金融企業(yè)經濟責任審計大全11篇

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篇（1）

對國有企業(yè)財務收支狀況實施的經濟責任審計，主要是依據我國統(tǒng)一的財務會計制度、準則以及相關的經濟法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負責人任職期間的企業(yè)財務收支管理進行嚴格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經營管理中存在的問題的解決程度等。

(二)任期期間資產質量的審計

對于國有企業(yè)新的負責人而言，前一任負責人遺留下來的經濟問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業(yè)經濟責任審計時，應對前后任期期間資產質量的情況進行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進行有效地查實，來真是的反應國有企業(yè)資產管理的實際質量情況。對于任職期間資產質量的審計重點是對負責人任職期間資產質量變動情況進行審計。

(三)任職期間經營成果的審計

在國有企業(yè)的經濟管理中，經營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應對經濟責任審計重要內容——經營成果進行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內的經營成果的真實性與完整性，在財務收支審計與資產質量審計的基礎上，基于對企業(yè)負責人任期期間的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、管理費用等財務定量評價指標進行深入的分析與審計。

(四)任職期間國有企業(yè)經營合法性審計

新時期，國有企業(yè)經濟責任審計強調的重點之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經營活動以及經營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種等進行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。

二、新時期國有企業(yè)經濟責任審計中存在的問題分析

(一)對于開展國有企業(yè)經濟責任審計的重要性認識不足

其一是干部管理的權屬復雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產生十分復雜的權屬成分。其二是被審人任期的職責難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進行約束，在界定被審人的經濟責任方面就會產生較大的難度。

(二)經濟責任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經濟責任審計的風險

經濟責任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經濟責任審計目標的復雜性。由于缺乏具體可行的操作標準，經濟責任審計目標的復雜性，就造成在規(guī)避審計風險的過程中產生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產質量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經濟責任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實的情況是基本上是人已經提拔、調任，內審部才接受組織部門的委托進行積極責任審計，這樣就會造成經濟責任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經濟的審計就會產生較大的壓力與風險。

(三)經濟責任審計類別單一，審計成果難以有效的轉化

當前，由于國有企業(yè)集團的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權。盡管有關企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經濟責任審計的結果直接用于干部的任用與監(jiān)督進行明確的規(guī)定。這樣，就造成經濟責任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。由于審計結果疏于落實，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應有的作用。

三、新時期構筑國有企業(yè)經濟責任審計的措施

(一)完善國有資產外部監(jiān)管機制，加強重要崗位人事監(jiān)管

做好國有企業(yè)經濟責任審計最關鍵的就是獲得完善的國有資產外部監(jiān)管機制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應會同財政、稅務部門對國有企業(yè)進行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內部審計機構存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經濟責任監(jiān)管的防線；二是加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設的質量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權力運行機制，提高權利運行的透明度，完善對國有企業(yè)的權力制約以及監(jiān)督機制。

(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內部控制制度，發(fā)揮審計的內部監(jiān)管效能

篇（2）

一、經濟責任審計的含義

經濟責任審計是指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。其主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據。實踐證明，該項審計確實對管干部、正黨風、促廉政發(fā)揮了不可替代的作用。

二、經濟責任審計存在問題

1.時效性差。離任審計關系到領導干部的任免調遷以及考核獎懲，特別對于“先免職、后審計、再安排”式的干部，離任審計結果是其政治生命中的一個重量級砝碼。其時效性差的主要原因：一是被審計單位提供的資料不完整。審計常遇到被審計單位審前清產核資、往來帳款的核對甚至離任者的述職報告都不能如實、完整地提供；二是個別單位不支持、不配合，離任審計缺乏必要的工作條件而難以開展；三是審計部門自身的業(yè)務素質亟待提高，特別是縣級審計機關受經費、水平等綜合因素的影響制約，延長了審計周期。

2.人員少，任務重。由于經濟責任審計在完善干部監(jiān)督管理機制、促進加強廉政建設方面的作用越來越明顯，社會各界對該項審計也越來越重視，但同時，各級交辦給審計部門的經濟責任審計項目也越來越多，使審計部門不堪重負。

3.質量低、風險大。各地審計機關完成的審計項目質量狀況不容樂觀。一是個別被審計單位處于小團體利益及局部利益考慮，向審計部門提供虛假的財務會計資料；二是大中型企業(yè)經濟責任審計風險更大。首先庫存的實際情況不容易搞清，審計部門很難對其家底進行實地盤點，只能依據被審計單位提供的清產核資結果進行抽查，抽查面掌握不好就可能出現(xiàn)質量問題；其次企業(yè)庫存積壓物資、商品價格確認難；再者往來款項核對難，壞帳死帳不易確認。審計部門要到全國各地進行外調取證無論從人力、財力和物力方面看都不可能。

4.審計成果的運用不理想。經濟責任審計作用發(fā)揮得如何，關鍵要看審計結果的利用。荷澤市審計局開展領導干部經濟責任審計對審計結果的運用提出了“三不”的原則，即不經審計，不得辦理離任手續(xù)；不經審計，工商行政管理部門不得辦理法人變更登記手續(xù)；不經審計，有關部門不得進行與經濟指標完成情況有關的獎懲兌現(xiàn)。但從實情看，少有地區(qū)能堅持做到以上“三不”，因其涉及當地常委、政府的支持，及紀檢、監(jiān)察、組織、人事、工商、經委等部門的共同配合，哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題， “三不”就很難做到。而各地審計成果運用的不充分就會導致經濟責任審計起不到應有的作用，久而久之，極易使經濟責任審計流于形式。

5.離任、接任雙方關系協(xié)調困難。涉及離任經濟責任審計的兩個主要人物，一個要離任，一個要接任，因而他們對于離任審計結果也十分關心，有時意見會出現(xiàn)分歧，甚至雙方意見相悖，關系極難協(xié)調。

6.審計界定、評價難。離任經濟責任審計，要分清四個界限和兩個責任，即前任與后任的責任界限、直接責任與間接責任的界限、主觀因素與客觀因素的界限、工作失誤與故意違紀、損公肥私的界限，兩個責任為直接責任和主管責任。目前，上級審計機關尚沒有這方面的操作規(guī)范，審計部門很難準確把握、順利操作。

三、經濟責任審計幾點建議

1.用足用活和健全完善相關的法律、法規(guī)及操作規(guī)范。首先，審計法、審計法實施條例明確規(guī)定了被審計單位拒絕、拖延及謊報財務會計資料應負的法律責任，審計機關要用足用活這些法律法規(guī)，對提供資料不完整、不真實的被審計單位堅決依法嚴懲；其次，國家審計署應爭取在全國范圍內建立起適合市場經濟發(fā)展的健全完善的經濟責任審計法規(guī)體系；三者，上級審計機關要盡快建立經濟責任審計操作規(guī)范，以規(guī)章制度的形式予以確認，全國共同執(zhí)行。

2.加強部門協(xié)調配合。建議各地建立組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計會議辦公室，定期或不定期協(xié)調與溝通，對經濟責任審計出現(xiàn)的重大問題進行集體研究，對審計結果予以真正利用。

3.加強自身建設。一是爭取落實機構。要經常向當地黨委、人大、政府匯報經濟責任審計的相關問題，爭取領導的重視和支持，為全面開展經濟責任審計打下堅實的基礎；二是爭取各部門、單位的支持與配合。審計部門不應“守株待兔”，而要主動出擊，多向相關部門溝通協(xié)調，爭取各部門、單位的支持和配合；三是建立高素質的審計隊伍。各級審計機關要在組織廣大審計人員認真學習審計法律法規(guī)的基礎上，進一步搞好財政、金融、證券、稅收等相關知識的學習，造就一支既懂審計，又通經營管理的復合型審計隊伍，從而促進經濟責任審計工作的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1] 劉家義，2011，“國家審計與國家治理”，在中國審計學會第三次理事上的講話

[2] 陳波，2005，“經濟責任審計的若干基本理論問題”，《審計研究》第5期

篇（3）

逐步探索國有企業(yè)效益審計的新模式王有志(16)

淺談如何開展工程造價審計呂東(17)

審計機關加強審計檔案管理的路徑郝麗波馬千惠(18)

我國“村官”經濟責任審計工作任重道遠賀建武(19)

農業(yè)專項資金效益審計工作的創(chuàng)新與強化丁洪華(20)

計算機信息技術在預算執(zhí)行和決算審計中的應用宋群(21)

強化審計檔案管理工作的幾點認識米勝平王佳婧(22)

政府審計質量研究呼冬梅(23)

信息系統(tǒng)審計的探索與實踐張曉紅(24)

房地產開發(fā)成本費用控制的重要性王欽(25)

李希龍廳長在紀念“三八”國際婦女節(jié)100周年學習報告會上要求發(fā)揚光榮傳統(tǒng)爭做五個楷模(1)

科學優(yōu)化企業(yè)管理避免國有資產流失許麗楠包國安(4)

推進審計職業(yè)道德建設發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能禹冠軍(5)

論商會模式解決中小企業(yè)融資難題陳小珍(6)

芻議社會審計的法律責任吳慶王有鈞(8)

做好任期經濟責任審計之淺見單剛(9)

樹立管理有效性和風險導向市計理念完善企業(yè)經濟責任審計張永文(10)

以科學發(fā)展觀為指導深化經濟責任審計工作邱波亓同臣(11)

商業(yè)銀行計算機審計的審前調查流程劉晶藺卓然(12)

運用風險導向方法選擇審計重點陳迎春(13)

經濟責任審計與績效審計比較研究廖曉莉岳紅梅(14)

探索政府效益審計趙玉(16)

并購中的財務風險張春暉(17)

跨國并購中的財務風險及其防范邴雪嬌遲明艷(18)

新準則下會計政策與稅收政策關系辨析付士敏(19)

關于加強會計電算化的幾點思考潘麗君(20)

內部控制評價標準的思考與實踐馬明生(21)

新或有事項準則應用管窺葛君王曉莉(23)

金融資產證券化的風險分析朱麗平(24)

新會計準則與國際會計準則比較朱春紅郭志森王梓馨劉知華(25)

公允價值的適度應用吳丹(26)

企業(yè)研發(fā)費用的會計處理郭世君冷愛萍(27)

電力企業(yè)如何避免費用化形成固定資產楊朔(28)

新會計準則下公允價值的計量張玲娟張立新(29)

學習《第1101號審計準則》的幾點體會金英宮福民曲強(30)

行政事業(yè)單位內部控制的加強與提高王英(31)

村級財務規(guī)范化管理的路徑劉鳳輝張學輝(33)

乳品企業(yè)成本控制的解決之道聶麗華石泓(34)

公路工程施工中的項目成本控制周立娟鄭云勇(35)

通過成本控制提高企業(yè)抗風險能力劉玲玲(36)

煙草公司內部控制建設方略趙穎(37)

醫(yī)院財務管理的實現(xiàn)目標唐艷秋(38)

淺談事業(yè)單位內部會計控制制度建設冼海琴(39)

現(xiàn)代企業(yè)成本管理辨析胡英宋光榮(8)

強化企業(yè)財務管理的路徑陶麗華劉莉麗李靜旋(9)

企業(yè)財務管理水平的強化與提高李宇(11)

解決現(xiàn)代企業(yè)集團財務控制的措施李愛紅(12)

鐵路運輸企業(yè)應收應付賬款管理程立松(13)

集團公司貨幣資金控制的五種方式李曉光閆冠怡王寶君(14)

論成本費用計劃劉玫業(yè)孫鮮麗(15)

加強存貨管理的重要性王威巍崔凱(16)

地鐵建設初期會計核算應注意的問題宋延斌(17)

對上市公司會計報表表外信息披露的展望徐麗輝(19)

無形資產減值準備與累計攤銷的差異比較谷佳夫(20)

石油天然氣會計信息披露方法與模式的選擇付立輝(21)

研究與開發(fā)支出的資本化尤麗團(22)

資產負債表日后事項的會計處理李淑梅(23)

兩種會計處理方法下長期股權投資的相關規(guī)定劉殿奎(24)

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廣州中院審理認為，黎元江在1991年8月至2001年6月間，利用其負責廣州日報社全面工作的職務便利，在決定征購土地、采購印刷設備及干部的人事安排中為行賄人牟取利益，非法收受他人給予的財物，其行為已構成，數額巨大。以判處其有期徒刑12年，并處罰金人民幣10萬元；其退出的贓款人民幣33萬元、港幣1萬元、美元1.9萬元，予以沒收，上繳國庫。  

黎元江在得知判決結果后當庭表示，將提起上訴。

央企負責人離任要過“審計關”

國務院國資委日前公布并施行《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》，規(guī)定從8月30日開始，中央企業(yè)負責人離任或任期屆滿，都應依據國家有關法律法規(guī)規(guī)定，組織開展經濟責任審計工作。同時，中央企業(yè)還將建立對主要業(yè)務部門負責人的任期或定期經濟責任審計制度。

《辦法》規(guī)定，國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。

審計委員會的職責包括：審議企業(yè)年度內部審計工作計劃；監(jiān)督企業(yè)內部審計質量與財務信息披露；監(jiān)督企業(yè)內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；審查企業(yè)內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴以及其他重要審計事項。  

《辦法》規(guī)定，對于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財經法紀的行為和企業(yè)內部控制程序出現(xiàn)嚴重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業(yè)審計委員會及內部審計機構相關人員的監(jiān)督責任。

銀監(jiān)會出臺房貸風險管理指引

銀監(jiān)會日前《商業(yè)銀行房地產貸款風險管理指引》。

《指引》根據土地儲備貸款、房地產開發(fā)貸款、個人住房貸款的不同特點分別規(guī)定了風險管理措施，要求商業(yè)銀行建立房地產貸款的風險政策及其不同類型貸款的操作審核標準，明確不同類型貸款的審批標準、操作程序、風險控制、貸后管理以及中介機構的選擇；要求商業(yè)銀行辦理房地產業(yè)務時要對房地產貸款市場風險、法律風險、操作風險等予以關注，建立相應的風險管理及內控制度；同時，要求商業(yè)銀行根據房地產貸款的專業(yè)化分工，按照申請的受理、審核、審批、貸后管理等環(huán)節(jié)分別制定各自的標準和規(guī)范，明確相應的權責和考核標準。   

《指引》要求商業(yè)銀行應統(tǒng)一“個人住房貸款申請表”，并將借款人以及風險審核信息以“風險評估書”的形式記錄在案?！皞€人住房貸款申請表”包括對申請人進行風險審核的多方信息，依據申請表較為全面的信息即可以對申請人的總體情況有所把握。

國務院頒布《全國經濟普查條例》

國務院總理近日簽署頒布了《全國經濟普查條例》。此條例的頒布，標志著每五年進行一次的經濟普查工作成為法定事項。

《條例》規(guī)定的經濟普查對象是在中華人民共和國境內從事第二產業(yè)、第三產業(yè)活動的全部法人單位、產業(yè)活動單位和個體經營戶。

經濟普查的行業(yè)范圍包括：采礦業(yè)；制造業(yè)；電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)；建筑業(yè)；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)；信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；金融業(yè)；房地產業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；科學研究、技術服務和地質勘查業(yè)；水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)；居民服務和其他服務業(yè)；教育；衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理和社會組織等。  

檢察機關加大境外追逃力度

在日前結束的全國檢察機關境外追逃工作會議上，最高人民檢察院副檢察長王振川要求檢察機關采取五條措施，加強境外追逃力度，將外逃罪犯抓捕歸案。

這些措施包括：熟練掌握和運用相關知識和追逃渠道，提高境外追逃水平；主動加強與有關部門的協(xié)調配合，形成境外追逃工作的強大合力；尊重相關國家或地區(qū)的法律，遵守國際條約和國際慣例；加強境內追逃工作，盡最大可能將犯罪嫌疑人控制在境內；完善境外追逃經費保障機制，抓緊培養(yǎng)專門人才等。

關閉民間舉報網站引發(fā)法律爭議

因為涉嫌違反《刑事訴訟法》，民間舉報網站中國舉報網被關閉引起社會廣泛關注。

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（二）健全內部審計組織機構審計機構的獨立性是確保內部審計正常開展的組織基礎和必要條件。金融企業(yè)應從規(guī)范自身治理結構開始，建立獨立的內部審計組織機構，如設立審計委員會。內部審計機構應保持較高的組織規(guī)格，由企業(yè)董事會直接負責建立和領導。審計機構成員應具有較強的獨立性，其成員大多數應為企業(yè)非執(zhí)行董事，負責人應由獨立董事?lián)?。審計機構應合理設置崗位機構，加強人員配置，建立起垂直有效的內部審計管理體系。審計人員的數量應比照企業(yè)員工數量，依照相應的比例配備，并參考企業(yè)員工薪酬標準建立和完善審計人員薪酬體系。審計機構應明確崗位職責和人員責任，定期召開內部審計會議，制定企業(yè)審計計劃和相關活動程序，健全審計報告制度。并依據審計計劃定期組織開展內部審計活動和專項審計，加強督察整改和后續(xù)跟進。

（三）完善方法，增強內部審計能力金融企業(yè)應完善內部審計監(jiān)督制度，創(chuàng)新內部審計方法。內部審計應做到關口前移，由事后監(jiān)督轉向建立事前預防、事中控制、事后監(jiān)督的全面預防和監(jiān)督體系；重心下移，推進基層單位內部審計，改變當前基層單位和基礎財務審計薄弱、問題頻發(fā)的被動局面。建立風險評估與預判機制，對企業(yè)經濟行為進行預診斷與評估，抓住審計重點和主要矛盾，加強對企業(yè)內部重點部門、重點崗位、重點項目和重點環(huán)節(jié)的風險監(jiān)測。建立普通審計與專項審計相結合、定期審計與抽查審計相結合、內部審計與外部審計相結合的審計機制，充分運用項目審計、經濟責任審計、離任審計、績效審計、固定資產審計等多種審計方法，提高審計工作的覆蓋面與強度。推動審計信息化建設，加強信息溝通與共享，提高審計信息處理能力。

（四）加強內部審計隊伍建設審計隊伍的素質建設直接關系審計工作的組織和執(zhí)行成效，是金融企業(yè)內部審計建設的重要內容和關鍵環(huán)節(jié)，需要引起審計機構和高層領導的注意。審計機構應當會同財務、人力資源等部門制定出完善的內部審計人員素質要求標準，從不同渠道加強對審計人員的吸收和選聘，充實審計人才隊伍。審計人員應具備相應的從業(yè)資格和足夠的工作資歷，以保證其素質要求能夠適應相應的工作環(huán)境和內容。同時，審計機構應加強對審計人員的內部輪崗培訓，使審計人員具備多個崗位的實踐認識，明白企業(yè)內部經濟活動的運行規(guī)則和程序。審計機構應定期組織開展審計培訓，加強審計人員的理論學習和實踐操作。建立人才激勵和淘汰機制，促進審計人員的合理流動和結構優(yōu)化。

篇（6）

二是駐外市場部或營銷公司是民營企業(yè)內審主體。鄞州區(qū)10家民營企業(yè)如雅戈爾、三星集團、廣博集團、洛茲集團、布利杰集團的內部審計對象主要是公司駐外市場部或營銷公司。比較典型的是雅戈爾集團和三星集團，兩家公司都是鄞州的特大型企業(yè)，年銷售都在30億元以上，雅戈爾集團公司在全國有156個市場部，三星集團公司在全國有營銷公司60余家。如何保證這些市場部或營銷公司資金和資產的安全是內部審計機構工作重中之重，他們把市場部或營銷公司的庫存商品、貨幣資金、應收賬款、銷售收入作為審計重點。目的是為了查錯防弊，保證公司資產安全完整，不受損失。

三是機構相對獨立，內審人員素質比較高。鄞州區(qū)10家有內審組織企業(yè)中有8家都成立了獨立的審計機構，獨立開展內部審計工作。而且從事內部審計人員業(yè)務素質比較高，大專以上文化程度占90％以上，具有注冊師和中級以上專業(yè)技術職稱占6成以上，雅戈爾、廣博集團、華泰集團等企業(yè)還專門聘請了高級會計師加盟內審人員行列。

四是離任經濟責任審計成為民營企業(yè)內審的一個重要。如雅戈爾集團公司審計部成立5年來，先后對近100家市場部的負責人離任進行了經濟責任審計，形成了“有離必審，先審后離”的制度，三星集團、廣博集團、開開集團、華茂集團、洛茲集團、八方集團等公司實行了營銷部或分公司負責人和主辦會計離任經濟責任審計制度。

五是處罰力度大。民營企業(yè)為了促進利潤最大化，防止企業(yè)資金流失，一般對內審機構發(fā)現(xiàn)的處罰力度比較大。如雅戈爾審計部近幾年來，先后查處駐外市場部截留貨款、私設“小金庫”、私分季節(jié)性商品價差、公款私分、私刻公章、假冒公司領導簽字等違紀違規(guī)案件數十起，審計追回經濟損失687萬元，同時，公司對有關責任人員進行了嚴厲處罰，有23人受到了降職、免職甚至解除勞動合同處分；三星集團、洛茲集團、廣博集團、向陽公司等企業(yè)還采用審計通報形式對違規(guī)違紀責任人員處以一定罰款，并在公司內部通報，起到警示作用。

鄞州區(qū)民營企業(yè)內部審計工作雖然發(fā)展較快并形成了一定的特色，但民營企業(yè)內部審計在發(fā)展過程中還面臨不少困難和問題，突出表現(xiàn)在以下三個方面：

一是國家審計機關對民營企業(yè)內審工作指導監(jiān)督缺乏政策法規(guī)依據和行之有效辦法。根據《審計法》規(guī)定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門，國有機構和企事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。各部門、國有金融機構和企事業(yè)組織的內部審計，應當接受審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督，《審計署關于審計機關指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定》也只局限于《審計法》規(guī)定政府部門和國有企事業(yè)組織范圍內。因此，以民營企業(yè)如何建立完善內審機構，國家如何加強對民營企業(yè)內部審計指導，目前缺乏可操作性政策依據，如何加強對民營企業(yè)內審人員管理，如何規(guī)范民營企業(yè)內審行為，提高內審工作質量，國家審計機關和內部審計協(xié)會都缺乏行之有效管理辦法。

二是審計范圍不夠廣，局限于傳統(tǒng)的財務收支審計。目前大部分民營企業(yè)內部審計基本上停留在財務審計即對企業(yè)資產、負債、所有者權益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性審計查證上，目的是為了查錯防弊，保證公司資產安全。但是，隨著市場經濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經營規(guī)模，經營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，如何防范經營和投資風險，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業(yè)經濟效益等，這些都需要民營企業(yè)內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計上來，內部審計必須從傳統(tǒng)的查錯妨弊的財務收支審計向采購審計、投資決策審計，管理效益審計方向發(fā)展。

三是審計行業(yè)尚待規(guī)范，審計手段尚需完備。民營內部審計雖然在國家審計機關和內部審計協(xié)會的指導下，建有一套適合自身企業(yè)特點的內部審計程序和操作辦法，但它不象國家審計和審計一樣有整套審計準則和操作規(guī)范，內部審計只能參照國家審計或社會審計的一些做法，操作上缺乏權威性。同時，民營企業(yè)內部審計缺乏行之有效的審計手段，特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調和延審等事項，缺乏上規(guī)定的審計權限和強制手段，一定程序上制約著民營企業(yè)內審工作質量。

民營企業(yè)內部審計是我國改革和建立企業(yè)制度的產物，它具有廣闊的前景和強大生命力。為了促進民營企業(yè)內部審計更快更好地發(fā)展，我們在調查基礎上提出如下建議：

一、建議國家盡快出臺《內部審計條例》，把民營企業(yè)內部審計納入國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督的范圍，要嚴格規(guī)定民營企業(yè)內部審計程序，賦予民營企業(yè)內審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內審協(xié)會要制定內部審計準則，統(tǒng)一規(guī)范內部審計行為，提高內審工作質量。

篇（7）

二、集團公司內部審計的作用

國際注冊內部審計師協(xié)會IIA《國際內部審計專業(yè)實務標準》中將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”?？梢?，內部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務與建設。主要發(fā)揮著以下幾方面的作用：

（一）監(jiān)控反饋作用

監(jiān)督主要體現(xiàn)在三個層面：一是對上市公司經營班子進行監(jiān)督，向董事會匯報情況；二是對公司內部各管理部門和所屬單位進行監(jiān)督，向公司管理層匯報情況；三是對控股子公司進行監(jiān)督，向董事會和母公司匯報情況。從監(jiān)督范圍講，包括對全部經濟活動及經營管理全過程的監(jiān)督。

（二）咨詢診斷作用

由于內部審計對機構的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優(yōu)勢。同時內部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問、建議、協(xié)調、過程或流程設計和培訓等服務，以為公司資產增值并改善機構的運營。

（三）風險警示作用

集團公司的內部審計應更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策，對企業(yè)經營風險時時關注。內部審計師應當承擔起風險管理自我評估的協(xié)調人和總體策劃者，為企業(yè)的發(fā)展掃除風險。內部審計的另一個重要職能就是通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種原因，揭示潛在風險。

（四）參謀溝通作用

在我國目前的集團公司企業(yè)管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點。內部審計就是要揭示經營管理中存在的問題和經濟效益的真實情況及風險，為領導正確決策提供可靠依據。同時，內部審計要對領導關心的重要問題和普遍存在的問題進行調研，為公司領導宏觀決策提供有價值的信息。通過內部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬公司的困難、問題和意見反饋給公司領導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。

（五）評價和鑒證作用

主要體現(xiàn)在：一是通過開展內部經濟責任審計，對公司各管理層主要負責人和要害崗位人員的任期或離任經濟責任進行評價，為內部考核和任用干部提供依據；二是通過對公司所屬企業(yè)和部門的績效進行考核審計，經營業(yè)績進行評價，為考核公司效益和效率和業(yè)績兌現(xiàn)提供依據；三是通過內部控制審計，對內部控制制度的健全性和有效性進行評價，為完善內部控制提供依據。

三、集團公司內部審計的工作重心

我國集團公司內部審計工作要與國際接軌，重心應在不斷完善制度的遵循性審計上，放在風險管理的建立與評價、公司企業(yè)文化建設、信息與溝通等方面。

（一）在公司風險管理過程中的內部審計工作

1.內部審計在公司尚未建立風險管理時，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議，促進風險管理過程的建立。

2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協(xié)助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，內部審計人員在其中負責定期評價和保證工作。內部審計師可以促進、協(xié)助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

3.內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性，即評價風險管理主要目標的完成情況和管理方式的適當性。

4.內部審計應積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對其進行管理和協(xié)調。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可深入到企業(yè)管理的細微環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協(xié)調作用。

內部審計人員作為獨立的第三方，可協(xié)調各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。

（二）在公司建立道德文化過程中的內部審計工作

公司治理是實現(xiàn)企業(yè)目標和價值的有效途徑，其有效性很大程度上取決于公司的道德文化建設。因此，集團公司應積極創(chuàng)立企業(yè)文化，構筑公司道德氛圍，內部審計在這個過程中的作用主要體現(xiàn)在：

1.建議。為保證目標的實現(xiàn)，內部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發(fā)揮建議作用：通過對企業(yè)負責人任期經濟責任審計，建議經營者合法經營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業(yè)短期利益的同時更要考慮企業(yè)的長期利益；通過財務收支與經營業(yè)績審計，建議企業(yè)出具全面真實的財務報告，督促財務人員遵守職業(yè)道德等等。

2.測評。內部審計人員可以通過一系列的內部測評工作協(xié)助管理層建立一整套企業(yè)道德規(guī)范。如通過內部控制制度科學性、有效性的測評，發(fā)現(xiàn)內控制度執(zhí)行方面的漏洞與不足；通過企業(yè)風險測評，發(fā)現(xiàn)領導者在制定企業(yè)政策方面的疏漏；通過對企業(yè)經濟效益的測評，發(fā)現(xiàn)經營者遵紀守法、穩(wěn)步經營方面的欠缺，提醒管理層為加強執(zhí)行人員的責任心、提高領導者的領導水平、強化經營者合法經營的理念而建立相應的道德規(guī)范。

3.評價。內部審計人員應當定期評價公司良好道德文化建設的效果，通過進行一系列的專項審計活動以及協(xié)助紀檢部門進行案件取證工作和配合監(jiān)察部門開展公司經營績效方面的效能監(jiān)察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發(fā)揮作用。

（三）在公司信息與溝通過程中的內部審計工作

從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。內部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。

公司內部審計以推進企業(yè)信息化管理進程為契機，構筑內部控制創(chuàng)新的控制平臺。保證內部控制有效運轉的前提，是要求信息傳導和反饋快捷準確，通過信息化手段整合企業(yè)資源，以便提高內部控制效率和優(yōu)化內部控制流程。在公司內部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯弊，提高經營管理效率。

四、開展內部審計工作需要注意的問題

第一,解放思想，轉變觀念?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求企業(yè)建立健全監(jiān)控與約束機制以保護所有者權益。內部審計在這一制度建立過程中，必須從思想上提高認識，充分認清自己所處的位置和應負的責任，開拓內部審計新領域。作為企業(yè)內部職能部門，工作重點應圍繞組織目標來確定。

篇（8）

【關鍵詞】企業(yè)內部審計對策

一、當前我國企業(yè)內部審計工作中存在的問題

1、企業(yè)內部審計獨立性不強獨立性是審計工作的靈魂，企業(yè)內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。但從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內部審計大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，導致內部審計的獨立性和客觀性不強。主要表現(xiàn)在：

（1）機構不獨立。有些企業(yè)把審計機構設在財會部門中；有些企業(yè)把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起；有些企業(yè)由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位；有些領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀公正的評價。特別是在面對領導參與或法人違規(guī)時，內部審計往往顯得格外無能為力。

（2）經濟不獨立。由于內部審計人員職位、工資福利等均受企業(yè)的控制，內審人員往往難以在實際工作中充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。尤其當企業(yè)某些行為違背法律法規(guī)時，內審人員為維護自身的利益，容易對不正當的企業(yè)行為采取默許的態(tài)度，從而削弱了內部審計的監(jiān)督作用。

（3）工作、人員不獨立。內部審計機構是企業(yè)的內設職能部門，在本企業(yè)負責人的領導下開展工作，為企業(yè)實現(xiàn)經營目標服務。因此，內審人員在開展工作時，不可避免地受到內部人際關系的壓力，影響了工作的開展和發(fā)現(xiàn)問題的處理。在審計過程中，有些內審人員秉公辦事不僅受到本企業(yè)同事的誤解和非議，有時還會遭到領導的阻撓，甚至打擊報復，致使審計監(jiān)督缺乏有效的保障。

2、內部審計法規(guī)不健全，人員素質不高目前我國還沒有一部關于內部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》以及《審計機關指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內部審計法規(guī)依據不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，企業(yè)行為呈現(xiàn)多元化現(xiàn)象：如企業(yè)的并購、分設、債務重組、非貨幣交易等。為了更好的服務企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經濟行為，內部審計人員必然要參與到企業(yè)的這些經濟行為中，這就要求審計人員不僅要能懂財務和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項相關業(yè)務。然而目前我國企業(yè)內部審計人員的絕大多數是從會計崗位轉過來的，知識面較單一，內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內審人員職業(yè)道德欠佳，不能經受各方面的誘惑；更重要的是內審人員一般由領導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。因此一些素質不高的內審人員，無法運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，如：沒辦法采用抽樣技術，基本上全憑審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，很容易形成審計風險。

3、企業(yè)內部審計質量不高內審人員在工作中仍以賬項基礎審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對本級的審計少；對領導干部離任審計多，對任期經濟責任審計少（或者基本沒有）。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，為審計而審計，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。此外，由于長期以來內部審計機構人手少，任務重，往往埋頭于具體的事物，又由于多為財務崗位上轉到審計工作中來的，年齡偏大，接受新鮮事物、新的理念不及時，養(yǎng)成了一種微觀思維和慣性思維的定勢，不能舉一反三，尋根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企業(yè)的領導思想單一，認識不足，只重視審計的數量，不重視審計的質量，只重視審計的形式，不重視審計的效果，從而出現(xiàn)不少企業(yè)出現(xiàn)年年審老問題，老問題年年出的現(xiàn)象。

二、加強企業(yè)內部審計工作的對策建議隨著我國經濟不斷發(fā)展，企業(yè)面臨競爭的壓力越來越大，要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須加強企業(yè)內部管理控制，防范風險，提高管理水平和總體競爭實力。要做到這些，筆者認為應該采取以下措施。

1、加強對企業(yè)內部審計工作的領導和管理國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業(yè)領導進行宣傳教育，提高他們對內部審計工作重要性的認識。企業(yè)領導自身也要努力學習審計新知識和新方法。積極主動地抓好內部審計工作，切實加強對內部審計工作的領導，完善內部審計工作制度，確保內部審計機構具有履行職責所必須的權限；積極支持內部審計人員依法履行職責，解決本企業(yè)內部審計工作遇到的困難和問題，并在管理權限范圍內，授予內部審計機構必要的處理、處罰權，使內部審計機構與財務基建部門真正成為做好企業(yè)內部財務經濟管理工作的“左手和右手”，而不是“對手”，為內部審計工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。

2、樹立風險意識，為建立企業(yè)內部審計文化創(chuàng)造良好的環(huán)境要加強全員風險意識教育，通過分析違規(guī)行為的后果和危害，使員工樹立內部控制的責任意識，認識到執(zhí)行內控制度是每位員工的責任，在本企業(yè)樹立良好的內控文化；要解決個別人認為內控工作時領導的事，是個別部門的事，是幾個人的事。實踐中，內控工作涉及到各企業(yè)的上上下下，方方面面，風險無處不在，風險無時不有，強化內控、防范風險人人有責。要通過貫徹落實會議精神，教育員工樹立“大內控”的思想，本企業(yè)上下，無論哪個崗位、哪個環(huán)節(jié)都要想到內控工作，想到風險防范。

3、保證內部審計的獨立性、權威性，才能保證審計的公正性內部審計是履行獨立經濟能力的經濟監(jiān)督活動，企業(yè)內部審計雖然不具有國家審計那樣的強制力，但它在開展審計工作中也應具有獨立性。它要求在本企業(yè)主要負責人的領帶下獨立地開展工作，不受其他部門的干擾。只有這樣，才能確保審計的客觀性、公正性和權威性。企業(yè)在設置內審機構時應堅持兩條原則：

一是獨立性原則，這是設立內部審計機構最重要的原則。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公的不偏不倚的見證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”。

二是權威性原則，這是企業(yè)內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審機構的地位和設置層次上，內審機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮的越充分。

4、提高企業(yè)內部審計工作質量審計質量是審計工作的“生命線”，內部審計質量是內部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，只有不斷地提高內部審計工作的質量，才能更加有效的發(fā)揮內部審計工作的效益。要提高企業(yè)內部審計工作質量，必須做到：一方面企業(yè)領導要改任人唯親的為任才為親；另一方面要提高內部審計人員素質：首先，要求企業(yè)內審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平；其次，要求內審人員具有較強的業(yè)務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、基建、企管等方面的知識；再次，要求內審人員加強學習，不斷更新觀念，已提高應變能力和內審隊伍的整體素質，適應高層次審計監(jiān)督工作的需要。

5、建立一套完整的獎懲制度，為審計人員履行職責提供權利保障、法律保障、措施保障通過建立內部審計激勵制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情；另外，對監(jiān)督不力的審計人員，應予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于監(jiān)督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任。

篇（9）

施工項目是建筑企業(yè)經濟效益的源泉，所以對施工項目開展經濟效益審計具有十分重要的意義。結合建筑企業(yè)經濟效益的特點，本文認為建筑企業(yè)施工項目經濟效益審計，是指建筑施工企業(yè)審計機構和審計人員運用專門的程序和方法，緊緊圍繞工程項目承接、施工生產、竣工結算、交驗后回訪保修、剩余工程款清收等環(huán)節(jié)，對其經濟合同、內部控制制度、預結算情況、成本支出、財務收支和效益情況進行審查，收集和整理相關資料，評價其經濟效果，并提出審計結論和建議，以提升企業(yè)經營管理水平，提高施工項目的經濟和社會效益的一種經濟監(jiān)督活動。

一、建筑企業(yè)施工項目經濟效益審計中存在的問題

當前不少建筑施工企業(yè)都開展了施工項目經濟效益審計，但成效不太明顯，存在著諸多問題，這里面涉及到很多主客觀原因。其中，不得不否認的是被審計對象的一些特殊性加大了經濟效益審計的難度，進而產生了各種弊病，如產品生產的單件性和多樣化，產品生產過程的長期性、變動性，產品的總體價格水平不定以及工程量的波動性和工程收入的不穩(wěn)定性等特性，導致審計的兩個重要指標——工程價款收入與工程成本支出具有很大的不確定性。

（一）建筑企業(yè)內部審計制度存在一定的局限性

隨著建筑企業(yè)“項目法”施工的普遍推行，組織結構上的兩級管理模式使得其內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的審計制度衍生了許多問題：第一，有的工程項目審計信息失真或披露不完整，造成審計結果的無效性；第二，施工項目集中了企業(yè)的物流、資金流，對審計工作的消極配合如上報資料不全、不催就不報影響了審計效果；第三，對審計發(fā)現(xiàn)的影響經濟運行的重大問題不及時采取措施，信息溝通不良，風險加大，致使日后損失越來越大。這些審計問題存在于任何一個實行兩級管理模式的企業(yè)中，對規(guī)模持續(xù)擴張的建筑企業(yè)來說，其后果是可想而知的。

（二）施工項目竣工前后存在大量隱患

建筑企業(yè)的產品工程項目最終完成大致需要經過工程項目承接、施工生產、竣工結算、交驗后回訪保修、剩余工程款清收等幾個階段，如果前期簽訂的合同存在漏洞或者雙方信息的不對等導致建筑企業(yè)施工項目成本偏高，施工過程中對建筑企業(yè)施工階段的認定不及時，竣工后對現(xiàn)場的廢舊物資長期擱置不予處理，工程款難以及時收回，影響外包項目決算長期難以辦理，形成無法解決的“三角債”關系，這些都會使建筑企業(yè)蒙受損失，并在很大程度上影響施工項目的整體經濟效益，同時加大對其審計評價的難度。此外，施工項目責任成本標準缺乏客觀、公正性，更加大了對其經濟活動完成情況的審計評價風險。

（三）審計隊伍難以滿足施工項目經濟效益審計要求

施工項目經濟效益審計內容包括施工項目從投標、中標、組織施工到竣工交付使用的全過程，涉及面廣，實施難度大，而目前大部分建筑企業(yè)的審計隊伍并無法適應施工項目經濟效益審計的要求。第一，內部審計工作的通病即仍未走出財務審計框框，查錯是其唯一任務，無法抓住重點，僅拘于形式，缺乏實際指導意義；第二，大部分建筑企業(yè)審計機構孤軍奮戰(zhàn)，且人手不足，專業(yè)能力不強，甚至有的被審計項目采取消極配合、積極防御的措施，這些均會加大審計工作的難度，嚴重影響施工項目經濟效益審計的有序有效的開展。

（四）施工項目經濟效益審計的制度和法規(guī)建設滯后

目前，國家大力推行建筑企業(yè)內部審計工作由傳統(tǒng)財務收支審計向現(xiàn)代管理審計轉變，許多大中型建筑企業(yè)都設立了內部審計機構，但成效不大，其中一個原因是缺乏有效的制度保障，施工項目經濟效益審計方面的法規(guī)和規(guī)范尚未建立和健全，當前各企業(yè)開展經濟效益審計均缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和方法，客觀不足，多樣性有余。由于施工企業(yè)開展經濟效益審計主要是依據自身的理解和判斷，因此多以事后監(jiān)督為主，事前監(jiān)督作用明顯不足，且多依賴經驗或一些相關性有限的評價指標來進行審計評價，影響了經濟效益審計的客觀性和公正性。

二、完善施工項目經濟效益審計的相應對策

（一）加強與管理層溝通，爭取各部門積極配合

內部審計機構既是幫助企業(yè)尋找解決問題的辦法和措施，提升企業(yè)管理水平，促進企業(yè)提高經濟效益的服務性部門，就應與企業(yè)管理層的目標取得一致，只有這樣才能取得理想的審計效果，共同完成企業(yè)的發(fā)展目標。同時，審計人員不應拘于形式，查錯究弊，應切實為企業(yè)發(fā)展著想，提高企業(yè)經濟效益，使加強項目經濟效益審計成為企業(yè)的內在需要。此外，要促使管理層將提高經濟效益的責任成本細化分解到各經營管理環(huán)節(jié)，減小施工項目部市場風險的同時刺激各環(huán)節(jié)負責人齊心協(xié)力，共同為提高企業(yè)經濟效益出力。

（二）建立健全施工項目經濟責任審計的制度和法規(guī)

有效的制度和法規(guī)是經濟效益審計的保障，在大環(huán)境還未有相應法規(guī)出臺時，建筑企業(yè)應根據本單位實際情況，逐步規(guī)范經濟效益審計操作，大型企業(yè)之間可以相互學習，針對施工項目中的共性問題科學、客觀地制定有效的審計制度和辦法，共同推動行業(yè)制度和法規(guī)的建立和健全。審計經濟效益，不應憑表象和個別數據來判斷，應建立健全具有科學性、全面性、有效性、可操作性的評價標準和指標體系，包括成本效益評價指標、財務狀況與經營成果評價指標、工程合格率以及社會效益和生態(tài)效應評價指標等。指標體系應該根據被審計施工項目的實際情況來選用，從而提高審計評價質量，使施工項目經濟效益審計更為有針對性、有效性、科學性和準確性。

（三）積極開展施工項目經濟效益審計，做到兩結合。

1、經濟效益審計應當抓住重點，點面結合

如前所述，經濟效益審計涉及面廣，工作量大，審計人員應當在施工項目的整個過程中抓住重點，對招標、投標環(huán)節(jié)中，要充分了解施工項目的投標情況，將中標價格與標底進行比較分析，為后續(xù)的審計評價工作做好準備；對工程項目承接階段，要注重對施工項目合同簽訂的審計監(jiān)督和評價工作，尤其是合同內容是否完整、規(guī)范，是否符合國家經濟法規(guī)要求等；對施工生產階段要重點審查材料采購及租賃、成本費用控制等經濟業(yè)務，將實際施工 水平與計劃水平進行比較分析；對工程項目竣工環(huán)節(jié)，要加強對工程質量的審計、工程款結算的審計，對分包隊伍的經濟效益尤其要重點評價。對各環(huán)節(jié)經濟效益審計過程中，要及時地提出有針對性的審計建議，從而將提高經濟效益的責任細化到各個環(huán)節(jié)，減小事后工作量和難度的同時增強涉及實效。另外，經濟效益審計要注重點面結合的辦法，即從建筑企業(yè)選擇具有代表性的典型性項目作為審計對象，以典型中具有普遍性的問題來解決面上的各種問題，以點帶面，舉一反三，實現(xiàn)收效快、帶動面廣的、事半功倍的效果。

2、經濟效益審計要事前審計、事中審計和事后審計相結合，事前經濟效益審計主要是對工程項目營銷情況、施工合同和工程項目的前期準備工作、施工管理各項內控制度進行審計，目的是對于預算、投資等實施后出現(xiàn)的問題能事前提出糾正的建議，避免決策失誤和不必要的損失。事中經濟效益審計主要是對工程項目施工過程中的成本效益情況進行審計，目的在于及時發(fā)現(xiàn)實施情況與計劃、預算的差距以及施工管理過程存在的問題，及時采取措施加以糾正，降低工程項目成本的同時，提高工程項目的經濟效益。事后經濟效益審計是按照一定的標準，對經營成果優(yōu)劣、生產經營活動的合理性和有效性進行分析評價，有針對性地提出取得的成績、存在的問題、提高經濟效益的途徑和建議，是反映工程項目經濟效益和管理水平的最終體現(xiàn)。事后審計并不代表審計的完結，審計的最終目的是落實提出的審計結論和增效措施，真正促進被審單位提高經濟效益，因此，經濟效益審計還要進行后續(xù)審計。

3、培養(yǎng)造就一支綜合素質高的審計隊伍

建筑企業(yè)施工項目經濟效益審計內容復雜、涉及面廣，設計人員需要具備較高的綜合素質才能適應審計工作的要求。首先，應具有較高的政治素質和良好的職業(yè)道德，獨立、客觀、正直和勤勉是對每個審計人員的基本要求。其次，既要具備傳統(tǒng)的財務知識和審計技能，還必須增加法律、信息技術、金融、工程造價、項目管理、建筑和地產管理等知識，同時還須一定比例的專才如建筑專業(yè)人才、工程預決算人才、計算機人才等，形成門類齊全又不乏專業(yè)能力的審計實力陣容，此外要加強內部審計人員的培訓和績效考核，提高其工作效率和效果。最后，審計人員畢竟是對經濟效益的評審，對施工項目組來說是一種“威脅”，消極配合、積極防御的做法要求審計人員具有敏銳觀察能力、靈活的溝通協(xié)調能力和較高的心理素質和意志力。

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一、國有企業(yè)內部控制的重要性

國有企業(yè)由政府出資控股，受公司法規(guī)范，兼具社會公共目標和經濟目標，以經濟目標支撐社會公共目標。內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施。由于我國國有企業(yè)在國民經濟的關鍵領域和重要部門中處于支配地位，為確保國民經濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展，發(fā)揮著重大作用，因此國有企業(yè)的內部控制具有更重要的意義。

1.完善內部控制是降低國有企業(yè)成本的重要途徑

國有企業(yè)由國家委托具備管理知識和技能的經營管理者來管理，從而產生委托關系。國家為了實現(xiàn)國有資產的保值增值，需要監(jiān)督經營管理者，從而發(fā)生成本。根據“自利原則”，委托人都希望成本最低而效果最好，健全的內部控制體系就是用以約束經營管理者行為，避免過度在職消費，克服經營者逆向選擇和降低成本的重要途徑。

2.完善內部控制是提高企業(yè)經營管理效率的必要途徑

改革開放以來，我國國有企業(yè)由于其自身的資源優(yōu)勢，獲利能力不斷增強。但是，隨著全球經濟一體化，國際競爭平臺形成，國有企業(yè)經營觀念陳舊，管理方法、手段落后，競爭能力低下的情況也逐漸暴露。因此，提高經營管理效率，增強競爭能力是國有企業(yè)在國際競爭中生存與發(fā)展的必要前提，而完善的內部控制是達到這個目標的有效途徑之一。

3.完善內部控制是企業(yè)防范風險的有效途徑

國有企業(yè)在運營過程中不可避免地要面臨各種風險。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)風險呈多樣化復雜趨勢，國有企業(yè)尤其是由國有企業(yè)改制上市的公司，由于面臨資本市場等諸多限制，不確定性更加明顯，完善的內部控制體系是企業(yè)有效防范和管理風險的重要途徑。

二、企業(yè)扁平化制衡管理模式的優(yōu)勢分析

扁平化制衡管理模式是指通過減少企業(yè)中管理層次的數量、合并類似的職能部門，減少中間管理層級，進而縮短決策信息的傳遞時間，從而提高企業(yè)效率。目前企業(yè)管理信息化進程的深入發(fā)展為企業(yè)組織結構的扁平化提供了可能性，扁平化制衡管理盡可能地減少了管理層次，縮短了決策時間，提高了經營效率，因而在時效性方面具有較大的優(yōu)勢，主要包括：

1.管理層次少，控制幅度大，決策執(zhí)行速度快、偏差小

扁平化制衡管理將中間管理層次盡量減少。在傳統(tǒng)的金字塔式管理模式中，中間層主要起到上情下達的作用，過多的中間管理層次正是阻礙企業(yè)在激烈市場競爭中快速決策、高效反應的最大障礙。而扁平化制衡管理減少了中間管理層次，使得企業(yè)管理者能夠最大范圍地控制基層具體工作人員，使得企業(yè)決策層的經營方針能以最短的路徑、最快的時間到達操作層，并且企業(yè)管理者可以迅速得到基層具體執(zhí)行情況的反饋，及時對企業(yè)經營方針在實際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差作出糾正和調整，因而可以最大程度地保證企業(yè)經營方針的貫徹落實。

2.組織結構設置以服務市場為導向，市場應變能力強

扁平化制衡管理模式下的企業(yè)組織結構設置以服務市場為導向，實行各個事業(yè)部分權管理，決策權力中心下移，各基層組織之間的權利責任相對獨立，各自擁有較大的自，同時也獨立承擔相應的責任，這樣可以使企業(yè)的經營與各個事業(yè)部的切身利益相結合，從客觀和主觀兩個層面上，盡量減少決策在時間和空間上的遲滯，能夠使企業(yè)及時根據市場變化作出反應，快速調整企業(yè)的經營方針，以適應瞬息萬變的市場，提高企業(yè)的經營效率。

三、提高國有企業(yè)內部控制時效性的建議

由于歷史和現(xiàn)實的因素，我國許多國有企業(yè)存在管理層次多，官僚作風嚴重，只重視生產，不重視市場，決策效率低下等情況。扁平化制衡管理模式具有比較明顯的時效性優(yōu)勢，因此可以引入扁平化制衡管理來提高國有企業(yè)內部控制的時效性。在具體執(zhí)行方面建議如下：

1.國有企業(yè)組織結構的扁平化改造要穩(wěn)步推進，切忌急躁冒進、一刀切

首先，要針對不同國有企業(yè)的具體情況，認真進行實地調研和可行性論證；然后，以提高競爭力為目標，以服務市場為導向，對企業(yè)內部類似的職能部門進行整合，剔除冗余部門，加強關鍵部門；最后，對各個職能部門的權限進行重新分配和調整，做到盡量減少管理層級，提高決策效率。扁平化制衡管理的時效性優(yōu)勢明顯，但是脫離實際情況的生硬照搬并不能有效發(fā)揮這種優(yōu)勢，因此國有企業(yè)在引入該制度時，一定要聽取內外各方意見，穩(wěn)步推進，建立適合自身情況、科學合理的扁平化制衡管理制度，以提高國有企業(yè)內部控制的時效性。

2.突破傳統(tǒng)行政級別管理觀念的束縛，建立良性競爭的企業(yè)文化

傳統(tǒng)的行政級別管理模式，使得國有企業(yè)“決策——執(zhí)行——反饋——修正——再執(zhí)行”的過程涉及的部門多，經歷的時間長，無法適應快速變化的市場情況，往往出現(xiàn)決策落后于市場的情況。在引入扁平化制衡管理模式時，一定要注意既要從組織結構上引入這種管理模式，也要從職工思想上引入這種管理模式，尤其要注意國有企業(yè)管理層的觀念改造，做到分權與集權融合，民主與集中并存，建立以服務市場為導向的團隊合作、良性競爭的企業(yè)文化，使國有企業(yè)的管理層和基層職工都能自覺按照企業(yè)內部控制制度的要求規(guī)范自己的權利和責任，進而提高內部控制的時效性。

3.提高國有企業(yè)職工的素質，建立和完善職工考核機制和獎懲制度

由于扁平化制衡管理的關鍵是減少管理層次、擴大每個管理層次的控制幅度，因而對關鍵管理崗位上的人員的管理能力和業(yè)務素質都提出了較高的要求。所以在國有企業(yè)引入扁平化制衡管理模式的過程中一定要注意避免原有管理人員輪流坐莊的情況，要真正實行競爭上崗，做到能者上，保證企業(yè)管理層具有全面管理能力和較高的業(yè)務素質，能夠整合企業(yè)團隊資源，發(fā)揮出企業(yè)最大的市場競爭力。同時要建立完善的職工業(yè)績考核機制和相應的獎懲制度，科學合理地分解權利和責任，做到權責對應，把國有企業(yè)的經濟效益與職工個人的切身利益合理結合，使職工自愿接受企業(yè)內部控制制度的制約，提高內部控制的時效性。

參考文獻：

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 005

［中圖分類號］ F234.3 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0010- 03

企業(yè)社會責任會計的出現(xiàn)極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標向宏觀利益目標轉移，這對于經濟社會的可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義，其產生的根本目的是為了解決企業(yè)單純追逐自身利潤最大化而給社會帶來的負面影響的問題。近幾年，政府對于企業(yè)社會責任會計信息披露給予高度關注。我國2005年10月修訂的《公司法》第五條規(guī)定，“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會公德、商業(yè)道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任”，這表明了其地位的提高；2008年1月，國務院國資委了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，要求有條件的企業(yè)要定期披露企業(yè)社會責任會計信息；2008年12月10日，上海證券交易所上市部向各上市公司發(fā)出《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責任信息，做強制披露社會責任信息的試點；深圳證券交易所也做出了相應的行動，要求所有納入“深圳100指數”的上市公司在2009年必須披露社會責任信息?？梢姡瑢⑵髽I(yè)的社會責任會計信息納入會計核算和考核體系已經成了未來會計學發(fā)展不可阻擋的趨勢。然而目前，我國對企業(yè)社會責任會計信息的披露尚存在一些問題。

1 我國企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀

1．1 多數企業(yè)只是披露對社會所作的貢獻

現(xiàn)在我國企業(yè)所披露的企業(yè)社會責任會計信息，不能向所有的利益相關者提供他們想要的信息。大部分企業(yè)所披露的社會責任基本都是對社會所作的貢獻，慈善成為信息披露中濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本未提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區(qū)活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但在幾乎沒有披露不利信息的情況下，其整體的均衡性大打折扣。例如中石油，無論是集團公司還是股份公司的2006年度社會責任報告，都未提及2005年底發(fā)生的吉林石化雙苯廠發(fā)生的爆炸事故以及后續(xù)事項，卻對在2005年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細的描述。

1．2 以非會計基礎型披露為主

會計基礎型，是指用會計特有的術語、方法、程序等來反映企業(yè)履行社會責任的情況，對于定量的財務信息一般采用會計基礎型。而非會計基礎型則以文字描述為主，較多采用非貨幣化信息。目前我國企業(yè)社會責任信息披露多采用非會計基礎型的披露模式。例如柯達訊飛在2008年度所披露的企業(yè)社會責任中寫道：“逐步完善了薪酬體系，根據公司的人才戰(zhàn)略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎樣完善，何謂“有競爭力”，提高到怎樣的水平，沒有具體的說明，也沒有相關的數據支持；華能國際在2005 年披露的“回饋社會”信息的全部內容是：“2005 年，本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動，盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區(qū)的人民”。這種只是進行單純的描述，而沒有任何佐證數據的披露形式很難滿足信息使用者的信息需求， 尤其是在進行定量分析時更是如此。

1.3 未單列企業(yè)社會責任會計項目

當前很多企業(yè)在實際工作中履行了相關的社會責任，但在具體披露時卻未進行單獨列示，而是將其納入常規(guī)的會計事項中進行反映。例如，企業(yè)因沒有履行相關企業(yè)社會責任而受到有關部門的罰款、對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等一般均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費等列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環(huán)境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。這不利于社會責任會計的發(fā)展，也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。

1.4 披露的企業(yè)社會責任信息未經獨立第三方的審核或者驗證

和財務報告一樣，社會責任報告的誠信程度要受到社會的監(jiān)督。財務報告目前發(fā)展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業(yè)性進行審計，出具審計意見，從而保證財務報告的公信力。然而，目前大多數企業(yè)所披露的社會責任信息在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，其披露的社會責任信息普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議。因為，什么樣的第三方具備審核驗證企業(yè)所披露社會責任信息的資格也無統(tǒng)一的標準。

2 我國企業(yè)社會責任會計信息披露中存在的問題

2.1 我國的社會責任會計理論體系尚不完善

至今，我國對于企業(yè)社會會計的研究時間尚短，社會責任會計理論還很薄弱， 沒有設立專門的研究機構， 社會責任會計方面的文獻專著也很少。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，筆者認為主要有以下3個方面的原因：①社會責任會計從產生到現(xiàn)在還不到40 年， 而我國研究起步就更晚；②社會責任會計中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計方法不能解決的新問題， 如內容的廣泛性和復雜性、計量的多樣性和不確定性， 導致編制統(tǒng)一的社會責任會計報告相當困難；③社會責任會計與其他許多學科的發(fā)展聯(lián)系密切， 而我國在這些交叉或邊緣學科理論方面的研究還遠遠不夠， 這些都阻礙了我國社會責任會計理論的發(fā)展。

2.2 缺乏規(guī)定，與西方發(fā)達國家有較大差距

由于諸多方面的原因，我國還沒有建立比較完備、可供企業(yè)方便操作的社會責任信息的披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規(guī)定。盡管我國個別部門出臺了一些關于社會責任披露的指導意見，但對于社會責任報告的編制仍然缺少一定的規(guī)則，很多企業(yè)提供的社會責任信息往往被主觀地度量和報告，不同企業(yè)提供的社會責任信息缺少可比性。企業(yè)是否要披露有關的社會責任信息，如果披露，何時披露、披露哪些內容等，這些問題還沒有相關的規(guī)定可以遵循。制度缺陷造成企業(yè)對社會責任的相關信息披露較少，而且又很不規(guī)范。雖然有一些公司對社會責任履行情況進行了反映，但數量較少，幾乎沒有一家公司對與自己相關的社會責任會計信息進行全面披露。因此，加強對企業(yè)社會責任報告規(guī)范的研究以指導企業(yè)社會責任信息披露迫在眉睫。與此相對照，西方發(fā)達國家對企業(yè)社會責任特別重視，例如，1975 年法國就建議各公司每年要公布社會資產負債表；1977 年法國政府就此問題正式頒布了相關的法律，要求員工超過250人的企業(yè)必須編報年度社會資產負債表，包括職工福利等相關內容。英國近年來也規(guī)定，具有一定規(guī)模的公司必須披露有關員工狀況、社會捐贈等方面的信息。

2.3 大多數企業(yè)尚未設立專門的社會責任管理機構

由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學院企業(yè)社會責任項目組對中國3 000多家企業(yè)社會責任狀況進行的調查數據顯示，在所調查的企業(yè)中只有7％的企業(yè)設有企業(yè)社會責任部，8％設有可持續(xù)發(fā)展部，14％設有環(huán)境管理部，39％設有公共關系部。中國大多數企業(yè)還沒有設置專門的企業(yè)社會責任管理機構，也就是說，還沒有把企業(yè)社會責任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，作為企業(yè)的一項專門工作來對待。

2.4 我國企業(yè)高級管理人員對于社會責任信息披露認識不足

缺乏政府方面的壓力，企業(yè)管理者重點關注對利潤的追求，忽視了企業(yè)對社會的責任，使得社會責任信息披露流于形式，企業(yè)專揀有利的信息披露，對社會造成的損失和對環(huán)境的破壞披露得很少或基本不涉及，且不注重在社會責任信息披露方面的實踐和改進，而且現(xiàn)階段一些中國企業(yè)只能將可持續(xù)發(fā)展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去。然而，報告的真正價值在于推進實踐，不是陳述原則。只有原則沒有實踐的報告會讓人覺得空洞無物。

3 改進企業(yè)社會責任會計信息披露的幾點建議

3.1 轉變企業(yè)社會責任會計信息的披露方式

主要可以從以下兩方面進行轉變：

（1）會計基礎型與非會計基礎型并舉，并盡可能地使用會計方法進行披露。與企業(yè)社會責任相關的會計數據有其特定的含義，比如已經在社會責任方面的投入，已實現(xiàn)效益和潛在效益，對這樣的數據加以綜合的統(tǒng)計和分析，可以得出很多富有價值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨體現(xiàn)的。所以，對于企業(yè)社會責任中可以用具體的數據進行計量的項目，我們應優(yōu)先考慮會計基礎型的計量方法。但是，企業(yè)社會責任本身的特點決定了有些社會責任項目是無法進行可靠計量的，而這些信息又是十分重要的，所以對于實在無法以數據計量的內容，我們仍需采用文字的方式進行披露。

（2）社會責任科目盡量單列。只有當科目被單列出來，才能將非社會責任會計信息與社會責任會計信息相區(qū)別；同時，信息使用者要求社會責任會計信息清晰、明了，將社會責任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產”科目下相應地設置“社會責任固定資產”、“環(huán)境固定資產”、“職工責任固定資產”、“消費者責任固定資產”等科目，并從披露的角度進行相關的數據歸整，既可以滿足傳統(tǒng)的會計實務操作，又能提供反映企業(yè)社會責任的會計信息。

3.2 制定社會責任會計準則和制度

由于會計準則和制度對會計信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性會計工作一樣， 社會責任會計也應建立一定的準則和制度， 這是對社會責任會計實施有效管理的重要措施。我們應借鑒西方會計界、企業(yè)界的理論成果與實踐經驗， 結合我國的具體情況， 參照目前制定企業(yè)會計準則與行業(yè)會計制度的基本程序， 研究制定社會責任會計準則及制度。財政界、會計界、企業(yè)界以及環(huán)保、勞動、工會、消費者協(xié)會等有關部門單位人士應當攜起手來，借鑒西方企業(yè)社會責任會計研究成果和實踐經驗，結合我國國情，研究制定我國企業(yè)社會責任會計準則，建立社會責任會計的核算體系及其信息披露機制。考慮到這樣的事項在我國是一項前所未有的工作，而在理論和方法上也還不成熟，因此，我們熱切希望廣大實務界、理論界的同仁們能夠充分認識這一涉及子孫后代的大事，積極獻計獻策，將這件事情做好。

3.3 增加第三方審驗，確保企業(yè)社會責任報告的可信度

在我國，審計制度主要側重于財務報告的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，這不利于對企業(yè)社會責任履行情況進行監(jiān)管。同時，由于對社會責任報告審計的研究起步較晚，而企業(yè)經濟責任審計已有了豐富的理論基礎及實踐經驗。因此，筆者認為，可以先將社會責任審計融入到經濟責任審計中，對企業(yè)社會責任報告的可信度和公信力進行驗證。

3.4 完善公司治理結構，在企業(yè)內部設立專門社會責任管理部門

如果沒有相關治理的強大有效支持，社會責任只是一句口號，沒有真正的社會實踐，就談不上社會責任報告。社會責任報告的編制涉及企業(yè)的各個部門，應設立專門的社會責任管理部門，將履行社會責任與企業(yè)的日常經營管理相結合，使之成為企業(yè)持之以恒、貫穿始終的重要工作，使履行社會責任轉化為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動力。該部門主要負責企業(yè)社會責任的實施，為下年企業(yè)社會責任的實踐做好計劃，還要通過與企業(yè)各部門的溝通，編制企業(yè)社會責任報告并定時，同時對突發(fā)事件進行處理。

3.5 加大對企業(yè)社會責任的宣傳，增強企業(yè)人員以及社會公眾的社會責任意識

首先，加強對企業(yè)社會責任的培訓，讓政府管理部門的官員和企業(yè)經營者、管理者理解企業(yè)社會責任對企業(yè)成長、經濟發(fā)展和社會進步的意義，使企業(yè)從價值觀、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化等各個方面落實企業(yè)社會責任的理念和要求，把履行社會責任放在公司戰(zhàn)略管理的高度，將社會責任融于企業(yè)使命。其次，充分發(fā)揮新聞媒體以及消費者協(xié)會、環(huán)保組織、工會等社會團體的作用加大對企業(yè)社會責任的宣傳，營造推進企業(yè)履行社會責任的社會氛圍，讓全社會都來關注企業(yè)社會責任的履行情況。最后，在我國各大高校企業(yè)管理人才教育中，應開設包含社會責任及其報告內容的課程。因為，這些人畢業(yè)后大部分會陸續(xù)成為公司的管理人員，對于未來企業(yè)社會責任的履行和社會責任報告的形成將發(fā)揮重大作用。

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