資產評估中的價值大全11篇

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我國新《企業會計準則》將公允價值正式引入計量屬性,廣泛應用于投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具等17項具體準則中。公允價值的引入要求會計人員掌握與資產和負債相關的估值技術,資產評估的方法和技術為公允價值的計量提供了理論和技術上的支撐,使公允價值的廣泛應用成為可能。

一、資產評估的內涵與方法

(一)資產評估的內涵

資產評估是專業的評估機構和人員,按照國家相關法律法規和資產評估準則,根據特定的評估目的,對被估資產的價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估行業作為專業服務行業,是對資產在某評估時點的公允價值進行的專業判斷,評估結果僅作為價值鑒證,為資產業務當事人提供決策參考。

(二)資產評估基本方法

資產評估方法是對資產價值實現評定估算的專業技術,是分析判斷資產公允價值的手段和途徑。

市場法以現行市價為評估參照點,是面向現在的評估方法。這種方法認為被估對象的公允價值不能超過其相同資產或類似資產在公開市場上的成交市價。市場法的應用以公開市場為前提,以公開市場價格為參照物進行調整,以得到資產的公允價值,該方法是一種技術較成熟的估價方法,市場法評估資料源于市場,因而評估結果很容易被委托方接受。

收益法是面向未來的評估方法,該方法以預期收益原理為基礎,將本求利,以資產的未來貢獻度和收益值作為判斷其公允價值的出發點,認為資產公允價值等于其未來所獲收益的折現值之和。該方法的評估結果也較容易被接受。

成本法是面向過去的評估方法,該方法從重新開發角度,認為被估對象的價值不會超過現行市場條件下重新購置被估資產所需要的代價。成本法以成本為視角,但無論是考慮資產購置時技術水平的復原重置成本,還是考慮現行市場技術水平的更新重置成本,都是運用現行市場價格作為計算重置成本的基礎,因此,成本法也是基于市場的,以成本法評估的資產價值同樣具有公允性。

二、資產評估方法在公允價值計量中應用的可行性

資產評估和公允價值之間存在著密切的聯系,兩者都需要利用貨幣形式來反映資產的價值結果,公允價值強調的是價值的實現條件和達到的結果,資產評估強調的是為達到某一結果的估值過程。公允價值是資產評估的估值目標,而資產評估方法是公允價值計量必備的技術手段。

(一)公允價值計量迫切需要資產評估方法的支撐

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。公允價值立足于公平的市場環境,排除了信息不對稱因素的影響,強調交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價值可以動態地、及時公允地反映企業資產的價值,揭示公允價值的財務報告能使會計信息質量更具客觀性、相關性與可理解性。

隨著公允價值被廣泛應用于各項具體交易事項的計量,公允價值的產生條件與產生過程受到了關注,人們開始關注公允價值是否公允。公允價值更多的是面向現在和未來的,是否公允的關鍵在于其計量方法是否科學,沒有科學的計量方法,就無法獲取公允的計量結果。FASB在2006年的財務會計準則報告第57號中設立了公允價值計量的三個層次,這三個層次分別體現出資產評估方法的不同應用。第一層次是根據活躍市場中報價信息確定公允價值,這種方法實際就是市場法中的直接比較法;第二層次是根據活躍市場中同類資產或負債報價確定公允價值,這種方法即市場法中的類比調整法;第三層次是前兩個層次的市場條件不具備時,可以采用估值技術,即資產評估中常用到的收益法和成本法。

因此,公允價值三個層次的計量都離不開評估方法的技術支撐,需要會計人員對不同的市場環境和估值對象進行專業判斷,選擇并運用合適的評估方法,及時準確地計量出可靠的公允價值。

(二)資產評估方法已具備為公允價值計量提供技術支持的條件

資產評估行業經過一百多年的發展,已經成為現代市場經濟中發揮資產基礎作用的專業服務行業之一。資產評估方法逐漸形成體系,市場法、成本法和收益法包括若干個具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術參數。資產評估以判斷被估對象的公允價值為目標,考慮評估的目的、特定市場條件以及能獲取的技術資料等因素,整個評估過程更科學,技術方法的應用更加專業和成熟。資產評估行業經過多年的發展,許多評估方法和參數已經有了可以借鑒的數據,具備了為公允價值計量提供技術支撐的條件。隨著公允價值正式成為企業會計準則中的計量屬性,資產評估方法應用的空間也越來越大,會計人員應掌握資產評估的方法與技術,以更好地確定資產的公允價值。

三、資產評估方法在公允價值計量中應用的難點

(一)資產評估方法本身的局限性

從理論上講,在評估時點和評估目的相同的前提下,對同一資產使用不同的評估方法所得到的評估結果應該趨同。但在實際操作中,由于這三種評估方法的出發點、評估思路、前提條件和數據來源不同,所得到的評估結果會存在差異,因此,資產評估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術參數,使得評估結果依賴于評估方法選擇的科學性。運用市場法的關鍵是要存在活躍公開的市場,并且市場上存在合適的參照物。成本法的計算過程相對比較復雜,除了要確定被估對象的重置成本外,還要分析被估對象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對資產未來收益的合理預測,并要求計算合理的折現率,兩者缺一不可,而兩個必備參數的估測都具有較大的主觀性。

(二)會計人員尚未掌握具體的資產評估方法

傳統的會計以歷史成本為主要計量屬性,資產或負債的確認以實際發生的交易為基礎,會計人員的主要任務是根據已有交易的原始憑據,按照事實據以入賬。公允價值計量屬性的引入,對會計人員提出了更高的要求。要確定公允價值,會計人員不僅要熟悉公正的市場條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過對調整因素的技術處理才能得到公允價值。資產評估方法為公允價值的確定提供了很好的借鑒,但是會計人員沒有受過專業的培訓,對具體的資產評估方法難以掌握,這也是公允價值無法廣泛應用的阻礙之一。

(三)會計準則沒有規定具體的公允價值計量方法

我國《企業會計準則》在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、金融工具等具體準則中,都對采用公允價值模式計量做了條件限定,即當具備活躍的交易市場和同類或類似資產的市場價格及相應信息的,才能運用公允價值進行計量。在非貨幣性資產交換中還指出當換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易時,應當采用估值技術確定其公允價值。會計準則中對于活躍市場的規定,限定了只能使用市場法計量公允價值,而市場法下公允價值的獲得過度依賴于市場環境,當市場不充分、市場信息不對稱的情況下,市場上的資產交易價格就很難反映資產的內在價值,就無法使用公允價值計量。盡管有的準則中規定當活躍的市場不存在時,可采用估值技術確定公允價值,但是具體的估值技術沒有規定。正是由于我國公允價值在理論上和準則中都缺乏計量方法的操作說明,或者說明了卻缺乏具體計算過程的指導,才導致企業在實際操作中利用公允價值大肆造假。

(四)資產評估方法缺乏在公允價值計量中應用的條件和地位

根據《企業會計準則》的規定,公允價值的計量前提主要包括兩個要素:相同或類似資產的活躍市場、市場上存在類似交易,這使得公允價值計量只能采用市場法,而收益法和成本法缺乏計量公允價值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過程中的應用大打折扣。收益法和成本法的各項計算參數也是源于市場的,在評估條件和數據具備的前提下,評估結果同樣能夠代表資產的公允價值。

四、資產評估方法在公允價值計量中應用的對策

(一)進一步完善資產評估方法

資產評估方法本身的完善,是促進其推行的根本。市場法、收益法和成本法已經形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過程中仍然存在大量的評估參數需要評估主體的人為判斷。例如市場法中以公平市場上的現實交易價格為參照物,然后將參照物與被估對象進行比較,確定調整因素,逐一調整最終確定被估對象的公允價值。而不同的評估主體,所選擇的調整因素和修正系數不同,評估結果也不同。因此,資產評估方法要在公允價值計量中加以推廣,需要進一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評估參數的選擇有嚴格的標準,以剔除人為因素的操縱。例如,可根據上百年的評估經驗,將評估對象進行分門別類,建立起全國聯網的資產報價系統,構建不同資產的價格體系查詢平臺,營造一個動態實時的市場估價環境,使市場法評估的應用更加有據可循。同時,將常用資產的資產收益率進行網上通報,建立資產預測收益與實際收益的后期跟蹤系統,以發現收益預測的偏差,提高資產收益預測的精度,使收益法評估的應用更具有說服力。

(二)加快會計人員對資產評估方法的掌握

公允價值計量的引入要求會計人員除了具有豐富的會計理論外,還要了解評估、金融、資本市場等相關知識,提高業務能力、職業判斷能力,并掌握估值技術。因此,應在加強公允價值計量宣傳的同時,大力開展資產評估方法的培訓,使會計人員盡快掌握資產評估方法的使用前提、技術參數以及具體的計算過程,及時掌握資產市場價值變化的動態,以更好地計量資產的公允價值。

(三)將資產評估方法納入公允價值計量方法體系

資產評估方法為公允價值計量提供了技術支撐,因此,應將資產評估方法引入公允價值計量過程,除了市場法的應用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計量公允價值中的地位,使公允價值計量在現有的方法基礎上,成為完整的方法體系。如在進行專用機器設備的減值測試中,不存在活躍的交易市場,就可以采用成本法進行設備公允價值的估值。再如投資性房地產如果不存在活躍市場,而投資性房地產的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進行估值。

(四)細化公允價值計量方法的操作說明

《企業會計準則》中已經明確規定公允價值的使用,隨著公允價值計量技術的成熟,應進一步擴大公允價值計量的資產范圍,并且列示公允價值計量的操作說明和具體估值方法,使公允價值計量方法規范化、程序化,增強公允價值計量的可操作性。例如,在投資性房地產具體準則中可增加說明,當活躍的市場存在時,建議用市場法確定公允價值,并指出運用市場法進行估值時,選擇的參照物應該具備哪些數量和質量的要求;對參照物的交易價格進行調整時,應考慮哪些重點調整因素。除了要細化公允價值計量方法的操作說明外,還應該對公允價值的整個計量過程進行表外披露,將數據的獲取過程和計算過程以底稿的方式留存備查。

(五)推進資產評估業與會計業的深度合作

基于成本效益原則,日常對于資產公允價值的計量由會計人員完成,但是會計人員畢竟不是資產評估的專業技術人員,因此,還應該引入獨立的第三方,即資產評估機構,由專業的資產評估人員對期末財務報告中以公允價值計量的數據進行權威性認定,對公允價值估值的方法和過程進行技術性鑒定,并出具專業的公允價值鑒定報告,以更好地保證公允價值的可靠性、可信性和可驗證性。

結束語

資產評估的實質就是確定資產在某特定條件下的公允價值,資產評估方法為公允價值的計量提供了很好的借鑒經驗。目前,會計界和資產評估界的合作成為一種國際趨勢,隨著資產評估方法在公允價值計量中的推廣,會引起更多會計人員對資產評估基本方法的關注,使公允價值計量屬性得到真正的應用,同時也會使更多的企業意識到資產評估的重要性,促成企業主體與資產評估機構的良性互動與深度合作。

【參考文獻】

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一、采用收益法評估企業價值時對無形資產因素的考慮

收益法是企業價值評估中的一種主要評估方法，它是通過將被評估企業預期收益資本化或折現以確定評估對象價值的評估思路。收益法的預期收益可以現金流量、各種形式的利潤或現金紅利等口徑表示。按照一般的企業價值評估思路，收益法通常適用于評估持續經營且具有獲利能力的企業。

企業的未來獲利能力，是企業各種因素包括企業的有形資產和無形資產等共同作用的結果。企業擁有的無形資產類型很多，理論上包括各種可辨認的無形資產（如專利權、商標權、特許權、專有技術等）以及不可辨認的無形資產（如企業的人員素質、企業文化、商譽等）。在評估企業價值時，這些無形資產因素都必然要加以考慮。需要探討的問題在于，評估師如何對這些因素相互作用后將給企業未來收益產生的影響進行預測。

比如，企業通過購買方式取得一項技術，但在技術的消化與吸收方式以及相關的資金投入等方面不同，這項技術的價值，即未來獲利能力就會完全不同。據統計，日本、韓國等亞洲國家的一些企業，在技術引進方面的投入比例大約是1：7，即每引進一元錢的技術，企業自己進一步開發的投入大約是7元；而我國企業的該項投入比例大約是1：0.2，大大低于上述兩個國家的企業。從這個數據可以看出，同樣一項技術，在不同的企業中，人員技術水平的的高低、管理人員的素質、企業對技術的消化能力、企業的融資能力以及投入的資金量等因素不同，該項技術所產生的未來獲利能力是完全不同的。

根據這個例子，可以悟出一個道理，就是在預測企業的未來收益時，一定要充分考慮企業無形資產（特別是技術型無形資產）的構成，要考慮與無形資產未來發揮效益密切相關的因素，如企業未來的融資能力、在技術方面加大投入的能力、在技術方面進一步開發的能力（主要指企業中技術人員的素質）、技術研發成功后相應資金的配套能力、與該技術相關的產品市場份額、與該技術相關的國家產業規劃以及環保因素等。簡單地講，就是要考慮四個“量”，即：企業人力資源的質量（研發能力）、企業后續配套資金的數量（融資能力）、市場上對相關產品的容量（競爭能力）、企業的生產能量（生產能力）等。

在采用收益法評估企業價值時，要充分考慮企業的無形資產（特別是技術型無形資產）在未來使用方面的各種配套因素以及影響因素，本文將這種思路稱為動態評估思路；而不是籠統地以企業的現有收益為基礎，以某一個預計比率來對企業未來的收益加以預測，本文將這種思路稱為靜態評估思路，在評估無形資產時，應采用動態評估思路，而不宜采用采用靜態評估思路。

在采用動態評估思路評估企業無形資產乃至企業價值時，對于一些引進技術要特別加以注意。有些企業在引進技術方面是花了很大代價的，從成本的角度看，這些技術的價值是很可觀的；但如果從收益的角度看、從技術的進一步開發以及與該項技術的相關配套因素上看，有些引進技術所實際發揮的作用可能是非常有限的。這就形成了某些無形資產，在技術上是先進的、引進成本是較大的，但在效益上卻是較差的。評估師在進行評估時對這些情況要特別加以注意。

二、采用成本法評估企業價值時對無形資產因素的考慮

企業價值評估中的成本法又稱為資產基礎法，它是指在合理評估企業各項資產價值和負債的基礎上確定評估對象價值的評估思路。

運用成本法進行企業價值評估，應當考慮被評估企業所擁有的所有有形資產、無形資產以及應當承擔的負債。

采用成本法評估企業價值時對無形資產因素考慮的問題有兩個。

（一）對非持續經營企業進行整體評估時，是否要對無形資產進行評估

企業非持續經營通常又稱為企業清算，這種情況大致包括：企業解散（如：企業因經營目的達到、因經營期限到期以及因其他各種原因不再繼續經營等）和企業破產。企業中止持續經營，通常要履行企業清算的程序，其中包括資產評估。那么，在對非持續經營企業進行整體資產評估，也就是以企業清算為目的所進行的資產評估中，是否還要考慮無形資產因素？

要回答這個問題，有必要弄清企業的無形資產都包括哪些類型。

關于無形資產的類型，有各種各樣的分類方法。這里按無形資產的性質劃分，可以分為知識型無形資產、權利型無形資產、關系型無形資產和不可辨認型無形資產等四類。

知識型無形資產包括專利技術、專有技術、計算機軟件與集成電路布圖設計等。

權利型無形資產包括各種特許權，如煙草專賣等專營權、進出口許可證、生產許可證等。

關系型無形資產是指企業可據以獲得盈利的各種關系，如客戶關系、購銷關系等。

不可辨認的無形資產是指那些不可單獨取得、離開企業就不復存在的無形資產，如商譽。

進行非持續經營假設下的資產評估中，是否要考慮無形資產因素，筆者認為要根據以上不同無形資產的情況而定。

對于依附于企業的無形資產，如權利型無形資產中的各種特許權、關系型無形資產中的各種客戶關系及購銷關系、不可確指的無形資產如商譽等，在非持續經營假設下的整體資產評估中，可以不必考慮和評估這些無形資產，因為隨著企業的消失，這些無形資產自然也就消失了，這些因素不會再產生未來獲利能力，因此，也就沒有必要對這些無形資產進行評估了。

對于知識型無形資產，如各種專利權、專有技術、計算機軟件等，則要視情況而定。為了獲得這些技術，被評估企業曾經進行了投資。這些技術型無形資產，有的是可以不依附于企業而獨立存在的（如專利權），有的則是依附于自然人的（如專有技術）。因此，在進行非持續經營假設下的評估時，有必要對這些無形資產的價值加以評估。對專利權的價值進行評估后，可以對專利權實施轉讓，以取得一些轉讓收入并加入到企業清算分配中去；對專有技術進行評估，可以將這些技術的評估價值參與到企業清算分配中去，因為這些技術通常是依附于自然人的，這些自然人在離開清算企業后仍然可以通過這些技術獲得收益。所以，在非持續經營假設下，有必要對知識型無形資產（至少是大部分）的價值進行單獨評估。

這里有一個問題值得提出來討論，就是關于國有企業改制的資產評估問題。國有企業改制，按照國家有關規定，需要對改制企業進行整體資產評估。在國有企業改制評估中，有兩個問題值得思考。

一是改制企業的評估假設問題，也就是企業是否持續經營的問題。從企業原有經濟性質將終結，企業的人員、名稱等都要發生較大變化這個角度看，企業是非持續經營；從國有企業改制后，企業作為一個實體依然存在這個角度看，又屬于持續經營。這樣，在進行國有企業改制的整體資產評估中，就有必要對于評估假設作出判斷，從而才能采用不同的評估思路和方法對無形資產進行評估。筆者認為，國有企業改制政策性很強，涉及到國有資產的管理、人員安置、改制企業今后的股權設置等敏感問題，在以企業改制為目的的整體資產評估中，評估假設宜確定為非持續經營假設。因為，在非持續經營假設下，企業整體評估才能采用成本法進行評估；而又只有在采用成本法進行整體資產評估時，才有可能對企業擁有的無形資產進行逐項清點和評估。

二是如何對改制企業擁有的無形資產進行評估問題。有的改制企業，從賬面上看，擁有不少無形資產（如商標權、專利權等），但從效益上看，企業的年度報表上仍然顯示是虧損，這就需要進行判斷，在企業虧損的前提下，這些無形資產是否還具有價值，如確實這部分無形資產不能給企業帶來超額利潤甚至一般利潤，那么，在評估實踐中，對這部分賬面無形資產，通常可以不進行評估；有的改制企業中的無形資產，在企業評估基準日時，可能只能產生有限的效益，但從未來看，在相關因素（如人員素質、資金來源等）具備的前提下，可能會有成倍的效益產生（如特許經營權等）。對于這部分無形資產，應當進行價值評估，在評估方法上，可以采用收益法進行評估。

（二）自創無形資產的賬面價值不完整時如何取得相關資料

運用成本法評估無形資產的難點在于自創無形資產的賬面價值不完整。這是無形資產會計核算方面的規定造成的。

財政部于2001年頒布實施的《企業會計準則――無形資產》規定：“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。

這項規定的實質就是將研究與開發費用在發生時全部確認為費用，計入當期損益，而不是資本化。這項規定的后果是企業自創無形資產的賬面價值是不完整的。如果運用成本法評估企業的無形資產，就很難以企業的無形資產賬面價值作為無形資產價值評估的基礎依據。

解決的辦法是：

第一、如果被評估對象是一項研發成功了的無形資產，那么，在采用成本法評估時，就要對該項無形資產自研發以來所發生的所有費用加以整理搜集，從而據以確定該項無形資產的評估價值。雖然這是一項很繁瑣的工作，但也是必須做的一項工作，前提是需要被評估企業有較好的資料基礎工作，特別是研發費用支出資料的保存工作（注：當然，研發成功了的無形資產，并不能說明就具有經濟效益，也許未來的使用成本會大于未來收益，但在采用成本法進行評估時，就暫時不考慮未來的使用成本與未來收益等因素了）。

第二、如果被評估對象是一項正處于研發階段的技術型無形資產，那么，在評估時，該項技術暫時不能被確認為無形資產，其所記錄的研發費用，也不能作為評估該項無形資產價值的依據。

三、對企業集團中的控股公司進行整體資產評估時對無形資產因素的考慮

企業集團是指由母公司、子公司、孫公司等組成的多層次的經濟組織。企業集團由若干具有法人資格的公司組成，但企業集團本身不具有法人資格。

控股是指投資公司對被投資公司擁有控股權，在這種情況下，投資公司被稱為母公司，被投資公司被稱為子公司。母子公司的結構通常形成企業集團。

當企業進行企業兼并、合并等經濟事項時，就需要進行企業價值評估。如果被兼并方屬于企業集團類型，那么，就涉及到對母公司的評估和對子公司的評估。企業集團是由母、子、孫公司多層次組成，凡是下屬有子公司的公司，都可以被稱為母公司，因此，從理論上講，在一個比較大型的企業集團中，通常有幾個層次的母公司。為了區別，本文將最上一層的母公司稱為終級母公司。

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中圖分類號：F123.7 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01

一、對我國資產評估行業理論基礎的評價

結合我國國情，結合歷史和現實分析才能對我國資產評估行業理論做出正確客觀的判斷。然而中國資產評估有其獨特的一面，在其初期發展過程中是政府立法強制推行的。由于歷史的原因，我國的資產評估理論具有濃烈的中國特色。某種程度上講，具有中國特色的資產評估理論也使國際資產評估理論顯得更加豐富。僅就我國國情而言，我國在理論方面實力還是很強。然而隨著國內和國外經濟環境的改變，具有中國特色的資產評估理論顯得有些過時，特別是加入WTO后，對外開放已經上升為一種國家級別的政策。舊的衡量標準顯得“力不從心”。然而這些衡量標準已經在很多人心里根深蒂固。因此，相當―部分業內人士錯誤的認識了我國的資產評估定位，從而導致了認識上的差異，在資產評估價值類型的選擇上顯得尤為明顯。因此，我國資產定位上的分歧和價值類型選擇直接影響了我國資產評估基本準則出臺

二、價值類型選擇認識分歧的歷史回顧

我國資產評估在價值類型選擇上的認識分歧可用兩個階段概括。第一階段中標志性的事件是我國資產評估基本準則的第一次起草工作。在這次基本準則起草的過程中，關于資產評估價值類型選擇問題出現不同的意見。其中一方認為，應把收益現值標準、重置成本標準、現行市價標準和清算價格標準寫進資產評估準則；另一方認為，應把在資產評估理念基礎上形成的資產評估市場價值和非市場價值寫進資產評估基本準則。雖然，1998年市場價值和非市場價值被寫進去。但這并不代表認識分歧消失。在1999年和2000年的輔導教材中第一方的觀點被寫了進去。當初反對資產評估價值類型的人，卻接受了資產評估價值類型的形式，而仍然堅持資產評估估價標準的內容和本質。

關于資產評估準則價值類型選擇認識分歧的第二階段，大約從2001年初資產評估基本準則以及無形資產準則的再次起草算起。此時很少有人在意資產評估價標準的重要性。然而，價值類型選擇問題上又出現新的分歧：（1）區分資產評估價值類型選擇何種市場價值；（2）使用傳統的市場價值和非市場價值，還是使用市場價值及其他特殊的資產評估價值形式。可喜的是分歧越來越小。至少，整體的框架和平臺基本沒有分歧，在此種情況下討論資產評估準則中價值類型的選擇問題顯得更有意義。

三、關于資產評估準則中價值類型認識分歧的理論思考

從上述論述的兩個階段來看，第一階段的認識分歧不同的人站在不同的角度上，進而對資產定位方面有不同的認識，各有利弊。第二階段的認識分歧主要體現在：第一是市場價值如何把握及有沒有被公允市場價值替代；第二是非市場價值的存在是否合理及如何把握，能否被其他特殊價值類型所取代。

（一）市場價值和公允市場價值的選擇

部分人認為若用《國際評估準則》中的市場價值和非市場價值則會產生諸多問題。理由是：（1）我國的資產評估與國際標準差別很大，兩者沒有可比性；（2）市場價值定義的條件比較苛刻，對交易市場和參與者有嚴格的要求和時間限制；（3）非市場價值的適用范圍比較小。為了使評估人員更好地把握評估過程，采用公允市場價值既有益于評估人員更有益于評估報告正確的表達。然而從評估人員的角度看，卻未必能達到預期的目的。這是因為，被評估資產無論在何種條件下，其公允價值必須要評估出來。公允價值與非正常條件下的公允價值之間的差別在于公允價值成立條件和使用范圍的不同。評估人員要想順利的把握評估過程及參數的選擇，必須要清楚條件與結果之間的關系，并清楚不同條件下的區別，否則很難把評估結果和使用范圍表達清楚。從評估條件和環境可把價值類型分為市場價值和非市場價值，從這個意義上講，選擇公允市場價值遠不如選擇市場價值和非市場價值。不贊同的人，或許考慮了各種市場價值成立條件。然而，資產的最佳使用是只有在更高層次上的正常使用才能發揮出資產的最佳使用效果。

（二）關于非市場價值定義的合理性和替代性

部分人士認為不如直接具體研究每種價值類型，理由是非市場價值沒有定義。然而一個建議是否好壞須符合以下兩個條件。那就是合理性和可操作性。顯然用各種特殊價值形式取代非市場價值可操作性不強。非市場價值恰好符合評估條件的特殊性。非市場價值為評估員揭示了在資產評估中可能會遇到的各種特殊情況；在特殊情況下評估出的價值是公允的，但適用范圍有限。若因為上述原因，就用其他特殊價值形式取代非市場價值是不可取的。一名優秀的評估師必須有能力在實際操作中把握住資產的公允價值。同時我們也應該清楚公允價值與市場價值的差別。實際情況是市場價值比公允價值更為具體，更有利于評估人員把握。由于市場價值概念的明晰性和可把握性，資產評估行業一般選擇市場價值作為標準。市場價值的確能夠肩負這些使命：（1）在正常條件下易于把握；（2）資產評估結果無外乎市場價值和非市場價值，理解二者具有相通性；（3）市場價值是準確把握其他價值的基礎。正是由于這些特點，市場價值被廣泛的應用于國際場合，也正是市場價值在資產評估中被定義，抽象的公允價值才會如此容易的掌控并成為資產評估的基本目標。資產評估市場價值的重要性是不言而喻的，關鍵是它已經成為我們衡量資產評估結果公正性的一個重要參考。

篇（4）

中圖分類號：F293.3文獻標識碼：A

房地產價值評估是現代房地產管理、投資、開發、交易、抵押貸款、征用賠償、保險、課稅、入股合營以及糾紛處理等的一項基礎性工作。而收益法是房地產價值評估的基本方法之一，在收益法基礎上，房地產價值評估與投資項目評估常用到資本化率這個與房地產投資經營有關的參數作為評估工具。

收益法在房地產評估中的公式一般為：

純收益每年均不變，且持續無限年：V=A/r

純收益每年均不變，且持續有限年：V=A×［1-1/（1+r）］/r

純收益每年按一定比率增加，且為無限年：V=A/（r-s）

純收益每年按一定比率增加，且為有限年：V=A×｛1-［（1-s）/（1+r）］｝/（r-s）

其中：V為評估值，A為凈收益，r為資本化率，s為純收益每年遞增的比例，n為年限。

從以上公式可以看出，確定一個合適的資本化率是實際估價中最重要也是最困難的問題。資本化率大于1%或小于1%將使收益價格產生很大波動，將會直接導致評估結果的巨大差異。然而，現在評估界在實際估價中，對資本化率的確定較為不規范，最小值（存款利率）與最大值相差懸殊，有的僅把它作為調整評估價值的工具，甚至還存在認識上的誤區，嚴重影響收益法的使用效果。同時，房地產具有很強的地理位置色彩，多樣性、個別性很強，很難找到一個對任何情況均可適用的資本化率。因此，資本化率的確定，是收益法評估中十分重要的問題。

一、資本化率的內涵、特點及決定因素

資本化是將房地產未來年凈收入現金流轉化為等量資本價值的過程，資本化率是這一轉化過程的回報百分率。對土地、商鋪等收益性物業來講，初始投資完成后，經過若干時間的價值收益，在投資期末會以一定的價格售出。這可以用現金流量表體現其房地產投資過程與結果，其中有一個反映資本價值隨時間變化而產生的變化幅度的參數，我們稱之為資本化率。

從本質上看，購買房地產可以看成是一種投資，投資所需的資本就是房地產價格，這筆投資將要獲得的收益就是房地產每年將產生的純收益。因此，資本化率實質上是一種資本投資的收益率。正常情況下，投資風險與投資收益是成正比的，風險大，收益率就高；風險小，收益率就低。若一筆資金存入國家銀行，風險小、安全系數高，同時利率也很低；但若用它購買股票、債券，風險性必然增強，安全系數下降，同時利率也會有所上升。

資本化率一般會隨所投資房地產的地段、性質、用途的不同而不同，隨時間的變化而發生變化。另外，若預期未來會產生高通貨膨脹率，或該收益性房地產未來的年收入存在較大風險，且更具有投機性時，則資本化率就較高，房價就低。反之亦然，即房地產未來收入更具有確定性，或沒有明顯的通貨膨脹率，則資本化率就較低，房價就高。

在市場經濟中，供求關系決定著價格，決定著收益價值水平，也決定著房地產的資本化率。而供求關系又是由以下兩個因素構成：一方面位置競爭性、規劃特征、持有期及變化、物理特征、法律權屬問題等因素構成供給；另一方面宏觀與區域經濟發展、行業投資方向與風險水平、租戶利潤與偏好等因素構成需求，供求各自對立、又互為統一的不斷變化決定著房地產資本化率的水平。在實際工作中，分析這些市場供求決定因素可以對市場可比案例進行修正，從而調整并最終確定房地產資本化率。

二、資本化率的確定原則

1、不低于無風險報酬率。在正常的資本市場和產權市場條件下，各種資產投資中政府債券和銀行存款通常被認為是低微風險甚至是無風險的投資項目，而其他投資方式的不確定性及風險性要高于政府債券和銀行存款。因此，政府債券利率和銀行存款利率通常被視為無風險報酬率，是投資者進行其他投資權衡投資報酬率時，必須考慮的基本因素。如果折現率小于無風險報酬率，就會導致投資者購買國債或是儲蓄，而不會去冒風險進行得不償失的投資。

2、行業基準收益率不能作為確定資本化率的依據。基準收益率是基本建設投資管理部門為篩選建設項目，從擬建項目對國民經濟的凈貢獻方面，按行業統一制定的最低收益率的判別標準。只有當擬建項目的投資收益率高于行業基準收益率時才可批準建設。國家可以通過產業政策措施來調控行業基準收益率，如屬于鼓勵發展的行業，國家可以有意地將行業基準收益率調低，以便促使更多的建設項目上馬。因此，行業基準收益率即包括了政策因素，還包括管理、組織等資源因素，相當于投資企業的收益率，而房地產資本化率中一般不包括管理、組織等資源因素，是純粹的資本投資收益率。

3、資本化率與收益額相匹配。資本化率的確定和選取要與房地產的預期收益相匹配。如果預期收益中考慮了通貨膨脹因素和其他因素的影響，那么在資本化率中也應有所體現；反之，如果預期收益中沒有考慮通貨膨脹和其他因素的影響，那么在資本化率中也不應反映。投資類房地產收益額來源既有房租收入還有房屋增值收益（在房屋出售時實現），如果收益額只考慮租金收入，則收益率也只應考慮租金收入對其的影響。

4、按實際情況確定。在房地產評估中沒有固定的資本化率，適用的資本化率要根據被評估資本化率的具體情況來確定。不同地區、類型的房地產適用不同的資本化率。

三、資本化率的確定方法

1、安全利率加上風險調整值法。所謂安全利率，是指無風險資本投資收益率，即：資本化率=安全利率+風險調整值。運用這種方法求取資本化率，首先是求取安全利率，即無風險的資本投資收益率。在我國一般選取的是一年期的定期存款利率作為安全利率，然后根據估價對象所處地區現在和未來的經濟狀況、房地產市場發育狀況、土地取得方式、物價指數狀況以及估價對象的用途、新舊程度等確定風險調整值，最后用安全利率加風險調整值的和作為該估價對象的資本化率。在實例評估中，風險調整值被看作是一個經驗系數。

2、收益風險倍數法。收益風險倍數法是在排序插入法原理的基礎上改進而來的一種方法。因為投資房地產，其風險高于購買國債，在對投資收益率排序時，房地產的投資收益率也應該高于同期國債年利率，其詳細的計算步驟為：若以投資房地產的方式購買收益型房地產的總價款為V，其尚可使用年限為n，資本化率為r，年純收益為A，同時以安全投資的方式購買國債，投資金額為P，期限也為n，年利率為i，連本帶息年回收額為B，則有：

購買國債時：P=B×［（1+i）-i］/i×（1+i）

投資房地產時：V=A/r×［1-1/（1+r）］

在一般情況下，由于投資房地產的風險、收益均要比購買國債大，如果兩種投資方式的投資額相等，收益期相同，那么投資房地產的純收益要比購買國債的本息回收額要大。假設投資房地產的年回收額比購買國債本息回收額高出的倍數為C，則有：A=（1+C）×B，又因為P=V，故有：［（1+i）-i］/i×（1+i）=（1+C）/r×［1-1/（1+r）］，式中的C稱為收益風險倍數，利用此公式能準確地計算出資本化率r。

3、實際利率調整法。實際利率調整法是在市場抽樣法的基礎上，選取三宗或三宗以上（一般為三宗）相類似房地產的價格進行加權平均調整，并了解所調查房地產租金的平均水平，先求出收益無期限的資本化率r=a/v，再根據待估房地產收益有期限的具體情況進行修正調整。這里所采用的是反復式逐漸迭代、趨近的方法，即用r=a/v代入r=a/v×［1-1/（1+r）］，再用r=a/v×［1-1/（1+ r）］，如此反復計算，不斷趨近，直至比較滿意的精度，以此作為調整值。利用這種方法計算出來的資本化率比較精確。

4、加權平均成本法。這種方法也稱投資復合收益率法，它是依據投資中所擁有的各項資金成本在總投資額中比例的加權平均值來計算資本化率的。一般情況下，它根據投資房地產時銀行規定的抵押貸款率與自有資本的收益率的加權平均值來計算資本化率。這里所指的自有資本收益率，實際上是以自有資本的機會成本來衡量的，這種機會成本可視為自由資本的投資收益率，它在應用上比較簡便。計算公式為：資本化率=自有資金占總投資額的比例×自有資金機會成本+抵押貸款額占總投資額的比例×抵押貸款率。

四、資本化率的修正

當從可比實例獲取資本化率時，可能需要進行修正以反映估價對象與可比實例在物質實體方面存在的差異以及估價時點經濟狀況方面的不同。盡管沒有修正資本化率的精確方法，但可以從已經提到的發現資本化率的方法中借鑒某些資本化率的修正方法。可以應用的部分有：1、房地產區域；2、房齡、質量和改良物的狀況；3、改良物剩余的經濟使用年限；4、建筑物價值與房地產總價值的比率；5、費用支出占房地產市場價值的百分率（如房地產稅）。

由于房地產所在的區域可以影響投資的相對風險、租金價格的未來走勢以及投資者的一般動機，因此對利率和資本化率有巨大影響。建筑物房齡、質量、狀況以及剩余的經濟使用年限也很重要。盡管小的差異可能不值得進行資本化的修正，但顯著的差異可能影響市場對于某一房地產收入流相對安全性和持續性的看法。建筑物價值與房地產總價值的比率影響資本回收的要求。因此，資本化率通常應該以建筑物價值占總價值比例與估價對象相似的成交實例為基礎。

當估價對象的某種費用是以其市場價值的某一百分率支付時，可能需要對市場得出的資本化率進行修正以反映這種費用。按價計算的房地產稅是個很好的例子。通過將稅率與資本化率相加來估計房地產稅通常比將稅費作為一定金額費用支出進行估計更為準確。

總之，房地產評估是一門藝術和科學的結合，估價技術人員在運用嚴謹的公式、科學的方法確定資本化率的同時，還需要更多豐富的經驗和實踐，以及對市場的熟悉程度，并綜合考慮房地產的類型、區位收益水平等各種因素，綜合分析。這樣才能正確地估算出房地產本身所具有的客觀、真實、合理的價位，從而降低投資房地產的風險。

（作者單位：山東大學管理學院）

主要參考文獻：

篇（5）

24家資產評估機構名單如下：

青島市資產評估中心

大連中華會計師事務所

大連會計師事務所

山東審計師事務所

山東會計師事務所

蘇州資產評估公司

德陽市資產評估公司

成都資產評估事務所

西安正衡資產評估公司

陜西岳華會計師事務所

寧波市資產評估中心

天津市中環財務咨詢服務公司

羊城會計師事務所

湖南省會計師事務所

河南審計事務所

甘肅第三會計師事務所

廈門大學資產評估事務所

福建省資產評估中心

廈門資產評估事務所

貴陽會計師事務所

長城會計師事務所

篇（6）

    中發國際資產評估公司

    中華會計師事務所

    中誠會計師事務所

    北京立達建筑審計事務所

    中信會計師事務所

    中國投資咨詢公司

    中洲會計師事務所

    興業會計師事務所

    北京中機審計事務所

    北京會計師事務所

    深圳資產評估事務所

    深圳中華會計師事務所

    蛇口中華會計師事務所

    上海市會計師事務所

    上海大華會計師事務所

    上海社會科學院會計師事務所

    廣州資產評估公司

    天津審計事務所

篇（7）

關鍵詞： 資產評估；會計；公允價值

Key words： asset evaluation；accounting；fair value

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）09-0154-02

1 資產評估方法運用于會計公允價值的可能性

2006年新頒布的《企業會計準則――基本準則》中將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。定義中強調了交易性質是“公平交易”，所謂公平交易是指假設在計量日前的一段期間內，市場中該項資產或負債的市場活動是常規性的、經常發生的；而不是被迫的交易。同時，企業會計準則明確提出：企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提，這些都說明清算等非持續經營的交易不適用于公允價值計量。

資產評估的基本目標是資產的公允價值。姜楠教授指出“資產評估中的公允價值是指一種相對合理的評估價值，它是一種相對于當事人各方的地位、資產的狀況及資產面臨的市場條件的合理的評估價值。”可以看出，資產評估中的公允價值是與一定的資產的狀況、市場條件相匹配的價值，是公開市場假設、持續使用假設和清算假設等條件下的公允價值，而不單單是持續經營或持續使用假設條件下的公允價值。由此可以看出，資產評估中的公允價值要比會計中的公允價值的內涵豐富得多，會計中的公允價值僅是資產評估中的一種情況。

資產評估學中根據評估時所依據的市場條件、被評估資產的使用狀態、以及評估結論的適用范圍，將資產評估結果的價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的價值。《國際評估準則》中將市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準日進行正常的市場營銷之后，所達成的公平交易中某項資產應當進行交易的價值的估計數額，當事人雙方應當各自精明、謹慎行事，不受任何強迫壓制。這個定義與會計學中公允價值的定義極為相似，都體現了交易的性質是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強迫”的。

通過對以上三個概念的比較，我們可以看出，資產評估中的公允價值與會計中的公允價值有一定區別，但是資產評估中的市場價值卻與會計中的公允價值極為相似。而“資產評估的基本目標是公允價值，市場價值是公允價值最基本的表現形式”，因此，我們可以將資產評估運用于會計中公允價值的計量，為公允價值計量的準確性提供支撐。

2 資產評估方法在會計公允價值中的運用

新企業會計準則按照市場活躍程度將公允價值的運用劃分為三個級次：第一級次是資產或負債存在活躍市場的，應以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產本身不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場的，應以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產應當采用估值技術確定其公允價值。

在這三個級次里，前兩個級次可以采用交易價格作為公允價值，相對來說比較簡單，會計人員容易操作，但由于我國市場不發達，沒有形成完善的體系，因此交易價格很難取得；第三個級次要采用估值來確定公允價值，這就要對資產狀況以及市場條件都要有一定的了解，但由于會計人員不具備應有的專業知識，或所需耗費的人力、物力較多，而不太現實。因此應當利用更為專業的評估人員的專業知識，來解決公允價值計價的問題。

資產評估中的市場法是根據替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產的價值。市場法分為直接比較法和間接比較法。

直接比較法：評估對象價值=參照物成交價格*修正系數

間接比較法：評估對象價值=參照物成交價值*（評估對象分值/參照物分值）

這兩種方法正好對應公允價值計量中的第一個級次和第二個級次。

資產評估本身就是運用專業的方法對特定資產進行估值的，當不存在同類或類似資產可比市場交易的資產時，可運用資產評估中的成本法和收益法進行評估。

成本法：資產評估價值=資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值。

收益法：P=■■。

其中：P為評估值；i為年序號；Ri為未來第i年的預期收益；r為折現率；n為收益年限。

這正好對應公允價值計量中的第三個級次。

可以看出資產評估的方法確實可以運用到會計公允價值計量中。會計與資產評估實際上是相輔相成、相互利用的，會計報表、財務數據為資產評估提供必要的數據支撐，資產評估的結果又可以運用于會計公允價值計量中。

3 資產評估方法應用于會計公允價值計量的難點

3.1 資產評估公允價值與會計公允價值易混淆 資產評估與會計畢竟屬于不同的學科，在很多方面的理解都不一致。資產評估中的公允價值的內涵要比會計中的公允價值的內涵豐富得多，資產評估中的公允價值是廣義上的公允價值，是泛指公平、公正地反映資產的價值，而會計上的公允價值是一個狹義的公允價值，是在公平交易的市場買賣雙方自愿發生的經濟行為的金額計量。

會計人員和評估人員如果沒有對市場、資產等因素進行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當的評估結果運用到公允價值計量中來。

3.2 會計人員專業水平達不到要求 新準則中引入公允價值計量模式，對會計人員的專業性要求更高。公允價值計量中估值必須運用到資產評估，但會計人員很少接受過專業的資產評估培訓，對資產評估不太了解，不能很好地運用。如果企業遇到類似的問題就咨詢中介公司，費用會相當昂貴。

3.3 資產評估方法本身具有局限性 理論上來說，資產評估的三種方法確定的評估值應該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產過去的數據來確定現在的價值，市場法是用資產現在市場的數據來確定現在的價值，收益法是用資產未來估計的數據來確定資產現在的價值。但往往這三種方法得出的結果卻相差甚遠，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導致其前提條件和數據來源也各有不同。運用成本法要確定資產的重置成本、資產實體性貶值、資產功能性貶值和資產經濟性貶值，因素較多，不易操作，而且對人的主觀判斷要求較高；市場法要求活躍的市場，但由于我國市場不健全，很多數據沒有辦法獲取，因此給評估帶來很多困難；收益法要確定預期收益、折現率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評估方法本身就具有很大的局限性。

參考文獻：

篇（8）

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

一、引言

資產評估作為一門新興的社會活動和行業，在國外已有一百多年的歷史，在我國也走過了十幾個年頭。近年來，我國評估行業在資產評估方法研究和使用方面取得了重大進展，而對價值類型的研究，盡管有一定的進展，但爭議很大。資產評估的價值類型是資產評估中使用頻率很高的一個專業術語，然而，人們在使用資產評估價值類型這一內容時，對其理解和表達又是極為寬泛的。所以，有必要對已有的主要研究觀點進行綜合分析和評價。

二、資產評估價值類型定義及分類

資產評估中的價值類型是指人們對資產評估結果價值屬性的定義及其表達方式。不同的價值類型反映出資產評估結果的不同價值屬性，同一資產的不同價值類型所反映出的評估價值不僅在性質上是不同的，在數量上也往往存在著較大差異。因此，對資產評估價值類型定義標準的把握實際上包含著人們對資產評估的理解和把握，同時對于資產評估結果的合理性也有著重要的意義。

由于所處的角度不同，以及對資產評估價值類型理解方面的差異，人們會按照不同的標準、條件和依據去劃分資產評估的價值類型。從我國資產評估實際情況來看，資產評估的價值類型大致有四種分法和用法：第一種是以資產評估的估價標準形式來劃分資產評估的價值類型，具體包括重置成本、收益現值、現行市價和清算價格；第二種是從資產評估假設的角度來劃分資產評估的價值類型，具體包括繼續使用價值、公開市場價值和清算價值；第三種是從資產業務的性質來劃分資產評估的價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、清算價值、轉讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補償價值等；第四種是以資產評估的價值類型及其合理性指向來劃分資產評估價值類型，包括市場價值和非市場價值。

三、四種價值類型分類解析

我們暫且不論資產評估價值類型可能還有其他的劃分方法，以及更多的價值類型。就目前資產評估理論界和實務界使用中的資產評估價值類型劃分標準的規范性進行分析，為在理論上正確認識資產評估的價值類型，在資產評估實踐中正確選擇和使用資產評估價值類型，在資產評估報告中明確披露資產評估價值類型，以及更好地理解與把握《資產評估準則――基本準則》中提出的注冊資產評估師在執行評估業務需要明確的價值類型，筆者通過查閱資料，對目前我國資產評估實踐中使用，以及資產評估理論界對此所整理出的四類資產評估價值類型分析如下：

第一種劃分標準基本上是承襲了現代會計理論中關于資產計價標準的劃分方法和標準，將資產評估與會計的資產計價緊密地聯系在一起。持這種觀點的人認為，資產評估的估價標準是資產評估的核心內容，每一項具體的資產評估業務都只有唯一的資產評估估價標準與之對應。資產評估的估價標準在資產評估中起到尺度和準繩的作用。既然資產評估有四種估價標準，自然資產評估結果就有四種價值類型。

第二種劃分方法有利于人們了解資產評估結果的假設前提條件，強化了評估人員對評估假設前提條件的運用，同時也基本表明了評估結果的性質。

第三種劃分方法強調資產業務的重要性，認為有什么樣的資產業務就應有什么樣的資產價值類型。這種劃分方法能給人以明了直接的感覺，即每一具體評估目的下的資產評估結果就是服務和滿足這一特定評估目的的，評估結果不能張冠李戴。

第四種劃分方法主要是從評估結果的運用性質和使用范圍的角度來劃分資產評估結果的價值類型。從大的方面劃分為市場價值和非市場價值。這種劃分方法著力突出資產評估結果相對于引起資產評估的經濟行為的適用性，以及這個評估結果在多大范圍內使用仍能保持該結果的相對合理性。

我們知道，我們劃分資產評估結果的價值類型的基本目的有兩個：一是通過合理劃分資產評估結果的價值類型為評估人員明確資產評估的目標；二是通過合理劃分資產評估結果的價值類型避免評估報告使用人誤解誤用資產評估報告。如果從這一個角度出發，將資產評估結果劃分為繼續使用價值、公開市場價值和清算價值，以及市場價值和市場價值以外的價值這兩種分類方法可能更具有實際意義。

將資產評估結果劃分為繼續使用價值、公開市場價值和清算價值是與資產評估的三大假設前提對應的。這三種價值是對評估結果使用者的一種提示，粗略地指明了評估結果的適用范圍。因此，將評估結果劃分為持續使用價值、公開市場價值和清算價值具有一定實際意義的。但是，上述分類方法尚不能全面地反映影響評估結果的各種因素對評估結果，尤其是對評估結果的性質及適用范圍的影響程度。

市場價值與非市場價值的分類，在更大的范圍內容納了資產評估各種條件對評估結果的影響，而且非常明了地表明了資產評估結果的性質和適用范圍。資產評估中的市場價值是指資產在評估基準日交易時的評估值，它不是一個事先或實際的市場價格。作為一種評估值，市場價值被定義在滿足了公開市場假設前提條件下，以及其他必須滿足的條件，按評估基準日資產的最佳或最有可能的使用方式及狀態進行評估所得到的評估結果。概括地說，市場價值是資產在評估基準日公開市場上最佳或最有可能的使用條件下，資產可能實現的交換價值的估計值。在明確了市場價值定義的基礎上，我們再定義凡不滿足市場價值定義的其他價值類型都稱之為非市場價值。

結合對資產價值進行合理分類的主要的兩個層面的目的，我們可以看到，將資產評估價值劃分為市場價值和市場價值以外的價值更有利于實現劃分資產評估價值類型的目的。

四、按市場價值和市場價值以外的價值來劃分評估結果的意義

按市場價值與非市場價值對評估結果進行分類，一是有利于評估人員關注資產評估的條件和基礎，引導我國資產評估走向相對科學合理的路上；二是有利于評估人員本身對自己的評估結果性質的認識，便于評估人員在撰寫報告時更清楚明了地說明其評估結果的確切含義；三是這種分類方法在明確了評估結果運用及使用范圍的同時，也便于評估人員將此適用范圍與委托人資產業務所要求的評估結果具體用途相適應。

綜上所述，將資產評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類旨在合理和有效限定評估結果的使用范圍。不論是從資產評估價值類型符合資產評估合理性等相關條件要求的角度，還是從資產評估價值類型有助于實現評估目的，滿足相關條件約束的方面，或是從價值類型對注冊資產評估師在資產評估操作和評估報告披露方面指引作用的角度，市場價值和市場價值以外的價值都應該成為資產評估準則中規定的、需要由注冊資產評估師在執行資產評估業務過程中選擇和明確的價值類型。

（作者單位：東北財經大學會計學院）

篇（9）

一、資產評估價值類型的意義

資產評估是對資產現時價值的計量活動,側重研究資產的量。任何事物皆是質與量的辯證統一,評估師要客觀估算資產的價值量,首先要選擇適用的價值尺度。唯有此,評估結論才有現時的參考意義。而資產評估價值類型正是對評估結論的定性認識。

資產評估的價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式,是對評估結論的定性認識。不同的價值類型反映出資產評估結果的不同價值屬性,同一資產的不同價值類型所反映出的評估價值不僅在性質上是不同的,在數量上也往往存在著較大差異。因此,價值類型在評估實踐中的意義在于:(1)同一資產具有不同的價值類型,評估師應當避免使用未經定義的、籠統的價值概念;(2)評估師應當在與客戶進行充分討論之后,根據評估目的選取合適的價值類型;(3)價值類型制約評估方法,評估師應根據價值類型合理選擇評估方法;(4)不同的價值類型代表不同的價值涵義,在評估報告中評估師應當對所選用的價值類型進行明確定義和說明。這樣做一方面有利于評估人員對其評估結果性質的認識,便于評估人員在撰寫評估報告時更清楚明了地說明其評估結果的確切涵義;同時有利于評估人員劃定其評估結果的適用范圍和使用范圍。評估結果使用范圍關系到評估結果能否被正確使用或被誤用的問題。限定評估結果的適用范圍的責任由評估人員承擔,評估人員應在評估報告中將評估結果的適用范圍給予明確的限定,從而避免因價值概念不清而造成對評估報告的使用不當。

二、資產評估價值類型分類回顧及簡析

由于所處的角度不同,以及對資產評估價值類型理解方面的差異,人們會按照不同的標準、條件和依據去劃分資產評估的價值類型。從我國資產評估實際情況看,資產評估的價值類型大致有四種分法:第一種是以資產評估的估價標準形式來劃分資產評估的價值類型,具體包括重置成本、收益現值、現行市價和清算價格。這種分類方法是按照資產評估的估價標準來表述的。該分類方法承襲了現代會計理論中的資產計價的理論和劃分標準,將資產評估與會計的資產計價緊密聯系在一起。第二種是從資產評估假設的角度來劃分資產評估的價值類型,具體包括繼續使用價值、公開市場價值和清算價值。由于資產評估前提假設是按資產評估的市場條件以及資產評估對象使用方式分別設立的,因而以此為標準劃分的價值類型帶有某些片面性的成分。如持續使用可以成為一個假設,但是它不具備作為一種劃分資產評估價值類型的標準。第三種是從資產業務的性質,即資產評估的特定目的來劃分資產評估的價值類型,具體包括抵押價值、保險價值、投資價值、清算價值、轉讓價值、交易價值等。這種劃分方法強調資產業務的重要性,認為有什么樣的資產業務就應有什么樣的資產價值類型。很顯然這種劃分方法并沒有對資產評估結果的價值屬性進行抽象和歸納。嚴格地說,這不是一種資產評估價值分類方法,只能算做是一種對資產評估結果的叫法。第四種以資產評估時所依據的市場條件、被評估資產的使用狀態以及評估結論的適用范圍劃分資產評估結果的價值類型,具體包括市場價值和市場價值以外的價值兩大類。第四種劃分方法不僅注重了資產評估結果的適用范圍與評估所依據的市場條件及資產使用狀態的匹配,而且通過資產的市場價值概念的提出,樹立了資產公允價值的坐標,使價值類型與評估目的結合起來。資產評估的一般目的是評估資產的公允價值,資產的市場價值是公允價值的基本表現形式,市場價值以外的價值是公允價值的特殊表現形式。

三、對資產評估價值類型的再認識

從中國資產評估行業短暫21年發展的歷史看,資產評估價值類型的運用發生了較大的變遷。大致可以分為兩個階段:第一階段從1989年中國有第一例資產評估至2003年,這一階段沿用的是第一種分類方法;第二階段從2004年至今,資產評估的價值類型開始和國際評估行業接軌采用第四種分法;而第二種和第三種分類在資產評估實務中沒有真正使用過,只是從理論分析的角度作為分類方法列舉出現的。這種變遷一方面反映了評估行業理論認識水平的不斷提高以及評估執業能力的提升;另一方面也標志著評估行業開始走向國際化,逐步和國際接軌。然而事實上,由于中國資產評估行業歷史較短,對價值類型的理解和認識有待進一步深化。總的來說,價值類型的研究尚處于起步階段,還有許多問題需要評估理論界和實務界人士研究解決。

從目前國內研究的現狀來看,資產評估價值類型的研究主要解決了兩個問題,其一是明確了價值類型在資產評估中的地位和作用;其二是明確了價值類型包括市場價值和非市場價值。

在中國資產評估協會《資產評估準則―基本準則》(2002年征求意見稿)中,第一次提到資產評估價值類型分為市場價值和非市場價值。在2004年財政部批準的《資產評估準則―基本準則》中規定“注冊資產評估師執行資產評估業務,應當根據評估目的等相關條件選擇適當的價值類型,并對價值類型予以明確定義。”中國資產評估協會于2004年的《金融不良資產評估指導意見(試行)》中規定“注冊資產評估師執行金融不良資產評估業務應當根據評估目的和評估對象等具體情況明確價值類型,并對具體價值類型進行定義。金融不良資產評估業務中的價值類型包括市場價值和市場價值以外的價值。”

市場價值指資產在評估基準日公開市場上最佳使用狀態下最有可能實現的交換價值的估計值。市場價值以外的價值也稱非市場價值,凡不符合市場價值定義條件的資產價值類型都屬于市場價值以外的價值。市場價值以外的價值不是一種具體的資產評估價值存在形式,它是一系列不符合資產市場價值定義條件的價值形式的總稱或組合,例如,在用價值、投資價值、保險價值、課稅價值、清算價值等。其中在用價值是指作為企業組成部分的特定資產對其所屬企業能夠帶來的價值,而不考慮該資產的最佳用途或資產變現的情況;投資價值是指資產對于具有明確投資目標的特定投資者或某一類投資者所具有的價值,投資價值較為典型的案例是企業的并購。從兩種非市場價值列舉中可以清楚看到非市場價值的共同特點就是它具有特定指向。

由此可見:兩種價值類型的區別在于:資產的市場價值是在公開市場上對于所有潛在的買者或賣者來說都是相對公平合理的;市場價值以外的價值只對特定的資產業務當事人來說是公平合理的。評估結果公平合理性所能涵蓋的范圍基本上就限定了評估結果的適用范圍和使用范圍。

資產的市場價值適用于評估基礎相同的條件下任何正常的資產轉讓、交易、投資等資產業務,資產的非市場價值只適用于與其產生的條件相同的各種特殊條件下的資產業務。資產的市場價值和非市場價值都是資產的公允價值,只不過兩者公平的條件及適用范圍有寬窄之分,由于資產評估的條件與資產評估的適用范圍具有內在邏輯關系,以此作為資產評估價值類型的劃分標準,從理論上講是比較嚴密和可行的。將資產評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類旨在合理和有效限定評估結果的使用范圍。資產評估準則明確指出第四種分類是由注冊資產評估師在執行資產評估業務過程中選擇和明確的價值類型。

顯然,資產評估的價值類型分為市場價值和市場價值以外的價值兩大類,目前已經在評估行業內得到公認并且正在使用者。它的重要性不言而喻。但這種分類也有不足之處,它主要側重于評估結論的運用,忽略了評估對象在社會再生產過程中的使用狀態。筆者認為第一種分類方法,即以資產評估的估價標準形式分為重置成本、收益現值、現行市價和清算價格也不能摒棄,它正是站在資產在社會再生產過程中使用狀態的角度來劃分價值類型的。要深入理解價值類型必需回歸到評估對象即資產自身所處的狀態去考量。

從某種意義看資產評估和會計的研究對象均為資產,兩個學科對資產內涵的界定基本一致。資產要么處于社會再生產過程中,要么在市場上流通著。社會再生產過程簡化為投入和產出,處在投入階段和產出階段資產價值決定因素是不同的。處在投入階段的資產大多是單項資產,它的價值基礎決定因素是成本,資產評估要判斷的是資產的現值,因而此時的成本應該是重置成本;而處在產出階段資產大多是整體資產,整體資產的價值基礎決定因素是未來的獲利能力即預期收益,因而要用收益現值作為價值尺度評判整體資產的價值量。資產暫時脫離社會生產過程在市場中流通著,要么在一般的要素市場,要么在特殊要素即產權市場流通,兩個市場價值決定因素也是有別的。資產評估涉及的評估對象較為復雜和廣泛,有可能處在社會再生產過程的投入階段,也還有可能處在產出階段;有可能是單項資產,或可能是整體資產。不同的資產狀態應選擇不同價值尺度即價值類型去反映其自身的價值屬性。當評估對象處在投入階段時一般應選擇重置成本標準;當評估對象(整體資產)處在產出階段時一般應選擇收益現值標準;當評估對象是單項資產,正常退出社會再生產過程時應選擇現行市價標準;當評估對象被迫退出社會再生產過程時應選擇清算價格標準。

資產評估價值類型以資產評估的估價標準形式來劃分為重置成本、收益現值、現行市價和清算價格,該分類方法承襲了現代會計理論中的資產計價的理論和劃分標準,其實質是從資產自身所處狀態的角度來看待價值類型的,比較容易理解價值類型的不同表現形式;第四種分類法是從資產評估結果的使用范圍角度來劃分價值類型,它更有利于評估結論的正確運用。實際上兩種分類方法并不沖突,是可以對接起來的:會計準則等相關規范涉及到的主要計量屬性及價值定義包括公允價值、現值、可變現凈值、重置成本等。在符合會計準則計量規定的條件時,會計準則下的公允價值等同于評估學科的市場價值;重置成本、收益現值、現行市價、清算價格等可以理解為評估學科的市場價值或市場價值以外的價值類型。

總之,將兩種分類方法結合起來更有利于對資產評估價值類型的全面理解和把握。

參考文獻

[1]全國注冊資產評估師考試用書編寫組.資產評估[M].經濟科學出版社,2010,10-17.

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一、資產評估及價值類型

資產評估是專業機構和人員，按照國家法律、法規以及資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。資產評估是對資產進行的一種定量研究活動。這種定量研究有很嚴苛的限制條件。如，特定目的、評估原則、相關程序、選擇適當的價值類型等，不同的提前條件下同一資產的價值量會有顯著的差異。而在諸多前提條件當中首要的是資產評估價值類型的選擇。

任何事物都是質與量的辯證統一，要正確研究其量，首先要認識其本質，定性分析是定量研究的基礎。資產評估價值類型就是對評估對象進行的定性分析，是在特定目的下正確判斷資產價值量的前提條件。價值類型是指資產評估結果的價值屬性及其表現形式，即資產評估的價值尺度。由于資產所處狀態的復雜性導致價值尺度不止一種，即丈量資產價值量的尺子長短是不同的。不同的價值類型從不同的角度反應資產的價值屬性。不同屬性的價值類型所代表的資產評估價值不僅在性質上是不同的，在數量上往往也存在著較大的差異。因此在資產評估中對價值類型的理解和選擇是至關重要的。

二、資產評估價值類型探析

由于所處的角度不同，以及對資產評估價值類型理解方面的差異，人們對資產評估的價值類型有多種分類方法，比較重要的分類有下兩種。

以資產評估的估價標準形式表述的價值類型，具體包括：重置成本標準、現行市價標準、收益現值標準和清算價格標準四種。此種分類方法在我國評估實踐中應用了十多年。雖然目前在資產評估報告中很少再使用這些標準，但并不意味著這些估價標準已經過時，它對我們理解價值類型的內涵有著不可替代的作用。

重置成本是在現時條件下，按功能重置資產并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本的構成與歷史成本一樣，只不過它是按現有技術條件和價格水平計算的。重置成本標準適用的前提是資產處于使用狀態。現行市價是資產在公平市場上的售賣價格。現行市價標準源于公平市場，適用于資產在市場正常變現的情況。收益現值是根據資產未來預期獲利能力的大小，按照“將本求利”的逆向思維--“以利索本”，以適當的折現率或資本化率將未來收益折成的現值。收益現值標準適用的前提條件是投資者的直接目的是為了獲得預期收益。清算價格是指資產在非正常市場上限制拍賣的價格，其價格一般低于現行市價。清算價格標準適用的前提條件是資產處于破產清算狀態。

為什么資產評估中會有不同的價值類型呢？要探析其原因就必需從評估評估的對象即資產所處的客觀狀態作為切入點尋求答案。

在社會經濟活動中資產有兩種存續狀態：一種參與社會再生產過程當中。社會再生產過程中的生產、分配、交換、消費四個環節中，各類資產相互繼起同時并存著；第二種狀況是資產暫時脫離再生產過程處于流通領域中，流通是在不同的市場中進行著。資產處于再生產過程的不同階段以及在不同的市場流通，其各自的價值屬性是不同的。因而在資產評估中，選擇與評估對象所處狀態相匹配的價值類型對資產價值量進行分析、評判正是資產評估科學性的體現。

社會生產過程中的生產、分配、交換、消費四個環節，我們分析時簡化為投入和產出兩個階段。資產處在投入和產出階段價值屬性是不同的，即決定資產價值量的基本因素不同。以企業為例，企業成立之初，處在投入階段，投資者在市場中購買各種生產要素，作為一般的生產要素，決定其價值大小的基礎因素是成本，但在資產評估活動中，評估的是資產的現時（評估基準日）價值而不是資產購置時點的價值，因此不能運用歷史成本而要選用其重置成本才是恰當的。資產處在產出階段時，對企業而言產出就是利潤或收益，此時衡量一個企業的整體價值顯然不能用成本而是其收益或利潤。從經濟學理論出發，資產的收益都是未來的預期收益，資產評估的價值是基準日的現時價值，因而此時價值類型應選擇收益現值標準。

如果資產暫時脫離社會再生產過程必然在市場當中流通著。流通的市場有一般的要素市場和資本要素市場，不同市場中流通的資產價值屬性也是不同的。一般要素市場中資產的價值決定因素是成本，而資本市場中的資產其價值決定因素必然是收益，因為資本的本性是增殖。

綜上所述：資產評估涉及的資產對象本身的復雜性決定了資產評估的價值類型的多樣性。評估對象處在投入狀態時一般應選擇重置成本標準；評估對象處在產出狀態時應選擇收益現值標準；如果持續經營中斷，資產退出生產過程進入市場流通，正常退出的資產在正常市場中變現應選擇現行市價標準；被迫退出的資產在非正常市場中變現選擇清算價格標準。若評估對象暫時脫離社會再生產過程在市場上流通著，處在一般要素市場中的資產應選擇重置成本標準；處在資本市場中的資產應選擇收益現值標準。

以資產評估所依據的市場條件以及被評估資產的使用狀態將資產評估價值類型劃分為市場價值和市場以外的價值。

市場價值。我國《資產評估價值類型指導意見》中把市場價值的定義為“自愿的買方和賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額。”市場價值的核心要點指資產在評估基準日公開市場上最佳使用狀態下最有可能實現的交換價值的估計值。市場價值的實質上是對被評估資產的狀態、交易環境和條件的假設，這種假設也可以稱為市場價值的約束條件。在滿足市場價值約束條件的前提下資產評估所得出的評估結論即是市場價值。

市場價值以外的價值。市場價值以外的價值也稱非市場價值、其他價值，凡不符合市場價值定義條件的資產價值類型都屬于市場價值以外的價值。市場價值以外的價值不是一種具體的資產評估價值存在形式，它是一系列不符合資產市場價值定義條件的價值形式的總稱或組合。在評估實務中使用頻率較高的市場價值以外的價值類型主要有： 在用價值、投資價值、清算價值、殘余價值等。

其中，“在用價值”是指作為企業組成部分的特定資產對其所屬企業能夠帶來的價值，而并不考慮該資產的最佳用途或資產變現的情況。“投資價值”是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值。從上述列舉中我們可以看出市場價值與市場價值以外價值類型的根本區別在于，市場價值適用于公開市場中的任何市場主體；市場價值以外的價值都是具有特殊性的，是針對特定資產主體的價值。

一般而言，屬于市場價值性質的資產評估結果主要適用于產權變動類資產業務。市場價值以外的價值性質的評估結果，既適用于產權變動類資產業務，同時也適用于非產權變動類資產業務。市場價值以外的價值只對特定的資產業務當事人來說是公平合理的，即局部市場認同。總之，評估中的市場價值和市場價值以外的價值的市場認同范圍基本上限定了兩種價值類型評估結果的適用范圍和使用范圍。

統計分類理論表明：每一具體分類僅僅是就所分類的條件進行約束和限定，其他條件的變化并不影響所選擇分類標準本身的科學性。上述價值類型的兩種分類方法并不沖突，只是分類時切入的角度不同。按估價標準分類方法測重于關注評估對象所處社會再生產過程中不同階段所具有不同的價值屬性；市場價值與市場價值以外的價值分類方法則更多地關注資產交易時的市場限制條件。

三、價值類型在資產評估中的作用

在資產評估實務中明確價值類型有利于評估人員對評估條件與評估結果性質的認識，便于評估人員在撰寫評估報告時更清楚明了地說明其評估結果的確切涵義。價值類型是影響和決定資產評估價值量內涵的重要因素。資產評估價值是某項資產在特定條件下的價值表現，其價值類型不同，結果也不一樣。《國際評估準則》中指出：“專業評估師應避免使用未經限定的‘價值’概念。而應對所涉及的特定價值類型進行詳細描述。” “價值類型和定義需要與特定的資產評估業務相適應，價值定義的改變會使各種資產所具有的價值產生實質性的影響。”因此，每一個資產評估價值都是有條件的特定價值，并不是資產本身的客觀價值和內在價值。在評估工作中，評估師首先要明確價值類型的涵義，即在正確定性的基礎上，才能進行科學定量評估。唯有此才可以在評估報告中更清楚地表達評估結果的確切內涵。

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一、公允價值的含義

無論是FASB準則體系，還是國際會計準則體系，以及中國的會計準體體系，公允價值只是諸多會計計量屬性中的一種。而關于公允價值定義，目前亦無統一認識。但各國機構對公允價值含義的表述都強調以下幾點：（1）公允價值是在公平的交易中形成的，交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的；（2）公允價值計量的對象是全面的，即公允價值是資產或負債的公允價值；（3）形成公允價值的市場是普遍存在的，只要在該市場環境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中還是在不活躍的市場中都可以形成公允價值。公允價值概念主要倡導的是會計計量要使交易的雙方做到公平與公正，強調真實性和公允性。公允價值并非特指某一種計量屬性，而是幾種計量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現行成本、可變現凈值、現值都是公允價值的表現形式。

二、以財務報告為目的的資產評估與公允價值會計的關系

以財務報告為目的的資產評估，是基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求而產生的一項新的資產評估業務。會計準則體系中公允價值計量的廣泛運用催生了以財務報告為目的的評估業務。以財務報告為目的的評估，是指注冊資產評估師基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發表專業意見的行為和過程。由此可知，以財務報告為目的的評估是為會計的計量、核算及披露提供專業意見。財務報告以公允價值計量是會計目的的客觀要求，因為歷史成本比較可靠和客觀，同時體現了會計信息的有用性，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

國際會計準則在世界范圍的實質性運用，使得更多的企業有了選擇公允價值模式的機會。國際會計準則中規定，如果采用公允價值模式，可能會涉及到對資產的評估和重估，有的具體會計準則甚至直接要求由專業評估師進行評估，如IAS16。應當說，只有當采用公允價值模式計價以后，才產生了以財務報告為目的的評估業務，而在嚴格的歷史成本模式下，沒有必要進行以會計為目的的評估。資產評估由于其專業性和獨立性，在公允價值的確定過程中發揮著越來越重要的作用。

當前，公允價值計量模式的采用為資產評估帶來了空前需求。以我國新頒布的會計準則為例，新會計準則的實施要求更多地運用公允價值計量，并且規定了公允價值可靠計量的三個標準：（1）資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格為基礎確定公允價值；（2）資產本身不存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；（3）對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。資產評估作為以公允價值為主要基礎的計量模式，能夠真實地反映企業資本保全狀態，能夠從計量單位與計量屬性兩方面完善會計的配比原則，真實反映企業的收益，合理反映企業的資產狀況，有效地提供會計信息，因而能夠滿足新會計準則公允價值計量提出的基本要求。因此從這個意義上來講，公允價值計量模式的采用為資產評估帶來了空前需求。

與此同時，公允價值計量模式的采用促進了資產評估服務領域的拓展。在我國市場化程度尚不高的情況下，會計職業判斷大量運用，財務報告中的公允價值計量更需要資產評估機構的協助，財務報告的真實性更需要社會中介機構的鑒定。而社會中介機構對財務報告的鑒定，相當程度上依賴資產評估結論。這在國際資產評估準則中也得到了印證。在《國際資產評估標準》（IVS）中，標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業支持。因而，公允價值計量模式在財務報告中的運用為資產評估擴展以財務報告為目的的評估業務提供了契機。

三、公允價值下財務報告目的的資產評估發展對策

在公允價值計量模式下開展財務報告目的的資產評估工作，必須做好以下幾點工作：

一是加強資產評估業與會計業的合作。資產評估業加強同會計界的合作與協調，可以獲取會計界的支持，創造和諧的準則實施環境，共同推進評估立法中遇到的、涉及到為會計準則服務的評估技術銜接問題，從而逐步改善評估標準立法層次不高、權威性不足的現狀，積極引導企業價值評估實務更好地服務于會計報告事務。

而在合作的過程中，應該大力推廣公允價值計量模式。公允價值的推廣應用是資產評估業與會計業合作的最大推動力。隨著評估行業在經濟中作用的發揮，以及會計行業對評估結論依賴程度的加大，以財務報告為目的的評估業務正快速增長，對相應準則的需要日趨迫切。根據計劃，國際資產評估準則委員會（IVSC）將對國際評估準則進行全面復核，目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求。

二是要明確評估師與會計人員的分工。從世界各國公允價值計量的實踐看，根據市場的活躍程度及資產公允價值確定的復雜程度，區分兩種不同的情況分別采用不同的計量主體模式，確定被計量資產的公允價值。一是：并非所有的公允價值確定都由外部評估師去承擔。二是：被計量資產公允價值的確定比較復雜性，或不存在活躍市場。在這種情況下，多由專業評估師和評估人員介入以確定資產的公允價值。所以，在公允價值確定方面，企業會計人員和外部評估師需要有合理的分工，這是公允價值計量會計改革本身的一種內在要求。

三是要加強評估隊伍建設，提高評估隊伍的專業水準和公信力。由于歷史的原因，我國評估行業是通過政府的推動而迅速發展起來的，因而我國評估機構和評估師往往習慣于政府強制性地規定某種情形下必須評估的做法。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，政府強制規定的服務范圍已更多地讓位于市場，資產評估行業要在市場經濟中獲得長足發展，最根本的是要提高專業水準和公信力。要讓市場認可，就必須給市場以優質服務。

四是要搭建公允價值信息平臺，促進財務報告目的的資產評估工作的開展。公允價值的確定不易得到市場的驗證。當無法從活躍市場中獲取公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數。這些技術手段所得出的結果必須足夠可靠，支持這些技術手段的市場參數也必須較豐富和完備，否則公允價值就難以可靠地計量，甚至可能導致對會計利潤和資產價值的人為操縱。為此，除了上市公司公開披露的信息及各家評估公司自身的積累以外，評估行業協會應該搭建一個信息平臺，拓展信息渠道，逐步建立與我國市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。

參考文獻：

[1]李琴琴,蒙小蘭.公允價值下財務報告目的資產評估研究[J]. 東方企業文化，2010，18.