稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容大全11篇

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篇（1）

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制才有針對(duì)性和具有效率。

所謂稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)技術(shù)，通過(guò)定性與定量分析識(shí)別算法及量化管理模型對(duì)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管理過(guò)程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制提供決策依據(jù)和具體指向。

一、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的層級(jí)體系

（一）建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、建立宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，主要分析研究國(guó)家或地區(qū)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與相應(yīng)的稅收增長(zhǎng)之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過(guò)宏觀實(shí)際的稅收增長(zhǎng)識(shí)別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等，為宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供依據(jù)，同時(shí)也為微觀風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別提供導(dǎo)向和指引。

2、宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步分析稅收收入的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢(shì)。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長(zhǎng)速度比增值稅稅收收入增長(zhǎng)速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢(shì)，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢(shì)是良性互動(dòng)的。第二，從宏觀上對(duì)稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測(cè)算征收率，分析識(shí)別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過(guò)對(duì)所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫(kù)存進(jìn)行匯總，測(cè)算銷售量，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進(jìn)行對(duì)比，可以識(shí)別成品油零售企業(yè)是否足額申報(bào)納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒(méi)有足額申報(bào)納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會(huì)帶來(lái)哪些稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會(huì)產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)等，那些需要進(jìn)一步配套出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。

（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)

1、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。

2、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)較大的行業(yè)，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長(zhǎng)變動(dòng)與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析識(shí)別過(guò)程，在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別和微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的有機(jī)結(jié)合與過(guò)渡。

（三）建立微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)系統(tǒng)

1、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是以納稅人為對(duì)象，以主要稅種為研究?jī)?nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。

2、微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是在行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別基礎(chǔ)上開(kāi)展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，進(jìn)一步通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報(bào)的稅收收入進(jìn)行對(duì)比，測(cè)算具體的稅收申報(bào)差異，對(duì)納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步深入分析識(shí)別，查找納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報(bào)質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的組織保障體系

（一）組建專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)

應(yīng)該在總局、省局和市局分層級(jí)建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，集中開(kāi)展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局-國(guó)際貨幣基金組織稅收收入能力研討會(huì)”參會(huì)外方專家介紹，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐成功的國(guó)家一般都設(shè)置專門(mén)的遵從風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開(kāi)展專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，其中比較著名的是美國(guó)的納稅遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國(guó)民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）等。

（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門(mén)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別是一個(gè)系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識(shí)和技術(shù)，所以不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計(jì)專家、國(guó)際稅收管理專家以及會(huì)計(jì)師、律師等各種專門(mén)人才組成的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計(jì)算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識(shí)別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別中，開(kāi)展專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的科學(xué)性和有效性。

（三）完善績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系

健全和完善對(duì)專門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析崗位人員的開(kāi)發(fā)培訓(xùn)、績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，包括能級(jí)管理制度和人才激勵(lì)制度，充分發(fā)揮和激勵(lì)高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析人才在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

三、建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別運(yùn)行體系

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別涉及不同管理層級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級(jí)開(kāi)展、層層深入的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，發(fā)現(xiàn)和識(shí)別真正的稅收風(fēng)險(xiǎn)源，風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度評(píng)價(jià)、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)；至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查、反饋及績(jī)效考核的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。

（一）自上而下的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的運(yùn)行系統(tǒng)

1、總局、省局、市局風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開(kāi)展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。

2、通過(guò)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。

3、通過(guò)微觀稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別查找風(fēng)險(xiǎn)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，進(jìn)而提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略的建議方案逐級(jí)推送到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稽查等部門(mén)，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理、控制和排查。

（二）自下而上的逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)

自下而上法逐級(jí)分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效考評(píng) 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系

1、自下而上逐級(jí)分析識(shí)別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控部門(mén)分析識(shí)別后推送的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別、應(yīng)對(duì)處理、績(jī)效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過(guò)程。

2、基層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理人員自下而上逐級(jí)開(kāi)展案頭審核分析識(shí)別，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)掌握的納稅人稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測(cè)算納稅人申報(bào)期一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報(bào)的稅收收入與推算的稅收收入對(duì)比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報(bào)納稅。

3、至下而上逐級(jí)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制和排查并逐級(jí)反饋績(jī)效，開(kāi)展績(jī)效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別及應(yīng)對(duì)的績(jī)效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的分析

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國(guó)先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收征管實(shí)際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問(wèn)題，在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字，形成了“34字”征管模式，即我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國(guó)改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問(wèn)題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

對(duì)于稅收征管目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)存在兩種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門(mén)在計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開(kāi)發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒(méi)有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒(méi)有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。

（三）稅源監(jiān)控乏力

一是信息來(lái)源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來(lái)源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對(duì)集中，一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒(méi)有從制度上拓展納稅人信息來(lái)源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門(mén)。而稅務(wù)部門(mén)不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門(mén)從部門(mén)職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問(wèn)題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過(guò)程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于8個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)，不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過(guò)程中，只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù)，忽視對(duì)納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對(duì)面服務(wù)形式，沒(méi)有建立多元化、多功能、社會(huì)化的稅收服務(wù)體系。

二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問(wèn)題帶來(lái)的不良效應(yīng)

（一）稅收遵從度低

當(dāng)前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個(gè)人為90%。另外，近年來(lái)我國(guó)稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國(guó)目前的稅收不遵從不但沒(méi)有得到很好的治理，而且還存在擴(kuò)大的趨勢(shì)。有關(guān)資料顯示，僅在2012年由公安部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個(gè)月的“破案會(huì)戰(zhàn)”專項(xiàng)整治行動(dòng)中，全國(guó)就立涉稅犯罪案件1.31萬(wàn)余起，破案近1萬(wàn)起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬(wàn)余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國(guó)家稅務(wù)總局委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)全國(guó)省會(huì)城市（不含拉薩）和計(jì)劃單列市的20700戶納稅人和138個(gè)國(guó)稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行服務(wù)滿意度調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開(kāi)、辦稅時(shí)間、法律救濟(jì)以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問(wèn)和異地暗訪三種形式進(jìn)行。據(jù)悉，本次全國(guó)納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個(gè)。

（三）征稅成本不降反升

管理機(jī)構(gòu)職能設(shè)置重復(fù)，人力資源配置不合理，必然導(dǎo)致人力、財(cái)力、物力資源的巨大浪費(fèi)與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門(mén)數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進(jìn)一步達(dá)到5%～8%。

（四）稅款流失嚴(yán)重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門(mén)推算，我國(guó)每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應(yīng)納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢(shì)，致使國(guó)家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路

（一）以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)

專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進(jìn)專業(yè)化管理，就是要對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)管理職責(zé)進(jìn)行合理分工，對(duì)管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級(jí)管理。在對(duì)納稅人進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，對(duì)不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理，同時(shí)將管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門(mén)和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。對(duì)規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的納稅人，可適當(dāng)提升管理層級(jí)，開(kāi)展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式的分析、評(píng)估和稽查。對(duì)中小企業(yè)可按行業(yè)進(jìn)行管理。對(duì)個(gè)體工商戶可實(shí)施委托代征的社會(huì)化管理。對(duì)個(gè)人納稅人要加強(qiáng)源泉控管。此外，還需切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理體系建設(shè)，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)

重點(diǎn)稅源是新的稅收征管模式所強(qiáng)調(diào)的主體對(duì)象。重點(diǎn)稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時(shí)，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，解釋稅收增長(zhǎng)原因，探尋稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。通過(guò)落實(shí)重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶管理引人風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。著重抓稅源流失風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。通過(guò)完善重點(diǎn)稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級(jí)事權(quán)職責(zé)，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)完善重點(diǎn)稅源管理辦法，做好重點(diǎn)稅源戶的信息管理、日常評(píng)估管理和收人分析管理等工作，定期組織開(kāi)展重點(diǎn)稅源分析，充分挖掘重點(diǎn)稅源潛力，提高征管質(zhì)量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用，用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運(yùn)行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對(duì)納稅人涉稅信息進(jìn)行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行前瞻性的研究和設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。

（四）優(yōu)化服務(wù)

納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求，貫穿于整個(gè)稅收征管活動(dòng)始終。納稅服務(wù)質(zhì)量，直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，制定全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如明確限時(shí)服務(wù)項(xiàng)目及限時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對(duì)象及范圍等，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強(qiáng)納稅服務(wù)功能，完善服務(wù)管理制度，從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負(fù)，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會(huì)機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)有償服務(wù)、社會(huì)化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會(huì)化納稅服務(wù)體系。

（五）加強(qiáng)評(píng)估

納稅評(píng)估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。明確納稅評(píng)估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律等方面的內(nèi)容，使納稅評(píng)估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評(píng)估業(yè)務(wù)流程，通過(guò)各個(gè)評(píng)估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評(píng)估的全過(guò)程，確保評(píng)估工作規(guī)范、有序進(jìn)行。改進(jìn)納稅評(píng)估方法，逐步健全評(píng)估模型，細(xì)化指標(biāo)體系，深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系，有效排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。總結(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)上收納稅評(píng)估的管理層級(jí)，開(kāi)展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式評(píng)估，探索試行主輔評(píng)制度，提升評(píng)估質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇（3）

中圖分類號(hào)：F81042 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4096（2013）03-0010-05

我國(guó)稅收征管改革是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生變化的。這個(gè)變化過(guò)程由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)再到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)系統(tǒng)中發(fā)揮其職能和作用。共和國(guó)成立之初和以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，我國(guó)在稅收征管方面實(shí)行過(guò)多種征管制度安排和征收方式。在新形勢(shì)下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的需要，應(yīng)對(duì)之進(jìn)行較為深刻的變革和創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮稅收的職能作用，指導(dǎo)稅收的征管工作。

一、我國(guó)稅收征管制度與模式的確立與嬗變

一般來(lái)說(shuō)，制度是“要求成員共同遵守的，按一定程序辦事的規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則”。[1]稅收征管制度包含著社會(huì)各階層特別是征納雙方應(yīng)共同遵循的稅收征管方面的法律、法規(guī)、法令、政策等涉稅規(guī)程和行動(dòng)準(zhǔn)則。而模式“一般指可以作為范本、模本、變本的式樣。……是研究自然現(xiàn)象或社會(huì)現(xiàn)象的理論圖式和解釋方案……”。[1]稅收征管模式是把解決征管問(wèn)題的方法總結(jié)歸納到理論圖式和解釋方案，即是征管模式。我國(guó)稅收征管改革，除離不開(kāi)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制、稅收制度、征管對(duì)象的選擇等外，更與稅收征管制度與模式密不可分。凡是范圍和規(guī)模較大的稅收征管改革，都直接或間接滲透著稅收征管制度的調(diào)整與完善、稅收征管模式嬗變與梳理的過(guò)程。

1建國(guó)初期的稅收征管制度

改革開(kāi)放之前，我國(guó)一直實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，為了恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定金融物價(jià)、平衡財(cái)政收支，國(guó)家采取統(tǒng)一稅政，對(duì)稅收實(shí)行統(tǒng)一管理，建立高度集中的稅收管理體制。1950年公布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，明確規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收的14種稅，其管理權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅收管理權(quán)限是當(dāng)時(shí)特殊歷史條件下所必須的，對(duì)建國(guó)初期國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，起到了較好的作用。之后，由于受“”和“”的影響，處于“放權(quán)”與“集權(quán)”的游離不定之中。當(dāng)時(shí)，為了適應(yīng)統(tǒng)一財(cái)政體制和稅收管理體制，在稅收征收模式上，對(duì)納稅人特別是國(guó)有企業(yè)推行“專管員進(jìn)廠，各項(xiàng)稅收專管，征管查集于一身”的征管模式，稅收管理的主要目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國(guó)家政策的需要。比如在20世紀(jì)50年代初期，對(duì)私有經(jīng)濟(jì)和公有經(jīng)濟(jì)就采取“寬嚴(yán)不同，繁簡(jiǎn)不同”的措施，減少公有制企業(yè)的繳稅程序，對(duì)私有企業(yè)也按照其實(shí)行社會(huì)主義改造的態(tài)度，采取了不同的稅收管理辦法。由于當(dāng)時(shí)的稅收制度與稅收政策雖有所調(diào)整，但一般來(lái)說(shuō)仍比較單一，稅收的主要課征客體是占公有制絕大部分的國(guó)營(yíng)企業(yè)，由于國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受中央政府調(diào)控，采取統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)少繳稅的情況也比較少。由此可見(jiàn)，稅收制度單一，征收對(duì)象范圍較窄，而且偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象較少，稅收管理的任務(wù)側(cè)重于“征”和“管”，相比較來(lái)稅，稅務(wù)稽查的工作量和征管要求較少，“專管員進(jìn)廠，各稅歸口管理，信息不對(duì)稱、征管查集于一身”，存在專管員“一言九鼎”、權(quán)力較大的弊端[1]。

上述稅收征管制度雖然在推行時(shí)，有力推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，但是，20世紀(jì)50年代的稅收管理模式主要存在以下問(wèn)題：稅收征管模式變化缺乏“頂層設(shè)計(jì)”，使征納雙方對(duì)新的征管形勢(shì)很難適應(yīng)；科學(xué)化、規(guī)范化程度及征管質(zhì)量也難以提升；稅收管理機(jī)制不能走出“重征管、輕稽查”的傳統(tǒng)方式；稅收專管員直接開(kāi)票的稅款征收方式，也不利于提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)和合法的稅收權(quán)益的保護(hù)，使稅收征管中的權(quán)利義務(wù)關(guān)系處于“不合理”狀態(tài)，同時(shí)也弱化了稅務(wù)干部人員配置，淡化了稅務(wù)稽查工作職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門(mén)之間出現(xiàn)工作效率低下的非均衡現(xiàn)象[2]。

2改革開(kāi)放后的稅收征管制度與模式

改革開(kāi)放后，我國(guó)以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，對(duì)當(dāng)時(shí)的稅收征管模式進(jìn)行反思并推動(dòng)其改革。20世紀(jì)80年代初，先后實(shí)行了二步“利改稅”，實(shí)行新的工商稅制，稅收收入在中央政府財(cái)政收入中的比重穩(wěn)定增長(zhǎng)，納稅人與政府的稅收分配關(guān)系也逐步規(guī)范。但是，納稅人偷、逃、抗、騙稅現(xiàn)象卻增長(zhǎng)較快，如果采取以前“專管員進(jìn)廠”的模式明顯不能符合新形勢(shì)下的稅源變化，創(chuàng)新稅收征管模式已是大勢(shì)所趨。在一些地方試點(diǎn)后，提出了“征收、管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的管理方式[3]，逐漸形成了既相互制約又相互聯(lián)系的稅收征管新體制，解決了傳統(tǒng)征管體制暴露出的不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中央財(cái)政收入增長(zhǎng)的問(wèn)題，為隨之而來(lái)的稅收管理變革奠定了基礎(chǔ)。20世紀(jì)90年代初期，我國(guó)又確立了“申報(bào)、、稽查”三位一體的征管模式。旨在放棄稅管員戶管制度，把納稅人申報(bào)納稅、中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查管理有機(jī)結(jié)合，形成一個(gè)相互補(bǔ)充、相互制約的整體[4]。

20世紀(jì)90年代中期，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展，我國(guó)稅收征管改革實(shí)行了“建立以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查的征管模式”。在2003年，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)征管改革的需要，針對(duì)征管工作中存在的“疏于管理、淡化責(zé)任”問(wèn)題，突出了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)涵，實(shí)施了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”[5]的征管模式。這就是現(xiàn)行的“34字”征管模式。

3對(duì)我國(guó)稅收征管模式的評(píng)介

從現(xiàn)行征管模式實(shí)施的實(shí)際情況看，與以往的稅收征管制度和模式相比，“34字”征管模式的內(nèi)容有以下不同。

（1）提出了納稅人自行申報(bào)繳稅的法定義務(wù)。在傳統(tǒng)的稅收征管改革實(shí)施過(guò)程中，一般由稅務(wù)干部上門(mén)征收稅款，對(duì)一些單位尤其是重點(diǎn)納稅大戶，都有專管員負(fù)責(zé)直接管理。“34字”模式取消了專管員戶管制度，規(guī)定納稅人按照稅法要求，自行或委托中介機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。其初衷是要?jiǎng)澢逭骷{雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，逐步提高納稅人按期申報(bào)的納稅觀念。與此相適應(yīng)，全國(guó)各地逐漸形成了稅務(wù)組織體系，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員發(fā)展迅速[6]。

（2）確立了為納稅人服務(wù)的現(xiàn)代治稅理念。在稅收征管模式中，突出建立服務(wù)型政府或機(jī)關(guān)是與時(shí)俱進(jìn)的理念。作為稅務(wù)部門(mén)除了國(guó)家公布的稅收法律、稅收行政法規(guī)外，還要及時(shí)稅收行政規(guī)章和稅收其他規(guī)范性文件，要持續(xù)地宣傳、輔導(dǎo)和答疑納稅人提出的有關(guān)涉稅審批、辦稅流程和稅收優(yōu)惠政策等方面的涉稅信息和問(wèn)題，按照集中、實(shí)用、方便納稅的原則為納稅人提供高效的辦稅服務(wù)場(chǎng)所，充分發(fā)揮實(shí)體辦稅服務(wù)廳和網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)廳各自的作用，使登記、申報(bào)、繳納稅款、咨詢、發(fā)票管理和復(fù)議訴訟等涉稅事項(xiàng)可以集中辦結(jié)，不斷地為納稅人提供有效的、有針對(duì)性的服務(wù)。

（3）運(yùn)用稅收信息技術(shù)，逐步提高稅收征管效率。為適應(yīng)征管改革的要求，總局組織設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)金稅一期、二期工程，現(xiàn)正在試點(diǎn)運(yùn)行和開(kāi)發(fā)金稅三期工程。就征管模式提出的“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”，以建立一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)，達(dá)到充分遏止利用增值稅專用發(fā)票犯罪的目的，杜絕增值稅的流失，有效保障現(xiàn)行增值稅制度。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行開(kāi)發(fā)、使用一些稅收征管軟件，進(jìn)一步防止稅收流失，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（4）利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查資源，持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度。原有的稅收征管工作存在著重征收、輕稽查的做法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部形成了強(qiáng)征收、弱稽查的格局。現(xiàn)行征管模式強(qiáng)化了稽查功能。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查力量，為稅務(wù)稽查工作配備了素質(zhì)更高的人員和優(yōu)良的辦公環(huán)境以及辦案設(shè)備。在稅務(wù)稽查部門(mén)內(nèi)部，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行等環(huán)節(jié)設(shè)置職能，按崗位分工協(xié)作、相互制約的有機(jī)整體，逐步實(shí)施和完善稽查工作責(zé)任制、雙查制和稽查錯(cuò)案責(zé)任追究制等各項(xiàng)制度，稅務(wù)稽查工作力度不斷增強(qiáng)。

（5）突出從源頭治稅，強(qiáng)化管理職能。為對(duì)原“30字”征管模式進(jìn)行糾偏，凸顯從源頭緊抓稅源，提出強(qiáng)化管理的工作內(nèi)容。“強(qiáng)化管理”的初衷是為彌補(bǔ)原“30字”征管模式的不足而提出來(lái)的。因?yàn)樵Ｊ街粡?qiáng)調(diào)“征收”與“稽查”，缺少“管理”的相關(guān)內(nèi)容。新模式的提出，不僅僅是補(bǔ)充了原模式的不足，更重要的是發(fā)展和完善了新形勢(shì)下稅收管理的基本內(nèi)涵。既是對(duì)稅收管理方面的總要求，貫穿于稅收管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，也是從征管查分工合作的基礎(chǔ)上闡述的。稅收征管要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略思路逐步形成。

二、對(duì)我國(guó)稅收征管模式實(shí)施效果不佳的理性分析

我們對(duì)稅收征管模式是一個(gè)由淺入深、逐步認(rèn)識(shí)和理解消化的過(guò)程。如實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅、發(fā)揮稅務(wù)的作用、重視稅務(wù)稽查工作等。但是，這個(gè)模式實(shí)施狀況受到多方面的限制，直接對(duì)提升稅收征管質(zhì)量和征管效率產(chǎn)生影響，最終表現(xiàn)出來(lái)的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所希望達(dá)到的目標(biāo)。

1“34字”征管模式未能明確體現(xiàn)納稅人自主申報(bào)的主體地位

“34字”征管模式只是單方面強(qiáng)調(diào)“自行”，而不是“自主”，沒(méi)有完全體現(xiàn)稅收上的“主人翁”地位，即納稅人在納稅申報(bào)上的“當(dāng)家作主”地位。在稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)緊、工作量大、管戶多且納稅人不及時(shí)申報(bào)的情況下，由于存在著對(duì)稅務(wù)干部準(zhǔn)期申報(bào)率的內(nèi)部考核，往往有替納稅人申報(bào)之嫌疑；未能明確促進(jìn)稅法遵從的根本目標(biāo)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)完成稅收收入任務(wù)目標(biāo)；未能整體體現(xiàn)信息化對(duì)征管的支撐作用，各自開(kāi)發(fā)自己的外掛征管軟件，信息化的利用效率大打折扣，而且也增加了征納雙方的稅收成本。

2“集中征收”未能明確強(qiáng)調(diào)依法征收

“集中征收”原意是指辦公場(chǎng)所（主要指辦稅廳）的集中，是特指場(chǎng)所和管理事項(xiàng)的集中。隨著信息化發(fā)展，電子申報(bào)和繳稅的普及，場(chǎng)所集中的概念已經(jīng)淡化 。此外，“集中征收”是納稅人自行繳納還是稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)征收？這里的 “征收”是大概念還是小概念等，存在著模糊認(rèn)識(shí)。我們認(rèn)為，就其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，這里的“征收”是征管程序中的具體概念，不是稅收征收的大概念。而在國(guó)際上，具體征管程序中的征收一般是特指經(jīng)評(píng)估和稽查后的強(qiáng)制征收。在操作上，在確定了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的征管模式后，在具體的征管過(guò)程中，納稅人自行申報(bào)繳納的稅款占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的絕大多數(shù)份額。在新型的征納關(guān)系和信息化條件下，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的征收概念發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。現(xiàn)征管模式中將納稅人自主繳納的行為定義為征收，本身與以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)的提法存在矛盾。因此，不得不說(shuō)該提法仍保留了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主的管理理念的痕跡。

3“重點(diǎn)稽查”在實(shí)際工作中存在問(wèn)題

“重點(diǎn)稽查”旨在集中征收后，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要任務(wù)是實(shí)施稅務(wù)稽查，并規(guī)定稽查人員要達(dá)到一線人員的一定比率（或40%）及以上[7]。但經(jīng)過(guò)十幾年的征管實(shí)踐，這一要求不僅未能實(shí)現(xiàn)，而且暴露出一些諸如國(guó)地稅重復(fù)稽查、大征管中的評(píng)估與稽查如何銜接與定位等問(wèn)題。總之，稅務(wù)稽查的威懾力還未充分發(fā)揮。

4體現(xiàn)“強(qiáng)化管理”的兩項(xiàng)主要措施也存在一些不足

一是稅收管理員“一人管多戶、各稅統(tǒng)管”的屬地化管戶制度已不能適應(yīng)納稅群體日益增長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)方式日漸復(fù)雜的需要，尤其是難以對(duì)跨國(guó)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)集團(tuán)管理到位。稅收管理員過(guò)多地承擔(dān)了大量事務(wù)性工作，真正用于評(píng)估等稅源管理方面的時(shí)間、精力有限。此外，由于管理員長(zhǎng)期固定管戶，也不利于從機(jī)制上消除“吃拿卡要報(bào)”的現(xiàn)象。二是對(duì)納稅評(píng)估定位不夠準(zhǔn)確、程序不夠規(guī)范，至今也沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施納稅評(píng)估工作規(guī)程之內(nèi)容的評(píng)估規(guī)范性要求，仍然是難以突破“摸著石頭過(guò)河”的傳統(tǒng)思維和做法，未能有效發(fā)揮引導(dǎo)和促進(jìn)稅法遵從的作用。

三、積極構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅收征管體系

針對(duì)多年來(lái)圍繞稅收征管模式爭(zhēng)論不休的實(shí)際情況，有必要進(jìn)行反思。如果新的稅收征管思路仍然沿襲著傳統(tǒng)的思維定式而沒(méi)有實(shí)行“頂層設(shè)計(jì)”；如果沒(méi)有把稅收征管系統(tǒng)看成是一個(gè)有機(jī)整體，仍片面追求用多少字推行稅收征管工作的做法是不可取的。一般認(rèn)為，體系是指若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而而構(gòu)成的一個(gè)整體[1]。構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的稅收征管體系就是要厘清新形勢(shì)下深化稅收征管改革的必要性，確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)和基本內(nèi)容，把稅收征管視為一個(gè)系統(tǒng)工程不斷完善。

1新形勢(shì)下進(jìn)一步深化稅收征管改革的必要性

近年來(lái)，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化，稅務(wù)系統(tǒng)“自上而下”大力推行稅收專業(yè)化、信息化管理，開(kāi)展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)和信息管稅工程建設(shè)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)“自下而上”積極探索，大膽實(shí)踐，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收工作面臨新的形勢(shì)，進(jìn)一步深化稅收征管改革成為一項(xiàng)重大而緊迫的任務(wù)。

（1）進(jìn)一步深化稅收征管改革是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀要求。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)出新的階段性特征，對(duì)進(jìn)一步深化稅收征管改革提出新的要求。逐步形成有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的稅收征管體系建設(shè)，適應(yīng)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的要求，形成納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)在稅收方面的體現(xiàn)就是構(gòu)建新型的和諧的稅收征納關(guān)系，使稅收征管改革融入加強(qiáng)社會(huì)管理和創(chuàng)新之中。面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提出的新要求，必須進(jìn)一步深化稅收征管改革，促進(jìn)稅收職能作用的有效發(fā)揮，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展服務(wù)。

（2）進(jìn)一步深化稅收征管改革是適應(yīng)稅源狀況深刻變化的迫切需要。我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)稅源狀況產(chǎn)生了重大影響。稅源狀況的深刻變化集中反映是納稅人的數(shù)量急劇增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2012年第一季度，全國(guó)稅務(wù)登記的納稅人3 353萬(wàn)戶，全國(guó)稅收管理員277萬(wàn)人，人均管戶數(shù)量在100戶以上，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)甚至達(dá)到人均1 000戶以上[8]，跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)相繼涌現(xiàn)。納稅人的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷調(diào)整、日益復(fù)雜，納稅人的法律意識(shí)和維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，涉稅訴求多樣化、服務(wù)需求個(gè)性化的趨勢(shì)日漸明顯。這些都給稅收征管工作理念、管理方式、資源配置等帶來(lái)深刻影響。

（3）進(jìn)一步深化稅收征管改革是順應(yīng)現(xiàn)代信息革命發(fā)展潮流的必然選擇。當(dāng)前，新一輪信息技術(shù)革命方興未艾，為我國(guó)依托現(xiàn)代技術(shù)手段加強(qiáng)稅收征管提供了重要機(jī)遇，也對(duì)稅收征管工作提出更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的電子化、智能化趨勢(shì)日益明顯，規(guī)模龐大、交易復(fù)雜的電子商務(wù)飛速發(fā)展，使稅收征管的復(fù)雜性越來(lái)越強(qiáng)。雖然近些年來(lái)稅收管理信息化建設(shè)取得明顯進(jìn)展，但信息管稅水平不高，現(xiàn)有信息沒(méi)有得到充分利用，第三方信息來(lái)源渠道還不通暢，征納雙方信息不對(duì)稱狀況日益加劇。

（4）進(jìn)一步深化稅收征管改革是推進(jìn)我國(guó)稅收管理國(guó)際化的必由之路。稅收征管是稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為密不可分的有機(jī)整體，“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”企業(yè)數(shù)量不斷增加，稅源國(guó)際化趨勢(shì)日益明顯，跨境稅源管理成為新課題。

2確立稅收征管體系的目標(biāo)

確立現(xiàn)代化稅收征管體系的目標(biāo)是全面提高稅收征管的質(zhì)量和效率，具體來(lái)說(shuō)就是要提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2012年7月，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議在安徽合肥召開(kāi)，會(huì)議提交并討論了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革方案》。。

（1）提高稅法遵從度。提高稅法遵從度是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)率先遵從稅法，依法行使國(guó)家賦予的稅收管理權(quán)力，促使稅法得到公正執(zhí)行；納稅人依法誠(chéng)信納稅，提高自主申報(bào)納稅的質(zhì)量。通過(guò)提高稅法遵從度，既要減少納稅人的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，也要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（2）提高納稅人滿意度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)、規(guī)范管理，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，樹(shù)立稅務(wù)部門(mén)良好的社會(huì)形象，增進(jìn)納稅人對(duì)稅收工作的理解、支持和滿意，提高納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與管理行為的認(rèn)可程度。

（3）降低稅收流失率。縮小稅收實(shí)征數(shù)和法定應(yīng)征數(shù)之間的差距，提高稅收征收率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，體現(xiàn)納稅人履行納稅義務(wù)遵從稅法的程度，同時(shí)也反映稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)和管理的水平。

（4）降低征納成本。降低納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。在征管工作中，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，即減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)和基層人員額外的工作負(fù)擔(dān)，并提高稅務(wù)行政效率。

3規(guī)范稅收征管體系的基本內(nèi)容

在稅收征管目標(biāo)確立后，針對(duì)現(xiàn)征管模式存在的不足，結(jié)合征管實(shí)際情況，應(yīng)加強(qiáng)稅收征管體系基本內(nèi)容建設(shè)。

（1）進(jìn)一步明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中“經(jīng)濟(jì)人”的要求，清晰界定征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，并確定相應(yīng)的法律責(zé)任，確立稅收征納雙方法律地位的平等，使遵從稅法既是對(duì)納稅人義務(wù)履行的要求，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)履行的要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征管制度設(shè)計(jì)，開(kāi)展征管活動(dòng)。真正把納稅人看做為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，負(fù)有依法履行自主申報(bào)納稅的義務(wù)，享有稅務(wù)部門(mén)提供公共服務(wù)的權(quán)利。稅務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)是依法征稅，不能從事“保姆”式管理，更不能“越俎代庖”，而應(yīng)通過(guò)建立稅收征管程序，做好服務(wù)和管理工作。

（2）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過(guò)程，不是獨(dú)立強(qiáng)調(diào)“集中征收”或是“重點(diǎn)稽查”，而是實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，依托信息技術(shù)平臺(tái)，通過(guò)對(duì)涉稅信息進(jìn)行分析比對(duì)，識(shí)別可能存在稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序后推送到相關(guān)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，并對(duì)應(yīng)對(duì)結(jié)果進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不同的納稅人可采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估（稅務(wù)審計(jì)）和稅務(wù)稽查等應(yīng)對(duì)手段，識(shí)別和消除納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和避免稅收流失。

（3）大力推行稅收專業(yè)化管理。對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的管理權(quán)限、職責(zé)進(jìn)行合理分工，對(duì)管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收管理的集約化水平。“34字”征管模式強(qiáng)調(diào)的“強(qiáng)化管理”更多關(guān)注的是“源頭”管理和屬地管理，而對(duì)征管流程中易出現(xiàn)的稅收“跑、冒、滴、漏”沒(méi)有從專業(yè)化管理的視角加以足夠重視，因而應(yīng)加強(qiáng)分類分級(jí)管理。分類管理是在按納稅人規(guī)模、行業(yè)，反避稅、出口退稅等特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人按照納稅服務(wù)、稅收分析、評(píng)估與稽查等涉稅事項(xiàng)實(shí)行管理；分級(jí)管理是將管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門(mén)和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理調(diào)配，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。

（4）進(jìn)一步推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。稅收信息化是利用信息技術(shù)的先進(jìn)生產(chǎn)力改進(jìn)稅收工作，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化[9]。在稅收征管改革的過(guò)程中，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，克服各自為政、條塊分割的“信息孤島”，發(fā)揮信息技術(shù)的整體優(yōu)勢(shì)，即準(zhǔn)確把握信息革命發(fā)展趨勢(shì)，充分應(yīng)用信息技術(shù)科學(xué)發(fā)展成果，大力推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，為稅收征管提供有力依托，解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題，促進(jìn)提高稅收征管水平，不斷提升稅收征管效能。此外，充分發(fā)揮信息化的業(yè)務(wù)引領(lǐng)作用，堅(jiān)持征管業(yè)務(wù)與技術(shù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動(dòng)稅收征管與時(shí)俱進(jìn)。

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[8] 李林軍專業(yè)化管理的探索之旅——稅源專業(yè)化管理與深化征管改革的思考[J]中國(guó)稅務(wù)，2012，（7）

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