企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理大全11篇

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篇（1）

【關(guān)鍵詞】

合規(guī)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)全球化帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為全面提升稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展品質(zhì)和參與國際競(jìng)爭(zhēng)的能力。切實(shí)有效推進(jìn)“三個(gè)一流”（一流的干部隊(duì)伍、一流的服務(wù)水平、一流的工作業(yè)績(jī)）創(chuàng)建工作的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)程。全面建設(shè)科學(xué)化、規(guī)范化、制度化的現(xiàn)代稅務(wù)干部隊(duì)伍。這是促進(jìn)陽光執(zhí)法、合規(guī)行政；公平效率、和諧發(fā)展的一項(xiàng)重大而緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。道有所悟必是學(xué)有所思，事有所成必是學(xué)有所得。合規(guī)管理是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，增強(qiáng)稅務(wù)事業(yè)能夠保持持續(xù)穩(wěn)定健康、實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的有力保證，以適應(yīng)稅務(wù)事業(yè)改革發(fā)展的新要求。

1 合規(guī)管理概述

1.1 說文解字話“合規(guī)”

“合”在《現(xiàn)代漢語詞典》中為多音字，有“符合、適合”、“關(guān)閉、合攏”等九個(gè)義項(xiàng)。古代通“盒”，《三國演義》中有塞外的少數(shù)民族曾給曹操送過一盒酥油的故事，當(dāng)手下主管文書簿籍的楊修發(fā)現(xiàn)酥油盒上曹操手書的“一合酥”三個(gè)字后，便以“一人一口酥”為理由與其他人分著吃了，后被曹因妒才而借故誅殺?！耙?guī)”有“規(guī)則、勸告、謀劃”等四個(gè)義項(xiàng)，一般指規(guī)定出來可供大家共同遵守的制度或章程。漢語中有“沒有規(guī)矩，不成方圓”、“循規(guī)蹈矩”等說法，但《詞源》、《辭海》等工具書中對(duì)“合規(guī)”的始源均無明確的釋義，有待進(jìn)一步考證。“合規(guī)”一詞為泊來品，是由英文“服從、順從、遵從”翻譯而來。合規(guī)，即“合乎規(guī)范”，指遵守準(zhǔn)則和符合規(guī)則的意思，“合規(guī)”通常包含兩層含義：（1）遵守法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；（2）遵守企業(yè)倫理和內(nèi)部規(guī)章以及社會(huì)規(guī)范、誠信和道德行為準(zhǔn)則等。狹義的“合規(guī)”則主要指強(qiáng)化反對(duì)商業(yè)賄賂方面的合規(guī)。合規(guī)主要包括了遵守法律、規(guī)章、道德三個(gè)層面。具體包括：立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基本法律、規(guī)則和準(zhǔn)則；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)慣例；行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)則；應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則包括誠實(shí)守信、保護(hù)客戶利益、拒絕參與違法活動(dòng)等內(nèi)容。對(duì)稅務(wù)行業(yè)而言，主要為拒絕商業(yè)賄賂，實(shí)行陽光政務(wù)，合規(guī)行政。

1.2 合規(guī)管理的基本點(diǎn)

在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，合規(guī)管理與業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理并稱企業(yè)管理的三大支柱。區(qū)別于財(cái)務(wù)管理告訴企業(yè)“做什么”，以及“建立企業(yè)短期目標(biāo)”的特點(diǎn)，合規(guī)管理應(yīng)該是從法律和商業(yè)道德的角度出發(fā)告訴企業(yè)“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業(yè)的長期目標(biāo)”為基礎(chǔ)，“如何保證企業(yè)的長期穩(wěn)定運(yùn)行”。所以，在中國企業(yè)中，合規(guī)管理的重要性越來越明顯，也逐漸得到了中國企業(yè)的重視。

簡(jiǎn)單地說，合規(guī)是指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須符合法律法規(guī)、商業(yè)道德、社會(huì)倫理。合規(guī)是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)。而對(duì)于合規(guī)管理，由于這是一個(gè)比較新的概念，對(duì)它的定義還存在很大的爭(zhēng)議，國際上還沒有統(tǒng)一的定義，根據(jù)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》中的定義，合規(guī)管理是指證券公司和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。合規(guī)管理是企業(yè)“內(nèi)部的一項(xiàng)核心風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。

我們認(rèn)為，合規(guī)管理是指公司建立一系列的制度流程，以確保公司的所有決策、經(jīng)營管理行為符合法律法規(guī)的規(guī)范以及不違背基本的社會(huì)倫理道德。而與此相對(duì)應(yīng)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該表述為：指因公司或其工作人員的經(jīng)營管理或執(zhí)業(yè)行為違反法律、法規(guī)或準(zhǔn)則而使公司受到法律制裁、被采取監(jiān)管措施、遭受財(cái)產(chǎn)損失或聲譽(yù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、特別是操作風(fēng)險(xiǎn)存在和表現(xiàn)的誘因。

全面推動(dòng)合規(guī)管理，必須全員樹立合規(guī)意識(shí)。沒有以全員合規(guī)意識(shí)為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的合規(guī)管理是盲動(dòng)和被動(dòng)的，這樣推動(dòng)的合規(guī)管理是難以取得實(shí)效的。

2 目前實(shí)施合規(guī)管理現(xiàn)狀

我國目前仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌變型、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)兩種體制并存的歷史階段，公共權(quán)力與經(jīng)濟(jì)財(cái)富之間的通道已經(jīng)打開，權(quán)力與市場(chǎng)共同參與資源分配，造成、權(quán)錢交易、權(quán)利尋租現(xiàn)象大量產(chǎn)生。目前合規(guī)管理的復(fù)雜之處在于治理標(biāo)準(zhǔn)的迷失，調(diào)整頻繁，界限不清。商業(yè)賄賂在中國經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，已經(jīng)成為不良的行業(yè)內(nèi)規(guī)，甚至被認(rèn)為是一種有效的營銷和商業(yè)交際手段，是與執(zhí)法人員打交道的“劑”。“媒介式腐敗”和“期權(quán)式腐敗”相互交織，屢見不鮮，屢見不絕。世界各國的跨國公司進(jìn)入中國時(shí)，在合規(guī)問題上一定程度地面臨“囚徒困境”。一方面堅(jiān)持合規(guī)問題有可能失去市場(chǎng)，另一方面不合規(guī)又面臨比境內(nèi)企業(yè)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲H上反商業(yè)賄賂的法律規(guī)則和自律規(guī)則均相對(duì)比較完善，而跨國公司大多受這些規(guī)制的約束。

在我國商業(yè)銀行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理地位的重要性為國內(nèi)外業(yè)界所公認(rèn)，正如中國銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》所指出，是“商業(yè)銀行一項(xiàng)核心的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)”。毫無疑問，在企業(yè)管理者心里，還會(huì)存在著這樣的疑問：合規(guī)管理究竟是有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，還是抑制業(yè)務(wù)的發(fā)展？因?yàn)樵谀壳爸袊纳鐣?huì)環(huán)境下，有些時(shí)候，一切企業(yè)活動(dòng)的合規(guī)性會(huì)導(dǎo)致很多“邊緣地帶”或者“灰色地帶”業(yè)務(wù)活動(dòng)無法開展，甚至?xí)?dǎo)致合作伙伴、商業(yè)客戶的不滿和疑惑，在短期內(nèi)有可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)的下滑。我們認(rèn)為，評(píng)判合規(guī)管理的價(jià)值，要從長期的發(fā)展來看，合規(guī)管理并不有利于快車道超車的企業(yè)，如果一個(gè)企業(yè)有著長遠(yuǎn)的目標(biāo)，持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，那么合規(guī)管理將給企業(yè)帶來穩(wěn)定、持續(xù)、安全、有效發(fā)展的保障。

3 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義

實(shí)現(xiàn)依托稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃促進(jìn)干部職業(yè)成長與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升的目標(biāo)，必須注意以下兩點(diǎn)：一是制定稅務(wù)干部切實(shí)可行職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，能夠得到干部的充分認(rèn)可，并認(rèn)真執(zhí)行，使稅務(wù)干部切實(shí)感受到“一份有活干、有奔頭的工作就是一份好工作”，有穩(wěn)定的心理預(yù)期和工作動(dòng)力。如果落于空泛則毫無意義。二是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃中合規(guī)教育培訓(xùn)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以“盡職”為核心，以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，夯實(shí)責(zé)任與操守理念的認(rèn)知與貫徹執(zhí)行基石。

3.1 實(shí)施合規(guī)管理的積極意義

合規(guī)是稅務(wù)事業(yè)持續(xù)健康（科學(xué)）發(fā)展的內(nèi)在要求，也是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、履行經(jīng)濟(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的特殊使命，更是每位稅務(wù)干部必須自覺遵守的法定義務(wù)。合規(guī)是職業(yè)操守的需要。愛崗敬業(yè)、勤勉盡職、依法合規(guī)。由稅務(wù)執(zhí)法不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)向微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)滲透，只有陽光執(zhí)法，才能做到審慎、合規(guī)、穩(wěn)健方能立足長遠(yuǎn)。

合規(guī)是履行社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧社會(huì)的必然要求。也是控制風(fēng)險(xiǎn)的需要。合規(guī)管理是對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行早期預(yù)警、防范、化解、控制風(fēng)險(xiǎn)的一整套約束機(jī)制。只有主動(dòng)合規(guī)，才控制風(fēng)險(xiǎn)。十案九違規(guī)，這是長期實(shí)踐的總結(jié)。在地稅管理業(yè)務(wù)流程構(gòu)造系統(tǒng)的工作中，要同步將操作準(zhǔn)則、職業(yè)道德和職業(yè)操守的相關(guān)要求，解讀嵌入于業(yè)務(wù)流程的相應(yīng)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理流程與業(yè)務(wù)管理流程的有效融合，從而避免合規(guī)管理需要與業(yè)務(wù)發(fā)展需要兩者之間發(fā)生排斥并產(chǎn)生“內(nèi)耗”的現(xiàn)象，強(qiáng)化崗位約束，引導(dǎo)和激勵(lì)全體地稅干部不斷強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)管理能力，做善于風(fēng)險(xiǎn)自律的理性“地稅人”，實(shí)現(xiàn)合規(guī)對(duì)具體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全流程監(jiān)控與管理，保障合規(guī)管理的執(zhí)行政策水平和執(zhí)行力。從歷史上看，由違規(guī)引發(fā)的事件殺傷力更大。比如煤礦違規(guī)操作引發(fā)爆炸就會(huì)將一切業(yè)績(jī)化為烏有。

合規(guī)是預(yù)防腐敗的需要。稅務(wù)干部要算清“四筆帳”（政治帳、經(jīng)濟(jì)帳、人生帳、家庭帳），筑好廉正防線。各專業(yè)操作崗位要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)管理中存在的重要問題、薄弱環(huán)節(jié)、苗頭性問題以及風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行梳理分析，及時(shí)進(jìn)行預(yù)警提示，研究管理、處置和報(bào)告的應(yīng)急預(yù)案，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置、防擴(kuò)散”。稅務(wù)行業(yè)具體的執(zhí)法行為具有的獨(dú)特的特征，使其成為腐敗的高發(fā)溫床。職務(wù)腐敗居高不下、腐敗手段隱蔽增強(qiáng)、這是當(dāng)前稅務(wù)腐敗發(fā)展的趨勢(shì)。腐敗案件大多都是外部人通過小恩小惠買通內(nèi)部人合伙作案。這就要求全體稅務(wù)干部執(zhí)法行為上要嚴(yán)格合規(guī)、自律，防止社會(huì)不良風(fēng)氣的的腐蝕。

合規(guī)是提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。合規(guī)管理的終極目標(biāo)是控制風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力核心就是駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一旦違規(guī)或破壞稅務(wù)執(zhí)法規(guī)則，會(huì)擾亂正常行政管理秩序，影響稅務(wù)系統(tǒng)社會(huì)形象和發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)：?jīng)濟(jì)系統(tǒng)性安全。只有合規(guī)才能克服無序和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，保證宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

合規(guī)是保護(hù)稅務(wù)干部自身的需要。要始終堅(jiān)持制度大過人情；業(yè)績(jī)勝于雄辯；效果重于形式等原則。目前地稅征管操作系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程之間都是相互關(guān)聯(lián)的，即使保證了自已合規(guī)，但若出現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)都有可能牽連到自已。在工作流程制約過程中，要堅(jiān)持制約與協(xié)作并重，形成工作合力和效率。因此我們要大力提倡“我的合規(guī)我負(fù)責(zé)，他人合規(guī)我有責(zé)”的理念。既要保證自已工作環(huán)節(jié)操作合規(guī)，也要防范他人違規(guī)。合規(guī)免責(zé)，違規(guī)受罰，這是當(dāng)前處理違規(guī)事件、實(shí)施問責(zé)的基本原則。

3.2 合規(guī)與創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

3.2.1稅務(wù)干部工作合規(guī)的必要條件

做一名優(yōu)秀稅務(wù)干部，其前提是始終堅(jiān)持“四個(gè)底線”，即：

明辨是非，遵章守法的處世底線。稅務(wù)干部要學(xué)制度、學(xué)規(guī)章、學(xué)守則，了解規(guī)則，能正確區(qū)分合規(guī)與違規(guī)的界限。要嚴(yán)格執(zhí)行制度，防止知行脫節(jié)、言行不一。

潔身自好，誠實(shí)守信的做人底線。要做人，首先要學(xué)習(xí)優(yōu)秀品質(zhì)，用正氣激勵(lì)自己，不斷提高個(gè)人修養(yǎng)和職業(yè)操守。其次要慎重交友行為，牢記“近朱者赤，近墨者黑”的交友原則。

取舍鮮明，抉擇得當(dāng)?shù)男惺碌拙€。什么事可以辦、什么事不能辦，這是合規(guī)執(zhí)法干部應(yīng)掌握的起碼要求。言行有據(jù)、主動(dòng)合規(guī)，要知道我們做的每一件事在任何時(shí)候都要經(jīng)得起任何檢查。因此要保持理性、克服貪婪，面對(duì)利益誘惑時(shí)要把握自己，向黨和人民交好忠誠、責(zé)任、執(zhí)行三份答卷，追求用心辦事，用情做事，精細(xì)行事的宗旨。

追求卓越，拒絕平庸的目標(biāo)底線。養(yǎng)成定期總結(jié)，不斷自省的習(xí)慣，不斷提高效率，為成功找到捷徑。樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、事業(yè)觀，為自已制定遠(yuǎn)大的人生目標(biāo)，高尚的人生追求，對(duì)合規(guī)有執(zhí)著的向往。

在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作中，要突出強(qiáng)調(diào)責(zé)任與操守理念，其核心是正直與誠信；實(shí)現(xiàn)方法是高標(biāo)準(zhǔn)盡職；履行質(zhì)量包括充分認(rèn)知、認(rèn)真執(zhí)行與持續(xù)堅(jiān)持三個(gè)層次。合規(guī)教育培訓(xùn)是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，以責(zé)任與操守理念為導(dǎo)向，將合規(guī)教育培訓(xùn)計(jì)劃，科學(xué)、持續(xù)地貫穿與干部職業(yè)教育培訓(xùn)內(nèi)容，可以有效促進(jìn)“合規(guī)創(chuàng)造價(jià)值”“、合規(guī)人人有責(zé)”等合規(guī)理念持續(xù)深入人心，促進(jìn)稅務(wù)干部職業(yè)成長進(jìn)步與風(fēng)險(xiǎn)控制能力的同步提升。

3.2.2積極創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值

對(duì)于稅務(wù)公共管理部門，是以為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”而存在并不斷發(fā)展，但“服務(wù)”也必須以合法、合規(guī)為前提。稅務(wù)干部除了要及時(shí)準(zhǔn)確地幫助企業(yè)行使納稅義務(wù)，還要落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)輔導(dǎo)和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)得的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)價(jià)值。一般來說它包括兩項(xiàng)內(nèi)容：有形價(jià)值及無形價(jià)值。有形價(jià)值主要指在合乎法律的前提下進(jìn)行稅收籌劃以及做好合理的避稅和節(jié)稅，促使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。無形價(jià)值則主要是指良好的稅務(wù)管理和服務(wù)可以幫助稅務(wù)部門贏得良好的聲譽(yù)，提升稅務(wù)部門的社會(huì)形象。必須注意的是，只有在優(yōu)化稅務(wù)文明服務(wù)的基礎(chǔ)上，才能真正創(chuàng)造出有意義的稅務(wù)價(jià)值。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為，涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅企雙方在現(xiàn)實(shí)和未來時(shí)期一些利益的可能損失，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的一些違規(guī)做法和不確定的錯(cuò)誤因素，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或使國家遭受稅收損失。我們從長期的稅收工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來自四個(gè)方面：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)；稅基非準(zhǔn)確性核算風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易風(fēng)險(xiǎn)。

4 遠(yuǎn)大目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的沖突

中國社會(huì)的合規(guī)管理外部環(huán)境還有待完善。合規(guī)的外部環(huán)境一般有兩方面：從中國的法制建設(shè)層面看，相關(guān)的法律法規(guī)還急需完善，很多違規(guī)行為無法得到根本的治理，比如，由于反商業(yè)賄賂的相關(guān)規(guī)定不夠具體，很多灰色行為屢禁不止且不會(huì)受到制裁，這就在事實(shí)上造成了對(duì)合規(guī)單位和部門的不公平，從而讓有些單位開展合規(guī)管理變得尷尬。這種外部法律環(huán)境的欠缺會(huì)對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行合規(guī)管理產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。

另一方面，由于中國傳統(tǒng)文化重視“人情來往”，使得很多不合規(guī)的行為在現(xiàn)有法律環(huán)境和社會(huì)道德環(huán)境下無法得到確認(rèn)也不能得到妥善處理。甚至很多跨國公司都入鄉(xiāng)隨俗，在中國極力挑戰(zhàn)合規(guī)的底線。這種對(duì)傳統(tǒng)文化的錯(cuò)誤理解和濫用也在很大程度上不利于有關(guān)行業(yè)單位有效開展合規(guī)管理。我們很遺憾地看到，很多中國的行業(yè)單位和部門在建立合規(guī)管理體系的時(shí)候，尤其是在制定內(nèi)部的行為守則時(shí)，往往直接“拿來”，或來自于外部的法律顧問的標(biāo)準(zhǔn)模版。很多時(shí)候，中國有些行業(yè)單位和部門制定合規(guī)管理制度，在執(zhí)行上仍然放任自由，尤其是在合規(guī)和經(jīng)營利益需要取舍時(shí)，經(jīng)營利益往往代替了合規(guī)價(jià)值的堅(jiān)持。事實(shí)上，這樣的行為守則不僅無助于行業(yè)和部門的合規(guī)管理，而且由于與本單位的實(shí)際運(yùn)營管理情況不相匹配而導(dǎo)致廣大干部職工無所適從。從這個(gè)層面說，全國稅務(wù)部門的合規(guī)管理工作才剛剛起步，處于初始階段，合規(guī)管理的歷程還有很長的路要走，真正是任重道遠(yuǎn)。

在中國南岳衡山中，有兩千年前所建磨鏡臺(tái)之古跡。兩千年前，此地附近有一古廟，有一小沙彌，輒至此地，終日盤坐，合手祈禱，日念“阿彌陀佛”，“阿彌陀佛”，日復(fù)一日，斯得福祉。同時(shí)廟中年老之住持以一磚在石上磨琢不息，日復(fù)一日，周復(fù)一周。一日，小沙彌問住持師傅“磨磚成鏡不可能也”。住持曰：“誠然。此與汝日復(fù)一日，自朝至暮無所事事，只知誦阿彌陀佛，以求福祉者，同為不可能之事也?！币源烁形蛭覀冏鍪虏坏珣?yīng)有理想，并應(yīng)宣布這種理想，而且應(yīng)以實(shí)際行動(dòng)實(shí)現(xiàn)這種理想。借此故事以激勵(lì)全體稅務(wù)同仁之志向、以明心境。

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[4]金人慶.中國當(dāng)代稅收要論[M].北京：人民出版社，2002.214-267

篇（2）

1 營改增對(duì)建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營改增對(duì)建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應(yīng)企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項(xiàng)目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項(xiàng)目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級(jí)分包商的營業(yè)稅，而對(duì)于二級(jí)乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，營改增后，國家金稅工程中對(duì)于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進(jìn)一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對(duì)國家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進(jìn)一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進(jìn)國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營改增對(duì)建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點(diǎn)，營改增對(duì)于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，要求企業(yè)精細(xì)化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學(xué)管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理目標(biāo)

2.1 加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標(biāo)。我國建筑行業(yè)長期管理相對(duì)粗放，在實(shí)施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運(yùn)行，法律法規(guī)將密集出臺(tái)，這要求工程建設(shè)項(xiàng)目企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，遞延納稅時(shí)間，降低稅負(fù)成本，是企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)。隨著時(shí)間價(jià)值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時(shí)間，對(duì)企業(yè)管理的作用逐步加大。同時(shí)，通過業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應(yīng)統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

3 營改增涉及工程建設(shè)項(xiàng)目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較低。否則，一般納稅人的稅負(fù)較低。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于增值率超過29.39%的營改增項(xiàng)目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應(yīng)人工、管理等費(fèi)用，而不負(fù)責(zé)工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。二是項(xiàng)目工程建設(shè)方負(fù)責(zé)工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)組織人力實(shí)施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。三是對(duì)于營改增實(shí)施過渡期間的“老項(xiàng)目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。這里所稱的“簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價(jià)外費(fèi)用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計(jì)稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動(dòng)選擇權(quán)，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負(fù)，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運(yùn)用指明方向。

4 營改增后工程建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理措施

4.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購置相應(yīng)設(shè)備，明確部門地位，實(shí)施全員全過程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責(zé)，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機(jī)制，以發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系，以內(nèi)部控制與牽制，實(shí)現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項(xiàng)目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時(shí)，由于增值稅抵扣計(jì)稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對(duì)于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于下游企業(yè)要引導(dǎo)其提高施工企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)，逐步通過增值稅抵扣特點(diǎn)的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，有效降低項(xiàng)目企業(yè)的建設(shè)成本，進(jìn)一步提升項(xiàng)目單位的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.3 加強(qiáng)全員培訓(xùn)與人才儲(chǔ)備

增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時(shí)，企業(yè)的采購人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預(yù)算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營改增或多或少的影響。可以說，如果施工企業(yè)人員不懂營改增，認(rèn)識(shí)不到營改增對(duì)施工企業(yè)的影響，將難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全員的營改增培訓(xùn)，提高企業(yè)人員的稅收意識(shí)，明白增值稅的主要原理、特點(diǎn)，對(duì)本企業(yè)適用的主要稅率、稅負(fù)、發(fā)票等主要稅務(wù)要點(diǎn)有基本的了解與認(rèn)識(shí)。

結(jié)語：

從全行業(yè)的角度看，營改增實(shí)現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于其供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

篇（3）

首先我簡(jiǎn)單介紹一下我的個(gè)人經(jīng)歷,我是一九九四年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí),分到博樂市地稅局工作,時(shí)任市局管理科科長,一九九六年擔(dān)任紀(jì)檢員一職,分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作,一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長,負(fù)責(zé)征管科工作,二O*年任州局業(yè)務(wù)科科長,負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來,無論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查,還是紀(jì)檢糾風(fēng),無論是在市局,還是在州局,本人都能嚴(yán)格要求自己,認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)自身政治思想及業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí),秉公執(zhí)法,嚴(yán)格律己,熱情服務(wù)于納稅人。

地稅分設(shè)以來,本人多次被為市地稅局先進(jìn)工作者,博樂市優(yōu)秀黨員,97年被市政府評(píng)為"十佳執(zhí)法員",在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間,所主持的各項(xiàng)工作均名列全疆前列,多次受區(qū)局通報(bào)嘉獎(jiǎng)。

本人這次參加競(jìng)聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長,讓本人填報(bào)這個(gè)崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。

在談本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長職務(wù)的優(yōu)勢(shì)和工作思路之前,本人想先談?wù)劯?jìng)聘這一職務(wù)的劣勢(shì)。

年齡相對(duì)較大是本人參加此次競(jìng)聘的主要劣勢(shì),年齡的問題在本人參聘之初可以說是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機(jī)構(gòu)改革和人員分流的文件時(shí),本人也想過不參加競(jìng)聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。

接下來我將從五個(gè)方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃?jìng)聘的優(yōu)勢(shì)和今后的工作思路。

一、老馬識(shí)途,輕車熟路。

本人參加工作以來,從事財(cái)會(huì)工作19年,從事稅收工作13年,在稅務(wù)工作期間,主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理,可以說對(duì)這方面的工作非常熟悉,本人在市局工作時(shí)主要負(fù)責(zé)集體財(cái)務(wù)管理、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等地方各稅的稅政管理,主持制定了《博樂市地稅局非國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《博樂市地稅局關(guān)于加強(qiáng)客貨運(yùn)輸市場(chǎng)稅收征管辦法》等規(guī)定,使市局的稅收征管更趨完善,到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實(shí)行自匯自繳以來,本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓(xùn),1995年本人主講了對(duì)黨政機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅培訓(xùn),2001年主講了對(duì)水利系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。因此,本人盡管年齡相對(duì)較大,但經(jīng)驗(yàn)豐富,能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī),業(yè)務(wù)水平較高,對(duì)稅政法規(guī)科各項(xiàng)職能設(shè)置,非常熟悉并且熟練,主持稅政法規(guī)科工作可以說是"老馬識(shí)途,輕車熟路"。

二、德能雙過硬,一顆赤誠心。

稅收工作是一項(xiàng)執(zhí)法行為,稅收工作直接面對(duì)的是納稅人,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公民法律意識(shí)的提高,稅收工作越來越貼近人們的生活,稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風(fēng)和工作態(tài)度,直接反映了稅務(wù)部門的形象,越來越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注,因此僅有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的,必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過硬。本人從參加稅務(wù)工作以來始終不忘加強(qiáng)自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè),自覺地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個(gè)窗口,自己要對(duì)自己所承擔(dān)的那份形象負(fù)責(zé)。在執(zhí)法工作中嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定,廉潔奉公,秉公執(zhí)法。對(duì)待納稅人熱情細(xì)致、耐心周到,始終堅(jiān)持善待納稅人就是善待自已的觀點(diǎn)。如果此次本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長成功,本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過硬這一目標(biāo),并且會(huì)嚴(yán)格要求本科室人員加強(qiáng)思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,使整個(gè)科室成員都成為德能雙過硬,適應(yīng)形勢(shì),符合時(shí)展的新時(shí)期稅務(wù)人。

三、融合征管查,協(xié)調(diào)上下級(jí)。

稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項(xiàng),這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作,但在實(shí)際工作,稅政法規(guī)科的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。除此之外,稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查,協(xié)調(diào)上下級(jí)"的特性,這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理,不只是簡(jiǎn)單說明對(duì)什么征稅,按多少征的問題,還要搞清如何征、怎么查。

隨著新征管軟件的啟用,網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的深入,信息工作將成為各項(xiàng)工作的先行軍,稅政法規(guī)科應(yīng)當(dāng)將最新的稅收法規(guī)通過信息科公布,將稅政法規(guī)管理與信息管理有機(jī)結(jié)合,相互促進(jìn)發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求,就必須將稅政法規(guī)科放在一個(gè)洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開工作,因此,稅政法規(guī)科的工作將不再是過去的一種簡(jiǎn)單配合,而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來。同時(shí),稅政法規(guī)科還負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達(dá),報(bào)表總結(jié)報(bào)送,接受上級(jí)檢查,對(duì)下級(jí)

篇（4）

1.降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)財(cái)務(wù)成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在較短時(shí)間內(nèi)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人，并對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)作良好，并有效進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的可能性將會(huì)有所降低。

3.增加編制財(cái)務(wù)報(bào)告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報(bào)中采用的稅務(wù)立場(chǎng)的確定性，從而更加準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)通過進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對(duì)公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。

5.加強(qiáng)公司治理。實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)策略和企業(yè)運(yùn)營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等文檔，為董事會(huì)和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的決策過程具有良好的推動(dòng)作用。

7.與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護(hù)良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

8.促進(jìn)簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于促進(jìn)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作的機(jī)會(huì)。

9.增加取得“預(yù)先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對(duì)中國實(shí)行“預(yù)先裁定”機(jī)制（不包括目前已經(jīng)實(shí)施的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的預(yù)約定價(jià)安排）進(jìn)行內(nèi)部討論，并對(duì)外征求意見。納稅人應(yīng)建立起良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為將來參與“預(yù)先裁定”制度做好準(zhǔn)備。這是因?yàn)橐呀?jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請(qǐng)“預(yù)先裁定”的權(quán)利。

篇（5）

一、目前對(duì)銀行業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題

按照稅法規(guī)定，不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照營業(yè)稅額附征城建稅和教育費(fèi)附加。從實(shí)際執(zhí)行情況前，這種征稅方法也存在一些問題：

一是銀行業(yè)營業(yè)稅征收范圍不合理。目前，銀行業(yè)的營業(yè)稅是按照營業(yè)收入征收而非針對(duì)營業(yè)凈收入征收，征稅范圍主要是貸款利息收入和中間業(yè)務(wù)收入，未考慮作為銀行重要營業(yè)成本的利息支出因素，導(dǎo)致銀行上繳稅收與銀行盈虧無關(guān)。

二是銀行業(yè)稅收無抵扣項(xiàng)目。從目前銀行的盈利結(jié)構(gòu)看，利差收入是銀行利潤的主要來源，但銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營成本（如人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)運(yùn)營費(fèi)用）卻不能比照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，而使銀行在事實(shí)上成為營業(yè)稅和增值稅的雙重承擔(dān)者。

三是由于營業(yè)稅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅，即商業(yè)銀行發(fā)放貸款后，在合同約定期限內(nèi)，不管貸款利息是否收回，都要納入計(jì)稅收入征收營業(yè)稅，在目前經(jīng)濟(jì)不景氣、下行壓力較大的背景下，如果欠收利息較多時(shí)，銀行需要?jiǎng)佑脿I運(yùn)資金墊付稅款，導(dǎo)致銀行實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)要比法定稅率高。

二、營業(yè)稅改征增值稅的背景

國際上對(duì)貨物和勞務(wù)普遍實(shí)行增值稅，而目前我國貨物和勞務(wù)分別適用增值稅和營業(yè)稅，存在對(duì)服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于降低服務(wù)業(yè)稅務(wù)成本，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施情況

目前，銀行業(yè)兩大流轉(zhuǎn)稅并存，營業(yè)稅為主、增值稅為輔。2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），正式拉開營業(yè)稅改征增值稅的序幕，并明確金融保險(xiǎn)業(yè)原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額的一定比例征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2012年1月上海市作為首家試點(diǎn)單位開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，但不包含金融服務(wù)業(yè)。今年上半年，國務(wù)院決定擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。目前，雖未將金融服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但已要求北京所屬金融企業(yè)做好“營轉(zhuǎn)增”的準(zhǔn)備和稅負(fù)測(cè)算工作，要求暫按3%、4%和5%的簡(jiǎn)易稅率進(jìn)行稅金測(cè)算。

四、營業(yè)稅改征增值稅對(duì)銀行經(jīng)營管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，由于稅制結(jié)構(gòu)完善和整體稅負(fù)下降，對(duì)全行將產(chǎn)生利大于弊的整體影響。

（一）有利方面

一是消除重復(fù)征稅，提升盈利水平。營業(yè)稅改征增值稅以后，全行流轉(zhuǎn)稅管理將從營業(yè)稅為主、增值稅為輔，逐漸過渡到單一增值稅格局，稅務(wù)成本將有所降低。

二是健全稅制體制，促進(jìn)業(yè)務(wù)全面發(fā)展。首先，良好的財(cái)稅環(huán)境促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅將在全國減稅超過1000多億，帶動(dòng)GDP增長2350多億元，外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展會(huì)同步帶動(dòng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。此外，營業(yè)稅和增值稅雖同屬流轉(zhuǎn)稅，但征稅方式和核算體系大不相同。營業(yè)稅改征增值稅后，外部稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)由國地稅分管轉(zhuǎn)為國稅統(tǒng)管，稅務(wù)管理效率將有所提升；行內(nèi)會(huì)計(jì)核算體系也由營業(yè)稅和增值稅兩大稅種向增值稅單一稅種整合，業(yè)務(wù)操作流程將有所簡(jiǎn)化。其次，稅制不斷健全推動(dòng)業(yè)務(wù)發(fā)展。銀行業(yè)貴金屬買賣業(yè)務(wù)創(chuàng)新較快，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅征稅理念已無法滿足需要，特別是貴金屬回購業(yè)務(wù)缺乏稅收支持政策，致使銀行只能依托黃金加工企業(yè)開展回購業(yè)務(wù)。在“營改增”的同時(shí)，稅收政策不斷完善，推動(dòng)貴金屬買賣業(yè)務(wù)的全面發(fā)展。

（二）不利方面

一是增值稅會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、精細(xì)化程度要求高。未來我行多種增值稅稅率并存，需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理，精細(xì)化要求有所提高。此外，增值稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)復(fù)雜，需要下設(shè)三級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，近十個(gè)明細(xì)科目才能完整準(zhǔn)確的計(jì)算增值稅金。

二是增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格，內(nèi)控合規(guī)管理要求較高。增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣的方式計(jì)算稅金。發(fā)票的申請(qǐng)、領(lǐng)用、認(rèn)證、抵扣、沖正和保管等操作流程復(fù)雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)格，迫切需要我行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理水平，提高稅收遵從度。

三是稅務(wù)處罰力度較大，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。增值稅法條文復(fù)雜，發(fā)票管理嚴(yán)格，稅務(wù)處罰力度較大，經(jīng)濟(jì)和刑事責(zé)任雙追究，對(duì)我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。此外，增值稅雖屬國稅管轄，但需要在機(jī)構(gòu)所在地就地繳納，迫切需要我行培養(yǎng)大批高素質(zhì)的基層財(cái)稅人員。

五、銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的國外經(jīng)驗(yàn)和初步思路

（一）營業(yè)稅改征增值稅在國外的實(shí)施情況

從國外情況來看，金融業(yè)增值稅的典型模式主要有三種，基本免稅法、零稅率法和允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。三種模式將金融業(yè)務(wù)分為顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)和隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，其共同點(diǎn)是對(duì)顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)征稅，對(duì)出口的金融服務(wù)適用零稅率，并且都允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；不同點(diǎn)是對(duì)隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)的處理方式不同：

1、基本免稅法，即對(duì)大部分隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。此模式為大多數(shù)歐盟國家所采用。對(duì)隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅的主要原因是確定這類業(yè)務(wù)增值額的技術(shù)困難，缺點(diǎn)是導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)征稅。

2、零稅率法，即對(duì)隱性收費(fèi)的金融服務(wù)適用零稅率，但允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此模式為新西蘭所采用。這種做法避免了對(duì)部分金融服務(wù)“免稅”引起的重復(fù)課稅問題，但也使國內(nèi)金融服務(wù)享有比國內(nèi)其他行業(yè)優(yōu)惠的稅率，致使政府的稅收收入損失較大。

3、允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法，即對(duì)隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅，但允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。此模式為澳大利亞和新加坡所采用。這種征稅方法是對(duì)前兩種稅收模式的折中，既減輕了增值稅的重復(fù)課稅，也減弱了進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)之間分?jǐn)傇斐傻恼鞴苌系膹?fù)雜性。

（二）銀行營業(yè)稅改征增值稅的初步思路

基于國外金融業(yè)增值稅的經(jīng)驗(yàn)，考慮到我國金融資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)比重比較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的實(shí)際情況，為平衡銀行利潤與地方稅收的關(guān)系，這里做如下假設(shè)：

假設(shè)一，將隱收費(fèi)中的外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等列為免稅收入（不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），而對(duì)一般存貸款業(yè)務(wù)按利差收入開征增值稅。

篇（6）

“營改增”作為我國近年來最為重要的稅制改革內(nèi)容，是國家基于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅問題進(jìn)行的稅制改革。在“營改增”政策推進(jìn)實(shí)施以來，對(duì)于服務(wù)行業(yè)企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，特別是由原來的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，勢(shì)必將會(huì)對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等帶來系列的影響。這種情況下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)更應(yīng)該全面深入的分析營改增政策的具體影響，有針對(duì)性的在財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理方面等制定合理的措施，以最大程度降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

在“營改增”政策實(shí)施以前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅服務(wù)包含了營業(yè)稅在內(nèi)的含稅收入，而在企業(yè)的“營改增”政策實(shí)施以后，增值稅作為價(jià)外稅在服務(wù)業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格中徹底剝離，這些應(yīng)稅服務(wù)主要是包括在稅后收入內(nèi)，因此會(huì)對(duì)服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)造成一系列的影響，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)現(xiàn)抵扣，流轉(zhuǎn)稅額也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的下降。

（二）“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

按照相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，在“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降，但是也有的企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施以后稅負(fù)反倒出現(xiàn)了不降反升的問題。不同服務(wù)行業(yè)所適用的稅率不同以及納稅籌劃手段的不同也會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

（三）“營改增”政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響

在“營改增”政策推行實(shí)施以后，稅務(wù)部門將會(huì)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的稽查力度，因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理提出了更高的要求。而且在“營改增”政策實(shí)施以后，由于企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的實(shí)際需要，對(duì)于采購等管理工作也會(huì)提出新的要求。

（四）“營改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展帶來較大影響

“營改增”政策的實(shí)施，在整體上有助于降低整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)，但與此同時(shí)對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展策略也將會(huì)帶來非常深遠(yuǎn)的影響。尤其是在增值稅專用發(fā)票抵扣背景下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)務(wù)模式進(jìn)行改革，例如在生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包方面、服務(wù)業(yè)從制造業(yè)分立、供應(yīng)商選擇等方面進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，以盡可能擴(kuò)大取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，這實(shí)質(zhì)上就是推動(dòng)服務(wù)行業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、“營改增”政策背景下服務(wù)業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)供應(yīng)商的管理

在“營改增”政策具體實(shí)施以后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的額度越大，增值稅的減少幅度也會(huì)越大。因此，作為服務(wù)行業(yè)企業(yè)而言，在供應(yīng)商的管理方面，也必須嚴(yán)格按照增值稅抵扣的實(shí)際需要，取得專用的增值稅專用發(fā)票，也就是必須要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨商與之合作，以便于獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)企業(yè)運(yùn)營成本的降低。

（二）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理策略

在“營改增”政策實(shí)施以后，作為服務(wù)業(yè)企業(yè)，應(yīng)該及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，通過對(duì)運(yùn)營以及財(cái)務(wù)管理工作的改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。比如，在“營改增”政策以后，應(yīng)該按照企業(yè)的自身實(shí)際情況，綜合考慮企業(yè)的規(guī)模以及稅負(fù)計(jì)算分析結(jié)果等，確定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人等來繳納企業(yè)的增值稅。同時(shí)服務(wù)企業(yè)應(yīng)該重新審視企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，進(jìn)行必要的調(diào)整，可以對(duì)不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等，最大程度的降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）確保服務(wù)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在營改增政策實(shí)施以后，將會(huì)直接增加服務(wù)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也將會(huì)更加復(fù)雜。因此服務(wù)行業(yè)企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員技能培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技能素質(zhì)水平，確保會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上合理的開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

（四）加強(qiáng)對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)專用發(fā)票的管理

“營改增”政策背景下，增值稅的計(jì)稅特點(diǎn)使得增值稅專用發(fā)票的管理要遠(yuǎn)遠(yuǎn)嚴(yán)格于營業(yè)稅發(fā)票，因此在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應(yīng)該著重加強(qiáng)發(fā)票的管理。首先，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的規(guī)范增值稅專用發(fā)票開具流程的管理，尤其是加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督管理，確保增值稅專用發(fā)票都具有實(shí)際的交易憑證，嚴(yán)謹(jǐn)虛開發(fā)票等行為對(duì)企業(yè)造成稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）針對(duì)“營改增”政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)

首先企業(yè)的經(jīng)營管理層應(yīng)該組織全員系統(tǒng)學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)知識(shí)，重點(diǎn)明確營改增政策影響的不僅僅是企業(yè)的稅負(fù)，而且是關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)控、經(jīng)營模式等多個(gè)方面，共同做好營改增政策下服務(wù)企業(yè)的應(yīng)對(duì)。同時(shí)，還應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，確保能夠從合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)最小化和企業(yè)利益最大化出發(fā)，降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、結(jié)語

在“營改增”政策深入實(shí)施的背景下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)應(yīng)該全面的分析“營改增”政策形勢(shì)，并重點(diǎn)在服務(wù)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等方面采取有效應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，并控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳聯(lián).關(guān)于物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議[J].大陸橋視野，2012（08）.

篇（7）

首先我簡(jiǎn)單介紹一下我的個(gè)人經(jīng)歷，我是一九九四年稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)時(shí)，分到博樂市地稅局工作，時(shí)任市局管理科科長，一九九六年擔(dān)任紀(jì)檢員一職，分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作，一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長，負(fù)責(zé)征管科工作，二OO一年任州局業(yè)務(wù)科科長，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來，無論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查，還是紀(jì)檢糾風(fēng)，無論是在市局，還是在州局，本人都能嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)自身政治思想及業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，秉公執(zhí)法，嚴(yán)格律己，熱情服務(wù)于納稅人。

地稅分設(shè)以來，本人多次被為市地稅局先進(jìn)工作者，博樂市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評(píng)為"十佳執(zhí)法員"，在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間，所主持的各項(xiàng)工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報(bào)嘉獎(jiǎng)。

本人這次參加競(jìng)聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長，讓本人填報(bào)這個(gè)崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。

在談本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長職務(wù)的優(yōu)勢(shì)和工作思路之前，本人想先談?wù)劯?jìng)聘這一職務(wù)的劣勢(shì)。

年齡相對(duì)較大是本人參加此次競(jìng)聘的主要劣勢(shì)，年齡的問題在本人參聘之初可以說是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機(jī)構(gòu)改革和人員分流的文件時(shí)，本人也想過不參加競(jìng)聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。

接下來我將從五個(gè)方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃?jìng)聘的優(yōu)勢(shì)和今后的工作思路。

一、老馬識(shí)途，輕車熟路。

本人參加工作以來，從事財(cái)會(huì)工作19年，從事稅收工作13年，在稅務(wù)工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說對(duì)這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時(shí)主要負(fù)責(zé)集體財(cái)務(wù)管理、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂市地稅局非國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《博樂市地稅局關(guān)于加強(qiáng)客貨運(yùn)輸市場(chǎng)稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實(shí)行自匯自繳以來，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓(xùn)，1995年本人主講了對(duì)黨政機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅培訓(xùn)，2001年主講了對(duì)水利系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等。因此，本人盡管年齡相對(duì)較大，但經(jīng)驗(yàn)豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務(wù)水平較高，對(duì)稅政法規(guī)科各項(xiàng)職能設(shè)置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說是"老馬識(shí)途，輕車熟路"。

二、德能雙過硬，一顆赤誠心。

稅收工作是一項(xiàng)執(zhí)法行為，稅收工作直接面對(duì)的是納稅人，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民法律意識(shí)的提高，稅收工作越來越貼近人們的生活，稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風(fēng)和工作態(tài)度，直接反映了稅務(wù)部門的形象，越來越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注，因此僅有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的，必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過硬。本人從參加稅務(wù)工作以來始終不忘加強(qiáng)自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè)，自覺地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個(gè)窗口，自己要對(duì)自己所承擔(dān)的那份形象負(fù)責(zé)。在執(zhí)法工作中嚴(yán)格遵守稅務(wù)人員十五不準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對(duì)待納稅人熱情細(xì)致、耐心周到，始終堅(jiān)持善待納稅人就是善待自已的觀點(diǎn)。如果此次本人競(jìng)聘稅政法規(guī)科科長成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過硬這一目標(biāo)，并且會(huì)嚴(yán)格要求本科室人員加強(qiáng)思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，使整個(gè)科室成員都成為德能雙過硬，適應(yīng)形勢(shì)，符合時(shí)展的新時(shí)期稅務(wù)人。

本人是一名中國共產(chǎn)_黨黨員，從在黨旗下莊嚴(yán)宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠之心獻(xiàn)給黨的事業(yè)，無論在任何時(shí)刻，任何工作崗位上，也無論此次競(jìng)聘的結(jié)果如何，本人一顆赤誠之心都將獻(xiàn)給我所熱愛的稅收事業(yè)。

三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)。

稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項(xiàng)，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實(shí)際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查，協(xié)調(diào)上下級(jí)"的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負(fù)責(zé)地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理，不只是簡(jiǎn)單說明對(duì)什么征稅，按多少征的問題，還要搞清如何征、怎么查。

隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的深入，信息工作將成為各項(xiàng)工作的先行軍，稅政法規(guī)科應(yīng)當(dāng)將最新的稅收法規(guī)通過信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機(jī)結(jié)合，相互促進(jìn)發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個(gè)洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過去的一種簡(jiǎn)單配合，而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來。同時(shí)，稅政法規(guī)科還負(fù)責(zé)對(duì)區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達(dá)，報(bào)表總結(jié)報(bào)送，接受上級(jí)檢查，對(duì)下級(jí)局的稅政法規(guī)工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)等工作，因此協(xié)調(diào)上下級(jí)也是稅政法規(guī)科的一項(xiàng)重要工作。這種上下級(jí)關(guān)系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。

四、傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人。

全州稅收工作的進(jìn)步關(guān)鍵體現(xiàn)在縣市局工作的進(jìn)步上。而縣市局工作的進(jìn)步則最終要落實(shí)到一大批熱愛稅收事業(yè)，道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平強(qiáng)的中、青年干部肩上，做為稅政法規(guī)科的科長更有責(zé)任和義務(wù)，將自己的工作經(jīng)驗(yàn)傳授給他們，同時(shí)要擅于學(xué)習(xí)、總結(jié)、汲取他人的工作經(jīng)驗(yàn)，其他地州的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和工作做法，并將這些經(jīng)驗(yàn)及時(shí)的傳教給基層干部，如果本人此次競(jìng)聘成功，本人將親自定期到縣市局蹲點(diǎn)督促檢查指導(dǎo)工作，開展調(diào)查研究，與縣市局的干部共同工作，互相學(xué)習(xí)，共同使博州地稅系統(tǒng)的稅收業(yè)務(wù)工作邁向一個(gè)新臺(tái)階。一個(gè)人在一個(gè)崗位上不可能干一輩子，工作經(jīng)驗(yàn)是一點(diǎn)一滴積累總結(jié)出來的，經(jīng)驗(yàn)是自己的，也是大家的，在位時(shí)，應(yīng)當(dāng)毫無保留地傳給別人，承上啟下，承前啟后，這樣才能使我州的稅收工作持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，才能使我州稅收工作不落后于其他地州。今天，我在競(jìng)聘演講中提出"傳教幫學(xué)帶，點(diǎn)撥后進(jìn)人"，是對(duì)我今后工作的一個(gè)要求，同時(shí)也把這句話送給所有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)干部，讓我們共同關(guān)心、支持、幫助身邊的同事，讓不強(qiáng)的變強(qiáng)，讓強(qiáng)的更強(qiáng)，在整個(gè)博州地稅系統(tǒng)營造一種"傳教幫學(xué)帶，后進(jìn)趕先進(jìn)"的積極向上、團(tuán)結(jié)一致、好學(xué)實(shí)干的工作、學(xué)習(xí)氛圍。

篇（8）

1.管理不當(dāng)，信息失真

經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務(wù)管理工作的困難。且稅務(wù)部門在完成稅收工作后沒有對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會(huì)計(jì)與涉稅會(huì)計(jì)內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬，一方面應(yīng)付稅務(wù)檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時(shí)間等。（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行完善處理。如：會(huì)計(jì)核查、資金管理、賬務(wù)記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對(duì)企業(yè)利益造成影響，嚴(yán)重時(shí)直接導(dǎo)致資金流失、管理失效等問題，給財(cái)務(wù)工作帶來難度。（3）會(huì)計(jì)失控。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是針對(duì)物資安全、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)等方面實(shí)施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會(huì)計(jì)行業(yè)的基本原則，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。

2.缺少培訓(xùn)，素質(zhì)落后

對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常培訓(xùn)是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓(xùn)工作落實(shí)到位，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會(huì)計(jì)人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門發(fā)證、年檢、培訓(xùn)的方式管理。而相關(guān)文件規(guī)定了，只有獲得中專或高中學(xué)歷的人才有機(jī)會(huì)考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，實(shí)際情況卻是會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)落后。

另外，稅務(wù)部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓(xùn)，未能從不同的方面顧及涉稅會(huì)計(jì)人員的個(gè)體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，在改善涉稅人員的業(yè)務(wù)能力上沒能起到幫助。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟(jì)體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進(jìn)行，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)必須要適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實(shí)情況為，稅務(wù)部門、財(cái)政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)工作無法正常進(jìn)行，影響了企業(yè)的稅收工作。

3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開

因企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)沒有給予過多的要求，市場(chǎng)上會(huì)計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要性沒有感觸，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)相關(guān)的工作中常會(huì)出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)業(yè)主提供服務(wù)時(shí)，容易被金錢利益誘惑。其會(huì)出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當(dāng)?shù)氖侄?，主要包括了：多開農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；資金收支記錄不及時(shí)；謊報(bào)工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收設(shè)置障礙，盡管稅務(wù)人員明白企業(yè)財(cái)務(wù)管理的諸多問題，但因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)較大，造成了制定的多項(xiàng)監(jiān)督處罰措施難以進(jìn)行，使得會(huì)計(jì)人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會(huì)養(yǎng)成很不好的工作習(xí)慣。影響了涉水會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化涉稅會(huì)計(jì)調(diào)整的有效措施

1.發(fā)揮資源價(jià)值，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育

面對(duì)當(dāng)前呈現(xiàn)出來的諸多財(cái)務(wù)管理問題，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會(huì)計(jì)工作調(diào)整，改善當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀。稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式，將稅務(wù)實(shí)踐專家當(dāng)成核心，對(duì)會(huì)計(jì)人員展開綜合培訓(xùn)管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會(huì)計(jì)和核算會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。領(lǐng)導(dǎo)者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設(shè)施等給會(huì)計(jì)人員的教育帶來幫助。稅務(wù)部門應(yīng)參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學(xué)劃分涉稅會(huì)計(jì)人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗(yàn)狀況把現(xiàn)實(shí)的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)時(shí)還應(yīng)對(duì)涉稅會(huì)計(jì)的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責(zé)任心，還可以座談會(huì)的形式定期召集企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)以及管理者展開交流，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

鑒于當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財(cái)務(wù)管理措施，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點(diǎn)做起：（1）結(jié)合財(cái)務(wù)部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的日常核算進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)制定科學(xué)的管理模式，采取有效的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。(2)要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財(cái)務(wù)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造更多的利用價(jià)值。（3）企業(yè)應(yīng)實(shí)行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動(dòng)，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅為目的，這是涉稅會(huì)計(jì)的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.采取等級(jí)考核，擴(kuò)大管理范圍

篇（9）

關(guān)鍵詞：稅源風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0119－02

稅源穩(wěn)定是實(shí)現(xiàn)稅收增長的基本條件，加強(qiáng)稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要而緊迫的任務(wù)。近幾年，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)稅政策變動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營行為等因素影響，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，增加了稅收收入的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理是指各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果，期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。在稅源管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，科學(xué)檢測(cè)和防范稅源存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)針對(duì)問題化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，防止稅收流失，提高稅源管理質(zhì)量和效率，稱為現(xiàn)代稅源風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的征納雙方是稅源風(fēng)險(xiǎn)的直接來源。本文試從稅收征納雙方的角度，分析稅源風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了應(yīng)對(duì)措施，以強(qiáng)化稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，降低稅收收入的不確定性。

一、基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源風(fēng)險(xiǎn)來源分析

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管力度的影響

稅收征管力度是影響稅源的重要因素，具體包括征管協(xié)助、征管技術(shù)、征管風(fēng)險(xiǎn)管理體系等。

1.稅收征管協(xié)助

稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息的獲得及驗(yàn)證，需要部門之間的大力協(xié)作與配合。但目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)與各涉稅政府部門各自為戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從第三方獲取與納稅人相關(guān)的信息。一方面，在法律層面，各政府部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的法定義務(wù)不明確，相關(guān)條文過于原則性，可操作性差；另一方面，在技術(shù)層面，我國迄今沒有統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，在實(shí)際操作中，工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督等部門各有自己的一套編碼，使得部門之間分散的納稅人信息難以實(shí)現(xiàn)共享。

2.稅收征管技術(shù)

稅收征管中所使用的硬件、軟件以及征收、稽查技術(shù)會(huì)直接影響稅收收入的籌集。這些因素包括硬件設(shè)施在數(shù)量和種類上是否適當(dāng)、征管軟件是否方便實(shí)用且相互兼容、稽查選案程序等是否適當(dāng)、稅務(wù)人員是否具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。在既定的征管模式下，稅收征管技術(shù)會(huì)對(duì)稅收的征收具有直接的影響。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由于對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)缺少足夠的認(rèn)識(shí)，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機(jī)關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報(bào)的基礎(chǔ)上形成的，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，要想全面了解企業(yè)的納稅相關(guān)信息，就必須花費(fèi)大量的人力和時(shí)間去采集和核實(shí)信息。由于稅源管理中管戶多、人手少的矛盾較為突出，即使實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理也是局部的、短期的，缺乏全面性和長效性。另一方面，沒有建立完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)。進(jìn)行稅源管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，就必須建立預(yù)警機(jī)制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和認(rèn)定的準(zhǔn)確性，而目前建立有效、完整的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很少。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)情況

在傳統(tǒng)稅收理念支配下，稅務(wù)部門一般把完成稅收任務(wù)作為稅收征管的唯一目標(biāo)，而不是把促使納稅人依法納稅、提高我國居民納稅遵從度作為稅收征管的核心。這導(dǎo)致不論是我國稅收征管理念、稅收征管模式還是稅務(wù)稽查實(shí)踐都過分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，突出了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，而忽視了對(duì)納稅人合理需求的滿足和對(duì)納稅人合法權(quán)益的保障。

二、基于企業(yè)納稅人的稅源風(fēng)險(xiǎn)來源分析

（一）企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)根據(jù)國家政策和市場(chǎng)環(huán)境的變化改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這會(huì)對(duì)稅源產(chǎn)生較大影響。如國家開始征收燃油稅后，原油價(jià)格巨幅波動(dòng)，石化企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化，調(diào)整所生產(chǎn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，減少了柴油的產(chǎn)量，而相對(duì)地提高了所生產(chǎn)汽油的比重，導(dǎo)致繳納稅款也發(fā)生巨額變動(dòng)。

（二）企業(yè)納稅待遇變動(dòng)

國家為支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，出臺(tái)了針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，以引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)利用高新技術(shù)，增強(qiáng)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。這種有差別的企業(yè)納稅待遇會(huì)對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生影響，進(jìn)而間接傳遞至稅源上。

（三）企業(yè)納稅遵從狀況

潛在稅源變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收收入與納稅人對(duì)稅收制度的遵從程度密切相關(guān)。稅收是一種財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，是社會(huì)財(cái)富的重新分配，需要通過納稅人支付貨幣或?qū)嵨锊拍軐?shí)現(xiàn)，因此，由于利益的直接性，自從稅收存在以來，就始終存在著征稅與反征稅、偷稅與反偷稅的斗爭(zhēng)。而稅收遵從度的高低不僅與稅收征管服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，通常也與稅收違法成本的高低一致。目前，受企業(yè)對(duì)各種稅收政策的把握程度、對(duì)稅收的認(rèn)知程度，以及納稅人的素質(zhì)等因素的影響，我國整體納稅遵從度是比較低的，因此稅源流失比較大。

（四）企業(yè)的特別經(jīng)營行為

在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間，納稅一般是穩(wěn)定的，變動(dòng)不會(huì)很大，但是也會(huì)有特別的經(jīng)營行為對(duì)納稅狀況產(chǎn)生較大影響。偶爾發(fā)生的巨額股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致所得稅大增，如某公司本身無經(jīng)營業(yè)務(wù)，通常企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為零，但在某一年，公司因處置部分分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)形成投資收益及營業(yè)收入增加，從而繳納了所得稅稅款。

三、基于稅收征納雙方的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

1.完善稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息資料的管理制度，加強(qiáng)部門溝通

一是要健全以納稅申報(bào)資料為基礎(chǔ)的信息采集制度，努力提高納稅申報(bào)率和申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率，建立申報(bào)資料數(shù)據(jù)庫。二是要設(shè)計(jì)嚴(yán)密的抽樣調(diào)查體系，運(yùn)用科學(xué)的調(diào)查方法，定期收集主要稅種稅源變化資料，為稅收收入預(yù)測(cè)和納稅能力估算提供詳實(shí)的數(shù)據(jù)來源。三是要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源信息資料的等級(jí)、日常監(jiān)管。四是建立全社會(huì)的信息資料網(wǎng)絡(luò)，將工商部門、銀行、海關(guān)、稅務(wù)等部門納入統(tǒng)一的稅源管理信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)信息共享，全面實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理。

2.提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防等一系列管理過程。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即收集充足的的稅收數(shù)據(jù)信息，建立社會(huì)綜合治稅平臺(tái)。企業(yè)從開業(yè)登記到原料購進(jìn)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、產(chǎn)品銷售、計(jì)提稅金直到注銷清算，每個(gè)環(huán)節(jié)都潛藏著稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的涉稅資料納入稅收管理范疇，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開展提供有效的信息來源。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。在綜合治稅平臺(tái)建立以后，還要對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進(jìn)行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，對(duì)收集到的內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類，把納稅人的各類信息按一定規(guī)則量化，并對(duì)不同企業(yè)分別做出標(biāo)記，再建立起風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，對(duì)稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區(qū)分不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，并分別按照不同顏色進(jìn)行警示。

（3）風(fēng)險(xiǎn)處理，即依據(jù)不同的稅收遵從度，確立分類、動(dòng)態(tài)、個(gè)性化的管理服務(wù)機(jī)制。對(duì)待不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的納稅人，應(yīng)按照“一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理，較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管理”的原則，稅收管理中所耗用的稅務(wù)資源和對(duì)納稅人的介入程度應(yīng)有所區(qū)別。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規(guī)管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應(yīng)的程序即可；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的納稅人可使用約談、實(shí)地核查和稅收檢查等手段。

（4）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，即建立稅收預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，可通過對(duì)信息資源的有機(jī)整合和二次利用，建立預(yù)防職務(wù)違法違紀(jì)預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)。由紀(jì)檢監(jiān)察部門作為數(shù)據(jù)采集中心，采集稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理工作中出現(xiàn)的不正常信息，經(jīng)預(yù)警系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估，進(jìn)行一般、輕度和嚴(yán)重等級(jí)的評(píng)估預(yù)警，對(duì)相應(yīng)的管理人員進(jìn)行預(yù)警提示。對(duì)預(yù)警處理信息初步分析后，紀(jì)檢監(jiān)察部門通過警情事務(wù)處理流程核實(shí)查處，對(duì)警情信息進(jìn)行警示和跟蹤處理。

3.完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)

完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)，一方面可以通過制定法律規(guī)范來保障納稅服務(wù)嚴(yán)格、統(tǒng)一、有序進(jìn)行。可以考慮進(jìn)一步修改《稅收征管法》，明確規(guī)定納稅服務(wù)的目標(biāo)、原則和基本要求，圍繞規(guī)范納稅服務(wù)，完善稅務(wù)行政法規(guī)或規(guī)章等法律規(guī)范。另一方面，可以通過建立科學(xué)、有效的納稅服務(wù)績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)納稅服務(wù)，向納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。這主要指建立有納稅人廣泛參與的稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員納稅服務(wù)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的服務(wù)績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并將考核評(píng)價(jià)的結(jié)果與對(duì)稅務(wù)人員的職務(wù)晉升、薪酬安排有機(jī)銜接，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。

4.完善反避稅管理，減少不確定性收入

當(dāng)前，我國反避稅管理仍顯薄弱，完善反避稅管理還需要一個(gè)長期的過程。減少由于企業(yè)避稅而造成的稅款征稅滯后，需要與加強(qiáng)稅源管理相結(jié)合做好稅收基礎(chǔ)工作，重視企業(yè)基礎(chǔ)信息的收集，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常檢查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅行為，及早介入調(diào)查，確保稅款及時(shí)征收。

（二）企業(yè)應(yīng)對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.提高會(huì)計(jì)核算能力

企業(yè)是納稅的主體，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算的方法又會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)自身會(huì)計(jì)核算能力，進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)培訓(xùn)，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，做到不偷稅、不漏稅，實(shí)現(xiàn)稅款應(yīng)繳盡繳，提高納稅遵從度。

2.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理

一方面，企業(yè)需著力于加強(qiáng)內(nèi)部控制，做好整體流程管理，降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)，合理規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)自身經(jīng)營彈性，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)通過加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理，應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的沖擊，保證能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，從而能夠從根本上保證稅源的持續(xù)穩(wěn)定。

3.把握好國家各項(xiàng)政策

目前，國家為鼓勵(lì)高新技術(shù)、新能源等行業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，在企業(yè)所得稅、進(jìn)出口關(guān)稅方面都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，順應(yīng)政策引導(dǎo)，將政策支持轉(zhuǎn)化為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

內(nèi)控測(cè)試作為審計(jì)的一項(xiàng)手段及程序，決定著審計(jì)的方向以及由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)高的企業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小，反之則大。企業(yè)內(nèi)控管理的完善與否之所以能決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橥晟频膬?nèi)部控制管理能為審計(jì)工作提供較為真實(shí)、完整、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)跨國企業(yè)實(shí)施的稅收管理在某種程度上也是基于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上。因此，企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否也同樣決定著稅務(wù)部門稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，影響著稅收管理的質(zhì)量與效果。因此，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)納入跨國企業(yè)稅收管理體系很有探討意義。

一、 企業(yè)內(nèi)控對(duì)跨國企業(yè)稅收管理的重要性

1、內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我約束的機(jī)制，由一系列程序和制度組成， 其目的是控制組織行為中可能發(fā)生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運(yùn)行。①

2、從會(huì)計(jì)的角度來講，內(nèi)控制度直接影響會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，其準(zhǔn)備程度將在很大程度上影響其他經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量；由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)部門提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、有效，很大程度上又取決于其內(nèi)部控制制度的建立與健全程序。這是因?yàn)閮?nèi)控制度從兩個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息，一是基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)在流程運(yùn)作過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。比如，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需采購原材料到入庫到生產(chǎn)領(lǐng)用到制成產(chǎn)成品，由此在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用及成本等都將形成會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或出現(xiàn)差錯(cuò)，那么將直接影響財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。二是內(nèi)控的流程設(shè)計(jì)。內(nèi)部流程設(shè)計(jì)的科學(xué)性規(guī)范性也將影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。比如在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果企業(yè)物流部只將需開具發(fā)票的產(chǎn)品出庫信息傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門被動(dòng)接受信息，那么這樣單向設(shè)計(jì)的內(nèi)控流程將使物流部的信息無法真實(shí)地傳送到財(cái)務(wù)部門，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、從稅收管理的角度來講，跨國企業(yè)稅收管理不能脫離企業(yè)內(nèi)控制度

（1）跨國企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的內(nèi)控制度。

跨國企業(yè)的稅收管理必須依托企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等等，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性取決于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性又是建立在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)之上。其中的關(guān)系可簡(jiǎn)單用下圖表示：

內(nèi)控制度會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)跨國企業(yè)稅收管理

（2）重視內(nèi)控測(cè)試是稅收精細(xì)化管理的需要

跨國企業(yè)的精細(xì)化管理首先要對(duì)企業(yè)有一個(gè)全面了解，這不僅包括企業(yè)的納稅申報(bào)信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、經(jīng)營決策信息等各種表面信息，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理有更深層次的了解?？鐕髽I(yè)往往具有經(jīng)營多樣、業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉稅事務(wù)繁多等特點(diǎn)，僅僅依靠常規(guī)管理難以解決深層次問題。同時(shí)跨國企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較大，在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度，相對(duì)于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè)，有條件對(duì)其內(nèi)控制度作全面了解和測(cè)試。只有對(duì)其內(nèi)部管理作進(jìn)一步的分析研究，才能真正深入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

為納稅人提供綜合、個(gè)性化、深層次的稅收服務(wù)也是稅收精細(xì)化管理的一個(gè)方面。而內(nèi)控測(cè)試一方面是對(duì)跨國企業(yè)內(nèi)控制度的一個(gè)了解和測(cè)試過程，同時(shí)能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞，改進(jìn)在履行納稅義務(wù)方面的缺陷，從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動(dòng)的過程中，能增進(jìn)相互之間的了解、信任與尊重，最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關(guān)系。

二、 運(yùn)用內(nèi)控測(cè)試提升跨國企業(yè)管理水平

1、納稅信用等級(jí)評(píng)定中增加內(nèi)控測(cè)試項(xiàng)目

2003年實(shí)行的《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理實(shí)行辦法》適用于依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)等級(jí)的各類納稅人。具體指標(biāo)有稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等5個(gè)方面，按評(píng)定內(nèi)容分指標(biāo)積分，設(shè)置ABCD四級(jí)。

由于跨國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較好，因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為，大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級(jí)級(jí)別。但依據(jù)對(duì)部分A級(jí)納稅人的審計(jì)情況來看，雖然他們都按期申報(bào)，且申報(bào)填寫正確，無欠稅情況，而且稅收貢獻(xiàn)在行業(yè)中也較高，但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)或稅務(wù)稽查都只是事后手段，不可能對(duì)跨國企業(yè)的事前及事中實(shí)施有效管理。因此，實(shí)施對(duì)跨國企業(yè)的精細(xì)化管理，有必要在納稅信用等級(jí)評(píng)定中對(duì)企業(yè)增加內(nèi)控測(cè)試，一方面可以進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)制度，另一方面也可以提高納稅遵從度。

2、 通過詢問及現(xiàn)場(chǎng)的遵行性測(cè)試來實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)控的測(cè)試

首先，可向納稅人發(fā)出《會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》，初步了解并分析評(píng)價(jià)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的有效性、完整性、準(zhǔn)確性。

其次，到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效性進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)榧词故侵贫送晟频膬?nèi)控制度，也換藥經(jīng)過測(cè)試才能知曉其執(zhí)行情況。有許多單位雖然已充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，但實(shí)際工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂。進(jìn)來頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會(huì)計(jì)核算等問題，也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度，很多時(shí)候只是擺擺“花架子”。

內(nèi)控的遵行性測(cè)試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開：

銷售和收款循環(huán)、購買或取得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財(cái)循環(huán)；納稅申報(bào)循環(huán)。

實(shí)施遵行性測(cè)試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進(jìn)行測(cè)試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項(xiàng)目，確定該項(xiàng)目流程中可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊事件的各控制點(diǎn)，然后再各控制點(diǎn)上形成的憑證表單中抽取適當(dāng)數(shù)量的樣本，加以復(fù)核、比較和計(jì)算，同時(shí)審核是否存在內(nèi)控的軌跡（如：簽字，順序編號(hào)，復(fù)核調(diào)整表等等）。

3、 結(jié)合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控的總體評(píng)價(jià)劃分納稅人等級(jí)

在完成上述步驟后，應(yīng)集合對(duì)納稅人會(huì)計(jì)制度與內(nèi)控分析、測(cè)試的結(jié)果對(duì)納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，分以下三種類型：

高依賴程度。系指明具有健全的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄發(fā)生差錯(cuò)的可能性較小。

中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好，但存在一定的不當(dāng)之處或缺陷，有可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。

低信賴程度。系指重要的會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控明顯無效，大部分會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，從而對(duì)其會(huì)計(jì)制度及內(nèi)控難以依賴和利用。

只有對(duì)于高信賴程度的內(nèi)控評(píng)價(jià)，才可作為A級(jí)納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：無錫市國家稅務(wù)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》國稅函[1999]503號(hào)

[2]國家稅務(wù)總局《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理實(shí)行辦法》國稅發(fā)〔2003〕92號(hào)

篇（11）

醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊(duì)。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)。

一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實(shí)際稅負(fù)現(xiàn)狀

2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計(jì)銷售收入67.5億元，實(shí)現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負(fù)為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負(fù)的共有87戶，銷售收入37.69億元，應(yīng)納增值稅4.57億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負(fù)共有169戶，銷售收入29.46億元，應(yīng)納增值稅1.41億元占全部應(yīng)納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計(jì)28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計(jì)132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應(yīng)當(dāng)作為稅源監(jiān)控的重點(diǎn)，此外，還有相當(dāng)一部分醫(yī)藥制造零稅負(fù)，應(yīng)引起我們的高度關(guān)注，需要進(jìn)一步開展稅收分析、納稅評(píng)估，直至進(jìn)行稅務(wù)稽查。

二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)差異原因分析

1.增值稅稅負(fù)偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負(fù)8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應(yīng)納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進(jìn)、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽(yù)高，增值稅稅負(fù)也比較高。二是由于目前藥品銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費(fèi)用（主要是廣告宣傳費(fèi)用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動(dòng)了醫(yī)藥產(chǎn)品的價(jià)格，但這部分費(fèi)用均不能在進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價(jià)格得到補(bǔ)償，因此相應(yīng)的增加了銷項(xiàng)稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)普遍高于其他行業(yè)。

2.增值稅稅負(fù)偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負(fù)8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負(fù)擔(dān)偏低的原因主要有以下幾個(gè)方面：

(1)企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價(jià)格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負(fù)偏低。

(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價(jià)虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動(dòng)及實(shí)行的藥品降價(jià)政策法規(guī)的出臺(tái)，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對(duì)醫(yī)藥政策性降價(jià)影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對(duì)減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對(duì)減少，造成稅收負(fù)擔(dān)降低。由于國家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價(jià)及原料漲價(jià)的雙重?cái)D壓，直接導(dǎo)致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。

(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當(dāng)一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。

(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進(jìn)，導(dǎo)致銷售萎縮，稅負(fù)偏低。

3.增值稅稅負(fù)為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計(jì)占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對(duì)于這部分的企業(yè)要進(jìn)行認(rèn)真的稅收分析、納稅評(píng)估、納稅檢查，要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運(yùn)用稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，要逐戶深刻剖析零稅負(fù)的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。

三、加強(qiáng)醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議

全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負(fù)低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應(yīng)從強(qiáng)化對(duì)制藥業(yè)的稅源管理，在實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理方面下功夫。針對(duì)制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個(gè)方面改進(jìn)和強(qiáng)化稅收管理。

1.對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)行按同業(yè)、按稅負(fù)分類管理。通過對(duì)同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)整個(gè)行業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性的數(shù)學(xué)模型和指標(biāo)參數(shù)，進(jìn)一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評(píng)估、強(qiáng)化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施分類管理，對(duì)能夠按規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，財(cái)務(wù)管理規(guī)范，會(huì)計(jì)賬證健全，稅負(fù)不低于全省制藥業(yè)平均稅負(fù)水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)和報(bào)送有關(guān)資料，及時(shí)繳納稅款，財(cái)務(wù)管理水平比較高，會(huì)計(jì)賬證比較健全，稅負(fù)在全省制藥業(yè)平均稅負(fù)70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對(duì)不符合一類、二類企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)偏低、無收入、零稅負(fù)的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對(duì)三類企業(yè)，稅收管理員除實(shí)行常規(guī)管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對(duì)三類企業(yè)派員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查評(píng)估，對(duì)原材料購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實(shí)地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報(bào)的真實(shí)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對(duì)整個(gè)行業(yè)的全面管理。