中小企業稅務管理現狀大全11篇

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眾所周知，稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式，它是國家財政收入的主要來源，其本質是一種國家居于主導地位的分配關系。因此作為納稅人的企業必須要意識到稅收的無償性、強制性和固定性特征，只有這樣，才能真正走上規范經營、發展壯大之路。然而在社會實踐中，不少中小企業雖然能抓住資金、成本、利潤等財務管理三要素對企業日常運作進行實時控制，并能及時規避經營風險，但卻總被困擾于“偷稅漏稅”的怪圈中，為了蠅頭小利斷送了企業的大好前程。鑒于此，分析此種現象存在之根源，探究加強中小企業稅務管理之途徑，就具有重要的現實意義了。

一、中小企業稅務管理的現狀及存在的問題

輿論界和企業界關于我國中小企業成敗流行“三年周期”的說法，指大多數中小企業的鼎盛時期大約只持續3年時間，“一年發家，兩年發財，三年關門”。而與此形成鮮明對比的是，美國企業的平均壽命則長達40年。究其原因，我國中小企業“短命”有諸如面臨多種法律風險、經營風險等外在原因，也有缺乏核心競爭力、自身素質不高、管理粗放等內在原因，但還有一個至關重要的因素―“稅”，都是偷稅惹的禍，被稅務機關查處以后，企業垮掉的、注銷的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷稅已嚴重影響了中小企業的可持續發展，“不查則已，一查就死”，是目前相當多的中小企業所面臨的嚴峻現實。

1.中小企業涉稅活動缺乏稅務管理

中小企業稅務風險的根源何在？究其原因，是源自企業納稅存在觀念上的重大誤區―稅是財務的事兒。實務中大家都習慣把稅放到財務這個事后環節去解決，認為繳稅多少全憑企業財務人員水平的高低，而在最初的決策、合同的簽訂、業務的執行過程都不考慮稅，整個經營活動缺乏稅務管理，等到業務已經全部完成了，才要求財務核算時琢磨怎么少繳稅，這種事后籌謀的做法不是偷稅是什么。

稅到底是怎么產生的？是財務部門“制造”出來的嗎？決不是。稅是由企業的經營行為所導致的，若企業從事產品的生產銷售，就一定會產生增值稅；若企業從事餐飲、租賃、運輸等服務活動，就一定會產生營業稅。所以企業不同的經營行為產生了不同的稅，而財務部門僅僅是負責事后的核算和稅款繳納。因此稅的問題并不是一個單純的財務問題，要解決企業稅務風險也不能僅僅指望財務部門的努力，而應著眼于對企業經營活動未雨綢繆的全盤規劃。

2.中小企業納稅實務缺乏稅務監管

中小企業的納稅實務管理包括企業稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理等諸多內容。這是財務部門的主要職責之一。但是財務繳稅還需要監管嗎？實際上，不同的企業由于財務人員的專業技術水平、責任心參差不齊，對國家財稅政策的理解存在偏差，導致繳稅過程中的隨意性很大，可能會使企業遭受巨大的損失，例如，不了解國家制定的行業稅收優惠政策，致使企業錯失稅收優惠等。

可見，由于中小企業各種涉稅活動缺乏稅務管理，納稅實務又缺乏稅務監管，導致稅收在企業中幾乎處于失控狀態，必然形成巨大的稅務風險，直至壓垮企業。

二、中小企業稅務管理的重要性

要解決上述問題，就必須走出中小企業納稅觀念上的重大誤區，樹立正確的稅收觀念，了解企業稅務管理的重要性。

1.加強稅務管理有助于中小企業規范經營行為，規避稅務風險，實現可持續發展

企業的稅務風險主要有兩種，一種是由于違反了稅收法律法規的相關規定，發生逃避繳納稅款的行為，從而面臨的補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一種是因企業經營行為未經過事前的合理籌劃，或適用稅法不準確，沒有用足有關稅收優惠政策，導致企業多繳稅，承擔了不必要的稅收負擔。因此企業應結合自身實際情況，加強稅務管理，將其滲透入企業的各種業務活動中，諸如合同的簽訂、貨款的結算、貨物的發出以及發票的開具等，規范企業經營行為，降低企業的稅收成本，實現可持續發展。

2.加強稅務管理有助于提高中小企業的財務管理水平和稅務遵從度

加強中小企業稅務管理的過程，就是稅法的學習和運用過程，就是設計并明確業務流程的過程，就是按照國家相關財務政策的有關規定規范和完整做好會計核算和稅款繳納的過程。中小企業在充分認識稅務風險后果的基礎上，可以提高納稅意識和稅務風險的防范意識，從而提高本企業的財務管理水平和稅務遵從度。

三、加強中小企業稅務管理的舉措

1.加強中小企業涉稅活動的稅務管理

中小企業的涉稅活動包羅萬象，主要應加強企業日常經營、投資、營銷、籌資、技術開發、商務合同、稅務會計、薪酬福利等的稅務管理。研究國家的各項稅收法規，把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足，將稅務管理手段滲透入企業的經營決策、業務流程，并對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理，建立完善的稅務管理體系。

2.加強中小企業納稅實務的稅務監管

即要監管財務繳稅，對中小企業的稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理、稅收減免申報、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報等各個環節實行實時監控。可在財務部之外單獨設置稅務部，配備專業管理人員。

綜上所述，廣大中小企業應加強稅務管理，學會用稅收的手段去經營企業、管理企業，真正做到經營上的合法、稅務上的規范，走上一條可持續發展的康莊大道。

參考文獻：

[1]聶興海.稅收籌劃在實踐中的誤區[J].化工管理，2012.（03）

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我國私營企業的蓬勃發展，為國民經濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業的財務核算水平并沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業成本核算的現狀

1.中小企業成本核算賬冊設置不全。企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業在核算時只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產品成本進行提前結轉，或對產品已發出但未開票的產品成本也進行提前結轉，中小企業采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。

2.中小企業采用綜合成本法結轉產品成本。這類中小企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。

3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產品期末庫存數與實際盤存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業成本核算混亂。中小企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到中小企業的賬外銷售行為。中小企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業成本核算不實的動因

中小企業成本核算失真現象普遍存在，既不符合經濟發展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。

1.中小企業管理當局不重視成本核算。中小企業管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。

2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業規模受到限制，相對于大型企業而言，其業務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業是由原來的集體企業、國有企業轉制而來，一些會計人員是原來企業的會計，雖然經驗豐富，資歷較深，熟悉業務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現象也越來越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業甚至將隱匿收入的相應產品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務機關缺乏對中小企業成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業自查來補繳稅款，并未對中小企業混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規范中小企業成本核算的對策

針對中小企業成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業提高理財水平，督促中小企業加強成本核算，客觀反映中小企業的財務狀況和經營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業經營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業會計人員業務素質參差不齊的現狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業會計人員進行業務培訓，組織他們學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業生產經營活動情況的實際，要求中小企業逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業無法按規定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或記賬公司實行記賬。中小企業在日常核算時，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或記賬公司根據中小企業提供的會計資料，依照會計制度規定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。

4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產經營的中小企業的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業是否按照規定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發現問題，應及時提出整改建議,督促中小企業限期改正,并按照征管法的有關規定予以處罰。在稅務稽查時發現存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業進行必要的財務輔導,幫助中小企業加以改正,從而規范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業整改到位。

總之，加強中小企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業自身的努力和稅務機關有力的監管，中小企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻:

[1]周 君:我國中小企業成本控制現狀及治理[J].科技咨詢，2007,（04）

[2]關 鍵:搞活中小企業的十大對策[J].蘇南科技開發,2000.(09)

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籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策是現代企業財務決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財務決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業財務決策的各個領域。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。

2.中小企業的經營管理水平和會計管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展

企業經營管理水平直接影響企業的經濟效益、經營風險、競爭能力和發展前景，并在一定程度上決定著企業的前途和命運，而納稅籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。進行納稅籌劃需要高素質的專業人才，它也離不開會計核算和會計管理，這必然要求企業會計人員不斷提高業務水平，促使企業的會計水平和經營管理水平不斷躍上新臺階。

3.納稅籌劃是中小企業實現財務利益最大化的重要途徑

由于稅收具有強制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業一項不可避免的經營成本，必然會減少企業的利潤，它與企業的利潤存在著此增彼減的關系。通過納稅籌劃，企業就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經濟利益，實現企業的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護。

二、中小企業稅收籌劃的現狀和風險

（一）中小企業稅收籌劃的現狀

由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。

中小企業是支撐我國國民經濟的重要支柱和經濟發展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業的重要平臺。數據顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業，占企業總數的99.3%，中小企業利潤額占所有企業利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業新產品占全部新產品的80%，解決的就業人口占城鎮凈增就業人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫藥、新材料等高新技術領域，還是在信息咨詢、現代物流等新興服務業，中小企業的創新都十分活躍，在國民經濟中起到的作用越來越大。

隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。隨著我國市場經濟的不斷發展，我國稅收環境的日漸改善，我國企業的所得稅納稅籌劃也在不斷發展、完善。隨著企業所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發達國家相比，我國企業中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業所得稅法》的實施以后，中小企業在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰。

1．中小企業對稅收籌劃認識不足

（1）認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設相對滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

（2）認為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業務流程、財務制度等涉及的經營活動的合理安排，用足稅收優惠政策，達到節稅的效果。

（3）認為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負擔，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認為繳稅最少的方案就是企業最優選擇。稅收籌劃的目標應服務于企業價值最大化的財務管理總目標，有助于企業發展戰略的實現。

2.中小企業稅收籌劃專業人才缺乏

稅收籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。

3.中小企業稅收籌劃水平不高

企業稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規避額外稅負；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負差別，選擇最佳經營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現狀來看，中小企業水平低下是不容置疑的。

（二）中小企業稅收籌劃的風險

1.稅務行政執法不規范導致的風險

稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

2.稅收政策變化導致的風險

隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

3.稅收籌劃目的不明確導致的風險

稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

三、 改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施

改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環境方面的措施

1.稅法及稅收制度的完善

我國應當進一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”認識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務機關職能，真正做到納稅、征稅環節有法可依、有章可循；提升稅收征收監管力度，保障稅收征收的統一、嚴肅、公正和公平。切實轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員業務能力；努力培養一批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業稅收方面的權益。

2.建立健全稅收籌劃機制

首先，應廣泛借鑒國際經驗，結合我國實踐，制定《稅務法》、《稅務師法》等，以明確稅收的性質、宗旨、范圍、權利、義務及法律責任，將稅務資格考試、資格認定、執業范圍、管理協會的規章制度、后續教育、業務監督納入統一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據，為稅收市場的健康運行創造良好的法制環境。其次，提高人素質。

（二）內部環境方面的措施

1.積極樹立稅收籌劃意識

稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯網等各種媒體宣傳企業稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區別，從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識，提高企業財會人員的稅收籌劃水平。

2.提高稅收籌劃人員素質

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一般而言，中小企業都是由個人或者是數人合伙進行投資，管理費用一般較低，而投資人也都是具有大量從事本行業生產經營的經驗，并且有一定的銷售渠道，利潤率較高。為了少繳稅款，很多中小企業都會想方設法在會計核算上做文章，一些中小企業的賬簿記錄不全，一些中小企業雖設有賬簿，但實際的各種收人憑i、費用憑i等資料都殘缺不全，還有一些企業甚至設置賬外賬。這樣混亂的會計核算制度下，中小企業的稅務管理就缺少了納稅的基礎資料。

2.中小企業管理者依法納稅意識淡薄

納稅意識反映了納稅人對履行納稅義務的觀念與態度。一般地，它主要表現在人們對稅收的認知程度與重視程度上。可以說，一個企業在經營管理中出現的漏洞與隱患都能夠從領導那里找到根源，稅收管理也是這樣。很多中小企業的管理者由于自身知識水平的局限，不能夠正視自己的納稅義務，納稅意識非常淡薄，因而會想盡辦法偷稅漏稅，很多人甚至認為稅務不是法律規定而是人情交易。在企業出現稅賦與效益沖突時，企業領導者往往會盲目避稅。

3.管理者認為稅收是財務人員的事

稅收同會計之間有著天然的聯系，會計職能實現的一個體現就是稅收;稅收也只有通過會計方法才能使企業的計稅基礎以及應納稅額得以實現。可以說，稅收涉及到企業生產經營的全過程，因而說稅收不僅是會計人員的事，更是所有員工的事。一些中小企業管理者認為稅收規范是財務部門的事，是財務核算上的要求，對業務人員等只片面重視業績和業務拓展，導致一些業務人員的稅收觀念也很淡薄，并且往往在二者發生矛盾沖突時，經常偏向于業務人員‘，〕。其實，稅收是在業務的過程中產生的，而不是在核算的過程中。如果在業務的決策與經營過程中就產生了無法彌補的稅收風險，財務核算就算強行彌補，也只能增加企業的稅務風險。

二、我國中小企業加強稅收管理的措施

1.健全企業會計核算系統

中小企業應當根據我國現行的《會計法》、《企業會計準則》以及行業會計核算的一些制度與財經法律等的規定，結合企業生產經營與管理的實際特點，建立健全企業內部的會計核算系統側。中小企業應嚴格按照既定規則確立規范的會計科目，設置相應的賬簿，并進行會計要素的確認與計量，運用合適的會計處理方法，進而編制出客觀公正的財務報告，從而為企業的稅務管理工作做好基礎鋪墊。

2.加強企業管理者的稅收意識

企業管理者必須首先認識至日企業稅賦是企業作為納稅人應盡的義務，是依據國家稅法與企業自身經營活動而確定的，并不是做假賬和托關系就能解決的。因此，企業管理者應當主動學習并且加強自身的業務素質與稅務管理意識，并以此帶動廣大員工加強對稅務管理的認識，從而有利于企業做好稅務管理工作，規避稅務風險。

3.建立專門的稅務管理部門

中小企業的稅務管理水平低，對稅務管理的重視程度不夠，最主要的就是其管理工作是由財務部門來代為執行。隨著經濟的發展，我國的稅收體系越來越復雜，稅收征管力度也日益嚴格，因此企業應當設置專門的部門來管理企業的稅務問題，不但要做好企業的稅款計算、申報與繳納，還要研究國家宏觀調控的動向以及各項稅收政策，把握好國家的稅收優惠政策，降低企業的稅務風險，從而減少企業的不必要損失。

4.加強企業日常稅務管理工作

日常稅務管理是企業稅務管理工作的基礎，是企業開展生產經營活動的前提，也是企業獲取納稅管理基礎信息的來源。小企業的稅務管理第一步就是要做好日常稅務管理工作，主要包括辦理稅務登記、正確計算稅款、按期申報納稅并交納足額稅款等。這樣在一定程度上就可以使企業的一些涉稅行為更加合法規范，減少企業的不必要支出和不利影響。

5.適當進行節稅管理

企業稅務管理工作的中心就是企業的節稅管理。它是在日常納稅管理的基礎上，以降低企業稅金成本增加企業收益為目的而進行的專項稅務活動。通常可以從以下幾個方面進行有效管理:第一，充分利用優惠政策，比如在中小企業分布較多的物流行業，為鼓勵其發展，國家在2005年12月下發了一系列通知，針對物流企業的運輸和倉儲兩個環節實行按差額計征營業稅。某物流企業在一項倉儲服務的營業額為50萬元，假設外包的倉儲費為40萬元，那么新的營業稅計征基數就由原來的50萬元降低到現在的10萬元，即稅額由2.5萬元變為住5萬元，顯然這對物流企業重復納稅的改善有著非常重大的意義嘆第二，針對不同的應稅項目分別進行核算，區別納稅。比如，當前從事交通運輸、建筑安裝、文化體育業以及郵電通信等行業的營業稅率為3%，而其他行業則一般為5%，因而在針對不同業務時，應當進行區別核算，避免把此類業務按照5%的稅率進行稅務繳納。第三，一些新開辦的中小企業可以把稅賦較低的地區作為注冊地，這樣能夠較好的進行避稅。比如，針對大多數中小企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，而我國的中部六省普遍實行的是消費性增值稅，它允許固定資產取得時可以抵扣進項稅額，因此中小企業可以考慮在中部六省進行注冊。

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涉稅風險，指企業的涉稅行為因為未能正確遵守稅收法律法規，導致企業未來經濟利益受到損失的可能性。中小企業從設立開始，就涉及到稅務登記，在其續存期間所有的經營活動都涉及納稅問題。根據研究的需要，我們對樂山及周邊的中小企業進行了問卷調查。

一、調查的基本情況

由于涉稅信息屬于較為敏感的問題，為了獲取真實的第一手資料，我們僅選取了20家中小企業作為樣本，采用問卷與訪談結合的方式開展調查。調查的面較小，但調查的信度很高，一共回收有效問卷39份。樣本涉及機械加工、建材、食品加工、建筑、化工、運輸、餐飲、紡織、旅店、服務等多個行業；調查主要針對中小企業業主、財務負責人、辦稅員等與涉稅相關的人員。

二、中小企業涉稅現狀

（一）涉稅認知

1.對稅收制度、相關法規的了解情況。僅10.26%的受訪者非常了解法規，基本不了解的比例為43.59%，即46.15%的相關人員知道要納稅，但對法規不了解。

2.高達56.4%的受訪者沒有有關稅收課程的學習經歷，在近三個月中53.85%的受訪者從未關注過稅收政策的變化；不到兩成的受訪者能夠經常關注稅收政策。結合訪談，多數受訪者認為“現官不如現管”，主管稅務機關或征管人員似乎比稅收法規更為重要。

（二）涉稅風險態度

1.“稅收規避不損害任何人的利益，只和政府有關，因而不是什么嚴重的不良行為。”87.18%的受訪者完全同意此觀點，另有7.69%的受訪者基本同意，不同意的僅占2.56%。

2.“如果稅務人員沒有詢問，納稅人沒有必要自愿向其提供稅務違法信息。”完全同意些觀點的占94.87%。“應該向政府報告任何人的稅收不法行為，即使是自己家人也應如此。”97.44%的受訪者完全不同意些觀點。

3.“對虛增成本等稅收違法行為僅罰款就可以了，而不應判刑坐牢。”僅2.56%的受訪者基本不同意此觀點，相對而言完全同意的占到了92.31%。“處理稅務事務，只要不被抓到就可以了。”82.05%的受訪者完全同意此觀點，15.38%的受訪基本同意些觀點，僅2.56%的受訪者不同意此觀點。

4.問卷針對依法納稅可能的緣由進行了調查：“依法納稅是因為稅務機關經常進行稅務檢查”，完全同意的為74.36%，基本不同意的為12.82%；“因為我知道我會被稅務機關檢查”完全同意的占74.36%；“因為逃稅的處罰很嚴重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因為不知道如何才能逃稅而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意納稅嗎？”7.69%的受訪者表示一般；30.77%的受訪者比較不愿意納稅；很不愿意納稅的高達61.54%。

6.“您覺得按稅收法規規范進行會計核算會導致企業繳納更多的稅款嗎？”69.23%的受訪者完全同意此觀點，余下受訪者基本同意此觀點，沒有人認為規范的會計會給企業帶來好處。相比較規范納稅而言，69.23%的受訪者完全同意“與稅務機關征管人員‘搞好關系’更重要”，余下30.77%的受訪者基本同意此觀點。

（三）涉稅理論與實踐

1.涉稅理論知識是相關人員涉稅行為實踐的基礎。具有會計從業資格的人員占受訪者的41.03%，其中具有會計師資格的比例為18.75%。經常參加有關稅收知識或法規等業務培訓的受訪者僅占7.69%，偶爾參加培訓的占33.33%，高達58.97%受訪者從未有過相關培訓。

2.受訪者所處管理層的地位決定其直接影響到中小企業的涉稅行為和涉稅風險。針對業主的調查顯示：70%的中小企業聘請有自己的專職會計人員，20%的企業聘請兼職會計，10%委托記賬公司進行會計核算和稅務事項處理；在方式的選擇上80%的業主考慮的首要理由是找自己“放心”的人來進行會計與稅務處理，55%的業主認為專業水平非常重要；對現有涉稅事項辦理滿意度調查顯示，30%的業主不滿意，基本滿意的占50%。

3.針對財務人員的調查顯示：近七成財務人員有過財會類的學習背景，超過八成的財務人員具有專科以上學歷，其中專業工作經歷5年以上的占81.25%。

（四）企業稅負現狀

受訪者對當前企業稅負的感受既基于其切身實踐，更影響到中小企業持續經營期間的納稅行為。相關調查的統計如下：

1.對當前企業的生存現狀調查顯示：23.08%的受訪者持悲觀情緒，38.46%的人表示企業面臨很大的壓力，僅17.95%的受訪者認為當前的經濟下午壓力對企業影響不大。

2.面對現有的稅負水平，53.85%的受訪者不滿意，覺得企業稅負水平過高；17.95%的受訪者表示無法確定現有稅負水平的高低，理由是對其他企業不了解。

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隨著社會主義市場經濟的發展，行業進入的壁壘和成本降低，市場競爭日益激烈。如何在激烈的競爭中生存，實現可觀效益，成為中小企業共同關心的話題。稅收籌劃通過幫助企業進行稅務規劃，在合法的范圍內減少稅收支出，降低企業成本，提高經濟效益，減輕企業負擔。因此，稅收籌劃在企業發展過程中發揮著重要作用，對企業戰略延伸具有積極意義。

一、我國中小企業進行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃幫助企業實現經濟效益面對激烈的市場競爭，中小企業稅負較重，利潤空間較小，如何有效地提高市場收益成為企業最為關心的話題。企業合理地應用稅收籌劃，對企業的經營進行合法的稅務規劃，降低額外稅額，降低經營成本，提高企業利潤，實現經濟效益，提升企業自身的市場競爭力，從容應對市場競爭。

（二）稅收籌劃幫助企業提高納稅意識稅收籌劃幫助企業在合法范圍內降低稅額，增加利潤，使得中小企業的稅負壓力減輕。企業無需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對辛苦經營卻只獲得微薄收益或者難以維持企業生存走向破產的慘狀，中小企業不會再畏懼或回避稅收問題，而是會按期如實上繳稅費，盡到納稅企業的納稅責任，提高納稅意識。

（三）稅收籌劃幫助企業優化戰略部署通過稅收籌劃，企業可以節省下來一定金額的稅款。企業可以將這部分資金重新投入企業生產經營過程中，實現資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經營策略，優化戰略部署，實現企業的戰略延伸，促進企業持續、健康發展。

（四）稅收籌劃幫助國家完成稅收工作中小企業通過稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會促進企業積極配合國家財政，企業完成納稅申報工作。稅負達到中小企業可接受的范圍，企業偷稅、漏稅等違法行為就會減少，這也有利于國家如期完成稅收工作。

二、我國中小企業稅收籌劃的發展現狀

（一）中小企業缺乏稅收籌劃的市場環境稅收籌劃對于中小企業而言是一個較新的領域，對于從未接觸過稅收籌劃工作的企業管理層甚至不知道稅務可以進行合法規劃，幫助企業減少多余的稅負。國家在放寬對中小企業的政策約束時，也應加強對我國中小企業稅收籌劃意識的培養，例如定期邀請稅收籌劃方面的專家召開有關稅收籌劃的講座，下派專業人士到中小企業指導稅收籌劃工作，對企業管理層進行稅收籌劃意識培養，加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業了解到稅收籌劃的好處優勢，鼓勵更多的企業應用稅收籌劃以求得企業長遠發展。

（二）中小企業缺乏稅收籌劃的專業人才目前來看，中小企業稅收籌劃存在難題主要在于企業缺乏與稅收籌劃相關的專業性人才。相較于中小企業而言，相關方面的專業人才更加傾向于就職于事務所、稅務局等部門機構，中小企業的自身條件難以吸引稅收籌劃的專業性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專業人才，中小企業的稅收籌劃工作就難以開展，不能及時搭上國家政策的順風車，實現可觀的經濟效益。

（三）我國目前稅收制度不夠完善我國中小企業進行稅收籌劃，一方面依賴于企業內部的稅收籌劃專業人才，另一方面依賴于我國稅收機構，如稅務師事務所等。但是過高的收費也使得中小企業望而卻步。國家應該完善我國的稅收制度，降低機構的收費門檻，健全稅收方面相關法律法規，同時，我國的稅務工作目前正處于起步階段，并不是一個成熟、成型的業務模式，會存在因違規操作而導致籌劃失敗的風險。

（四）我國企業稅收籌劃基礎薄弱中小企業成功進行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業要有了解掌握稅收籌劃的專業人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經驗，二是企業的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業稅收籌劃要有準確的數據作為支撐。這三個條件對于中小企業來說很難達到。中小企業管理模式簡單，管理方面存在漏洞，企業缺乏相關人才，管理層缺少相關經驗，內部結構簡單，管理不規范，難以獲得準確數據作為保障。這些問題，限制了我國中小企業進行稅收籌劃，運營基礎較為薄弱。

（五）企業管理層缺少稅收籌劃意識結合市場實際情況來看，我國中小企業的管理層不具備稅收籌劃意識，不理解稅收籌劃在企業中的具體應用。作為企業的管理部門，掌控企業運營、加強成本管控、增加市場收益是其部門職責，能夠運用稅收籌劃在合理合法的范圍內降低企業稅收負擔，在如實、如期繳費的基礎上減少不必要的稅負金額，增加企業利潤，將資金投入到企業生產經營中，提高資金的利用效率。但是就現狀而言，企業管理層很少具備稅收籌劃意識，中小企業稅收工作遇到難題。

三、我國中小企業稅收籌劃的路徑分析

（一）積極營造中小企業稅收籌劃運行環境政府部門應當積極營造中小企業稅收籌劃運行環境，為中小企業提供良好的稅收籌劃應用環境。市場環境影響著企業的發展，政府部門應當適度對中小企業稅收籌劃加以支持，中小企業也應當積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請相關的事務所專家、高校教授為中小企業開展關于稅收籌劃的系列講座，擴大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業充分意識到稅收籌劃對企業發展的重要作用。政府可以派遣部分專業人士去中小企業進行工作指導，例如稅收籌劃工作如何開展，怎樣合理地進行稅務規劃，具體應該怎么做。與此同時，政府應該加大有關稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業充分了解稅收籌劃對企業發展的優勢，鼓勵更多的中小企業參與到稅收籌劃中來。

（二）加大對稅收籌劃專業人才的培養力度現如今企業之間的競爭也是人才資源的競爭。對于中小企業而言，自身條件很難吸引到專業人士加入企業，參與企業經營管理。面對這樣的不利情形，中小企業應加大對企業內部人才的培養力度。企業組織相關人員外出考察，到相關企業進行觀摩學習，學習其他企業稅收籌劃的方法與模式。同時，企業應選拔優秀的內部人員接受機構的專業培訓，學習稅收籌劃原理、方法與具體應用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業完成稅收籌劃工作。其次，企業可以邀請專業的稅收籌劃人士來企業進行實地指導，組織企業相關成員跟隨學習，了解稅收籌劃在企業中的工作思路，努力提升自身能力與專業素質。

（三）加強稅收籌劃的工作基礎為加強稅收籌劃的工作基礎，中小企業應完善企業內部管理體系，建立健全完善的企業管理制度，確保其與企業實際的經營狀況和財務狀況相符合，不存在不匹配的現象，特別針對財務核算方面的管理，要符合實際情況。同時，與其他各部門展開合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開展。其次，企業還應制定科學的績效管理制度，用制度來督促企業員工按照要求完成工作，為企業財務人員和管理人員開展稅收籌劃做好保障工作。

（四）積極培養企業管理層稅收籌劃意識目前，在我國中小企業中仍有一些企業存在“家族式”管理，這類企業管理思想較為傳統落后，企業發展緩慢，不能適應當下市場競爭形勢，不符合當今的社會經濟發展態勢。企業應積極培養管理層的稅收籌劃意識，接受新思想與新理念，鼓勵企業管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對企業發展的促進作用，并組織管理層進行實地考察，親身體會進行稅收籌劃企業的發展態勢與成功轉型，大力倡導企業管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業擺脫稅負困境，實現可觀收益，提升企業的市場競爭力，幫助企業在激烈的市場競爭中站穩立腳、贏得一席之地。

（五）完善我國稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業望而卻步。企業在缺乏專業人才或面對復雜問題時會選擇向稅收機構求助。然而機構高額的收費卻違背了政府給予中小企業優惠政策的初衷。因此，政府部門應盡快完善我國的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺相關法律法規，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護中小企業的合法權益，幫助企業清理稅收籌劃障礙。

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關鍵詞中小企業成本核算問題研究

隨著互聯網經濟時代的到來，企業在市場上的競爭越來越激烈，成本核算的規范、科學管理可以為企業管理決策者提供重要的信息，保證企業決策方向的正確性和企業經濟效益的最大化。所以，進行有效的成本核算管理成為企業不得不重視的一個問題，只有對不同的成本核算方法進行全方位研究分析，選擇適合自身企業發展所需要的成本核算方法，才能保證企業的長久發展。

一、我國中小企業成本核算問題

1.中小企業缺乏成本核算更新改進的觀念。中小企業由于規模小，企業內部的財務管理人員一般財務核算知識不全面、也不精通，負責財務管理的主要是會計人員，同時，企業的采取管理機構設置也很簡單，人數少，甚至出現一個人可以在企業中兼職多種成本核算的工作，在成本管理方面沒有條理，更有甚者，一些中小企業的成本核算工作都是由臨時的會計人員負責的，素質不高，不專業，導致在對成本核算的時候存在著很多記錄不規范的隱患、對企業的原始成本資料沒有認真核對、在成本核算工作中出現了很多虛假信息的現象[1]。

2.中小企業沒有選擇適合自身企業發展的成本核算方法。不同的成本核算方法適合不同的企業，特別是中小企業，由于發展程度不高，在選擇成本核算方法的時候更應該注意選擇和企業實際情況契合度較高的方法，否則就會浪費企業的資金和資源。成本核算作為企業管理的重要組成部分，原本應該引起重視，但是中小企業在實際經營過程中卻沒有注意到這一點[2]。

3.中小企業在進行成本核算時財務賬目的設置和企業實際成本的情況不符，沒有根據企業是實際情況進行詳細記錄，造成了國家的稅務部門在進行檢查時候不能知曉企業的實際經營情況。

二、加強中小企業成本核算管理的途徑

1.提高中小企業對企業成本核算的重視，制定完善的財務成本核算制度，優化重組企業內部的成本核算管理部門，對核算成本員工進行合理配置，促進企業成本核算的流程化、規范化、科學化。制定企業成本核算所要達到的目標，以最低的成本，實現企業利益的最大化和可持續發展[3]。

2.中小企業應該明確企業成本核算的具體對象，選擇適合自身經營發展的成本核算方法。把企業進行成本核算的對象，根據不同的類別進行細分，采取合適的、科學的、有效成本核算方法進行核算。解決在生產經營過程中應該計算什么成本、費用多少的問題。現階段，很多中小企業為了追逐企業利潤的最大化，在生產經營過程中，同時生產多種產品對每種產品又進行細分多種規格，但是在對這些產品進行成本核算時卻按照統一的計算對象來進行核算，使企業成本表現出過高或者過低的情況，和真實情況不一樣，正確的做法是對每種產品區分開來，進行不同的成本計算。基本的成本計算方法有：品種法、分步法等幾種方法。在中小企業的成本核算中，為了提高成本核算的工作效率，一般是幾種方法混合使用，先把產品劃分成若干類別，分別計算各類產品的成本，然后在各個類別產品內部采用一定的計算標準，計算出各個不同規格產品的成本。只要這樣才能保證成本核算的準確性，不斷提高中小企業進行成本核算的水平。

3.對于不按照法律規范來進行成本核算的中小企業，稅務機關進行嚴格的賬務查詢，責令其整改，督促其進行記賬的方法。中小企業在進行成本核算的時候，應該重視原始記錄，保證以后可以參考使用。采用記賬的方式，根據中小企業的真實經營情況和提供的資料，按照規范的會計記賬流程，對他們的財務賬目進行科學記賬，提高成本核算的科學性、使中小企業的成本核算管理走向正規化、規范化道路。

4.提高中小企業內部會計人員對成本核算重要性的認識。從理論上講，成本核算不單單是企業成本的計算，它屬于企業管理的重要組成部分。不是簡單的進行減少支出、控制成本；從會計知識上來講，隨著我國經濟發展速度的加快，會計的新理念、新方法越來越多，知識更新換代的速度越來越快，因此，中小企業必須與時俱進，加強對企業內部財務管理工作人員的培訓。

5.國家稅務機關出臺相應的財務保障措施，督促中小企業進行科學的成本核算，幫助其提高進行成本核算水平。組織中小企業的財務管理人員定期參加培訓。針對現階段中小企業人員素質高低不齊的現狀，各級稅務機關加強對中小企業會計人員的業務培訓。對新出臺的《會計法》、會計計算技術對中小企業會計人員進行細心指導，結合中小企業的現實經營狀況，幫助他們理清成本核算的各個要素，完善企業的財務賬目，讓財務賬目的設置行業企業的實際經營情況相符。對中小企業提交的財務賬目資料，進行嚴格審查，對于財務賬目中不符合稅法規定的，提出整改建議，編制調賬目標，督促其在規定的期限內改正，如不改正，按照國家法律給予一定的處罰。對于那些沒有能力完成成本核算的中小企業，稅務機關可以強令其聘用會計事務所或者記賬公司進行財務方面的管理。會計事務所和記賬公司在按照規范的會計制度協助中小企業管理企業財務賬目時，也提高了中小企業自身進行財務管理的能力。

三、結語

綜上所述，如果要徹底解決中小企業現階段的成本核算問題，需要中小企業自身努力和國家稅務部門的大力支持，在內部和外部的共同努力下，有效提高中小企業的成本核算水平。

參考文獻

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一、引言

從世界各國經濟發展狀況看，中小企業發展的優劣，直接影響到整個經濟的運行狀況。中小企業推動國民經濟的發展，是國家經濟滕飛的動力。我國中小企業結構復雜、種類繁多，與大型企業相互補充、相輔相成。中小企業在國民經濟發展中起著重要作用，包括：一、促進國民經濟增長的重要組成部分。中小企業是市場經濟的重要參與者，以其巨大的活力帶動經濟的增長，以靈活多變的經營模式促進經濟協作一體化，最終達到降低風險，節約成本，增加利潤的目標。二、促進市場繁榮，推動產業結構調整。中小企業在市場經濟中，利用多變的經營方式，低廉的組織成本，靈活的進退選擇等，快速適應市場變化，調整資金使用方向。這樣有利于市場主體的多樣性，充分發揮資源配置的功能。三、我國中小企業在緩解就業壓力方面作用顯著，我國中小企業從業人員約占全國從業人員70%以上。我國人口基數大，就業壓力較重，中小企業的發展，可以降低政府安置就業的壓力，轉移大部分富余勞動力，有利于社會的長治久安。所以，促進我國中小企業健康發展對我國具有重大意義。

二、中小企業生存現狀

我國中小企業以非國有企業為主體，數量多，分布在各個區域，涉及國民經濟大部分行業。據統計，2011年我國年主營業務收入2000萬元以上中小企業31.6萬家，其占有規模以上工業企業97.2%，而且，所屬行業遍布全國39類行業，分布在全國31個地區。2011年度，中小企業完成價值49.3萬億元的工業總產值，占據規模以上企業完成總產值的58.4%。中小企業除了數量占有優勢，在各個行業比重中也占有絕對優勢。中小企業除在石油、煙草制品業及天然氣開采業等多占比重低于82%外，在其他37個行業中比重均高于90%。近年來，中小企業快速成長，數量不斷增加，但是伴隨改革深化，中小企業自身的弊端也逐漸暴露出來，很多問題難以解決，成為制約中小企業發展的障礙。主要表現在：中小企業資金短缺，融資困難，技術含量低，基礎薄弱，人才短缺，生存環境惡化等一系列問題。

1）資金短缺，融資困難。中小企業因其自身特點，資金規模普遍偏小，資金短缺一直伴隨在中小企業發展過程中。相比大型企業，中小企業由于規模小，管理水平較低，信用等級不高，擔保抵押無保障等原因，使之在直接融資市場和間接融資市場上，籌集資金都很困難。

2）技術含量低。國外的中小企業中，以高新技術為代表的中小企業發展迅猛，比如美國的硅谷。雖然其產業規模不大，從業人員不多，但較高的技術含量快速地占領了市場。在中國，中小企業多為傳統產業，大多集中在東南沿海的勞動密集型產業，為數不多的高新技術產業，其技術含量較低，缺乏自主研發，技術裝備率不高。

3）內部管理機制落后，人才短缺。我國的中小企業，據統計數據，破產的主要原因是管理問題。由于我國中小企業的管理模式多為家族管理。這種模式，在中小企業創立初期，利用其較強的凝聚力，起到了極大的積極作用。當中小企業逐漸壯大，進入發展時期，家族模式便成為了阻礙中小企業發展的制約因素。

三、完善中小企業稅收優惠政策的對策建議

當前，我們重視中小企業在國民經濟中的重要作用，需要進一步加大力度扶持中小企業發展，確保中小企業發揮其應有的作用。

1.堅持完善中小企業稅收政策的基本原則

1）公平原則。稅收政策的立足點，是充分發揮市場資源配置作用，實行積極的扶持政策，為中小企業創造公平的市場環境。當前，我國中小企業發展，區域發展均不平衡，我國工業化水平不高，市場體制并不健全，這種情況下中小企業在市場經濟中易受排擠，發展困難。稅收政策對中小企業的傾斜是必要的，但是政府要兼顧公平掌握尺度，遵從市場機制原則。

2）針對性原則。稅收政策扶持中小企業的發展，對象的選擇是有條件的，并不是普遍無條件的選擇。稅收優惠政策旨在引導中小企業生產向“小而專、精而優”的方向發展，對盲目投資建設、低水平重復建設的中小企業不予支持。針對節能減排、綠色環保、高新技術等類型的中小企業給予大力政策支持，對于環境污染大、低水平重復建設的中小企業不予支持。政策的制定，有針對性的對中小企業的行為動機、戰略選擇、利益取向做出影響，實現中小企業整體素質和競爭能力的提高。

3）政策性原則。稅收政策并不是單一存在的，它與其他政策體系相輔相成，從而形成完整的宏觀政策體系。稅收政策的制定，需要符合當前經濟大形勢的總體要求，也符合中小企業發展的需要。稅收政策能夠更好的促進中小企業發展，就應該在貫徹落實國家宏觀政策與地方區域政策的基礎上，稅收政策與宏觀政策相符，進而發揮更大的作用。

2.建立健全稅收政策體系。發達國家通常都設有專門扶持中小企業發展的法律制度，針對性和嚴謹性都較強。我國中小企業在社會經濟中地位舉足輕重，但目前我國并沒有一部專門針對中小企業稅收政策的法律。對相關政策沒有立法，這樣在制定或實施中小企業相關政策時沒有相關參照，導致政策不夠穩定與規范，中小企業的切實利益無法保障。參照發達國家經驗，依據經濟發展狀況，制定針對不同類型、行業中小企業的法律政策，完善標準的中小企業稅收優惠體系，促進中小企業健康持續發展。

完善中小企業稅收扶持體系，為中小企業投融資、科技創新等進行相關稅收優惠。優化稅收服務體系，定期對中小企業進行稅務宣傳輔導，提供中小企業稅務咨詢工作，使中小企業快速了解稅收政策，適應稅收操作流程。

3.完善中小企業稅收優惠政策。完善增值稅政策：擴大優惠范圍，降低小規模納稅人征收率；推進增值稅擴圍改革；提高小規模納稅人起征點；放寬小規模納稅人的開票限制。完善企業所得稅政策：降低企業所得稅稅率；增大稅收優惠力度，稅收手段多樣化。完善營業稅政策：擴大營業稅免稅范圍；針對中小企業提供貸款的金融機構減免稅收。

4.完善稅收征管制度 。加強對中小企業的納稅指導與服務。中小企業大多處于發展初期，對稅收征管的流程與環節不甚了解，稅務機關相應的做以輔導，有利于中小企業納稅工作的開展。另外，近幾年我國政府制定多項中小企業優惠政策，但由于中小企業相對接受信息閉塞，需要稅務部分大力的宣傳和講解，使國家的優惠政策能夠徹底貫徹落實在中小企業。加強稅務部門對中小企業的監督工作。稅務部門依法征收中小企業相關稅費，但也加強對中小企業的監督和引導。中小企業由于發展緩慢，大多財務制度不健全，定期審查繳納稅額，避免中小企業多繳重復繳納稅額。（作者單位：西安財經學院）

參考文獻：

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[2]辜勝祖，楊威，李洪斌.后危機時期中小企業的財稅扶持政策[J].稅務研究，2010（6）：3―5.

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中圖分類號:F276.3 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-196-02

中小企業,簡稱SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產經營規模較小,在所處行業中不能起主導作用,對所處行業不產生重大影響的各種所有制和各種形式的企業。

稅收籌劃(Tax Planning),是企業在稅收法律法規的許可范圍內,以追求企業整體效益最大化為目的,通過對生產、經營、投資、理財等活動的事先策劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動。

中小企業在國家制定的稅收法律法規的框架內,靈活、合理地進行稅收籌劃,可以使創造的利潤更多地合法留歸企業,既保證了法律的嚴肅性,又維護了納稅人的正當權利,從而引導和促進中小企業健康良性地發展。

一、我國中小企業稅收籌劃的現狀

1.中小企業的會計核算具備稅收籌劃的基本條件。會計核算水平決定企業能否開展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準。目前,中小企業大都比較重視會計核算,雖然,由于會計核算主體的特殊性,中小企業不像大企業那樣注重對外報告,但一般都比較注重對企業內部的經濟活動控制、納稅管理和財務管理。

近年來,隨著大、中專院校財經類專業的畢業生在中小企業就業人數的大量增加,使中小企業會計人員的學歷層次和專業水平得到迅速提升;而隨著會計職業資格準入制度和對在職會計人員進行繼續教育等制度的實行,中小企業會計人員的專業素養有了基本保障。這些都為中小企業開展稅收籌劃提供了基本的技術性條件。

2.中小企業對稅收籌劃存在認識上的誤區。目前,大多數中小企業都非常注重產品開發、市場推廣和企業經營,而對稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認識上誤區。一是對稅收籌劃概念的認識還比較模糊。許多中小企業弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負,就是稅收籌劃;或者認為稅收籌劃就是與稅務機關拉關系、走后門,請客吃飯,以獲得“關系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對偷稅漏稅持一種見慣不怪的可接受態度。在相關調查中,對于“您認為企業偷漏稅”的觀念問題,選擇“知道不對,但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認為“很正常”,只有27%的人認為是“違法行為”。二是對稅收籌劃的運用理解片面。認為稅收籌劃只與稅款多少有關,只與財務部門相關,沒有把稅收籌劃納入到企業整體的經營活動之中;不是在企業決策、經營活動開始前進行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關的稅務處罰時才想到用“籌劃”來解決,進行超出法律限制之外的“籌劃”活動;部分開始稅收籌劃的中小企業,也對稅收籌劃的成本、風險認識不足,缺乏必要的應對準備。三是對稅收籌劃敬而遠之。由于對稅收籌劃的內涵和意義認識不夠,不少中小企業管理者,往往以為稅收籌劃深奧難懂、高深莫測,需要投入大量的人力和財力,非中小企業可為。與其深究稅收籌劃,不如加強經營、拓展市場,從而忽視了稅收籌劃,忽視了對自己合法權益的有效維護。

3.中小企業對稅收籌劃存在方法上的誤區。中小企業雖然降低稅負的愿望強烈,卻沒有很好地重視和利用稅收籌劃來減輕稅負,而是多采用一些非正常方式達到目的。現階段中小企業的會計核算中,設置內、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設內、外賬會計,要么自己設置內賬,聘請外部記賬機構記錄外賬,會計作假情形較嚴重。這在我們的調查中也得以印證,如在“若想減輕稅負,主要途徑是什么”的回答中,90家企業有44家明確選擇是“設置內、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關系”占24%。虛假的會計信息,造成中小企業會計報告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿足納稅的需要。在調查的90家企業中,有78家認為會計報表的主要用途是“納稅申報”比例高達87%。

這種狀況,也造成中小企業偷漏稅的普遍存在,如在“您認為目前中小企業偷漏稅現象如何”的問題中,被調查的中小企業會計中,認為“非常普遍”的有56人,占62%;認為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內外賬現象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業減輕稅負在方式方法的極大誤區,當然也從另一個角度折射出中小企業減輕稅負的強烈現實需求。

4.中小企業開展稅收籌劃的愿景強烈。首先,偏重的稅負使中小企業降低稅負的愿望相當強烈。根據有關資料顯示,從總體稅收負擔水平上看,中小企業稅收占銷售收入的負擔率為6.81%,高于全國各類企業6.65%的水平;稅收占資產總額的負擔率4.9%,高于全國1.91%的水平;稅收與利潤的比率為119.6%,高于全國99.9%的水平。因此,中小企業降低稅負的呼聲很高。從我們的實際調查來看,在“認為國家對中小企業扶持的最好體現是什么”的回答中,90家企業中有62家選擇了“降低稅負”占69%,其比重是相當高的。其次,伴隨著人員素質的提高,中小企業依法納稅意識明顯增強,進行會計、稅收咨詢的需求也日趨增加,更愿意通過稅收籌劃,走合法降低稅負之路。我們的調查結果顯示,60%的中小企業有“進行稅務咨詢的需求”,咨詢的內容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業“經常”或“偶爾”接受“會計咨詢服務”;還有22%的中小企業雖然沒有接受過,但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業提高會計核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負擔的強烈愿望。

而且,調查中還顯示出中小企業的會計人員自我學習意識非常強烈,有高達80%的會計人員通過網絡渠道主動學習,獲取稅收政策,高于從稅務部門宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業已經嘗試開展稅收籌劃,并聘請稅收顧問和稅務等加以協助。

5.中小企業面臨稅收籌劃外部環境的約束。稅收環境的優劣,是直接制約稅收籌劃發展的外部條件。目前,我國稅收制度和稅收征管中還存在不少問題,這在很大程度上不利于中小企業稅收籌劃的開展。在調查的接觸中,我們了解到,很多會計人員都希望有個良好的納稅環境,能夠通過正常合法的渠道降低稅負。但是,實際的稅收環境,卻又使他們對稅收籌劃持懷疑觀望的態度,對目前的稅收籌劃環境明顯缺乏信心,其中尤以對稅收征管不規范為最。

實際調查結果中,對于“目前中小企業納稅存在的問題”,有73%的企業選擇了“稅收征管不規范”;而在“企業偷漏稅的原因”的調查中,選擇管理不嚴格的也是最多的占60%。這都說明稅收征管不規范現象在中小企業的納稅管理中比較嚴重。不規范的稅收征管行為,會抵消中小企業稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業尋找中介機構進行業務咨詢和精心進行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現實中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時有效遏制的現象,這種成本低廉的違反稅收法規的行為,使部分不按牌理出牌的企業獲得了一時的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態平衡遭到破壞一樣,會對稅收的征管產生諸多負面影響,形成一種“破窗”效應,被其他納稅人效仿,損害整個稅收環境。目前不少中小企業熱衷于與稅務干部搞好關系,或設置內、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無關系。由此,使許多中小企業管理者失去了對稅收籌劃的興趣和信心。

二、我國中小企業稅收籌劃的策略

1.做好財務管理工作。作為稅收籌劃的基礎工作,首先是要求中小企業做好基礎的財務管理工作,規避涉稅風險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿,做好會計核算的基礎工作,避免稅務機關因企業賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算,避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規定提足有關費用和折舊,因為根據稅法規定,納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用,如果沒有提足,在稅務機關匯算清繳時,少提的部分不允許補提、補攤;對需要報稅務機關審批后才能扣除的費用、損失、虧損一定要及時報批,按期計提和彌補;對按稅法規定可以享受減免稅優惠的項目,一定要按期履行有關手續,否則,過了報批減免期,就不能享受優惠;依法取得、保存和使用普通發票和增值稅專用發票;按規定安裝、使用稅控裝置;關聯企業之間的業務往來,按照獨立原則收取或支付價款費用等等。這樣,既可以提高中小企業的財務管理水平,又可以降低涉稅風險,避免發生不必要的經濟損失。減少了損失,也就是增加了收益。

2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強制執行措施等,都是企業的稅收額外支出,應盡量避免。中小企業在經營管理中,必須遵守稅收法律、法規和政策,依照《稅收征管法》管理好企業的納稅事項。如及時進行稅務登記和告知賬戶信息;在規定的納稅期限內辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求的其他納稅資料;及時足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報或延期納稅的,按規定程序辦理相關手續等,避免相關的稅務懲罰。

尤為重要的是,中小企業務必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發生,這不僅會招來嚴厲的稅務懲罰甚至刑事責任,也會給企業帶來極壞的社會負面影響,不利于企業的可持續發展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進行稅收籌劃。

3.建立良好的稅企關系。良好互動的稅企關系,對每個企業都非常有用,如能經常得到納稅輔導,及時了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務機關的自由裁量權中得到更多照顧,獲得較高的納稅評價;對納稅人設計的籌劃方案,提供“把關”服務,避免籌劃失誤等。因此,中小企業在公共關系處理中,應注意培育和建立良好的稅企關系。

首先,明確企業在稅收征納關系中的位置。在稅收征納的法律關系中,企業是被管理對象,應服從稅務機關的管理,積極配合稅務機關的工作,嚴格按照主管稅務機關的要求,履行好自己的納稅義務。

其次,加強溝通,增進交流。經常與稅務機關聯系,保持接觸,主動溝通。一方面讓稅務機關了解和熟悉企業的生產經營、財務核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業辦稅人員、財務主管人員等,應加強稅務方面的業務學習,通過與稅務機關打交道的過程,熟悉辦稅程序和稅務機關的工作特點。

第三,對某些不正當的稅務行為要善于說“不”。在與稅務機關的工作往來中,有時候會出現稅務人員不規范的征稅行為,甚至是不正當的行為,企業一方面要“敢于”說不,另一方面更要“善于”說不,做到既維護自身的合法權益,又不損害稅企關系,從而始終保持企業良好的納稅環境。

4.企業不能單純以降低某個時期、某個環節、某個稅種的稅負為目標。企業要達到的最佳籌劃效果即財務目標最大化。稅務籌劃時,必須統籌安排,著眼于降低企業整體稅負,而非僅僅減少某個時期、某個環節、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分,必須服從于企業財務管理的總體目標,節稅只是增加企業綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。中小企業設計稅務籌劃方案時,如果某個時期、某個環節、某個稅種稅負降低了,卻引起了其他時期、其他環節、其他稅種稅負提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業整體稅負更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應考慮企業總體發展目標,選擇有助于企業發展,能增加企業整體收益的方案,這個方案不一定是稅負最輕,但能使企業經濟效益最大。

5.不應忽略享用稅收優惠政策潛在的機會成本。當前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優惠政策的調整比較頻繁,所以,對優惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。前文已經談到稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優惠政策的期限很短,中小企業為了享用這種優惠政策,必須對原有經營結構做大的調整,則付出的機會成本就很大,并且,很多稅收優惠有期限限制,一些沒有期限限制的優惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機會成本問題。企業在籌劃時,必須認真進行成本效益分析,判斷經濟上是否可行、必要,能否給企業帶來純經濟效益的增加,只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應放棄籌劃。選擇稅收優惠作為稅務籌劃突破口時,應注意兩點:企業不能曲解稅收優惠條款,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠;企業應充分了解稅收優惠條款,并按規定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。

三、結論

在中小企業的發展過程中,稅收,作為一項無可逃避的法定義務,必然對中小企業的經營決策和經營成果都產生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負擔,增加財務收益,使中小企業的經濟利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業的健康發展。

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1中小企業稅務籌劃的原因和現狀

1.1中小企業稅務籌劃的原因

隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。

因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。

1.2中小企業稅務籌劃的現狀

1.2.1稅務籌劃外部環境不佳

（1）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（2）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。

（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢

（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。

（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。

（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

2中小企業稅務籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎

應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃

稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。

假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。

《關于我國稅務籌劃的分析研究》由網友提供或由論文115于網絡收集與整理，其版權屬于原作者。

（2）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。

（3）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。

3.3利潤分配與稅務籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優惠。“兩免三減半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。

從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。

參考文獻

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2毛夏鸞.企業納稅籌劃操作實務[M].北京：首都經貿大學出版社，2004

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關鍵詞：

中小型企業；稅收規劃；防范風險；企業財務管理

我國在改革開放以來，迅速發展的中小型企業，在全國經濟成長中的所占的地位和作用越來越重要。中小企業為實現失業工人的再就業作出了杰出的貢獻，在很大的程度上保證了社會的穩固。隨著我國稅收征管和稅收法律的不斷提高。在未來的經營行為中，中小企業要實現稅收成本最小化，稅收籌劃問題必須進入中小企業的高層管理中，應在在計劃中加以考慮。這是因為，一方面，逃稅和風險的成本將提高；另一方面，隨著日益激烈的市場競爭，企業之間的競爭的成本將卓漸升溫。對于一個企業而言，在一定條件下的收入、成本和費用，稅后凈利潤，即所得稅與股東的所得稅的增減額。因此，為了增加他們的收入，盡可能減少稅收已成為一種本能的反應，納稅人的首要選擇就是企業的稅收籌劃。

一、我國大多數企業在納稅統籌中的問題及其分析原因

1.稅收籌劃外部環境問題及原因分析。

1.1稅收征管制度不嚴格。因為各種各樣的其他問題，稅收征管制度目前來看我國還是與一些發達國家存在著一定的區別的。同時，由于以機構形式成為主要的稅務機關人員在我國目前還是有少量存在的，自由裁量權在稅務人員稅法執法中過多的使用，所以有征收異化的關系，因此，有不少的稅收問題，有很大的空間使執法人員與納稅人協同并商量。

1.2稅收法律的成立與宣傳相對的落后。目前稅法的建設在我國尚不完善，有大量要改動并且要修正的地方，以及對該類稅法的蔓延，除了定期公布的部分專業稅務雜志外，納稅人也很難全面的角度去了解稅法，也很難從大眾媒體的面前去了解調整后的情形，這對中小型企業稅收籌劃同時變得更加的困難。

1.3尚未完善的稅務制度。我國經過這么多年的經濟發展市場是越來越好，同時能夠明確社會的分工。涉稅事物將會越來越復雜多樣化，公司往往出于對自己的專業能力和稅務成本去考慮，比如尋找中介。有效的操作和公正的立場是維護稅務行業的最合適的辦法，稅收籌劃也是企業開展活動的一個重要的外部需求。從最初的試點到現在，稅務在我國才開始嶄露頭角。在雙方的利益都取得了很大的進步。在服務約束下，各自的權利都取得了很大的成效。經過各種機構報告：所有的稅務爭議率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的業務發展。目前，委托的納稅人占不到所有人數的9%。第二，有局限性很大的業務。所有項目中，全部占總體的20%，而個別單項占總體的80%，其中單一的中，審查，注冊稅務申報，顧問，占約30%，25%，18%，13%，其他占14%。稅務機關處理一些復雜的稅務事務，基本上不涉及中小企業稅收籌劃。第三，是稅務機關和人員在業務中的是否是一個公平，公正的態度，質量難以保證。

2.存在中小企業自身的問題及主要原因分析。

2.1企業對稅收籌劃的認識不夠。第一，我國的納稅統籌沒有制定完善，比其他國家晚，很多企業都沒有真正了解其真正含義，以為偷稅、漏稅就是稅收籌劃；第二，認為少繳稅就是稅收籌劃的根本目的。但正確的目是為了減輕稅收籌劃所帶來的企業發展，但在如何選擇合理的稅務籌劃方案時，以為最低的稅收籌劃是公司的最佳選擇。以最大化的財務管理為目標的才是企業稅務籌劃的目的，這樣可以幫助企業在市場經濟發展的過程中占有一席之地。第三，稅收籌劃在理論界的重要性并不理想，這也是沒有辦法發展大規模稅收籌劃的重要原因。

2.2企業稅收籌劃目的歪曲。現在，在中華人民共和國中已經有超過20種稅征收，在所有的稅收，一般的中小企業應該有五或六甚至超過十種稅。目前，我國的稅收征管法律法規要加強建設，同時，越來越多的中小企業須要繳納稅款，另一方面是由于種種利益的原因，各種稅收相關的案件的也在新興的中小企業里慢慢淡出世間。根據調研了解，在稅收相關的情況下，中小企業主要違規行為主要包括有：發票違規、隱瞞應交稅款所得、納稅申報造假等。其中，隱瞞應交稅收入行為具體又包括建立財產帳戶、應納稅所得稅的處理是不真實的，申報納稅虛假信息包括應納稅額的分解偷稅，不合理應交納稅所得額，不申報應稅所得，不申或者少申報應稅所得等行為。

2.3企業稅收籌劃從業人員素質較低。目前在收稅的執法人員，或公司自身的財務人員，或稅務局工作的職員，其中大部分是專業的財務職員，他們見識面很廣，有一定的自身素質，以及有稅收籌劃的廣泛知識和優良品質的復合型人才，這不僅需要金融體系的知識，還需要了解國內外稅法，法律和法規，我國是極度缺乏人才這方面的人才。由于缺乏合格的高層次人才，導致企業稅負的稅收范圍的低級別越來越小，而不是從戰略的角度，從全球層面，給企業稅收做的問題做為長期計劃。

2.4企業稅收籌劃水平不高。深度地從三個層面劃分企業稅務規劃制度：第一，根據初級籌劃來規避附加稅負；第二中級稅負的方案要從不同的籌劃角度去考慮去選擇；選擇最完美的經管計劃；第三，高級籌劃指通過反映、表現并且要呼吁以及其他的基本措施，要積極爭取對自己本身最為有利的稅收策略。

二、實施稅收籌劃在中小企業的重要意義

1.稅收籌劃是企業經營管理水平提高的促進力。企業經營和管理不僅僅是管理“流程”和“物流”的過程。其中的“流”字的對企業本事是非常重要，如同血液對人是一樣重要的。增值行為便是稅收籌劃的另外一種，高素質、高水平的人才能可以進行稅收籌劃，當然也可以為企業策劃管理更上一層樓打下了良好底子；稅收籌劃可以說是一種資金管理的過程，它是在財務會計的前提下，才能順利完成納稅統籌，務必按照健全財產軌制和會計軌制，并對會計管理進行嚴格規范。能夠讓公司的經管制度和發展在躍上新的高度。財務會計人員應該具有高素質和規范的財會制度以及財會信息資料，這些都是稅收籌劃能夠成功實施的前提。在這些行動當中，也要不斷完善企業經營管理。

2.中小企業利益最大化的重要途徑就是稅收籌劃。強制性、無償性和牢固性這都是稅法法律所固有的。這項法律也為了證實其財產納稅單位，行為，收入和其他法律，即物業稅，行為稅，稅收可以視為經營費用;企業是不是處于非法狀態，是不是不交稅或更低的稅收，這意味著它需要少量的接入成本，他同樣的受法律承認和法律保護;當前的重要手段就是稅收，國家的經濟政策中，并沒有反映在基本上不存在的稅法。在稅收法律和法規中有很好的理解，依照國家引導公司稅收政規劃，根據業務等方面的規模，要合理的運用對自己有利的稅收的法律法規，這可以使得企業利益最大化。

3.稅收籌劃有助于中小企業納稅意識的增強。規劃稅收是作為一種具體的規劃目標，避免稅收違法行為，可以使納稅人合理的角度去分析了解，要正確的去認識稅收的違法違規行為，提高對稅收的法律意識，近而提升納稅人依法納稅的自覺性。此外，我國的中小企業在舉行真正的意義上的稅收規劃是企業依法納稅人，自我認識不斷提高的體現，這就意味著企業的利益相關者將采取一個正式的手段來追求稅后利益最大化。稅收籌劃可以加深對中小企業稅收流失的認識，提高對稅收的認識，增強對稅收的認識是十分有利的。

4.稅收籌劃有助于提升中小企業競爭力。企業管理和會計管理的三大要素是資金、成本和利潤，稅收籌劃是企業為了降低成本，最大限度地提高資金成本和利潤，提升公司經濟發展效益。中小企業通常都是小型企業，庫存資本高，運行利潤率低，要想加強對市場的競爭力，就要用納稅統籌來填補自身企業的缺陷。

三、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的措施

納稅籌劃在我國中小企業中的實際情況發生變化時，有必要從外部環境和內部環境兩個同時開始。

1.外界環境方面的措施。

1.1稅法及稅收制度的修改完善。我國目前稅法并不是特別完善，想要稅法更加完善必須擬定一些與稅法相關的法律法規，提升立法級次，修改稅法語言表達不明確的地方，要正確的了解稅收籌劃的含意，避免納稅人與稅務機關在理解“稅收籌劃”上出現差異；了解并知道稅收征管的規模，確定了稅收結構的本能、要有真實的稅收和稅收方面的法律和規則，要有法可依；加強稅收征管的管理，確保稅收征管的同步性和嚴肅性。確切的轉變稅務執法職員的觀點，也要提升稅務職員的業務能力；要培育一些稅務律師，進一步能解決納稅統籌等各種經濟案件并且提出解決問題的辦法，以便能夠保護中小企業的權益。

1.2企業要具有健全的稅收籌劃機制。我國頒布了稅收政策和具體的規劃，在很大程度上使中小企業并不完全投資于稅收協調問題，其實在資金投入，人力，以及專業服務也能帶來意想不到的稅收籌劃。中小企業的稅收籌劃不像過去有那么高的質量。這不利于中小企業稅收籌劃的發展。

2.內部環境方面的措施。

2.1樹立積極正確的稅收籌劃觀意識。稅收籌劃可以合法的保護企業的資產以及收益，可以維護中小企業應的合法權益。中小企業應先成立一個合理的稅收法令，以及要知道節稅的意義。從而增長稅收計劃的方法。以各種各樣的社交媒體來宣傳正當的企業稅收規劃，以稅收籌劃的觀點，原理及特點，主要的差異是為了引入開放式稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為突出，并介紹了稅收籌劃的收益和其他風險存在。稅務總局的工作人員也讓納稅人知道并能夠享受征稅能力規劃。稅務機關應出臺稅收統籌的成功案件，從上到下使整個企業的管理者要充分認識稅收籌劃，稅務規劃，從而提高會計人員的認識。

2.2整體提升稅收職員的自身專業素質。第一，中小企業管理者必須具備的專業知識。加強公司的會計和財務管理，培訓，財務方面，與會計法及會計準則，財務管理制度應建立在企業熟悉他們。財務管理人員的思想道德修養和職業教育稅法知識也同時增加，使他能夠熟知現行稅法，在法律許可的領域舉行稅收籌劃設計。第二，要大量培養合格的稅收人才。這些稅收籌劃人才主要來自全國經濟類的高等學府。現在，有許許多多念經濟類的大學生不知道什么是稅收，應該獨立于一次正常的工作。有必要進行一些對稅務籌劃課程或活動在大學，為了以后的企業，從而培養財務管理人員大量。財務管理，使企業能不斷提高，我們可以擴大稅收籌劃的可操作空間。

2.3增強稅收防范風險意識。要了解稅收政策，稅收籌劃風險意識從而合理的調整。改變稅法傾向于是跟隨經濟形勢還是需要一個共同的政策，而且不斷修正和不斷改善，修訂法律法規的頻率比其他次數一定要多。通過學習正確認識和熟悉稅收政策。成功的稅收籌劃應充分考慮地方利益和短期利益和整體利益。為企業帶來了更多的收入。目前，稅收籌劃在中國的發展不是很好，稅收政策有了很大的變化，有一定的稅收優惠和區域及時性，這就要求納稅人應該知道目前的稅收政策，每天要注意是否有財政政策變化，并影響政策變化有一個事先預測，并防止隨時發生的危害。

四、結語

稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及到一個非常廣泛的領域是專門領域。稅收籌劃對中小企業的完善成長和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應吸引企業與國家的共同關注，希望廣大企業在正確的指導下，正確運用這一經濟手段，實現中小企業的金融利益最大化。

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