企業(yè)所得稅流程大全11篇

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篇（1）

原則

目前，在理論界和實務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費用科目對待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認(rèn)和處理。

企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營行為性質(zhì)不同，所以按照收付實現(xiàn)制原則核算。

方法

當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會計處理，有兩種不同觀點。第一種觀點認(rèn)為實際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費用的減項因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費用科目；第二種認(rèn)為實際收到的退稅并不是企業(yè)實際經(jīng)營收益，而屬于獲得的純利潤，應(yīng)當(dāng)直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現(xiàn)制，不同點在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。

這兩種觀點或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。

因為，盈余公積是企業(yè)稅后利潤分配過程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會計處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進入利潤分配環(huán)節(jié)，或者進入資本公積，顯然不符合規(guī)定。

第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤，不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實際控制之中，與稅后利潤有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。

第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費用的減項因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實際獲得的經(jīng)濟利益也不完全相同，具體會計處理不可能完全一致。

二、會計處理因情況而定

征前減免

征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。

企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損。

即征即退與先征后退

即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務(wù)機關(guān)再按照規(guī)定程序為企業(yè)辦理減免。

企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損，對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生了影響。

有指定用途的退稅

有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。

1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本-國家資本金”科目。

2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。

篇（2）

組織領(lǐng)導(dǎo)與職責(zé)分工

（一）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員

組長：

成員：

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負責(zé)日常具體工作，辦公室設(shè)在稅政股。

主任：

工作人員：

（二）推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組職責(zé)

稅政股：負責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件推廣運行工作方案的制定、監(jiān)督與落實；組織《省企業(yè)所得稅管理軟件操作規(guī)范》相關(guān)培訓(xùn)；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報推廣運行期間涉及的業(yè)務(wù)問題。

征管股：負責(zé)企業(yè)所得稅軟件執(zhí)行中相應(yīng)的工作及協(xié)調(diào)配合。

信息中心：負責(zé)企業(yè)所得稅管理軟件安裝運行維護；收集、匯總、整理并組織協(xié)調(diào)解決或向市局上報推廣運行期間涉及的軟件技術(shù)問題。

征收分局、全職能分局：負責(zé)企業(yè)申報資料的受理及相關(guān)工作。

軟件主要功能和涉及的崗位

（一）軟件主要功能

該“軟件”以信息化管理手段為依托，以征收管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)、按企業(yè)所得稅規(guī)范化管理要求，從稅基管理、審批（備案）管理、備查管理到企業(yè)所得稅稅源查詢、報表查詢和統(tǒng)計分析，實行無縫隙管理、全過程數(shù)據(jù)跟蹤監(jiān)控。

1.規(guī)范了工作流程。程序明確，責(zé)任清晰，杜絕了“淡化責(zé)任、疏于管理”現(xiàn)象發(fā)生。

2.實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享。對所轄范圍內(nèi)的納稅人，各級稅務(wù)機關(guān)均可根據(jù)需要隨時查詢，既可以按轄區(qū)、按時間、按行業(yè)、按納稅人，也可以組合查詢；為征、管、查及決策分析提供了極大便利。

3.提高了稅收管理效率。所有企業(yè)所得稅涉稅事項管理、審批全部實現(xiàn)軟件管理，各種涉稅信息全部可以通過系統(tǒng)查詢，減少了相互傳遞手續(xù)，也避免了以往的重復(fù)上報和重復(fù)統(tǒng)計，而且數(shù)據(jù)一致。數(shù)據(jù)信息一次采集，多次重復(fù)使用。

4.提高了管理的實效性。可以根據(jù)實際需要，對企業(yè)所得稅進行各種查詢、統(tǒng)計、分析，對納稅人進行約談或?qū)嵉睾瞬椋岣邌味惙N管理的針對性和有效性。

（二）軟件功能涉及的崗位

“軟件”的功能和內(nèi)容共涉及省、市、縣、分局（所）稅政、征管、管理等20多個崗位，共50個模塊，具體內(nèi)容詳見附件1和附件2。

軟件推廣工作安排

此次軟件推廣工作共分成三個階段，每一階段具體內(nèi)容如下：

第一階段：制定工作方案（12月28日-12月31日）

第二階段：數(shù)據(jù)補錄階段（12月28日-2013年1月10日）

各單位需完成數(shù)據(jù)補錄工作。具體內(nèi)容包括：

1、2010年度以來已審批的小型微利企業(yè)。

2、2010年度以來已審批的企業(yè)所得稅減免稅、各項稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失。

3、福利費結(jié)轉(zhuǎn)情況。

4、職工教育經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)情況。

5、壞（呆）賬準(zhǔn)備金。

6、創(chuàng)業(yè)投資抵扣額。

7、廣告費等。

在數(shù)據(jù)補錄階段，新的減免及備案事項暫停審批。省局定于2013年1月11日以后，將停止使用征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅減免稅審批模塊、企業(yè)所得稅減免稅備案模塊，所有的企業(yè)所得稅文書使用新軟件審批。

第二階段：正式運行階段(2013年1月11日以后)

工作要求

（一）高度重視、精心組織

各分局務(wù)必按照推廣工作方案安排的時間和要求，結(jié)合實際情況，認(rèn)真研究、精心謀劃、周密安排，制定本單位工作實施方案，將每一項具體工作逐一落實到人，保質(zhì)、保量地完成各階段、各環(huán)節(jié)的工作任務(wù)。

（二）加強培訓(xùn)和上機演練，全面提高業(yè)務(wù)能力及軟件操作水平

根據(jù)以往經(jīng)驗，新軟件運行過程中出現(xiàn)的問題，很多屬于操作人員對業(yè)務(wù)流程、軟件結(jié)構(gòu)及功能不熟悉、操作不熟練造成的問題，因此，要求各單位在上級統(tǒng)一培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織分崗位培訓(xùn)和在培訓(xùn)環(huán)境下的上機演練，保證各崗位人員在試運行前熟練掌握企業(yè)所得稅稅收政策、業(yè)務(wù)流程、軟件操作。

（三）建立例會制度和信息交流制度

為保證軟件推廣運行工作順利完成，縣局軟件推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組將定期召開例會，通報工作情況，總結(jié)、歸納發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，推廣好的經(jīng)驗，安排工作計劃，按時完成推廣運行任務(wù)。

篇（3）

一、常用原則與方法

原則

目前，在理論界和實務(wù)界，一般將企業(yè)所得稅科目作為費用科目對待，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認(rèn)和處理。

企業(yè)所得稅減免稅，由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中發(fā)生的，而且受到行政行為影響，處于企業(yè)（納稅人）可控范圍之外，與企業(yè)一般經(jīng)營行為性質(zhì)不同，所以按照收付實現(xiàn)制原則核算。

方法

當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會計處理，有兩種不同觀點。第一種觀點認(rèn)為實際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費用的減項因素，應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費用科目；第二種認(rèn)為實際收到的退稅并不是企業(yè)實際經(jīng)營收益，而屬于獲得的純利潤，應(yīng)當(dāng)直接進入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點都在于堅持收付實現(xiàn)制，不同點在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。

這兩種觀點或失之于偏頗，或缺少基本的理論支持。

因為，盈余公積是企業(yè)稅后利潤分配過程中產(chǎn)生的，資本公積則有其特定的會計處理規(guī)定，將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤認(rèn)定環(huán)節(jié)，直接進入利潤分配環(huán)節(jié)，或者進入資本公積，顯然不符合規(guī)定。

第一，企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤，不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的延續(xù)反映，并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實際控制之中，與稅后利潤有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營是否盈利，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。

第二，企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費用的減項因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實際操作流程看，企業(yè)所得稅減免稅類型較多，程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約，不同目的的減免稅，實際操作流程不同，企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同，企業(yè)實際獲得的經(jīng)濟利益也不完全相同，具體會計處理不可能完全一致。

二、會計處理因情況而定

征前減免

征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計算應(yīng)納所得稅，待稅務(wù)機關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。

企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；確認(rèn)減免稅時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損。

即征即退與先征后退

即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務(wù)機關(guān)再按照規(guī)定程序為企業(yè)辦理減免。

企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅的時候，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”；繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”，貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目；確認(rèn)減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅”。

由于沖減了所得稅費用科目，在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候，相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤（然后按照規(guī)定進行分配）或者減少了賬面虧損，對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生了影響。

有指定用途的退稅

有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。

1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本-國家資本金”科目。

2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與，用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——他資本公積”科目。

篇（4）

一、引言

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實施會對企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運用稅收、法律、財務(wù)管理等綜合知識，采取合法的手段減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除。同時，對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會計憑證、調(diào)整會計賬項，完成納稅申報表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟目的。企業(yè)所實施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實行，同時要符合國家的財務(wù)會計法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實際情況制定比較詳細的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實

企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對稅收籌劃方案進行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進行，該籌劃方案的選擇能夠為企業(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益；或者該稅收籌劃方案能夠為企業(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計算方法

新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財務(wù)會計制度[5]。為減輕企業(yè)稅負，實行累進稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤少的時候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)的運營過程中所發(fā)生的費用主要包括財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。企業(yè)的運營費用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會選擇有利于自身的方法來計算運營成本。這種費用攤銷方法需要遵守稅法和會計制度的條款。按照這樣利潤進行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。

3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項目

企業(yè)應(yīng)選擇稅負相對較低的地區(qū)作為投資地點。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負低的地區(qū)進行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項目。國家對企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)保項目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項目進行投資。

5.選擇合適的材料計價方法

企業(yè)的材料費用應(yīng)選擇合適的計價方法計入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法可以采取先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法。采用那種計算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會計制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計價方法，在一定時期內(nèi)就不應(yīng)變更。

五、 結(jié)論

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進行稅收籌劃，達到減輕稅負的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；而對于優(yōu)惠項目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實行稅額抵免；同時企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計價方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計價方法，以減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為辦公費用支出，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達到有效的稅收籌劃。企業(yè)進行所得稅的籌劃時，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項目。因此，企業(yè)只有實施有效稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

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[2] 蘭培晶： 淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2008, (08)

篇（5）

為了順利完成新稅法下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計工作,需明晰審計工作關(guān)鍵步驟:

一、制定企業(yè)所得稅的審計計劃

制定合理的企業(yè)所得稅審計目標(biāo),為實現(xiàn)企業(yè)所得稅審計指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計程序,使企業(yè)所得稅審計不偏離審計目標(biāo)并有條不紊地進行,從而提高審計工作質(zhì)量。 及時對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計,對企業(yè)所得稅核算范圍控制進行審計,對企業(yè)所得稅涉及的會計科目控制進行審計,對企業(yè)所得稅的征收方式進行審計。

重視對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計,最大限度地降低審計風(fēng)險,獲取或編制明細表,核實其內(nèi)容是否真實可靠,是否與總賬數(shù)、報表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據(jù)、稅率來確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對稅務(wù)部門的匯總清繳文件進行有效性分析,并與明細表進行核對。檢查各種企業(yè)所得稅計算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點,確保企業(yè)所得稅審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

對企業(yè)所得稅的審計,注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位本年的收入、支出、費用、利潤、虧損和以前年度所發(fā)生的問題等確定企業(yè)所得稅的實質(zhì)性測試的審計程序和方法。

二.明確被審計方責(zé)任

被審計方有設(shè)計、實施和維護相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會計資料、納稅資料的真實、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實納稅申報。

企業(yè)所得稅的審計依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會計資料,所以被審計方提供的資料對審計的結(jié)果十分重要。

三. 明確審計方責(zé)任

審計方責(zé)任是,按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號令)、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔1999〕第193號)、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)〔2007〕10號)和其他有關(guān)規(guī)定,對申報表反映的納稅信息的真實性、合法性實施審計鑒證,并發(fā)表審計鑒證意見。通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解、詢問、觀察及測試,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對被審計單位提供的賬冊、憑證、報表及企業(yè)所得稅納稅申報表等資料進行審查,評述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對被審計單位提供的會計資料及納稅資料進行審核的過程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢、計算、分析性復(fù)核以及抽查會計憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進行職業(yè)判斷。

審計方所出的審計報告一般要求報送稅務(wù)部門,所以必須要運用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計結(jié)果。

四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實質(zhì)性審核

(1)工資薪金支出的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。并規(guī)定地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等),各項勞動保護支出;獨生子女補助;納稅人負擔(dān)的住房公積金;國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。

(2)職工福利費支出的審核

財政部修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。

余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會計準(zhǔn)則執(zhí)行。

(3)業(yè)務(wù)招待費支出的審核

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

舉例企業(yè)本納稅年度實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費賬載金額1萬元,按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計100萬元,按銷售(營業(yè))收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。

(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的審核

篇（6）

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準(zhǔn)確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導(dǎo)致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計算有關(guān)規(guī)定。（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設(shè)的步伐。“要依托包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務(wù)”[6].“進一步加強和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟主體提供稅收幫助，以促進社會經(jīng)濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考文獻：

篇（7）

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細化管理，切實提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。

加強企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認(rèn)真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。

由國家稅務(wù)總局負責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機關(guān)反映。

對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算情況，對企業(yè)實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享。總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。

事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。

減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。

異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。

企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點

堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實稅基

核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準(zhǔn)確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，提高財務(wù)會計核算水平。

明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：

（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計價方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費用項目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他備案事項。

以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。

充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強成本管理，嚴(yán)格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。

加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。

對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。

加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。

加強現(xiàn)金交易真實性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。

加強不征稅收入對應(yīng)成本、費用的扣除管理，認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對企業(yè)所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。加強對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。

5、清算管理

加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報

根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。

2、加強匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進行年度納稅申報。

加強受理年度納稅申報的審核工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細表、納稅調(diào)整明細表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施。

3、發(fā)揮中介機構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點稽查。對未按規(guī)定進行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強化評估

納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實納稅評估基礎(chǔ)

要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。

2、完善納稅評估機制

通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、完善評估工作制度

構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。

1、加強反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級地稅機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

各級地稅機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷加強企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。

2、明確工作職責(zé)

各級地稅機關(guān)要認(rèn)真落實分層級管理要求，各負其責(zé)。省局強化指導(dǎo)作用，細化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機關(guān)加強管理。縣局要負責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。

3、加強協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實性和合法性。各級地稅機關(guān)要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專項應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項應(yīng)用功能，增強現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。

明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。

2.推進電子申報

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。

（三）人才隊伍保障

1、合理配置人力資源

各級地稅機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2、分層級多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級負責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。

篇（8）

近年來，隨著財務(wù)會計和稅收政策法規(guī)的不斷更新，企業(yè)所得稅的匯算清繳工作已成為企業(yè)財務(wù)的工作重點之一。從賬務(wù)的處理到稅務(wù)報表的編制再到企業(yè)所得稅的事前事后備案工作，都要求會計人員素質(zhì)進一步提高和企業(yè)的賬務(wù)處理要合理準(zhǔn)確。本文就企業(yè)所得稅會計實施中遇到的問題進行分析，并針對問題提出相應(yīng)的對策。

一、會計人員素質(zhì)需繼續(xù)提高問題的處理措施

會計人員是會計活動的主體，會計信息質(zhì)量就是由會計人員根據(jù)相關(guān)材料進行分析和總結(jié)的結(jié)果。盡管近幾年來會計人員的素質(zhì)得到了一定的提高，但由于企業(yè)所得稅稅收政策的不斷更新和稅務(wù)局對企業(yè)所得稅檢查力度的加強，這就對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)的經(jīng)濟活動存在一定的客觀因素，會計人員需要根據(jù)自己的經(jīng)驗和專業(yè)知識對其進行評估、判斷，同時對其存在不確定因素進行相應(yīng)的總結(jié) 。為達到會計信息質(zhì)量的要求和應(yīng)對稅務(wù)檢查的需要，提高會計人員的素質(zhì)已刻不容緩。

提高會計人員的素質(zhì)可以有以下途徑：1、對會計人員進行有關(guān)企業(yè)所得稅的專項培訓(xùn)。比如如何編制企業(yè)所得稅的相關(guān)報表，如何理解“不征稅收入”“免稅收入”的含義和區(qū)別，如何正確運用與所得稅相關(guān)的稅收法規(guī)等等。2、參加一些社會組織的職業(yè)技能培訓(xùn)。這類培訓(xùn)可以作為企業(yè)的一種人才激勵措施由企業(yè)組織，，給會計人員提供技能提升的機會。3、鼓勵會計人員進行一些諸如職稱和注冊會計師、注冊稅務(wù)師等資格類的考試。在會計人員自身技能提升的同時，企業(yè)也會受益。會計人員通過以上途徑得到了提高，其在執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則的時候，才能進行準(zhǔn)確的把握。

二、會計核算過程中存在的問題的處理措施

在實施企業(yè)所得稅會計核算過程中，也存在一系列的問題，例如有些賬務(wù)處理未符合企業(yè)所得稅要求出現(xiàn)費用列支渠道錯誤、有些會計科目設(shè)置不利于所得稅匯算清繳時提取數(shù)據(jù)導(dǎo)致稅企意見出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象。有一部分企業(yè)在進行會計核算過程中，不注重相關(guān)性以及配比性原則，從而導(dǎo)致在不同的費用范圍之內(nèi)，在其稅前和稅后的列支順序中出現(xiàn)了一定的混亂，如企業(yè)在賬務(wù)處理中沒有將與政府補助相關(guān)的支出分賬記錄，而是同日常費用記在一起，導(dǎo)致所得稅匯算清繳時享受不征稅收入政策遇到困難。有一部分企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時與稅務(wù)局檢查意見出現(xiàn)分歧，主要是會計科目的設(shè)置未按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》所列舉的條目分析設(shè)置，在進行研發(fā)費用加計扣除備案時需重新從帳套中摘取數(shù)據(jù)進行分析填列，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)檢查時稅企雙方出現(xiàn)分歧。

對于會計核算中存在的問題，其解決措施就是進一步對企業(yè)收入和有關(guān)費用列支渠道進行細化，同時對會計處理進行相應(yīng)的規(guī)范。首先在不違反會計準(zhǔn)則的前提下，企業(yè)會計科目的設(shè)置可以參考相應(yīng)的稅收法規(guī)，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時可以做到一目了然，既方便了與稅務(wù)局的溝通，也減輕了會計人員的工作量。其次根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法對相關(guān)費用進行列支，對其永久性和時間性差異的范圍進一步進行清晰的了解 。依照我國目前現(xiàn)有的有關(guān)規(guī)定，必須嚴(yán)格依照《企業(yè)會計制度》進行企業(yè)會計確認(rèn)、計量以及報告等相關(guān)流程，同時還必須依照會計制度的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)納稅進行計算。再次對于企業(yè)虧損彌補程序也需要進一步進行規(guī)范，企業(yè)在進行一系列會計處理程序的時候一定要依照會計實施的相關(guān)程序進行，只有這樣才能對企業(yè)所得稅的實施進一步進行規(guī)范。

三、監(jiān)管問題的處理措施

新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的實施為稅收法規(guī)的制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在如下方面：由于我國沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負債的計稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)時，需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的，需要單獨對其進行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實際情況加強制定具有操作性的詳細的實施準(zhǔn)則和方法。

因此必須加強對企業(yè)所得稅會計實施的監(jiān)管力度。沒有一個嚴(yán)格、成熟的監(jiān)管制度，在企業(yè)所得稅實施過程中，再完善的會計準(zhǔn)則也不能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。那么對于實施企業(yè)所得稅過程中存在的問題和難度，必須要進一步加大相關(guān)部門對企業(yè)會計信息真實性的監(jiān)督力度。

四、結(jié)語

在實施企業(yè)所得稅過程中存在一定的復(fù)雜性、長期性以及多變性，因此一定要不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)，同時建立完善的企業(yè)所得稅實施制度，從而為企業(yè)所得稅會計實施奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]郭桂花，宋晴. 公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性分析[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報. 2012（06）：46-48

篇（9）

企業(yè)所得稅會計屬于稅務(wù)會計的一個最重要的部分，所得稅會計是嚴(yán)格根據(jù)所得稅法的規(guī)定和要求對企業(yè)的收支盈虧進行核算的，并且還能計算企業(yè)在納稅年限中應(yīng)納的所得稅款，同時在此基礎(chǔ)上編制和提供企業(yè)所得稅的申報表。企業(yè)所得稅的會計目標(biāo)是一個準(zhǔn)門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)，而所得稅會計是其一個子系統(tǒng)。企業(yè)所得稅在實施的過程中會遇到怎樣的問題呢？還有怎樣完善企業(yè)所得稅會計實施呢？

一、企業(yè)所得稅會計實施的必要性

企業(yè)所得稅會計就是全面收集、記載企業(yè)所得的信息，在整理、分析和調(diào)整和核算企業(yè)計稅的所得額，同時定期對所得稅報表進行編制，全方位地履行計算和繳納企業(yè)所得稅義務(wù)的工作。企業(yè)所得稅會計工作的內(nèi)容主要包括：對企業(yè)經(jīng)濟活動中有關(guān)所得稅計算的信息進行全面的反映；然后根據(jù)稅法的要求核算應(yīng)納稅的所得額，定期編制和提供所得稅報表；定期向稅務(wù)機關(guān)繳納所得稅稅款；定期對企業(yè)的所得稅和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的問題進行分析，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的建議和措施。

黨的十四大進一步提出了建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的體制的目標(biāo)，設(shè)立這個目標(biāo)既要求政府一定要轉(zhuǎn)變職能，又要求企業(yè)的經(jīng)營機制也要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，進而成為自主經(jīng)營和自負盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。這些問題都要求稅收制度的建立發(fā)生變化。怎樣確保稅基不受侵蝕，進一步加強企業(yè)所得稅這個重要的稅種的聚財功能，進一步加強企業(yè)所得稅特殊的調(diào)節(jié)功能，這都成為了稅收制度建設(shè)的重要組成體系。1994年，財政部頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，這是一部適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的關(guān)鍵性的法規(guī)，它和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》一起建立了我國所得稅征收管理的體制。

1993年7月1日開始實施的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，盡管是在《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外資外國企業(yè)所得稅法》之前出臺，但是它們積極推動了我國企業(yè)所得稅改革的步伐，為企業(yè)所得稅改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。另外，我們還應(yīng)看到上述實施的準(zhǔn)則和通則，以及在此基礎(chǔ)上制定實行的會計制度仍和稅收政策有諸多不協(xié)調(diào)之處。例如，根據(jù)會計制度，企業(yè)發(fā)放的超出所得稅稅收政策規(guī)定的職工工資、獎金或者發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的所得稅稅收政策規(guī)定的職工工資、獎金等收益性的支出，這些都要計入當(dāng)期的差異，我國普遍存在這種差異。這種情況下，如果進一步確立財務(wù)會計制定的企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收額，企業(yè)所得稅就很難準(zhǔn)確地被計算出來。企業(yè)因為單單憑借財務(wù)會計在年度終結(jié)的時候，僅僅調(diào)整收入和成本費用的支出，并在這種情況下計算企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，這樣既嚴(yán)重影響了企業(yè)稅收法律的嚴(yán)肅性又造成企業(yè)稅負不一致的現(xiàn)象。從更深層次來說，這也破壞了市場經(jīng)濟條件下的公平競爭準(zhǔn)則，并且也給企業(yè)帶來了因為不合理的做法而應(yīng)支付的罰款和資金的重大損失。所以，在企業(yè)所得稅規(guī)范的過程中，進一步加強所得稅的執(zhí)行力度，設(shè)立獨立的所得稅會計崗位是一項迫切之事。

二、企業(yè)所得稅會計實施中遇到的問題

第一，企業(yè)所得稅會計實施中往往會出現(xiàn)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象。會計活動的主體是會計人員，企業(yè)的會計信息質(zhì)量是會計人員分析和總結(jié)各要素的結(jié)果。因為存在的客觀經(jīng)濟活動因素，需要會計人員評估、判斷以及分析總結(jié)其中的不確定因素。在我國的會計從業(yè)人員中，高學(xué)歷和高職稱的人并不多，其學(xué)歷層次偏低，其知識結(jié)構(gòu)相對老化，這些因素都為企業(yè)所得稅帶來了不同程度的麻煩。一些會計人員的從業(yè)素質(zhì)有待提高，企業(yè)所得稅會計實施中遇到的問題應(yīng)注重分析，從中找出存在的問題，然后總結(jié)解決問題的對策。

第二，企業(yè)所得稅會計核算中存在一系列的問題。企業(yè)所得稅會計核算中有諸多問題，主要表現(xiàn)在這幾點：企業(yè)所得稅會計核算中往往出現(xiàn)費用的列支渠道錯誤的現(xiàn)象。有的企業(yè)不遵循相關(guān)性和配比性的原則，造成了不同費用范圍的稅前、稅后列支順序出現(xiàn)混亂，具體來說主要有對不同成本，不同范圍的費用混亂。《企業(yè)會計制度》對成本有比較清晰的劃分，然而有很多企業(yè)經(jīng)常把兩者混淆。例如，有的企業(yè)把技術(shù)開發(fā)所承擔(dān)的費用全都列入了政策性虧損的產(chǎn)品成本，還有的企業(yè)把招待費、廣告費等都列入了產(chǎn)品成本，有的企業(yè)甚至不能清晰地理解銷售費用和管理費用，因此把銷售辦事處的租金和折舊得出的也應(yīng)計入了管理費用里，這是應(yīng)注意的問題。

另外，企業(yè)所得稅會計核算中還存在著比較嚴(yán)重的隱瞞收入的現(xiàn)象，這些企業(yè)隱瞞收入的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在這幾個方面，廢品、邊角料等的收入不計入賬，有的企業(yè)把金屬邊角料、鐵屑、殘次品等銷售的收入不計入賬。有的零售和服務(wù)企業(yè)由于不是每筆業(yè)務(wù)都開具發(fā)票，實收金額比票面金額要大。還有一些零售企業(yè)購貨和銷售都不進行入賬登記，形成了企業(yè)資金體外循環(huán)的狀況。另外，還有一些企業(yè)返利銷售的問題比較多。返利銷售是廠家為了占領(lǐng)一定的市場，對商家進行的補償，按照商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益來補償。這種形式主要是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品，并且在規(guī)定的時期內(nèi)付款，廠家根據(jù)一定的比例對商家進行一定的返還，返還的有實物、產(chǎn)品和配件等。

第三，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理的方法也存在問題。這方面的問題主要表現(xiàn)在這幾個方面，主要有采用應(yīng)付稅款法存在一定的缺陷，現(xiàn)在，我國會計體制改革和稅收體制改革在進一步深入，企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度在不斷完善。因為會計制度、會計準(zhǔn)則和稅法等目標(biāo)和行為有所不同，因此，它們之間的差異也就越來越大，這種差異很多都是時間性的差異。這時，如果熱仍然使用這種方法進行會計處理，特別不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及原則。

企業(yè)所得稅會計處理方法中的遞延法也有一定的缺陷。遞延法本身存在不科學(xué)、不合理的特點。所以，資產(chǎn)負債表上的遞延所得稅或許不能表示所得稅的實際結(jié)果，也就是說列入資產(chǎn)負債表中的遞延所得稅并不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì)，這同樣符合資產(chǎn)和負債的定義。換句話說，它不完全代表企業(yè)所應(yīng)有的一項資產(chǎn)，還有采用損益表債務(wù)也有一定的缺陷，損益表債務(wù)法是以損益表為基礎(chǔ)導(dǎo)向的，并且還注重時間的差異性，因此，它提供的會計信息和所揭示的差異范圍比較狹小。

第四，企業(yè)所得稅會計實施給監(jiān)管部門帶來了一些壓力和挑戰(zhàn)。2006年2月15日，財政部頒布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，同時與2007年1月1日起先在公司中執(zhí)行。新所得稅會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》相比較有很大不同。自實施越來，取得了一些成效，然而也要看到在實施的過程中存在的問題。新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的實施為稅收制定部門帶來了不小的挑戰(zhàn)和困難。這主要表現(xiàn)在這些方面，由于我國沒有形成專門的文件來規(guī)范怎樣確定資產(chǎn)、負債的計稅的基礎(chǔ)，有關(guān)規(guī)定大多都分散在各種各樣的稅法文件中，很難正確把握，在資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)時，需要會計人員能夠熟練地掌握稅收制度，同時還要注意其和會計收益的計算過程是不同的，需要單獨對其進行計算。目前存在的問題是我國部分會計人員沒有清晰地理解所得稅會計方法，這要求稅收制度有關(guān)部門按照實際情況加強制定操作性的詳細的實施準(zhǔn)則和方法。

三、完善企業(yè)所得稅會計實施

進一步培訓(xùn)會計人員的職業(yè)技能，提高會計人員的職業(yè)判斷能力。針對上述企業(yè)所得稅實施中存在的問題中的第一點，應(yīng)注重培訓(xùn)會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。會計活動的主體是會計人員，會計人員是企業(yè)所得稅相關(guān)報表的直接編輯者，所以，會計人員要正確地理解企業(yè)所得稅實施準(zhǔn)則，這樣才能制定出符合要求的財務(wù)報表[7]。會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力也得到相應(yīng)的提高，這樣才能確保會計信息的真實性。制定的新所得稅會計準(zhǔn)則更對會計人員提出了更高的要求，當(dāng)有明確的材料充分證明企業(yè)未來的所得稅能夠得到實現(xiàn)時，就能夠確認(rèn)遞延所得稅。需要注意的是，在提取遞延所得稅資產(chǎn)減值時，還需要會計人員有和好的職業(yè)判斷能力。所以，會計人員在執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則時，要切實掌握所得稅會計準(zhǔn)則。

在企業(yè)所得稅會計核算中應(yīng)進一步細化收入和有關(guān)費用列支渠道，并根據(jù)企業(yè)所得稅前扣除辦法列支費用，同時還要清晰地了解永久性和時間性差異的范圍。按照我國現(xiàn)在有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計上的確認(rèn)、計量和報告等應(yīng)按照流程執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，在納稅時應(yīng)嚴(yán)格按照會計制度的有關(guān)規(guī)定進行計算。

根據(jù)上述問題，還應(yīng)對企業(yè)所得稅補虧程序和會計處理進行規(guī)范。規(guī)范虧損彌補的程序，企業(yè)的一系列程序都應(yīng)按照會計實施的程序來執(zhí)行，只有這樣才能規(guī)范企業(yè)所得稅的會計實施。

進一步加強監(jiān)管企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則實施中的監(jiān)管。企業(yè)所得稅會計實施中應(yīng)加強監(jiān)管，假如沒有嚴(yán)格的、成熟的監(jiān)管制度，會計準(zhǔn)則再好也不能很好發(fā)揮其應(yīng)有的作用。針對企業(yè)所得稅會計實施中存在的難度，盡可能地發(fā)揮監(jiān)督部門對企業(yè)信息真實性的監(jiān)督。在完善監(jiān)督手段，把握監(jiān)管力度方面，做好企業(yè)尤其是上市公司的會計監(jiān)督和執(zhí)法。

四、結(jié)束語

企業(yè)所得稅會計實施是中國會計準(zhǔn)則體系的基本點，后來，在新企業(yè)所得稅的頒布和實施下，我國的企業(yè)所得稅會計核算制度基本改進，這和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則趨與一致。企業(yè)所得稅會計實施是一個多變的，復(fù)雜的和長期的問題，但是，它還需要經(jīng)歷成熟，也即是說企業(yè)所得稅會計實施中還有一系列需要建立的體系。所以，我們應(yīng)在分析其不足的基礎(chǔ)上，進一步提出完善的建議，更順利地完善企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則。

參考文獻：

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篇（10）

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，我國對所得稅采取按年計算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進行清繳的方式征收，即企業(yè)所得稅匯算清繳。

一、納稅人納稅時間及方式：

納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表、預(yù)繳所得稅申報表和納稅人發(fā)生的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批或備案的有關(guān)稅務(wù)事項；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后四個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

二、我國企業(yè)所得稅匯算清繳的現(xiàn)狀：

匯算清繳是企業(yè)所得稅納稅環(huán)節(jié)的一個重要的部分，圓滿完成匯算清繳是保證國家稅收及時足額入庫，保護納稅人合法權(quán)益的根本。目前，我國各級稅務(wù)機關(guān)始終堅持依法制稅、優(yōu)化服務(wù)、加強管理、利用所得稅來增加國民收入，從而在宏觀方面調(diào)控我國經(jīng)濟，調(diào)節(jié)我國人民的收入分配，實現(xiàn)了稅收政策的實施從嚴(yán)到寬，國民收入規(guī)模從小到大，征收管理的質(zhì)量從低到深，而稅務(wù)機關(guān)的職能作用也是從弱到強。近年來，我國的稅收收入體制也逐步完善。按照我國稅收的組織收入原則，我國各級稅務(wù)機關(guān)切實強化了收入分析，加強了稅收資源的管理，及時有效的掌握了重要的稅源，重要行業(yè)的收入變動情況，實現(xiàn)了所得稅帶來的收入與我國經(jīng)濟發(fā)展協(xié)同增長，我國稅收收入的規(guī)模不斷擴大。

三、我國企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題：

現(xiàn)在，越來越多的企業(yè)進行企業(yè)所得稅的匯算清繳，但是其中的問題也越來愈加凸顯。

（一） 技術(shù)要求高

雖然作為財務(wù)工作者每年都在進行繼續(xù)教育的再培訓(xùn)，但是會計人員眾多，經(jīng)驗等各方面有差異，加之稅法與財務(wù)會計制度存在的差異。面對每年匯算清繳繁雜的報表，許多人還是會顯得無所適從。這樣就會造成申報數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、稅金漏報或者是多繳的問題。

（二） 政策繁雜，變化較快

隨著改革開放，我們國家加入WTO以來，新情況，新問題層出不請，而我們的稅法也是緊跟形勢每年進行相應(yīng)的調(diào)整。但是這樣卻要迫使財務(wù)人員花費大量的時間去研讀新的政策、新的要求，否則就會造成稅金的遺漏，產(chǎn)生不必要的麻煩。

（三）思想認(rèn)識不到位

由于我國匯算清繳相關(guān)制度尚不完善，改革也不到位，致使納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間存在著一些認(rèn)識上的偏差。首先存在著“無關(guān)論”：這種觀點認(rèn)為企業(yè)的匯算清繳是納稅的自己的事情，與稅務(wù)機關(guān)無多大關(guān)系。這種片面的觀點強化了納稅人的責(zé)任，而減輕了稅各機關(guān)等部門的相關(guān)責(zé)任，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在進行匯算清繳的組織管理、輔導(dǎo)宣傳、協(xié)調(diào)監(jiān)督等各項工作工作時不認(rèn)真執(zhí)行，使工作沒有落到實處；其次存在著“以查代算論”：這各觀點認(rèn)為企業(yè)匯算清繳的工作只有在稅務(wù)機關(guān)完成最后的檢查任務(wù)之后才算真正的完成。把稅各機關(guān)放在了第一重要位置上。最后還存在著“雙主體論”：這種觀點認(rèn)為有關(guān)企業(yè)所得稅的匯算清繳與納稅人與稅務(wù)機關(guān)都相關(guān)，納稅人自核自繳而稅務(wù)機關(guān)組織清算檢查，兩方共同完成。這種觀點導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)花費大量時間來核查，使核查流于形式，起不到好的效果。

四、要做好我國企業(yè)所得稅匯算清繳有以下幾點建議：

（一） 稅務(wù)機關(guān)要緊跟時代要求，做好稅法的宣傳工作

稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變職能要求，放棄以前“坐、等、靠”的觀念，企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成，取決于納稅人對于政策的熟悉程度。對于不同時期政策，稅務(wù)機關(guān)進行歸類整理，通過報紙、廣播、網(wǎng)絡(luò)等形式進行不定期的宣傳，使得納稅人及時全面的了解新的稅收政策，掌握匯算清繳的流程，確保圓滿完成匯算清繳工作。

（二） 納稅人要自我加強業(yè)務(wù)水平的提高

企業(yè)所得稅的匯算清繳是在基于會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的要求進行調(diào)整所得出的應(yīng)納稅所得額，其中的工作難點就是納稅的調(diào)增與調(diào)減。例如，業(yè)務(wù)招待費與廣告費在會計上就是正常的費用類的二級科目，而在稅法上卻要進行按照收入額度的扣除。

（三） 納稅人應(yīng)及時向其主管稅務(wù)機關(guān)提出各項涉稅業(yè)務(wù)的審批申請

企業(yè)在經(jīng)營過程中許多資產(chǎn)損失的確認(rèn)是在經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)后才能在年終的匯算清繳時轉(zhuǎn)入扣除額的。同時許多稅收優(yōu)惠政策也是經(jīng)過審批才得以生效的。所以為了維護納稅人的合法權(quán)益, 減少工作壓力, 保證企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利進行,在每年的年度終了后，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)及時檢查確認(rèn)涉稅事項的審批程度。

（四） 充分利用現(xiàn)代社會的高科技產(chǎn)物

當(dāng)今社會是一個信息高速發(fā)展的時期，積極、智慧的利用這些產(chǎn)物不僅能提高我們的工作效率，更能加速社會的進步。稅務(wù)機關(guān)及一些稅務(wù)中介機構(gòu)應(yīng)嘗試研究一些新型匯算清繳的數(shù)據(jù)軟件，使得財務(wù)人員在輸入企業(yè)基本會計數(shù)據(jù)信息后就能算出應(yīng)納稅所得額的事情不是沒有可能。

（五）轉(zhuǎn)變陳舊的思想觀念

納稅人及稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用發(fā)展的眼光去正確理解我國企業(yè)所得稅匯算清繳的真正含義，要用全面的思維去把握匯算清繳的內(nèi)涵。要轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到匯算清繳是我國稅收制度上的一項重要的管理工作，是我國據(jù)以誠信納稅和依法制稅的有效途徑。雖然匯算清繳的納稅產(chǎn)體是我的所有企業(yè)，但稅務(wù)機關(guān)也有責(zé)任做好稅收征收的工作。納稅人在交納所得稅過程中，也逐漸熟悉了稅收方面的政策法規(guī)，增強了依法納稅的意識，同時也是稅收法律法規(guī)在實際中得到貫徹和完善的過程。

五、結(jié)束語：

綜上所述，目前我國企業(yè)所得稅的匯算清繳在各方面有了一定的進步，但我們也應(yīng)認(rèn)識到，做好企業(yè)所得稅的匯算清繳不僅僅是納稅人自己的工作，更是我們稅務(wù)機關(guān)，甚至中介機構(gòu)等部門共同協(xié)作努力的結(jié)果。

參考文獻：

1、胡春瑾 《企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀及對策研究》；

篇（11）

一、我國企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務(wù)機關(guān)日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要。同時，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因為處罰的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴(yán)重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督機制不科學(xué)。

當(dāng)前，我國稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級等多方面存在差異，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。稅務(wù)機關(guān)工作機構(gòu)必須在本級稅務(wù)局長的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機構(gòu)的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。

在新的歷史形勢下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機關(guān)的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務(wù)機關(guān)征管工作實行目標(biāo)化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進其法制化進程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應(yīng)充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟單位應(yīng)實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強化企業(yè)所得稅隊伍建設(shè)。

隨著時代以及社會的發(fā)展，市場的競爭已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競爭，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動，根據(jù)所得稅納稅人的實際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強的高素質(zhì)隊伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務(wù)人員對企業(yè)所得稅的認(rèn)識，并在更大程度上調(diào)動稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。

三、總結(jié)

企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和維護國家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會，服務(wù)于社會，并隨著社會環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認(rèn)識到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實際情況不斷進行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細化、科學(xué)化、合理化的方向邁進。

參考文獻：