估、出口價(jià)格評估、國內(nèi)貨物流向評估、報(bào)關(guān)口岸評估、進(jìn)料加工手冊核銷評估、應(yīng)退稅額比重評估等方面。具體評估指標(biāo)及評估方法見附件，各地可參考使用。

各地可以根據(jù)情況變化設(shè)定本地退稅評估指標(biāo)的預(yù)警值，并可根據(jù)工作需要增設(shè)其他退稅評估指標(biāo)。

五、退稅評估工作的內(nèi)容主要包括：設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；確定評估對象；對評估對象進(jìn)行案頭評估分析；根據(jù)評估分析結(jié)果做出定性定量的判斷，或?qū)υu估分析結(jié)果采取約談、發(fā)函、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)而做出定性定量的判斷；根據(jù)判斷結(jié)果采取相應(yīng)措施進(jìn)行評估處理；向有關(guān)部門提出管理建議；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

篇（6）

一、小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[20**]222號文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[20**]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5%的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)行。

二、出口《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》（20**年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。

三、計(jì)算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼98**）實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

四、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》（財(cái)稅[20**]46號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。

外商投資企業(yè)采購準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備范圍，是指符合原國家計(jì)蠶、原國家經(jīng)貿(mào)委和原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合的第21號令《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，在國內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備。

《國家稅務(wù)總局。、國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)<鋼材“以產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)”改進(jìn)辦法實(shí)施細(xì)則>的通知》（國稅發(fā)[1999]68號）文件規(guī)定的列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工貿(mào)易企業(yè)“加工出口專用”鋼材“免抵”政策應(yīng)適用的退稅率另行通知。

五、除本通知第四條規(guī)定以外的其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按財(cái)稅[20**]222號文件規(guī)定的退稅率計(jì)算并辦理“免抵退”稅或“免抵”稅款。應(yīng)計(jì)算“不予免抵稅額”，并轉(zhuǎn)入成本。

篇（7）

9月29日，歙縣“出口退稅貸”業(yè)務(wù)現(xiàn)場會召開，歙縣國稅局和中國郵政儲蓄銀行歙縣支行聯(lián)合推出“出口退稅貸”業(yè)務(wù)，是歙縣國稅部門深化便民辦稅的新舉措，在全市尚屬首創(chuàng)。

篇（8）

政策適用范圍

依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實(shí)行退（免）稅政策，簡稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。

退稅備案條件

出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實(shí)行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別未列為一至三級的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。

出口企業(yè)退稅申報(bào)程序

出口企業(yè)從啟運(yùn)港報(bào)關(guān)出口的貨物自報(bào)關(guān)出口至申報(bào)退稅，主要分為以下三個環(huán)節(jié)：

一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報(bào)關(guān)出口時，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請，對其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。

二是退稅申報(bào)前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)啟運(yùn)港退稅之前實(shí)行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息時，會自動辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運(yùn)港退稅標(biāo)志”，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對依據(jù)。

三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報(bào)。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報(bào)期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應(yīng)依據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號公告）執(zhí)行。同時注意，在出口退稅申報(bào)報(bào)表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QY”標(biāo)志。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián)號申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核

依據(jù)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物，應(yīng)使用“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。

出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時下載并讀入稅務(wù)總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運(yùn)數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實(shí)際到達(dá)離境港貨物的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達(dá)數(shù)據(jù)）；四是貨物未運(yùn)抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）。

出口退稅審核要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核啟運(yùn)港退稅時，會注意以下三個方面。對于這三個方面，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該加以注意。

一是關(guān)注信息。啟運(yùn)出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別列為一至三級的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運(yùn)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。

二是退稅復(fù)核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對啟運(yùn)港退稅進(jìn)行復(fù)核，及時在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運(yùn)港標(biāo)志”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復(fù)核數(shù)據(jù)。

三是稅款調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將復(fù)核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補(bǔ)繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時補(bǔ)繳已退（免）稅款或調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時予以追繳。

啟運(yùn)港退稅注意的事項(xiàng)

篇（9）

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展以及我國加入WTO，對外經(jīng)濟(jì)交往日趨頻繁和復(fù)雜，貨物或勞務(wù)的進(jìn)出口已成為許多企業(yè)的日常活動乃至于整個社會賴以生存的基礎(chǔ)。早在2005年的全國進(jìn)出口工作會議上，國家稅務(wù)總局就提出了“出口退稅已經(jīng)成為國家重要的宏觀調(diào)控手段”這一重要思想。為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對近年來的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行梳理歸類，了財(cái)稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》等。這些文件下發(fā)后，雖然解決了一些以前出口退稅政策中的問題，但在實(shí)際執(zhí)行過程中還存在著一些亟待解決的問題。

一、退稅方法的不統(tǒng)一使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以執(zhí)行出口退（免）稅政策

從1994年到目前為止，我國的出口退稅主要有免退稅、免抵退稅（先征后退）、免稅、免抵稅四種方法，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經(jīng)過完善的免抵退稅徹底代替，免抵稅在2006年也被免抵退稅徹底代替。目前采用的三種方式具體為：對生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退稅”政策；對外貿(mào)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)）企業(yè)實(shí)行“免退稅”政策；對小規(guī)模納稅人實(shí)行“免稅”政策。這些退稅方法在實(shí)踐中存在以下問題：

（一）人為的將生產(chǎn)和外貿(mào)企業(yè)劃分為退稅方法的兩種類型，給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)

“免抵退稅”和 “免退”稅最大的區(qū)別在于能否“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩種退稅方法的計(jì)稅依據(jù)不同。在“免抵退稅”中，出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)出口發(fā)票上金額與報(bào)關(guān)單上離岸價(jià)不一致時以出口發(fā)票上的價(jià)格為準(zhǔn)）是計(jì)算免抵退稅的依據(jù)，而“免退稅”中，購貨價(jià)格是計(jì)算退稅的依據(jù)。另外兩種計(jì)稅方法要求的企業(yè)記賬方式也完全不同，實(shí)行“免抵退稅”的生產(chǎn)企業(yè)設(shè)置一本“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳即可，在該明細(xì)帳中統(tǒng)一核算出口企業(yè)的內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的相關(guān)稅金。實(shí)行“免退”稅的出口企業(yè)要求內(nèi)銷和出口業(yè)務(wù)分別設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳，即出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金與內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅金分別核算，這種記帳方法在進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)放開之后，已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

盡管外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的退稅都是對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金的退付，但由于兩類企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不人為的將出口企業(yè)劃分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩種類型，且二者不得兼容。這就在出口退免稅資格認(rèn)定環(huán)節(jié)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)類型認(rèn)定錯誤直接影響企業(yè)的應(yīng)退稅額的計(jì)算。比如將外貿(mào)類型企業(yè)認(rèn)定成生產(chǎn)性企業(yè)，其退稅額度大不相同；同時這種劃分方法也造成了實(shí)行“免抵退稅”和“免退稅”企業(yè)的稅負(fù)不公，比如在“免退稅”方法下，只有取得增值稅專用發(fā)票才可辦理退稅，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能辦理退稅，而在“免抵退稅”中，運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票則可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，抵扣后一旦形成留抵稅額即可形成退稅。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺了一系列政策用以解決劃分上的漏洞，這在一定程度上增加了管理的難度

如果一個企業(yè)被認(rèn)定成生產(chǎn)企業(yè)則會按免抵退稅方法計(jì)算退稅，其取得的所有合法憑證并允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金都可以參與退稅；如果一個企業(yè)被認(rèn)定為外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)，則只能對取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的金額計(jì)算退稅。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，工貿(mào)一體化的企業(yè)占很大的比例，既有生產(chǎn)行為也有商貿(mào)行為的發(fā)生，外貿(mào)（商貿(mào)）企業(yè)自己有生產(chǎn)能力。但在退稅業(yè)務(wù)的操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)只能根據(jù)自產(chǎn)業(yè)務(wù)比例來確定選擇按生產(chǎn)還是按外貿(mào)企業(yè)的來辦理退稅。而一旦選擇了，企業(yè)就無法再根據(jù)市場或自身發(fā)展的需要來確定出口策略。因此為了解決企業(yè)的收購產(chǎn)品退稅問題，總局先后下發(fā)了4個文件解釋視同自產(chǎn)產(chǎn)品的一系列規(guī)定，包括試點(diǎn)企業(yè)的收購非自產(chǎn)產(chǎn)品，今年又下發(fā)了財(cái)稅[2012]39號文進(jìn)一步加以明確。但是，政策執(zhí)行中享受這一政策的企業(yè)太少，對于非試點(diǎn)出口的企業(yè)、企業(yè)出口非視同自產(chǎn)產(chǎn)品則實(shí)行免稅政策，顯然有失公平。

綜上所述建議無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)采用統(tǒng)一的退稅方法，更有利于稅務(wù)人員正確的執(zhí)行出口退稅政策。顯然免退稅方法不適合統(tǒng)一運(yùn)用，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金尤其是水、電、燃料、動力的進(jìn)項(xiàng)稅金對生產(chǎn)企業(yè)按何種方式分為內(nèi)銷和出口所對應(yīng)的部分，實(shí)際工作中很難把握，所以免退稅不可能應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)。相反外貿(mào)企業(yè)可以采用免抵退稅方法計(jì)算退稅。

二、出口退稅政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段使出口企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)行的退稅政策，只有少數(shù)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了出口環(huán)節(jié)零稅率。多數(shù)產(chǎn)品征退稅率不一致，有退稅但不完全退稅。近幾年的退稅率變化情況就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產(chǎn)品、高能耗產(chǎn)品的出口退稅政策，退稅率的降低和取消，頻繁的調(diào)整給企業(yè)的經(jīng)營帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，2005年取消了“加工出口專用”鋼材免抵政策，使得花血本投入高技術(shù)鋼材生產(chǎn)線的企業(yè)面臨倒閉。

退稅政策和征稅政策一樣應(yīng)遵循稅收的固定性，它也是出口企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的前提條件，退稅政策的不穩(wěn)定不利于我國的出口企業(yè)參與國際競爭，同時出口退稅宏觀政策的調(diào)整也會給企業(yè)帶來經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，出口企業(yè)在和外商簽訂合同時，外商在談判過程中也會考慮我國的退稅政策是如何規(guī)定的，進(jìn)而確定產(chǎn)品價(jià)格，而對出口企業(yè)而言，退稅雖并不體現(xiàn)企業(yè)的利潤，但不退稅或降低退稅率則會給企業(yè)帶來經(jīng)營上的損失。因此我國應(yīng)保持退稅政策的相對穩(wěn)定，這樣就會穩(wěn)定國內(nèi)企業(yè)的國際市場，有利于企業(yè)產(chǎn)品的出口。

穩(wěn)定的出口退稅政策對出口企業(yè)很重要，對保持政府的誠信同樣也很重要。因此，政府部門應(yīng)對現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品進(jìn)行綜合調(diào)研，從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)取消高能耗、高污染類、不可再生類產(chǎn)品的出口退稅政策，同時考慮恢復(fù)出口貨物實(shí)行零稅率政策，穩(wěn)定出口產(chǎn)品的退稅政策，做到應(yīng)退盡退。

三、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號執(zhí)行過程中存在的問題

（一）退稅申報(bào)的時間問題

國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第四條第一款規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。”

1、如何確定增值稅納稅申報(bào)時間問題

值得一提的是增值稅納稅申報(bào)時間絕對不是實(shí)際工作中有些企業(yè)和稅務(wù)人員認(rèn)為的那樣，以企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入帳上記載的時間作為增值稅申報(bào)時間的依據(jù)，應(yīng)看到會計(jì)制度和稅收政策規(guī)定的差異，比如企業(yè)于2012年9月10日出口的貨物成交方式是CIF價(jià)格，10月25日到達(dá)境外港口（此時出口貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才發(fā)生轉(zhuǎn)移），那么我們知道企業(yè)按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)在10月份賬上確認(rèn)這批貨物的主營業(yè)務(wù)收入，但此筆業(yè)務(wù)增值稅的申報(bào)必須在10月征期完成。

2、如何判定退稅申報(bào)起點(diǎn)問題

出口貨物有報(bào)關(guān)單的以出口報(bào)關(guān)單上出口日期為準(zhǔn)；出口貨物沒有出口報(bào)關(guān)單的（視同出口）按銷售發(fā)票開具日期確定，如中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅不需要提供出口貨物報(bào)關(guān)單，提供中標(biāo)企業(yè)銷售發(fā)票，假設(shè)中標(biāo)企業(yè)2012年12月購入機(jī)電產(chǎn)品，如果按購貨發(fā)票開具時間確定退稅申報(bào)起點(diǎn)，2013年4月15日到期還未出口無須進(jìn)行退稅申報(bào)，如果2013年5月實(shí)現(xiàn)了銷售，則以銷售日期確定退稅申報(bào)的起點(diǎn)，但這樣就會使中標(biāo)企業(yè)人為調(diào)整開票時間。

（二）跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整問題

國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第四條第五款規(guī)定：“發(fā)生本年度退運(yùn)的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運(yùn)的，應(yīng)全額補(bǔ)繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。”國稅函[2002]11號文規(guī)定對跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)繳免抵退稅額是因?yàn)楫?dāng)時的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定通過“以前年度損益調(diào)整”科目對跨年度的收入進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)時為保證與會計(jì)制度的一致，作了此項(xiàng)規(guī)定。但新會計(jì)準(zhǔn)則對發(fā)生的跨年度的銷售退回業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，可以直接沖減銷售收入。建議下一步應(yīng)對跨年度退運(yùn)業(yè)務(wù)補(bǔ)稅改為紅字沖減。

（三）有關(guān)單證備案問題

國家稅務(wù)總局公告2012年第24號《關(guān)于的公告》第八條第四款規(guī)定的有關(guān)單證備案是針對所有的出口企業(yè)（除視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理）。05年開始實(shí)行的單證備案制度，一方面給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，需要復(fù)印大量的單證，有些單證取得困難；另外要求集中存放，而且要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒竼巫C存放地點(diǎn)；另一方面英文單證對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講審核困難，也給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)。建議今后要考慮縮小單證備案的范圍，可以限定只有曾經(jīng)發(fā)生過違法行為的才備案單證。

綜上所述，現(xiàn)行出口退稅政策中存在的問題，我們應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)研，把每一個問題點(diǎn)落實(shí)到實(shí)處，以期達(dá)到促進(jìn)企業(yè)開展出口業(yè)務(wù)，繁榮我國的對外貿(mào)易發(fā)展業(yè)務(wù)，使得我國出口的產(chǎn)品在參與國際市場競爭中處于不敗地位。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》

[3]國稅函[2002]11號《關(guān)于印發(fā)（試行）的通知》

[4]財(cái)稅[2004]116號《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》

篇（10）

第一次是在2006年10月，當(dāng)時公司才成立半年多，商品出口退稅率進(jìn)行了一次很大幅度的調(diào)整，10月15日公司的出口商品退稅率從13%提高到17%，由于稅務(wù)沒有操作細(xì)則規(guī)定，對于進(jìn)口料件是否也可分段處理并沒有明確規(guī)定（絕大部分企業(yè)采用分段操作），未意識到15日這個時間點(diǎn)可能產(chǎn)生的效益，由于公司當(dāng)時利潤空間很大，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷后剩余部分一定的情況下，免抵退稅額抵減額越大越好，因?yàn)槊獾诸~是計(jì)算地方稅收的依據(jù)，所以免抵額越小越有利。最后經(jīng)過與稅務(wù)部門商量后決定，日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司最終將15日以前進(jìn)口料件也采用17%，此次舉措直接減少地方稅收48，594元。詳細(xì)如附件：

第二次是2013年，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在全國范圍內(nèi)從“購進(jìn)法”變?yōu)椤皩?shí)耗法”，此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵是，所有涉及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的公司對未核銷的手冊作一次清算，在這個清算過程中發(fā)現(xiàn)了很多值得探討的地方。

第一，很多企業(yè)涉及進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷、不良品國內(nèi)廢棄、邊角料內(nèi)銷等，卻未在手冊核銷時對進(jìn)口料件作相應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的沖減，此結(jié)果造成了很多企虛增免抵退稅額抵減額，減少了免抵額，引起地方稅收流失，但很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作過程中并沒有意識到這樣的問題存在，由于稅務(wù)部門缺乏可靠的信息來源，因此無法對這部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行有效控制。此次全面清算的過程中，發(fā)現(xiàn)較多企業(yè)自從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以來，從未對進(jìn)口料件轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分進(jìn)行過沖減，結(jié)果在此次改革中補(bǔ)交了大量的稅金，給企業(yè)造成資金困擾，造成企業(yè)成本的突增，也給企業(yè)的信譽(yù)也帶來了較大的負(fù)面影響。以我們?nèi)毡倦姰a(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司為例，企業(yè)年銷售額20億人民幣，進(jìn)口料件采購8億人民幣，退稅率是17%，進(jìn)口料件用于成品內(nèi)銷和邊角料內(nèi)銷為5000萬元人民幣，地方稅負(fù)率為12%，在海關(guān)手冊核銷的同時，不進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)沖減，這樣每年的地方稅收會減少5000*17%*12%=102萬元，如范圍擴(kuò)大到全省乃至全國的話，則數(shù)據(jù)就非常龐大，損失無法計(jì)量。如果此公司虧損，那么情況則相反，但此種現(xiàn)象發(fā)生概率不大，因此虧損企業(yè)正常情況下無法長期生存。這個問題表明，如果各個進(jìn)料加工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)容足夠熟悉和精通，各個政府部門能做到聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管并達(dá)到數(shù)據(jù)共享，在平時的工作中就能實(shí)施監(jiān)管并防止稅收流失。

第二，此次變革另一個重要方面是計(jì)劃分配率的預(yù)測，因日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量大，日常操作規(guī)范，故被稅務(wù)部門列為制造型企業(yè)的測試范例。通過大量的數(shù)據(jù)分析，我們鎖定了數(shù)據(jù)來源幫助稅務(wù)部門確定了計(jì)劃分配率的計(jì)算依據(jù)，公司自行測算的計(jì)劃分配率，與次年匯算清繳時的實(shí)際分配率基本相符，通過這些工作內(nèi)容，我們充分意識到，如果企業(yè)改變經(jīng)營方式（內(nèi)外購比例），分配率將發(fā)生變化，由此會影響企業(yè)成本及資金運(yùn)營。從2016年起最新規(guī)定，為了減小計(jì)劃分配率和實(shí)際分配率之間的差距，可以由企業(yè)自行判斷按照日常進(jìn)出口比例來調(diào)整計(jì)劃分配率，規(guī)避了由于上述原因引起的納稅義務(wù)與業(yè)務(wù)不相符問題。現(xiàn)假設(shè)以下條件，說明計(jì)劃分配率預(yù)測的重要影響：一是年出口銷售額為1000萬元；二是進(jìn)項(xiàng)抵減銷項(xiàng)稅金后的留抵金50萬元；三是征退稅率是17%。

事例1：計(jì)劃分配率

6.24萬元，手冊核銷時按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為2.16萬元，應(yīng)該退回4.08萬元。

事例2：計(jì)劃分配率>實(shí)際分配率，計(jì)劃分配率60%，實(shí)際分配率40%，則免抵退稅額68萬元，應(yīng)退稅額50萬元，免抵稅額為68-50=18萬元，地方稅收18*12%=2.16萬元，手冊核銷時按實(shí)際分配率計(jì)算所得地方稅收為6.24萬元，應(yīng)該補(bǔ)繳4.08萬元。

以上事例1表明，如計(jì)劃分配率實(shí)際分配率，則需補(bǔ)繳地方稅收。事例2表明，如果計(jì)劃和實(shí)際分配率差異很大，且進(jìn)料加工業(yè)務(wù)量也很大的企業(yè)，則影響巨大。所以在預(yù)測計(jì)劃分配率時，應(yīng)盡量減小與實(shí)際分配率的差異，否則有可能對企業(yè)造成資金周轉(zhuǎn)不靈或?qū)Ξ?dāng)期利益造成嚴(yán)重影響。為了避免這類情況發(fā)生，企業(yè)在預(yù)算每月免抵退的過程中可以通過以下措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)：一是實(shí)時了解物流信息，掌握公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)；二是如發(fā)現(xiàn)實(shí)際分配率和計(jì)劃分配率差異很大，及時調(diào)整計(jì)劃分配率和財(cái)務(wù)每月計(jì)提準(zhǔn)備金。

以上是日本電產(chǎn)汽車馬達(dá)（浙江）有限公司在出口退稅業(yè)務(wù)中的一些經(jīng)驗(yàn)，免、抵、退業(yè)務(wù)專業(yè)化程度較高，很多從事此工作的財(cái)務(wù)人員只注重于形式，沒有從根本上理解此政策的精髓。由于各企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，而稅務(wù)部門也無法一一掌控，所以在實(shí)務(wù)工作中難免會產(chǎn)生偏差，如果企業(yè)業(yè)務(wù)量大，其造成的影響則難以估量。這就要求國家稅務(wù)立法部門不斷完善稅法及實(shí)施細(xì)則。從另外方面也反映了一個問題，現(xiàn)在企業(yè)缺少的不是財(cái)務(wù)會計(jì)，而是管理會計(jì)。

篇（11）

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍

1.我國出口貨物退免增值稅的政策

我國根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。鑒于我國的出口機(jī)制尚不成熟，擁有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)還限于少部分須經(jīng)國家批準(zhǔn)的企業(yè)，并且我國生產(chǎn)的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產(chǎn)性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務(wù)或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據(jù)出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應(yīng)承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國家稅務(wù)局批準(zhǔn)退還其增值稅。所述出口商包括對外貿(mào)易經(jīng)營者、沒有出口經(jīng)營資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。

(2)只免不退。即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，包括耗用的購進(jìn)原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，以及運(yùn)輸費(fèi)用，不能從內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。

2.我國出口貨物退免稅的適用范圍

(1)又免又退

下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物。它們實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅。

②有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口的貨物。他們則實(shí)行“先征后退”法計(jì)算退稅。

(2)只免不退

下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物;

外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。

下列出口貨物免征增值稅：

①來料加工復(fù)出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書；

③卷煙；④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物;國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

(3)不免也不退

除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計(jì)算

出口貨物退稅額的計(jì)算分兩種方法:

1.“免、抵、退”辦法

該方法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口資產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計(jì)算分兩種情況進(jìn)行:

(1)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)

計(jì)算思路分為五步驟：

①剔稅。當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）

②抵稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額（A）=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額）－上期留抵稅額

A>0，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅，計(jì)算終止

A

③算尺度。免抵退稅額（B）=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;

④確定應(yīng)退稅額：A、B比較，從少退;

⑤確定免抵稅額與留抵稅額

若A>B,應(yīng)退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；

若A

例1:某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內(nèi)采購，該專用發(fā)票本月已認(rèn)證通過。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣2000000元。“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額的計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=2000000×（17%－13%）=80000（元）

(2)出口企業(yè)有免稅進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)

因?yàn)槊舛愡M(jìn)口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計(jì)算應(yīng)退稅額時，因第一步和第三步用離岸價(jià)格去計(jì)算，離岸價(jià)格包含了進(jìn)口料件的價(jià)格，所以應(yīng)減去進(jìn)口料件的成本，即進(jìn)行剔稅和尺度的調(diào)整。

①當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數(shù)額=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;

②算尺度。免抵退稅額（B）=（當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格－免稅進(jìn)口料件）×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;

其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。

2.“先征后退”辦法

實(shí)行“先征后退”管理辦法的外貿(mào)企業(yè)，所謂“先征”,是指外貿(mào)企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿(mào)企業(yè)需要在向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿(mào)企業(yè)的收購成本與退稅率計(jì)算退稅后退還給外貿(mào)企業(yè)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

例3:某進(jìn)出口公司2007年3月出口服裝一批，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價(jià)120000元，退稅率11%。相關(guān)計(jì)算及稅務(wù)處理如下：

參考文獻(xiàn):

[1]《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例》