財(cái)務(wù)審計(jì)招投標(biāo)大全11篇

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1引言

財(cái)務(wù)審計(jì)問題在高等學(xué)校基建項(xiàng)目中十分常見，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行較為明確的分析，同時(shí)還要對財(cái)務(wù)審計(jì)中暴露的各種問題進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)算，這樣才能使得基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)更為精確。

2高等學(xué)校基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和審計(jì)問題

2.1概預(yù)算審核不嚴(yán)格

根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算和估算等的“三超”現(xiàn)象頻頻發(fā)生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因?yàn)轫?xiàng)目的投資超標(biāo)，所以申報(bào)不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因?yàn)閮?nèi)部的原因?qū)е骂A(yù)算的編制不科學(xué)、審核不嚴(yán)格、投資不適當(dāng)?shù)葐栴}出現(xiàn)。

2.2財(cái)務(wù)的決算編制不夠及時(shí)

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》當(dāng)中表明，建設(shè)單位必須要在三個(gè)月內(nèi)完成竣工的編制工作，可是在真正的實(shí)際操作中，存在很多的建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完全驗(yàn)收收工卻遲遲不能夠結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，更不向相關(guān)部門匯報(bào)，主要原因在于:工程結(jié)算的時(shí)間拖得太久，會(huì)計(jì)也無法匯總估算項(xiàng)目建設(shè)所用的成本，因此影響了財(cái)務(wù)決算編制。

2.3內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督不嚴(yán)格

在高校的審計(jì)部門當(dāng)中，需要按照規(guī)定對建設(shè)的事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，來達(dá)到監(jiān)管審計(jì)的目的，但根本的實(shí)踐當(dāng)中，審計(jì)部門需要對各方面有關(guān)竣工的結(jié)算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但是卻忽略了竣工固定的交付資產(chǎn)的決算和監(jiān)督。

3高等學(xué)校基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對策

3.1提高財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性認(rèn)知

根據(jù)高校的基建項(xiàng)目來確定好財(cái)務(wù)核算的完整真實(shí)性、合法準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)結(jié)算的質(zhì)量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認(rèn)識(shí)項(xiàng)目基金的重要性和監(jiān)督意識(shí)。

3.2評審基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在高校的基建財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)中，可能要對學(xué)校的基建財(cái)務(wù)進(jìn)行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財(cái)務(wù)部門規(guī)章制度的同時(shí)也可查看會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力，做好財(cái)務(wù)的劃分和資金物資方面的建設(shè)工作，和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，對交付資產(chǎn)的部門進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。

3.3審核投資“四算”

投資的“四算”是項(xiàng)目實(shí)施當(dāng)中對每個(gè)時(shí)期形成的不同種文件，其中進(jìn)行決策階段的投資估算是重要指標(biāo)，給擬定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)估；在設(shè)計(jì)的初步階段根據(jù)圖紙的金額來確定工程的預(yù)算估價(jià)，從施工圖紙和設(shè)計(jì)工程等進(jìn)行估算和審核。結(jié)合國家的相關(guān)文件內(nèi)容進(jìn)行研究，確定好一個(gè)可實(shí)施、可研究、可設(shè)計(jì)利用的方案指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，反復(fù)核對施工工程，確定規(guī)范的計(jì)價(jià)表和施工量，并依據(jù)合法流程手續(xù)。

3.4查閱招投標(biāo)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議紀(jì)要

在工作人員進(jìn)行審計(jì)招投標(biāo)文件的時(shí)候，需要根據(jù)法律的合法性和真實(shí)性來尋找投標(biāo)的文件。一種是投標(biāo)的方式，只要是五十萬以上的項(xiàng)目都可以進(jìn)行公開的招標(biāo)，分解項(xiàng)目，化整為零。根據(jù)十萬到五十萬的項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，邀請招標(biāo)，確定《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，查看有投標(biāo)資質(zhì)的單位是否達(dá)到三個(gè)，并對其進(jìn)行單位組織的邀請投標(biāo)。采取合理的招標(biāo)方式，讓投標(biāo)項(xiàng)目的合同、協(xié)議更為清晰、具體。根據(jù)招標(biāo)文件采取議標(biāo)方式招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)合審核查看是否符合法律的相關(guān)規(guī)定和管理方法。對招標(biāo)的文件和招標(biāo)的答疑方面進(jìn)行審核，確定招標(biāo)的文件合理合法，評分的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤以及條款的合理合法，根據(jù)審核的招標(biāo)文件有無模棱兩可的情況發(fā)生，查看評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理有效，評分標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確有效，積分的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，根據(jù)實(shí)際的價(jià)格、方法、付款、工期、質(zhì)量的調(diào)整進(jìn)行質(zhì)量維修。

4財(cái)務(wù)審計(jì)問題

在高等學(xué)校基建項(xiàng)目的案例分析某高校在進(jìn)行基建項(xiàng)目的建設(shè)中，以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)體系進(jìn)行了較為明確的分析。在進(jìn)行現(xiàn)金流量報(bào)表的使用中，財(cái)務(wù)人員對其進(jìn)行了嚴(yán)格的審計(jì)以及審查。在進(jìn)行防范其虛偽性的過程中，首先對其構(gòu)成因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金流量的構(gòu)成要素了如指掌，只有這樣在流量報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)其才能夠一目了然地發(fā)現(xiàn)其中的虛假因素[2]。表1為某高校現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)審計(jì)：從上表中我們能夠看到現(xiàn)金流量表主要由現(xiàn)金的流入、現(xiàn)金的流出以及流量凈額決定。所以，在進(jìn)行防范的過程中一定要對這三個(gè)變量進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際性的考察。

5結(jié)語

在對高校的基建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)踐的過程中，需要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性審計(jì)，首先需要對財(cái)務(wù)審計(jì)中的各種問題進(jìn)行較為明確的分析，不斷加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督與審計(jì)，并以現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的案例分析，最終使得整體的財(cái)務(wù)審計(jì)效率得到顯著性增強(qiáng)[3]。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái),2003(08):22.

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二、高速公路事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題

針對上述職能及業(yè)務(wù)，高速公路事業(yè)單位定期或不定期的要接受國家審計(jì)署、省審計(jì)廳、省財(cái)政廳以及主管廳（局）審計(jì)部門等的財(cái)政檢查、政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)。此外還要接受注冊會(huì)計(jì)師的年度報(bào)表審計(jì)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查。各類審計(jì)檢查實(shí)踐表明，不同審計(jì)主體，由于其審計(jì)目的、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)流程的不同，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)不同類別或性質(zhì)的審計(jì)問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個(gè)人，都會(huì)產(chǎn)生諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計(jì)單位角度，就是需要高度關(guān)注和化解的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。概括起來，各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在以下方面。1.工程建設(shè)方面工程建設(shè)領(lǐng)域一直是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，高速公路事業(yè)單位是高速公路工程項(xiàng)目建設(shè)的主要承擔(dān)者，也是社會(huì)輿論的關(guān)注點(diǎn)。從近年來政府以及其他外部審計(jì)結(jié)論來看，必須在工程建設(shè)的全過程，關(guān)注、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能確保審計(jì)順利過關(guān)。根據(jù)筆者的體會(huì)，高速公路工程建設(shè)方面（包括納入基本建設(shè)管理的新建工程和納入財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目庫管理的專項(xiàng)項(xiàng)目）主要存在的問題包括：招投標(biāo)中普遍存在串標(biāo)、圍標(biāo)現(xiàn)象；擅自超概算、超標(biāo)準(zhǔn)支付工程款現(xiàn)象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續(xù)跟蹤控制，助長圍標(biāo)和低劣工程；設(shè)計(jì)粗放并缺乏合同獎(jiǎng)懲，導(dǎo)致人為后期變更頻繁，助增建設(shè)成本；內(nèi)部監(jiān)理聘用不嚴(yán)謹(jǐn)、派駐項(xiàng)目經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致送審金額偏大，增大審計(jì)成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財(cái)政預(yù)算管理問題和基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理問題。2.運(yùn)營管理方面高速公路建成通車后，就進(jìn)入運(yùn)營管理期。此時(shí)期的高速公路事業(yè)單位，主要業(yè)務(wù)是收取車輛通行費(fèi)和道路養(yǎng)護(hù)。因此，其存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題也可以分為兩類：一類是養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產(chǎn)和預(yù)算管理方面的。如果把資產(chǎn)管理看作是預(yù)算管理的重要組成的話，那么也可以統(tǒng)一歸結(jié)為預(yù)算管理方面的。毫無疑問，預(yù)算管理不僅是單位財(cái)務(wù)管理的中心工作，也是各類審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。近年來揭示的財(cái)務(wù)審計(jì)問題也居高不下，主要包括通行費(fèi)等非稅收入是否全部納入預(yù)算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應(yīng)收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現(xiàn)象；人員、公用及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超概（預(yù)）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉(zhuǎn)移財(cái)政經(jīng)費(fèi)資金和私設(shè)“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務(wù)及設(shè)備；實(shí)物資產(chǎn)是否建立臺(tái)賬、卡片賬，與財(cái)務(wù)記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉(zhuǎn)用品的實(shí)物購領(lǐng)環(huán)節(jié)是否做到有效監(jiān)督；“三公經(jīng)費(fèi)”是否存在違規(guī)違紀(jì)情形等。這類問題從大類來說，都屬于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面的問題。3.經(jīng)營管理方面進(jìn)入運(yùn)營期的高速公路事業(yè)單位，除了負(fù)責(zé)通行費(fèi)收取和道路養(yǎng)護(hù)，還有一項(xiàng)容易被忽視的業(yè)務(wù)，這就是高速公路沿線設(shè)施的經(jīng)營與管理。高速公路資產(chǎn)雖屬事業(yè)資產(chǎn)，具有顯著的公益性，但是其附屬設(shè)施資產(chǎn)又具有明顯的商品性和經(jīng)營性。因此，高速公路事業(yè)單位多數(shù)存在經(jīng)營業(yè)務(wù)，這主要是指服務(wù)區(qū)或停車區(qū)經(jīng)營、廣告經(jīng)營以及通信管道經(jīng)營等。近年來，這方面披露出來的財(cái)務(wù)審計(jì)問題主要有：服務(wù)區(qū)（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標(biāo)以及合同管理問題；維修工程的招投標(biāo)問題；工程款支付及后續(xù)監(jiān)控問題；事業(yè)單位經(jīng)營收入如何納入部門預(yù)算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費(fèi)用（含內(nèi)部接待費(fèi)用）的控制問題；車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞保福利費(fèi)的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內(nèi)部職工食堂的控制問題等。這類問題應(yīng)歸類為事業(yè)單位經(jīng)營問題，從大類劃分，也屬于事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規(guī)范是工程管理、運(yùn)營管理和經(jīng)營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計(jì)關(guān)注的主要問題。根據(jù)筆者實(shí)務(wù)工作體會(huì)，高速公路事業(yè)單位普遍存在重視不夠、職責(zé)與授權(quán)不清、標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不準(zhǔn)、基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：合同簽署與授權(quán)不規(guī)范；合同條款以及標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更或續(xù)簽審批程序不嚴(yán)謹(jǐn)；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當(dāng)事人不一致；合同無臺(tái)賬或臺(tái)賬混亂；合同支付中財(cái)務(wù)賬與業(yè)務(wù)記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運(yùn)營養(yǎng)護(hù)、經(jīng)營管理等各個(gè)層面，也屬于預(yù)算執(zhí)行方面存在的重要問題。

三、防范和化解高速公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

筆者結(jié)合多年參加或配合各類審計(jì)的體會(huì)，就上述風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解提出幾點(diǎn)對策。1.單位負(fù)責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)集體、業(yè)務(wù)部門應(yīng)高度重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，實(shí)施源頭控制。一切風(fēng)險(xiǎn)都源于管理的混亂或不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內(nèi)部控制制度而執(zhí)行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體及業(yè)務(wù)部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)層面，越來越重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是，就高速公路事業(yè)單位而言，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)還是項(xiàng)目建設(shè)，在建的高速公路事業(yè)單位主要精力在于保開工、保進(jìn)度。建成運(yùn)營的高速公路事業(yè)單位，主要關(guān)注收費(fèi)、養(yǎng)護(hù)和信息化，很少關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)，即便關(guān)注也多是表面文章，建了章立了制，但執(zhí)行卻走了樣。一些單位，制度規(guī)范匯編的冊子很厚，但實(shí)際可操作的少；即使可操作，真正切實(shí)遵照執(zhí)行的少。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)、本位主義嚴(yán)重，義氣決策、草率決定，研究拍板業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部控制制度往往被束之高閣。業(yè)務(wù)部門也缺乏對內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)有的重視，借口忙于日常業(yè)務(wù)工作，忽略必要的程序和規(guī)范，有意無意踏著法律法規(guī)這根紅線卻不思后果，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是辦事無規(guī)矩、無程序、無依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。總以為審計(jì)是財(cái)務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，遭遇審計(jì)人員時(shí)或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內(nèi)部控制制度是針對單位業(yè)務(wù)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定的精細(xì)化的控制規(guī)則和流程。規(guī)則和流程的制定應(yīng)該堅(jiān)持程序合規(guī)、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風(fēng)險(xiǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)職能部門只有自覺意識(shí)到內(nèi)部控制制度對保護(hù)自己和保護(hù)單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監(jiān)督和執(zhí)行，才能真正發(fā)揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項(xiàng)收支及業(yè)務(wù)流程，是化解、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效利器。歸納分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類審計(jì)問題，有一個(gè)共同點(diǎn)就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業(yè)務(wù)辦理流程和結(jié)果置于公開、透明的環(huán)境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標(biāo)開始就嚴(yán)格依照招投標(biāo)法行事，如果能在租賃或經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合同談判中引入招投標(biāo)機(jī)制并公示其結(jié)果、主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，如果在預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等方面引入共享平臺(tái)、嚴(yán)禁暗箱操作的一對一協(xié)商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就迎刃而解了。3.重視各類審計(jì)問題的整改，是化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最后防線。根據(jù)筆者體會(huì)，各類審計(jì)中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復(fù)性和反復(fù)性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯(cuò)屢犯。比如合同條款不規(guī)范問題、應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)問題、大額現(xiàn)金往來問題、實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時(shí)問題、違背權(quán)責(zé)發(fā)生制問題等，都是在單位內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計(jì)中很容易發(fā)現(xiàn)的問題，但是在下一次審計(jì)或其他政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)中總是反復(fù)出現(xiàn)。由此可見，重視審計(jì)整改，真正做到有錯(cuò)必改，懲前毖后，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道關(guān)口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯(cuò)，再查出來，就屬于從重情節(jié)，進(jìn)而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（3）

二、注冊會(huì)計(jì)師和村級財(cái)務(wù)審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢。注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師98927人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。

三、構(gòu)建村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的需要目前的村級財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計(jì)報(bào)告使用者往往并非財(cái)務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報(bào)告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個(gè)村都被描述存在同一類問題時(shí)，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個(gè)村的審計(jì)報(bào)告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個(gè)數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個(gè)村未開展招投標(biāo)的工程個(gè)數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會(huì)計(jì)師也難以對前任的審計(jì)報(bào)告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題項(xiàng)。

（二）村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實(shí)現(xiàn)讓報(bào)告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財(cái)務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個(gè)相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計(jì)報(bào)告中反映的問題予以量化，對每個(gè)村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財(cái)務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。

（三）村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的框架

對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費(fèi)用、長期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報(bào)告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財(cái)務(wù)審計(jì)新含義，提出村級財(cái)務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個(gè)存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個(gè)評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計(jì)中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計(jì)中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時(shí)，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計(jì)報(bào)告使用者能夠看明白審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）村級財(cái)務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)的運(yùn)用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個(gè)方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見表2。

2．其他評分規(guī)則的確定

對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財(cái)務(wù)審計(jì)評分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識(shí)、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊會(huì)計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。

篇（4）

隨著土建工程的不斷發(fā)展和進(jìn)步，土建工程想要在競爭激烈的市場上獲得優(yōu)勢地位，就必須首先從造價(jià)管理入手，認(rèn)真做好土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)是關(guān)鍵，預(yù)算造價(jià)審計(jì)是整個(gè)工程造價(jià)的重要組成部分，只有不斷完善和加強(qiáng)土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)，確保預(yù)算造價(jià)審計(jì)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，才能更好的促進(jìn)土建工程的進(jìn)一步的發(fā)展。

1.土建工程造價(jià)審計(jì)工作的內(nèi)容

工程量存在的誤差包括正負(fù)誤差，正誤差指的是在操作中室外的設(shè)計(jì)高度大于土方實(shí)際開挖的高度，此時(shí)審計(jì)計(jì)算依舊用圖紙的數(shù)據(jù)。由于墻體中的圈梁、地溝所占面積以及過梁和樓地面孔洞所占體積沒有扣，在審計(jì)計(jì)算中，鋼筋中的保護(hù)層經(jīng)常不扣，而需要重復(fù)計(jì)算柱、板、梁等處的鋼筋。負(fù)誤差與正誤差相反，指的是室外設(shè)計(jì)高度小于土方實(shí)際開挖高度，那么在工程量和項(xiàng)目的遺漏計(jì)算中應(yīng)該完全根據(jù)理論尺寸進(jìn)行。其次，是套用單價(jià)的審計(jì)。首先要對換算定額單價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要弄明白所審計(jì)的內(nèi)容是整個(gè)內(nèi)容還是材料、人工或者機(jī)械中的一部分，然后還要對換算單位的正確性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)其采用方法的合理性。這些都會(huì)對核算單價(jià)的準(zhǔn)確性造成影響。

2.土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)的必要性

2.1項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行的保障

土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作的良好實(shí)施，不僅有利于落實(shí)項(xiàng)目的建設(shè)計(jì)劃，而且能對工程造價(jià)進(jìn)行合理確定與控制，進(jìn)而提高工程的經(jīng)濟(jì)效益。土建工程建設(shè)單位在正式開工之前，按照工程項(xiàng)目的建設(shè)程序需要，應(yīng)編制合理的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告，并經(jīng)過相關(guān)部門進(jìn)行審批批準(zhǔn)以后，即可進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)，做好前期各項(xiàng)工作的準(zhǔn)備。土建工程項(xiàng)目的前期階段會(huì)先后完成投資估算、設(shè)計(jì)概算以及施工圖紙的預(yù)算文件，同時(shí)設(shè)計(jì)的概算也是土建建設(shè)單位進(jìn)行資金籌集和投資計(jì)劃確定的直接依據(jù)。

2.2工程招投標(biāo)工作順利開展的前提

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，迫切需求建筑行業(yè)的市場中引入招投標(biāo)的競爭機(jī)制，這也是當(dāng)前對施工企業(yè)合理選擇的有效途徑。伴隨著當(dāng)前《招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布，也標(biāo)志著當(dāng)前建筑市場的逐漸完善，從招投標(biāo)工作這一客觀需求而言，土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作更被賦予了深遠(yuǎn)的意義。依照我國相關(guān)部門的規(guī)定，土建工程招標(biāo)的標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)根據(jù)建筑工程項(xiàng)目施工圖預(yù)算的編制要求而完成，因此，預(yù)算造價(jià)審計(jì)是有利于保證招投標(biāo)工作的順利開展的必要。

2.3工程最佳經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)

土建工程預(yù)算造價(jià)審計(jì)工作是有利于工程建設(shè)單位順利籌集建設(shè)資金，方便施工單位更合理的安排物力、財(cái)力和人力。土建工程的成本主要是依據(jù)工程預(yù)算的設(shè)計(jì)所確定，同樣也是建設(shè)部門籌集建設(shè)資金的主要基礎(chǔ)前提。通過對土建工程的合理預(yù)算，不僅能計(jì)算出工程施工時(shí)具體的機(jī)械臺(tái)班用量、材料用量和人工用量，施工單位還能依據(jù)預(yù)算進(jìn)行組織物力、財(cái)力和人力，依據(jù)安排施工和內(nèi)部核算的工作，并兼顧到施工企業(yè)的技術(shù)能力與管理水平，對施工進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行編制，形成完整的施工組織設(shè)計(jì)文件，以促使土建工程能更加規(guī)范，進(jìn)而保證土建企業(yè)能夠以最小的投入，實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出，也是實(shí)現(xiàn)土建工程最佳經(jīng)濟(jì)效益的必要。

3.土建工程造價(jià)審計(jì)方法分析

3.1效果驗(yàn)證審核法

例如，某集團(tuán)股份有限公司下屬公司新建項(xiàng)目工廠，建筑面積約25萬平方米，總投資預(yù)算約38億元，2014年開始建設(shè)，項(xiàng)目建設(shè)期2年。按招標(biāo)法規(guī)要求，超過l00萬元以上的建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行公開招標(biāo)，按規(guī)定需要對外最高限價(jià)，公司聘請?jiān)靸r(jià)咨詢公司編制最高限價(jià)，公司財(cái)務(wù)審計(jì)人員對其進(jìn)行審計(jì)，共審計(jì)子項(xiàng)目35項(xiàng)，相比造價(jià)咨詢公司編制的最高限價(jià)，審計(jì)共核減約2億元，核減率2196，同時(shí)對造價(jià)公司編制的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)、價(jià)格偏差部分進(jìn)行了調(diào)整，保證了招投標(biāo)的順利進(jìn)行，將土建工程投資控制在預(yù)算內(nèi)，維護(hù)了公司利益。

3.2全面審核法

全面審核法又叫逐項(xiàng)審查法，其具體計(jì)算方法和審查過程基本等同于編制施工圖預(yù)算，指按照圖紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法常適用于初學(xué)者審核施工圖預(yù)算、投資少的項(xiàng)目、工程內(nèi)容簡單的項(xiàng)目、建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算等方面。其優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，在審核的預(yù)算中很少出現(xiàn)差錯(cuò)，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，雙方的認(rèn)可度也很高;缺點(diǎn)是工作量大，重復(fù)勞動(dòng)。

3.3重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法是抓住工程預(yù)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法，審核的關(guān)鍵是：施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。價(jià)值較低、占投資比例少的分項(xiàng)工程，普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，審核者很容易忽略掉，把重點(diǎn)放在了與工程量相對應(yīng)的定額單價(jià)、砼標(biāo)號、砌筑、抹灰砂漿的標(biāo)號等。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于重點(diǎn)突出，審查快捷，工作效率好。

3.4分組計(jì)算審核法

分組計(jì)算審核法即相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法。將預(yù)算中的各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，并把相關(guān)的項(xiàng)目規(guī)劃為一組審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量具有相同或相似計(jì)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的關(guān)系，對同組中其他某個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度進(jìn)行判斷。這種方式主要運(yùn)用在工程量計(jì)算統(tǒng)籌法中，其優(yōu)點(diǎn)在于方便地計(jì)算出主要工程量，提高審核工程預(yù)算的速度。此外，還有現(xiàn)場觀察測量法、市場調(diào)查詢價(jià)法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法，篩選審查法等等，要根據(jù)具體問題具體分析，選用適當(dāng)?shù)膶彶榉椒ǎ玫刈龊霉こ填A(yù)算審計(jì)工作。

4.結(jié)束語

通過靈活運(yùn)用審計(jì)工作方法，財(cái)務(wù)審計(jì)人員對土建工程造價(jià)預(yù)算進(jìn)行審核，有效維護(hù)公司利益。土建工程預(yù)算造價(jià)審核較為專業(yè)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí);對主要材料市場價(jià)格，應(yīng)建固定的材料詢價(jià)渠道，并多方位核實(shí)，以確保詢價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，作為審計(jì)的依據(jù)。

篇（5）

一、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

1、內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對企業(yè)管理做出分析、評價(jià)和做出管理建議，審計(jì)的對象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計(jì)具有一定的局限性，一些侵占國有資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)、漏洞單從賬面上難以看出。工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。

2、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，這種審計(jì)已不能滿足競爭的需要，無法防范風(fēng)險(xiǎn)，此外，由于現(xiàn)代企業(yè)、公司所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來越大，事前審計(jì)在實(shí)踐中的重要性日益凸顯。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

二、電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

在不同行業(yè)中內(nèi)部審計(jì)又有著自身的特點(diǎn)。電力企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型產(chǎn)業(yè)，電力建設(shè)項(xiàng)目具有公共事業(yè)性、投資大、周期長、生產(chǎn)安全級別高的特點(diǎn)。對電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門來說，建設(shè)工程和燃料方面是電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩大重點(diǎn)業(yè)務(wù)。

1、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)

目前建設(shè)項(xiàng)目投資在企業(yè)占用資金額最大，使投資效益最大化，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展起重要作用。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也從僅對竣工決算和完工結(jié)算的事后審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段全過程跟蹤審計(jì)，關(guān)口前移至事前、事中審計(jì)，提高了審計(jì)作用、促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的管理、防范了風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，需要遵循必要的建設(shè)程序和特定的建設(shè)過程。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目從提出建設(shè)的設(shè)想、決策方案的選擇、即一個(gè)總體設(shè)計(jì)或初步設(shè)計(jì)范圍內(nèi)由一個(gè)或若干個(gè)互相有內(nèi)在聯(lián)系的單項(xiàng)工程組成、涵蓋了從勘察、設(shè)計(jì)、施工一直到竣工、投入使用，一個(gè)有序的全過程。

建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)環(huán)節(jié)：建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目合同簽訂審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目合同執(zhí)行審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算編制審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)。各個(gè)環(huán)節(jié)有著各自的審計(jì)重點(diǎn)，以招投標(biāo)審計(jì)為例，重點(diǎn)要關(guān)注招標(biāo)的條件是否合法、合規(guī)，招標(biāo)的方式是否合法。投標(biāo)單位的資質(zhì)是否真實(shí)，合法，投標(biāo)人之間是否存在圍標(biāo)、串標(biāo)，是否存在暗箱操作、不符合中標(biāo)條件的投標(biāo)人中標(biāo)。對招投標(biāo)機(jī)構(gòu)要關(guān)注招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會(huì)中介組織，招標(biāo)單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定等。審計(jì)前要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，有重點(diǎn)的選擇審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、燃料內(nèi)部審計(jì)

對火電企業(yè)來說，燃料成本占發(fā)電成本80%左右，可見燃料審計(jì)對發(fā)電企業(yè)的重要性。同時(shí)燃料管理還具有計(jì)量很難精確、燃料供應(yīng)商復(fù)雜、煤質(zhì)化驗(yàn)的準(zhǔn)確性影響等特點(diǎn)，因此燃料審計(jì)在火電行業(yè)的內(nèi)審中占據(jù)著重要位置。發(fā)電企業(yè)的燃煤管理主要包括4個(gè)環(huán)節(jié)入廠煤管理、煤場管理、入爐煤管理和煤耗計(jì)算。以入廠煤管理為例，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注的重點(diǎn)主要包括供應(yīng)商管理、采制化管理、計(jì)量管理和合同管理。燃料供應(yīng)商復(fù)雜，如何從眾多的供應(yīng)商中發(fā)現(xiàn)問題除了對審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的要求外，審計(jì)程序是否充分有效至關(guān)重要。燃料審計(jì)實(shí)務(wù)中通常通過建立供應(yīng)商煤價(jià)比較表、將供應(yīng)商煤價(jià)折合成標(biāo)煤單價(jià)、根據(jù)比較結(jié)果篩選出標(biāo)煤單價(jià)異常的供應(yīng)商、重點(diǎn)分析異常的供應(yīng)商，通過有針對性的檢查提高審計(jì)效率，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在結(jié)合電力行業(yè)特點(diǎn)基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變和變化，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員素質(zhì)方面，由于不在局限于查賬職能，因此對審計(jì)人員素質(zhì)要求而言，除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)、更要求了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的經(jīng)營特性、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、各類必要的專業(yè)知識(shí)。以電力行業(yè)為例，在審計(jì)機(jī)構(gòu)組成上，不僅應(yīng)當(dāng)配備財(cái)務(wù)審計(jì)人員、更應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的工程管理人員、燃料管理人員、具備法律知識(shí)人員等等。

事前審計(jì)與事中審計(jì)不僅對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性提出要求，同時(shí)對審計(jì)人員協(xié)調(diào)能力提出更高要求。審計(jì)協(xié)調(diào)能力方面，要求審計(jì)人員在事前審計(jì)和事中審計(jì)中更好地結(jié)合在經(jīng)營管理活動(dòng)中，處理好組織內(nèi)部、審計(jì)組與被審計(jì)單位等方方面面的協(xié)調(diào)關(guān)系，做到“不缺位、不越位”。“不缺位”是指在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)關(guān)鍵領(lǐng)域，履行好監(jiān)督的職責(zé)；“不越位”是指把握好自身的職責(zé)定位，不具體參與決策和干擾日常經(jīng)營活動(dòng)，不既做運(yùn)動(dòng)員又做裁判員，兩邊都做不好。（作者單位：中電國際新能源控股有限公司）

篇（6）

工程成本就是整個(gè)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)中所有人力、物力所產(chǎn)生的花費(fèi)的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費(fèi)用進(jìn)行的預(yù)測、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制的一系列的活動(dòng)。進(jìn)行工程成本管理的目的主要體現(xiàn)在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費(fèi)用；另一方面則是盡可能的實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益最大化。

工程成本管理貫穿于整個(gè)工程管理的全過程，從中標(biāo)簽約、前期準(zhǔn)備到現(xiàn)場施工，最后到竣工驗(yàn)收，每一部分涉及到成本的耗費(fèi)，也就存在成本管理活動(dòng)。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用

1.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位

財(cái)務(wù)審計(jì)本身就是一種對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，有著重要的地位。

一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)是對工程項(xiàng)目中涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、數(shù)據(jù)以及等財(cái)務(wù)制度等各方面進(jìn)行加以審核監(jiān)督，這就需要它必須要由一個(gè)獨(dú)立的部門和機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，也只有作為第三方的專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價(jià)，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調(diào)整和有效地控制，對成本管理發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)的這種獨(dú)立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。

另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)無論在任何項(xiàng)目當(dāng)中都需要相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，當(dāng)前在審計(jì)工作方面，我國已有對應(yīng)的《審計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》，對審計(jì)工作進(jìn)行了定義和審計(jì)內(nèi)容的明確。在這種前提下，財(cái)務(wù)審計(jì)在對工程成本進(jìn)行監(jiān)督和管理時(shí)，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規(guī)化、制度化和法律化，也使得工程建設(shè)單位更加重視審計(jì)工作，不斷提升審計(jì)在工程成本管理中的地位。

審計(jì)單位的獨(dú)立性和審計(jì)意見的有效性、以及審計(jì)工作的法制化都決定了財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用

正如上文給出的工程成本管理的內(nèi)涵所說，任何的工程項(xiàng)目最終追求的始終是能夠?yàn)閲一蛘呱鐣?huì)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，而工程項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)審計(jì)可以通過其對整個(gè)工程在造價(jià)、投資、過程以及結(jié)算方面的有著控制的監(jiān)督作用，能夠有效反映出項(xiàng)目的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實(shí)施過程以及竣工等各個(gè)階段以及整個(gè)工程成本管理中得到體現(xiàn)：

（1）在工程項(xiàng)目前期

在工程項(xiàng)目的施工準(zhǔn)備階段，財(cái)務(wù)審計(jì)人員根據(jù)國家對于建設(shè)和審計(jì)方面相關(guān)法律法規(guī)和工程相關(guān)規(guī)定和規(guī)范，結(jié)合項(xiàng)目所提供的工程設(shè)計(jì)資料和相關(guān)合同進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)。對工程進(jìn)行預(yù)算審計(jì)是工程前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)，通過預(yù)算審計(jì)可以講工程造價(jià)控制在能夠滿足設(shè)計(jì)需要的概預(yù)算范圍內(nèi)。同時(shí)通過審計(jì)可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應(yīng)的計(jì)劃，可以很大程度上減少不合理預(yù)算、無計(jì)劃資金投入帶來的資金浪費(fèi)和可能出現(xiàn)的資金周轉(zhuǎn)問題，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本和提高資金的使用效益的目的。

（2） 在工程項(xiàng)目實(shí)施階段

在工程項(xiàng)目的施工階段，工程項(xiàng)目的實(shí)際資金投入和使用以及預(yù)算計(jì)劃實(shí)施情況等可以通過動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)控。同時(shí)工程的具體實(shí)施不可能與計(jì)劃完全相符，在過程當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)由于突況、設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要求等原因而出現(xiàn)工程變更，隨之帶來的就是在投資預(yù)算以及成本變動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)可以講這些變更情況進(jìn)行記錄和核實(shí)，一方面可以作為最?K決算審計(jì)的真實(shí)有效的財(cái)務(wù)依據(jù)；另一方面也可以對當(dāng)下的工程進(jìn)度、資金投入和成本調(diào)整重新實(shí)施監(jiān)督和控制。可以看出，財(cái)務(wù)審計(jì)在施工過程當(dāng)中實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)督控制，可以及時(shí)有效地應(yīng)對工程變更帶來的成本變化，從而加強(qiáng)了對工程成本管理的力度和及時(shí)性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監(jiān)督預(yù)算實(shí)施情況，避免不必要的成本增加。

（3）在工程項(xiàng)目竣工決算階段

工程項(xiàng)目的竣工決算就是對整個(gè)在工程的經(jīng)濟(jì)效益的反映，主要是將工程前期的概算和預(yù)算與施工過程當(dāng)中實(shí)際的資金使用進(jìn)行對比分析，以確定工程的最終造價(jià)和實(shí)際成本效益。竣工決算階段的財(cái)務(wù)審計(jì)，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價(jià)外的單價(jià)和施工材料的價(jià)格動(dòng)態(tài)變化等各方面的審核，以保證其真實(shí)性。準(zhǔn)確性和有效性，避免出現(xiàn)成本誤差，保證工程項(xiàng)目的成本效益，有效提高整個(gè)工程成本管理水平。

（4）對整個(gè)工程的成本管理

項(xiàng)目工程一般具有較大的時(shí)間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環(huán)節(jié)和部分也非常多，在項(xiàng)目工程中往往很容易滋生腐敗現(xiàn)象。通過有效的財(cái)務(wù)審計(jì)一方面可以起到監(jiān)督和震懾的作用，使得很多企圖投機(jī)的人員打消念頭；另一方面，一旦出現(xiàn)腐敗情況，通過財(cái)務(wù)審計(jì)可以很快發(fā)現(xiàn)，并采取相應(yīng)的責(zé)任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規(guī)違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)不僅能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)成本方面的監(jiān)督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行建議反饋，使錯(cuò)誤能夠及時(shí)糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產(chǎn)損失問題；另一方面也可以優(yōu)化工程成本管理，提升其管理效率。

三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)成本管理作用的建議

通過對財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的地位和作用進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點(diǎn)建議：

1.做好工程前期審計(jì)工作

在整個(gè)項(xiàng)目的開初，審計(jì)人員就要提前做好準(zhǔn)備，在招投標(biāo)階段就對招標(biāo)文件等進(jìn)行嚴(yán)格的審查，盡可能地確保招標(biāo)文件符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)不合理之處，給后期帶來成本預(yù)算或者核算困難；同時(shí)對于標(biāo)底工作也不能忽視，要保證標(biāo)底價(jià)格的合理性和準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段對過程的招投標(biāo)過程加強(qiáng)審計(jì)，一方面可以有效降低可能出現(xiàn)的工程造價(jià)成本風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個(gè)工程的造價(jià)。

2.制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案

正如上文所說，項(xiàng)目工程的具體實(shí)施和實(shí)踐過程不可能完全與計(jì)劃保持一致，其中難免遇到各種突發(fā)或者其他情況。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在制定財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)，一方面要結(jié)合工程建設(shè)的實(shí)際情況，制定符合要求和能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的、具有針對性的計(jì)劃和方案；另一方面，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)需要，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤審計(jì)，并隨時(shí)作出方案調(diào)整，確保審計(jì)審計(jì)人?T的監(jiān)督指導(dǎo)工作能夠具備及時(shí)性和有效性，使審計(jì)工作能夠順利開展，充分發(fā)揮其對工程成本管理工作的有效作用。

3.建立高效的信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)體系

篇（7）

Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.

Key words: construction project; financial audit; audit content

中圖分類號：F239.41

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。1、基建項(xiàng)目審計(jì)的特征

1.1審計(jì)環(huán)節(jié)多，流程長，內(nèi)容較復(fù)雜

基建項(xiàng)目的審計(jì)要從項(xiàng)目的決策、選址、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工管理、完工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行全面審計(jì)。涉及內(nèi)容多且復(fù)雜，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)、宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來運(yùn)用。

1.2審計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性的特點(diǎn)

一般項(xiàng)目建設(shè)期分為三個(gè)階段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段和竣工決算階段。這就決定了基建項(xiàng)目的審計(jì)必須具有連續(xù)性。項(xiàng)目前期審計(jì)開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計(jì)可以對設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面把握，防止一些不合理費(fèi)用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計(jì)滯后，保持審計(jì)的連續(xù)性。通過開工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工決算期審計(jì)的前后呼應(yīng)來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的連續(xù)性，以便全面地對整個(gè)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。

1.3審計(jì)評價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣

基建項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅要從經(jīng)濟(jì)方面審查基建項(xiàng)目，而且要從技術(shù)、投資管理等方面審計(jì)、評價(jià)基建項(xiàng)目本身的合理性、方向性和科學(xué)性及交付使用后的效益性；還要審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面的真實(shí)性和合法性，涉及面廣，審計(jì)評價(jià)要求所依據(jù)的國家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

2、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

3、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

4、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

5、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

6、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

6.1工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

6.2基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

7、結(jié)束語基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)行為，開展村級財(cái)務(wù)審計(jì)顯得越來越重要，建立完善的審計(jì)監(jiān)督制度，切實(shí)有效地做好村級財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對強(qiáng)化村級財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督約束財(cái)務(wù)人員，合理有效管好村級資產(chǎn)大有益處。

1 加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義

1.1有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財(cái)產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個(gè)人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會(huì)影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財(cái)務(wù)管理中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

1.2有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財(cái)務(wù)公開不及時(shí)，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財(cái)務(wù)管理離任審計(jì)工作，對村財(cái)務(wù)一屆來的情況實(shí)施審核、檢查，并把審核、檢查的審計(jì)情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財(cái)務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

1.3有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財(cái)會(huì)人員在實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報(bào)報(bào)帳”，對財(cái)務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，幫助農(nóng)村財(cái)會(huì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報(bào)賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作按照新會(huì)計(jì)制度報(bào)帳、建帳和記帳，保證會(huì)計(jì)資料的全面性、真實(shí)性和規(guī)范性。

2 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的內(nèi)容

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容共分為6個(gè)方面：一審財(cái)務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時(shí)效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財(cái)產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項(xiàng)目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項(xiàng)目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項(xiàng)目，還必須查項(xiàng)目集資或收費(fèi)是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費(fèi)、亂集資行為，項(xiàng)目款是否專款專用。六審財(cái)務(wù)管理制度與村務(wù)財(cái)務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費(fèi)、干部報(bào)酬、招待費(fèi)等具體規(guī)定。財(cái)務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時(shí)間是否及時(shí)，干部誤工及招待費(fèi)是否逐筆公開。同時(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計(jì)和檢查。

篇（9）

近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展及各院校教育規(guī)模的擴(kuò)大，高等教育與市場經(jīng)濟(jì)逐步接軌，在一定程度上帶來了辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。這對內(nèi)審人員提出了更高、更新的要求，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)結(jié)合不僅能夠適應(yīng)新時(shí)代的要求，而且能夠行之有效地為高校建設(shè)提供更全面的監(jiān)督與服務(wù)。這種結(jié)合審計(jì)有實(shí)在的內(nèi)涵，更有廣泛的外延意義。工程結(jié)算審計(jì)和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，分工合作，對項(xiàng)目中的一切違紀(jì)違法行為做到準(zhǔn)確、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，大大提高了審核項(xiàng)目結(jié)算的正確性、費(fèi)用使用的合法性以及賬目收支的真實(shí)性。此外，內(nèi)審人員還可以運(yùn)用工程管理、工程經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)對項(xiàng)目決策、管理、后期評價(jià)和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析。

1．2兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)方法

工程預(yù)決算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于整個(gè)過程跟蹤審計(jì)工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法，二者相結(jié)合的審計(jì)方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計(jì)效率;③能夠更全面地反映審計(jì)結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價(jià)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計(jì)效果。

1．3兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計(jì)部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要保證，在高校內(nèi)部審計(jì)綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計(jì)力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價(jià)更加具體全面。當(dāng)前效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重中之重，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。

2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用

在審計(jì)某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過使用社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，組成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)合作審計(jì)組，對概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)過為期一個(gè)季度的審計(jì)工作，審計(jì)人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計(jì)劃開支900萬元，核減工程造價(jià)2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計(jì)收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價(jià)、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對審計(jì)資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計(jì)工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價(jià)以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和評價(jià)相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，對項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)工作。這是以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)都無法得到的。

2．1事前結(jié)合審計(jì)

事前結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計(jì)主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價(jià)及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計(jì)方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報(bào)告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面。審計(jì)人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財(cái)務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計(jì)人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個(gè)全面的審計(jì)報(bào)告。通過這種結(jié)合審計(jì)，高校審計(jì)部門從定性和定量兩方面對項(xiàng)目的決策情況給出一個(gè)判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

2．2事中結(jié)合審計(jì)

事中結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計(jì)應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計(jì)的方法比較突出。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)人員在審計(jì)過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。一個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計(jì)要把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計(jì)劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價(jià)，有利于后期的決算審計(jì)。事中結(jié)合審計(jì)的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計(jì)的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個(gè)階段的審計(jì)主要以工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)人員配合。工程審計(jì)人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行對比，看是否按審計(jì)金額結(jié)算工程價(jià)款等情況，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動(dòng)向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。

篇（10）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)需要對工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對施工現(xiàn)場的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對建設(shè)項(xiàng)目的利潤是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對庫內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫手續(xù)是否完備、齊全，定期對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對，及時(shí)對結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標(biāo)等資料；二是對構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

(一)重視程度不夠近年來，高校在基本建設(shè)方面的投資越來越大，但由于高校的領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，在工程項(xiàng)目執(zhí)行前，缺乏科學(xué)預(yù)測與決策，甚至沒有項(xiàng)目的可行性論證報(bào)告。再加上校區(qū)規(guī)劃隨意調(diào)整，工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度不夠，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有長遠(yuǎn)計(jì)劃，有的項(xiàng)目尚未竣工驗(yàn)收，就變?yōu)樾蘅樃脑祉?xiàng)目，從而造成重復(fù)投資，使得國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

(二)專業(yè)人才缺乏高校缺少基本建設(shè)方面的專業(yè)人才，加之高校內(nèi)部審計(jì)人員對基建工程項(xiàng)目的知識(shí)不熟悉，因而很難做好工程項(xiàng)目的造價(jià)控制。如在高校工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工單位在工程結(jié)算上存在高估冒算的問題比較突出，主要包括：多計(jì)工程量、高套定額、誤套定額、多計(jì)材料、設(shè)備價(jià)格和數(shù)量，設(shè)計(jì)變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計(jì)入，而變更減少部分未作調(diào)整，重復(fù)計(jì)算，多計(jì)費(fèi)用等，都造成工程造價(jià)虛高。

(三)不正之風(fēng)嚴(yán)重基本建設(shè)領(lǐng)域不正之風(fēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在：一是在工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，為了騙取上級批準(zhǔn)，故意壓低造價(jià)，少列必備的配套項(xiàng)目，一旦項(xiàng)目施工，就會(huì)不斷追加投資；二是有些工程項(xiàng)目未按照法律規(guī)定，經(jīng)過公開的招投標(biāo)程序?qū)哂泻戏ㄙY格和能力的施工企業(yè)公開進(jìn)行招標(biāo)，而是采取“自產(chǎn)自銷、內(nèi)部消化”的議標(biāo)和邀請方式進(jìn)行，甚至有的不進(jìn)行招標(biāo)而直接由建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和上級機(jī)關(guān)指定施工隊(duì)伍，造成工程價(jià)格脫離實(shí)際成本，工程質(zhì)量難以保證，同時(shí)也滋生了腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

二、高校工程項(xiàng)目效益審計(jì)開展的必要條件

(一)強(qiáng)化工程審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員對政策法規(guī)相當(dāng)熟悉，要具有善于駕馭政策的能力。而工程審計(jì)人員除了須對本專業(yè)的知識(shí)有深入地理解外，還應(yīng)了解設(shè)計(jì)過程、施工技術(shù)、項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。同時(shí)單位要單獨(dú)設(shè)立經(jīng)費(fèi)并開展多方面培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加職稱考試、執(zhí)業(yè)資格考試等，使其注重知識(shí)不斷更新和提高自己的職業(yè)道德，依法審計(jì)、提高質(zhì)量及效率。只有這樣，內(nèi)審部門在為領(lǐng)導(dǎo)做好決策參謀、提供政策法規(guī)方面的咨詢服務(wù)的同時(shí)，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。

(二)加強(qiáng)工程審計(jì)制度建設(shè)，有效開展效益審計(jì)工作隨著各級領(lǐng)導(dǎo)對工程審計(jì)工作的重視，工程審計(jì)制度得到進(jìn)一步健全。只有建立健全有關(guān)工程審計(jì)方面有效的、可操作性的規(guī)章制度，才能使得單位內(nèi)審部門工作正常開展。一些院校制定了工程審計(jì)制度，但執(zhí)行力度不夠，沒有按規(guī)定進(jìn)行處罰，從而造成了惡性循環(huán)，不利于開展工程項(xiàng)目效益審計(jì)。因此要開展效益審計(jì)，必須制定一系列的審計(jì)制度，并嚴(yán)格予以執(zhí)行，只有這樣才能切實(shí)有效地保障工程效益審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、高校工程項(xiàng)目效益審計(jì)的方法

(一)加強(qiáng)對高校工程項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)，促進(jìn)方案設(shè)計(jì)優(yōu)化高校工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告，是對工程項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)合理性、效益性和建設(shè)可行性進(jìn)行全面綜合分析的科學(xué)方法。因而在確定工程項(xiàng)目建設(shè)前必須對國家目前和未來需求的專業(yè)人才進(jìn)行認(rèn)真地調(diào)研分析，應(yīng)該根據(jù)高校各自特色和性質(zhì)，從社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面進(jìn)行綜合平衡。工程審計(jì)工作還應(yīng)重點(diǎn)審查技術(shù)經(jīng)濟(jì)方案分析的可行性，并對多個(gè)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，作出評價(jià)，選擇擬建項(xiàng)目最優(yōu)設(shè)計(jì)方案。

(二)審查工程項(xiàng)目的預(yù)算編制與資金落實(shí)情況審查編制預(yù)算的合法、合規(guī)情況，預(yù)算內(nèi)容是否完整；預(yù)算是否與設(shè)計(jì)圖紙要求相一致，工程費(fèi)用的計(jì)算是否合理、真實(shí)；工程量的計(jì)算是否按圖紙要求和國家定額套用；配套設(shè)備型號、規(guī)格是否符合設(shè)計(jì)要求；預(yù)算總費(fèi)用是否與規(guī)劃建設(shè)總投資相一致，是否涵蓋銀行貸款利息、建設(shè)單位管理費(fèi)和校區(qū)整個(gè)規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)的分?jǐn)偟取Ｍ瑫r(shí)還要審查基本建設(shè)的資金來源是否合法、合理和完整，是否符合使用規(guī)定，并嚴(yán)格控制投資規(guī)模。

(三)參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能通過引入招投標(biāo)競爭機(jī)制，可以擇優(yōu)選定承包商，有利于降低工程造價(jià)。嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)文件規(guī)定“凡工程建設(shè)、物資采購標(biāo)的額超過50萬元的項(xiàng)目(或設(shè)備等)均應(yīng)采取公開招標(biāo)方式確定施工單位或供應(yīng)商”。對照規(guī)定應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的工程，一律納入招投標(biāo)范圍。工程審計(jì)人員參與招投標(biāo)過程，加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)要審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，審查標(biāo)底是否真實(shí)、客觀。從根本上杜絕應(yīng)招標(biāo)而不招標(biāo)或通過不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招投標(biāo)流于形式等行為，以維護(hù)學(xué)校利益，防止腐敗和違規(guī)行為的發(fā)生。

(四)全面審查工程項(xiàng)目合同內(nèi)容，避免合同簽訂不規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對工程項(xiàng)目的合同全面審查，在合同初稿時(shí)，就應(yīng)及時(shí)介入，審查合同是否遵守“先簽合同，后施工”的原則，防止未簽合同就施工的現(xiàn)象發(fā)生。例如，有些工程管理部門在與施工單位簽訂施工合同僅有合同金額，而對工程的工期、質(zhì)量、價(jià)格調(diào)整方式、雙方違約責(zé)任等在合同上均無明確規(guī)定，結(jié)果履行合同沒有嚴(yán)格依據(jù)，合同形同虛設(shè)。制定合同會(huì)簽制度，凡超過10萬元的合同金額均要求職能部門、財(cái)務(wù)處、經(jīng)濟(jì)辦、審計(jì)處聯(lián)合會(huì)簽，這樣能極大降低合同風(fēng)險(xiǎn)。所以，內(nèi)審部門應(yīng)嚴(yán)格審查合同的內(nèi)容與投標(biāo)文件是否相一致，避免合同欺詐，防止不必要的國有資產(chǎn)損失。

(五)強(qiáng)化施工過程的跟蹤審計(jì)，合理控制工程造價(jià)在工程施工過程中，由于外部條件的變化，設(shè)計(jì)階段未考慮周全的因素往往會(huì)暴露出來，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更，造價(jià)也隨之變化。這就需要工程審計(jì)人員、職能部門專業(yè)人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員對建設(shè)工程運(yùn)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究分析，并及時(shí)采取糾正措施，采取最優(yōu)方案減少投入，使造價(jià)控制目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。工程項(xiàng)目施工階段是造價(jià)動(dòng)態(tài)控制最集中的過程。目前很多高校，工程項(xiàng)目審計(jì)都采取事后審計(jì)，從而很難降低工程造價(jià)。因此作為高校的內(nèi)審部門，有責(zé)任和義務(wù)在項(xiàng)目施工過程中提前介入，合理控制工程造價(jià)，以避免將有限的建設(shè)資金重復(fù)投資。

(六)做好工程項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)做好竣工決算審計(jì)是審計(jì)效益的直接體現(xiàn)。決算審計(jì)除了審查項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策的執(zhí)行效果，工期、質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，須重點(diǎn)審查竣工資料的合法齊全，工程費(fèi)用的真實(shí)性、效益性。依據(jù)國家和地方的有關(guān)規(guī)定，核準(zhǔn)工程定額套用與控制材料價(jià)差，最大限度挖掘投資效益，維護(hù)高校合法利益。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)要結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算情況進(jìn)行項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)，主動(dòng)與項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員配合，重點(diǎn)審查變更項(xiàng)目的相關(guān)資料，內(nèi)容是否符合實(shí)際情況，審批手續(xù)是否齊全，工程項(xiàng)目的預(yù)付款是否符合合同規(guī)定，有無超付

等現(xiàn)象。

(七)加強(qiáng)工程項(xiàng)目決算的外購審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量為加強(qiáng)工程項(xiàng)目的投資控制，政府審計(jì)與各個(gè)行業(yè)主管審計(jì)部門對工程項(xiàng)目決算審計(jì)都有明文規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目的決算總額達(dá)到規(guī)定范圍，必須送有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)在做好內(nèi)部審查的基礎(chǔ)上，做好工程項(xiàng)目的委托工作，切實(shí)保證工程項(xiàng)目決算審計(jì)質(zhì)量。學(xué)校在委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程決算審計(jì)時(shí)，須為此建立一整套系統(tǒng)的、適合本單位具體情況的管理政策和程序，以加強(qiáng)對委托工程項(xiàng)目審計(jì)的管理，管好、用好每筆建設(shè)資金。

(八)加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通、協(xié)調(diào)，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境是一項(xiàng)重要工作，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題要積極主動(dòng)與相關(guān)部門共同研究，提出合理化建議，力求圓滿解決問題，努力消除對審計(jì)工作的誤解或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。雖然這些會(huì)花費(fèi)大量精力，但取得了領(lǐng)導(dǎo)的重視和各同級單位部門的理解與支持，贏得了寶貴的“人氣”，為更好地開展審計(jì)工作開創(chuàng)了良好的審計(jì)環(huán)境。此外，開展高校工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的部門多、業(yè)務(wù)內(nèi)容范圍廣、專業(yè)知識(shí)要求高。因此審計(jì)人員應(yīng)善于加強(qiáng)橫向溝通，相互協(xié)作，共同努力，才能順利地完成工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)工作。

四、高校工程項(xiàng)目效益審計(jì)的意義

(一)工程項(xiàng)目效益審計(jì)有利于資金合理分配與發(fā)揮審計(jì)效益對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，可以促使學(xué)校對建設(shè)資金合理分配使用，充分發(fā)揮建設(shè)資金使用效益，真實(shí)反映建設(shè)項(xiàng)目的成本；建立決策失誤“問責(zé)制”以及嚴(yán)格的工程質(zhì)量責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)，切實(shí)把好質(zhì)量關(guān)，這也是創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的迫切需要。此外，加大投資項(xiàng)目的工程成本，也會(huì)損害建設(shè)單位的利益。

(二)工程項(xiàng)目效益審計(jì)有利于控制基本建設(shè)的投資規(guī)模把握基本建設(shè)規(guī)模的大小，使投資最大限度地符合高校實(shí)際需要，同時(shí)也要求領(lǐng)導(dǎo)具有前瞻意識(shí)。在內(nèi)審部門為單位領(lǐng)導(dǎo)在基本建設(shè)投資決策中，提供科學(xué)合理有價(jià)值的審計(jì)意見，從而避免國有資產(chǎn)損失。

(三)工程項(xiàng)目效益審計(jì)有利于對工程項(xiàng)目實(shí)施的全過程監(jiān)督對基本建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)強(qiáng)化全過程跟蹤，從項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)、資金的籌措、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工簽證、工程結(jié)算、項(xiàng)目的竣工決算到項(xiàng)目完工后的效益評價(jià)。作為內(nèi)審部門尤其要關(guān)注整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施應(yīng)符合國家法定的程序與規(guī)章制度，從而降低腐敗案件的發(fā)生，更有效地發(fā)揮工程項(xiàng)目審計(jì)的效益。

參考文獻(xiàn)：